Elektronički digitalni potpis računa u računovodstvu. Elektronički digitalni potpis (EDS) za samostalne poduzetnike i doo. Odgovara Ekaterina Savina

Odmah napomenimo da se ovo porezno savjetovanje tiče dva računovodstvena elementa - troškova poduzeća za stjecanje prava korištenja računalni programi i sam digitalni potpis. Pokažimo netočnost njegovog zaključka u odnosu na digitalni potpis.

U pravilu govorimo o digitalnom potpisu direktora, digitalnom potpisu glavnog računovođe i digitalnom potpisu poduzeća (ako je dostupan).

Dakle, bilo koji digitalni potpis, poput "sim-sima" na vašim ulaznim vratima, sastoji se od dva elementa "prilagođena" jedan drugome (tj. zajednički generirana). Ovaj:

1)Zatvoreno(osobno) ključ Potpisni EDS (ili EDS pečatni ključ) - poput analognog vašeg ključa za vrata, ali samo u elektroničkom obliku- sigurno pohranjen na vašem flash disku (obično);

2) poboljšani certifikat javnog ključa EDS - kao analog takozvane tajne (ili cilindra) brave na vratima, a također iu elektroničkom obliku - objavljen u javnoj domeni na web stranici akreditiranog centra za certificiranje ključeva (u daljnjem tekstu - ASCC). Ovdje napominjemo da, za razliku od "bezlične" tajne, poboljšani certifikat ne sadrži samo "tsugaliki" koji odgovara strogo jedinstvenom ključu osobnog digitalnog potpisa, već i informacije koje identificiraju jedinstvenu osobu potpisnika i samog poduzeća. Odnosno, tu tajnu dajete svima (uključujući porezne vlasti) kako bi se uvjerili da je vaš ključ pravi. ☺

Glavno je da oba ova elementa su neraskidivo povezana - kako sa stajališta njihovog generiranja u obliku elektroničkih datoteka, tako i sa stajališta računovodstva.

Štoviše, ako govorimo o besplatno EDS koji ste primili u FSSU ACC, danas nema razloga za paranoične sumnje o njihovoj "besplatnoj profitabilnosti". Pa makar samo zbog nemogućnosti pouzdane procjene takvog "prihoda" - a ovo je jedan od obvezni kriteriji njegovo priznanje prema klauzula 5 P(S)BU 15 "Prihod". Uostalom, ovaj ACSC u principu ne prodaje EDS ključeve...

I premda postoje nebesplatni analozi takvih ključeva, njihova je cijena toliko mala da uvijek možete tvrditi da su besplatni ključevi neprofitabilni zbog beznačajnosti ovih informacija za vaše računovodstvo (vidi. dopis Ministarstva financija od 29.07.2003

№ 04230-04108 ).

Ako govorimo o neslobodnim digitalnim potpisima, onda se prvo okrenimo osobe s niskim primanjima neusklađivanje računovodstvenih rezultata za porezne razlike pri obračunu predmeta oporezivanja za porez na dobit.

1. Svrstavanje nematerijalne imovine u pojedinu skupinu prema p.p. 138.3.4 NKU- ovo je odgovornost samo osoba s visokim primanjima (i volontera s niskim primanjima). Drugi imaju pravo biti posebno vođeni P(S)BU(ili MSFI). Odnosno, za vas nema razlike...

2. Ako iznenada odlučite elektronički digitalni potpis klasificirati kao nematerijalnu imovinu, zastavica je u vašim rukama. ☺ Njihov trošak radije pripisujemo “admin” računu 92 (prema klauzula 18 P(S)BU 16 "Troškovi") - pažljivo raspoređujući taj iznos (preko računa 39) na očekivani rok valjanosti digitalnog potpisa (1 ili 2 godine)** ili odmah.

Što se tiče osobe s visokim primanjima, onda je za njih super oprezna strategija slušati porezne vlasti, tj. igrati se novčićima iznose amortizacije prema članak 138.3 NKU a razlike prema str. 138.1, 138.2 NKU. Ali da su takve kukavice, nikada ne bi postali visokoprofitabilni! ☺ Stoga vjerojatno raspravne troškove svrstavaju u administrativne - i ne zamaraju se takvim sitnicama...

Organizacija je od certifikacijskog centra primila certifikate ključeva elektroničkog digitalnog potpisa (u daljnjem tekstu EDS) za četiri ovlaštena djelatnika organizacije. EDS ključevi su preneseni na materijalni medij, u vezi s kojim se prijenos dokumentira fakturom. Ugovorom nije predviđeno potpisivanje potvrde o izvršenim radovima (obavljenim uslugama). Faktura primljena. Organizacija primjenjuje opći porezni režim.

Kakav je postupak za prikaz pruženih usluga u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu?

Razmotrivši problem, došli smo do sljedećeg zaključka: Generiranje EDS ključeva i izdavanje certifikata EDS ključeva usluge su certifikacijskog centra, unatoč tome što se prijenos EDS ključeva dokumentira u teretnom listu. Po opće pravilo

činjenica pružanja usluga potvrđuje se aktom potpisanim od strane ugovornih strana.

Za potrebe poreza na dobit, smatramo da se rashodi za plaćanje usluga certifikacijskog centra mogu klasificirati kao rashodi u sklopu ostalih rashoda vezanih uz proizvodnju i prodaju, te priznati u tekućem izvještajnom (poreznom) razdoblju.

Iznos PDV-a može se odbiti ako su ispunjeni osnovni zahtjevi iz poglavlja 21. Poreznog zakona Ruske Federacije: usluge su kupljene za korištenje u djelatnostima koje podliježu PDV-u, registrirane su i propisno registrirane. Za potrebe računovodstvo trošak usluga certifikacijskog centra uključen je u troškove uobičajeni tipovi

aktivnosti kao administrativne troškove.

Elektronički digitalni potpis (u daljnjem tekstu: EDS) je rekvizit elektroničkog dokumenta namijenjen zaštiti elektroničkog dokumenta od krivotvorenja, dobiven kao rezultat kriptografske transformacije informacija korištenjem privatnog ključa elektroničkog digitalnog potpisa i koji omogućuje identifikaciju vlasnik certifikata ključa potpisa, kao i utvrditi nepostojanje iskrivljenja informacija u elektroničkom dokumentu (članak 3. Saveznog zakona br. 1-FZ od 10. siječnja 2002. „O elektroničkom digitalnom potpisu“, u daljnjem tekstu Zakon broj 1-FZ).

Certifikat ključa potpisa, prema navedenoj normi, je dokument o na papiru ili elektronički dokument s digitalnim potpisom ovlaštene osobe certifikacijskog centra koji sadrži javni ključ elektroničkog digitalnog potpisa i koji certifikacijski centar izdaje sudioniku informacijskog sustava radi potvrde vjerodostojnosti digitalnog potpisa. i identificirati vlasnika certifikata ključa potpisa.

EDS ključevi (javni i privatni) samo su jedinstveni niz znakova koji su poznati vlasniku certifikata ključa i namijenjeni su za izradu EDS-a u elektroničkim dokumentima, au slučaju javni ključ- dostupan svakom korisniku informacijskog sustava i namijenjen za potvrdu vjerodostojnosti digitalnog potpisa u elektroničkom dokumentu.

Izrada certifikata ključeva potpisa, izrada ključeva digitalnog potpisa, kao i osiguranje sudionika informacijski sustavi druge usluge u vezi s korištenjem digitalnog potpisa, sukladno stavku 1. čl. 9 Zakona br. 1-FZ, odnose se na aktivnosti takozvanih „Certifikacijskih centara“.

Dakle, izrada certifikata ključeva potpisa, izrada samih ključeva, kao i vođenje registra (upis u registar) certifikata ključeva potpisa usluge su koje pruža certifikacijski centar. Posljedično, sam digitalni potpis, kao i certifikati ključeva potpisa, ne mogu se klasificirati kao materijalna imovina organizacije stečena na temelju ugovora s certifikacijskim centrom. Prema odredbama čl. 783. i čl. 720 Građanskog zakonika Ruske Federacije, činjenica prihvaćanja usluga ovjerava se aktom koji su potpisale stranke ugovora.

Dakle, prema stavku 5. čl. 38 Poreznog zakona Ruske Federacije, usluga u porezne svrhe priznaje se kao aktivnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz i prodaju se i troše u procesu obavljanja ove djelatnosti.

Prema stavku 1. čl. 7. Zakona br. 1-FZ, razdoblje pohrane certifikata ključa potpisa u obliku elektroničkog dokumenta u certifikacijskom centru utvrđuje se ugovorom između certifikacijskog centra i vlasnika certifikata ključa potpisa. Dakle, EDS certifikati ključeva vrijede ograničeno razdoblje. Obično se ažuriraju godišnje, što je također plaćena usluga. Osim toga, ključ se može zamijeniti ako je izgubljen ili ugrožen.

Porez na dohodak

Osnovni uvjeti za priznavanje rashoda u porezne svrhe utvrđeni su stavkom 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije. Troškovi se priznaju kao opravdani i dokumentirani izdaci (i u slučajevima predviđenim člankom 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, gubici) koje je porezni obveznik napravio (s izuzetkom troškova navedenih u članku 270. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ruska Federacija).

Pod razumni troškovi odnosi se na ekonomski opravdane troškove čija je procjena izražena u novčanom obliku.

Dokumentirani troškovi su troškovi potkrijepljeni dokumentima sastavljenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Osim toga, odlučujući kriterij za priznavanje rashoda je da su rashodi nastali obavljanjem aktivnosti usmjerenih na ostvarivanje prihoda.

Osim sastavljanja primarni dokumenti V elektroničkom obliku korištenjem elektroničkog digitalnog potpisa porezni obveznik ima pravo, au nekim slučajevima i obvezu, izvješća podnositi elektroničkim putem, stoga su troškovi plaćanja usluga centra za certificiranje u potpunosti usklađeni s kriterijem opravdanosti utvrđenim st. 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, izdaci organizacije za plaćanje usluga certifikacijskih centara mogu se porezno priznati.

Dakle, posebice čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa računovodstvo kao druge troškove povezane s proizvodnjom i prodajom, troškove organizacije za:

Pravne i informacijske usluge (članak 14. stavak 1. članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije);

Troškovi plaćanja usluga računalnih centara, kao i informacijskih sustava (SWIFT, Internet i drugi slični sustavi) (članak 25, stavak 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije);

Ostali troškovi povezani s proizvodnjom i (ili) prodajom (članak 49, stavak 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Napominjemo da popis ostalih troškova nije konačan.

Slijedom toga, troškovi organizacije za plaćanje usluga certifikacijskog centra mogu se priznati kao dio ostalih troškova (članak 3, članak 7, članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema odredbi st. 1. čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, ti su troškovi neizravni. Iznos neizravni troškovi za proizvodnju i prodaju obavljenu u izvještajnom (poreznom) razdoblju, u potpunosti je uključen u troškove tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja (točka 2. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Iznos PDV-a koji je prezentirao certifikacijski centar, u skladu s normama klauzule 2. čl. 171. i st. 1. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije porezni obveznik može prihvatiti odbitak ako postoji sljedeće uvjete:

Usluge su nabavljene za korištenje u djelatnostima koje podliježu PDV-u;

Registrirane su usluge certifikacijskog centra;

Postoji uredno izvršena faktura.

Kako razumijemo iz formulacije pitanja, u situaciji koja se razmatra ispunjena su sva tri uvjeta. Slijedom toga, organizacija može odbiti iznos PDV-a.

Računovodstvo

Valjanost certifikata ključa potpisa može suspendirati certifikacijski centar iz određenih razloga ili poništiti (članci 12, 13, 14 Zakona br. 1-FZ). Stoga, po našem mišljenju, trošak usluge generiranja ključa i izdavanja certifikata nije primjereno obračunavati kao razgraničeni trošak.

Troškovi organizacije za plaćanje usluga certifikacijskog centra u biti su administrativni troškovi koji čine rashode za uobičajene aktivnosti (točka 7 PBU 9/99 „Organizacijski troškovi”) mogu se priznati u trošku prodanih proizvoda , roba, radovi, usluge potpuno u izvještajna godina njihovo priznavanje kao rashoda za redovne aktivnosti (klauzula 9 PBU 9/99).

Podsjetimo se da prema klauzuli 20 PBU 9/99, postupak za priznavanje troškova upravljanja mora biti objavljen kao dio informacija o računovodstvena politika organizacije u financijska izvješća.

Pripremljen odgovor:
Stručnjak Službe pravnog savjetovanja GARANT
Gilmutdinov Damir

Kontrola kvalitete odgovora:
Recenzent Službe pravnog savjetovanja GARANT
Monako Olga

Materijal je pripremljen na temelju individualnih pisanih konzultacija pruženih u sklopu usluge Pravnog savjetovanja. Za detaljne informacije o usluzi obratite se svom voditelju usluge.

Shestakova E.V.
Generalni direktor LLC "Stvarno upravljanje"
Kandidat pravnih znanosti
posebno za tvrtku Taxcom

Osim toga, u nekim slučajevima, potpisivanje niza dokumenata moguće je samo s poboljšanim kvalificiranim elektroničkim potpisom:

• godišnja financijska izvješća dostavljena Rosstatu (klauzula 6 naloga Rosstata br. 220 od 31. ožujka 2014.);
• porezne prijave(1. stavak članka 80. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• javljanje na Mirovinski fond(Odluka Upravnog odbora Mirovinskog fonda od 16. siječnja 2014. br. 2p);
• elektronički račun (stavak 2. stavak 6. članak 169. Poreznog zakona Ruske Federacije).
• vremenski listovi, radni nalozi, nalozi za primitak, potraživanja-računi (Pismo Ministarstva financija Rusije od 11. siječnja 2012. br. 03-02-07/1-1);
• unaprijed izvješća na temelju rezultata službenih putovanja (Pismo Ministarstva financija Rusije od 12. travnja 2013. br. 03-03-07/12250) itd.

Ostali primarni dokumenti mogu se potpisati jednostavnim elektroničkim potpisom (Pismo Ministarstva financija Rusije od 12. travnja 2013. br. 03-03-07/12250). Međutim, u drugom dopisu Ministarstvo financija navodi da su vrste elektroničkih potpisa koji se koriste za potpisivanje računovodstvenih dokumenata, uključujući primarne računovodstvene dokumente, utvrđene saveznim računovodstvenim standardima. Ali ti standardi još nisu uspostavljeni (Pismo Ministarstva financija Rusije od 2. lipnja 2015. br. 03-01-13/01/31906). Do usvajanja relevantnog federalnog računovodstvenog standarda, organizacija može, u računovodstvene i porezne svrhe, koristiti bilo koju vrstu predviđenu Zakonom br. 63-FZ pri izradi primarnih računovodstvenih dokumenata u elektroničkom obliku. elektronički potpis.

Porezno zakonodavstvo ne sadrži posebne zahtjeve za utvrđivanje korištenih formata elektroničkih primarnih računovodstvenih dokumenata u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Ako dokument u elektroničkom obliku nije sastavljen u skladu s formatom koji je utvrdila Federalna porezna služba Rusije, tada se takvi dokumenti, ako se traže u okviru porezne revizije predstavljeni su u porezno tijelo na papiru u obliku kopije ovjerene od strane poreznog obveznika s oznakom da je dokument potpisan elektroničkim potpisom (Pismo Federalne porezne službe Rusije od 10. studenog 2015. br. ED-4-15/19671 „O korištenje neovisno razvijenih formata dokumenata”).

Istodobno, potrebno je obratiti pozornost na Nalog Federalne porezne službe Rusije od 29. lipnja 2012. br. MMV-7-6/465@ (izmijenjen i dopunjen 17. ožujka 2015.) „O odobrenju format popisa dokumenata poslanih poreznom tijelu u elektroničkom obliku putem telekomunikacijskih kanala” , koji omogućuje slanje neformalnih oblika dokumenata. Takvi dokumenti posebno uključuju:

• Tovarni list;
• Potvrda o prijemu i predaji radova (usluga);
• Cargo deklaracija/provozna deklaracija;
• Specifikacija (kalkulacija, kalkulacija) cijene (troška);
• Tovarni list (TORG-12);
• Dodatak ugovoru;
• Dogovor (sporazum, ugovor);
• Račun za usklađivanje;
• Izvješće o istraživanju i razvoju.

Elektronički dokument smatra se potpisanim ako sadrži elektronički potpis i ako postoji ključ elektroničkog potpisa. Ako govorimo o jednostavnom potpisu, tada mora biti ispunjen jedan od gore navedenih uvjeta. Međutim, jednostavan elektronički potpis može biti ugrožen, stoga se preporučuje korištenje kvalificiranog elektroničkog potpisa koji osigurava apsolutnu pouzdanost u pogledu sigurnosti.

Što je kompromis ključa potpisa?

Kompromitiranje ključeva potpisa je gubitak povjerenja da ključevi mogu osigurati sigurnost informacija. Kompromis može dovesti do sljedećih negativnih posljedica:

• curenje informacija;
• prijevod unovčiti S bankovni računi poduzeća;
• pružanje podataka trećim stranama, na primjer, protustrankama;
• prijenos insajderskih podataka trećoj strani.

Kompromitiranje ključeva uzrokuje dosta parnica. Na primjer, u Rezoluciji Arbitražni sud Moskovski okrug od 09.02.2016. br. F05-17738/2015 u predmetu br. A40-20848/2015 razmatrao je spor između tvrtke i banke u vezi s ugrožavanjem ključa elektroničkog potpisa i terećenjem sredstava. U ovom sporu sud je stao na stranu klijenta, ističući da je tvrtka promptno obavijestila banku o tome da je ključ elektroničkog potpisa kompromitiran na njoj dostupan način, te je banka morala poduzeti dodatne mjere kako bi se utvrditi stvarnu volju klijenta da izvrši sporne transakcije. Međutim, sredstva su otpisana. Odlukom Arbitražnog suda u Moskvi od 22. srpnja 2015., potvrđenom odlukom Devetog arbitražnog žalbenog suda od 19. listopada 2015., sredstva u iznosu od 88.404.416 rubalja vraćena su od SBERBANK OF RUSSIA OJSC u korist GORDORSTROY LLC . 67 kopejki, od čega 86 000 000 rubalja. - iznos gubitaka, 2 404 416 RUB. 67 kopejki - kamate na korištenje tuđih sredstava.

Ali postoji i suprotna praksa. U definiciji vrhovni sud RF od 17. prosinca 2015. br. 303-ES15-16315 u predmetu br. A51-35104/2014, sud je odbio naknadu za gubitke, budući da je u trenutku prihvaćanja naloga klijenta na izvršenje, kao iu trenutku terećenja sredstava s njegovog računa, nije bilo poruka od podnositelja zahtjeva u banci.

Ovi slučajevi pokazuju koliko ozbiljno treba shvatiti pitanja kompromisa.

Razlozi za kompromitaciju mogu biti potpuno različiti čimbenici, u rasponu od gubitka ključeva, otpuštanja zaposlenika koji podatke o ključevima prenose konkurentima i prevarantima, a završavaju s curenjem informacija i uporabom posebnih tehničkih sredstava.

Ako su ključevi kompromitirani, o tome morate odmah obavijestiti operatera certifikacijskog centra. Operateru morate dati sljedeće podatke:

• vaše identifikacijske podatke;
• serijski broj certifikata ključa za potpisivanje koji odgovara kompromitiranom ključu;
• tajna ključna riječ primljena tijekom registracije.

Osim toga, ako se sumnja da su privatni ključevi ugroženi, često se njihov rad privremeno obustavlja. Nakon toga se izdaju drugi ključevi.

Kako provjeriti vjerodostojnost elektroničkog potpisa?

Najviše teško pitanje Prilikom korištenja elektroničkog potpisa potrebno je provjeriti njegovu vjerodostojnost.

Prvo, ako tvrtka ili poduzetnik prvi put radi s elektroničkim potpisom, tada je potrebno odabrati pravi certifikacijski centar. Rad s tvrtkama od povjerenja koje su se dokazale tijekom godina smanjit će rizike od kompromitacije, ključnih kvarova ili problema s prijavom, primjerice, prijavom poreznoj upravi ili mirovinskom fondu.

Drugo, autentičnost elektroničkog potpisa možete provjeriti na portalu državnih usluga. Da biste to učinili, samo idite na poveznicu: https://www.gosuslugi.ru/pgu/eds/ i preuzmite datoteku. Na ovim stranicama možete potvrditi vjerodostojnost elektroničkog certifikata izdanog od strane certifikacijskog centra koji se nalazi na popisu akreditiranih certifikacijskih centara Ministarstva telekomunikacija i masovnih komunikacija.

U polju “Odaberite certifikat za provjeru” odaberite certifikat čiji elektronički potpis želite potvrditi i kliknite na gumb “Provjeri”. Na zaslonu će se prikazati informacije o rezultatima provjere certifikata.

Treće, ako postoji elektronički dokumenti su sumnjive, na primjer, usmjerene su na zaduženje, prijenos sredstava ili uključuju otvaranje ili instaliranje neke vrste programa, tada je uvijek bolje kontaktirati izvođača i razjasniti je li takva datoteka stvarno poslana ili su njeno slanje inicirali prevaranti .

Neka poduzeća provode dodatna provjera, primjerice, kod dirigiranja elektroničko trgovanje Od njih se traži da prilože korijenske certifikate certifikacijskog tijela koje je izdalo elektronički potpis. Dovoljno je razviti vlastiti softver koji provjerava autentičnost elektroničkih potpisa.

U centru za poreznu ovjeru organizacije, individualni poduzetnici I pojedinaca može dobiti certifikat ključa za potpisivanje unutar jednog sata.

Dakle, troškovi korištenja elektroničkog potpisa mogu se uzeti u obzir u računovodstvu.

Kako uzeti u obzir elektronički potpis u poreznom knjigovodstvu?

U poreznom računovodstvu, troškovi za elektronički potpis također se mogu uzeti u obzir za porezne svrhe ako troškovi ispunjavaju kriterije iz članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosno, usmjereni su na stvaranje dobiti i dokumentirani su. Zapravo, elektronički potpis i upravljanje elektroničkim dokumentima značajno štede vrijeme i smanjuju troškove, na primjer, troškove prijevoza za dostavu deklaracija i dokumenata poreznoj upravi, Fondu za socijalno osiguranje, a također štede vrijeme računovođe na izdavanju plaće, smanjiti troškove poštarine.

Ako govorimo o dokumentarnim dokazima, onda potrebne dokumente može postojati sporazum i čin prihvaćanja i prijenosa usluga, u kojem je potrebno provjeriti sve pojedinosti navedene u članku 9. Zakona br. 402-FZ „O računovodstvu“. Prema paragrafima. 25. stavak 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju troškove poreznog obveznika za poštu, telefon, telegraf i druge slične usluge, izdaci za plaćanje komunikacijskih usluga, računalnih centara i banaka, uključujući izdatke za usluge faksa i satelitske komunikacije, elektroničke pošte, kao i informacijskih sustava (SWIFT, informacijsko-telekomunikacijska mreža Internet i drugi slični sustavi).

Troškovi plaćanja usluga izrade i održavanja certifikata ključa potpisa zapravo predstavljaju troškove stjecanja prava na korištenje računalnog programa (softvera) na temelju licencnog ugovora.

Slijedom toga, troškovi plaćanja usluga za izradu i održavanje certifikata ključa potpisa uzimaju se u obzir kao dio ostalih, podložno ispunjavanju zahtjeva iz točke 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Izdaci se također mogu uzeti u obzir za potrebe oporezivanja pojednostavljenog poreznog sustava. Prema paragrafima. 5 str. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom određivanja predmeta oporezivanja, porezni obveznik koji koristi pojednostavljeni porezni sustav smanjuje primljeni dohodak, posebno za iznos materijalnih troškova. Popis materijalnih troškova dan je u čl. 254 Porezni zakon Ruske Federacije. Ovaj popis materijalnih troškova je otvoren. Stoga se mogu uzeti u obzir i troškovi izrade i održavanja elektroničkog potpisa.

Zaključno, treba napomenuti da se elektronički potpisi danas sve aktivnije koriste; glavni rizik može se nazvati kompromitacijom, ali u smislu poreznih i računovodstvenih rizika tvrtka ne bi trebala imati problema.

Elektronički potpis može postati pravi pomoćnik u radu računovođe. Međutim, kada ga koristite, postavljaju se mnoga pitanja, na primjer, kako uzeti u obzir skup elektroničkih potpisa.

Počnimo s osnovama. Prilikom kupnje ključa elektroničkog potpisa, komplet uključuje token (od engleskog token - znak, token. - Bilješka urediti.) ili flash disk na kojem je snimljen sigurnosni kod, program CryptoPro i certifikat. Licenca za neisključivo pravo korištenja programa obično se izdaje tvrtki na godinu dana ili na neodređeno vrijeme. Certifikat za elektronički potpis vrijedi godinu dana. Korištenje elektroničkog potpisa regulirano je Savezni zakon od 6. travnja 2011. br. 63-FZ “O elektroničkim potpisima”.

Certifikat ključa provjere elektroničkog potpisa - elektronički ili papirnati dokument. Izdaje ga certifikacijski centar. Papir potvrđuje da ključ pripada vlasniku potvrde (2. stavak članka 2. Zakona br. 63-FZ). Ovaj dokument mora sadržavati: datume početka i završetka valjanosti; naziv i sjedište tvrtke; ES verifikacijski ključ; naznaku sredstava elektroničkog potpisa (sredstva šifriranja koja se koriste za izradu potpisa i ključeva) ili standarda kojima su ključevi u skladu; naziv CA; jedinstveni broj kvalificirani certifikat, datume početka i završetka njegove valjanosti itd.

Certifikacijsko tijelo obično izdaje certifikat na godinu dana. Ako se ne obnovi na vrijeme, ključ za provjeru bit će poništen. To se događa dan nakon isteka certifikata.

Sigurnosni kod

Pogledajmo kako se obračunava token ili flash pogon na kojem je napisan sigurnosni kod. Flash kartice se prihvaćaju za računovodstvo kao dio zaliha. Stvarni trošak ovih zaliha određuje se na temelju njihove nabavne cijene (članci 2, 5, stavci 3, 6, članak 6 Računovodstvenih propisa „Računovodstvo zaliha” PBU 5/01, odobren Nalogom Ministarstva financija od 06. /09/2001 grad 44n). Prilikom kapitalizacije, trošak flash kartica odražava se na teret računa 10 "Materijali". Na datum njihova puštanja u rad stvarni trošak se otpisuje kao troškovi proizvodnje (točke 5, 7, 8, 16 Računovodstvenih propisa „Organizacijski troškovi” PBU 10/99, odobrenih Nalogom Ministarstva financija od 6. svibnja 1999. br. 33n).

Generirani stvarni trošak zaliha prilikom prijenosa elektroničkog uređaja u računovodstvo otpisuje se s računa 10 na teret računa troškovnog računovodstva (na primjer, račun 26 " Opći troškovi ili konto 44 „Troškovi prodaje“).

Kako bi se osigurala sigurnost ove imovine i kontrola nad njihovim kretanjem tijekom rada, trošak se može prikazati, na primjer, na izvanbilančnom računu 013 „Zalihe u uporabi” (klauzula „c”, klauzula 6 Smjernice o računovodstvu zaliha odobrenom Naredbom Ministarstva financija od 28. prosinca 2001. br. 119n, Uputa za uporabu Kontnog plana). Sada o poreznom računovodstvu. Troškovi organizacije za kupnju flash kartica odnose se na materijalni troškovi tijekom razdoblja njihovog puštanja u pogon. Trošak takve opreme određuje se na temelju njezine nabavne cijene bez PDV-a (članak 3, stavak 1, stavak 2, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije). Takvi su troškovi neizravni i čine iznos troškova tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja (1., 2. stavak članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U Rusiji je do danas izdano 15 milijuna certifikata elektroničkog potpisa.

Dakle, token ili flash pogon na kojem je napisan sigurnosni kod mora se uzeti u obzir na računu 10 "Materijali". Taj se trošak tada može otpisati kao paušalni iznos računovodstveni troškovi(na račun 26 ili 44) i uzeti u obzir prilikom oporezivanja dobiti kao dio materijalnih rashoda na dan prijenosa elektroničkog uređaja u računovodstvo.

Certifikat ključa

Izrada certifikata i sama izrada ključeva usluge su certifikacijskih tijela. S tim u vezi, takva se imovina ne može prenositi po fakturi, jer se ne odnosi na materijalnu imovinu stečenu temeljem ugovora.

Prema člancima 783. i 720. Građanskog zakonika Ruske Federacije, činjenica prihvaćanja usluga ovjerava se aktom koji potpisuju ugovorne strane. Plaćanje usluga certifikacijskog centra administrativni je trošak koji čini troškove redovnih aktivnosti (klauzula 7 PBU 9/99). U izvještajnoj godini priznavanja ti se troškovi mogu u potpunosti uzeti u obzir u trošku prodanih proizvoda, robe, radova, usluga (klauzula 9 PBU 9/99). Postupak priznavanja rashoda mora biti objavljen kao dio računovodstvenih politika. U poreznom računovodstvu definirajući kriterij je da su troškovi nastali radi obavljanja aktivnosti usmjerenih na ostvarivanje prihoda.

Osim sastavljanja primarnih dokumenata u elektroničkom obliku digitalnim potpisom, trgovci imaju pravo, au nekim slučajevima i dužni, dostavljati izvješća u elektroničkom obliku. S tim u vezi, troškovi plaćanja usluga certifikacijskog centra u potpunosti su u skladu s kriterijem opravdanosti utvrđenim stavkom 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga se takvi troškovi mogu priznati kao rashod.

Porezni zakon predviđa da ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom proizvoda uključuju troškove organizacije za: pravne i informacijske usluge; plaćanje usluga računalnih centara, kao i informacijskih sustava (SWIFT, Internet i drugi slični sustavi) i drugo. Popis nije konačan, stoga se troškovi plaćanja usluga certifikacijskog centra mogu priznati kao dio ostalih rashoda. Prema stavku 1. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije, ti su troškovi neizravni. Njihov se iznos u cijelosti odnosi na tekuće izvještajno razdoblje (točka 2. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ali postoji i drugi pristup. To je kako slijedi. Budući da certifikat ključa elektroničkog potpisa vrijedi godinu dana ili nekoliko godina, njegov se trošak mora prikazati na računu 97 „Razgranična razdoblja“, a zatim otpisati kao rashod u jednakim udjelima tijekom razdoblja korištenja. U poreznom računovodstvu ti se troškovi mogu uzeti u obzir kao dio ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom (članak 49. stavak 1. članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Raspored programa

Također postoje dva pristupa računovodstvu kupljenog programa. Prvi stav je da se zapravo stječe neekskluzivno pravo korištenja rezultata intelektualnog vlasništva: organizaciji se daje neekskluzivno pravo korištenja CryptoPro-a za novac. U tom slučaju potrebno je voditi evidenciju na sljedeći način.

Prema stavku 2. članka 39. Računovodstvenih propisa „Računovodstvo nematerijalne imovine” (PBU 14/2007), odobrenog Nalogom Ministarstva financija od 27. prosinca 2007. br. 153n, plaćanja za dodijeljeno pravo korištenja rezultata intelektualne aktivnosti ili sredstva individualizacije, izvršena u obliku fiksne jednokratne isplate, odražavaju se u računovodstvu tvrtke kao odgođeni troškovi i podložni su otpisu tijekom trajanja ugovora (članak 65. Pravilnika o računovodstvu i financijsko izvješćivanje u Ruska Federacija, odobren Nalogom Ministarstva financija od 29. srpnja 1998. br. 34n).

Budući da certifikat ključa elektroničkog potpisa vrijedi godinu dana ili nekoliko godina, njegov se trošak mora prikazati na računu 97 „Razgranična razdoblja“, a zatim otpisati kao rashod u jednakim udjelima tijekom razdoblja korištenja.

Na dan sklapanja ugovora o licenci, iznos naknade se prikazuje u računovodstvenim evidencijama kao zaduženje računa 97 „Odgođeni troškovi” i u korist računa 76 „Obračuni s različitih dužnika i vjerovnici":

Debit 97 Kredit 76

- iznos naknade tereti razgraničene troškove.

Naknadno, knjiženjem u zaduženje računa 26 „Opći poslovni rashodi” (u trgovačkim organizacijama - u dugovanje računa 44 „Troškovi prodaje”) i u korist računa 97, navedeni iznos uključuje se mjesečno u rashode za obične aktivnosti na gore opisani način (str. 5, 7, 19 Računovodstveni propisi „Troškovi organizacije” PBU 10/99, odobren Nalogom Ministarstva financija od 06.05.1999. br. 33n, Upute za korištenje Kontni plan):

Debit 26 (44) Kredit 97

- mjesečno tijekom važenja licencnog ugovora iznos naknade otpisuje se kao rashod.

Organizacija može uzeti u obzir troškove naknade za pravo korištenja računalnog programa na temelju podstavka 26. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovo se radi u izvještajno razdoblje, na koje se troškovi odnose, bez obzira na vrijeme stvarnog plaćanja. Stavak članka 272. Poreznog zakona također predviđa slučajeve kada je potrebno rasporediti troškove između nekoliko izvještajnih razdoblja. Prema stavku 2. točke 1. ovoga članka rashodi se priznaju u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali na temelju uvjeta transakcije. Ako ugovor ne sadrži takve uvjete, a odnos prihoda i rashoda se ne može utvrditi ili se utvrđuje posredno, društvo samostalno raspoređuje troškove.

Ako uvjeti ugovora predviđaju primitak prihoda tijekom više od jednog izvještajnog razdoblja i ne podrazumijevaju faznu isporuku robe (rad, usluge), troškovi moraju biti ravnomjerno raspoređeni (stavak 3. stavak 1., članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Temeljem navedenih standarda, Ministarstvo financija zauzima stajalište da prilikom isplate jednokratne naknade za licencni ugovor za kupnju računalnog programa, organizacija nema pravo uzimati u obzir iznos naknade koji se plaća odjednom - mora priznati navedeni iznos tijekom trajanja ugovora, vodeći računa o načelu jedinstvenog priznavanja prihodi i rashodi (što je predviđeno stavkom 3. stavka 1. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Međutim, postoji i drugi pristup. Njime je predviđeno da pri kupnji ključa elektroničkog potpisa tvrtka kupuje uslugu od Certifikacijskog centra. Ispada da se računovodstvo mora voditi na sljedeći način. Trošak programa CryptoPro može se otpisati na račune troškova u trenutku primitka dokumenata na račun 26 ili 44. Nakon čega se ti troškovi mogu uključiti u troškove proizvodnje (klauzula 9 PBU 10/99, odobrena narudžbom Ministarstva financija od 05.06.99. br. 33n). U poreznom računovodstvu tvrtka ima pravo uključiti te troškove u ostale troškove povezane s proizvodnjom i prodajom (članak 49. stavak 1. članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Po mom mišljenju, ako je naknada za certifikat i program značajna za tvrtku, tada se njen trošak mora prikazati na računu 97, a zatim otpisati kao rashod u jednakim udjelima tijekom razdoblja korištenja. U ovom slučaju, saldo naknade koja je plaćena, ali još nije otpisana za ključ, ići će u red 1210 "Inventar" bilanca stanja(Klauzula 20 PBU 4/99, odobrena nalogom Ministarstva financija Rusije od 06.07.99 br. 43n). Ako su troškovi za tvrtku beznačajni, tada možete otpisati cijelu naknadu za elektronički ključ odjednom. Štoviše, značaj troškova je procijenjena vrijednost, a organizacija ga ima pravo sama odrediti.

Naša organizacija je dobila pristup AETP sustavu elektroničkog trgovanja, za koji je potreban elektronički digitalni potpis za sudjelovanje. Prema dokumentima, sljedeće pozicije su zatvorene: elektronički ključ RU TOKEN 32Ks; licenca za CIPF Crypto Pro; jamstvo godišnji servis potpisivanje certifikata ključa; snimanje na SDPO s uputama za instalaciju, molim vas, recite mi na koje račune da to ispravno knjižim? Može li se uzeti u obzir porez na dobit Objavljeno u časopisu "Računovodstvene novosti" broj 16 od 05.05.2010.

Računovodstvo troškova za stjecanje elektroničkog digitalnog potpisa za sudjelovanje u elektroničkom sustavu trgovanja provodi se uzimajući u obzir odredbe PBU 10/99 „Troškovi organizacije“, odobrene Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 06.05.99 br. 33n.
Cjelokupni niz usluga vezanih uz dobivanje digitalnog potpisa obično se kupuje na 1 godinu. Elektronički ključ, licenca i godišnji jamstveni servis certifikata ključa potpisa uzimaju se u obzir kao odgođeni troškovi i otpisuju se kao troškovi ravnomjerno tijekom trajanja ugovora (klauzula 19 PBU 10/99). Ako razdoblje nije navedeno u ugovoru, organizacija samostalno utvrđuje razdoblje u kojem će se troškovi nabave digitalnog potpisa otpisivati ​​na račune troškova proizvodnje ili troškova prodaje. Postupak raspoređivanja budućih troškova na troškove utvrđuje organizacija samostalno (ravnomjerno, razmjerno obujmu proizvodnje itd.) I vrijedi za cijelo razdoblje na koje se odnose.
Registracija na SDPO s uputama za instalaciju u pravilu se izdvaja zasebno i ima svoju cijenu. U skladu s klauzulom 18 PBU 10/99, trošak medija uzima se u obzir kao paušalni iznos kao dio materijalnih troškova.
U poreznom računovodstvu rashodi za nabavu računalnog programa iskazuju se u ostalim rashodima u vezi s proizvodnjom i prodajom, kao rashodi u vezi s stjecanjem prava korištenja računalnog programa, temeljem podčl. 26. stavak 1. čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije.
Postupak priznavanja troškova u porezne svrhe sličan je postupku u računovodstvu; troškovi nabave digitalnog potpisa priznaju se ravnomjerno ili tijekom razdoblja za koje je sklopljen ugovor ili tijekom razdoblja koje organizacija samostalno utvrđuje i upisuje u računovodstvena politika za porezne svrhe (klauzula 1. članka 272. Poreznog zakona RF, pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 21.02.07. br. 03-03-06/2/37, od 04.04.07. br. 03 -03-06/2/61).
Trošak diska uzima se u obzir kao jednokratni trošak (potklauzula 3, klauzula 1, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Odrazit ćemo transakcije na računovodstvenim računima.
Dt97 - Kt60- kupljeni digitalni potpis;
Dt60 - Kt51- plaćen digitalni potpis;
Dt19 - Kt60- prikazani ulazni PDV.
Dt20 (25,26,44) - Kt97- dio troška digitalnog potpisa obračunavamo na mjesečnoj razini u troškove;
Dt20 (25,26,44) - Kt60- trošak diska uključen je u trošak odjednom.