Odstupanja za materijalne troškove. Obračun materijalnih troškova i kontrola njihove raspodjele. Analiza troškova materijala
Pod odstupanja od normi razumjeti apsolutna odstupanja od trenutnih važećih standarda za potrošnju sirovina, materijala, plaće i druge izravne troškove proizvodnje proizvoda, kao i relativnu veličinu razlika između stvarnih i procijenjenih općih troškova.
Postoje odstupanja:
· povoljno (pozitivno, štednja) i nepovoljno (negativno, prekoračenje);
· knjigovodstveno i neknjiženo;
· materijal i trošak.
povoljno Odstupanja izravnih troškova analiziraju se sa stajališta usklađenosti s tehnološkim procesima i standardima poduzeća. Nepovoljan Odstupanja izravnih troškova razmatraju se sa stajališta valjanosti normativa i standarda obračunatih po jedinici proizvodnje.
Uračunato odstupanja , Također se nazivaju dokumentiranim - uključuju identificirana odstupanja:
· prema signalnoj dokumentaciji prije početka proizvodnog procesa;
· kako je proizvodni zadatak dovršen;
· korištenjem izračuna i formula na kraju izvještajnog razdoblja.
Nepoznati- to su odstupanja nedokumentirana u određenom izvještajnom razdoblju; utvrđuju se metodama popisa nedovršene proizvodnje, gotovih i odbačenih proizvoda, materijala i drugih materijalnih sredstava.
Razlozi neobračunatih odstupanja mogu biti:
· netočnosti u ispuštanju i obračunu preostalih materijala;
· prikrivanje braka;
· povećanje količine proizvedenih proizvoda;
· štete, gubici, manjkovi;
· netočnosti prethodnih inventura;
Neobračunata odstupanja utvrđena su na kraju izvještajnog razdoblja i ukazuju na nedovoljnu razinu organiziranosti upravljačkog računovodstva.
Materijal odstupanja nastaju u aktivnostima opskrbe, nabave i proizvodnje. Oni se raspoređuju između ostataka materijala, nedovršenih i gotovih proizvoda. trošak odstupanja se obično terete na trošak prodane robe.
Razmotrimo odstupanja prema troškovi materijala .
Dva glavna čimbenika utječu na varijacije troškova materijala. To je cijena materijala i njihova količina utrošena u proizvodnji.
Odstupanja cijena utvrđuju se množenjem količine nabavljenog materijala s razlikom između stvarne i standardne cijene:
(F c -N c)* K z
gdje je Fc stvarna cijena,
Nc - standardna cijena,
Kzm - količina nabavljenog materijala.
Mogući razlozi odstupanja:
Promjene cijena materijala;
Pogrešne procjene službe nabave i nabave u pronalaženju najpovoljnijih dobavljača;
Kupnja materijala po visokim cijenama više kvalitete i obrnuto;
Loše upravljanje zalihama, što uzrokuje potrebu za hitnom kupnjom, dodatne troškove prijevoza;
Više cijene hitnosti;
Drugi razlozi.
Odstupanja od standarda za upotrebu materijala određuju se usporedbom stvarno utrošenog materijala sa standardnom potrošnjom za stvarni učinak. Za prepoznavanje odstupanja od standarda potrošnje materijala koriste se sljedeće metode: inventar, rezanje serije, dokumentacija.
Odstupanja se izračunavaju pomoću sljedeće formule:
(F k -N k)*N c, Gdje
F k - stvarna količina
N c - standardna količina
N c - standardna cijena
Mogući razlozi odstupanja:
Zamjena jedne vrste sirovine drugom;
Kršenje standarda isporučenih materijala (na primjer, loša kvaliteta);
Promjena recepture sirovina;
Izravna prekoračenja troškova uzrokovana kršenjem tehnologije, netočnim ili neracionalnim rezanjem;
Krađa, šteta, gubitak.
Razmotrimo odstupanja u troškovima rada:
Odstupanja od standardni troškovi rad može biti uzrokovan dvama razlozima: nadničkom stopom (cijenom rada) i učinkovitošću (proizvodnošću rada ili njegovom količinom).
Odstupanja u plaćama određuje se usporedbom stvarne i standardne cijene jednog sata rada pomoću formule:
(F s -N s)*F h, Gdje
F s - stvarni trošak 1 sata;
N s – standardni trošak 1 sata;
F h - stvarni broj sati rada
Mogući razlozi za takva odstupanja:
Povećanje norme koja nije bila uključena u prethodno utvrđeni standard;
Nesklad između razine rada i razine radnika koji je taj posao obavljao;
Prekoračenje razine premija koje nisu uključene u standardnu stopu;
Razne vrste doplata na standardne cijene uzrokovane odstupanjima od tehnološki proces;
Nedostaci u organizaciji proizvodnje i upravljanja.
Odstupanja u produktivnosti rada - to su odstupanja u obimu rada glavnih proizvodnih radnika.
(F h -N h )*N s, Gdje
F h – stvarni broj sati rada;
N h – normirani broj radnih sati;
N s – standardna plaća.
Mogući razlozi odstupanja:
Asortiman proizvoda;
Proizvodi niske kvalitete;
Tehničko stanje opreme;
Promjene u tehnološkim procesima;
Različita složenost posla;
Uvođenje nove opreme, opreme i pribora.
Odstupanja režija analiziraju se njihovim ponašanjem u odnosu na obujam proizvodnje, stupanj iskorištenosti proizvodnih kapaciteta kako bi se kontrolirali troškovi povezani s pojedinim proizvodima.
Ta se odstupanja razmatraju sa stajališta podudarnosti stvarno nastalih općih troškova s njihovim iznosom, raspoređenim po vrstama troškova prema unaprijed utvrđenim stopama apsorpcije.
Odstupanja u potrošnji materijala odražavaju u kojoj mjeri razlika između stvarno utrošene količine osnovnih proizvodnih materijala i standardne količine namijenjene osiguravanju stvarnog učinka proizvoda utječe na veličinu izravnih materijalni troškovi. Takva se odstupanja mogu otkriti ili kada materijali uđu u proizvodnju ili na kraju proizvodnog procesa.
Pri obračunu odstupanja utroška materijala značajan utjecaj ima način obračuna troškova i obračuna troškova. Ako poduzeće koristi procesnu metodu, tada se odstupanja u količini materijala, u pravilu, obračunavaju periodički nakon završetka proizvodnog procesa, budući da je s ovim sustavom izračuna često teško unaprijed odrediti što je učinak za period će biti u konvencionalnim (ekvivalentnim) jedinicama. Ako poduzeće koristi metodu računovodstva prema narudžbama, onda je bolje istaknuti količinska odstupanja kada materijali ulaze u proizvodnju, što se događa po potrebi iu skladu s proizvodnim planom.
Za izračun odstupanja u potrošnji materijala potrebno je eliminirati utjecaj faktora cijene, stoga se takva odstupanja procjenjuju po standardnoj cijeni. Korištenje stvarne cijene uzrokovalo bi da varijanca upotrebe utječe na učinkovitost odjela nabave jer bi svaka pretjerana nabavna cijena bila evidentirana kao prekomjerna potrošnja materijala. . Formula za izračun odstupanja za upotrebu materijala je sljedeća:
(stvarna količina utrošenog materijala - standardna količina materijala za stvarni obujam proizvodnje) * standardna cijena.
Treba napomenuti da je u primjeru koji se razmatra (vidi Dodatak 1) stvarno prodano samo 850 jedinica. Izravni materijalni troškovi obično su varijabilni. Prema pretpostavci linearne ovisnosti prihvaćenoj u računovodstvu, one su konstantne po jedinici proizvodnje i mijenjaju se izravno proporcionalno promjenama obujma proizvodnje (prodaje). Stoga, u svrhu usklađivanja procijenjene i stvarne dobiti, izračuni se mogu napraviti izravno na temelju količine prodaje. Varijanca za izravne troškove rada izračunat će se na sličan način. U primjeru koji razmatramo, odstupanja u potrošnji materijala bit će:
prema materijalu A:
(4000 kg - 850 jedinica x 5 kg) x 20 c.u. = 5000 c.u. (b)
na temelju materijala B:
(2600 kg - 850 jedinica x 3 kg) x 30 c.u. = 1500 c.u. (n)
Ukupno odstupanje u potrošnji materijala = 3500 c.u. (b)
Povoljno odstupanje 5000 jedinica. imamo utrošak materijala A, budući da je stvarno pušteno manje tog materijala u proizvodnju od planiranog. Prema uporabi materijala B, odstupanje je 1500 c.u. može se smatrati nepovoljnim zbog veće stvarne potrošnje. Kao rezultat toga, odstupanje u potrošnji materijala je povoljno (3500 c.u. = 5000 c.u. -1500 c.u.). Povoljna odstupanja u potrošnji materijala mogu biti posljedica upotrebe materijala više kvalitete koji se uvode u proizvodni proces za proizvodnju svake jedinice. konačni proizvod samo dijelovi potrebnog materijala itd. Štoviše, rezultat potonjeg, ako to nije uzrokovano poboljšanjem tehnološkog procesa, može biti puštanje proizvoda neodgovarajuće kvalitete.
Nepovoljna odstupanja u potrošnji materijala mogu biti uzrokovana kako korištenjem netočnih standarda tako i raznim neučinkovitim radnjama, kao što su: loše planiranje rasporeda proizvodnog procesa, pogreške u postavljanju opreme, korištenje materijala niže kvalitete radi uštede na cijeni, neredovite nabave. , gubitak materijala na proizvodnoj liniji, korištenje nedovoljno kvalificirane radne snage, nevraćanje neiskorištenog materijala u skladište itd.
Odstupanja za varijabilne troškove = OPC = SIZ-FPZ, gdje su SIZ povezani opći troškovi za rad OPR. FPZ – stvarni varijabilni troškovi. Analiza odstupanja provodi se stavku po stavku.
Glavni razlozi odstupanja:
1) Odstupanja za rad pomoćnih radnika
2) Odstupanja za neizravne materijalne troškove
3) Odstupanja u potrošnji energije
4) Odstupanja u održavanju
Odstupanja u učinkovitosti varijabilnih troškova = OEPR = (MC-FC) * NF, gdje je MP standardno vrijeme u satima potrošeno na stvarni učinak proizvoda. FC – stvarno vrijeme u satima rada za razdoblje. NF – standardna satnica režija.
Odstupanja u fiksnim troškovima.
OPR = SPR - FPR, gdje su SPR procijenjeni fiksni opći troškovi, FPR stvarni fiksni opći troškovi. Analiza se provodi stavku po stavku u kontekstu mjesta troška.
Razlozi odstupanja:
1) Promjene u plaćama za zaposlene na srednjoj razini
2) Imenovanje dodatnih upravitelja
3) Promjene neizravnih materijalnih troškova
4) Odstupanje potrošnje energije.
Analiza odstupanja prihoda po prodajnoj cijeni, po obujmu prodaje
Najvažniji aspekt upravljanja troškovima je usklađivanje
stvarni troškovi sa standardima. Razlika između stvarnog i
standardni troškovi nazivaju se varijanca. Izračunava se odstupanje
posebno za svaki objekt obračuna troškova: centar odgovornosti, vrsta
proizvoda, narudžbe itd. Svrha analize odstupanja je identificirati i detaljizirati
procjena svakog uzroka, svakog faktora koji je doveo do pojave
odstupanja, utvrđivanje odgovornosti za ono što se dogodilo. Moderno
utvrđivanje i analiza uzroka odstupanja omogućuje pravodobno donošenje odluka
potrebne mjere otkloniti nepoželjne i ojačati povoljne
trendovi.
Varijanca prihoda:
1. Po cijeni Δpo cijeni = (C činjenica – C standard) * V stvarna.
2. U smislu obujma prodaje ΔVreal = (Vactual – Vstandard) * T standard
Komentari uprave u vezi proračunskih odstupanja.
Na temelju proračuna i analize odstupanja i razloga njihovog nastanka, menadžer može donijeti odluke o otklanjanju nepoželjnih odstupanja i jačanju povoljnih trendova.
Na primjer, ako su troškovi tvrtke porasli zbog rasta cijena za
stečenih resursa, potrebno je analizirati mogućnosti prelaska na
jeftiniji materijali, smanjujući stope potrošnje skupih
materijala ili možda jednostavno potražite ponudu drugih dobavljača
robu po nižim cijenama.
Ako je razlog povećanja ukupnih troškova bilo povećanje obujma
proizvodnja uzrokovana velikom potražnjom tržišta za proizvodima tvrtke,
najvjerojatnije bismo trebali pokušati potaknuti daljnji rast količina,
ili, ako proizvodni kapacitet ili opasnost od povećane konkurencije
nemojte dopustiti da se to učini, povećati cijene proizvoda, čime se povećava
profit poduzeća.
DEFINICIJE
Analiza odstupanja Analiza varijance je proces utvrđivanja veličine i razloga odstupanja stvarnih pokazatelja od proračunskih.
Analiza “Cost – Volumen – Dobit”(Cost – Volume – Profit Analysis) – operativna analiza koja se koristi u planiranju troškova i dobiti.
Proračun(Budget) – proračun (procjena); kvantitativno i troškovno izražavanje plana za nadolazeće razdoblje (obično godinu dana).
Proračun poslovnih troškova ( Proračun troškova prodaje).
Proračun prodaje(Sales Budget) – proračun prodaje (procjena) u naturalnim i novčanim jedinicama. Polazna točka za proračun.
Izravni proračun rada(Labor Budget) – proračun (procjena) troškova rada u planiranom razdoblju.
Proračun općenito troškovi proizvodnje (Factory Overhead Budget) - sadrži opće troškove proizvodnje prikupljene za sve odjele u svrhu naknadne kontrole i izračuna standardne stope ODA za raspodjelu na obračunske objekte.
Opći i administrativni proračun(Proračun općih i administrativnih troškova) - detaljan plan općih troškova poslovanja.
Bruto marža ( Marža doprinosa, Marža dobiti) – granična dobit ili rezultat viška prihoda nad varijabilnim troškovima za razinu prodaje u promatranom razdoblju.
Bruto dobit(Gross Income, Gross Profit) – razlika između neto prihoda (neto) i troška prodane robe, proizvoda, radova i usluga.
Fleksibilan proračun(Flexible Budget) - proračun (procjena) razvijen za različite razine prodaje (poslovne aktivnosti). Alat za planiranje i operativnu kontrolu provedbe planova.
Glavni ili statički proračun(Master Budget) - ukupni proračun (procjena), koji se sastoji od operativnog i financijskog proračuna.
Izravni trošak(Direct Costing, Variable Costing) – sustav za obračun i obračun troška jedinice proizvodnje na temelju varijabilnih troškova.
Diferencijalni troškovi(Differential Costs) – povećanje ili smanjenje troškova alternativa.
Zalihe gotovih proizvoda(Zalihe gotovih proizvoda) - svi troškovi proizvodnje na kraju izvještajnog razdoblja alocirani na potpuno proizvedene ali neprodane proizvode.
Izravni troškovi rada ( Izravni troškovi rada - oni koji se mogu izravno i ekonomski pripisati gotovom proizvodu.
Izračun pomoću apsorpcijske metode ( Absorption Costing) – sustav za obračunavanje punih troškova u trošku proizvodnje; sustav obračuna troškova s ograničenim troškovima u kojem se po jedinici proizvoda dodjeljuju samo troškovi proizvodnje (izravni materijali, izravni rad i opći troškovi proizvodnje).
Troškovi poslovanja(Selling Expenses) – troškovi prodaje i promocije proizvoda na tržištu.
Troškovi pretvorbe Troškovi pretvorbe dodani su ili troškovi obrade koji uključuju izravni rad i režijske troškove proizvodnje.
Završetak zaliha(Završna zaliha) – zalihe na kraju izvještajnog razdoblja.
Kontrolirani troškovi(Controllable Costs) - troškovi koji se mogu kontrolirati i prema tome potpadaju pod utjecaj voditelja centra odgovornosti.
Neizravni ili neizravni troškovi(Indirect Costs) – dio troškova umjetno raspoređen.
Neizravni ili neizravni troškovi rada(Indirektni rad) - troškovi koji se odnose na opće troškove proizvodnje.
Neizravni ili neizravni troškovi od materijali (Indirektni materijali) - troškovi koji se odnose na opće troškove proizvodnje.
LIFO metoda(Last-in, First-out Method, LIFO) - metoda obračuna troškova u zalihama po cijenama zadnje nabave, uključenih u nabavnu vrijednost prodane robe, proizvoda, radova i usluga. Podcjenjuje dobit od prodaje.
FIFO metoda(First-in, First-out Method, FIFO) - metoda troškovnog računovodstva u kojoj se trošak zaliha otpisuje na prodane proizvode redoslijedom kojim su kupljeni. Dovodi do precjenjivanja dobiti od prodaje; korisno pri postavljanju računovodstva.
Standardna količina izravnih materijala(Direct Materials Quantity Standard) - standardna količina izravnih materijala utrošenih po jedinici proizvoda.
Standardno radno vrijeme Standard izravnog radnog vremena - standardni broj sati potrebnih za proizvodnju jedinice ili serije proizvoda.
Standardna stopa plaćanja za izravni rad(Direct Labor Rate Standard) - normativni (standardni) trošak jednog sata izravnog rada, predviđen za plansko razdoblje.
Standardna cijena izravnih materijala ( Direct Materials Price Standard) je predviđeni trošak po jedinici određene vrste materijala u proračunu.
Opći troškovi proizvodnje(Factory Overhead Costs, Manufacturing Overhead) – opći troškovi proizvodnje (pomoćni materijali, amortizacija, troškovi rada za inženjersko i tehničko osoblje itd.).
Operativne ili osnovne aktivnosti(Operating Activities) – glavne gospodarske aktivnosti koje ostvaruju neto dobit.
Dobit iz poslovanja ili dobit iz temeljnog poslovanja(Operating Profit, Income from Operating) – razlika između bruto dobiti i poslovnih (komercijalnih i administrativnih) troškova. Nije ekvivalent dobiti od prodaje ruskog obrasca br. 2, ali se kao takva može uvjetno prihvatiti.
Troškovi poslovanja(Operativni troškovi) – troškovi povezani s osnovnim aktivnostima, uključujući komercijalne i administrativne troškove.
Odstupanje u općim troškovima(Overhead Volume Variance) – razlika između stvarne i normativne (proračunske) ODA na postignutoj razini proizvodnje.
Odstupanje u količini izravnih materijala(Direct Materials Quantity Variance) - razlika između stvarno upotrijebljene količine i standardne količine, pomnožena sa standardnom cijenom izravnih materijala.
Odstupanje cijene za izravne materijale(Direct Materials Price Variance) - razlika između stvarne cijene i standardne cijene, pomnožena sa stvarnom količinom kupljenog materijala.
Odstupanje u učinkovitosti korištenja izravnih rada (Direct Labor Efficiency Variance) - razlika između stvarnih i standardnih troškova rada u satima, pomnožena sa standardnom stopom rada.
Izvješće o dobiti(Račun uspjeha).
Varijabilni troškovi Varijabilni troškovi – troškovi koji se mijenjaju proporcionalno promjenama u obujmu prodaje ili drugoj razini aktivnosti.
Ponavljajući troškovi(Troškovi razdoblja, Troškovi razdoblja) – troškovi otpisani na teret prihoda razdoblja (za cjelokupnu količinu prodaje). Ne raspodjeljuju se po jedinici proizvodnje ako se izračunava ograničeni trošak. Tradicionalni format računa dobiti i gubitka uključuje prodajne i administrativne troškove.
Troškovno ponašanje Cost Behavior - promjena troškova kao odgovor na promjene u obujmu prodaje ili drugoj razini aktivnosti (poslovne aktivnosti).
Pristup s prosječnim troškovima po jedinici proizvoda na način od procesa do procesa Pristup prosječnog troška—izračun troška proizvoda pretpostavlja da su jedinice u početnom inventaru započete i dovršene tijekom tekućeg razdoblja.
Fiksni troškovi(Fiksni troškovi) – troškovi koji se ne mijenjaju u relevantnom rasponu prodaje promatranog razdoblja.
Fiksni troškovi proizvodnje ( Fixed Manufacturing Costs) – odnose se na proizvodnju i ne mijenjaju se s rastom ili padom obujma aktivnosti.
Dobit, prihod, prihod(Zarada) - na primjer, zarada prije kamata i poreza (Earnings before Interest and Taxes), zarada po dionici (Earnings per Share).
Inkrementalni ili Inkrementalni Inkrementalna analiza – analiza relevantnih informacija o odstupanjima u alternativama.
Trošak proizvoda(Troškovi proizvoda) – troškovi pripisani jedinici proizvoda. Tradicionalno uključuje izravne materijale, izravni rad i režijske troškove proizvodnje.
Izravni troškovi(Izravni troškovi) - oni koji se mogu izravno i ekonomski pripisati proizvodu ili segmentu (na primjer, izravni materijali, izravni rad). Ne brkati s varijabilnim troškovima!
Izravni materijali ( Izravni materijali su osnovni materijali koji su izravno i ekonomski raspoređeni na jedinicu proizvoda.
Raspodjela troškova(Raspodjela troškova) – dodjela određenih troškova, na primjer, općih troškova, proizvodu ili objektima troškova.
Troškovi Troškovi – smanjenje ili drugi trošak imovine ili pojava obveza. Nastaju kao troškovi obračunskog razdoblja tijekom poslovnih aktivnosti. Razlikuju se od slučajnih gubitaka (Gubici) ili izvanrednih troškova (Izvanredne stavke).
Relevantne informacije(Relevantne informacije) – relevantne za donošenje upravljačkih odluka u određenoj situaciji i određenom vremenu; procijenjeni budući podaci koji se razlikuju u alternativnim smjerovima djelovanja upravitelja.
Relevantni raspon(Relevantni raspon) – razine poslovne aktivnosti u čijim granicama funkcionira formula troška, odnosno vrijedi pretpostavka o ponašanju troškova kao varijabilnih i konstantnih.
Trošak proizvedene robe.
Trošak prodanih proizvoda(Cost of Goods Sold) – trošak prodane robe, proizvoda, radova i usluga.
Stavka u računu dobiti i gubitka koja uključuje troškove proizvodnje prodanih proizvoda ili u1079 nabavne cijene prodanih proizvoda.
Sustav obračuna troškova prema Sustav troškova naloga za rad - obično se koristi u pojedinačnoj i maloj proizvodnji proizvoda.
Mješoviti troškovi(Mixed Costs) – sadrže varijabilne i stalne dijelove troškova (npr. troškovi električne energije, telefonskih poziva).
Standardni troškovi(Standardni troškovi) – standardni troškovi po jedinici proizvoda. Koristi se u sustavu standardnih troškova. Dijele se na izravne troškove materijala, izravne troškove rada i režijske troškove proizvodnje.
Cijena(Cost) – troškovi, izdaci, izdaci; trošak (početni, povijesni), trošak.
Izjednačiti(Break-Even-Point) - razina poslovne aktivnosti na kojoj je prihod jednak ukupnim troškovima. Može se izračunati u prirodnim i troškovnim jedinicama.
Prijenosna cijena Prijenosna cijena - cijena po kojoj se proizvodi i usluge prenose iz jednog odjela ili segmenta u drugi.
Administrativni troškovi(Administrativni troškovi) - administrativni i opći troškovi povezani s funkcioniranjem poduzeća u cjelini (administrativne plaće, održavanje ureda itd.).
Upravljačko računovodstvo(menadžersko računovodstvo) je proces identificiranja, prikupljanja, obrade i davanja analitičkih informacija o troškovima i rezultatima za donošenje odluka od strane menadžera na svim razinama. Sustav podrške korporativnoj strategiji.
Konvencionalne jedinice(Ekvivalentne jedinice) - konvencionalne jedinice kao mjera proizvodnje za obračunsko vremensko razdoblje, koje se koriste u izračunu procesa po proces.
Fiskalna godina(Fiskalna godina) – godina financijskog izvještavanja, koja se ne smije podudarati s kalendarskom godinom.
Prihodni centar(Revenue center) - centar čiji je voditelj odgovoran za prihode te može kontrolirati i utjecati na cijene i/ili opseg aktivnosti.
Mjesto troškova(Cost Center) je segment (divizija) organizacije, grana djelatnosti za koju je preporučljivo uzeti u obzir akumulirane troškove. Centar odgovornosti u kojem menadžer kontrolira samo troškove.
Centar odgovornosti(Responsibility center) - organizacijska jedinica, segment čiji je voditelj odgovoran za troškove (centar troškova), za prihode (revenue), troškove i dobit (profitni centar), troškove, dobit i ulaganja (investicijski centar).
Profitni centar(Profitni centar) - centar odgovornosti, čiji je voditelj odgovoran za troškove i dobit.
Neto prihod(Sales, net) – neto prodaja.
Povezane informacije.
U ovom slučaju ukupno odstupanje sadrži dvije komponente.
1. Odstupanje cijene:
ΔC M = (F C – N C) * F K
2. Odstupanje količine:
ΔK M = (F K – N K) * N C
Ukupno odstupanje je zbroj ova dva odstupanja:
ΔM = (F C – N C) * F K + (F K – N K) * N C = F C * F K – N C * F K + F K * N C – N K * N C
Izračun izravnih odstupanja troškova rada.
Ukupno odstupanje izravni troškovi rada izražavaju se formulom:
ΔT = F T – N" T = F O * F t – N O * N" t
1. Odstupanje u visini plaće :
ΔO T = (F O – N O) * F t
2. Odstupanje produktivnosti rada :
Δt T = (F t – N’ t) * N O
Izračun odstupanja režijskih troškova (OPR).
Ukupno odstupanje režijski troškovi se izražavaju formulom:
ΔOPR = F OPR – N OPR
U ovom slučaju ukupno odstupanje sadrži dvije komponente.
1. Kontrolirano odstupanje OPD-a : Δ KONTROLA = F OPR – N" OPR
2. Odstupanje ODA po volumenu : Δ V = N’ OPR –N OPR
Ukupno odstupanje je zbroj ova dva odstupanja.
Planirani obujam proizvodnje je 10.000 jedinica proizvodnje.
Standardni troškovi:
Izvješće o realizaciji troškovnika za stvarnu proizvodnju 9.000 kom.
Pri korištenju metode standardnih troškova u računovodstvu (u pravilu govorimo o međunarodnim metodama) treba se pridržavati sljedećih načela.
· Sve stavke u računima održavaju se u standardnoj procjeni.
· Za svaku vrstu odstupanja izdvaja se poseban račun (podračun).
· Povoljna odstupanja (za štednju) iskazuju se u korist računa odstupanja, a nepovoljna odstupanja (za prekoračenje) iskazuju se na teretu tih računa.
Primjer je odraz u računovodstvu prijema materijala u organizaciju i njihov prijenos u proizvodnju. U tom slučaju odstupanja stvarnih troškova od standardnih mogu se prikazati na podračunima računa 16 „Odstupanja u troškovima materijalnih sredstava” ili na podračunima odgovarajućih računa troškova.
U ruskom financijskom računovodstvu, Kontni plan ne predviđa korištenje računa 16 za odražavanje takvih odstupanja. Obračun odstupanja stvarnih troškova od standardnih troškova provodi se u obrascima za obračun troškova proizvodnje. Da bi se prikazala odstupanja u računovodstvu, predviđen je samo račun 40 "Izlaz proizvoda (radovi, usluge)", čija zaduženja u korespondenciji s računom 20 "Glavna proizvodnja" odražava stvarni trošak proizvedenih proizvoda, a kredit - u korespondenciji s konto 43 “Gotovi proizvodi” – planirani trošak proizvedenih proizvoda. Utvrđena odstupanja na kraju svakog mjeseca prenose se na konto 90 “Prodaja” izravnim (u slučaju prekoračenja) ili storno (u slučaju uštede) knjiženjem. Odnosno, odstupanja od normi za stavke troškova ne uzimaju se u obzir na posebnim računima, već se odražavaju na izjave o prometu troškova i zbirnih kalkulacija stvarnih troškova proizvoda, dijelova, sklopova.
Odstupanja od standarda, kao i promjene standarda za materijale, mjesečno se otpisuju na konto 20 “Glavna proizvodnja” sa konta 16 “Odstupanja u cijeni materijalnih sredstava”. Preostala odstupanja utvrđuju se u konsolidiranim obračunima, a ukupni iznos se prikazuje na računu 40 „Izlaz proizvoda (radova, usluga)” ili na zasebnom podračunu računa 43 „Gotovi proizvodi/odstupanja u trošku gotovih proizvoda.”
Ako se sintetičko knjigovodstvo gotovih proizvoda provodi po punoj ili smanjenoj stvarnoj cijeni proizvodnje, a analitičko knjigovodstvo po cijeni različitoj od stvarne (prema računovodstvenoj, planskoj, standardnoj), postoji potreba da se u računovodstvu odraze odstupanja. stvarnog troška proizvedenog proizvoda od njegove knjigovodstvene cijene.
U ovom slučaju, proizvodnja gotovih proizvoda odražava se izravno na računu 43 „Gotovi proizvodi“, bez korištenja računa 40 „Izlaz proizvoda (radovi, usluge)“, ali uz obvezno određenje odstupanja na posebnom podračunu računa 43 „ Odstupanja u cijeni gotovih proizvoda”. Računovodstveni proces sastoji se od sljedećih faza:
· sastavlja se obračun (strojni dijagram) gotovih proizvoda primljenih na skladište po obračunskim cijenama po nazivu (brojevima stavki) u trošku, kao i prirodnim ili konvencionalnim jedinicama (svaka obračunska stavka množi se obračunskom cijenom po jedinici);
· na kraju mjeseca podaci o stvarnoj proizvodnoj cijeni proizvoda za homogene skupine (podkonte) prenose se iz knjigovodstveni registri konsolidirani obračun troškova proizvodnje u gornjoj izjavi (u tablici obračuna odstupanja stvarne proizvodne cijene proizvedenih proizvoda od njihove knjigovodstvene vrijednosti);
· usporedbom stvarnih i knjigovodstvenih troškovnih pokazatelja izračunavaju se odstupanja za svaku stavku proizvoda;
· za svaku homogenu skupinu izračunava se postotak odstupanja, odnosno odnos iznosa odstupanja prema troškovima proizvoda po obračunskim cijenama (s odgovarajućim predznakom);
· pomoću ovog koeficijenta (postotka) određuju se različita odstupanja prodanih proizvoda, a također izračunava pokazatelj stvarne proizvodne cijene jedinice gotovih proizvoda, stvarnu količinu prodanih (otpremljenih) proizvoda i stanje gotovih proizvoda u skladištu.
S ovom opcijom u izvještavanju odražavaju se gotovi proizvodi po stvarnoj cijeni , iako operativan i analitičko računovodstvo je u tijeku prema računovodstvenoj procjeni .
Odstupanja stvarnih i knjigovodstvenih troškova moraju se rasporediti na otpremljene (prodane) proizvode i njihova stanja u skladištu.
Iznos odstupanja određuje se postotkom (koeficijentom) izračunatim po formuli:
S N 43 ISKLJUČENO + O D 43 ISKLJUČENO
ZA ISKLJUČIVANJE =
S N 43 UC + Ob D 43 UC
Gdje ZA ISKLJUČIVANJE– koeficijent odstupanja stvarne nabavne vrijednosti gotovih proizvoda od njihove knjigovodstvene vrijednosti;
S N 43 ISKLJUČENO– iznos odstupanja za stanje gotovih proizvoda na početku izvještajnog mjeseca (stanje na početnom računu 43 ISKLJUČENO);
Oko D 43 OFF– iznos odstupanja za primljene proizvode na skladište u izvještajnom mjesecu (promet po dugovnom računu 43 ISKLJUČENO);
S N 43 UC– stanje gotovih proizvoda na skladištu na početku izvještajnog mjeseca prema računovodstvenom predračunu (početno stanje konta 43 UC);
Oko D 43 UC– primitak gotovih proizvoda na skladište tijekom izvještajnog mjeseca prema knjigovodstvenom predračunu (promet dugovnog računa 43 UC).
∑ ISKLJUČENO = Oko K 43 ISKLJUČENO = Na ISKLJUČENO * Promet kredita računa 43 UCH
20 43 UC 90
 |
43 ISKLJUČENO
| Zaduženje | Kredit | Sadržaj operacije |
| 43 UC | 20, 23, 29 | Odražava otpuštanje proizvoda iz proizvodnje po obračunskoj cijeni |
| 90.2 | 43 UC | Trošak prodane robe priznat je kao trošak izvještajnog razdoblja (prema računovodstvenim procjenama) |
| Na kraju izvještajnog razdoblja | ||
| 43 ISKLJUČENO | 20, 23, 29 | Prekomjerni rashod se odražava (odstupanja stvarne cijene gotovih proizvoda od njihove računovodstvene procjene na F > Y) |
| <43 ОТКЛ | 20, 23, 29> | Uštede se odražavaju (odstupanja stvarnog troška gotovih proizvoda od njihove računovodstvene procjene na F< У) |
| 90.2 | 43 ISKLJUČENO | Odstupanja stvarnog troška proizvedenih proizvoda od njihove računovodstvene procjene otpisuju se na račun prodaje (iznos odstupanja je jednak: TO OFF * potražni promet konta 43 UCH) |
Kod procjenjivanja otpremljenih proizvoda u bilanci po stvarnom trošku, au računovodstvu po knjigovodstvenom proizvodnom trošku potrebno je iznos odstupanja stvarne proizvodne cijene od knjigovodstvenog troška gotovih proizvoda utvrđenih u izvještajnom razdoblju rasporediti između obujam otpremljenih proizvoda (po knjigovodstvenom trošku) i stanje gotovih proizvoda na kraju izvještajnog razdoblja.
Distribucija ovih odstupanja temelji se na koeficijentu (postotku) odstupanja, izračunatom slično onome o kojem je ranije bilo riječi. Odstupanja se raspoređuju između stanja proizvoda na skladištu i otpremljenih ili prodanih proizvoda, ovisno o uvjetima ugovora o nabavi. Ukoliko naknadno nisu svi otpremljeni proizvodi prodani u određenom izvještajnom razdoblju, tada se odstupanja raspoređuju između stanja otpremljenih proizvoda i prodanih proizvoda u određenom izvještajnom razdoblju. Ali baza distribucije sada je postotak odstupanja koji se uzima u obzir za isporučene proizvode. U tom slučaju potrebno je uvesti poseban podkonto odstupanja na konto 45 “Roba otpremljena”.
Primjer.
Proizvodi u količini od 1000 jedinica pušteni su iz proizvodnje po standardnoj cijeni od 50 rubalja po komadu.
Stvarni trošak proizvodnje na kraju izvještajnog razdoblja iznosio je 60.000 rubalja. Stoga su odstupanja bila: 60.000 – (50 * 1.000) = 10.000 rubalja:
| D-t 43 UC | Komplet 20 | 50 000 | 10 000 K = = 0,2 50 000 |
| Dt 43 ISKLJUČENO | Komplet 20 | 10 000 |
U izvještajnom razdoblju otpremljeno je 800 jedinica gotovih proizvoda. Od toga je 600 jedinica prodano prema ugovoru, odnosno priznat je prihod u izvještajnom razdoblju.
Ovdje je početno stanje računa 45 UCH jednako 10.000, a promet zaduženja računa 45 UCH je nula.
20 43 UC 90
30 000 30 000
50 000 45 UC
10 000 5 000
60 000 43 ISKLJUČENO
10 000 6 000 6 000
45 ISKLJUČENO
2 000 1 000
U slučaju tekuće računovodstvo gotovi proizvodi održavaju se prema planirano (standardni) trošak proizvodnje, te odraz stanja gotovih proizvoda na ravnoteži također predviđeno planirano (standardni) ili drugi knjigovodstveni trošak, koristi se konto 40 “Izlaz proizvoda (radova, usluga)”. Ako se standardni trošak često mijenja, tada je revalorizacija gotovih proizvoda otežana. Pri korištenju računovodstvenih cijena i planiranih (standardnih) troškova proizvodnje u računovodstvu gotovih proizvoda, potrebno je izračunati odstupanja robnog učinka procijenjenog po računovodstvenim cijenama od stvarne proizvodne cijene.
Takva odstupanja identificiraju se na računu 40 „Izlaz proizvoda (radovi, usluge).
Zaduženje računa 40 "Izlaz proizvoda (radova, usluga)" odražava stvarni proizvodni trošak proizvedenih proizvoda, obavljenih radova, pruženih usluga (ili su prikazani izravni troškovi proizvodnje ove vrste proizvoda, radova, usluga) u korespondenciji s konto 20 “Glavna proizvodnja” (ili 23 “Pomoćna proizvodnja”, 29 “Uslužna proizvodnja i farme”).
Kredit računa 40 „Izlaz proizvoda (radova, usluga)” odražava računovodstveni (planirani, standardni) trošak proizvedenih proizvoda, obavljenih radova, pruženih usluga (ili izravnih standardnih troškova) u korespondenciji s računom 43 „Gotovi proizvodi” - kada izdavanje proizvoda ili s kontom 90 “Prodaja” pri obavljanju poslova ili pružanju usluga.
Razlika između dugovnog i potražnog prometa računa 40 utvrđuje se na kraju svakog mjeseca i pripisuje se računu 90 “Prodaja” izravno ožičenje D-t 90.2 Komplet 40 u slučaju prekoračenja ili knjiženja storniranja<Д-т 90.2 Кт- 40>prilikom spremanja.
20 40 43
VN FSS VN NSS
NSS GP
Račun 40 „Izlaz proizvoda (radovi, usluge)“ nema stanje na kraju izvještajnog mjeseca i ne prikazuje se u bilanci Model korištenja računa 40 tijekom izvještajnog razdoblja
| Zaduženje | Kredit | Sadržaj operacije |
| 20 i | 10, 70, 69… | Izravni troškovi priznati u računovodstvu |
| 10, 70, 69, 76… | Opći troškovi proizvodnje priznaju se u računovodstvu | |
| 10, 70, 69, 76… | Opći poslovni rashodi priznaju se u računovodstvu | |
| 10, 70, 69, 76… | Troškovi prodaje priznati u računovodstvu | |
| 43 i | 40 i | Gotovi proizvodi tipa i primljeni su u skladište po planiranoj cijeni |
| 90.1i | Knjigovodstveno se priznaju prihodi od prodaje proizvoda i vrste | |
| 90.2 i | 43 i | Trošak proizvodnje prodanih proizvoda vrste i prema računovodstvenoj procjeni priznaje se kao rashod izvještajnog razdoblja |
| Na kraju izvještajnog razdoblja | ||
| 20 i | Opći troškovi proizvodnje raspoređuju se na vrste proizvoda (konto 25 je zatvoreno) | |
| 40 i | 20 i | Izlaz iz proizvodnje proizvoda vrste i odražava se po stvarnom trošku |
| 90.2 i<90.2 i | 40 i 40 i> | Otpisuju se odstupanja stvarne nabavne vrijednosti proizvoda vrste i od planirane vrijednosti |
| Σ90.1 i | 90.1 | Zbrajaju se prihodi određenog izvještajnog razdoblja |
| 90.2 | Σ90.2 i | Zbrajaju se rashodi određenog izvještajnog razdoblja |
| 90.2 (8) | Opći poslovni (administrativni) troškovi priznaju se kao rashod ovog izvještajnog razdoblja | |
| 90.2 (7) | Troškovi prodaje priznaju se kao rashod ovog izvještajnog razdoblja | |
| 90.3 | Uključen PDV na prodaju | |
| 90.9 (99) | (90.9) | Utvrđen je financijski rezultat izvještajnog razdoblja za redovno poslovanje |
1. Na temelju analize dosadašnjeg poslovanja utvrđeno je da se 70% planirane prodaje plaća u tekućem razdoblju, 28% u narednom razdoblju, a preostalih 2% su nenaplativa potraživanja. Očekuje se da će postojeći iznos potraživanja iz prošle godine u iznosu od 9.500,00 kuna biti otplaćen tijekom prvog kvartala sljedeće godine.
Izradite proračun prodaje i raspored primitaka unovčiti.
Tablica br. 1
Proračun prodaje
Tablica br. 2
Raspored primitaka gotovine
| Ime | Proračunsko razdoblje | Ukupno | |||
| 1. Stanje potraživanja na početku razdoblja | |||||
| 2. Otplata duga | |||||
| Primici od prodaje svakog razdoblja (un.) | |||||
| 3. Od prodaje 1. kvartala | |||||
| 4. Iz prodaje 2. kvartala | |||||
| 5. Iz prodaje 3. kvartala | |||||
| 6. Iz prodaje 4. kvartala | |||||
| 7. Ukupno novčanih primanja | |||||
| 8. Stanje potraživanja na kraju |
2. Pretpostavlja se da je najoptimalnija razina zaliha gotovih proizvoda 10%. Zaliha na kraju 4. kvartala postavljena je na 100 jedinica. Zalihe gotovih proizvoda na početku razdoblja jednake su završnim zalihama prethodnog razdoblja.
Izradite proračun gotovih proizvoda za sljedeću godinu.
Tablica br. 3
Proračun gotovog proizvoda
3. Za proizvodnju jednog proizvoda A potrebno je 3 kg materijala koji košta 2,00 rubalja. po kg. Željena zaliha materijala na kraju razdoblja jednaka je 10% potreba sljedećeg razdoblja. Zaliha materijala na kraju 4. kvartala utvrđuje se na 250 kg. Obveze na kraju prethodne godine iznosile su 2.200,00 RUB. Sva plaćanja će se vršiti po principu: 50% kupljenog materijala plaća se u tekućem razdoblju, a 50% u narednom.
Izračunajte proračun za materijalne troškove uzimajući u obzir raspored plaćanja za otplatu duga.
Tablica br. 4
Proračun za izravne materijalne troškove
Tablica br. 5
Plan plaćanja za sirovine
4. Pretpostavimo da proizvodnja jednog proizvoda A zahtijeva 5 radnih sati uz plaćanje od 5,00 rubalja. za jedan sat. Radi jednostavnosti, također ćemo pretpostaviti da nema zaostalih plaća i da su plaće isplaćene u istom razdoblju.
Izradite proračun za izravne troškove rada.
Tablica br. 6
Proračun za izravne troškove rada
| Ime | Proračunsko razdoblje | Ukupno | |||
| 1. Plan izdavanja proizvoda (kom.) | |||||
| 2. Izravni troškovi rada po proizvodu po satu/jedinici. | |||||
| 3. Izravni troškovi rada u samo nekoliko sati | |||||
| 4. Satni tarifni stav | |||||
| 5. Izravni troškovi rada | |||||
| 6. Gotovinska plaćanja |
5. Fiksni dio režijskih troškova za razdoblje jednak je 6 000,00 RUB. Varijabilni dio izračunava se na temelju tečaja od 2,00 RUB. za svaki sat rada ključnih radnika. Amortizacija za razdoblje jednaka je 3.250,00 RUB. Režijski troškovi se plaćaju kada nastanu.
Izračunajte svoj budžet za režije.
Tablica br. 7
6. Proračun zalihe
Podaci o jediničnim troškovima proizvodnje Tablica br.8
Tablica br. 9
Provedite proračun zaliha
| Indikator | Proračunsko razdoblje | Ukupno | |||
| 1. GP zaliha na kraju (kom.) | |||||
| 2. Proizvodna jedinica | |||||
| 3. GP zaliha na kraju (kom.) | |||||
| 4. Zaliha sirovina na kraju (kg.) | |||||
| 5. Trošak po jedinici sirovina (kg) | |||||
| 6. Zaliha sirovina na kraju (kg) |
7. Proračun poslovnih troškova.
Varijabilne stope troškova po 1 rub. prodaja (ukupno 5%):
· provizija – 2%
· troškovi prijevoza – 2%
· isplate bonusa – 0,5%
· ostali troškovi – 0,5%
Plaćanje se vrši odmah.
Tablica br. 10
8 . Administrativni proračun
Svi administrativni troškovi za tvrtku su stalni. Najam za razdoblje iznosi 350,00 RUB. Planirano je osigurati zgrade i građevine od požara godinu dana, plaćajući cjelokupni iznos osiguravajućem društvu u prvom kvartalu - 280,00 rubalja. Plaća zaposlenika iznosi 4.450,00 rubalja. za razdoblje. U trećem kvartalu planira se otplata duga iz prethodnih razdoblja u iznosu od 1.200,00 RUB. Amortizacija zgrade iznosi 100,00 RUB. za razdoblje. Uredski troškovi – 5,00 rubalja, komunikacijske usluge – 10,00 rubalja, putni troškovi– 30,00 rub., ostali – 5,00 rub.
Tablica br. 11
| Indikatori | Proračunsko razdoblje | Ukupno | |||
| 1. Planirana prodaja (RUB) | |||||
| 2. Amortizacija | |||||
| 3. Najamnina | |||||
| 4. Osiguranje | |||||
| 5. Menadžerske plaće | |||||
| 6. Uredski troškovi | |||||
| 7. Komunikacijske usluge | |||||
| 8. Putni troškovi. | |||||
| 9. Ostali troškovi | |||||
| 10. Totalni menadžment | |||||
| 11. Da se plati |
9 . Planirano izvješće o dobiti i gubitku
Izradite račun dobiti i gubitka na temelju dostupnih podataka. Organizacija prikuplja sredstva putem godišnja stopa 20%. Na početku drugog razdoblja dat je zajam u iznosu od 11.570,00 RUB, a na početku trećeg razdoblja - u iznosu od 4.000,00 RUB. Zajmovi se primaju na početku razdoblja, a otplata se vrši na početku sljedećeg razdoblja. Kamate se obračunavaju kada se zajam otplati.
Tablica br. 12
| Indikatori | Proračunsko razdoblje | Ukupno | |||
| 1. Opseg prodaje (komadi) | |||||
| 2. Prihod | |||||
| 3. Trošak proizvodnje | |||||
| 4. Komercijalne varijable | |||||
| 5. Administrativne varijable. | |||||
| 6. Granična dobit | |||||
| 7. Proizv. trajne fakture | |||||
| 8. Komercijalni stalni | |||||
| 9. Administrativne konstante. | |||||
| 10. Dobit iz poslovanja | |||||
| 11. Potraživanja za kamate | |||||
| 12. Plaćanje kamata | |||||
| 13. Dobit prije oporezivanja | |||||
| 14. Porez na dohodak (20%) | |||||
| 15. Neto dobit |
10. Izvješće o planiranom novčanom tijeku
Izradite Izvješće o novčanom toku ispunjavajući sljedeće uvjete.
Društvo u drugom kvartalu planira nabavu dugotrajne imovine u iznosu od 24.300,00 kn. Stanje gotovine na početku planskog razdoblja iznosi 10 000,00 RUB. Plaćanje poreza na dohodak za prošle godine– u prvom kvartalu tekuće godine u iznosu od 4.000,00 RUB.
Tablica br. 13
Novčani proračun
"Ekonomska analiza: teorija i praksa", 2008, N 9
Glavna svrha stvaranja bilo koje organizacije je proizvodnja proizvoda (izvođenje rada, pružanje usluga). Za donošenje optimalnih upravljačkih i financijskih odluka te za uspješno poslovanje na tržištu potrebno je poznavati svoje troškove, a prije svega razumjeti informacije o troškovima proizvodnje. Analiza troškova pomaže utvrditi njihovu učinkovitost, utvrditi hoće li biti pretjerani, provjeriti kvalitetu rada, ispravno odrediti cijene, regulirati i kontrolirati troškove, planirati razinu dobiti i isplativost proizvodnje.
Kao što znate, proizvodni proces je skup poslovnih operacija povezanih sa stvaranjem proizvoda. U procesu stvaranja proizvoda utvrđuje se stvarni trošak, uključujući iznos troškova za njegovu proizvodnju.
Izračunavanje troškova proizvedenih proizvoda jedno je od glavnih pitanja računovodstvo. S jedne strane, pouzdane i detaljne kalkulacije troškova potrebne su internim korisnicima računovodstvenih informacija – upravi, osnivačima, vlasnicima. Ovi podaci omogućuju utvrđivanje koliko je određena vrsta djelatnosti isplativa u određenim gospodarskim uvjetima, je li postojeći sustav organizacije proizvodnog procesa učinkovit, što se može i treba promijeniti, u kojem smjeru razvijati. S druge strane, sastav proizvodnih troškova organizacije jedan je od najvažniji pokazatelji potrebni za obračun i plaćanje obveznih poreznih davanja, prvenstveno poreza na dohodak. Pogreške u izračunu troškova mogu dovesti do ozbiljnih poreznih posljedica.
Svi troškovi proizvodnje i prodaje proizvoda iskazuju se troškom proizvodnje. Stoga je jedan od najvažnijih zadataka upravljačkog računovodstva obračun troškova proizvodnje, tj. usporedba troškova proizvodnje s količinom proizvedenih proizvoda.
Izračun troškova proizvoda može se provesti različitim metodama, tj. postoji nekoliko načina analitičko računovodstvo troškovi proizvodnje za objekte obračuna troškova i metode izračuna obračunskih jedinica. Odabir bilo koje metode temelji se na uzimanju u obzir karakteristika proizvodnog procesa, prirode proizvoda koji se proizvodi, njegovog sastava i metode obrade.
Izračun troškova proizvoda pruža neprocjenjive praktične koristi i važan je aspekt gospodarska djelatnost poduzeća. A izbor najoptimalnijih metoda ekonomskih izračuna pojednostavljuje rad ekonomista i omogućuje provođenje jasnije i potpunije analize učinkovitosti ekonomske aktivnosti poduzeća. Sve analitičke metode koje se koriste u sustavu upravljačkog računovodstva u bloku upravljačke kontrole (kontrolinga) pri ocjeni planiranih (predviđenih, standardnih) pokazatelja mogu se grupirati u dvije velike skupine: univerzalne i specifične. Univerzalne metode, u pravilu, koriste se u drugim područjima znanja: matematici (metoda indeksa, metoda lančane supstitucije itd.), statistici (metoda ekstrapolacije, regresijsko-korelacijske metode), ekonomskoj analizi (faktorska, integralna, kompleksna ocjena itd.). .).d.) i specifične metode karakteristične samo za upravljačko računovodstvo, na primjer, dobro poznata metoda “standard-cost”.
Metode obračuna troškova u sustavu upravljačkog računovodstva mogu se grupirati prema sljedećim kriterijima: 1) vrijeme nastanka; 2) cjelovitost uključivanja; 3) odnos prema proizvodnom procesu.
Prema prvom kriteriju razlikuju se metode stvarnih i standardnih (standardnih) troškova.
Metoda obračuna standardnih troškova podrazumijeva prethodno utvrđivanje standardnih troškova za pojedine vrste proizvoda, operacija, procesa i drugih objekata, uz isticanje odstupanja od standardnih troškova tijekom proizvodnje.
Metoda obračuna stvarnih troškova je metoda sekvencijalnog prikupljanja podataka o stvarno nastalim troškovima bez odražavanja u računovodstvenim podacima njihove vrijednosti prema važećim standardima.
Metode obračuna troškova u drugom smjeru dijele se na metode punog i djelomičnog troška. Metoda punog troška uključuje izračun troška, koji uključuje sve troškove poduzeća povezane s proizvodnjom i prodajom proizvoda.
Alternativa ovoj metodi je pristup kada se u obzir uzimaju nepotpuni, ograničeni troškovi. Ovaj trošak može uključivati samo izravne troškove ili samo varijabilne troškove. Također se može izračunati samo na temelju troškova proizvodnje itd. U svakom slučaju, potpunost uključivanja troškova u cijenu koštanja je različita. Međutim, zajedničko ovom pristupu je da se neke vrste troškova vezane uz proizvodnju i prodaju proizvoda ne uključuju u nabavnu vrijednost pojedine vrste proizvoda, već se nadoknađuju u ukupnom iznosu iz prihoda. To je bit metode obračuna djelomičnih troškova. Ovisno o organizaciji proizvodnje, razlikuju se sljedeće metode: izrađene po narudžbi, korak po korak (temeljene na procesu), koje se pak dijele na poluproizvode i poluproizvode.
Kod metode narudžbe po narudžbi, obračunski objekt je proizvodni nalog. Ova metoda se koristi u pojedinačnim proizvodnim poduzećima.
Kod prijenosne metode predmet obračuna troškova je prijenosna faza - završeni dio tehnološkog procesa koji završava izdavanjem međuproizvoda - poluproizvoda.
U izvedbi poluproizvoda poluproizvod djeluje kao gotov proizvod namijenjen vanjskoj prodaji.
U opciji bez poluproizvoda, poluproizvod se ne izdvaja u samostalnu obračunsku jedinicu namijenjenu prodaji. Ova metoda je tipična za masovnu proizvodnju, u kojoj se sirovine ili materijali sekvencijalno, korak po korak pretvaraju u gotove proizvode.
Planiranje potreba za materijalima rješava dva glavna problema – određivanje količine i vremena nabave potrebnih zaliha. Ove odluke određuju troškove držanja zaliha i troškove povezane s kupnjom materijala.
Utvrđivanje količine materijala potrebnog za proizvodnju započinje izradom predračuna proizvodnje koji se temelji na planiranom ili očekivanom obujmu prodaje za određeno razdoblje. Na temelju procjene proizvodnje generiraju se rasporedi potrebnih materijala. Ako je predračunom proizvodnje propisana izrada određenog broja određenih proizvoda, tada se količina materijala potrebna u predračunskom razdoblju utvrđuje kao umnožak broja proizvoda i količine materijala u jednom proizvodu određene specifikacijama. Ovaj izračun također je primjenjiv za određivanje potrebe za materijalima za svaki tjedan ili za neko drugo, kraće razdoblje.
Na određivanje trenutka isporuke određenog materijala izravno utječe proizvodni ciklus proizvoda i njegovih komponenti. Proizvodni ciklus je vremensko razdoblje od početka rada s materijalima do završetka proizvodnje proizvoda izrađenog od tih materijala. Treba imati na umu da su neki materijali potrebni odmah za početak rada na narudžbi, dok će drugi možda biti potrebni tek nakon nekog vremena za dovršetak završnih operacija.
Jer apsolutno točne prognoze materijalni zahtjevi su praktički nemogući, tvrtka mora imati sigurnosne zalihe, koje su "zalihe koje se održavaju kao sigurnosna rezerva protiv neizvjesne potražnje ili upotrebe." Optimalna veličina Rezervna zaliha bit će tolika da će troškovi skladištenja i dodatni troškovi vezani uz nabavu materijala biti minimalni.
Puštanje materijala u proizvodnju provodi se na temelju limitnih ili graničnih kartica. Uzimaju u obzir: vrstu operacije, prijemnu radionicu, broj artikla i naziv materijala koji se prodaje te mjernu jedinicu. Limitne i prijemne karte primarni su dokumenti za puštanje materijala u proizvodnju. Mjesečni limit potrošnje materijala obračunava se prema mjesečnom planu proizvodnje i važećim normativima potrošnje. Prekomjerni utrošak ili ušteda u materijalu se pravovremeno utvrđuje i evidentira na računovodstvenim računima.
Ograničenje opskrbe materijalom može varirati. Pri promjeni limita zaliha materijala izdaje se novi umjesto stare limit kartice.
Puštanje u proizvodnju materijala koji se povremeno troši dokumentira se zahtjevima za fakture koje odobrava čelnik poduzeća.
Međutim, puštanje materijala u proizvodnju ne znači i njihovu stvarnu potrošnju. Stvarni utrošak materijala odnosi se na njihov stvarni utrošak u proizvodnji za izradu proizvoda, kao i za radioničke i općepogonske potrebe.
Otpis materijala na račune troškova provodi se na temelju radnih listova u kojima je naznačen materijal korišten u proizvodnji. Voditelj smjene odgovoran je za korištenje materijala u proizvodnji i izradu relevantne dokumentacije.
Ukupna stvarna potrošnja materijala za izvještajno razdoblje određena je formulom:
P = O + P - V - O,
f np kp
gdje je P stvarna potrošnja materijala za izvještajno razdoblje, rub.;
f
O - stanje materijala na početku izvještajnog razdoblja, rub.;
np
P - dokumentirani primitak materijala tijekom izvještajnog razdoblja, rub.;
B - unutarnje kretanje materijala tijekom izvještajnog razdoblja (povratak materijala u skladište, prijenos u druge radionice itd.), rub.;
O - stanje materijala na kraju izvještajnog razdoblja, utvrđeno
kp
prema podacima inventara, utrljati.
Stvarna potrošnja za svaki proizvod utvrđuje se raspodjelom razmjerno standardnoj potrošnji.
Rezultat dokumentacija kretanja i utroška osnovnog materijala i izvršenih kalkulacija postaje knjiženje.
Razmotrimo postupak računovodstva izravnih materijalnih troškova na primjeru tvrtke Zenit LLC. Računovodstvena politika predviđa metodu obračuna po nalogu.
Dt sch. 20 "Glavna proizvodnja" Skup konta. 10 "Materijali".
Na temelju podataka istraživanja za narudžbu br. 115 za proizvodnju proizvoda "A" u prosincu 2006., nakon podnošenja zahtjeva za oslobađanje materijala iz skladišta, osnovni materijali u iznosu od 20.236 rubalja pušteni su u proizvodnju, uključujući :
materijal N 1 - 3450 rub.;
materijal N 2 - 2737,02 rubalja;
materijal N 3 - 6459,60 rubalja;
materijal broj 4 - 3850,70 rub.;
materijal N 5 - 38,67 rubalja;
materijal N 6 - 54,34 rubalja;
materijal N 7 - 4,12 rubalja;
materijal N 8 - 3243,24 rubalja;
materijal N 9 - 398,11 rub.,
što se u knjigovodstvenim evidencijama odražava sljedećim unosima: Dt konto. 20 "Glavna proizvodnja"
K-t sch. 10 Podkonto "Materijali". 10.1 "Sirovine" u iznosu od 20.236 rubalja.
Gorivo i energija za tehnološke potrebe su električna energija, voda i drugi energenti koji se koriste neposredno za izvođenje tehnoloških operacija. Procesno gorivo i energija uključeni su u trošak određene vrste proizvoda na temelju primarni dokumenti odnosno očitanja s mjernih instrumenata (metara). Ako izravna atribucija nije moguća, tada se troškovi goriva i energije raspodjeljuju neizravno proporcionalno broju sati rada opreme, uzimajući u obzir njezinu snagu ili standarde potrošnje energije po jedinici proizvodnje. Pouzdanost utvrđivanja troška tehnološkog goriva ovisi prvenstveno o tome koliko su radna mjesta opremljena mjernim instrumentima i kako su izgrađeni sustavi primarnog obračuna potrošnje energije za tehnološke potrebe.
Sukladno tome, grupiranje troškova po stavkama troškova za računovodstvo sirovina i materijala uključuje utvrđivanje rasipanja materijalnih resursa (povratni otpad).
Za nabavu materijala organizacija sklapa ugovore s dobavljačima, kojima se definiraju prava, obveze i odgovornosti stranaka.
Kontrola realizacije plana logistike prema ugovorima i pravodobnog zaprimanja materijala povjerena je opskrbnoj službi. U tu svrhu vodi operativnu evidenciju realizacije ugovora o nabavi u kojoj bilježi ispunjenje uvjeta ugovora o nabavi za asortiman materijala, njihovu količinu, cijenu, datume otpreme i sl. Kontrolu organizacije ovog računovodstva provodi služba računovodstva.
Materijalne vrijednosti se obračunavaju u odgovarajućim mjernim jedinicama (težina, volumen, linearna, brojanje). Ako se materijali troše u jedinicama različitim od onih u kojima su primljeni, tada se uzimaju u obzir istodobno u dvije mjerne jedinice.
U kontekstu analize varijance treba razlikovati gubitke od prisutnosti otpada i gubitke od nedostataka.
Proizvodnim otpadom smatraju se materijali koji se troše tijekom procesa proizvodnje proizvoda, ali ne postaju dio proizvoda. Otpad također može uključivati nestandardne ili oštećene materijale koji nisu prikladni za korištenje u proizvodnom procesu. Otpad koji se očekuje tijekom proizvodnog procesa (standardni gubici) uključen je u standardni trošak materijala. Ako se količina otpada pokaže većom od standardne vrijednosti, tada se višak (prekomjerni gubici) očituje kao odstupanje u utrošku materijala uz razliku između planirane i stvarne vrijednosti količine utrošenog materijala. .
Nedostacima se smatraju proizvodi i poluproizvodi koji kvalitetom ne udovoljavaju utvrđenim normama ili tehničkim specifikacijama i ne mogu se koristiti prema namjeni ili se koriste uz dodatne troškove za otklanjanje postojećih nedostataka.
Određena razina nedostataka u pravilu je uvijek unaprijed predviđena i uključena u predračun kao dio normiranih troškova proizvodnje (standardni gubici), jer se troškovi potpunog otklanjanja nedostataka mogu pokazati neopravdano visokima. Uz standardne gubitke, poduzeće doživljava višak gubitaka ili prihoda. U tom slučaju možete izračunati odstupanje neispravnih proizvoda, što je razlika između stvarnog i standardnog broja neispravnih proizvoda, pomnoženih sa standardnim troškom neispravnih proizvoda.
Za odstupanja u količini utrošenog materijala odgovoran je voditelj odjela. strukturna jedinica, u kojem nastaju ta odstupanja. Uključivanje ove vrste odstupanja u izvješće pojedinog odjela zahtijeva utvrđivanje u kojem je konkretnom odjelu došlo do odstupanja u utrošku materijala. Međutim, ovaj pristup zahtijeva dosta radno intenzivne postupke za izračunavanje zaliha ili tokova materijala iz jednog odjela u drugi, što nije uvijek opravdano sa stajališta ekonomske isplativosti.
U cilju poboljšanja sustava troškovnog računovodstva, Zenit doo koristi sustav standardnih troškova.
"Standard-cost" je standardna metoda računovodstva troškova i financijskih rezultata. Ova metoda temelji se na činjenici da se obračun troškova i prihoda provodi prema standardnim planskim pokazateljima, a odstupanja od planiranih standarda se posebno uzimaju u obzir i otpisuju na kraju proračunsko razdoblje u odgovarajućoj fazi financijskog ciklusa, uslijed čega se utvrđuju stvarni troškovi i financijski rezultati poduzeća.
Treba napomenuti da se planirani pokazatelji u sustavu "standardnih troškova" bilježe dva puta:
- prvi put prije početka proračunskog razdoblja u planskoj dokumentaciji službi upravljanja;
- drugi put tijekom i nakon završetka proračunskog razdoblja po završetku poslovnih transakcija u računovodstvenim evidencijama poduzeća.
Ovakav pristup nije slučajan, jer nam omogućuje izolaciju odstupanja od plana i učinak odstupanja na financijski rezultat poduzeća u kontekstu pojedinih faza financijskog ciklusa i pojedinačnih financijskih transakcija. Poanta je u tome razne vrste odstupanja od planiranih pokazatelja različito utječu na aktivnosti poduzeća ovisno o vremenu nastanka poslovna transakcija i fazi financijskog ciklusa na koju se odnosi.
Razlikuju se sljedeće vrste standardnih troškova:
- regulatorni - izračunavaju se na temelju idealnih uvjeta proizvodnje, isključujući nesreće, zastoje u radu opreme, poremećaje u opskrbi materijalima, nedovoljno visoke kvalifikacije radnika i nisku kvalitetu korištenih resursa. Očito, u praksi takvi standardi teško mogu poslužiti kao smjernica, no svaki bi ih proizvođač trebao nastojati postići;
- osnovni - ti standardi ostaju nepromijenjeni dulje vrijeme, ne mijenjaju se naglo s porastom inflacije i revidiraju se radikalnim poboljšanjem tehnološkog procesa;
- ostvarivi (stvarni) - izračunati, u pravilu, za uvjete određene proizvodnje i temelj su za izračun procjene troškova proizvodnje.
Korištenje sustava "standardnih troškova" omogućuje:
- izraditi sheme za utvrđivanje onih vrsta djelatnosti u kojima se javljaju stalna i značajna odstupanja od standarda;
- izračunati prognozirane vrijednosti budućih troškova proizvodnje, koje će se koristiti pri donošenju upravljačkih odluka;
- pojednostaviti poslove troškovnog računovodstva i značajno smanjiti vrijeme potrebno za održavanje računovodstvenog procesa.
Standardni troškovi po jedinici proizvodnje sastoje se od sljedećih elemenata:
- standardna cijena po jedinici materijala;
- standardna količina (stopa potrošnje) materijala;
- standardno vrijeme (troškovi rada) po jedinici proizvodnje;
- standardna plaća.
Razmotrimo korištenje elemenata sustava "standardnih troškova" na primjeru tvrtke Zenit LLC. Tvrtka, kako je navedeno u računovodstvena politika, koristi metodu obračuna troškova na temelju narudžbe za izračun troškova proizvodnje.
Kako bismo ilustrirali sustav standardnih troškova, izračunat ćemo varijance za izravne troškove materijala i izravne troškove plaća.
Idemo izračunati planirani trošak proizvodnja proizvoda "A".
U početku ćemo odrediti izravne troškove sirovina i materijala za ovu vrstu proizvoda.
Za proizvodnju proizvoda “A” potrebni su sastojci kao što su materijali br. 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9. Standardni utrošak materijala na 100 kg gotovog proizvoda prikazan je u tablici. 1.
Tablica 1
Obračun troškova materijala za proizvodnju proizvoda "A"
Izračunajmo količinu materijala potrebnu za proizvodnju planiranog učinka od 1200 kg gotovih proizvoda mjesečno (tablice 2, 3).
Tablica 2
Kalkulacija standardnih troškova sirovina
Dakle, za proizvodnju 1200 kg proizvoda "A" mjesečno, planirana potrošnja materijala je 21 428,02 rubalja.
Sada izračunajmo stvarnu potrošnju sirovina na temelju stvarne proizvodnje, koja je iznosila 1144 kg mjesečno.
Tablica 3
Stvarna potrošnja materijala
Za proizvodnju 1144 kg proizvoda utrošeno je materijala u iznosu od 20 236,10 rubalja.
Usporedbom stvarnih i planiranih troškova materijala utvrđujemo da stvarni troškovi odstupaju od normiranih. Analizirajmo razloge ovih odstupanja.
Analiza izravnih odstupanja troškova materijala
Stvarni troškovi materijala mogu se razlikovati od standardnih troškova iz sljedećih razloga:
- odstupanja cijena;
- odstupanja u potrošnji materijala;
- prisutnost nedostataka u proizvodnji i (ili) zamjena materijala.
Odstupanja u cijeni materijala odražavaju razliku između iznosa koji je stvarno plaćen za određenu količinu materijala i iznosa koji se očekuje da će biti plaćen za istu količinu u skladu s utvrđenim standardima. S obzirom da između nabave materijala i njegove upotrebe u proizvodnji može proći određeno vrijeme, postavlja se pitanje odabira trenutka za obračun odstupanja u cijeni materijala. Čini se da je trošak po kupnji bolji od troška po korištenju jer što prije informacije o odstupanjima u cijeni materijala budu dostupne, veća je vjerojatnost da će se poduzeti odgovarajuće korektivne mjere. Iznos odstupanja u cijeni materijala može se izračunati na sljedeći način:
DELTACM = (Stvarna cijena - Standardna cijena) Stvarna količina kupljenog materijala.
Izračun odstupanja za cijenu materijala prikazan je u tablici. 4.
Tablica 4
Kalkulacija odstupanja u cijeni materijala zbog promjene cijena
Ukupno odstupanje u cijeni materijala je minus 59,94 rubalja. (povoljno). Odstupanje u cijeni za materijal N 8 36,61 rub. je nepovoljna jer je materijal nabavljen po višoj cijeni od prethodno procijenjene. Istodobno, odstupanje u cijeni za materijale br. 1, 3, 4, 5, 6, 9, u iznosu od 96,55 rubalja, smatra se povoljnim zbog činjenice da se stvarna nabavna cijena pokazala nižom od uključene u procjeni. Kao rezultat toga, dobivamo povoljno odstupanje za cijenu materijala od 59,94 rubalja. (-96,55 + 36,61).
Povoljna odstupanja u cijeni materijala nastaju pri nabavi ispod standardne cijene. Međutim, treba napomenuti da kupnja (radi uštede) materijala niske kvalitete, iako pruža povoljnu varijaciju u cijeni, može rezultirati nepovoljnom varijacijom u korištenju materijala.
Nepovoljna odstupanja u cijeni materijala mogu nastati zbog netočno utvrđenih standardnih cijena, prenapuhanih nabavnih cijena, inflacijskih poskupljenja, kupnje materijala drugačije kvalitete, previsokih troškova transporta, manjka sirovina i sl. Kod utvrđenih odstupanja u cijeni materijala redovito postaju nepovoljni, ovu činjenicu treba uzeti u obzir pri određivanju cijena na temelju troškova jer signalizira da troškovi više ne odražavaju trenutne razine cijena. Istodobno, analiza odstupanja omogućuje prilagodbu cijena njihovoj stvarnoj razini. Za detaljniju analizu, čini se prikladnim podijeliti tradicionalno korištene varijance cijena materijala na varijance procjene i varijance planiranja.
Procjena odstupanja izračunata je zbog činjenice da su uobičajena odstupanja u cijeni materijala sasvim prihvatljiva za opću kontrolu troškova, ali nisu vrlo učinkovita za procjenu aktivnosti odjela opskrbe, budući da se cijene određuju uglavnom na tržištu, bez obzira na ovlaštenje voditelja ovog odjela.
Planska odstupanja, također odvojena od uobičajenog odstupanja, izračunavaju se usporedbom tržišnih i standardnih cijena. Takva se odstupanja koriste za testiranje predviđanja i standarda i pomažu u određivanju treba li i, ako je tako, u kojoj mjeri, postojeće planove treba prilagoditi kao odgovor na trendove u cijenama materijala.
Drugi čimbenik koji utječe na visinu materijalnih troškova je specifični utrošak materijala, tj. njihove troškove po jedinici proizvodnje. Usporedimo standardnu potrošnju materijala sa stvarnom prikazanom u tablici. 5 i 6: prema planiranim troškovima materijala normirani utrošak materijala za svaku vrstu materijala trebao je biti:
Tablica 5
Planirana potrošnja na 100 kg gotovog proizvoda
Tablica 6
Stvarna potrošnja na 100 kg gotovog proizvoda
Uzimajući u obzir da je stvarno proizvedeno 1144 kg proizvoda, normirani utrošak materijala za izradu ove količine proizvoda prikazan je u tablici. 7.
Tablica 7
Standardna potrošnja materijala za proizvodnju stvarne količine proizvoda
Odstupanja u utrošku materijala odražavaju u kojoj mjeri razlika između stvarno utrošene količine osnovnog materijala za proizvodnju i standardne količine namijenjene za osiguranje stvarnog učinka proizvoda utječe na iznos izravnih materijalnih troškova. Takva se odstupanja mogu otkriti ili kada materijali uđu u proizvodnju ili na kraju proizvodnog procesa.
Pri obračunu odstupanja utroška materijala značajan utjecaj ima način obračuna troškova i obračuna troškova. Budući da Zenit doo koristi metodu obračuna prema narudžbi, bolje je istaknuti količinska odstupanja kada materijali ulaze u proizvodnju, što se događa prema potrebi iu skladu s proizvodnim planom. Za izračun odstupanja u potrošnji materijala potrebno je eliminirati utjecaj faktora cijene, stoga se takva odstupanja procjenjuju po standardnoj cijeni.
DELTAI = (Stvarna količina upotrijebljenih materijala -
M
Standardna količina materijala za stvarni volumen proizvodnje)
Standardna cijena.
Odstupanja u utrošku materijala za izradu 1144 kg proizvoda “A” prikazujemo u tablici. 8.
Tablica 8
Odstupanja u troškovima materijala zbog promjena u obujmu proizvodnje i specifičnim utrošcima materijala
Ukupno odstupanje u potrošnji materijala iznosilo je minus 132 rublja. - povoljno odstupanje.
Povoljno odstupanje bilježi se kod utroška materijala br. 2, 4, 8 u iznosu od 186,07 rubalja, budući da je zapravo manje ovog materijala pušteno u proizvodnju nego što je planirano zbog promjena u obujmu proizvodnje i stopi potrošnje. Povoljna odstupanja u potrošnji materijala mogu biti povezana s upotrebom kvalitetnijih materijala, kada se samo dio potrebnog materijala uvodi u proizvodni proces za izradu svake jedinice konačnog proizvoda i sl. Štoviše, rezultat potonjeg, ako to nije uzrokovano poboljšanjem tehnološkog procesa, može biti puštanje proizvoda neodgovarajuće kvalitete.
Za korištenje materijala N N 1, 3, 6, 9, odstupanje u iznosu od 54,07 rubalja. nepovoljan zbog njegove veće stvarne potrošnje. Nepovoljna odstupanja u potrošnji materijala mogu biti uzrokovana kako primjenom netočnih normi i razlika u sadržaju vlage materijala, tako i raznim neučinkovitim radnjama, kao što su: nedovoljno jasno planiranje dinamike proizvodnog procesa; pogreške u postavljanju opreme; korištenje materijala niže kvalitete radi uštede na cijeni; neredovite kupovine; gubitak materijala na proizvodnoj liniji; korištenje nedovoljno kvalificirane radne snage; nevraćanje neutrošenog materijala na skladište i sl. Kumulativno odstupanje za materijal je razlika između stvarnih troškova materijala i standardnih troškova uzimajući u obzir stvarni učinak proizvoda. Standardni jedinični troškovi materijala prikazani su u tablici. 1. Uzimajući u obzir stvarni obujam proizvodnje od 1144 kg, ukupni iznos standardnih troškova prikazan je u tablici. 9.
Tablica 9
Stvarni troškovi materijala prikazani su u tablici. 3, dakle, ukupno odstupanje za materijale je jednako (tablica 10).
Tablica 10
Kumulativno odstupanje po materijalima
Ukupno odstupanje za materijalne troškove iznosilo je minus 191,94 rublja.
Razvija se pod utjecajem dva čimbenika:
odstupanje cijene jednako 59,94 rubalja;
odstupanje za korištenje materijala jednako 132,00 RUB.
Kao što vidite, ukupna varijanca troškova materijala je povoljna, varijanca troškova materijala je povoljna i veća je od povoljne varijance cijene.
Književnost
- Voronova E.Yu. Prilagođeni trošak: materijalni troškovi // Revizor. - 2002. - N 5. - S. 34 - 43.
- Ermakova N.A. Klasifikacija metoda upravljačkog računovodstva // Ekonomska analiza: teorija i praksa. - 2004. - N 13(28). - Str. 52 - 55.
I.G.Kondratova