Otplata potraživanja dovodi do. ​​Potraživanja: kako poduzeće može povratiti svoja sredstva. Rokovi zastare za potraživanja

Potraživanja može se prekinuti ispunjenjem obveze, uključujući prijeboj, može se prodati, a također otpisati kao nenadoknadivo.

Nastala potraživanja mogu prestati ispunjenjem obveze, bilo od strane dužnika osobno ili od strane treće osobe u njegovo ime.

Plaćanje usluga posebno se priznaje kao primitak sredstava na račune poreznog obveznika (vjerovnika) [sp.2, članak 167] Poreznog zakona Ruske Federacije. Međutim, od koga bi oni trebali dolaziti? unovčiti biti priznat kao plaćanje za usluge nije navedeno u Poreznom zakoniku, stoga se ovo pravilo primjenjuje na primitak sredstava, kako od samog dužnika, tako i od treće strane po defaultu, drugim riječima, „prijenos (prodaja) drugome; osoba.

Pravo prvotnog vjerovnika prelazi na novog vjerovnika u opsegu i pod uvjetima koji su postojali u trenutku prijenosa prava. Novi vjerovnik daje dužniku dokaz o prijenosu tražbine na tu osobu, koji se prezentira kao sljedeće dokumente:

Obavijest izvornog vjerovnika dužniku o ustupu prava tražbine;

Izvornici primarnih dokumenata koji potvrđuju dug, prema kojima je pravo potraživanja preneseno na novog vjerovnika.

U pravilu se pravo tražbine naplatno prenosi na novog vjerovnika, odnosno potraživanje se prodaje.

U praksi postoje slučajevi kada se obveze iz ugovora o isporuci dobara (radova, usluga) otplaćuju prijebojem obostrani zahtjevi, što je jedan od načina prestanka protuobveza.

Netiranje se očituje u računovodstvu knjiženjem:

Dug 60 (76) Kredit 62 (76) - odražava otplatu međusobnih dugova u iznosu prijeboja.

Nažalost, gotovo svaka organizacija u nekoj fazi ima situaciju u kojoj druge ugovorne strane ne otplaćuju svoje dugove na vrijeme. Kršenje rokova plaćanja predanih sredstava od strane kupaca i kupaca dovodi do nastanka potraživanja čija otplata postaje upitna ili nerealna. U praksi se organizacije često susreću s problemima prilikom otpisa potraživanja.

Potraživanja se po isteku mogu otpisati kao nerealna za naplatu rok zastare ili zbog nemogućnosti ispunjenja obveze.

Rok zastare za otpis dospjelih potraživanja utvrđen je Građanskim zakonikom i iznosi tri godine [čl. 196] Porezni zakon Ruske Federacije. Njegov početak određen je rokom ispunjenja obveza, koji je naznačen prilikom sklapanja ugovora [klauzula 2 žlice. 200] Građanski zakonik Ruske Federacije. Ako datum ispunjenja obveza nije određen u ugovoru, potrebno je poći od razumnog roka, nakon kojeg se dužniku daje sedam dana da ispuni zahtjev vjerovnika [čl. 314] Građanski zakonik Ruske Federacije.

U skladu s člankom 77. Pravilnika o računovodstvu i financijska izvješća u Ruskoj Federaciji, potraživanja za koje je istekao rok zastare i drugi dugovi koji su nerealni za naplatu otpisuju se za svaku obvezu na temelju podataka o zalihama, pisanog obrazloženja i naloga voditelja organizacije i pripisuju se financijski rezultati, ako u razdoblju koje je prethodilo izvještajnom razdoblju, iznosi tih dugovanja nisu bili rezervirani. Dakle, dokumenti koji potvrđuju opravdanost troškova otpisa potraživanja su:

Akt popisa obračuna s kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i vjerovnicima za razdoblje u kojem su nastupile okolnosti koje su upućivale na nenaplativost duga;

Nalog za otpis nenaplativog duga.

Glavna svrha popisa je potvrditi točnost računovodstva dugova i obveza, utvrditi vrijeme njihova nastanka i otplate.

Vrijeme obavljanja inventure određuje upravitelj svojom naredbom, kao i sastav popisna komisija. Moguće je izvršiti inventuru unutar rokova navedenih u računovodstvenim politikama organizacije. Rezultati popisa dokumentirani su u aktu koristeći objedinjeni obrazac N INV-17 „Akt o popisu nagodbi s kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i vjerovnicima“, odobren Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 18. rujna 1998. br. 88 “O suglasnosti unificirani oblici primarna knjigovodstvena dokumentacija za računovodstvo gotovinske transakcije, za bilježenje rezultata inventure."

Popratni dokumenti za sve poslovne transakcije, uključujući potraživanja, organizacija je dužna čuvati najmanje pet godina [str. 1 žlica. 17] Zakon o računovodstvu br. 129-FZ. Rok postavljen porezno zakonodavstvo za pohranu dokumenata potrebnih za obračun i plaćanje poreza je četiri godine [čl. 8, st. 1, čl. 23] Porezni zakon Ruske Federacije. Pohrana primarnih dokumenata je odgovornost, a ne pravo organizacije. Stoga, organizacija koja nije zadržala primarne računovodstvene dokumente za potraživanja od istekao zastara, razlozi za otpis kao smanjenje oporezive dobiti u sklopu neoperativni troškovi[klauzula 2, klauzula 2, članak 265] Poreznog zakona Ruske Federacije i mogućnost otpisa kao financijskog rezultata organizacije. Razdoblje skladištenja dokumenata koji potvrđuju uključivanje određenog iznosa u potraživanja treba računati od trenutka otpisa. Doista, za otpis potraživanja nakon isteka roka zastare, organizacija mora potvrditi njegovo pojavljivanje. Osim toga, akt o popisu duga i nalog upravitelja za otpis nenaplativog duga također se moraju čuvati od datuma transakcije, odnosno od trenutka otpisa.

Osim toga, da bi se dug priznao lošim zbog isteka roka zastare, potrebni su dokumenti koji omogućuju točno utvrđivanje datuma nastanka potraživanja i isteka roka zastare. Takvi dokumenti mogu biti: ugovor, račun za plaćanje, potvrda o izvršenim radovima, obavljenim uslugama.

Odraz u računovodstvu otpisa potraživanja ovisi o tome je li rezerva za sumnjiva potraživanja stvorena ili ne, te se stoga otpisuje na jedan od sljedećih načina:

O financijskim rezultatima aktivnosti organizacije (ako iznosi duga nisu rezervirani);

Zbog rezerve za sumnjiva potraživanja.

Ako se rezerva ne formira, otpisani dug, u iznosu u kojem je iskazan u knjigovodstvenim evidencijama, uključuje se u financijski rezultat. Otpisana potraživanja iskazana su u ostalim rashodima [str. 11 i 14.3] PBU 10/99 "Troškovi organizacije." Prema članku 77. Pravilnika o računovodstvu i računovodstvenim izvješćima u Ruskoj Federaciji, otpis duga s gubitkom zbog nesolventnosti dužnika nije poništenje duga. U roku od pet godina od dana otpisa, iznos otpisanog duga evidentira se na kontu 007 „Dug insolventnih dužnika otpisan s gubitkom“. Analitičko knjigovodstvo za račun 007 vodi se za svakog dužnika čiji se dug otpisuje s gubitkom, te za svaki otpisani dug s gubitkom.

U računovodstvu se otpis potraživanja u ovom slučaju odražava u sljedećim stavkama:

Dug 91-2 Kredit 62 (60.76) - otpisuje se iznos potraživanja (s PDV-om);

Zaduženje 007 -- iznos otpisanih potraživanja uzet je u obzir u bilanci.

Ako se formira pričuva, iznosi zastarjelih potraživanja otpisuju se iz sredstava formirane pričuve. Istodobno, iznos otpisanog duga uzima se u obzir izvanbilančno. U računovodstvu se otpis potraživanja u ovom slučaju odražava u sljedećim računovodstvenim stavkama:

Dug 63 Kredit 62 (60,76) - iznos potraživanja se otpisuje iz stvorene rezerve;

Zaduženje 007 - iznos otpisanih potraživanja uzima se u obzir u bilanci.

Ako je otpisani dug otplaćen, odnosno primljeni su iznosi koji duguju organizaciji od kupaca na naplatu, iznos duga se otpisuje od izvanbilančno računovodstvo i odražava se u ostalim prihodima organizacije [klauzula 7] PBU 9/99 "Prihodi organizacije." U računovodstvu se provode sljedeća knjiženja:

Dug 51 (50) Kredit 91-1 - u ostalim prihodima prikazan je iznos otpisanog duga koji je dužnik vratio;

Kredit 007 - iznos otplaćenog duga otpisuje se s izvanbilančnog računa.

Ako se potraživanja ne otpisuju, nego pod ovaj dug ako je stvorena rezerva za sumnjiva potraživanja, a dužnik otplaćuje dug, iznos pričuve se mora vratiti. U tom slučaju, u računovodstvu se vrši sljedeći unos:

Dug 63 Kredit 91-1 - vraćen je iznos pričuve nastale prilikom otplate potraživanja dužnika.

Formiranje rezerve.

Formiranje sumnjivih potraživanja jedna je od vrsta tzv. vrednosnih rezervi. Trenutačno računovodstveno zakonodavstvo predviđa obračunavanje tri vrste procjeničkih rezervi od strane organizacija:

Rezerve za smanjenje vrijednosti materijalnih dobara;

Rezerviranja za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosni papiri;

Rezervacije za sumnjive dugove.

Stvaranje takvih rezervi vrijednosti u računovodstvu proizlazi iz zahtjeva razboritosti za računovodstvene politike organizacije izrađene za potrebe računovodstva. Prihvaćeno od strane organizacije računovodstvena politika u računovodstvene svrhe mora osigurati veću spremnost za priznavanje rashoda i obveza u računovodstvu od mogućih prihoda i imovine, sprječavajući stvaranje skrivene rezerve, uzimajući u obzir zahtjev razboritosti [klauzula 7] PBU 1/98 “Računovodstvena politika organizacije”.

U članku 70. Pravilnika o računovodstvu, koji je računovodstvo normativni dokument, kaže se da organizacija može stvoriti rezerve sumnjivi dugovi za obračune s drugim organizacijama i građanima za proizvode, robu, radove i usluge uz pripisivanje iznosa pričuve financijskim rezultatima organizacije. Iznos pričuve utvrđuje se posebno za svako sumnjivo potraživanje ovisno o financijsko stanje(solventnost) dužnika i procjena vjerojatnosti povrata duga u cijelosti ili djelomično.

Odbici od rezervi za sumnjive dugove, stvoreni u skladu s računovodstvenim pravilima, ostali su troškovi organizacije. Za ovu rezervu postoji poseban račun 63 "Rezerve za sumnjive dugove" [klauzula 11] PBU 10/99.

Iznos rezerve za sumnjiva potraživanja obračunat na zadnji dan izvještajnog razdoblja odražava se knjiženjem:

Debit 91-2 Kredit 63 - stvorena je rezerva za sumnjiva dugovanja.

Otpis iznosa rezerve za sumnjive dugove na datum otplate duga od strane kupca koji je organizacija prethodno prepoznala kao sumnjiv odražava se u sljedećim stavkama:

Debit 51 Kredit 62 - primljeni novac;

Dug 63 Kredit 91-1 - odražava otpis iznosa rezerve za sumnjiva dugovanja.

U skladu sa stavkom 70. Pravilnika o računovodstvu, ako se do kraja izvještajne godine koja slijedi nakon godine u kojoj je stvorena rezerva za sumnjive dugove, ova rezerva u bilo kojem dijelu ne iskoristi, nepotrošeni iznosi dodaju se bilanci na na kraju izvještajne godine. Ožičenje je napravljeno:

Debit 63 Kredit 91-1 - neiskorišteni iznosi otpisani.

Obračuni s dužnicima mogu se izvršiti u gotovini i bezgotovinski.

Gotovina dolazi na blagajnu organizacije i izdaje se kao potvrda blagajnički nalog prema standardnom obrascu broj KO-1.

Na bezgotovinska plaćanja između pravnih osoba, sredstva primljena za otplatu potraživanja knjiže se na tekući račun organizacije.

Za otplatu potraživanja mogu se koristiti nenovčane namire, posebice robno-mjenjački poslovi, ustup potraživanja i prijeboji.

U poslovima robne razmjene trenutak otplate potraživanja je ispunjenje kupčeve obveze otpreme robe dobavljaču. Trošak ove robe utvrđuje se na temelju cijene po kojoj organizacija obično utvrđuje trošak slične robe.

U slučaju neravnopravne razmjene, strana čija je cijena robe prema ugovoru o nabavi niža od cijene robe dane u zamjenu, mora platiti razliku u cijenama prije ili nakon ispunjenja svoje obveze prijenosa robe, osim ako je drukčiji postupak je predviđeno ugovorom (članak 568. Građanskog zakonika Ruske Federacije), tada će se otplata potraživanja provesti u dvije faze.

Porezna osnovica za obračun PDV-a u poslovima robne razmjene definirana je kao trošak dobara, utvrđen na temelju transakcijske cijene sukladno odredbama čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije, uključujući trošarine.

Nenovčane nagodbe s kupcima i kupcima prilikom otplate potraživanja uključuju ustupanje prava potraživanja - cesiju, a to je ugovor kojim jedna strana prenosi prava (tražbine) u korist druge strane uz određenu naknadu ili bez naknade. Pri prijenosu prava vjerovnika na drugu osobu nije potreban pristanak dužnika (dužnika), osim ako zakonom ili ugovorom nije drukčije određeno.

O sporazumu o ustupu prava tražbine dužnik se obavještava pisanim putem kako bi se isključila mogućnost vraćanja duga prvom vjerovniku. Tipično, takav dug stječu organizacije koje su i same dužnici dužnika. To im omogućuje da dobiju popust na nominalnu vrijednost duga uz kasniju otplatu duga po punom trošku.

Prema čl. 155 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom ustupanja prava potraživanja koje proizlazi iz ugovora o prodaji robe (radova, usluga), transakcije za čiju prodaju podliježu oporezivanju ili prijenosa navedenog potraživanja na drugu osoba na temelju zakona, porezna osnovica za promet tih dobara (radova, usluga) utvrđuje se u na način propisan čl. 154 Porezni zakon Ruske Federacije.

Sukladno čl. 167 plaćanje dobara priznaje se kao prijenos prava potraživanja od strane poreznog obveznika na treću osobu na temelju ugovora ili u skladu sa zakonom. Metodološke preporuke o primjeni poglavlja 21. „Porez na dodanu vrijednost” Porezni zakon Ruska Federacija je utvrdila da je za izvornog vjerovnika porezna osnovica:

• - potraživanja za otpremljenu robu, izvršene radove, pružene usluge u iznosu i pod uvjetima predviđenim izvornim ugovorom, u trenutku stupanja na snagu ugovora o cesiji;
• - iznos viška pri prodaji potraživanja po trošku većem od onog predviđenog ugovorom o nabavi dobara (radova, usluga).

Jedan od vidova obračuna s kupcima i kupcima i otplate potraživanja je prijeboj obveza.

Prijeboj je dopušten ako su obveze prijeboja protuobveze, homogene, a rok za njihovo ispunjenje je nastupio (ili uopće nije naveden u ugovoru).

Obveze se smatraju protuobvezama kada je vjerovnik jedne obveze istovremeno i dužnik druge. U ovom slučaju niti jedna strana ne osporava svoj dug.

Protuobveze se priznaju kao homogene ako se mogu međusobno usporediti. To su obveze koje su već izražene u u gotovini ili se može procijeniti. Čak i ako se ispostavi da su iznosi protuobveza različiti, još uvijek se mogu prebiti. U tom slučaju će se veća obveza djelomično otplaćivati.

Kod netiranja otplaćuju se obveze proizašle iz neovisnih transakcija koje se mogu sklopiti u različito vrijeme.

Rok ispunjenja obveza obično je zapisan u ugovoru. Do isteka ovog roka kompenzacije se ne mogu provoditi. Ako razdoblje nije navedeno, kompenzacija se može provesti u bilo kojem trenutku.

Zabranjeno je prebijanje obveza za koje je nastupila zastara.

Prijeboj potraživanja za:

• - naknada štete za život ili zdravlje;
• - naplata alimentacije;
• - doživotno održavanje.

Za provođenje bilateralnog prijeboja dovoljna je izjava jedne od strana. U tom slučaju druga strana više ne može odbiti prijeboj. Inicijator mora sastaviti akt o prijeboju i poslati ga drugoj ugovornoj strani. Ovdje izražavaju kategoričku odluku o isplati obveza prijebojem. U aktu mora biti naznačeno što se smatra datumom kompenzacije (datum poštanske obavijesti, dan polaska itd.).

Ako prijeboj provode tri ili više strana, tada niti jedna strana ne može pokrenuti prijeboj, jer nitko ne zna sve obveze.

Multilateralni prijeboji formalizirani su posebnim ugovorom koji potpisuje svaka strana.

Česti su slučajevi neispunjenja obveze plaćanja isporučenih proizvoda (pruženih usluga, izvedenih radova) u ugovorenim rokovima zbog stečaja, reorganizacije ili likvidacije kupca. Tako se na obračunskim računima formiraju sumnjiva dugovanja.

Člankom 77. Pravilnika o računovodstvu utvrđeno je da se dugovi koji se ne mogu naplatiti otpisuju za svaku obvezu na temelju podataka o inventaru, pisanog obrazloženja i naloga (upute) čelnika organizacije i knjiže se u rezervu za sumnjiva dugovanja ili financijske rezultate. Osim toga, utvrđeno je da otpis duga s gubitkom zbog nelikvidnosti dužnika ne predstavlja otpis duga. Taj se dug treba prikazati u bilanci pet godina od datuma otpisa duga kako bi se pratila mogućnost njegova povrata u slučaju promjene imovinsko stanje dužnik. Sumnjiva potraživanja utvrđuju se prilikom popisa potraživanja. Za dokumentiranje rezultata inventure dostavljen je jedinstveni obrazac N INV-17 „Izvješće o inventuri nagodbi s kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i vjerovnicima”. Prema pokazateljima ovog obrasca potraživanja se dijele na potvrđena, nepotvrđena i zastarjela potraživanja.

Ako ne postoji vjerojatnost naplate potraživanja, ona se otpisuju na teret financijskih rezultata bez stvaranja rezervi.

Potraživanja koja su nerealna za naplatu mogu nastati kao rezultat:

• - likvidacija dužnika;
• - zaglavljivanje novca problematična banka;
• - istekom roka zastare bez potvrde duga od strane dužnika.

U postupku provođenja popisa nagodbi može se ispostaviti da će dužnik na zahtjev da potvrdi dug prema izvješću o usklađenju izvijestiti da je u likvidaciji ili da je već likvidiran.

Stavak 8. članka 63. Građanskog zakonika Ruske Federacije kaže da se „likvidacija pravne osobe smatra dovršenom, a pravna osoba prestala je postojati nakon upisa o tome u jedinstveni državni registar. pravne osobe Primarni dokument na temelju kojeg se otpisuju nerealna potraživanja može biti presuda arbitražnog suda o završetku stečajni postupak i likvidacija dužnika.

Nestabilnost bankarski sustav mogu biti razlogom nastanka potraživanja koja su nerealna za naplatu. To je ono što često dovodi do toga da se na računima kod dobavljača pojave potraživanja koja su rezultat “zaglavljivanja” novca u problematičnoj banci. Ako nije došlo do pravne likvidacije banke i predviđeno je njezino restrukturiranje, tada je preporučljivo za iznos duga stvoriti rezervu za sumnjiva potraživanja i pratiti mogućnost da banka vrati svoju solventnost. Ako Arbitražni sud donese odluku o likvidaciji problematične banke, a njena imovina nije dovoljna za namirenje potraživanja, tada se takav dug smatra nenaplativim i mora se otpisati kao financijski rezultat.

Također, potraživanja nastala kao posljedica zastare podliježu otpisu.

Prema članku 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije, rok zastare je tri godine, ali se može produžiti. U skladu s člankom 203. Građanskog zakonika Ruske Federacije, rok zastare se prekida podnošenjem zahtjeva na propisani način, kao i poduzimanjem radnji koje ukazuju na priznanje duga nakon prekida , rok zastare počinje ispočetka; vrijeme proteklo do prekida ne uračunava se u novi rok."

Općenito, početak roka zastare za vraćanje potraživanja je prvi dan kašnjenja u ispunjenju obveza.

Rokovi ispunjenja obveza utvrđuju se ugovorom.

Računovodstvo poduzeća mora strogo pratiti strukturu dospjelih potraživanja i raditi na njihovoj naplati. Financijskim sredstvima utjecaji na dužnike za naplatu dospjelih potraživanja su:

• - izrada akata mirenja duga;
• - primjena kazni;
• - prijedloge međusobnih prijeboja;
• - prodaja duga.

Iznosi potraživanja za koje je istekao rok zastare i drugi dugovi koji su nerealni za naplatu su neoperativni troškovi temeljem stavka 12. PBU 10/99 „Troškovi organizacije”.

Ako i dalje postoji izvjesna vjerojatnost naplate dospjelog duga, tada je preporučljivo stvoriti rezerve za sumnjiva dugovanja za obračune s organizacijama i građanima za proizvode, robu, radove i usluge, s iznosima rezervi koji se pripisuju financijskim rezultatima organizacija.

Iznos pričuve utvrđuje se posebno za svaki sumnjivi dug, ovisno o financijskom stanju (bonitetu) dužnika i procjeni vjerojatnosti otplate duga u cijelosti ili djelomično. Rezerva se formira kada se dug prepozna kao sumnjiv na temelju popisa obračuna i naloga upravitelja.

Otpis potraživanja mora se izvršiti u izvještajnom razdoblju u kojem je nastupila zastara ove obveze.

U slučaju kršenja zahtjeva navedenih u članku 77. Računovodstvenih propisa, dužnosnici poduzeća koji su krivi za vođenje računovodstvenih evidencija kršenjem utvrđenog postupka i izobličenja računovodstvena izvješća, novčanom kaznom od dvije do pet minimalne veličine plaće za svakog počinitelja, a za iste radnje učinjene u više navrata u roku od godinu dana od izricanja administrativna kazna, - u iznosu od petostrukog do desetostrukog iznosa minimalne plaće.

Savezni zakon "O računovodstvu" kaže da odgovornost za vođenje računovodstvenih evidencija u poduzeću leži na glavni računovođa.

Dakle, glavni računovođa poduzeća može se smatrati odgovornim za počinjenje ovog kaznenog djela.

Nepoštivanje zahtjeva računovodstvenog zakonodavstva o otpisu potraživanja za koje je nastupila zastara također povlači porezne posljedice.

Dakle, izvanposlovni rashodi koji se uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti uključuju gubitke od otpisa potraživanja za koje je nastupila zastara.

Dakle, nepravovremeni otpis (neotpis) potraživanja za koje je nastupila zastara neće povlačiti za sobom podcjenjivanje porezna osnovica za porez na dohodak i neplaćanje (kašnjenje) ovog poreza.

Podložno svim uvjetima predviđenim čl. 120 Poreznog zakona Ruske Federacije, u situaciji koja se razmatra, poduzeće se može smatrati odgovornim za grubo kršenje pravila za računovodstvo prihoda i rashoda od strane organizacije.

Pri otpisu potraživanja za koja je nastupila zastara, porezni obveznik postaje obveznik PDV-a i, sukladno tome, poduzeće mora obračunati i uplatiti iznos PDV-a u proračun.

Dakle, ako je računovodstvena politika poduzeća utvrđena za plaćanje, tada neotpis potraživanja ili njihov nepravovremeni otpis može rezultirati primjenom porezne obveze.

Osim toga, utaja poreza od strane organizacija prikrivanjem predmeta oporezivanja, počinjena u velikim razmjerima, tj. ako iznos neplaćenog poreza prelazi 1000 minimalnih plaća, može povlačiti primjenu mjera kaznena odgovornost glavnom računovođi ili šefu poduzeća.

Jedinica:

Objašnjenje suštine pokazatelja razdoblja naplate potraživanja

Razdoblje otplate potraživanja (engleski ekvivalent - Days’ Sales in Receivables, Accounts Receivable Turnover in Days) pokazatelj je učinkovitosti odnosa s klijentima koji pokazuje koliko je vremena potrebno da potonji podmire svoje račune. Koeficijent daje ideju o disciplini plaćanja kupaca. Izračunava se kao omjer umnoška broja dana u godini i prosječnih godišnjih potraživanja prema iznosu prodaje.

Pomoću ovog pokazatelja analitičar može odrediti učinkovito upravljanje potraživanja. Na primjer, ako je tvrtka instalirala maksimalni rok robno kreditiranje kupaca u iznosu od 15 dana, tada rok otplate potraživanja ne bi trebao biti duži od ove vrijednosti.

Standardna vrijednost indikatora:

Preporučljivo je usporediti vrijednost s vrijednostima konkurenta. Usporedbe radi, vrijedi birati tvrtke iste veličine, primjerice, prema kriteriju vrijednosti imovine. Ova vrsta usporedbe može se napraviti tijekom interne i eksterne analize.

Također je vrijedno razmotriti vrijednost indikatora tijekom vremena. Smanjenje indikatora ukazuje na to da su klijenti ometeni financijska sredstva tvrtka na kraći period. Nemoguće je nedvosmisleno reći je li ovaj trend dobar ili loš - ako tvrtka koristi posuđivanje robe kao dio marketinške strategije, tada će se potraživanja tvrtke povećati, ali to će dovesti do povećanja razine prodaje. Za nedvosmislene zaključke također je potrebno provesti analizu kvalitete potraživanja, izračunati ekonomska učinkovitost robno kreditiranje (usporedite povećanje dobiti zbog pružanja trgovinskih zajmova i iznos plaćanja kamata za korištenje kreditnih sredstava za financiranje potraživanja (ili izgubljenu dobit od mogućnosti stavljanja tih sredstava, na primjer, na depozitni račun u banka).

Tablica 1. Normativna vrijednost pokazatelj roka otplate potraživanja po djelatnostima, dani

Izvor: Vasina N.V. Modeliranje financijskog stanja poljoprivrednih organizacija pri ocjeni njihove kreditne sposobnosti: Monografija. Omsk: Izdavačka kuća NOU VPO OmGA, 2012. str. 49.

Upute za rješavanje problema pronalaženja indikatora izvan standardnih granica

Kako bi razdoblje naplate potraživanja bilo kontrolirano, potrebno je izraditi cjelovitu strategiju upravljanja potraživanjima od kupaca. Elementi strategije su: marža na robu za korištenje robni kredit, novčana kazna u slučaju neblagovremene otplate obveza, podjela kupaca u grupe i odabir onih s kojima tvrtka pristaje na suradnju bez plaćanja u trenutku isporuke, algoritam rada u slučaju šivanja.

Formula za izračun roka otplate potraživanja:

Razdoblje naplate potraživanja = (360*Prosječna godišnja potraživanja) / Prihod (1)

Razdoblje naplate potraživanja = 360/ Omjer obrtaja potraživanja (2)

Prosječni godišnji iznos potraživanja računa se na sljedeći način:

Prosječna godišnja količina potraživanja (najispravnija metoda) = Zbroj vrijednosti potraživanja na kraju svakog radnog dana / Broj radnih dana (3)

Prosječna godišnja potraživanja (ako su dostupni samo mjesečni podaci) = zbroj vrijednosti potraživanja na kraju svakog mjeseca / 12 (4)

Prosječni godišnji obujam potraživanja (ako su dostupni samo godišnji podaci) = (Potraživanja na početku godine + Potraživanja na kraju godine) / 2 (5)

Bilješke i ispravci:

1. Pri izračunu pokazatelja potrebno je uzeti u obzir samo potraživanja koja ostvaruju kupci poduzeća, odnosno potraživanja za usluge i isporučenu robu. Ostala potraživanja koja ne spadaju u ovu kategoriju ne bi trebala biti uključena u obračun.

2. Vrijednost pokazatelja može dovesti u zabludu ako postoji jak sezonski utjecaj ili tvrtka koristi normalnu poslovnu godinu (od siječnja do prosinca). Razdoblje naplate potraživanja općenito će biti podcijenjeno jer će stvarna prodaja na kraju godine biti niža od prosječne prodaje za godinu. Također, nekvalitetna dospjela potraživanja mogu se otpisati na kraju godine. Ovaj problem se rješava izračunavanjem prosječnog volumena potraživanja pomoću formule 3 ili 4.

3. Često je tijekom vanjske analize teško otkriti razlog povećanja ili smanjenja vrijednosti pokazatelja bez pristupa internim informacijama.

Primjer izračuna roka otplate potraživanja:

Tvrtka OJSC "Web-Innovation-plus"

Mjerna jedinica: tisuća rubalja.

Razdoblje naplate potraživanja (2016.) = (360*(98/2+69/2))/1293 = 23,25 dana

Rok otplate potraživanja (2015.) = (360*(37/2+69/2))/ 863 = 22,11 dana

Podaci pokazuju da je općenito politika upravljanja potraživanjima kvalitetna i kvalitetna srednje razdoblje otplata potraživanja ostaje na stabilnoj razini u OJSC "Web-Innovation-plus". Treba napomenuti da veličina potraživanja raste proporcionalno količini prodaje u razdoblju 2015.-2016., stoga je rad tvrtke u ovom području učinkovit.

Prognoza naplate potraživanja jedan je od složenih i važnih proračuna u procesu planiranja gospodarska djelatnost poduzeće (bez obzira na opseg i veličinu poslovanja). To se objašnjava činjenicom da ovu prognozu služi kao osnova za formiranje dva od tri glavna proračuna – proračuna novčanog toka i proračuna bilance.

Osim toga, predviđanje povrata potraživanja služi za izradu planova primitka sredstava u kalendar plaćanja, kao i tijekom razvoja i ažuriranja kreditna politika tvrtka i motivacijski model za prodajnu službu.

OVO JE VAŽNO

O ispravnosti izravno ovisi točnost prognoze povrata potraživanja proračunski planovi te učinkovitost procesa prodaje proizvoda.

Često u ruske tvrtke Postoji situacija kada se predviđeni raspored povrata potraživanja značajno razlikuje od njegove stvarne otplate. Kao rezultat toga, nastaju praznine u gotovini, a organizacija je prisiljena ili odgoditi plaćanja vjerovnicima ili se obratiti bankama za dodatne zajmove.

Utvrđujući razloge takvih odstupanja, najčešće se otkriva da je prognoza povrata potraživanja napravljena ili na temelju činjenice prethodnog razdoblja, ili na temelju stručna procjena, a ponekad jednostavno usklađeno s planovima potrošnje kako ne bi bilo gotovinskih jazova u proračunu novčanog toka.

Stvaranje istinski točne prognoze temelji se samo na podacima upravljačko računovodstvo te trenutne realnosti strukture i dinamike potraživanja poduzeća.

U članku ćemo razmotriti metodologiju za formiranje prognoze povrata potraživanja na primjeru proizvodno-trgovačkog poduzeća "Alpha". Šef ekonomske službe ove tvrtke mora izračunati plan otplate duga za četvrti kvartal 2017. godine.

STRUKTURIRANJE PODATAKA O SASTAVU I DINAMICI POVRATA POTRAŽIVANJA ZA PROŠLA IZVJEŠTAJNA RAZDOBLJA

Kako bi prognoza povrata potraživanja bila što točnija, voditelj financijsko-ekonomske službe mora prethodno prikupiti i strukturirati podatke upravljačkog računovodstva o sastavu potraživanja.

Dužnici su grupirani u tri smjera:

• prema izvorima duga (prodaja proizvoda/robe, pružanje usluga, najam nekretnina i dr.);
• prema ugovorenim načinima otplate duga (plaćanje po isporuci, odgoda plaćanja, prijeboj, ustupanje potraživanja i sl.);
• prema statusu duga (trenutni, dospjeli, u fazi naplate, bezizgledni za naplatu).

Kako bi se olakšalo prikupljanje informacija o potraživanjima, najbolje je omogućiti takvo grupiranje u bazi podataka upravljačkog računovodstva. To će Vam omogućiti automatsko generiranje izvješća o sastavu i dinamici potraživanja.

Ako tvrtka ima desetke dužnika, ove podatke je moguće odabrati ručno, ali kada tvrtka radi sa stotinama ili tisućama dužnika, ručno prikupljanje i sortiranje podataka je jednostavno nemoguće.

Primjer izvješća o potraživanjima Alfa društvo na početku četvrtog tromjesečja 2017. godine s navedenom grupacijom prikazano je u tablici. 1.

Tablica 1. Izvješće opotraživanja(DZ) od 01.10.2017
Stanje dužnika/potraživanja	Načini otplate				Ukupno
	zapravo	odgoda	test	drugo
Za prodaju proizvoda
Uključujući daljinski upravljač:
istekao
beznadno
Za pružanje usluga
Uključujući daljinski upravljač:
istekao
beznadno
Po najmu
Uključujući daljinski upravljač:
istekao
beznadno
Ostali dužnici
Uključujući daljinski upravljač:
istekao
beznadno
Ukupni dužnici
Uključujući daljinski upravljač:
istekao
beznadno

Da bi se izvješće generiralo u predloženom grupiranju, u računovodstvenoj bazi podataka moraju biti navedeni sljedeći uvjeti:

• strukturirati imenik „Druge strane” označavanjem podskupina u grupi „Dužnici” koje odgovaraju obrascu izvješća;
• u kartici ugovora druge ugovorne strane osigurati polje s izborom načina otplate potraživanja;
• omogućiti upis u registar „Prodaja“ bilješke „Loša potraživanja“ za dokumente za prodaju proizvoda i usluga, za koje se dospjeli dug ne može naplatiti metodama koje su na raspolaganju društvu i priznat je kao nenaplativ.

IZRAČUN STOPNJE NAPLATE POTRAŽIVANJA ZA SVAKU GRUPU DUŽNIKA

U uvjetima moderno tržište Većina proizvoda i usluga nudi se pod uvjetima robnog kredita, odnosno s odgodom plaćanja. S tim u vezi, za ispravnu prognozu povrata potraživanja važno je pratiti ne samo opće pokazatelje za ugovorene načine plaćanja, već i detaljno pratiti trajanje odgode plaćanja, budući da se njime određuju planirani rokovi otplate potraživanja. .

Bilješke

1. Ako tvrtka ima mali broj dužnika, tada se za svakog dužnika može napraviti plan otplate duga.
2. Ako je baza ugovornih strana velika, ovaj će pristup biti previše radno intenzivan. Ovdje je prikladnije izračunati omjere naplate potraživanja na temelju stvarnih količina prodaje za prošla izvještajna razdoblja.

Da bi se osigurala točnost koeficijenata, obračunsko razdoblje treba biti prilično velik (najmanje šest mjeseci), a vrijednosti koeficijenata treba povremeno ažurirati (barem jednom kvartalno), budući da se vrijednost i struktura prodanih količina mogu značajno promijeniti pod utjecajem različitih čimbenika (sezonskost , elastičnost potražnje, promjene u asortimanu itd.).

Na primjer, prema podacima za protekla izvještajna razdoblja, prosječna mjesečna prodaja proizvoda plaćena je kako slijedi: 70% - u mjesecu otpreme; 25% - sljedeći mjesec; 5% - u drugom nakon izvještajnog razdoblja. Sukladno tome, koeficijent naplate tekućeg mjeseca bit će 0,7; sljedeći - 0,25; drugi nakon izvještajnog - 0,05.

Ovaj izračun daje samo gruba prognoza povrat potraživanja. Prvo, prodaja proizvoda i usluga ne odvija se istovremeno na početku mjeseca, već svaki dan, a struktura prodaje tijekom mjeseca ne razvija se ravnomjerno, već u različitim omjerima za svaki tjedan. Na primjer, prema računovodstvenim podacima tvrtke Alpha, prosječna mjesečna prodaja raspoređena je tjedno na sljedeći način (tablica 2).

Tablica 2. Prosječna mjesečna struktura prodaje za posljednjih šest mjeseci, %
Indikator	1. tjedan	2. tjedan	3. tjedan	4. tjedan
Prodaja proizvoda
Prodaja usluga
Prihod od najma

Drugo, na koeficijent naplate utječe struktura prodaje po kategorijama odgođenog plaćanja, a ako se udjeli kategorija mijenjaju tijekom mjeseca, mijenja se i koeficijent naplate. Stoga će biti točnije izračunati omjere prikupljanja uzimajući u obzir stvarna struktura i dinamika realizacije na temelju podataka iz prošlih izvještajnih razdoblja.

Voditelj ekonomske službe tvrtke Alpha napravio je uzorak podataka o prodaji za posljednjih šest mjeseci i izračunao strukturu prodaje koja se razvijala tijekom analiziranog razdoblja za svako od prodajnih područja koja tvore grupe potraživanja (tablica 3).

Tablica 3. Analiza strukture dužnika prema trajanju odgode plaćanja
Odgoda plaćanja	Prodaja proizvoda	Prodaja usluga	Najam
Obim prodaje u posljednjih šest mjeseci, tisuća rubalja.
Zapravo (0 dana)
Ukupno
Struktura prodaje u posljednjih šest mjeseci, %
Zapravo (0 dana)

Raspolažući podacima o udjelima tjednih prodaja u prosjeku za mjesec i podacima o strukturi prodaje po trajanju odgode plaćanja, voditelj ekonomske službe može izračunati koeficijent naplate prodaje proizvoda.

Koeficijent naplate obračunskog mjeseca zbroj je umnoška udjela svake kategorije pošiljaka s iznosom odgode plaćanja s udjelom svakog tjedna u prosječnoj mjesečnoj strukturi prodaje.

Koeficijent naplate za tekući mjesec (KI1) može se izračunati pomoću sljedeće formule:

KI1 = (DO1 × RN1) + (DO2 × RN1) + (DO3 × RN1) + (DO4 × RN1) + (DO1 × RN2) + (DO2 × RN2) + (DO3 × RN2) + (DO1 × RN3) + (DO2 × RN3) + (DO1 × RN4).

Formula za izračun omjer naplate za sljedeći mjesec (KI2) izgleda ovako:

KI2 = (DO5 × RN1) + (DO4 × RN2) + (DO5 × RN2) + (DO3 × RN3) + (DO4 × RN3) + (DO5 × RN3) + (DO2 × RN4) + (DO3 × RN4) + (DO4 × RN4) + (DO5 × RN4).

Objašnjenja za formule:

DO1-DO5 - udio svake od pet skupina dužnika po iznosu odgode plaćanja u ukupnom volumenu prosječne mjesečne otpreme;

RN1-RN4 - udio pošiljaka svakog od četiri tjedna u ukupnom volumenu prosječnih mjesečnih pošiljaka.

Ovako izračunati koeficijenti naplate za povrat potraživanja od prodaje proizvoda prikazani su u tablici. 4.

Tablica 4. Izračun koeficijenta naplate za prodaju proizvoda
	Pošiljke proizvoda
	1. tjedan	2. tjedan	3. tjedan	4. tjedan	mjesec
Prvi tjedan
Drugi tjedan
Treći tjedan
Četvrti tjedan
Tekući mjesec
Peti tjedan
Šesti tjedan
Sedmi tjedan
Osmi tjedan
Sljedeći mjesec
Ukupno

Pročelnik službe za gospodarstvo to je izračunom utvrdio za prodaju proizvoda Po postojeće stanje prodajne politike i potražnje potrošača, koeficijent naplate potraživanja za tekući mjesec je 0,59, za naredni mjesec 0,41.

Na temelju rezultata sličnih izračuna omjera prikupljanja za prodaju usluga dobivene su vrijednosti od 0,44 za tekući mjesec i 0,56 za sljedeći mjesec (Tablica 5).

Tablica 5. Izračun koeficijenta naplate od prodaje usluga
Povrat potraživanja	Pošiljke proizvoda
	1. tjedan	2. tjedan	3. tjedan	4. tjedan	mjesec
Prvi tjedan
Drugi tjedan
Treći tjedan
Četvrti tjedan
Tekući mjesec
Peti tjedan
Šesti tjedan
Sedmi tjedan
Osmi tjedan
Sljedeći mjesec
Ukupno

Za prihode od iznajmljivanja nekretnina lakše je utvrditi naplativost jer se najveći dio potraživanja vraća u tekućem mjesecu. Idući mjesec morat ćete otplatiti samo dug četvrtog tjedna uz odgodu plaćanja od sedam dana. Dakle, koeficijent naplate za sljedeći mjesec za najam će biti 0,1 (množimo prosječni mjesečni udio od 52% s udjelom najma četvrtog tjedna od 20% ukupnog iznosa za mjesec), a omjer naplate tekućeg mjeseca bit će 0,9 .

Nakon što ste dobili tražene koeficijente naplate potraživanja, možete pristupiti metodologiji za izradu prognoze povrata potraživanja.

RAZVOJ METODE

Izrada i odobravanje metodologije za predviđanje povrata potraživanja nije obvezna, već preporučljiva faza sa stajališta osiguranja maksimalne pouzdanosti izračuna. Regulatorni dokument o predviđanju potraživanja omogućit će zajedničko razumijevanje algoritma izračuna među menadžerima poduzeća, a pomoći će voditelju ekonomske službe da izbjegne nesuglasice prilikom korištenja predviđanja za izračun proračuna.

Metodologija mora navesti postupak i izvore informacija, kao i odražavati algoritme izračuna.

Poglavlje o postupku može izgledati ovako:

Prognoza povrata potraživanja u tvrtki Alpha provodi se kvartalno. Za pravodobnost i kvalitetu prognoze odgovoran je voditelj ekonomske službe društva. Voditelj komercijalne službe odgovoran je za pouzdanost plana prodaje koji se koristi pri izračunu prognoze.

Postupak za izračun prognoze povrata potraživanja:

1) na temelju računovodstvene baze podataka generiraju se podaci o iznosu i sastavu potraživanja na početku predviđenog kvartala;

2) na temelju knjigovodstvenih podataka o prodaji za prethodnih šest izvještajnih mjeseci izračunavaju strukturu prodaje po poslovnim linijama i grupi dužnika po iznosu odgode plaćanja;

3) na temelju izračuna strukture prodaje ažuriraju se koeficijenti naplate potraživanja posebno za svako prodajno područje;

4) na temelju plana prodaje i koeficijenata naplate sastavljaju obračun otplate potraživanja u predviđenom kvartalu;

5) na temelju plana prodaje i obračuna otplate potraživanja formira se prognoza povrata potraživanja za tromjesečje;

6) na temelju koeficijenata prijelaza tekućeg duga u dospjelo i dospjelog u loše usklađuju se podaci o otplati i stanju potraživanja te se formira konačna verzija prognoze povrata potraživanja za tromjesečje.

Osim koeficijenata naplate Još dva čimbenika utječu na iznos naplate potraživanja:

1. U praksi se nikada ne događa da svi dužnici vrate svoje dugove u rokovima utvrđenim ugovorom. Posljedično, dio kratkoročnih potraživanja nakon isteka ovih razdoblja prelazi u dospjela potraživanja (GPR), što umanjuje predviđenu vrijednost otplate „potraživanja“ izračunatu na temelju koeficijenata naplate.

Za povećanje pouzdanosti prognoze potrebno je iznos otplate potraživanja umanjiti za iznos koeficijenta formiranja dospjelih potraživanja.

Omjer formiranja dospjelih dugova može se izračunati na temelju podataka o otplati potraživanja za protekla izvještajna razdoblja tako da se prosječna mjesečna vrijednost novčanih potraživanja podijeli s ukupnim iznosom obračunatih prosječnih mjesečnih potraživanja za prodaju proizvoda ili usluga. Stoga je u prognozi povrata potraživanja potrebno predvidjeti utjecaj ovog faktora.

2. Neka od dospjelih potraživanja postaju nenaplativa nakon što je tvrtka bezuspješno poduzela sve moguće mjere da ih vrati. Naravno, visina takvog duga ovisi o specifičnostima poslovanja, sastavu dužnika i uvjetima kreditne politike poduzeća. Međutim, u svakom slučaju, prognoza povrata potraživanja mora odražavati utjecaj ovog faktora kroz koeficijent loših potraživanja.

FORMIRANJE PROGNOZE POVRATA POTRAŽIVANJA U PLANIRANOM RAZDOBLJU

Nakon što su svi izračuni napravljeni, voditelju gospodarske službe preostaje obračun otplate potraživanja kako bi se formirala prognoza povrata potraživanja za IV kvartal 2017. U ovoj fazi rada trebat će mu prodaja plan za predviđeni kvartal. Plan prodaje za IV kvartal 2017. godine, koji dostavlja komercijalna služba, izgleda ovako (Tablica 6).

Tablica 6. Plan prodaje za četvrti kvartal 2017., tisuća rubalja.
Indikator	listopad	studeni	prosinac	Četvrt
Prodaja proizvoda
Prodaja usluga
Prihod od najma
Druga implementacija

Otplata potraživanja obračunava se posebno za svako poslovno područje i za svaki mjesec predviđenog kvartala. Da biste to učinili, upotrijebite formulu:

VDZ tm = ILI pm × KI2 + ILI tm × KI1,

gdje je VDZ tm iznos otplate potraživanja u tekućem mjesecu;

ILI pm - iznos prodaje prethodnog mjeseca;

ILI tm - iznos prodaje tekućeg mjeseca;

KI1 - koeficijent naplate potraživanja za tekući mjesec;

KI2 je omjer naplate potraživanja za prošli mjesec.

Za tvrtku Alpha izračun otplate potraživanja za prodaju proizvoda u listopadu prema predstavljenoj formuli to će izgledati ovako:

VDZ listopad = prodaja rujan × 0,41(CI2) + prodaja listopad × 0,59(CI1).

Cjeloviti obračun otplate potraživanja za IV kvartal 2017. godine dan je u tablici. 7.

Tablica 7. Obračun otplate potraživanja u 4. kvartalu. 2017, tisuća rubalja
Indikator	listopad	studeni	prosinac	Četvrt
Za prodaju proizvoda
Na temelju pošiljki tekućeg mjeseca
Za prodaju usluga
Prema pošiljkama prethodnog mjeseca
Na temelju pošiljki tekućeg mjeseca
Po najmu
Prema pošiljkama prethodnog mjeseca
Na temelju pošiljki tekućeg mjeseca

Na temelju stvarnih podataka o dinamici potraživanja od kupaca, voditeljica gospodarske službe je utvrdila da su u posljednjih šest mjeseci prosječni mjesečni pokazatelji dospjelih i nenaplativih potraživanja iznosili sljedeće vrijednosti:

• koeficijent konverzije tekućeg duga u dospjeli:

Za prodaju proizvoda - 0,1;

Za prodaju usluga - 0,08;

Za iznajmljivanje - 0,05;

• koeficijent konverzije dospjelog duga u loš dug:

Za prodaju proizvoda - 0,2;

Za prodaju usluga - 0,15;

Iznajmljujem - 0.

U završnoj fazi formiranja prognoze povrata potraživanja voditelj ekonomske službe popunio je obrazac prognoze s podacima o njenom razgraničenju (iz plana prodaje), otplati (temeljem otplate potraživanja) i usklađenjima s vrijednost omjera dospjelih i loših potraživanja. Na kraju on generirao mjesečnu prognozu povrata potraživanja, koji odražava podatke o stanjima i dinamici potraživanja za 4. kvartal. 2017. po mjesecima tromjesečja (tablica 8).

Tablica 8. Prognoza povrata potraživanja (RA) tvrtke Alpha u 4. kvartalu. 2017, tisuća rubalja
Indikator	Stanje na dan 01.10	listopad		Stanje na dan 01.11	studeni		Stanje na dan 01.12	prosinac		Stanje na dan 01.01
		obračunati	otplaćen		obračunati	otplaćen		obračunati	otplaćen
Prodaja proizvoda
Uključujući:
istekao
beznadno
Prodaja usluga
Uključujući:
istekao
beznadno
Najam nekretnina
Uključujući:
istekao
beznadno
Ostali dužnici
Uključujući:
istekao
Ukupna potraživanja poduzeća
Uključujući:
istekao
beznadno

UMJESTO ZAKLJUČKA

Sumirajući prethodno razmotrene aspekte formiranja prognoze povrata potraživanja, dolazimo do zaključka da se ovako važan izračun za planiranje cjelokupne gospodarske aktivnosti poduzeća ne može napraviti samo na temelju generaliziranih podataka i sumarnih pokazatelja dinamika potraživanja. Točnost prognoze izravno ovisi o detaljnosti pokazatelja i razmatranju svih čimbenika koji utječu na otplatu duga od strane dužnika tvrtke.

Preporučljivo je regulirati prognozu povrata potraživanja, što će povećati točnost izračuna i uštedjeti vrijeme na usklađivanju dobivenih prognoznih podataka.

A. A. Grebennikov, glavni ekonomist Grupe tvrtki Rezon

Prema Glossary.ru:

„Potraživanja su iznos dugova prema poduzeću od pravnih ili fizičkih osoba kao rezultat gospodarskih odnosa s njima. Dugovi obično nastaju prodajom na kredit.”.

U računovodstvu, potraživanja obično znače imovinska prava, koji predstavlja jedan od objekata građanska prava.

Prema čl.128 Građanski zakonik Ruska Federacija(u daljnjem tekstu Građanski zakonik Ruske Federacije):

“Predmet građanskih prava uključuje stvari, uključujući novac i vrijednosne papire, drugu imovinu, uključujući imovinska prava; radovi i usluge; informacija; rezultati intelektualne djelatnosti, uključujući isključiva prava na njih (intelektualno vlasništvo); nematerijalne koristi."

Slijedom toga, pravo na primanje potraživanja je imovinsko pravo i samo je dio imovine organizacije.

Imajte na umu da danas gotovo niti jedan poslovni subjekt ne postoji bez potraživanja, budući da se njihov nastanak i postojanje objašnjava jednostavnim objektivnim razlozima:

Za dužničku organizaciju ovo je mogućnost korištenja dodatnih, a besplatnih, obrtni kapital;

Za vjerovničku organizaciju to je proširenje tržišta prodaje roba, radova i usluga.

Formiranje potraživanja uzrokovano je postojanjem ugovornih odnosa između ugovornih strana kada se trenutak prijenosa vlasništva nad dobrima (radom, uslugama) i njihovo plaćanje vremenski ne poklapaju.

Sredstva koja čine potraživanja organizacije preusmjeravaju se iz sudjelovanja u gospodarskom prometu, što, naravno, nije plus za financijsko stanje organizacije. Povećanje potraživanja može dovesti do financijskog kolapsa poslovnog subjekta, stoga računovodstvena služba organizacije mora organizirati pravilan nadzor nad stanjem potraživanja, koji će osigurati pravovremenu naplatu sredstava koja čine potraživanja.

Uvjet pružanja financijska stabilnost organizacija je višak iznosa potraživanja nad iznosom računi za plaćanje.

Potraživanja – predstavljaju imovinske zahtjeve organizacije prema pravnim i pojedinaca koji su joj dužnici.

Potraživanja se mogu promatrati u tri smisla: prvo, kao sredstvo otplate obveza prema dobavljačima, drugo, kao dio proizvoda prodanih kupcima, ali još nisu plaćeni i, treće, kao jedan od elemenata tekuće imovine financiran iz vlastitih ili posuđena sredstva.

Radni kapital poduzeća sastoji se od sljedećih komponenti:

· gotovina;

· potraživanja;

· zalihe;

· radovi u tijeku;

· odgođeni troškovi.

Stoga su potraživanja dio radnog kapitala organizacije.

Kao što smo već napomenuli, potraživanja mogu nastati kao rezultat neispunjavanja ugovornih obveza, preplaćenih poreza, naplaćenih naknada, izrečenih kazni svote novca izvješće.

Potraživanja se mogu podijeliti na normalna i dospjela potraživanja.

Dug za isporučenu robu, radove, usluge, čiji rok plaćanja još nije stigao, ali je vlasništvo već preneseno na kupca; ili se akontacija doznači dobavljaču (izvođaču, izvođaču) za isporuku robe (izvođenje radova, pružanje usluga) - to je normalno potraživanje.

Dug za robu, radove, usluge koji nisu plaćeni u roku utvrđenom ugovorom predstavlja dospjelo potraživanje.

Dospjela potraživanja pak mogu biti sumnjiva i beznadna.

„Loša potraživanja (dugovi koji su nerealni za naplatu) su ona potraživanja prema poreznom obvezniku za koja je rok zastara, kao i oni dugovi za koje je prema građanskom pravu obveza prestala zbog nemogućnosti njezina ispunjenja, na temelju akta. državna agencija ili likvidacije organizacije."

Potraživanja koja su nerealna za naplatu mogu nastati kao rezultat:

likvidacija dužnika;

bankrot dužnika;

· protek roka zastare bez potvrde duga od strane dužnika;

· dostupnost sredstava na računima u “problematičnoj” banci. Ovdje postoje dvije opcije:

Ø prvo, ako nakon što arbitražni sud donese odluku o likvidaciji banke nema dovoljno sredstava za isplatu potraživanja, tada se takva potraživanja smatraju nerealnima za naplatu i, sukladno tome, moraju se otpisati u financijski rezultat;

Ø drugo, ako je umjesto likvidacije banke predviđeno njezino restrukturiranje, tada organizacija može stvoriti i čekati da banka obnovi solventnost;

· nemogućnost da sudski ovršitelj sudskom odlukom naplati iznos duga (na primjer, imovina organizacije je pod pravom operativnog upravljanja).

Ovisno o očekivanom roku otplate, potraživanja se dijele na:

· kratkoročni (čija se otplata očekuje u roku od godinu dana nakon datum izvještavanja);

· dugoročni (čiji se povrat ne očekuje prije godinu dana nakon datuma izvještavanja).

Treba napomenuti da je u vezi s dospjelim potraživanjima preporučljivo koristiti odgođeno (obročno) plaćanje, plaćanje dionicama, mjenicama, te korištenje bartera.

Prilikom odobravanja odgode (obročnog) plaćanja potrebno je voditi računa o solventnosti i poslovnom ugledu druge ugovorne strane.

Za sve organizacije, bez obzira na njihov pravni oblik, otpis dospjelih potraživanja u slučajevima koji će biti opisani u nastavku je obavezan postupak.

Kako bi se spriječilo iskrivljavanje podataka o bilanci i osigurala financijska stabilnost organizacije, potraživanja se moraju potraživati. Prvo se naplata potraživanja provodi u tužbenom postupku, zatim se naplata potraživanja odvija u sudski postupak.

Svaka organizacija mora kontrolirati stanje potraživanja, evidentirati ga i uskladiti međusobne obračune. Kada se utvrdi iznos potraživanja, potrebno ga je predočiti dužniku i potraživati. Ako tijekom roka zastare iznos potraživanja nije naplaćen ili je dužnik likvidiran, tada organizacija otpisuje potraživanja.

Organizacija može stvoriti rezervu za sumnjive dugove, očekujući da će dužnik vratiti solventnost. Pojam sumnjivog duga i postupak stvaranja rezerve navedeni su u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Dakle, sumnjivi dug je svaki dug prema poreznom obvezniku nastao u vezi s prometom dobara, obavljanjem radova, pružanjem usluga, ako se taj dug ne otplati u roku utvrđenom ugovorom i nije osiguran zalogom, jamstvom. , bankovna garancija.

Prema stavku 77. Pravilnika o vođenju računovodstva i financijskog izvješćivanja u Ruskoj Federaciji, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. br. 34n „O odobrenju propisa o vođenju računovodstva i financijskog izvješćivanja u Ruskoj Federaciji”:

„Potraživanja za koja je nastupila zastara, te ostala dugovanja koja su nerealna za naplatu otpisuju se za svaku obvezu temeljem podataka o popisu, pisanog obrazloženja i naloga (upute) voditelja organizacije i terete sukladno tome rezerve za sumnjive dugove ili na financijske rezultate komercijalna organizacija, ako u razdoblju koje je prethodilo izvještajnom razdoblju iznosi tih dugovanja nisu rezervirani na način propisan stavkom 70. ovog Pravilnika ili za povećanje rashoda neprofitne organizacije.”

Istodobno, pri primjeni ove pravne norme u praksi, potrebno je uzeti u obzir sljedeći zaključak Saveznog arbitražnog kasacijskog suda: Važeće zakonodavstvo ne sadrži obvezu poreznog obveznika na otpis potraživanja u trenutku isteka roka zastare od tri godine. Zastara nije jedini uvjet za otpis potraživanja. Takav se dug također mora otpisati ako se smatra nenaplativim. Nerealnost naplate gospodarski subjekt utvrđuje samostalno, rukovodeći se ukupnošću objektivnih okolnosti nastalih u svom poslovanju (Rješenje Federalnog Arbitražni sud(u daljnjem tekstu FAS) okruga Volga-Vyatka od 9. ožujka 2006. br. A43-20240/2005-30-656).

U skladu sa stavkom 77. Pravilnika o vođenju računovodstva i financijskog izvješćivanja u Ruskoj Federaciji, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. br. 34n „O odobrenju propisa o vođenju računovodstva i financijskog izvještavanja izvještavanje u Ruskoj Federaciji”:

“Otpis duga s gubitkom zbog nelikvidnosti dužnika ne predstavlja otpis duga. Ovaj dug treba evidentirati kao bilanca stanja u roku od pet godina od dana otpisa pratiti mogućnost njegove naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika.”

Prema čl.12 Savezni zakon od 21. studenog 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu”, kako bi se osigurala pouzdanost računovodstvenih podataka i financijskih izvješća, organizacije su dužne provesti popis imovine i obveza, tijekom kojih se provjerava i dokumentira njihova prisutnost, stanje i procjena. . U tom smislu postoje Smjernice za popis imovine i financijskih obveza, odobrene Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. lipnja 1995. br. 49 „O odobrenju smjernica za popis imovine i financijskih obveza” (u daljnjem tekstu Smjernice).

U skladu s točkom 1.2. Smjernice:

„Imovina organizacije znači osnovna sredstva, nematerijalna imovina, financijska ulaganja, zalihe, gotovi proizvodi, robe, ostalih zaliha, gotovine i dr financijska imovina, i ispod financijske obveze- , bankovni krediti, krediti i rezerve.”

Prema stavku 1.3 Metodoloških uputa, sva imovina organizacije podliježe popisu, bez obzira na njezino mjesto.

Dakle, potraživanja pripadaju imovini organizacije i podliježu obveznom popisu.

Rezultati popisa u smislu obračuna s kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i vjerovnicima moraju biti dokumentirani u Aktu o popisu obračuna s kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i vjerovnicima na obrascu br. INV-17, odobrenom Odlukom Državnog zavoda za statistiku. Odbor za statistiku Ruske Federacije od 18. kolovoza 1998. br. 88 „O odobrenju jedinstvenih oblika primarne računovodstvene dokumentacije za evidentiranje gotovinskih transakcija i evidentiranje rezultata inventara.”

Na temelju rezultata popisa utvrđuju se sumnjiva potraživanja i potraživanja koja su nerealna za naplatu, dospjela potraživanja i zastara za svaku obvezu.

Na temelju rezultata inventure, u pogledu nagodbi s dužnicima, sastavlja se računovodstvena potvrda u kojoj se navodi:

Naziv, adresa, PIB organizacije dužnika;

Iznos duga;

Osnova po kojoj su nastala potraživanja;

Datum formiranja duga;

Primarni dokumenti koji potvrđuju nastanak duga, njihove pojedinosti;

Dokumenti koji dokazuju naplatu duga, njihovi podaci.

U aktu na obrascu br. INV-17 posebno se iskazuju iznosi potraživanja koje su potvrdile ili nisu potvrdile organizacije dužnici.

Dalje na temelju računovodstvena potvrdačelnik organizacije po potrebi izdaje nalog za otpis dospjelih i (ili) nerealnih iznosa potraživanja. Ako organizacija nije stvorila rezervu za sumnjive dugove, tada se otpisana potraživanja iu iznosu u kojem su prikazana u računovodstvenim evidencijama (uključujući PDV) uključuju u financijski rezultat. U skladu sa stavcima 12 i 14.3 PBU 10/99 „Troškovi organizacije”, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 33n „O odobrenju propisa o računovodstvo„Troškovi organizacije” PBU 10/99” (u daljnjem tekstu PBU 10/99), otpisani dug uključen je u neposlovne troškove.

Izvanposlovni rashodi su iznosi potraživanja za koje je nastupila zastara i drugih dugova koji su nerealni za naplatu.

Sudska praksa polazi od činjenice da se za potrebe poreza na dobit u izvanposlovne rashode ubrajaju gubici od otpisa potraživanja za koje je nastupila zastara, te ostala dugovanja koja su nerealna za naplatu ako za to postoje dokumentacijski dokazi. Ova odredba je potvrđena odlukama Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 22. rujna 2005., od 15. rujna 2005. br. KA-A40/8894-05, od 16. veljače 2004. br. KA-A40/469-04 , od 18. ožujka 2003. br. KA-A40 /1128-03, od 7. kolovoza 2000. br. KA-A41/3289-00, Odluke Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 4. svibnja 2005. br. F09- 1748/05-S7 i od 1. kolovoza 2005. br. F09-3190/05-S2 , Odluke Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 15. rujna 2004. br. A31-673/19 od 3. srpnja 2003. br. A28-2208/03-102/23, Rješenja FAS-a Central District od 12. listopada 2004. br. A09-6738/04-13DSP i Rezolucija Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 22. lipnja 2005. br. F08-2677/2005-1084A.

Istovremeno, želim skrenuti pozornost čitatelja na zaključak suda iznijet u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 10. studenog 2004. br. A82-2756/2004-14, prema koja se potraživanja za robu mogu uključiti u pričuvu za sumnjive dugove, neplaćena na vrijeme i u nedostatku pisanog sporazuma.

“Potraživanja za koja je nastupila zastara i drugi dugovi koji su nerealni za naplatu uključuju se u rashode organizacije u iznosu u kojem je dug iskazan u računovodstvenim evidencijama organizacije.”(klauzula 14.3 PBU 10/99).

Štoviše, pravo na otpis potraživanja za gubitke za koje je istekao rok zastare nastaje ako postoje okolnosti koje ukazuju na nestvarnost njegove naplate, što je potvrđeno rješenjem Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od svibnja 18, 2004 br. A29-6853/2003A.

Dakle, rezimirajmo. Da bi se operacija otpisa potraživanja priznala kao zakonita, potrebni su sljedeći dokumenti:

· sporazum s dužničkom organizacijom;

U nedostatku dogovora s dužnikom, organizacija poreznih obveznika mora biti spremna braniti legitimitet svoje pozicije u pravosudnih organa. Pozitivno je da su sudovi u sličnoj situaciji na strani poreznog obveznika, vidi, na primjer, gornju Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Volga-Vyatka okruga od 10. studenog 2004. br. A82-2756/2004-14.

· primarni dokumenti dokumenti koji potvrđuju činjenicu duga (na primjer, fakture);

· akt na obrascu br. INV-17;

· nalog upravitelja za otpis iznosa potraživanja.

Nemogućnost otplate iznosa potraživanja može se potvrditi:

Prvo, izvadak iz Uniteda državni registar pravne osobe (Jedinstveni državni registar pravnih osoba), potvrda porezno tijelo o likvidaciji organizacije dužnika;

Drugo, sudskom odlukom, obavijest stečajnog upravitelja (likvidacijske komisije) o odbijanju ispunjenja zahtjeva za naplatu relevantnog duga zbog nedostatka imovine likvidirane dužničke organizacije;

Treće, po činu sudski izvršitelj– ovršenika o nemogućnosti naplate duga od organizacije dužnika.

Uz postojanje gore navedenih dokumenata i nepostojanja pričuve za sumnjiva potraživanja, potraživanja podliježu otpisu na financijski rezultat kao nenadoknadiva (nenaplativa).

Za više informacija o pitanjima vezanim uz otpis potraživanja, možete pročitati knjige autora BKR-INTERCOM-AUDIT JSC „Otpis potraživanja i obveza“, „Sudski sporovi o potraživanjima. Pravna regulativa. Praksa. Dokumenti".