Podaci poreznog računovodstva moraju odražavati. Porezno računovodstvo. Što su porezni registri

Računovođe početnici ponekad postavljaju pitanje kako računovodstvo približiti poreznom računovodstvu. Da biste izbjegli pogreške prilikom spajanja računovodstva i porezno knjigovodstvo, prvo moramo shvatiti koje su njihove razlike. Članak će vam pomoći razumjeti razliku u priznavanju prihoda, rashoda, amortizacije i stvaranja rezervi.

Definicija računovodstva i poreznog računovodstva i svrha njihove primjene

Okrenimo se Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije daje definiciju poreznog računovodstva:

Porezno računovodstvo je sustav za sažimanje informacija za određivanje porezna osnovica porez na temelju podataka primarni dokumenti, grupirani u skladu s postupkom predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Ako organizacija primjenjuje opći sustav oporezivanja, tada vodi poreznu evidenciju u svrhu utvrditi porez na dohodak- To je glavna svrha poreznog računovodstva.

Osnovno normativni dokument u polju računovodstvo— Savezni zakon br. 402-FZ od 6. prosinca 2011. „O računovodstvu” (u daljnjem tekstu: Zakon br. 402-FZ). Razmotrimo koju definiciju ovaj regulatorni dokument daje računovodstvu.

Računovodstvo— formiranje dokumentiranih, sistematiziranih podataka o ovim predmetima Savezni zakon, u skladu sa zahtjevima, utvrđena zakonom br. 402-FZ i sastavljanje računovodstvenih (financijskih) izvješća na temelju njega (članak 1. stavak 2. Zakona br. 402-FZ).

Svrha računovodstva je sastaviti računovodstvena (financijska) izvješća na temelju kojih se može prosuditi o rezultatima aktivnosti organizacije, što se ne može učiniti korištenjem podataka poreznog računovodstva. Na primjer, odluka o davanju zajma ili kredita organizaciji u većini slučajeva donosi se na temelju prezentiranih računovodstvenih (financijskih) izvješća. Također je potrebno za sudjelovanje u natjecanjima, aukcijama itd. Zašto vanjskim korisnicima trebaju računovodstvena (financijska) izvješća? - samo na temelju računovodstvenih (financijskih) izvještaja može se suditi ekonomska situacija organizacije.

Računovodstveni izvještaji nisu ništa manje zanimljivi internim korisnicima: osnivačima, menadžerima itd. Stvar je u tome da na temelju financijska izvješća donose upravljačke odluke.

Sažetak gore navedenog: dopušta vladine agencije kontrolirati potpunost i pravodobnost plaćanja poreza. A, zauzvrat, održava se s ciljem sastavljanja financijskih izvješća, na temelju kojih se može prosuditi o financijskim rezultatima gospodarska djelatnost organizacije.

Dakle, organizacije koje su obveznici poreza na dohodak, uz računovodstvo vode i poreznu evidenciju radi obračuna porezne osnovice poreza na dohodak.

Glavne razlike između računovodstva i poreznog računovodstva

U ovom odjeljku razmotrit ćemo sljedeće razlike između računovodstva i poreznog računovodstva:

Razlike u priznavanju prihoda u računovodstvu i poreznom računovodstvu

Postupak i uvjeti za priznavanje dohotka
U računovodstvu:	U poreznom računovodstvu:	Stručni komentar
Regulira PBU 9/99 "Prihodi organizacije", odobren. naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. br. 32n. Prema klauzuli 2 PBU 9/99, prihod organizacije priznaje se kao povećanje ekonomskih koristi kao rezultat primitka imovine (gotovina, druga imovina) i (ili) otplate obveza, što dovodi do povećanja kapital ove organizacije, s izuzetkom doprinosa sudionika (vlasnika imovine).	Pojam dohotka u poreznom knjigovodstvu dan je u čl. 41 Porezni zakon Ruske Federacije. Dohodak se priznaje kao ekonomska korist u novčanom ili u naravi, uzeti u obzir ako ju je moguće procijeniti i u mjeri u kojoj se takva naknada može procijeniti, i utvrditi u skladu s poglavljima „Porez na osobni dohodak“, „Porez na dobit poduzeća“ Poreznog zakona Ruske Federacije .	Napominjemo da se u pojmu „dohodak“ u računovodstvu i poreznom računovodstvu pojavljuje pojam „ekonomska korist“. rusko zakonodavstvo ne otkriva ovaj koncept. Osvrnimo se na koncept računovodstva u tržišno gospodarstvo*. Ekonomske koristi su potencijal imovine da izravno ili neizravno pridonese protoku sredstava u organizaciju (točka 7.2.1. Koncepta). Odnosno, ako govorimo o prihodu organizacije i u računovodstvenom i u poreznom računovodstvu, onda je prije svega prihod identičan priljevu sredstava u organizaciju.
* Koncept je odobrilo Metodološko vijeće za računovodstvo pri Ministarstvu financija i Predsjedničko vijeće Instituta profesionalne računovođe Rusija Ruske Federacije od 29.12.1997.
Klasifikacija dohotka
1) prihod od uobičajene vrste aktivnosti - prihod od prodaje proizvoda i robe, primici povezani s obavljanjem posla, pružanje usluga (klauzula 5 PBU 9/99);	1) prihodi od prodaje robe (radovi, usluge) i imovinska prava— prihod od prodaje robe (radova, usluga) as vlastita proizvodnja, i prethodno stečeni prihodi od prodaje imovinskih prava;	U oba slučaja, organizacija se bavi prihodom
2) drugi prihod (klauzula 7 PBU 9/99, otvoreni popis). Na primjer, ostali prihod uključuje prihod povezan s pružanjem privremenog korištenja (privremenog posjeda i korištenja) imovine organizacije uz naknadu; novčane kazne, penali, penali za kršenje uvjeta ugovora, tečajne razlike itd.	2) neoperativni prihod (članak 250. Poreznog zakona Ruske Federacije, zatvoreni popis). Tu spadaju oni prihodi koji se ne priznaju kao prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) i imovinskih prava. Na primjer, izvanposlovni prihodi za potrebe obračuna poreza na dobit uključuju prihode od sudjelovanje u kapitalu u drugim organizacijama, s izuzetkom prihoda koji se koristi za plaćanje dodatne dionice(dionice) smještene među dioničarima (sudionicima) organizacije; prihodi u vidu pozitivnih (negativnih) tečajnih razlika i sl.	Imajte na umu da popis neoperativni troškovi, imenovan u čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije je zatvoren, što se razlikuje od popisa prihoda u računovodstvu danog u stavku 7 PBU 9/99.
Ograničenja priznavanja prihoda
Popis prihoda koji se ne mogu uzeti u obzir u računovodstvu (klauzula 3 PBU 9/99). Primici od pravnih i fizičkih osoba, na primjer, iznosi povrata poreza, u otplati zajma, zajma koji je organizacija dala zajmoprimcu i sl., ne priznaju se kao prihod organizacije.	Popis dohotka koji se ne uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak naveden je u čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije. Primjerice, ne uzimaju se u obzir oni dohoci koji su ostvareni u obliku imovine, imovinskih prava, radova ili usluga primljenih od drugih osoba po redoslijedu avansa za dobra (radove, usluge) kod poreznih obveznika koji utvrđuju prihode i rashode po načelu nastanka događaja. prihod; u obliku imovine koja je primljena u obliku kolaterala ili depozita kao jamstvene obveze i sl.	Popisi su u oba slučaja zatvoreni i ne podliježu širokom tumačenju.
Postupak priznavanja dohotka
Odjeljak 4 PBU 9/99. Za priznavanje prihoda u računovodstvu moraju biti ispunjeni uvjeti predviđeni klauzulom 12 PBU 9/99. Ako barem jedan od uvjeta nije ispunjen, to više nije prihod, već računi za plaćanje.* Općenito, računovodstvo se vodi prema obračunskoj metodi, ali postoje iznimke. Organizacije kojima je dopušteno voditi računovodstvo na pojednostavljen način mogu koristiti gotovinsku metodu priznavanja prihoda.	Postupak priznavanja dohotka metodom obračuna poreznog računovodstva dan je u čl. 271 Porezni zakon Ruske Federacije.	Datum priznavanja pojedinih vrsta prihoda u poreznom knjigovodstvu razlikuje se od datuma priznavanja u računovodstvu.
* Ne treba zaboraviti klauzulu 13 PBU 9/99. Prema ovu točku, priznavanje prihoda u računovodstvene svrhe može ovisiti o uvjetima ugovora sklopljenog s drugom ugovornom stranom. Također, na temelju normi klauzule 13 PBU 9/99, može doći do situacije kada u računovodstvu postane moguće primijeniti istovremeno različite načine priznavanje prihoda unutar jednog izvještajnog razdoblja. To je moguće ako je riječ o priznavanju prihoda u odnosu na različite prirode i uvjete za obavljanje poslova, pružanje usluga i proizvodnju proizvoda.

Zaključak pri usporedbi prihoda ostvarenih u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu: Općenito, porezni računovodstveni podaci podudarat će se s računovodstvenim podacima. Pa ipak, bilo bi ispravnije naglasiti da se slučajnost razmatranih vrsta prihoda događa "u općem slučaju". Stoga pri vođenju računovodstva i poreznog računovodstva ne smijemo zaboraviti na privatne slučajeve: kod priznavanja prihoda u poreznom računovodstvu postoji nekoliko značajki. Kasnije u članku razmotrit ćemo ih redom.

Značajke porezno-računovodstvenog priznavanja prihoda

1. Klasifikacija prihoda u računovodstvu u nekim slučajevima razlikuje se od klasifikacije prihoda ostvarenog u poreznom knjigovodstvu

Na primjer, prihod ostvaren u računovodstvu može uključivati ​​prihod od sudjelovanja u kapitalu drugih organizacija, u skladu s klauzulama 5 i 7 PBU 9/99, kao u prihod od redovnih aktivnosti, pod uvjetom da je za organizaciju to predmet njezina djelatnosti, kao iu drugim prihodima, ako to nije predmet djelatnosti.

Ali u poreznom računovodstvu, prihod od udjela u kapitalu u drugim organizacijama (s iznimkom prihoda raspoređenog za plaćanje dodatnih dionica (udjela) raspoređenih među dioničarima (sudionicima) organizacije uvijek treba klasificirati kao neposlovni prihod. To je zahtjev iz stavka 1. čl. 250 Porezni zakon Ruske Federacije.

2. Popis dohotka koji se ne ostvaruje pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak nešto je širi od popisa dohotka koji se ne bi trebali uzeti u obzir u računovodstvu.

Na primjer, primitak u obliku imovine s novčanom vrijednošću, koji je primljen u obliku doprinosa (doprinosa) temeljnom kapitalu (fondu) organizacije (uključujući prihod u obliku viška cijene u odnosu na nominalnu vrijednost (početni iznos)) ne smatra se prihodom (klauzula 3 str. 1 Članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ova vrsta prihoda nije uključena u popis prihoda koji se ne bi trebali uzeti u obzir u računovodstvu.

3. Datum priznavanja prihoda za potrebe računovodstva može se razlikovati od datuma priznavanja za potrebe poreznog računovodstva.

U nekim slučajevima možete pratiti prihode ne samo obračunskom metodom, već i gotovinskom metodom. Općenito, organizacije mogu voditi računovodstvo samo na obračunskoj osnovi, s izuzetkom malih poduzeća. No porezno računovodstvo dohotka može se provoditi ili gotovinskom metodom ili metodom nastanka događaja. Ovdje biste trebali razumjeti da ako se u dvije razmatrane vrste računovodstva prihod priznaje različitim metodama, to će dovesti do razlike u datumu priznavanja ovog prihoda.

Razlike u priznavanju rashoda u računovodstvu i poreznom računovodstvu

Postupak obračunavanja troškova u računovodstvu reguliran je odobrenim PBU 10/99 „Troškovi organizacije”. naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. br. 33n.

Troškovi organizacije priznaju se kao smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat otuđenja imovine (gotovina, druge imovine) i (ili) nastanka obveza, što dovodi do smanjenja kapitala ove organizacije, s izuzetkom smanjenje doprinosa odlukom sudionika (vlasnika imovine) (klauzula 2 PBU 10/99 ).

Raspolaganje imovinom ne priznaje se kao trošak organizacije (klauzula 3 PBU 10/99):

• u vezi sa stjecanjem (stvaranjem) dugotrajna imovina(dugotrajna imovina, izgradnja u tijeku, nematerijalna imovina i dr.);
• doprinosi za ovlašteni kapital druge organizacije, stjecanje dionica dionička društva i drugi vrijednosni papiri ne u svrhu preprodaje (prodaje);
• po ugovorima o komisionu, agencijskom i drugim sličnim ugovorima u korist nalogodavca, nalogodavca i sl.;
• po redu avansnog plaćanja zaliha i drugih vrijednosti, radova, usluga;
• u obliku predujmova, depozita za plaćanje zaliha i drugih vrijednosti, radova, usluga;
• za otplatu kredita koji je organizacija primila.

Usporedimo koja je razlika u priznavanju rashoda u poreznom knjigovodstvu.

Troškovi se priznaju kao opravdani i dokumentirani troškovi poreznog obveznika (1. stavak članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Pod razumni troškovi podrazumijevaju ekonomski opravdane troškove čija je procjena izražena u u gotovini. Svi rashodi priznaju se kao rashodi pod uvjetom da su nastali obavljanjem aktivnosti usmjerenih na ostvarivanje prihoda.

Odnosno, da bi se rashod priznao u poreznom knjigovodstvu moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti:

1. troškovi su opravdani;
2. troškovi su dokumentirani;
3. rashodi nastaju radi obavljanja aktivnosti usmjerenih na ostvarivanje prihoda.

U računovodstvu se troškovi priznaju ako su ispunjeni uvjeti navedeni u klauzuli 16 PBU 10/99:

• trošak je napravljen u skladu s konkretnim ugovorom, zahtjevima zakonskih i podzakonskih akata te poslovnih običaja;
• može se utvrditi iznos izdataka;
• postoji povjerenje da će kao rezultat određene transakcije doći do smanjenja ekonomskih koristi organizacije. Postoji izvjesnost da će određena transakcija rezultirati smanjenjem gospodarskih koristi subjekta kada je subjekt prenio sredstvo ili nema neizvjesnosti oko prijenosa sredstva.

Ako, u vezi s bilo kojim izdatkom organizacije, nije ispunjen barem jedan od gore navedenih uvjeta, tada računovodstvo organizacije priznaje potraživanja.

Na temelju gore navedenog: općenito, u fazi priznavanja rashoda, porezno računovodstvo i računovodstveni podaci će se podudarati

No, kao i kod prihoda, rashodi u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu ipak će se razlikovati, jer se, primjerice, svi rashodi koji se računovodstveno vode u obzir ne priznaju u poreznom knjigovodstvu. Postoje i druge razlike. Razmotrimo ovo pitanje detaljnije.

1. Neki od rashoda koji se uzimaju u obzir u računovodstvu neće biti uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit. U čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi troškove koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreznog računovodstva. Na primjer, rashodi u obliku dividendi koje je obračunao porezni obveznik i drugi iznosi dobiti nakon oporezivanja; u obliku kazni, novčanih kazni i drugih sankcija prenesenih u proračun; u obliku uloga u temeljni (temeljni) kapital i druge troškove. S druge strane, u računovodstvu se ti troškovi uzimaju u obzir.
2. Neki su rashodi u poreznom računovodstvu standardizirani, što se bitno razlikuje od računovodstvenog. Na primjer, troškovi za kapitalna ulaganja za porezne svrhe, dobit se standardizira u skladu s klauzulom 9. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije. Zauzvrat, u računovodstvu možete uzeti u obzir cjelokupni iznos izdataka za kapitalna ulaganja.
3. Trenutak priznavanja rashoda u poreznom knjigovodstvu može se razlikovati od trenutka priznavanja u računovodstvu, čak i ako su rashodi priznati u istom iznosu. Napominjemo da je postupak priznavanja rashoda u poreznom knjigovodstvu metodom nastanka događaja prikazan u čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, s gotovinskom metodom - u čl. 273 Porezni zakon Ruske Federacije. Na primjer, razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva mogu nastati kada se obračunavaju tečajne razlike.

Također ćemo se fokusirati na izravne i neizravne troškove u poreznom računovodstvu.

Izravni troškovi, na primjer, uključuju troškove rada, iznose obračunate za dugotrajnu imovinu koja se koristi u proizvodnji robe, rada, usluga i druge troškove (1. stavak članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije).

DO neizravni troškovi uključuju sve ostale iznose troškova, s izuzetkom neposlovnih troškova utvrđenih u skladu s člankom 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, koje je porezni obveznik imao tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja (članak 318. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ruska Federacija).

U računovodstvu ne postoji takva podjela troškova. To može dovesti do odstupanja između dvije razmatrane vrste računovodstva.

Amortizacija u računovodstvu i poreznom računovodstvu: razlike

Metode obračuna amortizacije
U računovodstvu:	U poreznom računovodstvu:

Čak i računovođa početnik razumije zamršenost financijske znanosti: pojmovi "porezno računovodstvo" i "računovodstvo" nisu identični. Ne treba ih brkati jer se jedna vrsta izvješćivanja provodi paralelno s drugom, ali prema različitim pravilima. Točna definicija dva su pojma važna za uspješno financijsko i ekonomsko poslovanje svakog poduzeća, bez obzira na oblik vlasništva ili porezni sustav. Doista, u ovom trenutku svaka organizacija je dužna voditi i računovodstvene i porezne evidencije.

Pojam i metode računovodstva

Očita razlika između računovodstva i poreznog računovodstva je u tome što se potonji tip smatra podvrstom prvog. Ujedno, financijski izvještaji znače potpunu i pouzdanu informaciju o imovinsko stanje

1. organizacija, njezini prihodi i rashodi. Osnovne računovodstvene metode: Dokumentacijska podrška.
2. Svaka operacija mora biti potvrđena dokumentom. Grupiranje po dugovnim i potražnim računima. Dvostruki ulaz
3. iste financijske i ekonomske transakcije na teret jednog i na teret drugog računa. Inventar.
4. Provjera (usklađivanje) imovine u bilanci poduzeća.
5. Troškovi, troškovi.
6. Razred. Sastavljanje bilance. Prilikom popunjavanja bilance stanja, aktiva (nekretnine, prijevoz, potraživanja) i obveze (obveze,). Ako je stanje ispunjeno bez pogrešaka, tada se podaci "na kraju" podudaraju.
7. Formiranje financijskih izvještaja.

Računovodstveni izvještaji temeljni su dokument nužan za preglednost financijskih i ekonomskih pokazatelja poduzeća. Ovo je santa leda upravljačko računovodstvo u poduzeću.

Koga briga za računovodstvene podatke?

Financijski podaci iz računovodstva vrlo su indikativni za vlasnika poduzeća i druge zainteresirane strane. Oni u potpunosti karakteriziraju profitabilnost poduzeća, trenutno stanje imovinske baze i kretanje obveza u tabličnom obliku. Izvješće sastavljeno za tromjesečje i godinu važno je za donošenje upravljačkih odluka. Zanimljivo je u ovom slučaju:

• vlasnici poduzeća ili sam menadžer;
• investitori koji žele ulagati u tvrtku;
• menadžeri banke koji razmatraju zahtjev za kredit.

Pojam poreznog računovodstva. Povrat poreza

Prilikom vođenja poreznih evidencija sastavlja se porezna prijava. Predstavlja pisanu informaciju ovjerenu od strane poreznog obveznika. Uključuje:

• prihod primljen tijekom izvještajnog razdoblja;
• troškovi nastali tijekom izvještajnog razdoblja;
• porezne olakšice;
• podatke vezane uz obračun poreza;
• točan iznos poreza koji se namjerava uplatiti u proračun.

Dakle, porezno računovodstvo je potrebno za podnošenje podataka federalnom inspektoratu. porezna služba. Izvještaj se izrađuje u svrhu izvršenja uplata u proračune na različitim razinama. Pojam “porezno računovodstvo” odnosi se na općenite informacije za obračun poreza, kojima prethodi:

• prikupljanje informacija iz primarnih dokumenata;
• njihova analiza za porezne svrhe;
• provjera poreznih olakšica u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, utvrđivanje porezne osnovice za točan obračun poreza;
• uplata poreza u proračun i istovremeno podnošenje deklaracija.

Regulatorni okvir

Regulatorni dokument u području računovodstva smatra se 402-FZ. Na temelju njega, komercijalni i proračunske organizacije sastavljati dokumente i voditi financijska izvješća. Pravila za formiranje i sistematizaciju informacija opisana su u PBU (Propisi o računovodstvu). Prilikom generiranja izvješća za porezni ured važan dokument je Porezni kodeks, pisma Federalne porezne službe i Ministarstva financija. Definicija poreznog računovodstva dana je u članku 313. Poreznog zakona Ruske Federacije.

U čemu je bit razlika?

Temeljna razlika između poreznog i računovodstvenog računovodstva može se pratiti u mnogim čimbenicima. Navest ćemo vam nekoliko razlika između računovodstva i poreznog računovodstva.

Zadaci

1. Svrha poreznog računovodstva je utvrđivanje porezne osnovice za obračun poreza na dobit ( opći sustav oporezivanje), porez na dohodak, jedinstveni porez prema pojednostavljenom poreznom sustavu.
2. Svrha računovodstva je priprema točnih financijskih izvještaja, zahvaljujući kojima se može prosuditi o rezultatima financijskih i ekonomskih aktivnosti poduzeća.

Postupak plaćanja

Računovodstvo se, kao i porezno knjigovodstvo, vodi na temelju primarnih dokumenata. Odražava sve objekte:

• poravnanja obveza proizašlih iz ugovora;
• dugotrajna imovina i nematerijalna imovina;
• druge poslovne transakcije.

Računovodstveni objekti u računovodstvu moderno poduzeće evidentirano u dokumentaciji kako u novčanom tako iu naravi. Primjeri:

• komadi, parovi;
• kg, g, tona;
• rubalja, dolara itd.

U poreznom računovodstvu obračuni se provode samo u monetarne jedinice. dakle, računovodstvo je širi koncept koji se koristi u aktivnostima poduzeća.

Sustav priznavanja prihoda i rashoda

Prema računovodstvenim pravilima, svi rashodi i dolazne transakcije uzeti u obzir bez iznimke. Kod korištenja poreznih registara vrijede drugačiji “zakoni”: neki troškovi (prihodi) nisu uzeti u obzir u cijelosti. Pogledajmo primjer.

Organizacija primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav. U ovom kvartalu potrošila je 3000 (tri tisuće rubalja) na konzultantske usluge za istraživanje tržišta. Ovi se rashodi ne priznaju kao rashod u porezne svrhe, te stoga precjenjuju iznos prihoda.

Dobit se računa kao prihod minus rashod.

Dobit: primici od drugih ugovornih strana - 30.000

Troškovi: platiti plaće – 20 000

Porez na dohodak – 2.300

Doprinosi fondovima – 3.500

Konzultantske usluge – 3.000

Obračun prihoda za potrebe računovodstva:

30 000 – 20 000 – 2 300 – 3 500 – 3 000 = 1 200

Obračun dohotka za porezne svrhe:

30 000 — 20 000 – 2 300 – 3 500 = 4 200

Važno za porezno računovodstvo! Novčani primici koji se priznaju kao dohodak navedeni su u člancima 246, 250, 346.15 Poreznog zakona. Troškovi koji se otpisuju kao rashodi navedeni su u člancima 254, 346.16. Popis stavki prihoda koji se ne uzimaju u obzir nalazi se u čl. 251., a ne predmetni izdaci - u čl. 270.

Kako se računovodstvo razlikuje od poreznog računovodstva vidljivo je usporedbom podataka porezna prijava s računovodstvom. Porezne vlasti smatraju da su neki prihodi/rashodi unutar normalnih granica (granična vrijednost, vrijednost). To uključuje:

• troškovi reklamne kampanje;
• javnobilježničke usluge;
• iznosi primljeni po ugovorima bez naknade;
• troškovi zbog neispravnih proizvoda;
• dobrovoljno zdravstveno osiguranje zaposlenici poduzeća;
• kamate na kredite;
• dnevnice za poslovne putnike;
• isplate naknade prilikom korištenja osobnog prijevoza.

Što se tiče amortizacije i računovodstva dugotrajne imovine

Kao osnovna sredstva u poduzeću priznaju se jedinice imovine koje:

• donose koristi proizvodnji (bez njih se ne može provesti proizvodni ciklus);
• koristi se najmanje godinu dana;
• vlasnik poduzeća ne želi preprodati OS objekt.

Ograničenje troškova za otpis dugotrajne imovine za potrebe upravljanja iznosi 40 tisuća rubalja. Za ostale stavke amortizacija se obračunava mjesečno (tromjesečno, godišnje), što dovodi do smanjenja izvorne cijene nekretnine. Obračun amortizacije nekretnina za porezne svrhe organiziran je prema OKOF imeniku. U obzir se uzimaju samo objekti čija je cijena veća od 100 tisuća rubalja. Postupak izgleda ovako:

• Računovođa određuje radni vijek operativnog sustava prema tehnička putovnica objekt;
• pronalazi odgovarajuću amortizacijsku skupinu u imeniku;
• izračunava korisni vijek.

Krug ljudi kojima je važno razumijevanje terminologije

Računovodstvo se provodi samo pravne osobe . Samostalni poduzetnici i pojedinci nemaju obvezu održavanja financijska izvješća. U međuvremenu, porezno računovodstvo provode ne samo vlasnici poduzeća, već i pojedinaca(na primjer, individualni poduzetnik). U tom slučaju važno im je prijaviti porez na vrijeme, izbjeći kašnjenja te točno obračunati kamate na prihode (rashode) na koje se porez obračunava. Ova obveza (pravo) pripada sljedećim kategorijama poreznih obveznika:

• pojedinci koji se bave poslovanjem;
• pojedinci koji žele dobiti povrat preplaćenog poreza u proračun (za kupljeni stan, djelomično nadoknaditi troškove stana, liječenje, obrazovanje djece);
• poslodavci koji djeluju kao porezni agenti itd.

Kada se usporede računovodstvo i porezno računovodstvo, razlika postaje očita i laiku. Oba oblika financijskog izvještavanja smatraju se zbirkom sažetih informacija na temelju rezultata rada za izvještajno razdoblje. No provode se prema različitim pravilima ovisno o poreznom sustavu, propisima i njihovim promjenama. Je li pošteno da se podaci toliko razlikuju? Zakonodavci su pokušali "izgladiti" proturječne informacije, ali ovaj projekt nije doveo do pozitivnog rezultata. Posljedica bi bila kršenje prava poreznih obveznika na olakšice i povlastice.

Porezne olakšice stvorene su za potporu poduzetnicima i malim tvrtkama. Što se tiče “pravog stanja”, stvarna slika kreditne sposobnosti, rentabilnosti i solventnosti može se vidjeti iz financijskih izvješća. Ne zove se to uzalud upravljačka dokumentacija.

Sve trgovačke organizacije, samostalni poduzetnici i druga poduzeća dužni su državi platiti porez na dobit i neke druge naknade - ovisno o vrsti djelatnosti.

Poštovani čitatelji! U članku se govori o tipičnim rješenjima pravna pitanja, ali svaki slučaj je individualan. Ako želite znati kako riješi točno tvoj problem- obratite se konzultantu:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u tjednu.

Brz je i BESPLATNO!

Odabrani sustav oporezivanja ima značajan utjecaj. Važno je zapamtiti potrebu vođenja porezne evidencije.

Njegova organizacija nije kompliciran proces, ali ima ih mnogo razne značajke. Sve ih treba znati i slijediti.

Kontrolu nad provedbom takvog izvješćivanja provodi specijalizirana institucija - Savezna porezna služba.

Što trebate znati

Organizacije vode porezno računovodstvo na različite načine. Međutim, postoji samo mali popis iznimaka (dobrotvorne ustanove i neke druge) na koje se ovo pravilo ne odnosi.

Postupak održavanja poreznih izvješća odobren je na zakonodavnoj razini, Poreznom zakoniku Ruske Federacije i drugim regulatornim dokumentima

I glavni računovođa i voditelj poduzeća trebali bi se unaprijed upoznati sa sljedećim temeljnim pitanjima:

• osnovni pojmovi;
• koji je cilj;
• zakonodavni okvir.

Osnovni pojmovi

Da biste izbjegli sve vrste poteškoća i kršenja prilikom vođenja poreznih evidencija, morat ćete se upoznati s važećim zakonodavnim normama.

Za razumijevanje najviše važne točke Morate razumjeti neke pojmove:

• porezno knjigovodstvo;
• računovodstvo;
• porezni obveznik;
• porez na osobni dohodak;
• stolni i terenski pregled.

NC je postupak prikupljanja i generiranja svih raspoloživih podataka za izračun vrijednosti porezne osnovice.

Svi potrebni podaci preuzeti su iz knjigovodstvene isprave. Oni su raspoređeni u skupine redoslijedom navedenim u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

Računovodstvo je postupak prikupljanja i sažimanja svih podataka o postojećoj imovini i njenom stanju. Štoviše, svi podaci iskazani su u novčanom iznosu.

Ovaj trenutak odražavaju se u posebnim dokumentima koji se nazivaju "računovodstvo". U sklopu računovodstva može se voditi porezno računovodstvo.

U slučaju odstupanja između računovodstvenih i poreznih računovodstvenih pravila, određene se prilagodbe vrše u posebnim registrima.

Porezni obveznik – u ovom slučaju ovaj izraz se odnosi na poduzeće, individualnog poduzetnika ili pojedinca koji se bavi komercijalnom djelatnošću i plaća porez.

Pravila za vođenje evidencije ove vrste mogu se razlikovati za poduzeća ovisno o obliku vlasništva. .

Jedan od glavnih poreza koje plaća poduzeće ( porezni agent) iz plaća svojih zaposlenika.

U prvom slučaju, svi dokumenti se prenose u Federalnu poreznu službu; u drugom, provjera se odvija u samom poduzeću.

Što je glavni cilj

Modeli organiziranja računovodstva ove vrste mogu biti različiti. Ali glavni cilj uvijek ostaje isti.

Ovo je zbirka potpunih i najpouzdanijih informacija o financijskim, imovinsko stanje određeno poduzeće.

Porezno računovodstvo također vam omogućuje provedbu sljedećih važnih zadataka:

Unutarnji nadzor poštivanja poreznog zakonodavstva i računovodstvenih pravila ove vrste trebaju provoditi sljedeće osobe:

• glavni računovođa;
• nadzornik;
• osnivač.

Važno je zapamtiti da je pravljenje pogrešaka pri vođenju evidencije ove vrste kažnjivo. Štoviše, u nekim slučajevima pogreške prijete ne samo novčanom kaznom, već i administrativnom, pa čak i kaznenom kaznom.

Stoga treba izbjegavati ovakve presedane i odgovorno pristupiti podnošenju izvješća i vođenju poreznih i računovodstvenih evidencija.

Zakonodavni okvir

Porezna registracija mora se provesti u skladu s utvrđenim propisima. U ovom slučaju, trebali biste se pridržavati veliki broj raznim standardima i pravilima.

Vrijedno je upoznati se s njima unaprijed. Svake godine porezno zakonodavstvo se reformira - važno je pratiti sve promjene.

Kod dirigiranja radni odn inspekcija na licu mjesta Savezna porezna služba uvijek prije svega obraća pozornost na sve što se odnosi na inovacije u poreznom području.

Temeljni pravni akti su sljedeći:

	Postupak otklanjanja dvostrukog oporezivanja
	Posebni aspekti oporezivanja
	Osnovna pravila poreznog računovodstva
	Registri analitičke prirode za ovu vrstu računovodstva
	Kojim redoslijedom se prikupljaju podaci za izračun porezne osnovice?
	Kako se formira porezno knjigovodstvo u slučaju računovodstva prihoda
	Objavljuje se postupak obračuna pojedinih posebnih vrsta prihoda
	Kako je dopušteno utvrditi visinu prodajnih troškova?
	Kako se izračunavaju troškovi trgovinskih operacija?

Neka pojedinačna poduzeća imaju posebna računovodstvena pravila. Oni se odražavaju u sljedećim NAP-ovima:

Vrijedno je posvetiti maksimalnu pozornost saveznom zakonodavstvu. To posebno vrijedi za računovodstvo komercijalne organizacije nematerijalna imovina.

Svake godine provode se razne izmjene i dopune. Sve informacije objavljene su na službenim stranicama Federalne porezne službe - na Internetu.

Postupak vođenja poreznog računovodstva u organizaciji

Modeli organizacije računovodstva mogu biti različiti. Ali u isto vrijeme, princip generiranja poreznih izvješća i samog vođenja računovodstva isti je za sva poduzeća - bez obzira na oblik vlasništva.

Zato se svakako trebate upoznati sa svima njima. Najvažnija pitanja su sljedeća:

• koja načela trebamo slijediti?
• metode vođenja poduzeća - LLC;
• s kakvim se problemima suočavaju;
• prihodi i rashodi poduzeća – financijski rezultati.

Koje principe slijediti

Sva načela poreznog računovodstva odražavaju se što je moguće detaljnije u.

Najvažniji su sljedeći:

Novčano mjerenje	Sve informacije u izvješćima uvijek se odražavaju samo u novčanim jedinicama, bez iznimke
Odvojenost imovine	Imovina u vlasništvu poduzeća je u zasebnoj poziciji ako ju je potrebno uključiti u porezno knjigovodstvo (utječe na amortizaciju imovine)
Kontinuitet poslovanja	Proces poreznog računovodstva obavezna moraju se provoditi kontinuirano, bez ikakvih intervala ili iznimaka
Načelo obračuna	Predstavlja vremensku izvjesnost, raščlanjenu na zasebne izvještajna razdoblja ( , )
Redoslijed primjene	Sva pravila, načela i drugi uvjeti sadržani u zakonodavstvu moraju se primjenjivati ​​kontinuirano, od jednog izvještajnog razdoblja do drugog.
Ujednačenost prihoda i rashoda	Podrazumijeva odraz svih poreza u istom izvještajnom razdoblju

Najvažniji dokument u području porezne regulative je Porezni zakonik Ruske Federacije. Vrijedno razmatranja ovog dokumenta maksimalna količina vrijeme.

Važno je razumjeti redoslijed kojim se bilježe svi porezi.

Ako se otkriju pogreške, Savezna porezna služba će vam omogućiti da dovršite dokumentaciju za izvješćivanje i da je predate.

Ali to će dovesti do gubitka vremena i ponovne inspekcije na stolu ili na terenu.

Metode upravljanja u poduzeću

Postupak vođenja porezne evidencije može biti drugačiji u LLC društvu. Postoje dvije metode:

• vođenje potpuno neovisnog i samostalnog poreznog računovodstva;
• porezno računovodstvo na temelju računovodstva.

Svaka metoda ima svoje prednosti i neke važne nedostatke.

Samostalno porezno računovodstvo, koje ni na koji način nije integrirano s računovodstvom, zahtijeva unos svih važnih podataka u posebne očevidnike.

Korištenje takvog sustava, u usporedbi s integracijom s računovodstvom, zahtijeva određeno povećanje troškova. Budući da će se sve operacije morati odraziti dvaput (u računovodstvu, poreznom računovodstvu).

Video: porezno planiranje i zajedničke aktivnosti

Mnogo je preporučljivije koristiti integrirani računovodstveni i porezni računovodstveni sustav. Ova vrsta sheme je puno manje radno intenzivna.

Većina načela računovodstva i poreznog računovodstva je ista. U tom slučaju dopušteno je izračunavanje porezne osnovice na temelju knjigovodstvenih podataka.

U svakom slučaju, u odnosu na pojedinačna LLC društva, mora se razviti pojedinačni računovodstveni sustav. Za provedbu ove operacije:

Provodi se analiza aktivnosti poduzeća	Odabiru se računovodstveni objekti (potrebno je osigurati da se pravila računovodstva i poreznog računovodstva podudaraju)
Određuje se redoslijed primjene	Sve knjigovodstvene podatke za utvrđivanje porezne osnovice i druge obvezne radnje
Format je u razvoju	Posebni analitički upisnici za vođenje evidencije predmetnog formata
Utvrđuju se područja zasebnog računovodstva	Porez i računovodstvo (u nekim slučajevima pravila za njegovu provedbu značajno se razlikuju)
Utvrđuju se posebne računovodstvene stavke	—

Mogućnosti organiziranja poreznog računovodstva mogu varirati. Ali u nekim slučajevima korištenje zajedničkog tipa računovodstva nije moguće.

U ovom slučaju korištenje integracije poreznog i računovodstvenog računovodstva je nemoguće - zbog nepostojanja potonjeg.

S kakvim se problemima suočavaju?

Priprema poreznog izvješća uključuje veliki broj složenih pitanja. Najznačajniji uključuju sljedeće:

• vođenje međusobnih izvješća;
• prijenos duga na treću osobu, povrat dugova;
• plaćanje mjenicom;
• priznavanje dohotka pri plaćanju po pojednostavljenom sustavu oporezivanja.

Ako poduzeće koristi gotovinsku metodu poravnanja, tada se sve transakcije uzimaju u obzir i prilikom primanja prihoda i prilikom plaćanja u gotovini troškovi.

Slična je situacija i kod otplate duga na drugi način – na temelju. U slučaju međusobnog izvještavanja dopušteno je priznavanje prihoda.

Ministarstvo financija dopušta mogućnost obračuna prijenosa robe radi otplate duga. Ovaj trenutak se ogleda u

Slična je situacija i kod prijenosa duga na treću osobu, u slučaju oprosta pružene robe. Ova situacija se razmatra u

Ako dođe do takve situacije, nužno je poštivati ​​građansko pravo.

Ova vrsta zakona olakšava otplatu duga. Ali u isto vrijeme, potrebno je zapamtiti da plaćanje takvog obećanja nije uvjetovano.

Stoga, kako bi se takav prihod prikazao u porezu/računovodstvu, mora se izvršiti plaćanje na računu.

U nedostatku odgovarajućeg iskustva, mogu se pojaviti neke poteškoće prilikom plaćanja putem elektroničkih sustava plaćanja. Nedavno su takve metode provođenja financijske transakcije koriste se sve češće.

Koriste ih gotovo svi samostalni poduzetnici, pravne i fizičke osobe. Ova točka se razmatra

Datum primitka prihoda je dan kada je izvršeno plaćanje osobi koja kupuje robu. Ova točka se odražava u poreznom izvješćivanju.

Prihodi i rashodi poduzeća (financijski rezultati)

Financijski rezultati su prihodi i rashodi poduzeća na kraju izvještajnog razdoblja. Pojam "dohodak" u ovom kontekstu odnosi se na povećanje ekonomskih koristi zbog primitka imovine.

U poreznom računovodstvu, prihod poduzeća može se podijeliti u sljedeće kategorije:

• od normalnih aktivnosti;
• svi ostali.

Organizacijski troškovi – smanjenje ekonomska korist, prihod zbog smanjenja imovine (iznos sredstava).

U računovodstvu i poreznom računovodstvu iskazuju se sljedeći troškovi:

• imovina – dana na privremeno korištenje;
• povezano sa sudjelovanjem u odobrenom kapitalu drugog poduzeća;
• tečajne razlike;
• nastale zbog izvanrednih okolnosti.

Nijanse u nastajanju

Formiranje poreznih i računovodstvenih računa povezano je s mnogo različitih nijansi.

Najvažnija pitanja današnjice su sljedeća:
porez na dohodak;
porez na imovinu;
značajke u trgovinskim organizacijama.

Porez na dohodak

– zbirka izravni tip, njegova veličina izravno ovisi o rezultatima aktivnosti.

Organizacije su u svom poslovanju dužne voditi evidenciju o transakcijama. Po naravi i krajnjim ciljevima računovodstvo se dijeli na računovodstveno i porezno. Nema dodatnih poteškoća ako se rezultati ovih prebrojavanja podudaraju. Međutim, to nije uvijek slučaj. U odnosu na iste transakcije, računovodstveno i porezno računovodstvo mogu se značajno razlikovati.

Računovodstveni ciljevi

Kako bi se vidjela najpouzdanija slika organizacije, njezino financijsko stanje, prisutnost imovine i obveza, potrebno je analizirati stanje pomoću računovodstva (AC). Pretpostavlja dostupnost sistematiziranih informacija o svim objektima. Na temelju dobivenih podataka moguće je prosuditi aktivnosti poduzeća kao cjeline, što je često nemoguće učiniti koristeći samo porezno računovodstvo.

Informacije koje računovodstvo otkriva relevantne su za mnoge dionike, kako unutarnje tako i vanjske. Vođeni dobivenim podacima, poduzetnici biraju daljnje razvojne putove. Većina upravljačkih odluka donosi se korištenjem dostupnih računovodstvenih informacija.

Ova vrsta računovodstva je od velikog interesa za vanjske dionike. Poseban značaj investitori i vjerovnici ga daju. Ocjenjujući trenutno financijsko i ekonomsko stanje organizacije, donose se odluke o dodatnim ulaganjima, izdavanju zajmova, kao i o daljnjoj interakciji s predmetnim poduzećem.

Postoji nekoliko vrsta računovodstva - redovito (u potpunosti u skladu s trenutno zakonodavstvo) i pojednostavljeno. Potonji vam omogućuje vođenje evidencije u laganom načinu rada, koji je dostupan malim tvrtkama, neprofitnim udrugama i drugim organizacijama, ako je to u skladu s važećim zakonima.

Porezno računovodstvo

Za ispravan obračun plaćanja poreza proizašlih iz utvrđivanja dobiti koristi se porezno računovodstvo (PP). Glavni korisnici ove vrste informacija su porezne vlasti. Na temelju podataka poreznog knjigovodstva prate cjelovitost novčanih primanja u državnu blagajnu.

Svi registrirani poslovni subjekti obvezni su voditi poreznu evidenciju. Za cjelovitost i vjerodostojnost podataka pri vođenju poreznih evidencija koriste se primarni dokumenti, porezne registre, analitičke računovodstvene informacije.

Kod vođenja evidencije ove vrste postavljaju se povećani zahtjevi za pripremu dokumenata. I premda gotovo sve unificirani oblici, dokumenti razvijeni neovisno moraju sadržavati sve potrebne pojedinosti koje potvrđuju činjenicu transakcije. To uključuje sljedeće:

• naziv obrasca;
• datum izrade dokumenta;
• definicija operacija;
• prisutnost troška i kvantitativnog izraza izvršenih radnji;
• potpisi odgovornih osoba koji potvrđuju činjenicu transakcija.

Razlika između poreza i računovodstva

Unatoč sličnosti poslovanja, porez i računovodstvo imaju mnogo razlika.

Glavni su sljedeći:

1. Računovodstveni zadaci. Računovodstvo je osmišljeno da pruži najpotpunije i najpouzdanije informacije o financijskom stanju poduzeća. Porezno računovodstvo omogućuje određivanje osnovice za obračun poreza na dobit.
2. Regulatorni i zakonodavni akti koji tvore načela računovodstva.
3. Postupak utvrđivanja prihoda i rashoda. Ako postoje iste transakcije, računovodstvo i porezna dobit mogu se značajno razlikovati, iako se značenja ovih pojmova često podudaraju.

Organizacije su dužne voditi i poreznu i računovodstvenu evidenciju. Istodobno, nisu svi poslovni subjekti obvezni koristiti računovodstvo. Riječ je o individualnim poduzetnicima. U odnosu na njih nema potrebe definirati knjigovodstvena dobit. Svi prihodi poduzetnika nakon plaćanja obveznih davanja su njegovi osobni, kojima on ima pravo raspolagati u potpunosti prema vlastitom nahođenju.

Pri utvrđivanju prihoda i rashoda koristi se jedna od sljedećih metoda:

1. Metoda obračuna. Odražava samu činjenicu transakcije. Nije važno je li te radnje zapravo platilo samo poduzeće ili njegove druge ugovorne strane. U nedostatku plaćanja nastaju obveze ili potraživanja.
2. Gotovinska metoda pretpostavlja da se činjenica prihoda ili rashoda pojavljuje nakon stvarne uplate ili primitka sredstava.

Organizacije imaju pravo koristiti obje metode u računovodstvu i računovodstvu. Ali vrijede neka ograničenja. Na primjer, gotovinska metoda u računovodstvu nije dostupna svima. Pravo korištenja imaju male tvrtke i neprofitne organizacije društvenog usmjerenja. Međutim, tradicionalno je obračunska metoda još uvijek najprikladnija i najraširenija. Koristi ga većina tvrtki, čak i one koje vode pojednostavljeno računovodstvo.

Gotovo ista pravila vrijede i za porezno računovodstvo. Glavna metoda određivanja dobiti ovdje je obračunska metoda. Utvrdite prihode i rashode po gotovinskoj metodi osobe za povlašteni tretman oporezivanje, mala poduzeća s malim prometom.

Formiranje dotičnih računa regulirano je raznim zakonskim aktima. Za potrebe računovodstva, glavni zakon je „Zakon o računovodstvu“, Odredbe PBU-a, ostalo propisi. Definicija transakcija u smislu poreznog računovodstva prvenstveno podliježe Poreznom zakonu Ruske Federacije, kao i drugim dokumentima, pojašnjenjima i pismima odjela kao što je Ministarstvo financija.

Stol. Glavne razlike između računovodstva i poreznog računovodstva

Računovodstvo	Regulatorni akti	Tko se prijavi	Priznavanje prihoda i rashoda	Definicija amortizacije dugotrajne imovine	Stvaranje rezervi
Računovodstvo	Zakon o računovodstvu, PBU	organizacije	Obračunska ili gotovinska metoda	Na sve načine	Stvaranje rezervi za sumnjivi dugovi je pravo za potrebe računovodstva
Porez	Porezni zakon Ruske Federacije	Organizacije i pojedinačni poduzetnici	Obračunska ili gotovinska metoda u skladu sa zahtjevima Poreznog zakona Ruske Federacije	Linearni i nelinearni	Obveza formiranja određenih rezervi

Računovodstvo stalnih sredstava

Porezne i računovodstvene razlike također mogu nastati u transakcijama s dugotrajnom imovinom. Prije svega, vrijedi napomenuti da u računovodstvu svaki objekt može imati vlastitu metodu obračuna amortizacije. Za potrebe računovodstva, metoda amortizacije je fiksna računovodstvena politika, odabrani se primjenjuje na sve objekte. Osim toga, u NU postoje samo 2 načina izračuna istrošenosti OS-a - linearni i nelinearni.

Termin korisna upotreba u odnosu na imovinu u računovodstvu često ovisi o fizičkim karakteristikama objekta. Prilikom određivanja ovog pokazatelja, NU se vodi Klasifikacijom OS.

Drugi razlog odstupanja je bonus za amortizaciju, što vam omogućuje da odmah otpišete dio potrošenih sredstava na tekući troškovi. U računovodstvu ne postoji takav koncept.

Računovodstveno i porezno računovodstvo pri utvrđivanju dobiti

Unatoč činjenici da metode utvrđivanja rashoda i prihoda mogu biti iste u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, nerijetko dolazi do nesuglasica u određivanju dobiti. To se događa jer se svi izdaci, prema Poreznom zakonu, ne mogu uzeti u obzir kao smanjenje porezne osnovice. Isto vrijedi i za prihode.

Primjeri ne-NU troškova uključuju sljedeće:

• kazne, novčane kazne;
• iznose prekomjernih emisija onečišćujućih tvari;
• doprinosi za dobrovoljno osiguranje, nedržavno mirovinsko osiguranje;
• dobrovoljne članarine;
• troškovi besplatnog prijenosa imovine;
• drugi.

Dohodak na koji se ne oporezuje uključuje doprinose sudionika, imovinska prava stečena na ovaj način i besplatnu pomoć.

Pitanja na temu

1. Pozdrav. Naša organizacija koristi UTII. Porez plaćamo neovisno o ostvarenoj dobiti. Koje podatke trebamo uključiti prilikom izrade poreznog računovodstva?

Odgovor. Sve organizacije, bez iznimke, moraju voditi računovodstvene evidencije, bez obzira na odabrani režim oporezivanja. Računovodstvo se formira na temelju primarnih dokumenata i obavljenih transakcija. Ako vaše poduzeće odgovara definiciji malog, tada imate pravo koristiti gotovinsku metodu računovodstva po vlastitom nahođenju i koristiti pojednostavljene računovodstvene sheme. Šminkati se bilanca stanja potrebno godišnje.

2. Pozdrav. Nedavno sam počeo raditi kao računovođa u našoj organizaciji i imao sam pitanje. Unatoč tome što se u poreznom i računovodstvenom računovodstvu koristi samo obračunska metoda, prošle godine je bila značajna razlika između porezne i računovodstvene dobiti. Kako je to moguće?

Postupak priznavanja prihoda i rashoda u računovodstvenom i poreznom računovodstvu s istom metodom obračuna može biti isti. Međutim, ne mogu se svi rashodi i prihodi dostupni u računovodstvu priznati za potrebe poreza na dobit, čak i unatoč dostupnosti popratne dokumentacije.

3. Ja sam individualni poduzetnik. Za razvoj posla zatražio je kredit od jedne banke. Tamo su mi ponudili da dam bilancu za prošle godine za ocjenu kreditne sposobnosti. Pošto ga nemam, što da im ponudim?

Individualni poduzetnici nemaju obvezu vođenja računovodstvenih evidencija. Čak i ako sami pripremite bilancu, porezna uprava vjerojatno je neće ovjeriti. Da biste potvrdili svoje financijsko stanje Banci možete predočiti porezne prijave, knjigu prihoda i rashoda i druge porezne registre.

U poglavlju 25 "Porez na dobit" Porezni zakon Ruska Federacija je prvi put jasno ukazala na potrebu da organizacije vode porezno računovodstvo za izračun porezne osnovice. Tome su posvećeni članci 313-333 Poreznog zakona Ruske Federacije. Međutim, ne može se tako reći Ruske organizacije do sada nisu vodili poreznu evidenciju. To rade već nekoliko godina, ali do sada se porezno računovodstvo nije službeno nazivalo poreznim računovodstvom. V.V. govori svoje gledište o značajkama i razlikama između poreza i računovodstva. Patrov, doktor ekonomske znanosti, profesor na Državnom sveučilištu St. Petersburg.

Što je porezno računovodstvo?

Porezno računovodstvo je ukupnost svih radnji računovođe vezanih uz oporezivanje (crtanje porezne prijave, izdavanje PDV računa, vođenje dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i prodaje i sl.).

Što se tiče poreza na dohodak, upečatljiv primjer poreznog računovodstva je rad računovođa na izradi Dodatka br. 4 Upute Ministarstva poreza Rusije od 15. srpnja 2000. br. 62 „Potvrda o postupku utvrđivanja podataka iskazuju se u retku 1. Obračuna (porezne prijave) poreza iz ostvarene dobiti.” Ova potvrda uključivala je prilagodbe računovodstva iskazana dobit za utvrđivanje oporezive dobiti. Za izradu ove potvrde organizacije moraju voditi odvojene evidencije o rashodima i prihodima, uzetim u obzir i ne uzetim u obzir pri oporezivanju dobiti, iznosu viška stvarnih troškova u odnosu na utvrđene standarde itd. Samo se ranije svi ti postupci nisu nazivali poreznim računovodstvom. Stoga ne treba govoriti o poreznom računovodstvu kao nečem sasvim novom. Jedina novost je potreba za posebnim poreznim knjigovodstvom.

Porezno računovodstvo je sustav sažimanja podataka o prihodima i rashodima radi utvrđivanja porezne osnovice za dobit na temelju podataka iz primarnih dokumenata.

Organizacije samostalno biraju sustav poreznog računovodstva; postupak za njegovo vođenje utvrđuje svaka organizacija u svojoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe, odobrenoj odgovarajućom naredbom (uputa upravitelja).

Podaci poreznog knjigovodstva

Podaci poreznog računovodstva moraju odražavati:

Postupak utvrđivanja iznosa prihoda i rashoda;

Postupak utvrđivanja udjela rashoda koji se porezno uzimaju u obzir u tekućem poreznom (izvještajnom) razdoblju;

Iznos stanja rashoda (gubitka) koji će se pripisati rashodima u sljedećim poreznim razdobljima;

Postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;

Iznos duga u namiri s proračunom za porez na dohodak.

Podatke poreznog knjigovodstva potvrđuje:

Primarni računovodstveni dokumenti (uključujući potvrde računovođe);

Analitički porezno knjigovodstveni registri;

Izračun porezne osnovice.

Analitički porezni knjigovodstveni registri su objedinjeni oblici sistematizacije grupiranih poreznih knjigovodstvenih podataka za izvještajno (porezno) razdoblje bez odraza na računovodstvenim računima.

Obrasci analitičkih poreskih knjigovodstvenih registara moraju nužno sadržavati sljedeće podatke:

Registrirajte ime;

Razdoblje (datum) sastavljanja;

Mjerenje transakcija u naravi (ako je moguće) iu novčanom smislu;

Naziv poslovnih transakcija;

Potpis (dešifriranje potpisa) osobe odgovorne za sastavljanje navedenih upisnika.

Generiranje porezno knjigovodstvenih podataka

Formiranje poreznih računovodstvenih podataka pretpostavlja kontinuitet odraza u kronološkom slijedu računovodstvenih objekata u porezne svrhe (uključujući transakcije čiji se rezultati uzimaju u obzir u nekoliko izvještajnih razdoblja ili se odgađaju za nekoliko godina). Istodobno, analitičko podatkovno računovodstvo treba organizirati na način da otkriva postupak formiranja porezne osnovice.

Porezni knjigovodstveni registar vodi se u obliku posebnih obrazaca na papirnati mediji, V elektroničkom obliku i (ili) bilo koji magnetski medij.

Obrasci poreznih računovodstvenih registara i postupak za odražavanje podataka u njima razvijaju organizacije samostalno i utvrđuju se prilozima naloga (uputa) voditelja o računovodstvenim politikama za porezne svrhe.

Ispravan prikaz gospodarskih činjenica u poreznim registrima osiguravaju osobe koje su ih sastavile i potpisale.

Ispravci pogrešaka u poreznim knjigovodstvenim registrima moraju biti obrazloženi i potvrđeni potpisom osobe koja vrši ispravak, uz naznaku datuma i obrazloženja ispravka.

Organizacija poreznog računovodstva

Porezno računovodstvo može se organizirati na sljedeći način:

1. Računovodstvo o činjenicama gospodarske djelatnosti provode na uobičajeni način zaposlenici računovodstvene službe, a porezno računovodstvo provode zaposlenici službe posebno stvorene za tu svrhu.

Međutim, ovdje postoji nekoliko negativnih točaka:

Prvo, stvaranje posebne porezne službe u većini će slučajeva dovesti do povećanja ukupnog broja zaposlenika uključenih u računovodstvo (i računovodstveno i porezno). Osim toga, ne mogu sve organizacije priuštiti stvaranje gore navedene usluge.

Drugo, za niz transakcija doći će do dupliranja računa u obje službe, jer će se pokazatelji mnogih vrsta prihoda i rashoda koji se koriste u izračunu porezne osnovice formirati na isti način i za računovodstvene i za porezne svrhe.

Treće, za voditelje organizacija, svrha računovodstva bit će značajno smanjena, jer neće dobiti informacije o oporezivanju dobiti od računovodstvenog odjela.

2. Porezno računovodstvo provodi se bez razvijanja posebnih oblika analitičkih registara, koji će se razlikovati u različitim organizacijama ovisno o uvjetima gospodarske djelatnosti (organizacijski i pravni oblik, predmet i regija djelatnosti, vrste sklopljenih ugovora itd.).

Porezno knjigovodstveni pokazatelji

Članak 315. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi koji se pokazatelji moraju odražavati u poreznom računovodstvu za izračun porezne osnovice. To uključuje:

1. Dobit (gubitak) od prodaje:

Roba (radovi, usluge) vlastite proizvodnje, kao i od prodaje imovine i imovinskih prava (osim dobiti (gubitka) od prodaje* navedenih u podstavcima 2., 3., 4. i 5. stavka 4. članka 315.) ;

_________________________

* Porezni zakon Ruske Federacije kaže "... osim prihoda...", što ne odgovara biti ovog izračuna. Očito je ovdje riječ o tehničkoj grešci.

_________________________

Vrijednosni papiri kojima se ne trguje na organiziranom tržištu;

Kupljena roba;

Financijski instrumenti terminskih transakcija kojima se ne trguje na organiziranom tržištu;

Dugotrajna imovina;

Roba (radovi, usluge)** uslužne djelatnosti i farme.

Kako bi se osigurala mogućnost obračuna dobiti (gubitka) od prodaje, potrebno je, u okviru navedenih vrsta djelatnosti, voditi evidenciju kako o prihodima od prodaje tako i o nastalim rashodima.

_________________________

** Porezni zakon Ruske Federacije kaže: "dobit (gubitak) od prodaje uslužnih djelatnosti i farmi." Ovo je urednička netočnost

_________________________

2. Dobit (gubitak) iz neposlovnog poslovanja.

Za izračun ovaj pokazatelj neposlovne prihode i izvanposlovne rashode treba uzeti u obzir odvojeno.

3. Gubitak koji se prenosi u budućnost na način predviđen u članku 283. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Upravo te pokazatelje prvenstveno treba uzeti u obzir pri izradi vrsta i oblika analitičkih poreznih knjigovodstvenih registara.

Ovaj koncept poreznog računovodstva temelji se na načelu njegove maksimalne kombinacije s računovodstvom.

Poznato je da se iznos dobiti (gubitka) i za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja i za izračun porezne osnovice, u načelu, izračunava na isti način, kao razlika između prihoda i rashoda.

Prihodi i rashodi: porezni i računovodstveni

Procjena stanja nedovršene proizvodnje i stanja gotovih proizvoda za porezno knjigovodstvo

Postupak ocjenjivanja stanja nedovršene proizvodnje, stanja gotovi proizvodi i otpremljena roba, utvrđena u članku 319. Poreznog zakona Ruske Federacije, bitno se razlikuje od metodologije za procjenu gore navedenih pokazatelja koja se dosad koristila u računovodstvu.

Razlike u ovim metodama vrednovanja su glavni problem, o čemu će morati odlučiti porezni obveznici. Najviše na jednostavan način Rješenje ovog problema bilo bi uzeti kao osnovu metodologiju za procjenu proizvodnje u tijeku i stanja neprodanih proizvoda, utvrđenu u članku 319. Poreznog zakona Ruske Federacije, i za potrebe računovodstva. No, istodobno će biti potrebno uvelike promijeniti metodologiju obračuna troškova proizvodnje i postupak njihove računovodstvene raspodjele na prodane i neprodane proizvode.

Značajke poreznog računovodstva za transakcije s imovinom koja se amortizira

U skladu sa stavkom 1. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije, imovina koja se amortizira u porezne svrhe uključuje imovinu i nematerijalnu imovinu koja je u vlasništvu organizacije i koristi ih za stvaranje prihoda, a čiji trošak otplaćuje obračunavanje amortizacije.

Glavni poslovi s imovinom koja se amortizira i koji utječu na veličinu porezne osnovice su obračun amortizacije imovine, popravak dugotrajne imovine i prodaja imovine koja se amortizira.

Značajke obračuna iznosa amortizacije dugotrajne imovine za potrebe izrade financijskih izvještaja i za porezne svrhe dane su u tablici 1.

Većina ovih značajki može se lako uzeti u obzir za gore navedene svrhe. Ako se amortizacija obračunava za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja, ali ne i za porezne svrhe, tada se obračunati iznosi amortizacije ne prikazuju u poreznim knjigovodstvenim registrima. Inače, iznosi amortizacije vidljivi su samo u poreznim knjigama.

Posebna značajka je dugotrajna imovina koja košta od 2000 rubalja. do 10.000 rubalja, prema kojima se treba voditi normama poreznog zakonodavstva, tj. prema podstavku 7. stavka 2. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije, trošak takvih objekata treba uključiti u materijalni troškovi V puni iznos kako se stavljaju u rad.

Tablica 1

Značajke obračuna iznosa amortizacije dugotrajne imovine

Grupe i vrste dugotrajne imovine	Obračun amortizacije
		za porezne svrhe
Predmeti stambeni fond	nije kreditirano	obračunati
Višegodišnji zasadi koji nisu dosegli radnu dob	nije kreditirano	obračunati
Dugotrajna imovina, čiji je početni trošak od 2000 rubalja. do 10.000 rub.	obračunati	nije kreditirano
Dugotrajna imovina stečena iz proračunskih izdvajanja i drugih sličnih sredstava (u smislu troška koji se može pripisati iznosu tih sredstava)	obračunati	nije kreditirano
Dugotrajna imovina predana (primljena) temeljem ugovora na besplatno korištenje	obračunati	nije kreditirano
Osnovna sredstva neprofitne organizacije, ne koristi se za poduzetničke aktivnosti	nije kreditirano	obračunati

U usporedbi s PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine", Poglavlje 25 Poreznog zakona predviđa neke značajke obračuna amortizacije. Konkretno, u odnosu na dugotrajnu imovinu koja se koristi za rad u uvjetima agresivnog okoliša* i (ili) povećanih smjena, organizacija ima pravo primijeniti poseban koeficijent na osnovnu stopu amortizacije, ali ne veći od 2. To ne primjenjuju se na dugotrajnu imovinu koja pripada prvoj, drugoj i trećoj amortizacijskoj skupini, ako se za njih amortizacija obračunava nelinearnom metodom.

____________________

* Koncept "agresivne okoline" dan je u stavku 7. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije

____________________

Za osobne automobile i putničke minibuse s početnim troškom većim od 300 tisuća rubalja, odnosno 400 tisuća rubalja, primjenjuje se osnovna stopa amortizacije s posebnim koeficijentom od 0,5.

Također je dopušteno naplatiti amortizaciju po smanjenim stopama (u usporedbi s utvrđenim) odlukom čelnika organizacije. Odluka mora biti sadržana u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Stavak 21 PBU 6/01 navodi: „obračun troškovi amortizacije za stavku dugotrajne imovine počinje prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ta stavka primljena u knjigovodstvo...«. U stavku 40. Smjernica za računovodstvo dugotrajne imovine navodi se da se prihvaćanje dugotrajne imovine za računovodstvo provodi na temelju potvrde o prihvaćanju dugotrajne imovine i drugih dokumenata, posebno koji potvrđuju njihovu državnu registraciju. Slijedom toga, za dugotrajnu imovinu (nekretnine i vozila), čije vlasništvo, u skladu s člankom 219. Građanskog zakonika Ruske Federacije, podliježe državnoj registraciji, amortizacija u računovodstvene svrhe počinje prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca njihovog državna registracija. U porezne svrhe, stavak 8. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije za gore navedene objekte predviđa obračun amortizacije od trenutka dokumentirane činjenice podnošenja dokumenata za registraciju ovih prava.

Klauzula 2. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa promjenu početnog troška imovine koja se amortizira zbog njezine revalorizacije. Slijedom toga, iznos dodatnog vrednovanja dugotrajne imovine donesen odlukom čelnika organizacije neće se uzeti u obzir pri obračunu amortizacije za potrebe poreza na dobit.

Popravak dugotrajne imovine

Za organizacije koje nisu navedene u podstavku 1. stavka 1. članka 260. Poreznog zakona Ruske Federacije postoje značajke u priznavanju troškova popravka dugotrajne imovine za računovodstvene i porezne svrhe.

U prvom slučaju, svi troškovi povezani s popravkom dugotrajne imovine otpisuju se u cijelosti na račune računovodstva troškova.

U porezne svrhe ovi se rashodi priznaju u iznosu koji ne prelazi 10% izvornog (zamjenskog) troška dugotrajne imovine koja se amortizira. Troškovi koji prelaze ovaj iznos ravnomjerno se uključuju u ostale rashode:

U roku od pet godina - kada se popravlja dugotrajna imovina uključena u četvrti - deseti amortizacijske skupine;

Tijekom korisnog vijeka - tijekom popravka dugotrajne imovine uključene u prvu - treću skupinu amortizacije;

Da bi se osigurao navedeni postupak priznavanja izdataka, organizacije moraju voditi evidenciju izdataka za popravak dugotrajne imovine po amortizacijskim skupinama. Ako takav obračun nije moguć, iznos troškova popravka koji se odnosi na dugotrajnu imovinu prve, treće, odnosno četvrte, desete amortizacijske skupine, utvrđuje se na temelju udjela troška dugotrajne imovine uključene u odgovarajuću amortizacijsku skupinu, u ukupni trošak osnovna sredstva.

Analitičko računovodstvo raspodijeljenih troškova popravaka mora biti organizirano na način da računovodstveni podaci odražavaju grupiranje troškova popravaka ovisno o sastavu popravljene dugotrajne imovine, trenutku nastanka tih troškova i vremenu njihova otpisa, tj. kao i iznos troškova popravka koji umanjuje poreznu osnovicu sljedećih izvještajnih (poreznih) razdoblja.

Prekomjerni iznosi izdataka za popravke iznajmljene dugotrajne imovine iskazuju se u analitičkim podacima poreznog računovodstva najmoprimca i na sličan način uključuju u ostale rashode.

Gubitak od prodaje imovine koja se amortizira

Postoje razlike u računovodstvu gubitaka od prodaje imovine koja se amortizira. Za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja, cjelokupni iznos gubitka uzima se u obzir pri izračunu financijskog rezultata poslovanja.

U porezne svrhe, gubitak se računovodstveno prikazuje kao odgođeni trošak, koji se uključuje u neposlovne troškove u jednakim udjelima tijekom razdoblja definiranog kao razlika između broja mjeseci korisnog vijeka ove nekretnine i broja mjeseci njegovo funkcioniranje do trenutka prodaje (uključujući mjesec u kojem je nekretnina realizirana).

Analitičko računovodstvo mora sadržavati podatke o nazivu prodanih predmeta za koje su nastali odgođeni troškovi, broju mjeseci tijekom kojih se takvi troškovi mogu uključiti u neposlovne troškove i iznosu troškova koji se mogu pripisati svakom mjesecu.

U svim navedenim slučajevima postoje razlike u postupku generiranja rashoda za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja i za porezne svrhe, moguće su dvije opcije računovodstva: zasebno za svaku od ovih namjena ili prema metodologiji navedenoj u Poreznom zakonu . U isto vrijeme, smanjiti računovodstveni poslovi druga opcija je poželjnija.

Izuzetak je obračun amortizacije na osobnih automobila i putnički minibusevi s početnim troškom većim od 300 tisuća rubalja, odnosno 400 tisuća rubalja, kada je za potrebe pripreme financijskih izvješća preporučljivo izračunati amortizaciju po osnovnoj stopi, tj. bez posebnog koeficijenta 0,5. Osim toga, u navedenu svrhu moguće je iznose dodatnog vrednovanja dugotrajne imovine uzeti u obzir prilikom obračuna amortizacije na istu.

Značajke obračuna iznosa amortizacije nematerijalne imovine

Značajke obračuna iznosa amortizacije nematerijalne imovine za potrebe izrade financijskih izvještaja i za porezne svrhe dane su u tablici 2.

Postupak njihovog računovodstva za gore navedene svrhe u osnovi je sličan postupku za dugotrajnu imovinu. U ovom slučaju morate obratiti pozornost na nekoliko točaka.

Prvo, za porezne svrhe, nematerijalna imovina u vrijednosti do 10.000 rubalja odmah se uključuje u materijalne troškove u punom iznosu čim se stavi u pogon. Ako se navedena imovina amortizira za potrebe izrade financijskih izvještaja, tada se iznos njihove amortizacije neće uzeti u obzir pri izračunu porezne osnovice. Da biste smanjili računovodstveni posao, lakše je trošak takve nematerijalne imovine odmah otpisati kao rashod u svim slučajevima.

Drugo, Porezni zakon općenito ne prepoznaje poslovni ugled organizacije i organizacijske troškove kao objekte nematerijalne imovine, za razliku od PBU 14/2000 „Računovodstvo nematerijalne imovine”, kao i amortizaciju na tim objektima za izračun porezne osnovice. .

Treće, pak, PBU 14/2000, za razliku od Poreznog zakonika (3. stavak članka 257.), ne uključuje u nematerijalnu imovinu isključivo pravo na naziv tvrtke, posjedovanje „know-how“, tajne formule ili procesa* , kao i informacije o industrijskom, komercijalnom ili znanstvenom iskustvu.

__________________________

* U građanskom zakonodavstvu nema takvih pojmova.

__________________________

Nelinearna metoda izračuna amortizacije, predviđena člankom 259. Poreznog zakona Ruske Federacije, slična je metodi izračuna amortizacije dugotrajne imovine navedenoj u PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine” i nazvana smanjenjem ravnotežna metoda. Međutim, postoje dvije značajne razlike između njih:

1. Nelinearna metoda temelji se na izračunu mjesečne stope amortizacije, a redukcijska metoda na izračunu godišnja stopa amortizacija, što dovodi do različitih iznosa amortizacije po mjesecima;

2. Postupak obračuna amortizacije metodom umanjenja ne mijenja se ovisno o iznosu rezidualna vrijednost objekt stalnih sredstava. Pri primjeni nelinearne metode, od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira dosegne 20% izvorne (zamjenske) vrijednosti ovog objekta, amortizacija za nju se obračunava sljedećim redoslijedom:

Preostala vrijednost imovine koja se amortizira je fiksna kao njena osnovna vrijednost za daljnje izračune;

Mjesečni iznos amortizacije određuje se dijeljenjem osnovnog troška s brojem preostalih mjeseci do isteka korisnog vijeka imovine.

Tablica 2

Značajke obračuna iznosa amortizacije nematerijalne imovine

Skupine i vrste nematerijalne imovine	Obračun amortizacije
	za potrebe izrade financijskih izvještaja	za porezne svrhe
Nematerijalna imovina, čiji je početni trošak do uključivo 10.000 tisuća rubalja	obračunati	nije kreditirano
Nematerijalna imovina stečena proračunskim izdvajanjima i drugim sličnim sredstvima (u smislu troška koji se može pripisati iznosu tih sredstava)	obračunati	nije kreditirano
Nematerijalna imovina prenesena (primljena) temeljem ugovora na besplatno korištenje	obračunati	nije kreditirano
Nematerijalna imovina neprofitnih organizacija koja se koristi za statutarnu djelatnost	obračunati	nije kreditirano
Poslovni ugled organizacije	obračunati	nije kreditirano
Organizacijski troškovi	obračunati	nije kreditirano
Isključivo pravo na naziv tvrtke	nije kreditirano	obračunati
Posjed: a) "know-how"	nije kreditirano	obračunati
b) tajna formula ili proces	nije kreditirano	obračunati
c) podatke o industrijskom, komercijalnom ili znanstvenom iskustvu	nije kreditirano	obračunati