Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije
broj: 03-05-05-01/2969 od 26.01.2016.

Pitanje: O porezu na imovinu organizacija na temelju katastarska vrijednost u odnosu na stambene zgrade i stambene prostore koji se u bilanci ne vode kao dugotrajna imovina.

Odgovor: Uprava za poreznu i carinsko tarifnu politiku razmotrila je dopis o problematici plaćanja poreza na imovinu prema katastarskoj vrijednosti stambenih zgrada i stambenih prostora i izvješćuje.

Sukladno čl.374 Porezni zakon Ruska Federacija(u daljnjem tekstu Zakonik) objekte oporezivanja za ruske organizacije pokretni i nekretnina(uključujući imovinu prenesenu na privremeno posjedovanje, korištenje, raspolaganje, upravljanje povjerenjem pridonijela zajedničkoj djelatnosti ili primljena na temelju ugovora o koncesiji), evidentirana u bilanci kao dugotrajna imovina na način utvrđen za održavanje računovodstvo, osim ako nije drugačije određeno člancima 378., 378.1. i 378.2.

Slijedom toga, stambene zgrade i stambeni prostori koji se u bilanci vode kao dugotrajna imovina na način utvrđen za računovodstvo priznaju se kao predmet oporezivanja porezom na imovinu.

Što se tiče stambenih zgrada i stambenih prostora koji se u bilanci ne vode kao dugotrajna imovina na način utvrđen za računovodstvo, članak 378.2 Zakona utvrđuje specifičnosti definicije porezna osnovica, obračun i plaćanje poreza u odnosu na pojedinačne nekretnine, koji se odnose na nekretnine priznate kao predmet oporezivanja i navedene u stavku 1. članka 378.2.

Posebnosti utvrđivanja porezne osnovice na temelju katastarske vrijednosti nekretnina, predviđene člankom 378.2. Zakona, također su određene u odnosu na stambene zgrade i stambene prostore koji se u bilanci ne vode kao dugotrajna imovina. na način utvrđen za računovodstvo (podstavak 4. stavka 1. članka 378.2. Kodeksa).

Stavak 2. članka 378.2. Zakonika utvrđuje da zakon konstitutivnog entiteta Ruske Federacije utvrđuje specifičnosti određivanja porezne osnovice na temelju katastarske vrijednosti u odnosu na nekretnine navedene u podstavcima 1., 2. i 4. stavka 1. članka 378. stavka 2. Zakonika.

Slijedom toga, ako se u vezi sa stambenim zgradama i stambenim prostorima koji se u bilanci ne vode kao dugotrajna imovina, zakon odgovarajućeg konstitutivnog subjekta Ruske Federacije ne utvrđuje posebnosti utvrđivanja porezne osnovice na temelju katastarske vrijednosti u okviru članka 378.2 Zakona, porez na imovinu organizacija u odnosu na navedenu imovinu se ne obračunava.

Zamjenik ravnatelja Odjela za poreznu i carinsko-tarifnu politiku V.A

Odgovor: DOPIS MINISTARSTVA FINANCIJA RUSKE FEDERACIJE od 29. rujna 2015. N 03-05-05-01/55544 Odjel za poreznu i carinsko-tarifnu politiku pregledao je dopis i skreće pozornost na činjenicu da Pravilnik o Ministarstvu financija Ruske Federacije, odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30.6.2004. N 329, ne predviđa razmatranje zahtjeva organizacija za procjenu specifičnih gospodarskih situacija, kao ni za pružanje konzultantskih usluga. Istodobno vas obavještavamo da na temelju stavka 2. članka 372. Zakonika, zakoni konstitutivnih subjekata Ruske Federacije mogu odrediti posebnosti utvrđivanja porezne osnovice pojedinačnih nekretnina u skladu s poglavljem 30 “Organizacijski porez na imovinu” Kodeksa. Predmet oporezivanja porezom na imovinu trgovačkih društava utvrđen je člankom 374. Zakona. U skladu sa stavkom 1. članka 374. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Zakon), predmeti oporezivanja su pokretna i nepokretna imovina (uključujući imovinu prenesenu na privremeno posjedovanje, korištenje, raspolaganje, povjereničko upravljanje, pridonijelo zajednička djelatnost ili primljena na temelju ugovora o koncesiji), uzeti u obzir u bilanci kao dugotrajna imovina na način utvrđen za računovodstvo, osim ako nije drugačije propisano člancima 378., 378.1. i 378.2. Slijedom navedenog, pokretnine i nekretnine koje se u bilanci ne vode kao dugotrajna imovina na način utvrđen za računovodstvo, ne priznaju se kao predmet oporezivanja porezom na imovinu, osim ako nije drukčije određeno člancima 378., 378.1. i 378.2. Kodeks. Člankom 378. stavkom 2. Zakona utvrđene su posebnosti utvrđivanja porezne osnovice, obračuna i plaćanja poreza u odnosu na pojedinačne nekretnine. Prema stavku 1. članka 378. stavka 2. Zakona, porezna osnovica utvrđuje se, uzimajući u obzir posebnosti utvrđene ovim člankom, kao katastarska vrijednost nekretnine, odobrena na propisani način, u odnosu na sljedeće vrste nekretnina priznatih kao objekt oporezivanja: 1) administrativna i poslovna središta te trgovački centri(kompleksi) i prostori u njima; 2) nestambeni prostori, čija je namjena u skladu s katastarske putovnice objekti nekretnina ili tehnička knjigovodstvena isprava (inventar) objekata nekretnina predviđaju smještaj ureda, maloprodajnih objekata, javnih ugostiteljskih i potrošačkih usluga ili koji se zapravo koriste za smještaj ureda, maloprodajnih objekata, javnih ugostiteljskih i potrošačkih usluga; 3) objekti nekretnina strane organizacije koji ne obavljaju djelatnosti u Ruskoj Federaciji putem stalnih predstavništava, kao i nekretnine stranih organizacija koje nisu povezane s aktivnostima tih organizacija u Ruskoj Federaciji putem stalnih predstavništava; 4) stambene zgrade i stambeni prostori koji se ne vode u bilanci stanja kao stalna imovina na način utvrđen za računovodstvo. Uvjeti za priznavanje nekretnine kao administrativnog i poslovnog centra, trgovačkog centra (kompleksa) utvrđeni su stavcima 3. i 4. članka 378.2. Prema stavku 5. članka 378.2. Zakona, stvarna uporaba nestambenih prostora za smještaj ureda, maloprodajnih objekata, javnih ugostiteljskih objekata i (ili) objekata potrošačkih usluga priznaje se kao korištenje najmanje 20 posto toga ukupna površina za smještaj ureda, maloprodajnih objekata, ugostiteljskih objekata i (ili) objekata potrošačkih usluga. Stavak 9. članka 378. stavka 2. Zakonika utvrđuje da vrstu stvarne uporabe zgrada (struktura) i prostorija određuje ovlašteno tijelo izvršna vlast subjekt Ruske Federacije u skladu s postupkom za utvrđivanje vrste stvarne uporabe zgrada (građevina) i prostorija uspostavljenih federalno tijelo izvršna vlast, koja obavlja funkcije razvoja javne politike i pravna regulativa u oblasti imovinski odnosi, u dogovoru s Ministarstvom financija Ruske Federacije. Prema prijelazne odredbe Savezni zakon od 02.11.2013 N 307-FZ "O izmjenama i dopunama članka 12. prvog dijela i poglavlja 30. drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije" (u daljnjem tekstu: Savezni zakon N 307-FZ) na
uspostavljanje od strane saveznog izvršnog tijela koje obavlja funkcije razvoja državne politike i pravne regulative u području imovinskih odnosa, postupak za određivanje vrste stvarne uporabe zgrada (građevina) i prostorija predviđenih stavkom 9. članka 378.2. , utvrđivanje vrste stvarne uporabe zgrada (građevina) , građevina) i prostorija provodi se na način utvrđen regulatornim pravnim aktom konstitutivnog entiteta Ruske Federacije (točka 2. članka 4. Saveznog zakona br. 307- FZ). Stavak 2. članka 378.2. Zakonika utvrđuje da zakon konstitutivnog entiteta Ruske Federacije utvrđuje specifičnosti određivanja porezne osnovice na temelju katastarske vrijednosti u odnosu na nekretnine navedene u podstavcima 1., 2. i 4. stavka 1. članka 378. stavka 2. Zakonika. Klauzula 7 članka 378.2 Kodeksa utvrđuje da ovlašteno izvršno tijelo konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, najkasnije do 1. dana sljedećeg poreznog razdoblja za porez na imovinu poduzeća, određuje za ovo porezno razdoblje popis nekretnina navedenih u podstavcima 1. i 2. stavka 1. članka 378. stavka 2. Zakonika (u daljnjem tekstu: Popis nekretnina) šalje se poreznim tijelima na mjestu relevantnih nekretnina i objavljuje na svojoj službenoj web stranici ili na službenoj web stranici konstitutivnog entiteta Ruske Federacije u informacijskoj i telekomunikacijskoj mreži Internet. Stoga Popis nekretnina mora sadržavati nekretnine navedene u podstavcima 1. i 2. stavka 1. članka 378. stavka 2. Zakonika, koji ispunjavaju uvjete utvrđene stavcima 3. - 5. članka 378. stavka 2. Zakonika. U odnosu na nekretnine priznate kao predmet oporezivanja u skladu s člankom 374. Zakonika, koji nisu uključeni u Popis nekretnina, porezna osnovica poreza na imovinu organizacija utvrđuje se u skladu sa stavkom 1. članka 375. Kodeksa kao prosječna godišnja vrijednost imovine, uključujući u odnosu na stambene zgrade i stambene prostore evidentirane u bilanci kao dugotrajna imovina na način utvrđen za računovodstvo. Ako zakon konstitutivnog subjekta Ruske Federacije ne utvrđuje posebnosti određivanja porezne osnovice na temelju katastarske vrijednosti u odnosu na nekretnine navedene u podstavcima 1, 2 i 4 stavka 1 članka 378.2 Zakonika, tada stambene zgrade i stambeni prostori koji se u bilanci ne vode kao predmet dugotrajne imovine na način utvrđen za vođenje knjigovodstvenih evidencija ne podliježu oporezivanju porezom na imovinu prema članku 374. Zakona. Istodobno se izvješćuje da ovo pismo Odjela ne sadrži pravne norme, ne navodi regulatorne zahtjeve i nije regulatorni pravni akt. Pisana objašnjenja Ministarstva financija Rusije o primjeni zakonodavstva o porezima i naknadama, poslana poreznim obveznicima i (ili) porezni agenti, informativne su i objašnjavajuće prirode i ne sprječavaju porezne obveznike, porezna tijela i porezne agente da se rukovode normama zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i naknadama u razumijevanju koje se razlikuje od tumačenja navedenog u ovom pismu.

O oporezivanju porezom na imovinu organizacija stambenih zgrada i stambenih prostora koji se u bilanci ne vode kao dugotrajna imovina

Uprava za poreznu i carinsko tarifnu politiku razmotrila je dopis o problematici oporezivanja nekretnina po katastarskoj vrijednosti te javlja sljedeće.

U skladu s člankom 374. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu Zakon), predmeti oporezivanja za ruske organizacije su pokretna i nepokretna imovina (uključujući imovinu prenesenu na privremeno posjedovanje, korištenje, raspolaganje, povjereničko upravljanje, pridonijelo zajedničke djelatnosti ili primljene ugovorom o koncesiji), evidentirane u bilanci kao dugotrajna imovina na način utvrđen za računovodstvo, osim ako nije drugačije propisano člancima 378., 378.1. i 378.2.

Dakle, imovina koja se uzima u obzir kao dugotrajna imovina, uključujući stambene zgrade i stambene prostore, priznaje se kao predmet oporezivanja porezom na imovinu.

Na temelju članka 375. Zakona, porezna osnovica utvrđuje se kao prosječna godišnja vrijednost imovine koja se priznaje kao predmet oporezivanja, ako člankom 378. stavkom 2. Zakona nije drugačije određeno.

U skladu s člankom 378. stavkom 2. Zakona, porezna osnovica utvrđuje se, uzimajući u obzir posebnosti utvrđene člankom 378. stavkom 2. Zakona, kao katastarska vrijednost nekretnine, odobrena na propisani način, u odnosu na nekretnine navedene u stavku 1. članka 378. stavka 2. Zakona, priznat kao predmet oporezivanja.

Na temelju stavka 2. članka 372. Zakonika, zakoni konstitutivnih subjekata Ruske Federacije mogu odrediti posebnosti utvrđivanja porezne osnovice pojedinačnih objekata nekretnina u skladu s Poglavljem 30. „Porez na imovinu organizacija” Zakonika.

Člankom 378. stavkom 2. Zakona utvrđene su posebnosti utvrđivanja porezne osnovice, obračuna i plaćanja poreza u odnosu na pojedinačne nekretnine.

Stavak 2. članka 378.2. Zakonika utvrđuje da zakon konstitutivnog entiteta Ruske Federacije utvrđuje specifičnosti određivanja porezne osnovice na temelju katastarske vrijednosti u odnosu na nekretnine priznate kao predmet oporezivanja za porez na imovinu organizacija navedeno u podstavcima 1., 2. i 4. stavka 1. članka 378. stavka 2. Zakonika, uključujući:
- upravni i poslovni centri i trgovački centri (kompleksi) i prostori u njima (članak 378.2. stavak 1. podstavak 1. Zakona);
- nestambene prostorije, čija je namjena, u skladu s katastarskim putovnicama nekretnina ili dokumentima o tehničkoj registraciji (inventaru) nekretnina, predviđena za smještaj ureda, maloprodajnih objekata, objekata javne prehrane i usluga potrošača, ili koji se zapravo koriste za smještaj ureda, maloprodajnih objekata, javnih ugostiteljskih objekata i potrošačkih usluga (podstavak 2. stavka 1. članka 378.2. Zakonika);
- stambene zgrade i stambeni prostori koji se ne vode u bilanci kao dugotrajna imovina na način utvrđen za računovodstvo.

Stavak 7. članka 378.2. Zakona utvrđuje da ovlašteno izvršno tijelo konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, najkasnije do 1. dana sljedećeg poreznog razdoblja za porez na imovinu pravnih osoba, utvrđuje za ovo porezno razdoblje popis nekretnina naveden u podstavcima 1. i 2. stavka 1. članka 378. stavka 2. Zakona (u daljnjem tekstu - Popis nekretnina), šalje poreznim tijelima na lokaciji relevantnih nekretnina i postavlja na svoju službenu web stranicu. ili na službenoj web stranici konstitutivnog entiteta Ruske Federacije na internetskoj informacijskoj i telekomunikacijskoj mreži.

Dakle, uzeto u obzir u državni katastar nekretnine, stambene zgrade i stambeni prostori kojima je utvrđena katastarska vrijednost, a koji se u bilanci ne vode kao dugotrajna imovina, ne ulaze u navedeni Popis nekretnina, ali podliježu oporezivanju porezom na imovinu na temelju katastarske vrijednosti prema podstavku 4. stavka 1. članka 378.2. Zakonika.

Slijedom toga, ako se u vezi sa stambenim zgradama i stambenim prostorima koji se u bilanci ne vode kao dugotrajna imovina, zakon odgovarajućeg konstitutivnog subjekta Ruske Federacije ne utvrđuje posebnosti utvrđivanja porezne osnovice na temelju katastarske vrijednosti u okviru članka 378.2 Zakona, porez na imovinu organizacija u odnosu na navedenu imovinu se ne obračunava.

A.V. Titaeva,
konzultantska tvrtka "Porezne i pravne inovacije"

Trenutno je široko rasprostranjen stambena izgradnja uz privlačenje sredstava investitora koji financiraju izgradnju, a nakon njezinog završetka dobivaju određeni udio u stambenom prostoru nekretnine za najam državna komisija stambena zgrada. Ovakav oblik gradnje naziva se zajednička gradnja.

1. Kvalifikacija stambenih prostorija za potrebe računovodstva

Sukladno stavku 2. čl. 8 Saveznog zakona od 21. studenog 1996. N 129-FZ "O računovodstvu" stambenih prostora primljenih prema ugovoru sudjelovanje u kapitalu u izgradnji iu vlasništvu organizacije, imovina su organizacije i evidentiraju se na računima bilance.

Prema stavku 1. čl. 374 Poreznog zakona Ruske Federacije (Porezni zakon Ruske Federacije), predmet oporezivanja imovine je pokretna i nepokretna imovina (uključujući imovinu prenesenu na privremeno posjedovanje, korištenje, raspolaganje ili povjereničko upravljanje pridonijelo zajedničkim aktivnostima), obračunato u bilanci kao dugotrajna imovina u skladu s utvrđenim računovodstvenim postupcima.

Dakle, oporezivanje imovine ovisi o ispravnoj kvalifikaciji imovine za potrebe računovodstva.

Da bi se utvrdilo kojoj vrsti imovine: dugotrajna imovina ili zalihe (roba) - stambeni prostor pripada, potrebno je analizirati norme računovodstvenog zakonodavstva.

U skladu s točkom 46. Pravilnika o računovodstvu i financijska izvješća u Ruskoj Federaciji, odobrenoj Naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. N 34n (u daljnjem tekstu: Naredba Ministarstva financija Rusije N 34n), osnovna sredstva uključuju materijalna sredstva koja se koriste kao sredstva rada u proizvodnju proizvoda, izvođenje radova ili pružanje usluga ili za upravljanje organizacijom u razdoblju dužem od 12 mjeseci, odnosno normalnom poslovnom ciklusu ako je dulji od 12 mjeseci.

Definicija "dugotrajne imovine", sadržana u Naredbi Ministarstva financija Rusije N 34n, odgovara konceptu "dugotrajne imovine" koji se koristi u Sveruski klasifikator osnovna sredstva OK 013-94 (OKOF), odobrena Dekretom Državnog standarda Rusije od 26. prosinca 1994. N 359.

Prema OKOF-u dugotrajna imovina je proizvedena imovina koja se višekratno ili kontinuirano koristi tijekom dugog razdoblja, ali ne kraćeg od jedne godine, za proizvodnju dobara, pružanje tržišnih i netržišnih usluga.

Metodološka osnova za formiranje u računovodstvu podataka o dugotrajnoj imovini koju organizacija posjeduje po pravu vlasništva određena je za potrebe računovodstva Računovodstvenim propisima „Računovodstvo dugotrajne imovine” PBU 6/97, koji je odobren Naredbom Ministarstva Financije Rusije od 3. rujna 1997. N 65n.

U klauzuli 2.1 PBU 6/97 dana je definicija dugotrajne imovine, prema kojoj su dugotrajna imovina u računovodstvu dio imovine koja se koristi kao sredstvo rada u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova ili pružanju usluga, ili za upravljanje organizacijom tijekom razdoblja duljeg od 12 mjeseci ili normalnog radnog ciklusa ako je dulje od 12 mjeseci.

Stoga možemo zaključiti da su definicije dugotrajne imovine dane u Naredbi Ministarstva financija Rusije N 34n i PBU 6/97 potpuno identične.

Računovodstveni propis „Računovodstvo dugotrajne imovine” PBU 6/01, odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. N 26n i zamjenjuje PBU 6/97, uspostavlja stroža ograničenja za priznavanje imovine kao dijela dugotrajne imovine .

Prilikom prihvaćanja imovine za računovodstvo kao dugotrajne imovine, moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti u isto vrijeme:

A) korištenje u proizvodnji proizvoda, pri obavljanju poslova ili pružanju usluga ili za potrebe upravljanja organizacijom;

B) koristiti dulje vrijeme, odnosno razdoblje korisna upotreba koji traje dulje od 12 mjeseci ili normalan radni ciklus ako prelazi 12 mjeseci;

C) organizacija ne namjerava naknadno preprodati tu imovinu;

D) sposobnost dovođenja u organizaciju ekonomske koristi(prihod) u budućnosti.

Na temelju gore navedenih računovodstvenih standarda za dugotrajnu imovinu, možemo zaključiti da se imovina organizacije priznaje kao dugotrajna imovina samo ako je namijenjena za vlastite potrebe organizacije.

Stambeni prostor za vlastite potrebe je prostor koji se koristi:

Po namjeni; ili

Za smještaj radnika organizacije sukladno kolektivnom ugovoru i ugovori o radu; računovodstvo takvih prostora provodi se na općenito utvrđen način na računu 01; ili

Predvidjeti naknadu za privremeno korištenje radi ostvarivanja prihoda (najamnina i sl.).

U ovom slučaju, stambeni prostori se kvalificiraju kao objekti isplative investicije V materijalna sredstva i odražavaju se na računu 03 "Unosna ulaganja u materijalnu imovinu".

Ako je prvobitno poznato da će se stambeni prostori prodati trećim osobama uz naknadu, tada oni ne pripadaju dugotrajnoj imovini i priznaju se kao roba namijenjena prodaji.

Za potrebe računovodstva, stambeni prostori stečeni u svrhu daljnju preprodaju, prihvaćen je za računovodstvo kao proizvod na temelju klauzule 2 Računovodstvenih propisa „Računovodstvo zaliha” PBU 5/01, odobrenog Naredbom Ministarstva financija Rusije od 06/09/2001 N 44n.

Roba je dio zaliha kupljena ili primljena od drugih pravnih ili pojedinaca i namijenjena prodaji.

Kupljena roba preuzima se u knjigovodstvo na računu 41 "Roba" prema stvarni trošak, koji u slučaju stjecanja uz naknadu priznaje iznos stvarnih troškova organizacije za stjecanje, isključujući PDV i druge povratne poreze (osim u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije) (članci 5, 6 PBU 5/01; Upute za korištenje Računskog plana za financijsko računovodstvo - ekonomske aktivnosti organizacija, odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n). Kao dodatnu potvrdu gornjeg zaključka, može se citirati pismo Odjela porezne uprave Rusije za Moskvu od 29. studenog 2002. N 23-10/2/58571.

Da bi dokazala uključivanje stambenih prostorija u sastav robe, organizacija može koristiti sljedeće argumente:

1) nalog upravitelja o daljnjem namijenjenu upotrebu stambeni prostori primljeni temeljem ugovora o udjelu u izgradnji;

2) nedostatak puštanja u pogon stambenih objekata (nedostatak akata u obrascu N OS-1);

3) nedostatak dokumenata koji potvrđuju rad stambenih prostorija - u vezi s prebivalištem zaposlenika i u vezi s njihovim najmom;

4) osiguranje djelatnosti stjecanja nekretnina radi daljnje prodaje u statutu organizacije;

5) dodjela odgovarajućeg statističkog koda u odnosu na aktivnost stjecanja nekretnina za daljnju prodaju (šifra djelatnosti 70.12) u skladu s rezolucijom Državnog standarda Rusije od 6. studenog 2001. N 454-st.

Što se tiče oporezivanja imovine, potrebno je istaknuti sljedeće:

1) stambene prostorije priznate kao roba ne podliježu porezu na imovinu (članak 374. Poreznog zakona Ruske Federacije);

2) stambeni prostori namijenjeni za vlastite potrebe, za stanovanje zaposlenika ili za iznajmljivanje imaju obilježja oporezivanja.

2. Stambeni prostor za vlastite potrebe zaposlenika

Prema stavku 6. čl. 381 Porezni zakon Ruske Federacije objekti stambeni fond i inženjerska infrastruktura kompleksa stambenih i komunalnih usluga, čije se održavanje u potpunosti ili djelomično financira iz proračuna konstitutivnih subjekata Ruske Federacije i (ili) lokalnih proračuna, oslobođeni su plaćanja poreza na nekretnine.

Drugim riječima, na saveznoj razini povlastica se odnosi samo na stambene objekte koji se u potpunosti ili djelomično financiraju iz regionalnih ili lokalnih proračuna. Ako se održavanje stambenog prostora ne financira iz proračuna, tada se navedena naknada ne bi trebala primjenjivati.

Sukladno čl. 372 Poreznog zakona Ruske Federacije za moskovske organizacije pruža se dodatna regionalna pogodnost, sadržana u podtočki 10. točke 1. čl. 4 Moskovskog zakona od 5. studenog 2003. N 64 „O porezu na imovinu organizacija” (koji je stupio na snagu 1. siječnja 2004.), u skladu s odredbama kojih se ova naknada odnosi na sve stambene objekte u bilanci stanja organizacije.

Sukladno čl. 19 Stambenog zakona Ruske Federacije (LC RF), koji je stupio na snagu 1. ožujka 2005., stambeni fond - ukupnost svih stambenih prostora koji se nalaze na teritoriju Ruske Federacije, ovisno o obliku vlasništva, dijeli se na sljedeće stambene fondove:

1) privatni stambeni fond - skup stambenih prostora u vlasništvu građana iu vlasništvu pravnih osoba;

2) državni stambeni fond - skup stambenih prostorija u vlasništvu Ruske Federacije (stambeni fond Ruske Federacije) i stambenih prostora u vlasništvu konstitutivnih subjekata Ruske Federacije (stambeni fond konstitutivnih subjekata Ruske Federacije);

3) općinski stambeni fond - skup stambenih prostorija u vlasništvu općina.

Stambene prostorije uključuju:

1) stambena zgrada, dio stambene zgrade;

2) stan, dio stana;

3) soba.

Stambeni prostori namijenjeni su stanovanju građana (članci 16. i 17. Stambenog zakona Ruske Federacije).

Uredba Vlade Ruske Federacije od 13. listopada 1997. N 1301 „O državnom računovodstvu stambenog fonda u Ruskoj Federaciji” utvrdila je da se državno računovodstvo stambenog fonda, bez obzira na vlasništvo, provodi prema jedinstvenom računovodstvu sustav za Rusku Federaciju u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Državno računovodstvo stambenog fonda u Ruskoj Federaciji uključuje tehničko (operativno) računovodstvo, službeno statističko računovodstvo i računovodstvo.

Tehničko računovodstvo stambenog fonda dodijeljeno je specijaliziranim državnim i općinskim organizacijama tehnički inventar - unitarna poduzeća, službe, odjeli, centri, zavodi (u daljnjem tekstu: BTI), čiju metodološku podršku provodi državna specijalizirana organizacija.

Pokazatelji tehničkog računovodstva stambenog fonda moraju odgovarati pokazateljima službenog statističkog računovodstva.

Podaci o inventaru i drugi tehnički podaci o računovodstvu stambenog fonda obvezni su za korištenje, osim ako nije drugačije propisano zakonodavstvom Ruske Federacije, prilikom izračuna i praćenja porezne osnovice za nekretnine u stambenom sektoru.

S obzirom da se tehničko računovodstvo provodi neovisno o vlasništvu stambenog fonda prema jedinstvenom računovodstvenom sustavu za Rusku Federaciju, osnova za klasifikaciju kućanstva, zgrade, prostora kao stambenog fonda je tehnička putovnica kućanstva, strukture i stambeni prostor (stan), sastavljen prilikom prihvaćanja stambenih zgrada u rad ili prilikom uključivanja stambenih prostorija u stambeni fond.

Slijedom navedenog, za ostvarivanje olakšice pri porezu na imovinu porezni obveznik mora dostaviti ovjerenu presliku tehnička putovnica vlasništvo nad nekretninom, zgradama i stambenim prostorima (stanovima), koje je izdao BTI, kojim se potvrđuje uključivanje vlasništva nad nekretninom, zgradama i prostorima u stambeni fond (na temelju pisma Odjela porezne uprave Rusije za Moskvu od 19. srpnja 2004. N 23- 10/1/47340).

Stoga od 1. siječnja 2004. moskovske organizacije koje posjeduju stambene prostore uključene u dugotrajnu imovinu mogu uživati ​​olakšicu poreza na imovinu na temelju moskovskog zakona br. 64 od 5. studenog 2003. Primjena ove olakšice ovisi o dostupnosti organizacije ovjerena kopija tehničke putovnice stambenog prostora (stana), koju je izdao BTI, kojom se potvrđuje uključivanje stambenog prostora u stambeni fond. Skrećemo pozornost čitateljima časopisa na činjenicu da gore navedeni Moskovski zakon ne ovisi o stvarnom korištenju prostora za stanovanje. Međutim, prema porezne vlasti, povlastica za stambene objekte može se primijeniti samo ako se koriste za namjeravanu svrhu, naime za stanovanje (pismo Odjela za poreze i oporezivanje Rusije za Moskvu od 05/07/2004 N 23-10/1/31398) .

Do 1. siječnja 2004. (prije stupanja na snagu poglavlja „Porez na imovinu” Poreznog zakona Ruske Federacije), Zakon Ruske Federacije od 13. prosinca 1991. N 2030-1 „O porezu na imovinu poduzeća” ( u daljnjem tekstu Zakon N 2030-1) bio na snazi. Prema stavku "a" čl. 5. Zakona N 2030-1 i podstavak „a” stavka 6. instrukcije Državne porezne službe Rusije od 08.06.1995. N 33 „O postupku obračunavanja i plaćanja poreza na imovinu poduzeća u proračun”, vrijednost stambenih objekata koji su u bilanci organizacije i koriste se za namjeravanu svrhu kao objekti stambenih i komunalnih usluga.

Ako su stambeni prostori stavljeni u bilancu organizacije kao stambeni i komunalni objekti i zapravo su korišteni za namjeravanu svrhu (za stanovanje pojedinaca), knjigovodstvena vrijednost izuzeti iz osnovice poreza na imovinu.

Ako su stambeni prostori kupljeni za njihovu kasniju preprodaju ili se nisu koristili za njihovu namjenu kao stambeni objekti, njihova knjigovodstvena vrijednost uključena je u poreznu osnovicu za izračun poreza na imovinu poduzeća na općenito utvrđeni način (pisma Porezne uprave Rusija za Moskvu od 03/05/2003 N 11-14/12435, od 10/23/2003 N 23-10/2/50573).

Istodobno, porezna olakšica nije bila ovisna o postupku financiranja održavanja stambenih prostora i bila je utvrđena na saveznoj razini.

Dakle, kao i do sada, u odnosu na stambene prostore za koje se koriste stvarno prebivalište, postoji olakšica poreza na imovinu.

Ali ova pogodnost se ne odnosi na prostorije koje su uklonjene iz stambenih prostorija (namijenjene za urede).

3. Stambeni prostor namijenjen za iznajmljivanje

Do 1. siječnja 2004. porezna olakšica na nekretnine za stambene objekte primjenjivala se bez obzira na to jesu li prostori bili namijenjeni najmu, odnosno bez obzira na to da li su evidentirani na računu 01 “Dugotrajna imovina” ili 03 “Prihodi od generiranje ulaganja u materijalnu imovinu” ".

Od 1. siječnja 2004. godine stambeni prostori, prvobitno evidentirani na računu 03, isključeni su iz popisa objekata koji podliježu porezu na imovinu.

Prema pojašnjenju Ministarstva financija Rusije, danom u pismu od 31. kolovoza 2004. N 03-06-01-04/16, imovina namijenjena najmu je imovina koja se kvalitativno razlikuje od dugotrajna imovina koje organizacija evidentira kao dugotrajnu imovinu.

U slučaju početnog prihvaćanja za računovodstvo imovinskih objekata namijenjenih ne za njihovu izravnu upotrebu u proizvodnji proizvoda, za obavljanje poslova, pružanje usluga od strane organizacije, već za davanje od strane organizacije uz naknadu za privremeno korištenje (privremeni posjed i korištenje) u svrhu ostvarivanja prihoda navedene objekte treba evidentirati na računu 03 kao rentabilna ulaganja u materijalna sredstva.

Dakle, objekti za obračun poreza na imovinu su objekti koje organizacija uzima u obzir prema računovodstvenim pravilima kao dugotrajna imovina, a imovina koju organizacija uzima u obzir kao profitabilna ulaganja u materijalnu imovinu ne može se smatrati predmetom poreza na imovinu.

Treba napomenuti da ako je organizacija prvotno uključila stambene prostore u dugotrajnu imovinu i evidentirana na računu 01, ali su kasnije iznajmljena, tada njihov prijenos na račun 03 nije dopušten i, sukladno tome, njihovo isključenje iz porezna osnovica o porezu na imovinu.

Ako su stambeni prostori primljeni prije 1. siječnja 2004. prema ugovoru o udjelu u izgradnji, a vlasništvo je upisano tek 2005., čitatelji časopisa trebaju imati na umu sljedeće (vidi tablicu u nastavku).