Porezni rizici: je li moguće sklapati poslove između "naših" tvrtki i samostalnih poduzetnika. Povezane osobe i kontrolirane transakcije u porezne svrhe Transakcije između povezanih osoba

20.02.2016

Andrej Mihajlovič Rostošinski
Glavni konzultant odjela za savjetovanje ICPC-a
“Graditeljstvo: računovodstvo i oporezivanje”, 2016, N 1

Prema trenutnom rusko zakonodavstvo organizacije su dužne obavijestiti porezna tijela o kontroliranim transakcijama (članak 105.16. Poreznog zakona Ruske Federacije), koje priznaju transakcije između povezana lica pod određenim uvjetima (članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije). Konkretno, organizacije se priznaju kao međuovisne ako jedna organizacija izravno i (ili) neizravno sudjeluje u drugoj organizaciji, a udio takvog sudjelovanja je veći od 25% (klauzula 1, klauzula 2, članak 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije) .

Ruski koncept “kontroliranih transakcija” vrlo je blizak konceptu “transfernih (transfernih) cijena” (engleski: Funds Transfer Pricing, FTP), koji se široko koristi u inozemstvu i koji se odnosi na prodaju robe ili usluga od strane povezanih strana po domaćim cijenama različitim od tržišnih. Uzimajući u obzir značajan broj poduzeća sa inozemno sudjelovanje pojmovi “kontroliranih transakcija”, “transfernih transakcija” i “transfernih cijena” postali su praktički sinonimi.

U međunarodnoj praksi glavni savjetodavni i metodološki dokument o regulaciji transfernih cijena su Smjernice Organizacije za ekonomsku suradnju i razvoj (OECD) iz 1995. „O transfernim cijenama za multinacionalna poduzeća i porezne uprave“.

Za razliku od mnogih strane zemlje, gdje su kontrole transfernih cijena uvedene mnogo ranije (na primjer, u SAD-u - sredinom 1960-ih), u Rusiji odgovarajuće odredbe Porezni zakon uvedeni su relativno nedavno (od 2012.), pa nije postojala sudska praksa o njihovoj primjeni - trebalo je vremena da se razviju. Prije njegove pojave porezni obveznici imali su samo jedan izvor informacija o primjeni novih pravila: pisma s objašnjenjima Ministarstva financija i Federalne porezne službe.

Kao što se često događa, porezni obveznici i regulatorna tijela ne razumiju uvijek nove propise jednako. Nakon nekog vremena porezna uprava naravno ima pritužbi, dolazi do sporova i stvari počinju dobivati ​​svoje. sudska praksa. Tekstovi svih sudskih akata spomenutih u ovom članku mogu se vidjeti u kartoteci arbitražnih predmeta (http://kad.arbitr.ru/).

Uvjeti (kriteriji) kontroliranih transakcija

Prema stavku 1. čl. 105.3 Porezni zakon Ruske Federacije za potrebe porezna kontrola svi poslovi koje sklapaju poslovni subjekti dijele se na poslove između međusobno ovisnih osoba i poslove između međusobno neovisnih osoba.

Istodobno, na temelju ukupnosti normi Poreznog zakona Ruske Federacije, transakcije između međusobno ovisnih osoba mogu se podijeliti u dvije skupine, i to:

Rješenje Devetog arbitražnog prizivnog suda od 30. rujna 2015. u predmetu br. A40-204810/14.

Postupak utvrđivanja udjela sudjelovanja jedne organizacije u drugoj utvrđen je čl. 105.2 Porezni zakon Ruske Federacije. Stavak 3. ovog članka utvrđuje postupak određivanja udjela neizravnog sudjelovanja jedne organizacije u drugoj, čija je bit sljedeća:

1) svi redovi sudjelovanja jedne organizacije u drugoj određuju se izravnim sudjelovanjem svake prethodne organizacije u svakoj sljedećoj organizaciji odgovarajućeg niza;

2) utvrđuju se udjeli izravno sudjelovanje svaka prethodna organizacija u svakoj sljedećoj organizaciji odgovarajućeg niza;

3) zbrajaju se umnošci udjela izravnog sudjelovanja jedne organizacije u drugoj organizaciji kroz sudjelovanje svake prethodne organizacije u svakoj sljedećoj organizaciji svih nizova.

FYI. Praktična primjena od strane poreznog tijela klauzule 3. čl. 105.2 Poreznog zakona Ruske Federacije pri izračunu udjela neizravnog sudjelovanja u razgranatom sustavu vlasništva dobro je opisan (s tablicom i slikama) u odluci Moskovskog suda od 03.09.2015. u predmetu br. A40- 10501/15.

Ovom Odlukom razmatran je spor oko poreza na eksploataciju mineralnih sirovina, čiji obračun ovisi o udjelu izravnog ili neizravnog sudjelovanja vlasnika. jedinstveni sustav opskrba plinom. I ovaj se udio utvrđuje na način utvrđen čl. 105.2 Porezni zakon Ruske Federacije. Odluka je osporena na Devetom prizivnom sudu; u vrijeme pisanja članka žalba nije bila razmatrana, ali unatoč tome, po mišljenju autora, može poslužiti kao primjer primjene članka 3. 105.2 Porezni zakon Ruske Federacije.

Transakcije između međusobno ovisnih osoba uz sudjelovanje posrednika poseban su slučaj transakcija između međusobno ovisnih osoba (klauzula 1, klauzula 1, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Rješenje Petnaestog arbitražnog prizivnog suda od 17. rujna 2015. u predmetu br. A53-30653/2014. Odluka je osporena na kasacijskom sudu i nije razmatrana u vrijeme pisanja.

Članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje, posebno, sljedeće kriterije za kontrolu transakcija:

1) za transakcije između povezanih osoba - rezidenata Ruske Federacije uz postojanje najmanje jedne okolnosti:

• iznos prihoda (zbroj transakcijskih cijena) za godinu prelazi 1 milijardu rubalja. (klauzula 1, klauzula 2, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• jedna od strana u transakciji je obveznik poreza na eksploataciju mineralnih sirovina prelazi 60 milijuna rubalja.(klauzula 2, klauzula 2, klauzula 3, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• obveznik UTII ili jedinstvenog poljoprivrednog poreza, dok je iznos transakcija za kalendarsku godinu prelazi 100 milijuna rubalja. (klauzula 3, klauzula 2, klauzula 3, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• najmanje jedna od strana u transakciji je izuzeta od obveze obveznika poreza na dobit ili ulazi u osnovicu poreza na dobit porezna stopa 0%, s iznosom transakcija po kalendarskoj godini prelazi 60 milijuna rubalja.(klauzula 4, klauzula 2, klauzula 3, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• barem jedna od strana u transakciji je stanovnik posebnog gospodarska zona odnosno sudionik slobodne gospodarske zone, porezni režim u kojem se osigurava posebna olakšice od poreza na dohodak, dok je iznos transakcija za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja.(klauzula 5, klauzula 2, klauzula 3, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• jedna od strana u transakciji je organizacija koja posjeduje dozvole za korištenje podzemlja u čijim se granicama nalazi novo ležište ugljikovodika u moru ili operater novo ležište ugljikovodika u moru, dok je iznos transakcija za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja.(klauzula 6, klauzula 2, klauzula 3, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• barem jedna od strana u transakciji je sudionik regionalnog investicijski projekt primjenom stope poreza na dohodak od 0%. savezni proračun ili snižena stopa poreza na dohodak u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, a iznos prihoda od transakcija prelazi 60 milijuna rubalja. (klauzula 7, klauzula 2, klauzula 3, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije);

2) za vanjskotrgovinske transakcije s rezidentom offshore zone - više od 60 milijuna rubalja. od 2014. (klauzula 3, klauzula 1, klauzula 7, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije);

3) za vanjskotrgovinske poslove između povezanih osoba – od 2014. godine, neovisno o iznosu(Stavka 1. članka 105.14. Poreznog zakona Ruske Federacije, dopis Ministarstva financija Rusije od 14. listopada 2015. N 03-01-18/58760, Odluka Sedmog arbitražnog žalbenog suda od 9. rujna 2015. u predmetu N A27-5101/2015).

Članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije također utvrđuje druge kriterije čija se prisutnost može kontrolirati u transakcijama. U stavku 4. čl. 105.14 navodi transakcije koje se ne smatraju kontroliranim, bez obzira na to zadovoljavaju li uvjete iz stavaka 1. - 3. ovog članka.

U čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije ne navodi izravno takav kriterij. Iz njezine analize proizlazi. U prvoj rečenici stavka 1. stoji: „...u smislu ovog Kodeksa, kontrolirane transakcije su transakcije između povezanih osoba (uzimajući u obzir posebnosti navedene u ovom članku).“ No nadalje, norme čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa posebne zahtjeve u obliku zahtjeva za iznos prihoda od transakcija između povezanih stranaka, u kojima jedna od stranaka nije porezni rezident Ruske Federacije, u svrhu priznavanja takvih transakcija kao kontroliranih.

U stavku 4. čl. 105.14 navodi transakcije koje nisu priznati kao kontrolirani, neovisno o tome zadovoljavaju li uvjete iz stavka 1. – 3. ovoga članka.. Takve transakcije posebice uključuju transakcije između organizacija koje zadovoljavaju istovremeno sljedeće zahtjeve:

• organizacije su registrirane u jednom subjektu Ruske Federacije, nemaju zasebne odjele na teritorijima drugih subjekata Ruske Federacije ili u inozemstvu;
• organizacije ne plaćaju porez na dobit u proračune drugih konstitutivnih subjekata Ruske Federacije;
• nemaju gubitaka (uključujući gubitke iz prethodnih razdoblja prenesene u budućnost porezna razdoblja), prihvaćeno pri obračunu poreza na dohodak;
• transakcije između tih organizacija ne podliježu stavcima. 2 - 7 str. 105.14 Porezni zakon Ruske Federacije.

Ne samo da su navedene transakcije navedene u stavku 4. čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, postoje i drugi, na primjer transakcije između sudionika istog konsolidirana grupa porezni obveznici.

Koga, kada i kako obavijestiti?

Obavijest o kontroliranim transakcijama šalje se poreznoj upravi u glavnom mjestu registracije organizacije najkasnije do 20. svibnja godine koja slijedi nakon kalendarske godine u kojoj su izvršene kontrolirane transakcije. Naredba Federalne porezne službe Rusije od 27. srpnja 2012. N MMV-7-13/524@ odobrena je:

• obrazac obavijesti o kontroliranim transakcijama;
• Format za dostavu obavijesti o kontroliranim transakcijama u elektroničkom obliku;
• Postupak popunjavanja obrasca obavijesti o kontroliranom poslovanju;
• Postupak podnošenja obavijesti poreznog obveznika o kontroliranom prometu u elektroničkom obliku.

Bilješka. Po vlastitom izboru, organizacija može dati obavijest u papirnatom obliku ili elektroničkom obliku(Klauzula 2 članka 105.16 Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Federalne porezne službe Rusije od 15. svibnja 2014. br. OA-4-13/9345@).

Ako volumen generirane datoteke koja sadrži obavijest premašuje ograničenje veličine, utvrđen klauzulom 3.1.3 Naredbe Federalne porezne službe Rusije od 9. studenog 2010. N MMV-7-6/535@, tada se mora podijeliti u manje datoteke pomoću besplatnog softvera (Pismo Savezne porezne službe Rusije od 15. svibnja 2014. N OA-4-13/9345@).

Za protuzakonito nedostavljanje obavijesti o kontroliranom poslovanju u propisanom roku ili podnošenje te obavijesti s neistinitim podacima, čl. 129.4 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa odgovornost: novčana kazna od 5.000 rubalja.

Pisma Ministarstva financija Rusije od 08/06/2013 N 03-01-18/31681 i od 05/31/2013 N 03-01-18/19976 objašnjavaju: organizacija koja je dužna plaćati poreze u vezi s primljeni prihod mora podnijeti obavijest o kontroliranim transakcijama za takve transakcije. Međutim, stavak 3. pisma Federalne porezne službe Rusije od 24. travnja 2015. N ED-4-13/7083@ navodi da Svaka strana u kontroliranoj transakciji mora dostaviti obavijest.

Objavljeno na službenoj web stranici Savezne porezne službe (http://www.nalog.ru) u odjeljku "Objašnjenja Savezne porezne službe, obvezna za korištenje od strane poreznih tijela."

Ako organizacija naknadno dostavi obavijest rok, tada će je inspekcija na glavnom mjestu registracije novčano kazniti (Rezolucija Četrnaestog arbitražnog prizivnog suda od 2. rujna 2014. u predmetu br. A05-3448/2014, Odluka Oružanih snaga RF od 3. kolovoza 2015. br. 307-KG15-8280 u predmetu broj A56-35791/2014) .

Popis informacija koje mora sadržavati obavijest o kontroliranim transakcijama utvrđen je stavkom 3. čl. 105.16 Porezni zakon Ruske Federacije. Prema ovom stavku, obavijest mora sadržavati sljedeće podatke:

Popis informacija koje moraju biti prisutne u obavijesti
Kalendarska godina za koju se dostavljaju podaci o izvršenim kontroliranim transakcijama poreznog obveznika	Stavke transakcije	Podaci o sudionicima u transakcijama: puni naziv organizacije i njen TIN (ako je registrirana kod porezne vlasti u Ruskoj Federaciji); Puno ime individualni poduzetnik i njegov PIB; Puno ime i državljanstvo pojedinac koji nije samostalni poduzetnik	Iznos primljenih prihoda i (ili) iznos nastalih troškova (nastalih gubitaka) za kontrolirane transakcije, ističući iznose prihoda (rashoda) za transakcije čije cijene podliježu regulaciji

Nikakvi drugi dodatni podaci koji moraju biti navedeni u obavijesti o kontroliranim transakcijama, točka 3. čl. 105.16 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži. Ali Naredba Federalne porezne službe Rusije od 27. srpnja 2012. N MMV-7-13/524@ utvrđuje širi popis informacija koje se moraju odraziti u obavijesti. Konkretno, prema Nalogu, potrebno je navesti datum transakcije i datum ugovora. Ako se napravi pogreška, porezna uprava to smatra davanjem lažnih (iskrivljenih) podataka i stoga izriče kaznu.

Međutim, neki se sudovi ne slažu s takvim pristupom. Na primjer, u Rješenju Trećeg arbitražnog žalbenog suda od 12. veljače 2015. u predmetu br. A33-14179/2014, sud je primijetio da je sadržaj obavijesti o kontroliranim transakcijama koju je dostavio porezni obveznik u skladu s čl. 105.16 Poreznog zakona Ruske Federacije, budući da obavijest označava godinu za koju se podaci dostavljaju; podatke o predmetu i sudionicima transakcije; iznosi primljenih prihoda. Posljedično, pogreška u označavanju datuma transakcije i datuma sporazuma (potreba odražavanja koja je predviđena Nalogom Federalne porezne službe Rusije N MMV-7-13/524@, a ne člankom 105.16. Porezni zakonik Ruske Federacije) ne ukazuje na davanje lažnih informacija o kontroliranim transakcijama.

Rješenjem Sedmog arbitražnog žalbenog suda od 09.09.2015. u predmetu br. A27-5101/2015 razmatrana je situacija u kojoj je organizacija prodala ugljen inozemnim kupcima na temelju ugovora o proviziji i podnijela obavijest ispunjavajući je drugačije od navedenog u dopisu Federalne porezne službe Rusije od 18.04.2014. N OA-4-13/7549, koji se pak poziva na dopis Federalne porezne službe Rusije od 1. studenog 2013. N OA-4-13/ 19652 o postupku popunjavanja obavijesti o kontroliranim poslovima.

Inspekcija je kaznila organizaciju smatrajući da je u obavijesti netočno prikazala podatke o kontroliranoj transakciji: umjesto ugovora o proviziji, navedeni su ugovor o opskrbi, odgovarajuća šifra ugovora i sudionik u transakciji; iznos provizije nije izdvojen iz ukupnog iznosa prihoda koje je primio. Podaci o ugovorima o opskrbi komisionara s trećim stranama nepotrebno su prikazani; ne bi ih trebala prikazati organizacija koja se obvezuje, već komisionar.

Sud je rješenje inspekcije proglasio nezakonitim. Sud je primijetio da su ostali podaci u obavijesti točni: podaci o proizvodu, njegovoj količini i cijeni, mjestu otpreme, isporuci i uvjetima isporuke; Obavijest odražava oba ugovora (provizije i isporuke). Uzimajući to u obzir, prema mišljenju suda, netočna oznaka šifre ugovora (isporuka, a ne provizija) ne ukazuje na suštinsku nepouzdanost same informacije. Sud je također primijetio da porezno tijelo, raspolažući detaljima ugovora o komisionu, nije dovedeno u zabludu o biti gospodarskih odnosa, te je imalo mogućnost postaviti sve potrebne zahtjeve za provođenje poreznog nadzora na temelju čl. Umjetnost. 105.15, 93.1 Porezni zakon Ruske Federacije.

Vidi Odluku Arbitražnog suda regije Kemerovo od 15. lipnja 2015. u predmetu br. A27-5101/2015.

FYI. Za nedostavljanje, nepravodobno podnošenje obavijesti o kontroliranom poslovanju, kao i za podnošenje obavijesti koja sadrži nepotpune ili iskrivljene podatke, osim samih organizacija, mogu biti kažnjene novčanom kaznom iz čl. 15.6 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije i njihovi službenici: voditelj organizacije i glavni računovođa.

Vidi, na primjer, Odluku Arhangelskog regionalnog suda od 7. listopada 2015. u predmetu br. 4a-316/2015.

Vidi, na primjer, Rješenje Regionalnog suda u Kemerovu od 21. travnja 2015. u predmetu br. 4a-301/2015.

U poduzećima sa stranim sudjelovanjem na čelu organizacije često je strani državljanin. Stranom državljaninu može se ograničiti boravak u Ruskoj Federaciji ili zabraniti ulazak u Rusku Federaciju ako je više puta (dva ili više puta) u roku od tri godine priveden upravnoj odgovornosti na teritoriju Ruske Federacije za počinjenje upravni prekršaj.

Klauzula 4 čl. 26 Saveznog zakona od 15. kolovoza 1996. N 114-FZ "O postupku odlaska Ruska Federacija i ulazak u Rusku Federaciju"; točka 14.2. Postupka za donošenje odluke o produljenju ili skraćivanju razdoblja privremenog boravka strani državljanin ili osobe bez državljanstva u Ruskoj Federaciji, odobreno. Nalogom Federalne službe za migracije Rusije od 29. lipnja 2015. N 321.

Ažurirana obavijest

Organizacija ima pravo dostaviti ažuriranu obavijest o kontroliranim transakcijama. Štoviše, ako ju je podnijela prije nego što je saznala da je porezna uprava otkrila lažne informacije u prethodno podnesenoj obavijesti, tada se oslobađa odgovornosti utvrđene čl. 129.4 Poreznog zakona Ruske Federacije (posljednji stavak stavka 2 članka 105.16 Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema ovom paragrafu bitno je da Kada organizacija je saznala da je porezna uprava otkrila netočne podatke. Odnosno, porezna je uprava mogla ranije otkriti netočnosti, ali organizacija za to nije znala, stoga se podnošenjem ažurirane obavijesti oslobađa odgovornosti.

Pogledajmo kako to pravilo primjenjuju sudovi. Razmotrimo Rješenje Devetog arbitražnog prizivnog suda od 1. listopada 2015. u predmetu br. A40-71494/15. U ovom slučaju, porezna uprava kaznila je organizaciju zbog podnošenja ažurirane obavijesti nakon što je primila pisanu poruku od inspektorata o nepouzdanosti dostavljenih informacija, posebno o nedostatku određenih transakcija sa stranim partnerskim poduzećem. Organizacija je inspekciji poslala ažuriranu obavijest, a inspekcija ju je pozvala na odgovornost. Organizacija se usprotivila, tvrdeći da nema razloga za njezinu odgovornost, jer je poslala ažuriranu obavijest prije sastavljanja izvješća o utvrđenom prekršaju.

Sud se nije složio s organizacijom i priznao je radnje inspektorata zakonitim, budući da je organizacija poslala ažuriranu obavijest nakon što je saznala za grešku koju je porezno tijelo otkrilo u obavijesti (odraz nepouzdanih informacija u obavijesti). Suci su naveli da je trenutak kada je organizacija saznala da je porezno tijelo utvrdilo činjenicu nepotpunog odraza podataka u obavijesti datum primitka poruke, a ne kasniji datum sastavljanja akta.

Organizacija je također smatrala da teritorijalna porezna uprava nema ovlasti pozvati je na odgovornost. Na što su suci istaknuli da je teritorijalno porezno tijelo po mjestu registracije poreznog obveznika odgovorno za provjeru pravodobnosti podnošenja obavijesti od strane poreznog obveznika, prikaz svih kontroliranih transakcija u njoj, kao i pouzdanost podataka navedenih u ovoj obavijesti. Istodobno, mjesno porezno tijelo, u sklopu pregleda, analize i provjere prijave, ne provodi porezni nadzor u području pravilne primjene cijena metodama navedenim u poglavlju. 14.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, budući da je to isključivo u nadležnosti Savezne porezne službe.

Obavijest agenta

Prema Ministarstvu financija, obveza obavješćivanja poreznih tijela o obavljenim kontroliranim transakcijama proizlazi iz osobe koja je dužna platiti porez u vezi s dohotkom ostvarenim od takvih transakcija (Pisma od 08.06.2013. N 03-01-18 /31681, od 31. 5. 2013. N 03 -01-18/19976). Istodobno, stavak 3. pisma Federalne porezne službe Rusije od 24. travnja 2015. N ED-4-13/7083@ navodi da je porezni obveznik dužan obavijestiti porezna tijela o kontroliranim transakcijama koje je izvršio u kalendarske godine, bez obzira da li je stranka u takvim transakcijama koja je primila prihode ili napravila rashode.

Pismo Federalne porezne službe Rusije od 18. travnja 2014. N OA-4-13/7549, posvećeno ispunjavanju obavijesti o kontroliranim transakcijama, također govori o specifičnostima ispunjavanja obavijesti za agencijske transakcije (klauzula 4.) . Iz ovog stavka, kao i brojnih usmenih objašnjenja predstavnika službenih tijela, proizlazi da je posrednik prilikom sklapanja posredničkog posla, kada je posrednik u međuovisnosti s prodavateljem koji ga je zadužio za prodaju robe, također dužan dostaviti obavijest , kao i prodavatelj, na temelju prodanog iznosa.

Ovo pismo objavljeno je na službenoj web stranici Savezne porezne službe (http://www.nalog.ru) u odjeljku "Objašnjenja Savezne porezne službe, obvezna za korištenje od strane poreznih tijela."

Što o tome misle sudovi? Razmotrimo Rješenje Sedmog prizivnog arbitražnog suda od 9. rujna 2015. u predmetu br. A27-7216/2015. Posrednička tvrtka (komisionar) je u 2013. godini prodavala kemijske proizvode inozemnom kupcu (Švicarska) temeljem agencijskih ugovora. Sve tri organizacije (komisionar, komitent i strani kupac) bili međusobno ovisne osobe.

Ukupan iznos prihoda koji je primao glavni iznosio je 15.292.917.906 rubalja. i premašio kriterij iznosa od 80 milijuna rubalja, koji je bio na snazi ​​za odgovarajuću kategoriju transakcija u 2013. godini, u vezi s čime je imao obvezu dostaviti odgovarajuću obavijest o kontroliranim transakcijama, što je i učinjeno.

Ukupna provizija posredničke tvrtke iznosila je 292 239 273 RUB. Istodobno, tvrtka je odlučila da nema obvezu podnošenja obavijesti, te je tvrtka nije podnijela.

Porezna inspekcija je, izvan okvira uredskog ili terenskog poreznog nadzora, sastavila zapisnik i kaznila posredničku tvrtku zbog nedostavljanja prijave o kontroliranom prometu. Društvo se s tim nije složilo i obratilo se sudu.

Sud je postupanje inspekcije proglasio nezakonitim iz dva razloga:

• posrednik nema obvezu podnošenja obavijesti;
• inspekcija nije imala pravo otkrivati ​​ovaj prekršaj izvan okvira uredskog ili terenskog poreznog nadzora.

Razmotrimo detaljnije okolnosti slučaja i argumente stranaka. Ističući da porezni ured nije imao pravo ovu povredu otkriti izvan okvira uredskog ili terenskog poreznog nadzora, sudovi su se pozvali na stavak 6. čl. 105.16 Porezni zakon Ruske Federacije. Suci su napomenuli da se ovom odredbom izravno navodi pravo poreznog tijela da tijekom nadzora na licu mjesta ili uredske kontrole utvrdi činjenice o kontroliranim transakcijama o kojima podaci nisu dostavljeni.

Analizirajući norme Građanskog zakonika Ruske Federacije, suci su naveli da su ugovor o proviziji i ugovor zaključen u njegovom izvršenju neovisne transakcije i ne čine jednu multilateralnu transakciju.

Na temelju normi Građanskog zakonika Ruske Federacije, sud je primijetio da unovčiti, koje je posrednik primio od inozemnog krajnjeg kupca, pripadaju nalogodavcu, a ne posredniku, i čine prihod nalogodavca. Posrednik posjeduje samo prihod u obliku provizija.

Suci su se osvrnuli i na paragrafe. 9 stavak 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem prilikom određivanja porezna osnovica ne uzima se u obzir prihod u obliku imovine (uključujući gotovinu) koju je komisionar, agent i (ili) drugi opunomoćenik primio u vezi s ispunjavanjem obveza iz ugovora o komisiji, ugovor o zastupstvu ili drugi sličan sporazum.

Sud je primijetio da prema stavku 1. čl. 105.16 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici su dužni obavijestiti porezna tijela o kontroliranim transakcijama koje su izvršili u kalendarskoj godini, navedenim u čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir značajke navedene u ovom članku.

Sud je ukazao da čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje sljedeće kriterije za kontrolu transakcija:

1) za transakcije između povezanih strana - rezidenata Ruske Federacije - više od 1 milijarde rubalja. od 2014., uzimajući u obzir prijelazne odredbe u 2013. - više od 2 milijarde rubalja. (stavak 3. članka 4. Saveznog zakona od 18. srpnja 2011. N 227-FZ);

2) za vanjskotrgovinske transakcije između povezanih osoba - od 2014., bez obzira na iznos, u 2013. - više od 80 milijuna rubalja;

3) za vanjskotrgovinske transakcije s rezidentom offshore zone - više od 60 milijuna rubalja. od 2014., u 2013. - više od 80 milijuna rubalja.

Sud je naveo da je ukupni iznos provizije posrednika iznosio 292.239.273 rubalja. i nije premašio kriterij iznosa od 2 milijarde rubalja, na snazi ​​u 2013. za domaće transakcije između povezanih strana.

Dakle, sud je zaključio da je obveza podnošenja obavijesti nastala samo kod nalogodavca u odnosu na ugovore o komisionu. Posredničko društvo nije imalo obvezu podnošenja obavijesti, stoga ga je privođenjem pravdi iz čl. 129.4 Poreznog zakona Ruske Federacije je nezakonit. Istodobno, sud se također pozvao na pisma Ministarstva financija Rusije od 08/06/2013 N 03-01-18/31681, od 10/15/2012 N 03-01-18/7-141.

Obrazlažući svoje stajalište, inspektorat se pozvao na dopise Federalne porezne službe Rusije od 18. travnja 2014. N OA-4-13/7549 „O ispunjavanju Obavijesti o kontroliranim transakcijama” i od 1. studenog 2013. N OA-4- 13/19652, ali sud nije prihvatio te argumente. Suci su istaknuli da ta pisma nisu službeno objavljena tiskane publikacije a nisu registrirani u Ministarstvu pravosuđa.

Suci su također primijetili da se pismo Federalne porezne službe Rusije od 18. travnja 2014. N OA-4-13/7549 ne može smatrati promjenom subjektnog sastava osoba koje su dužne dostaviti obavijesti utvrđene Poreznim zakonom Ruske Federacije. Posebno se ova obveza ne može prenijeti na komisionara ako iznos ili drugi kriteriji utvrđeni čl. 105.14 Porezni zakon Ruske Federacije.

Sudačko vijeće je obrazložilo: ugovor o proviziji može biti kontrolirana transakcija, ali bitan uvjet pod kojim se naknada za proviziju smatra kontroliranim prihodom i podliježe odrazu u obavijesti je ispunjavanje uvjeta iz čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, uključujući prekoračenje praga.

Kako su istaknuli suci, to ni na koji način ne utječe na pravo države na provođenje poreznog nadzora, budući da je obveza pružanja svih potrebnih podataka o kontroliranoj transakciji pripisana nalogodavcu, kao poreznom obvezniku koji ostvaruje dohodak. Ta je obveza zajamčena pravom nalogodavca da pune informacije o transakcijama zaključenim na temelju ugovora o proviziji (članak 999. Građanskog zakonika Ruske Federacije). U stavku 14 Informativno pismo Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. studenog 2004. N 85 navodi da ako komisionar odbije nalogodavcu dati podatke o transakcijama zaključenim u skladu s nalogom za proviziju za prodaju robe, nalogodavac ima pravo zahtijevati punu naknadu tržišna vrijednost sva roba prenesena komisionaru bez plaćanja provizije. Porezno tijelo, raspolažući od nalogodavca detaljima ugovora o komisionu i informacijom da je društvo posrednik, imalo je mogućnost postaviti sve potrebne zahtjeve za provođenje poreznog nadzora na temelju čl. Umjetnost. 105.15, 93.1 Porezni zakon Ruske Federacije.

Zaključak da su poslovi međuovisnog komisionara (posrednika), koje on obavlja prema uputama nalogodavca, kontrolni za posrednika ako je prekoračen iznos njegove naknade, također je utvrđen Rješenjem Sedmi arbitražni prizivni sud od 09.09.2015. u predmetu br. A27-5101/2015.

Besplatan prijenos robe međuovisnim organizacijama

Razmotrimo slučajeve kada dolazi do besplatnog prijenosa dobara između međusobno ovisnih osoba. Mogu li se takve transakcije kontrolirati?

Vratimo se Rješenju Devetog arbitražnog žalbenog suda od 17. kolovoza 2015. u predmetu br. A40-24458/15. U ovom slučaju, Međuregionalna savezna porezna služba za najveće porezne obveznike provjerila je ispravnost popunjavanja obavijesti o kontroliranim transakcijama za 2012. godinu, koju je dostavio Gazprom Mezhregiongaz LLC. Na temelju rezultata nadzora inspekcija je sastavila zapisnik i donijela rješenje o odgovornom trgovačkom društvu iz čl. 129.4 Poreznog zakona Ruske Federacije za podnošenje poreznom tijelu obavijesti o kontroliranim transakcijama koje sadrže nepotpune (nepouzdane) podatke: u obavijesti nisu navedene transakcije za besplatni prijenos robe povezanim stranama.

S obzirom na spor, Arbitražni sud Grad Moskva je donio sljedeće zaključke:

• inspekcija nije imala pravo provjeravati ispravnost popunjavanja obavijesti i stoga izreći novčanu kaznu;
• Ove transakcije besplatnog prijenosa robe međuovisnim organizacijama nisu bile kontrolirane.

Prizivni sud složio se s odlukom prvostupanjskog suda. Razmotrimo detaljnije argumente stranaka i okolnosti ovog slučaja.

Inspekcija je tijekom nadzora usporedila podatke sadržane u prijavi koju je poduzeće dostavilo s podacima sadržanim u prijavama koje su dostavile njezine druge ugovorne strane. Utvrđena su odstupanja. Društvo u svojim obavijestima nije prikazalo transakcije o besplatnom prijenosu robe povezanim osobama, dok su druge ugovorne strane o njima dale podatke u svojim obavijestima.

Međuovisnost osoba kojima su se dobra prenosila bez naknade društvo nije osporavalo i bila je sasvim očita. To su bili: Gazprom Mezhregiongaz Moskva LLC, Gazprom Mezhregiongaz Kazan JSC, Gazprom Mezhregiongaz Yaroslavl LLC, Gazprom Mezhregiongaz Ulyanovsk LLC, Gazprom Mezhregiongaz North JSC, Gazprom Mezhregiongaz Saratov LLC, Gazprom Mezhregiongaz Lipetsk LLC ".

Prizivni sud se složio s nalazima prvostupanjskog suda. U ovom slučaju, suci su ukazali na sljedeće.

Teritorijalna porezna tijela nemaju pravo provoditi porezni nadzor u području ispravne primjene cijena u porezne svrhe, budući da, na temelju izravnih uputa iz čl. 105.17 Poreznog zakona Ruske Federacije, takav pregled provodi Savezna porezna služba (na svom mjestu). Budući da porezni obveznik i njegove međusobno ovisne osobe koje se nalaze u različitim regijama Ruske Federacije mogu biti registrirani kod različitih teritorijalnih poreznih tijela, očito je da je jedno od tih teritorijalnih poreznih tijela lišeno mogućnosti provjere ispravnosti obračuna i plaćanja poreza na transakcije između svih međusobno ovisnih osoba, budući da mu pravila Porezni zakon Ruske Federacije ne daju pravo zahtijevati od njih relevantne dokumente.

Inspekcija je u ovom slučaju provela mjere poreznog nadzora nad djelatnošću međusobno ovisnih subjekata na temelju dostavljene obavijesti nadzornih subjekata, što je Poreznim zakonom Ruske Federacije u isključivoj nadležnosti Federalne porezne službe. Suci su primijetili da je ovo pravno stajalište u skladu sa stajalištem iznesenim u Odluci predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. veljače 2014. N 18588/13.

Obrazlažući svoj zaključak da sporni poslovi nisu kontrolirani, sudovi su ukazali na sljedeće. Društvo s pravom nije uzelo u obzir troškove koje je imalo za potrebe obračuna poreza na dobit u skladu s normom stavka 16. čl. 270. Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se troškovi u obliku vrijednosti besplatno prenesene imovine i troškovi povezani s takvim prijenosom ne uzimaju u obzir u porezne svrhe. Prema stavku 11. čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, priznavanje transakcija kao kontroliranih provodi se uzimajući u obzir odredbe članka 13. čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji, zauzvrat, predviđa da pravila odjeljka. V.1 Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuje se na transakcije koje podrazumijevaju potrebu da barem jedna strana uzme u obzir takve transakcije prihoda ili rashoda, što dovodi do povećanja ili smanjenja porezne osnovice za poreze predviđene stavkom 4. čl. 105.3 Porezni zakon Ruske Federacije. Slijedom toga, ako transakcija ne uključuje potrebu uzimanja u obzir prihoda i rashoda od strane stranaka transakcije i, sukladno tome, ne uključuje povećanje (smanjenje) porezne osnovice, takva transakcija, na temelju članka 11. Umjetnost. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije nije kontroliran.

Beskamatni zajmovi između povezanih osoba

Dopis Federalne porezne službe Rusije od 2. studenog 2012. N ED-4-3/18615 poslan je na znanje i korištenje u radu nižih poreznih tijela. Dopis Ministarstva financija Rusije od 18. listopada 2012. N 03- 01-18/8-145 u svezi primjene pojedinih odredbi čl. 105.3 Porezni zakon Ruske Federacije. U njemu je Ministarstvo financija objasnilo da za kontrolirane transakcije sukladno st. 1. čl. 105.17 Poreznog zakona Ruske Federacije, provodi se provjera cjelovitosti obračuna i plaćanja poreza između međusobno ovisnih osoba federalno tijelo izvršna vlast, ovlaštena za kontrolu i nadzor u području poreza i pristojbi (CA Federalna porezna služba Rusije). Istodobno, praćenje usklađenosti cijena koje se primjenjuju u kontroliranim transakcijama s tržišnim cijenama ne može biti predmet izravne i uredske revizije. A što se tiče transakcija između međusobno ovisnih osoba koje ne potpadaju pod kontrolirane kriterije, poreznu kontrolu imaju pravo provoditi teritorijalne porezne vlasti tijekom izravnih i kancelarijskih kontrola.

Službenici Ministarstva financija i Federalne porezne službe u svojim dopisima i usmenim obrazloženjima, pozivajući se na norme st. 1. čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, zaključuju da se prihod zajmodavca od transakcija beskamatnog zajma s međusobno ovisnom osobom utvrđuje na temelju iznosa kamata koje bi zajmodavac primio prema usporedivoj transakciji između osoba koje su nisu međusobno ovisni.

Vidi dopise Ministarstva financija Rusije od 2. listopada 2013. N 03-01-18/40821, od 13. kolovoza 2013. N 03-01-18/32745.

Razmotrimo Rješenje Osmog arbitražnog prizivnog suda od 8. rujna 2015. u predmetu br. A81-165/2015. Porezna uprava na temelju rezultata inspekcija na licu mjesta tvrtka mu je odredila dodatni porez na dohodak beskamatni zajam, izdana međuovisnoj organizaciji. Kao osnovu za izračun izgubljene koristi, inspektorat je uzeo stope kredita u rubljama na razdoblje od 181 dana do godine dana, objavljene na službenoj stranici Banke Rusije. Pritom je, prema inspekciji, uzeo u obzir obvezne zahtjeve kao što su istovjetnost (homogenost) usluga, datum transakcije, valuta transakcije i trajanje transakcije.

Na ovo rješenje uložena je žalba kasacijskom sudu; kasacijska žalba nije razmatrana.

Sud se nije složio s očevidom. Sud je primijetio da Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži zabranu izdavanja beskamatnih zajmova, kao ni zahtjeve za uspostavljanje određenih kamatne stope. Sud je ukazao: iz doslovnog sadržaja st. 1. čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije slijedi da, prvo, transakcija mora biti sklopljena između međusobno ovisnih osoba; drugo, transakcija mora stvoriti ili uspostaviti komercijalne ili financijske uvjete različite od onih koji bi se dogodili u transakcijama koje su priznate kao usporedive između osoba koje nisu međusobno ovisne.

Suci su dali sljedeće argumente. Ugovor o zajmu može biti plaćen, odnosno predviđa plaćanje kamata za korištenje posuđenih sredstava, ili besplatan, kada je zajmoprimčevo ispunjenje obveze ograničeno samo na otplatu duga (1. stavak članka 809. Građanski zakonik Ruske Federacije). Budući da važeće građansko zakonodavstvo izravno utvrđuje mogućnost sklapanja ugovora o zajmu bez naknade, sklapanje ugovora o beskamatnom kreditu moguće je i između osoba koje nisu međusobno ovisne.

Dakle, drugi uvjet predviđen stavkom 1. čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, naime stvaranje komercijalnih ili financijski uvjeti, različite od onih koje bi se odvijale u transakcijama koje su priznate kao usporedive između osoba koje nisu međusobno ovisne, te stoga ova odredba nije primjenjiva.

Unatoč činjenici da tvrtka nije osporila zakonitost poreznog nadzora koji je proveo inspektorat, sudovi su ukazali da inspekcija nije imala pravo provjeravati oporezivanje transakcija između povezanih osoba.

Nakon analize normi Poreznog zakona Ruske Federacije, uključujući čl. 105.17 Poreznog zakona Ruske Federacije, suci su došli do zaključka: praćenje usklađenosti cijena koje se primjenjuju u transakcijama između povezanih stranaka s tržišnim cijenama može biti samo predmet neovisne inspekcije koju provodi Savezna porezna služba i ne može biti predmet nadzora na licu mjesta i ureda porezne revizije provode teritorijalna porezna tijela, budući da su njihove ovlasti ograničene na utvrđivanje kontroliranih transakcija tijekom revizije i obavještavanje Savezne porezne službe ako porezni obveznik ne dostavi podatke o njima.

Kao zaključak

U vrijeme pisanja ovog teksta, Vrhovni sud nije razmatrao niti jedan slučaj, prema porezni spor Na temelju rezultata provjere razumnosti cijena u kontroliranim poslovima nismo ih pronašli. Stoga se arbitražna praksa još ne može smatrati zrelom i prerano je donositi čvrste zaključke. Međutim, iz same činjenice pravnih sporova jasno je da se porezne vlasti čvrsto pridržavaju stajališta koje je formulirala Federalna porezna služba i još se ne namjeravaju povući. Iz toga slijedi da je za porezne obveznike najsigurnije pridržavati se zahtjeva koje je utvrdila Federalna porezna služba za ispunjavanje obavijesti o kontroliranim transakcijama.

Ovaj se zaključak može činiti prilično neočekivanim, ali ispada da je poreznom obvezniku u slučaju sumnje isplativije označiti transakciju kao kontroliranu i prijaviti je u obavijesti. U ovom slučaju, poreze na takvu transakciju, prema mišljenju Federalne porezne službe, koja je obvezna za niže porezne vlasti, može provjeriti samo sama Federalna porezna služba, a ne teritorijalna porezna inspekcija.

Od nekih sudske odluke iz toga slijedi da sve transakcije bez iznimke između međusobno ovisnih osoba, a ne samo kontroliranih, mogu biti predmet inspekcije samo središnjeg aparata Savezne porezne službe. Međutim, prema autoru, ovaj zaključak je previše optimističan: vrhovni sud Još nisam izrazio svoje mišljenje o ovom pitanju, a moguće su izmjene i dopune Poreznog zakona Ruske Federacije.

Država, koju predstavljaju fiskalne vlasti, ima poseban pristup kontroli transakcija između međuovisnih osoba. U tu svrhu, Porezni zakon Ruske Federacije predviđa koncept "kontroliranih transakcija". U ovom ćemo članku razmotriti popis kriterija koji omogućuju da transakcije dobiju takav poseban status.

Što je kontrolirana transakcija?

Definicija ovaj koncept sadržana u čl. 105.14 Porezni zakon Ruske Federacije. Takve se transakcije priznaju kao:

• transakcije međuovisnih subjekata;
• njima ekvivalentne transakcije.

Da bismo odgovorili na pitanje koje se razmatra, prije svega je potrebno razumjeti koji su subjekti prepoznati kao međuovisni.

Povezane osobe

Općeprihvaćeni kriteriji međuovisnosti u porezne svrhe sadržani su u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Evo nekih od njih:

• sudjelovanje jedne pravne osobe osobe u drugoj ako udio udjela prelazi 25 posto;
• međuovisnost zbog službene podređenosti;
• obiteljski odnosi.

Porezni zakon Ruske Federacije to izravno navodi ovaj popis Kriteriji nisu iscrpni i sud ih može dopuniti.

Priznavanje gospodarskih subjekata kao takvih podrazumijeva posebnu poreznu kontrolu međuovisnih osoba u slučajevima utvrđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije; porezna tijela mogu preračunati cijene u skladu s odredbama Odjeljka. V.1 Poreznog zakona Ruske Federacije i odgovarajuće dodatne naknade proračunu.

Kontrolirana transakcija između povezanih strana

Razmatrajući kriterije za kontrolirane i nekontrolirane transakcije, možemo zaključiti da su oni, posebice, usmjereni na:

• sprječavanje prijenosa porezne osnovice u offshore područja;
• pravedniju raspodjelu porezne osnovice među regijama naše zemlje.

Kao što je regulirano Poreznim zakonom Ruske Federacije, on posebno predviđa transakcije koje uključuju osobe koje ne potpadaju pod kriterije međuovisnosti, ako te osobe:

• imaju samo funkciju organiziranja preprodaje između međusobno ovisnih subjekata;
• ne preuzimati rizike u smislu koji se daje pojmu poduzetničke aktivnosti.

Osim toga, kontrola se odnosi na transakcije s tvrtkama koje su rezidenti država s posebno utvrđenog popisa i neke druge.

Povezani subjekti mogu postati predmet posebne kontrole ulaskom u transakciju ako:

• prihodi od transakcija povezanih stranaka iznose više od 1 milijarde rubalja;
• jedna strana (ili više strana) u transakciji je poseban režim, a druga strana (strane) nije;
• jedna stranka obračunava porez na dobit u skladu s Pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, a drugi - ne;
• strana u transakciji sudjeluje u investicijskom projektu, zbog čega ima olakšice pri porezu na dohodak.

Za pojedine vrste transakcija od onih navedenih u čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa ograničenja od desetaka milijuna rubalja. Samo prekoračenjem ovih ograničenja stranke riskiraju da postanu podvrgnute predmetnoj kontroli.

Obavljanje kontroliranih transakcija samo po sebi ne podrazumijeva odgovornost.

Također je važno znati popis osnova koje isključuju mogućnost kontrole transakcija koje se razmatraju (članak 105.14. članak 105.14. stavak Poreznog zakona Ruske Federacije).

Evo nekih od njih:

• ako su stranke u transakciji dio konsolidirane grupe;
• ako su stranke istovremeno registrirane u jednoj regiji, nemaju podružnice i predstavništva u drugim regijama, ne plaćaju porez na dobit u drugim regijama, ne prikazuju gubitke, ne postoje okolnosti predviđene stavcima. 2 - 7 str. 105.14 Porezni zakon Ruske Federacije.
• sudionici transakcija registrirani u našoj zemlji itd.

Nakon obavljene predmetne transakcije, subjekti kontrole dužni su poslati obavijest o kontroliranoj transakciji. Uzorak popunjavanja obavijesti možete pronaći na internetu. Morate koristiti obrazac koji ste dobili od porezne uprave. Može se preuzeti sa službenih stranica Zavoda.

Rok za dostavu Obavijesti o kontroliranom prometu za 2015. godinu je 20. svibnja 2016. godine. Pisali smo o tome koje se transakcije smatraju kontroliranim u skladu s Poglavljem 14.4 Poreznog zakona Ruske Federacije i kako pripremiti obavijest o takvim transakcijama u programu 1C: Računovodstvo 8 CORP, izdanje 3.0, u broju 4 (travanj) na stranica 16 od BUKH.1S » za 2015*. U ovom članku stručnjaci 1C ispituju značajke računovodstva za određene vrste kontroliranih transakcija u programu koristeći konkretne primjere.

Bilješka:
* Članak stručnjaka 1C „Kontrolirane transakcije: priprema obavijesti za 2014. u 1C: Računovodstvo 8 CORP (rev. 3.0)” također možete pronaći na web stranici /articles/documents/40751/.

Zakonodavstvo o kontroliranim transakcijama i prijava istih

Kontrolirane transakcije u porezne svrhe su transakcije između povezanih stranaka, uzimajući u obzir odredbe predviđene člankom 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i njima ekvivalentne transakcije koje ispunjavaju kriterije navedene u stavku 1. članka 105.14. Porezni zakon Ruske Federacije.

Kriteriji međuovisnosti osoba, kao i postupak utvrđivanja udjela sudjelovanja jedne organizacije u drugoj organizaciji ili pojedinca u organizaciji utvrđeni su u poglavlju 14.1. Porezni zakon Ruske Federacije.

JE 1C: SVOJ

Sve informacije o tome koje se osobe priznaju kao međuovisne, a koje transakcije kao kontrolirane, do kakvih posljedica može dovesti sklapanje takvih transakcija mogu se pronaći u „Poslovnom imeniku: Pravni aspekti” u odjeljku „Pravna podrška” na poveznici http://its.1c.ru/db/bizlegsup#content:18:hdoc.

Prema stavku 2. članka 105.16. Poreznog zakona Ruske Federacije, informacije o kontroliranim transakcijama moraju biti navedene u obavijestima o kontroliranim transakcijama (u daljnjem tekstu: Obavijest). Takve Obavijesti porezni obveznik šalje poreznom tijelu u svom sjedištu (mjestu prebivališta). Za najveće porezne obveznike - na mjestu registracije u ovom svojstvu.

Obavijesti o transakcijama, prihodi i (ili) rashodi za koje se priznaju u skladu s Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije u 2015., moraju se dostaviti najkasnije do 20. svibnja ove godine u odobrenom obrascu. nalogom Federalne porezne službe Rusije od 27. srpnja 2012. br. MMV-7-13/524@.

Primjeri izrade obavijesti o kontroliranim transakcijama za 2015. u 1C

Podsjećamo da specijalizirani podsustav za pripremu obavijesti o kontroliranim transakcijama, razvijen u 1C: Računovodstvo 8 CORP izdanje 3.0, omogućuje automatsko ispunjavanje, provjeru, ispis i učitavanje obavijesti u elektroničkom obliku.

U programu je, radi lakšeg korištenja, dizajniran navedeni podsustav Suradnik za izradu obavijesti o kontroliranim poslovima(u daljnjem tekstu - Pomoćnik), koji je dostupan preko istoimene hiperveze iz odjeljka Računovodstvo, porezi, izvješćivanje(skupina izvještaja Kontrolirane transakcije). U sučelju Taksi pristupiti Pomoćnik provodi se pomoću istoimene hiperveze iz odjeljka izvješća(skupina izvještaja Kontrolirane transakcije).

Prilikom izračunavanja kriterija iznosa za priznavanje transakcija kao kontroliranih, program 1C: Računovodstvo 8 CORP verzija 3.0 implementira značajke računovodstva transakcija u skladu s pismima i pojašnjenjima Ministarstva financija Rusije i Federalne porezne službe Rusije.

Takve značajke uključuju, na primjer, povrate robe neodgovarajuće kvalitete i usklađenja prodaje (primanja), stjecanje imovine koja se amortizira, transakcije u valuti ili konvencionalnim jedinicama, transakcije u kojima sudjeluju posrednici, prihod od transakcija koji se ne uzima u obzir pri određivanju osnovica poreza na dohodak itd. d.

Razmotrimo što treba uzeti u obzir pri pripremi i ispunjavanju obavijesti u različitim situacijama (u svim primjerima obavijest se ispunjava u ime uvjetne organizacije Confetprom LLC).

Primjer 1

Organizacija Confetprom LLC je 2015. godine prodala robu od međusobno ovisne tvrtke Saturn LLC u iznosu od 58 milijuna rubalja. (bez PDV-a). LLC "Konfetprom" koristi zajednički sustav oporezivanje, Saturn LLC - pojednostavljeni sustav oporezivanja. 2016. stranke su zaključile dodatni dogovor, prema kojem su troškovi robe isporučene u 2015. porasli i iznosili su 61 milijun rubalja. (bez PDV-a). Dodatni ugovor sklopljen je prije datuma dostave poreznoj upravi obavijesti o kontroliranom prometu za 2015. godinu.

U ovom slučaju transakcije su obavljene između ruskih povezanih strana uz postojanje sljedeće okolnosti: jedna od strana u transakciji je oslobođena obveza obveznika poreza na dohodak, a druga strana nije oslobođena tih obveza. Takve se transakcije smatraju kontroliranim ako iznos prihoda od transakcija između tih osoba za odgovarajuću kalendarsku godinu premašuje 60 milijuna rubalja. (Klauzula 4, klauzula 2 i klauzula 3, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ugovor o promjeni cijene robe koji su ugovorne strane sklopile nije samostalna transakcija, već mijenja izvornu transakciju za 2015. godinu, unatoč činjenici da je takav ugovor sastavljen u narednoj, 2016. godini. Ovaj zaključak odgovara objašnjenjima navedenim u pismu Federalne porezne službe Rusije od 26. listopada 2012. br. OA-4-13/18182 (odgovori na pitanja 10, 11 u navedeno slovo):

• U računovodstvu, kada se trošak robe promijeni, prodavatelj mora promijeniti iznos prihoda. Prilikom popunjavanja odjeljka 1B „Informacije o predmetu transakcije (skupina sličnih transakcija)” Obavijesti navodi se stvarna količina robe i promijenjena cijena predmeta transakcije, odnosno uzimajući u obzir promjene;
• U računovodstvu, kada se trošak robe promijeni, kupac mora promijeniti nabavnu cijenu robe. Prilikom popunjavanja odjeljka 1B Obavijesti naveden je stvarni trošak robe, odnosno uzimajući u obzir promjene cijene ili količine;
• iznosi prihoda/rashoda u odjeljku 1A „Informacije o kontroliranoj transakciji (skupini sličnih transakcija)” prikazani su u Obavijesti također uzimajući u obzir sve izmjene i dopune uvjeta transakcije;
• ako je do promjene količine, cijene i vrijednosti robe došlo nakon isteka izvještajnog razdoblja, a prije dostave podataka o kontroliranom prometu, tada se u Obavijesti prikazuju već usklađeni podaci o cijeni i vrijednosti;
• ako je do promjene količine, cijene i vrijednosti robe došlo nakon isteka izvještajnog razdoblja i nakon dostave Obavijesti, tada se sastavlja ažurirana Obavijest.

Stoga obavijest o kontroliranoj transakciji iz 2015. mora uključivati ​​prilagodbe koje su se dogodile u 2016., ali se odnose na isporuke iz 2015. godine.

Kako bi se osiguralo da su prilikom pripreme Obavijesti transakcije s međuovisnom drugom ugovornom stranom Saturn LLC ispravno kvalificirane, u prvoj fazi programa Suradnik za izradu obavijesti o kontroliranom prometu potrebno je ispuniti odnosno provjeriti ispravnost popunjavanja očevidnika podataka Povezane osobe.

U obrazac za upis u registar Povezane osobe Za Saturn LLC potrebno je navesti sljedeće podatke:

• datum početka primjene podataka navedenih u očevidniku (ukoliko se promijeni vrijednost barem jednog podatka u očevidniku, potrebno je izraditi novi upis u očevidniku s naznakom datuma početka te promjene);
• vrsta međuovisnosti;
• država registracije;
• informacije o plaćenim porezima i primijenjenim poreznim režimima. Budući da Saturn LLC koristi pojednostavljeni porezni sustav, zastava Obveznik je poreza na dobit mora biti isključen.

Razmotrimo najprije kako će program generirati popis transakcija i Obavijest za 2015. godinu prije nego što strane sklope dodatni ugovor o promjeni cijene robe. U prvoj fazi Pomoćnik gumbom Generirajte popis ponuda na temelju dokumenta Prodaja (akt, faktura) s međuovisnom drugom ugovornom stranom Saturn LLC automatski se kreiraju unosi u akumulacijski registar za svaki redak dokumenta . Početni popis ponuda možete pogledati slijedeći hipervezu Popis kontroliranih transakcija i pritiskom na dugme Oblik.

Ako izradite popis uzimajući u obzir kriterij zbroja u trećoj fazi Pomoćnik(hiperveza ), tada će izvješće pokazati da transakcija s tvrtkom Saturn LLC nije uključena u obavijest (slika 1).

Riža. 1. Transakcija nije prošla kriterij iznosa

Nakon što se strane dogovore o uvjetima transakcije, uzimajući u obzir povećanje cijene robe, prodavatelj, Confetprom LLC, mora evidentirati povećanje prihoda. Ova se operacija registrira u programu pomoću dokumenta Prilagodbe provedbe(s vrstom operacije Usklađivanje prema dogovoru stranaka) na dan potpisivanja primarnog dokumenta kojim se potvrđuje suglasnost kupca za promjenu cijene robe. U našem primjeru to se događa već 2016. godine.

Kako biste generirali obavijest za 2015. godinu, uzimajući u obzir sve izmjene i dopune uvjeta transakcije za 2015. godinu, morate se vratiti na prvu fazu Pomoćnik i ponovno generirati unose registra akumulacije Kontrolirane transakcije organizacija. Ažurirani popis uključuje ugovor sa Saturn LLC s promijenjenim iznosom. Izvješće Kontrolirane transakcije uključiti u obavijest iz treće faze Pomoćnik pokazat će da je transakcija sa Saturn LLC sada prešla prag iznosa i da je uključena u obavijest o kontroliranim transakcijama (slika 2).

Riža. 2. Transakcija je prošla kriterij iznosa i uključena je u Obavijest

Napomena: unatoč činjenici da datumi dokumenata računovodstveni sustavProdaja (akt, faktura) I Prilagodbe provedbe različiti upisi u registar Kontrolirane transakcije organizacija, nastala na temelju tih primarni dokumenti, bit će kreiran na datum implementacije, jer se sve promjene odnose na izvornu transakciju. Registrirajte unose Kontrolirane transakcije organizacija može se vidjeti iz glavnog izbornika programa ili putem Univerzalno izvješće(slika 3).

Riža. 3. Upisi u akumulacijski registar “Kontrolirani poslovi organizacija”

U našem primjeru, u Obavijesti za 2015., jedan list 1B će biti kreiran za transakciju u iznosu od 61 milijun rubalja. s datumom transakcije 20. prosinca 2015.

Na sličan način (samo u smjeru smanjenja iznosa transakcije) program 1C: Računovodstvo 8 KORP, izdanje 3.0, rješava situaciju s popustima (bonusi/premije), kao i situaciju s povratom robe, ako Prodavatelj je nepropisno ispunio svoje obveze iz ugovora.

Ako je povrat robe uzrokovan drugim razlogom, tada se formalizira u zasebnom kupoprodajnom ugovoru, a zatim se obje prodajne transakcije moraju zbrojiti prilikom izračunavanja iznosa pragova kako bi se utvrdila mogućnost kontrole transakcije.

Primjer 2

Prema ugovoru o proviziji, organizacija Confetprom LLC (principal) prodala je robu kupcima u 2015. godini putem neovisnog komisionara Deimos LLC. Prema izvještaju komisionara, među kupcima robe ima strana tvrtka Norway Outlines, koji je međuovisan u odnosu na principala. Komisionar se u svojim poslovima posredovanja bavi samo organizacijom preprodaje robe pošiljatelja kupcu (kupac samostalno iznosi robu iz skladišta pošiljatelja).

Uvjeti kada se transakcije prema posredničkim ugovorima priznaju kao kontrolirane navedeni su u pojašnjenjima Federalne porezne službe Rusije. Na primjer, u pismu od 26. listopada 2012. br. OA-4-13/18182 (odgovor na pitanja 6, 7), porezna uprava je izvijestila da:

• prodajne transakcije komisiona roba kontroliraju se kada su nalogodavac i kupac robe (krajnji kupac) međusobno ovisne osobe;
• platni promet provizije je kontroliran ako su nalogodavac i komisionar međusobno ovisne osobe;
• transakcija za plaćanje provizije je kontrolirana ako su nalogodavac i krajnji kupac međusobno ovisne osobe, a sudjelovanje neovisnog posrednika je formalne prirode (klauzula 1, klauzula 1, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije ).

Analizirajmo popis međusobno ovisnih osoba koje moraju biti uvrštene u istoimeni informator da bi ispunile obavijest pod uvjetima iz primjera 2.

Prvo, ovo je krajnji kupac Norway Outlinesa, koji je povezana strana u odnosu na principala LLC "Confetprom". U iskaznici ovisne stranke na polj Vrsta međuovisnosti Međuovisni prema Kodeksu(Klauzula 2 članka 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Također je potrebno obratiti pozornost na ispravno popunjavanje zemlje registracije strane druge ugovorne strane (prema zadanim postavkama program nudi vrijednost RUSIJA).

Drugo, budući da komisionar ne obavlja nikakvu dodatne funkcije, ne preuzima nikakve rizike i ne koristi nikakvu imovinu za organiziranje transakcija između povezanih strana, tada je takav skup transakcija ekvivalentan transakcijama između povezanih strana.

U registar informacija Povezane osobe Također je potrebno izvršiti unos za drugu ugovornu stranu Deimos LLC. U iskaznici ovisne stranke na polj Vrsta međuovisnosti treba odabrati s popisa i navesti vrijednost Nije međuovisni posrednik(Klauzula 1.1 članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U prvoj fazi Pomoćnik gumbom Generirajte popis ponuda na temelju dokumenata tipa Izvještaj komisionara o prodaji automatski se kreiraju unosi u akumulacijski registar Kontrolirane transakcije organizacija.

Navedeni registar popunjava se kako u odnosu na transakciju s komisionarom Deimos LLC (predmet transakcije - provizija), tako i u vezi s transakcijom s krajnjim kupcem Norway Outlines (predmet transakcije - roba).

U početnu listu kontroliranih transakcija uključeni su i međuovisni inozemni kupac i komisionar izjednačen s međuovisnom osobom.

Važno je napomenuti da ne postoje pragovi iznosa za transakcije s takvim ugovornim stranama. Rusko Ministarstvo financija daje sljedeća objašnjenja:

• transakcije u kojima sudjeluju (posredovanjem) osobe koje nisu međusobno ovisne priznaju se kao kontrolirane bez obzira na iznos prihoda od takvih transakcija u odgovarajućoj kalendarskoj godini (pismo od 29. kolovoza 2012. br. 03-01-18/6- 115);
• vanjskotrgovinske transakcije između povezanih strana priznaju se kao kontrolirane od strane opće pravilo, odnosno bez uzimanja u obzir posebnosti i neovisno o visini primanja (dopis od 26. prosinca 2012. godine broj: 03-01-18/10-196).

Izvješće Kontrolirane transakcije za uključivanje u obavijest iz trećeg stupnja Pomoćnik pokazuje da su transakcije s ugovornim stranama Norway Outlines i s Deimos LLC uključene u obavijest za 2015., unatoč relativno male količine(slika 4).

Riža. 4. Transakcije s kriterijem nultog iznosa

Primjer 3

Organizacija Confetprom LLC kupila je seriju tekstilnih proizvoda u travnju 2015. od neovisnog stranog izvođača, Druzhba, koji je porezni rezident Hong Konga. Konačna isplata dobavljaču izvršena je u prosincu 2015. godine. Ugovorena vrijednost pošiljke je 1.118.320,00 američkih dolara. Službeni tečaj Centralna banka Ruske Federacije iznosila je 50,5295 rubalja/dolar na dan primitka robe, a 70,9333 rubalja/dolar na dan plaćanja robe.

Ako je jedna od strana u transakciji osoba čije je mjesto registracije ili mjesto poreznog prebivališta država ili teritorij koji je Ministarstvo financija Rusije uvrstio na Popis zemalja s povlaštenim oporezivanjem (offshore zone), tada takva transakcija izjednačava se s transakcijama između povezanih strana (klauzula 3, str. 1, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema Popisu odobren. Naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. studenog 2007. br. 108n, offshore zone posebno uključuju Hong Kong, posebnu administrativnu regiju Narodne Republike Kine. Takva se transakcija smatra kontroliranom ako iznos prihoda od transakcija s jednom osobom za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja. (Klauzula 3, klauzula 1 i klauzula 7, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U "1C: Računovodstvo 8 KORP" izdanje 3.0, transakcije sa subjektima registriranim u zemljama s povlaštenim oporezivanjem određuju se automatski na temelju podataka informacijski sustav, stoga podatke o takvim subjektima nije potrebno upisivati ​​u registar Povezane osobe, ne u bilo koji drugi registar. Jedini uvjet je da morate točno navesti državu registracije izravno u obliku elementa imenika Protustranke. Koristeći šifru zemlje registracije, program utvrđuje je li navedena država uključena u Listu odobrenu nalogom financijske službe. Ako netočno navedete zemlju registracije (na primjer, ne Hong Kong, već Kina), tada takvu transakciju program ne može prepoznati kao transakciju s rezidentom offshore zone.

Analizirajmo sada hoće li transakcija iz Primjera 3 premašiti prag iznosa od 60 milijuna rubalja. Obavijest o kontroliranim transakcijama sadrži iznose samo u rubljima, stoga se za transakcije u valuti ili konvencionalnim jedinicama iznos transakcije mora odrediti u rubljama prema pravilima računovodstvo. Na slici 5 prikazana je analiza računa 60.21 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima (u stranoj valuti)“ u kontekstu druge ugovorne strane „Prijateljstvo“. Generirano izvješće pokazuje da je iznos robe u rubljama na dan otpreme iznosio 56,5 milijuna rubalja, a iznos plaćanja ekvivalentan je 79,3 milijuna rubalja.

Riža. 5. Analiza računa 60.21

Tečajne razlike obračunate kao rezultat revalorizacije obveza čija je vrijednost izražena u strane valute, ne treba uzeti u obzir pri određivanju kriterija iznosa u svrhu priznavanja transakcija kao kontroliranih (pismo Ministarstva financija Rusije od 9. srpnja 2013. br. 03-01-18/26448).

U prvoj fazi Pomoćnik gumbom Generirajte popis ponuda na temelju dokumenta Potvrda (akt, faktura) s drugom ugovornom stranom registriranom u offshore zoni automatski se kreiraju unosi u registar Kontrolirane transakcije organizacija. Stoga će transakcije s poreznim rezidentom Hong Konga biti uključene u početni popis transakcija. Ako izradite popis uzimajući u obzir kriterij zbroja u trećoj fazi Pomoćnik, izvješće će pokazati da transakcija s drugom ugovornom stranom registriranom u zemlji s povlaštenim oporezivanjem nije uključena u obavijest (slika 6).

Riža. 6. Transakcija s rezidentom offshore zone nije zadovoljila kriterij iznosa

Od urednika. Dana 24. ožujka, 1C: predavaonica održala je predavanje „Transferne cijene: praksa primjene, priprema obavijesti o kontroliranim transakcijama za 2015. u 1C: Enterprise 8” (V.I. Golishevsky, Federalna porezna služba Rusije i E.N. Kalinina, 1C stručnjak ) - vidi poveznicu

Na snazi ​​od 1.1.2012.* Savezni zakon 227-FZ od 18. srpnja 2011. „O izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije u vezi s poboljšanjem načela određivanja cijena u porezne svrhe.”

*Pojedine odredbe zakona stupaju na snagu 1. siječnja 2014. godine.

Ovaj zakon stavlja na snagu odjeljak V.1. dijela 1. Poreznog zakona „Međuovisne osobe. Opće odredbe o cijenama i oporezivanju. Porezni nadzor u vezi s transakcijama između povezanih osoba. Dogovor o cijenama."

Novi odjeljak Poreznog zakona Ruske Federacije promijenio je načela za određivanje cijene robe u svrhe oporezivanja.

Dakle, članak 40. Poreznog zakona „Načela za određivanje cijene dobara, radova ili usluga u porezne svrhe“, koji se prethodno koristio u te svrhe, trenutačno vrijedi samo u odnosu na transakcije za koje su prihodi ili rashodi priznati u skladu s Pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije prije dana stupanja na snagu zakona br. 227-FZ.

Slična je situacija i s člankom 20. Poreznog zakona “Međuovisne osobe”.

Novosti uvedene Zakonom br. 227-FZ u Porezni zakon dovele su do promjene osnove za utvrđivanje usklađenosti cijena koje se koriste u kontroliranim transakcijama s tržišnim cijenama.

Sada Porezni zakon sadrži prošireni popis međuovisnih osoba, a također opisuje postupak utvrđivanja izravnog i neizravnog sudjelovanja i vlasništva u međuovisnim društvima.

Opisuju se značajke kontroliranih transakcija i postupak za organizacije da obavijeste porezna tijela o kontroliranim transakcijama koje su u tijeku.

Trenutno su porezne vlasti razvile nacrt Naredbe « O odobrenju obrazaca i formata obavijesti o kontroliranim transakcijama, predviđenih stavkom 2. članka 105. Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i postupku popunjavanja obrasca obavijesti o kontroliranim transakcijama i postupku podnošenja obavijesti kontroliranih transakcija elektroničkim putem putem telekomunikacijskih kanala", ali još nije stupio na pravnu snagu.

U članku će se raspravljati o novim metodama utvrđivanja odgovaraju li cijene tržišnim cijenama, znakovima međuovisnosti, kao io postupku i vremenu obavješćivanja poreznih tijela o kontroliranim transakcijama.

MEĐUSOBNA OVISNOST I NJENI ZNAKOVI SUKLADNO POREZNOM ZAKONU

Osobe se priznaju kao međuovisne u porezne svrhe u skladu s odredbama Poreznog zakona ako karakteristike odnosa između njih mogu utjecati na:

• o uvjetima, rezultatima transakcija koje obavljaju te osobe,
• ekonomske rezultate svojih aktivnosti ili aktivnosti osoba koje zastupaju.

Pri utvrđivanju međusobne ovisnosti osoba uzima se u obzir utjecaj koji može biti ostvaren zbog sudjelovanja jedne osobe u kapitalu drugih osoba.

Da bi se to postiglo, analiziraju se sporazumi sklopljeni između njih i druge mogućnosti jedne osobe da utječe na odluke koje donose druge osobe.

Pri tome se takav utjecaj uzima u obzir bez obzira na to može li ga jedna osoba izvršiti neposredno i samostalno ili zajedno sa sebi ovisnim osobama.

Napomena:U skladu s klauzulom 5 članka 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije i/ili pojedinci koji su stranke u transakciji, ima pravo da samostalno prepoznati sebe za porezne svrhe međuovisni od strane osoba iz razloga koji nisu predviđeni stavkom 2. članka 105.1. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Znakovi međuovisnosti regulirani su odredbama stavka 2. članka 105.1. Poreznog zakona.

Međutim, u skladu s klauzulom 7. članka 105.1. Poreznog zakona, sud može priznati osobe kao međusobno ovisne na drugim osnovama koje nisu predviđene u stavku 2. članka 105.1. Poreznog zakona Ruske Federacije, ako postoji odnos između tih osoba znakovi međuovisnosti u skladu s klauzulom 1. članka 105.1. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Za potrebe Poreznog zakona, sljedeće se priznaju kao međusobno ovisne osobe (klauzula 2 članka 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije):

1. Organizacije

1.1 Ako jedna organizacija izravno ili neizravno sudjeluje u drugoj organizaciji i udio takvog sudjelovanja je veći od 25% (klauzula 1, klauzula 2, članak 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

1.2 Ako ista osoba izravno ili neizravno sudjeluje u tim organizacijama, a udio takvog sudjelovanja u svakoj organizaciji iznosi više od 25% (članak 3, stavak 2, članak 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

1.3 Ako su u organizacijama, odlukom iste osobe*, imenovani ili izabrani sljedeći (članak 5, stavak 2, članak 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije):

• jedina izvršna tijela organizacija,
• ili najmanje 50% sastava kolegijalnog izvršnog tijela,

• muž ili žena,
• skrbnici (povjerenici),
• štićenici.

1.4. Ako isti pojedinci* čine više od 50% organizacija (članak 6, stavak 2, članak 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije):

• sastav kolegijalnog izvršnog tijela,
• upravni odbor (nadzorni odbor).

*Zajedno sa svojim povezanim stranama (članak 11, stavak 2, članak 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije):

• muž ili žena,
• roditelji (uključujući posvojitelje),
• djeca (uključujući usvojenu),
• punokrvna i polukrvna braća i sestre,
• skrbnici (povjerenici),
• štićenici.

1.5 Ako ovlasti jedinog izvršnog tijela u organizacijama vrši ista osoba (članak 8, stavak 2, članak 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

2. Pojedinac i organizacija

2.1 Ako pojedinac izravno ili neizravno sudjeluje u takvoj organizaciji i udio takvog sudjelovanja je veći od 25% (klauzula 2, klauzula 2, članak 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

3. Organizacija i osoba

3.1 Ako osoba* ima ovlasti (članak 4, stavak 2, članak 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije):

• Imenovanjem ili izborom jedinog izvršnog tijela organizacije.
• Imenovanjem ili izborom najmanje 50% sastava kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora (nadzornog odbora) organizacije.

*Uključujući pojedinca zajedno s njegovim međuovisnim osobama (članak 11, stavak 2, članak 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije):

• muž ili žena,
• roditelji (uključujući posvojitelje),
• djeca (uključujući usvojenu),
• punokrvna i polukrvna braća i sestre,
• skrbnici (povjerenici),
• štićenici.

3.2 Ako osoba izvršava ovlasti svog jedinog izvršnog tijela (članak 7, stavak 2, članak 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

4. Organizacije i/ili pojedinci

4.1 Ako je udio izravnog sudjelovanja svake prethodne osobe u svakoj sljedećoj organizaciji veći od 50%.

5. Pojedinci

5.1 Ako je jedna osoba podređena drugoj osobi zbog svog službenog položaja.

5.2 Međuovisne osobe pojedinca (članak 11, stavak 2, članak 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije):

• njegova supruga,
• roditelji (uključujući posvojitelje),
• djeca (uključujući usvojenu djecu),
• puna i polubraća i sestre,
• skrbnik (povjerenik),
• odjeljenje.

OPOREZIVANJE TRANSAKCIJA IZMEĐU POVEZANIH OSOBA

U skladu sa stavkom 1. članka 105. stavka 3. Poreznog zakona, ako se u transakcijama između povezanih strana utvrdi sljedeće:

• komercijalni,
• financijski,

uvjeti razlikuju od uvjeta u usporedivim transakcijama između osoba koje nisu međusobno ovisne, tada svaki dohodak koji je mogla ostvariti jedna od tih osoba, ali zbog te razlike nije primila, ta osoba uzima u obzir za porezne svrhe .

Računovodstvo za potrebe poreza na dohodak u skladu s klauzulom 1. članka 105.3. Poreznog zakona Ruske Federacije provodi se ako to ne dovodi do smanjenja iznosa poreza koji se plaća u proračunski sustav RF.

Izuzetak su slučajevi kada porezni obveznik podnese zahtjev simetrično podešavanje* u skladu s člankom 105.18 Poreznog zakona.

*Ako će porezna inspekcija, na temelju rezultata revizije transakcija među međusobno ovisnim osobama, organizaciji obračunati dodatne poreze na temelju tržišne cijene, tada ruske organizacije koje su druge strane u takvim transakcijama mogu primijeniti takve cijene pri izračunu sljedećih poreza (članak 4. članak 105.3. Poreznog zakona Ruske Federacije):

1. Porez na dobit poduzeća.

2. Porez na osobni dohodak, koji se plaća u skladu s člankom 227. Poreznog zakona Ruske Federacije.

3. Porez na vađenje mineralnih sirovina (ako je jedna od strana u transakciji porezni obveznik navedenog poreza, a predmet transakcije je izvađena mineralna sirovina, koja se poreznom obvezniku priznaje kao predmet oporezivanja porezom na vađenje mineralnih sirovina, vađenje od čega se oporezuje poreznom stopom utvrđenom u postocima).

4. PDV (ako je jedna od strana u transakciji organizacija (IP) koja nije obveznik PDV-a ili je oslobođena ispunjavanja obveza poreznog obveznika PDV-a).

Priznaje se takva primjena tržišnih cijena od strane poreznih obveznika, na temelju koje je donesena odluka o dodatnom razrezu poreza u skladu s člankom 105.17 Poreznog zakona Ruske Federacije. simetrično podešavanje.

Istodobno, cijene koje se koriste u transakcijama u kojima su stranke osobe koje nisu priznate kao međusobno ovisne, kao i prihodi koje ostvaruju osobe koje su stranke u takvim transakcijama, priznaju se kao tržišne cijene.

METODE UTVRĐIVANJA DOHOTKA

U skladu s člankom 105.7. Poreznog zakona, pri provođenju porezne kontrole transakcija između povezanih stranaka, porezna tijela koriste sljedeće metode:

• metoda usporedivih tržišnih cijena;
• metoda naknadne prodajne cijene;
• troškovna metoda;
• metoda usporedive profitabilnosti;
• način raspodjele dobiti.

U skladu sa stavkom 2. članka 105.7. dopuštena je kombinacija dviju ili više metoda.

Istodobno, u skladu sa stavkom 3. članka 105.7., metoda usporedivih tržišnih cijena je prioritet u većini slučajeva utvrđivanja u porezne svrhe odgovaraju li cijene korištene u transakcijama tržišnim cijenama.

Iznimka je utvrđivanje usklađenosti s tržišnim cijenama cijena po kojima se roba kupuje u sklopu analizirane transakcije i preprodaje bez obrade u okviru transakcije u kojoj su stranke osobe koje nisu priznate kao međuovisne.

U ovom slučaju prioritet je korištenje metode naknadne prodajne cijene*.

*Ova metoda se koristi ako osoba koja obavlja preprodaju ne posjeduje nematerijalnu imovinu koja ima značajan utjecaj na razinu njezine bruto profitabilnosti.

Metoda naknadne prodajne cijene također se može koristiti u slučajevima kada se tijekom preprodaje robe provode sljedeće radnje:

• pripremanje robe za preprodaju i transport (podjela robe na serije, formiranje pošiljki, sortiranje, prepakiranje);
• miješanje robe, ako se svojstva gotovog proizvoda (poluproizvoda) bitno ne razlikuju od svojstava robe koja se miješa.

Korištenje ostale tri metode dopušteno je ako se koristi metoda usporedivih tržišnih cijena:

• nemoguće,
• ne dopušta razumno zaključivanje o korespondenciji ili neusklađenosti cijena korištenih u transakcijama s tržišnim cijenama za porezne svrhe.

Metoda usporedivih tržišnih cijena koristi se za utvrđivanje odgovara li cijena korištena u kontroliranoj transakciji tržišnoj cijeni (na način utvrđen člankom 105.9 Poreznog zakona Ruske Federacije), ako postoji prisutnost na mjerodavnom tržištu :

• roba,
• djela,
• usluge,

najmanje jednu usporedivu transakciju, čiji je predmet identična (ako nema, homogena) roba (radovi, usluge), kao i ako postoji dovoljno informacija o takvoj transakciji.

Istovremeno, za primjenu metode usporedivih tržišnih cijena na cijene koje se primjenjuju u kontroliranoj transakciji, moguće je kao usporedivu transakciju koristiti transakciju koju taj porezni obveznik obavlja s osobama koje nisu međusobno ovisne.

To je moguće pod uvjetom da je takva transakcija usporediva s transakcijom koja se analizira (točka 3. članka 105.7.).

KONTROLIRANE TRANSAKCIJE

U skladu s klauzulom 1. članka 105.14., kontrolirane transakcije su transakcije između povezanih stranaka i njima usporedive transakcije.

1. Transakcije s povezanim osobama

U skladu s klauzulom 2 članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, transakcija između povezanih strana:

• mjesto registracije,
• mjesto stanovanja,

svih stranaka i korisnika nad kojima je Ruska Federacija priznata kao kontrolirana (osim ako nije drugačije određeno klauzulom 3, klauzulom 4, klauzulom 6 članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije) u prisutnosti najmanje jedne od sljedećih okolnosti :

1. Iznos prihoda od transakcija (zbroj transakcijskih cijena) između navedenih osoba za odgovarajuću kalendarsku godinu prelazi 1 milijardu rubalja* (klauzula 2, klauzula 2, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

*U skladu s stavkom 3. članka 4. zakona od 18. srpnja 2011. br. 227-FZ:

• za 2012. godinu - 3 milijarde rubalja,
• za 2013. godinu - 2 milijarde rubalja.

2. Jedna od strana u transakciji* je porezni obveznik poreza na eksploataciju mineralnih sirovina, obračunatog po poreznoj stopi utvrđenoj u postotku, a predmet transakcije je izvađena mineralna sirovina, koja podliježe ovom porezu (čl. 2. čl. 2, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

premašuje 60 milijuna rubalja.

3. Najmanje jedna od strana u transakciji* je porezni obveznik koji primjenjuje jedan od sljedećih posebnih poreznih režima (klauzula 3, klauzula 2, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije):

• sustav oporezivanja poljoprivrednih proizvođača (jedinstveni poljoprivredni porez),
• sustav oporezivanja u obliku UTII za određene vrste djelatnosti (ako je odgovarajuća transakcija sklopljena u okviru takvih aktivnosti),

Također, među ostalim osobama koje su stranke u navedenoj transakciji nalazi se i osoba koja ne primjenjuje navedene posebne porezne režime.

*U skladu s klauzulom 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, ove se transakcije smatraju kontroliranim ako je iznos prihoda od transakcija između navedenih osoba za odgovarajuću kalendarsku godinu premašuje 100 milijuna rubalja.

4. Najmanje jedna od strana u transakciji* je izuzeta od obveza poreznog obveznika poreza na dobit ili primjenjuje poreznu stopu od 0% na poreznu osnovicu za navedeni porez u skladu sa stavkom 5.1 članka 284. Porezne Zakonika Ruske Federacije, dok druga strana (strane) u transakciji nije izuzeta od ovih obveza i ne primjenjuje poreznu stopu od 0% u navedenim okolnostima (članak 4. stavak 2. članak 105.14 Poreznog zakona Ruska Federacija).

*U skladu s člankom 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, ove se transakcije smatraju kontroliranim ako je iznos prihoda od transakcija između navedenih osoba za odgovarajuću kalendarsku godinu premašuje 60 milijuna rubalja.

5. Najmanje jedna od strana u transakciji je rezident posebne gospodarske zone, čiji porezni režim pruža posebne pogodnosti za porez na dobit (u usporedbi s općim porezni režim u relevantnom subjektu Ruske Federacije), dok druga strana (strane) u transakciji nije rezident takve posebne ekonomske zone (članak 5, stavak 2, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U skladu sa stavkom 4. članka 4. Zakona br. 227-FZ, primjenjuje se odredba stavka 5. stavka 2. članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije. od 01.01.2014

2. Transakcije ekvivalentne transakcijama s povezanim stranama

Nadalje, sljedeće se tretira kao transakcije između povezanih strana u porezne svrhe:

1. Skup transakcija za prodaju robe, izvođenje radova, pružanje usluga, koje se provode uz sudjelovanje ili posredovanjem osoba koje nisu međusobno ovisne, uzimajući u obzir sljedeće značajke:

Navedeni agregat izjednačen je s transakcijom između međuovisnih osoba, ne uzimajući u obzir prisutnost trećih strana uz čije se sudjelovanje ili posredovanje transakcija provodi, pod uvjetom da te treće strane, koje nisu prepoznate kao međuovisne i sudjeluju u navedenom agregatu transakcija:

• ne obavljaju nikakve dodatne funkcije u ovom skupu transakcija, s izuzetkom organiziranja prodaje robe (izvođenje radova, pružanje usluga) od strane jedne osobe drugoj osobi koja je prepoznata kao međuovisna s tom osobom;
• ne preuzimati nikakve rizike i ne koristiti nikakvu imovinu za organiziranje prodaje robe (izvođenje radova, pružanje usluga) jedne osobe drugoj osobi koja je prepoznata kao međuovisna s tom osobom.

Napomena:Što se tiče priznavanja kontroliranih transakcija s poreznim obveznicima jedinstvenog poljoprivrednog poreza ili UTII, odredbe stavka 1. stavka 1. članka 105.14. primjenjuju se od 01.01.2014.

2. Poslovi u području vanjske trgovine robom svjetske razmjene.

Ove se transakcije smatraju kontroliranim:

2.1. Ako iznos prihoda od takvih transakcija s jednom osobom za odgovarajuću kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja (točka 7 članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

2.2 Ako je predmet takvih transakcija roba uključena u jedno ili više od sljedećeg grupe proizvoda(Klauzula 5 članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije):

• nafta i proizvodi dobiveni od nafte;
• željezni metali;
• neželjezni metali;
• mineralna gnojiva;
• plemeniti metali i drago kamenje.

3. Poslovi u kojima je jedna od stranaka lice:

• mjesto registracije,
• mjesto stanovanja,
• mjesto poreznog prebivališta,

koja je država ili teritorij uključen u svitak država i teritorija, odobren Nalogom Ministarstva financija od 13. studenog 2007. broj 108n.

Ako aktivnost ruska organizacija formira stalnu poslovnu jedinicu u državi ili teritoriju uključenom u popis, a analizirana transakcija je povezana s tom djelatnošću, tada se, u odnosu na ovu analiziranu transakciju, takva organizacija smatra osobom čije je mjesto registracije uključena država ili teritorij u navedenom popisu.

Ove se transakcije smatraju kontroliranim ako iznos prihoda od takvih transakcija s jednom osobom za odgovarajuću kalendarsku godinu premašuje 60 milijuna rubalja (točka 7 članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

OBAVIJEST POREZNIM O KONTROLIRANIM TRANSAKCIJAMA

U skladu s odredbama članka 105.15 Poreznog zakona, porezni obveznici su dužni obavijestiti porezna tijela o kontroliranim transakcijama koje su izvršili u kalendarskoj godini, navedenim u članku 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Podaci o kontroliranim transakcijama iskazuju se u obavijestima o kontroliranim transakcijama koje porezni obveznik šalje poreznom tijelu:

• na svojoj lokaciji,
• u mjestu Vašeg prebivališta,
• po mjestu upisa kao najveći porezni obveznici ( najveći porezni obveznici),

najkasnije do 20. svibnja godine koja slijedi nakon kalendarske godine u kojoj su obavljene kontrolirane transakcije.

Ako se uoče nepotpuni podaci, netočnosti ili pogreške u ispunjavanju dostavljene Obavijesti o kontroliranom prometu, porezni obveznik ima pravo poslati ažuriranu obavijest.

Podaci o kontroliranim transakcijama moraju sadržavati sljedeće podatke:

1. Kalendarska godina za koju se dostavljaju podaci o izvršenim kontroliranim transakcijama poreznog obveznika.

2. Subjekti transakcija.

3. Podaci o sudionicima u transakcijama:

• puni naziv organizacije, TIN (ako je organizacija registrirana kod poreznih vlasti u Ruskoj Federaciji);
• prezime, ime, patronim pojedinačnog poduzetnika i njegov TIN;
• prezime, ime, patronim i državljanstvo osobe koja nije samostalni poduzetnik.

4. Iznos ostvarenih prihoda i iznos nastalih rashoda (nastalih gubitaka) za kontrolirane transakcije, s naznakom iznosa prihoda (rashoda) za transakcije čije cijene podliježu regulaciji.

Podaci o kontroliranim transakcijama mogu se pripremiti za skupinu sličnih transakcija (točka 4. članka 105.15.).

Ekaterina Annenkova, revizor ovlašten od strane Ministarstva financija Ruske Federacije, stručnjak za računovodstvo i poreze Informativne agencije "Clerk.Ru"

Prijavu o kontroliranom prometu za 2015. godinu tvrtke moraju dostaviti poreznoj upravi najkasnije do 20. svibnja 2016. godine. Naši savjeti pomoći će vam da saznate na kojem obrascu podnijeti obavijest o kontroliranom prometu, što je potrebno prijaviti inspekciji, koji su kriteriji za kontrolirani promet u 2015. godini te je li moguće razjasniti pogrešnu prijavu.

Da podsjetimo ključne točke u vezi s kontroliranim transakcijama.

Kriteriji za kontrolirane transakcije 2015

Kontrolirane transakcije su transakcije između povezanih strana. Takve transakcije uključuju transakcije prodaje (preprodaje) robe (obavljanje radova, pružanje usluga) izvršene uz sudjelovanje (posredovanjem) osoba koje nisu međusobno ovisne.

Vrste transakcija i iznos prihoda od transakcija s jednom osobom (povezanim stranama) za kalendarsku godinu, preko kojih se te transakcije smatraju kontroliranim, navedeni su u članku 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Iznos prihoda od transakcija za kalendarsku godinu izračunava se zbrajanjem iznosa prihoda ostvarenih od takvih transakcija s jednom osobom (povezanim osobama) za kalendarsku godinu.

Domaće kontrolirane transakcije

Unutarruske transakcije između povezanih strana navedene su u stavku 2. članka 105.14. Poreznog zakona Ruske Federacije. Za njih postoje ograničenja na iznos prihoda od transakcija, ako se prekorače, transakcije se smatraju kontroliranim:

• 1 milijarda rubalja - iznos prihoda od transakcija s jednom osobom (povezanim stranama) za kalendarsku godinu (podklauzula 1, klauzula 2, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).
• 100 milijuna rubalja- iznos prihoda od transakcija, čija je jedna od stranaka osoba koja primjenjuje jedinstveni poljoprivredni porez ili UTII.
• 60 milijuna rubalja- iznos dohotka od poslova s ​​obveznicima poreza na eksploataciju mineralnih sirovina; s organizacijama koje su oslobođene plaćanja poreza na dohodak ili prijave nulta stopa za ovaj porez; sa stanovnicima SEZ-a.

Inozemne ekonomske kontrolirane transakcije

Ekonomske transakcije s inozemstvom između povezanih osoba smatraju se kontroliranima, neovisno o visini prihoda od tih transakcija.

Također su pod kontrolom transakcije s naftom i njenim proizvodima, željeznim i obojenim metalima, mineralnim gnojivima, plemenitim metalima i dragim kamenjem, transakcije s offshore tvrtkama (Naredba Ministarstva financija Rusije od 13. studenog 2007. br. 108n).

Obavijest o kontroliranim transakcijama

Potrebno je prijaviti se inspekciji sjedišta poduzeća. Štoviše, redoslijed se neće promijeniti ako ga tvrtka ima zasebne jedinice, čiji je predstavnik sklopio ugovore. I te su transakcije postale kontrolirane (pismo Federalne porezne službe Rusije od 10. travnja 2013. br. OA-4-13/6612@).

Za nepodnošenje obavijesti na vrijeme, inspektori imaju pravo kazniti tvrtku s 5000 rubalja (članak 129.4 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako tvrtka ne dostavi dokument, au budućnosti inspektori tijekom inspekcije otkriju kontrolirane transakcije, sami će obavijestiti Federalnu poreznu službu Rusije o utvrđenim činjenicama.

Obrazac obavijesti o kontroliranoj transakciji

Obrazac obavijesti o kontroliranim transakcijama odobren je nalogom Federalne porezne službe Rusije od 27. srpnja 2013. br. MMV-7-13/524@. Podatke možete dostaviti u papirnatom ili elektroničkom obliku.

Ako je tvrtka otkrila pogrešku u obavijesti koja je već dostavljena ili su informacije u dokumentu nepotpune, tada je moguće razjasniti obavijest (pismo Federalne porezne službe Rusije od 29. listopada 2013. br. OA- 4-13/19348@). Potrebno je upisati broj usklađenja - analogno deklaracijama. Na primjer, 001, ako tvrtka pojašnjava obavijest prvi put.

1. lipnja godine koja slijedi nakon kalendarske godine u kojoj su obavljene kontrolirane transakcije je datum od kojeg porezna tijela imaju pravo tražiti dokumente u vezi s određenom transakcijom ili skupinom sličnih transakcija (3. stavak članka 105.15. Poreznog zakona Ruska Federacija).

Federalna porezna služba je dopisom od 30. kolovoza 2012. br. OA-4-13/14433@ objavila postupak pripreme i dostave dokumentacije.

Popunjavanje obavijesti o kontroliranom prometu

Obavijest o kontroliranim transakcijama mora sadržavati kodove u skladu s OK 005-93 i OKVED OK 029-2001 (pismo Federalne porezne službe Rusije od 8. listopada 2014. br. ED-4-13/20615@).

Prema klauzuli 5.6 Postupka za ispunjavanje Obavijesti o kontroliranim transakcijama (odobren nalogom Federalne porezne službe Rusije od 27. srpnja 2012. br. MMV-7-13/524@), u klauzuli 043 „Kodeks predmet transakcije (OKP šifra)” odjeljka 1B Obavijesti za transakcije koje nisu vanjskotrgovinske, potrebno je navesti šifru vrste robe sukladno OK 005-93 (odobrena Rješenjem Državnog ureda za promet). Standard Rusije od 30. prosinca 1993. br. 301).

Indikator „Šifra vrste gospodarska djelatnost prema OKVED klasifikatoru" naslovne stranice Obavijesti i paragraf 045 "Šifra predmeta transakcije (šifra prema OKVED)" odjeljka 1B Obavijesti označava šifru vrste djelatnosti prema OKVED OK 029 -2001 (odobreno Rezolucijom Državnog standarda Rusije od 6. studenog 2001. br. 454-st). Obavijest o kontroliranim transakcijama za 2015. treba navesti šifre prema važećim klasifikatorima odobrenim odlukama br. 301 i br. 454-st.

Savezna porezna služba je više puta davala savjete o ispunjavanju obavijesti (pisma od 15. svibnja 2014. br. OA-4-13/9345@, od 18. travnja 2014. br. OA-4-13/7549).

Obrazloženje nepostojanja kontroliranih transakcija

Inspektori u praksi često od tvrtki traže objašnjenja da u protekloj kalendarskoj godini nisu imali kontroliranih poslova. Zakon ne predviđa oblik odgovora na takav zahtjev. U tom slučaju mogu se dati objašnjenja slobodan oblik i uz to priložiti popratne dokumente.

Nepostojanje transakcija s međusobno ovisnim stranama potvrdit će se, primjerice, popisom ugovora s drugim ugovornim stranama. A neprekoračenje limita iznosa transakcija može se opravdati ispisom konto kartica 60 i 62 računovodstva po drugoj strani. Također se možete žaliti na nedostatak licence za rudarenje.