Oporezuju li se kamate na kredit porezom na dohodak? Porez na dohodak na kredit pojedincu. Obračun materijalne koristi od kredita pojedincu bez plaćanja kamata

Je li potrebno obračunati porez na dohodak po odbitku kod plaćanja kamata na ugovor o kreditu ako je isti sklopljen sa samostalnim poduzetnikom?

Dohodak u obliku kamata prema ugovoru o zajmu koji primi fizička osoba koja je porezni rezident Ruske Federacije priznaje se kao predmet oporezivanja i uzima se u obzir pri utvrđivanju osnovice poreza na osobni dohodak (čl. 1, st. 1, čl. 208, stavak 1, članak 209, stavak 1, članak 210 Poreznog zakona). Ujedno, prema stavcima 1. i 2. čl. 226 Porezni zakon(u daljnjem tekstu - Zakonik) organizacija koja se zadužila od pojedinca i isplaćuje mu navedene kamate porezni je agent za porez na dohodak u odnosu na taj dohodak. Sukladno tome, kamata se plaća pojedincu umanjena za porez na osobni dohodak. I zadržani iznos poreza na temelju članka 6. čl. 226. Zakona prenosi se u proračun najkasnije sljedeći dan od dana isplate dohotka poreznom obvezniku.

Ministarstvo financija je u dopisu od 1. veljače 2016. N 03-04-06/4448 izrazilo mišljenje da bi se navedeni postupak trebao primijeniti na prihode u obliku kamata na iznos kredita, bez obzira je li pojedinac koji prima te prihode registriran kao samostalni poduzetnik ili ne . Pritom se čini da je ovaj zaključak primjenjiv samo na situacije kada „kamatni“ prihod pojedinog poduzetnika nije povezan s njegovim poduzetničkim aktivnostima, odnosno kada individualni poduzetnik djelovao kao zajmodavac kao običan pojedinac (vidi također Dopis Ministarstva financija od 3. listopada 2008. N 03-04-06-01/288). U ovom slučaju, doista, trgovačko društvo, u odnosu na prihode koji su mu isplaćeni u obliku kamata po ugovoru o kreditu, priznaje se kao porezni agent za porez na dohodak.

Druga je stvar ako samostalni poduzetnik u okviru svoje profesionalne djelatnosti sklapa poslove davanja kredita. U takvim okolnostima, na temelju st. 1. stavak 1. čl. 227. Zakona, pojedinačni poduzetnici samostalno obračunavaju, plaćaju i prijavljuju porez na dohodak. Drugim riječima, društvo nije porezni agent za porez na dohodak u odnosu na takav dohodak. I, sukladno tome, pojedinačni poduzetnik plaća kamate u cijelosti, odnosno bez iznosa poreza po odbitku.

Međutim, u stvarnosti sve nije tako jednostavno kao što bismo željeli. Očito je, prije svega, pri odlučivanju hoće li se ili ne obustaviti porez na dohodak od iznosa kamata koje pojedini poduzetnik plaća po ugovoru o kreditu, potrebno pogledati u čije je ime taj ugovor sklopljen. Dakle, ako u ugovoru nije naznačeno da je stranka u transakciji samostalni poduzetnik, onda se definitivno radi o ugovoru sklopljenom s običnom fizičkom osobom. Stoga, kada plaćate kamate zajmodavcu, zadržavate i uplaćujete proračun poreza na osobni dohodak V opći postupak(vidi, na primjer, dopise Ministarstva financija od 12. kolovoza 2010. N 03-04-05/3-453, od 10. kolovoza 2010. N 03-11-11/218 itd.).

Recimo da ugovor navodi da je zajmodavac individualni poduzetnik (i čak daje sve potrebne podatke). Može li se pod takvim okolnostima razmišljati o odgovornostima porezni agent Možete li zaboraviti na porez na dohodak u odnosu na dohodak isplaćen navedenom samostalnom poduzetniku? Nažalost, sve nije tako jednostavno. Činjenica je da nadzorna tijela uključuju prihode od onih vrsta djelatnosti koje su navedene prilikom registracije kao samostalnog poduzetnika i informacije o kojima su uključene u Jedinstveni državni registar pojedinačnih poduzetnika (vidi, na primjer, pisma Ministarstva financija od 13. kolovoza 2013. N 03-11-11/32808, od 9. studenog 2012. N 03-11-11/338, od 1. veljače 2012. N 03-11-11/21, od 5. prosinca 2011. N 03- 11 -11/309, od 19. prosinca 2011. N 03-11-11/318 i dr.). Stoga, da biste riješili "sudbinu" poreza na dohodak, barem biste trebali pogledati izvod iz Jedinstvenog državnog registra pojedinačnih poduzetnika u dijelu koji se odnosi na vrste poslovnih aktivnosti koje je prijavio pojedinačni poduzetnik-zajmodavac.

Porezni agenti dužni su obračunati iznos poreza zadržati izravno od dohotka poreznog obveznika nakon stvarne isplate. Porezni agent zadržava obračunati iznos poreza od poreznog obveznika na teret svih sredstava koja je porezni agent isplatio poreznom obvezniku nakon stvarne uplate tih sredstava poreznom obvezniku ili u njegovo ime trećim stranama (stavci 4., 6. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ukupan iznos poreza koji je porezni agent obračunao i zadržao od poreznog obveznika, u odnosu na kojeg je priznat kao izvor prihoda, plaća se u mjestu registracije poreznog agenta kod poreznog tijela (stavak 7. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, organizacija, koja je priznata kao porezni agent, dužna je zadržati obračunati iznos poreza na osobni dohodak izravno od prihoda poreznog obveznika primljenog u obliku kamata nakon njihove stvarne isplate. Sukladno stavku 2. čl.

Porez na dohodak od kredita fizičkoj osobi u 2018

Slijedom toga, organizacija koja je primila zajam od pojedinca (uključujući i od svog zaposlenika) i plaća mu kamatu dužna je, kao porezni agent, obračunati i zadržati od zajmodavca iznos poreza na dohodak od te kamate i platiti ga proračun. Na temelju stavka 4. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, porez na osobni dohodak se zadržava od svih sredstava koja porezni agent plaća poreznom obvezniku nakon stvarne uplate tih sredstava.

U tom slučaju iznos poreza po odbitku ne može premašiti 50% iznosa uplate. Ako je nemoguće zadržati obračunati iznos Porez na osobni dohodak zastupnik je dužan u roku od mjesec dana od datuma završetka porezno razdoblje, u kojem su nastupile relevantne okolnosti, pisanim putem obavijestiti poreznog obveznika i porezno tijelo na mjestu registracije o nemogućnosti poreza po odbitku i iznosu poreza (klauzula 5 članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porez na dohodak na kredite

Osim vlastitih standardnih poreznih olakšica, porezni obveznik može iskoristiti i "dječje" olakšice. U skladu s podstavkom 4. stavka 1. članka 218. Poreznog zakona Ruske Federacije, takvi se odbici primjenjuju na roditelja, supružnika roditelja, posvojitelja, skrbnika, povjerenika, posvojitelja, supružnika posvojitelja koji uzdržavaju dijete, a daju se u sljedećim iznosima : 1400 rubalja – za prvo dijete; 1400 rubalja – za drugo dijete; 3000 rubalja - za treće i svako sljedeće dijete; 3000 rubalja – za svako dijete ako je dijete mlađe od 18 godina dijete s invaliditetom ili student puno radno vrijeme izobrazbe, apsolvent, specijalizant, pripravnik, student mlađi od 24 godine, ako je osoba s invaliditetom I. ili II.

Oporezivanje porezom na dohodak dohotka po osnovu ugovora o kreditu

Uloga poreznog agenta obvezuje zajmodavca:

• napraviti obračun svaki mjesec materijalna korist;
• od ovog obračuna zadržati porez na dohodak;
• uplatiti obračunati porez na dohodak u proračun;
• dostaviti izvještajnu dokumentaciju za porez na dohodak.

U skladu sa stavkom 7. stavka 1. članka 223. Poreznog zakona Ruske Federacije, datum stvarnog primitka dohotka je zadnji dan svakog mjeseca tijekom razdoblja za koje su osigurana posuđena (kreditna) sredstva, po primitku prihod u obliku materijalne koristi primljene od uštede na kamatama pri primanju posuđenih (kreditnih) sredstava. Primjer 2. ABC doo je 22. travnja 2017. fizičkoj osobi odobrio beskamatni gotovinski zajam.

na period od 6 mjeseci, tj. do 22.10.2017

Porez na dohodak obustavlja se od kamata na zajam isplaćen fizičkoj osobi

• koji se nalazi u Ruska Federacija najmanje 183 kalendarska dana unutar 12 uzastopnih mjeseci;
• čije razdoblje boravka na teritoriju Ruske Federacije nije prekinuto razdobljima putovanja izvan teritorija Ruske Federacije radi kratkoročnog (manje od 6 mjeseci) liječenja, obuke, obavljanja radnih ili drugih dužnosti povezanih s obavljanjem rad (pružanje usluga) u morskim poljima ugljikovodika;
• rusko vojno osoblje na službi u inozemstvu;
• zaposlenici državnih tijela i jedinica lokalne samouprave upućeni na rad izvan Ruske Federacije.

U skladu sa stavkom 2. članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije, u slučaju davanja poreznog zajma pojedincu, kamatna stopa prema Sporazumu koji ne prelazi 2/3 stope Središnje banke Ruske Federacije, utvrđuje se stopa poreza na dohodak pojedinaca u iznosu od 35%.

4. srpnja 2017. porez na dohodak od kamata po ugovoru o kreditu

Dakle, pri izračunu poreza na dohodak na materijalnu korist nerezidenta Ruske Federacije, mora se uzeti u obzir ova porezna stopa. Primjer 5. Dana 12. srpnja 2017., ABC LLC dao je beskamatni gotovinski zajam u iznosu od 100.000 rubalja na razdoblje do 31. prosinca 2017.

pojedincu koji nije rezident

Važno

• MV = 100 000 * 6% * 20 / 365 = 328,77 rubalja.
• Porez na osobni dohodak = 328,77 * 30% = 98,63 rubalja.

Dakle, 31. srpnja 2017. ABV LLC mora zadržati i uplatiti porez na osobni dohodak u proračun u iznosu od 98,63 rubalja.

Obračun poreza na dohodak na zajam zaposleniku Prilikom davanja zajma zaposleniku i obračuna materijalnih naknada s naknadnim obračun poreza na dohodak Mora se voditi računa o namjeni kredita.

Porez na dohodak na kamate po ugovoru o kreditu

Prije svega napominjemo da se posudbeni odnosi formaliziraju ugovorom o kreditu. Građanskopravni temelj ugovora o zajmu utvrđen je stavkom 1. poglavlja 42. „Zajam i kredit“. Građanski zakonik Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije).

Pažnja

Prema stavku 1. članka 807. Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o zajmu, jedna strana (zajmodavac) prenosi u vlasništvo druge strane (zajmoprimca) novac ili druge stvari određene generičkim karakteristikama, a zajmoprimac obvezuje se zajmodavcu vratiti isti novčani iznos (iznos zajma) ili jednaki iznos drugih primljenih stvari iste vrste i kakvoće. Ugovor o zajmu smatra se sklopljenim od trenutka predaje novca ili drugih stvari.

Na temelju zahtjeva iz stavka 1. članka 161. i stavka 1. članka 808. Građanskog zakonika Ruske Federacije, ako je jedna od strana u ugovoru o zajmu pravna osoba, tada ugovor o kreditu mora biti sklopljen u pisanom obliku.

Porez na dohodak na kamate po knjiženju ugovora o kreditu

Članak 41. Zakonika definira dohodak kao gospodarsku korist u novcu ili naravi, koja se uzima u obzir ako ju je moguće procijeniti iu mjeri u kojoj se ta korist može procijeniti, a utvrđuje se za pojedinca sukladno poglavlju. 23 “Porez na dohodak” Zakona o dohotku koji je oslobođen plaćanja poreza na dohodak sadržan je u čl. 217. Zakonika. Ovaj članak ne sadrži prihode u obliku iznosa sredstava uplaćenih prema ugovoru o zajmu. Dakle, u slučaju da zajmoprimac vrati iznos sredstava koji premašuje iznos zajma koji je primio, zajmodavac dobiva predmet ekonomske koristi (prihoda). na oporezivanje porezom na dohodak .U odnosu na navedeni dohodak, stavak 1. čl. 224. Zakonika utvrđuje poreznu stopu od 13 posto.

Mnogi su uvjereni da davanje kredita između pojedinaca, poznanika i prijatelja ne bi trebalo smetati državi. Pogotovo ako se osoba ne bavi takvim aktivnostima profesionalno, već samo povremeno pomaže ljudima s posuđenim novcem (ne zaboravljajući, međutim, na vlastitu korist). Ali to nije istina. Prema poreznim vlastima, svaki prihod koji primi Rus mora biti predmet oporezivanja, ne računajući neke slučajeve koji su posebno navedeni u relevantnim zakonima.

Kamate koje primate na privatne zajmove svakako podliježu porezu na dohodak! Rus koji poštuje zakon mora godišnje izračunati svoje prihode od kredita koje je izdao svake prethodne godine, a nakon posjeta lokalnoj porezna služba, ispunite obrazac 3-NDFL.

Inače, prihod podrazumijeva novac koji ste stvarno primili ove godine, a ne novac koji bi vam trebao biti dat po ugovoru. Dakle, ako je dužnik odgodio plaćanje kamata (točnije kamata, ali ne i cijelog kredita!) do 31. prosinca prethodne godine, tada se porez ne plaća. Točnije, morat ćete platiti, ali godinu dana kasnije.

Pravila plaćanja i porezna stopa za građane

Porezna stopa za dohodak od kredita za porezne rezidente Ruske Federacije standard je 13‰.

Ovdje se ne primjenjuju različita pravila za određivanje "napuhanih" ili "podcijenjenih" kamatnih stopa povezanih s zajmovima koje su primile ili izdale organizacije. Dakle, bez obzira na sve, dužni ste u državnu blagajnu uplatiti točno 13% od ukupne dobiti od kredita.

Ako je zajam izdan pojedincu i vraćen vam je u cijelosti na kraju godine s kamatama, dovoljno je od vraćenog iznosa oduzeti iznos koji je prethodno dan zajmoprimcu. Razlika je u onome što spada pod prikupljanje poreza prihod.

Kod djelomične otplate kredita uz naznačeni dio kamate, uzimaju se u obzir podaci samo o primljenim kamatama. Kada je zajam otplaćen u cijelosti ili djelomično, a kamata se plaća tek u tekućoj godini, porez se plaća u u trenutku ne bi trebao, budući da beneficije još nisu primljene. Morat ćete platiti početkom sljedeće godine.

Neki lukavi zajmodavci to čine: ugovor o zajmu i potvrda o primitku sredstava predviđaju da zajmoprimac mora vratiti određeni iznos bez kamata, ali u stvarnosti dobiva manji iznos. U ovom slučaju, po njegovom mišljenju, porezne obveze ne pojavljuje, jer je zajam u ugovoru označen kao beskamatni.

Dapače, državu uopće ne zanima što i kako piše u ugovoru. Važna je samo jedna okolnost: građanin (odnosno zajmodavac) ima više sredstava nego što je imao prije transakcije. Ovo “više” je oporezivi dohodak i nije važno kako je ugovor izvršen. Dakle, vjerovnik koji poštuje zakon, čak i uz takav oblik dogovora, dužan je iduće godine ispuniti izjavu, prijaviti ostvareni prihod i platiti 13%.

Druga stvar je da ako nema svjedoka prijenosa sredstava, tada nitko (osim zajmodavca i zajmoprimca) ne zna što se zapravo dogodilo, a plaćanje poreza na takvu transakciju ovisi isključivo o poštenju zajmodavca.

Ponekad posuđenik: ako je primio beskamatni zajam od druge fizičke osobe, treba li platiti porez? Uostalom, takav dužnik, općenito, prima "virtualni" prihod zbog činjenice da ne mora plaćati kamate.

Odgovaramo: ne, ne bi trebalo. Opće je prihvaćeno da (za razliku od pravnih osoba i samostalnih poduzetnika) obični pojedinci dobivaju sredstva na dug ne radi zarade ili u obliku skrivenih plaća, već samo u osobne svrhe, kako bi nešto kupili ili platili neku uslugu (tj. , nepovratno potrošiti novac).

04.03.2014

U prethodnom članku* govorilo se o glavnim pravnim pitanjima koja se javljaju prilikom sklapanja i izvršenja ugovora o kreditu. Ovisno o uvjetima sklopljenog ugovora, moguće su različite porezne posljedice za njegove strane. U ovom članku stručnjaci 1C:ITS detaljno govore o tome na što zajmodavac treba obratiti pozornost prilikom sklapanja ugovora o zajmu.

Davanje zajma

Ugovorom o zajmu imovina (stvari ili novac) se prenosi na zajmoprimca, a on se obvezuje vratiti primljeno u istom iznosu. U tom slučaju potrebno je voditi računa o mogućim poreznim obvezama.

U vezi s ovim porezom bitan je oblik u kojem se kredit daje. Dakle, ako je izdana u u gotovini, tada zajmodavac nema obvezu plaćanja PDV-a, budući da vlasništvo nad imovinom ne prelazi na zajmoprimca (članak 15, stavak 3, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije). Osim toga, zajmodavac u ovom slučaju nije dužan izdati račun (pismo Ministarstva financija Rusije od 22. lipnja 2010. br. 03-07-07/40).

Međutim, ako je zajmodavac spreman na sporove s poreznim vlastima, PDV se ne može platiti prilikom izdavanja nenovčanog zajma. Vaše stajalište može se opravdati činjenicom da je prijenos imovine prema ugovoru o zajmu otplate prirode, što proizlazi iz članka 807. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Sukladno tome, kod davanja nenovčane pozajmice predmet ugovora ne nastaje, dakle nema predmeta PDV-a. Ova pozicija je potvrđena sudska praksa- Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 23. travnja 2008. br. KA-A40/3008-08.

Porez na dohodak

Gotovina ili druga imovina prenesena temeljem ugovora o zajmu ne priznaje se kao rashod za potrebe poreza na dobit (članak 270. članka 12. Poreznog zakona Ruske Federacije). To je navedeno u stavku 12. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Premije osiguranja

Sama isplata pojedincu, uključujući i zaposlenika, sredstava temeljem ugovora o kreditu ne podliježe plaćanju doprinosa za obvezno mirovinsko, zdravstveno i socijalno osiguranje, kao i doprinosi za “ozljede” (,). Međutim, mogu se pojaviti poteškoće ako organizacija naknadno oprosti dug po zajmu izdanom zaposleniku (ovu situaciju ćemo detaljnije razmotriti u nastavku).

Primanje kamata po ugovoru o kreditu

Zajmodavac ima pravo primiti kamatu od zajmoprimca na iznos zajma koji je izdao, osim ako nije drugačije utvrđeno sporazumom stranaka (1. stavak članka 809. Građanskog zakonika Ruske Federacije). U vezi s ovim kamatama vrijedi obratiti pozornost na sljedeće porezne posljedice.

Kamate koje prima zajmodavac za davanje zajma u gotovini ne podliježu PDV-u (članak 15, stavak 3, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 18. prosinca 2007. br. 19-11/120883).

Osim toga, ako zajmodavac, uz davanje zajmova, obavlja transakcije koje podliježu PDV-u, tada, na temelju odredbi stavka 4. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije, mora organizirati zasebno računovodstvo (pismo Ministarstvo financija Rusije od 30. studenog 2011. br. 03-07-07/78, Federalna porezna služba Rusije od 6. studenoga 2009. br. 3-1-11/886@).

U te svrhe, za izračun udjela navedenog u stavku 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, treba uzeti u obzir samo iznos sredstava u obliku kamata prema ugovoru o zajmu, a iznos zajma sebe ne treba uzimati u obzir. Takve preporuke dane su u pismu Ministarstva financija Rusije od 2. travnja 2009. br. 03-07-07/27.

Napomena: zajmodavac nema pravo na odbitak pretporeza na dobra (radove, usluge) koja koristi u poslovima izdavanja kredita. Ovi iznosi se uzimaju u obzir u trošku robe (rada, usluga). Ovo je stav financijskog odjela, izražen u pismu Ministarstva financija Rusije od 2. kolovoza 2012. br. 03-07-11/214. Istodobno, ako udio neoporezivih transakcija ne prelazi granicu od 5 posto utvrđenu u stavku 9. stavka 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, tada zajmodavac ima pravo ne voditi zasebne evidencije. te primijeniti odbitak predanog PDV-a u cijelosti. Ovo mišljenje dijele i suci - Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. lipnja 2012. br. 2676/12.Što se tiče kamata na zajmove izdane u nenovčanom obliku, zajmodavac mora uračunati njihov iznos

Porez na dohodak

porezna osnovica za PDV na temelju podstavka 2. stavka 1. članka 162. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ova obveza nastaje u trenutku stvarnog primitka kamata. U tom slučaju, porez se obračunava prema izračunatoj stopi (članak 164. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Zajmodavac mora izdati račun za primljene kamate u jednom primjerku i upisati ga u prodajnu knjigu (članak 18. Pravila za vođenje prodajne knjige koja se koristi za obračun poreza na dodanu vrijednost, odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. broj 1137). Bez obzira na oblik zajma, zajmodavac uzima u obzir kamate na zajam kao dio neoperativnog prihoda (6. članak 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema gotovinskoj metodi, kamata se uzima u obzir na datum stvarnog primitka (točka 2. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako zajmodavac koristi obračunsku metodu, tada u slučaju kada rok trajanja ugovora o zajmu pada na više od jednog

Prema regulatornim tijelima, kamate na ugovore o kreditu, čija valjanost pada na više od jednog izvještajnog razdoblja, uzimaju se u obzir u prihodu ravnomjerno na kraju mjeseca odgovarajućeg izvještajnog razdoblja, bez obzira na vrijeme i stvarno plaćanje utvrđeno u sporazum (pismo Ministarstva financija Rusije od 17. rujna 2012. br. 03-03-06/2/108, od 15.6.2011. br. 03-03-06/1/345).

Istodobno, neki sudovi smatraju da se primljene kamate trebaju uzeti u obzir u prihodima samo tijekom razdoblja njihovog stvarnog primitka (rezolucije Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 19. listopada 2012. br. A40-28488/12- 140-137, FAS West Siberian District od 6. travnja 2011. br. A45-8330/2010). Dodatno, razmotrit ćemo značajke računovodstvenog obračuna kamata za potrebe poreza na dobit. gotovinski krediti , izraženo u.

strane valute

Zajam je izdan u stranoj valuti, a kamate se moraju platiti u rubljima

Ako zajmodavac koristi obračunsku metodu, tada kada tečaj fluktuira, nastaju pozitivne ili negativne razlike između obračunate kamate i kamate primljene u rubljima na zajam. Pozitivne razlike nastaju pri rastu tečaja strane valute, a negativne pri padu tečaja. Te se razlike uzimaju u obzir na opći način: pozitivne - kao dio neoperativnog prihoda (točka 11.1 članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije), negativne - kao dio neoperativni troškovi

(Klauzula 5.1, klauzula 1, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije). Takva pojašnjenja navedena su u pismu Ministarstva financija Rusije od 14. svibnja 2005. br. 03-03-01-04/1/256.

Za zajmodavca koji koristi gotovinsku metodu, takve razlike ne nastaju, jer se kamate priznaju kao prihod nakon što su stvarno primljene (2. stavak članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kredit se izdaje u stranoj valuti, a kamata se plaća u stranoj valuti

Iznos dohotka primljenog u stranoj valuti preračunava se u rublje (3. stavak članka 248. Poreznog zakona Ruske Federacije). Uz obračunsku metodu, ponovni izračun se vrši po stopi Središnje banke Ruske Federacije na dan plaćanja kamate ili na zadnji dan izvještajnog razdoblja (čl. 6, 8, čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija). Razlike koje nastaju pri fluktuaciji tečaja, pozitivne i negativne, uzimaju se u obzir kao izvanposlovni prihodi ili izvanposlovni rashodi zajmodavca (čl. 250. st. 11., st. 1. st. 265. st. 5. Porezne Kodeks Ruske Federacije).

Pri primjeni gotovinske metode ne nastaju razlike, jer se ponovni izračun vrši samo na datum stvarnog primitka plaćenih iznosa kamata (članak 273. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 2.).

Ako je zajmoprimac pojedinac, moguće su situacije kada će zajmodavac-organizacija morati ispuniti dužnosti poreznog agenta za porez na osobni dohodak* ako pojedinac primi materijalnu korist u obliku uštede na kamatama (klauzula 2 članka 212 Poreznog zakona Ruske Federacije). Takva se naknada oporezuje stopa poreza na osobni dohodak 35 posto i nastaje ako (stavak 2. članka 224., stavak 1. članka 1., stavak 2. članka 212. Poreznog zakona Ruske Federacije):

• stopa izračunata na temelju dvije trećine stope refinanciranja Središnje banke premašuje iznos kamate naveden u ugovoru;
• kamatna stopa na kredit u stranoj valuti, obračunata na 9 posto godišnje, više od iznosa, izračunato na temelju uvjeta ugovora.
• U tom slučaju, porezna osnovica se utvrđuje kao iznos takvog viška (klauzula 1, klauzula 2, klauzula 2, članak 212 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Bilješka:
* Za informacije o sastavljanju ugovora o kreditu, obračunu materijalnih naknada i poreza na dohodak u programu 1C: Plaće i upravljanje osobljem 8 pročitajte broj 12 (prosinac) BUKH.1C za 2013.

Napomena: materijalna korist ne nastaje kada se zajam izda:

• za novogradnju ili stjecanje stambene zgrade, stana, sobe ili udjela u njima;
• za kupnju zemljišne parcele predviđeno za pojedinca stambena izgradnja, te zemljišne čestice na kojima je stečeno stambene zgrade, odnosno udjela u njima.

U ovom slučaju materijalna korist ne nastaje ako pojedinac ima pravo na primanje odbitak imovine, što potvrđuje porezno tijelo (klauzula 1, klauzula 1, članak 212, članak 220 Poreznog zakona Ruske Federacije). Osim toga, ako kamate na zajam nisu plaćene tijekom poreznog razdoblja, tada prihod u obliku materijalne koristi podliježe porezu porez na osobni dohodak, ne proizlazi (dopis Ministarstva financija Rusije od 01.02.2010. br. 03-04-08/6-18).

Datum stvarnog primitka dohotka u obliku materijalne koristi definiran je kao dan kada porezni obveznik plaća kamate na primljena posuđena sredstva (čl. 3, st. 1, čl. 223 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako se datum plaćanja kamate naveden u ugovoru o kreditu ne poklapa sa stvarnim datumom plaćanja kamate od strane zajmoprimca, datum primitka prihoda od strane fizičke osobe je datum stvarne isplate kamate (dopis Ministarstva Financije Rusije od 15. veljače 2012. br. 03-04-06/6-39).

Ako zajmoprimac ne plaća kamatu na zajam, već se pribraja iznosu glavnog duga, datumi za primanje prihoda u obliku materijalne koristi bit će datumi kada se kamata pripisuje iznosu glavnog duga ( pismo Ministarstva financija Rusije od 8. listopada 2010. br. 03-04-06/6-247) .

Porezni agent dužan je iznos poreza po odbitku doznačiti u proračun najkasnije sljedećeg dana porez na osobni dohodak po odbitku(stavak 2, stavak 6, članak 226 Poreznog zakona Ruske Federacije). klauzula 5 čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije). To se mora učiniti najkasnije mjesec dana od isteka poreznog razdoblja (kalendarske godine u kojoj je pojedinac platio kamate)*.

Bilješka:
* Za više detalja pogledajte kalendar računovođe za razdoblje od 16. siječnja 2013. do 15. veljače 2014. na stranici 44.

Premije osiguranja

Za razliku od poreza na dohodak, materijalna korist zajmoprimca pojedinca proizašla iz uštede na kamatama ne podliježe premijama osiguranja. Činjenica je da se ne radi o isplati obračunatoj u korist zaposlenika u okviru radnog ili građanskopravnog odnosa, čiji je predmet obavljanje poslova ili pružanje usluga (1. dio, 3. dio, članak 7. Zakon br. 212 od 24. srpnja 2009. -FZ, stavak 1. članak 5. Saveznog zakona od 24. srpnja 1998. br. 125-FZ).

Davanje beskamatnog zajma

Kao što smo napomenuli u prethodnom članku, strane mogu uključiti u ugovor uvjet da zajmoprimac ne plaća kamatu za korištenje kredita. U tom slučaju ugovor o kreditu smatrat će se beskamatnim. Razmotrimo koje porezne posljedice nastaju za zajmodavca u ovom slučaju ako je zajmoprimac prema ugovoru pojedinac.

Pri primjeni gotovinske metode ne nastaju razlike, jer se ponovni izračun vrši samo na datum stvarnog primitka plaćenih iznosa kamata (članak 273. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 2.).

Prilikom izdavanja beskamatnog zajma pojedincu, potonji ima oporezivi dohodak u obliku materijalne koristi od štednje na kamatama, oporezovane po stopi od 35 posto (pisma Ministarstva financija Rusije od 25. srpnja 2011. br. 03-04-05/6-531 od 16. svibnja 2011. br. 03-04-05/6-350, rezolucija FAS-a Zapadnosibirski okrug od 1. kolovoza 2012. br. A27-9497/2011).

Datum primitka prihoda u obliku materijalne koristi treba smatrati odgovarajućim datumima stvarnog povrata posuđena sredstva. Štoviše, ako je ugovorom o beskamatnom kreditu predviđena mjesečna otplata kredita, prihod u obliku materijalne koristi nastat će na svaki datum povrata posuđenih sredstava, odnosno mjesečno.

Ako se kredit ne vrati u poreznom razdoblju, u navedenom poreznom razdoblju ne nastaje dohodak u obliku materijalne koristi od štednje na kamatama.

Posljedično, u ovom slučaju zajmodavac nema dužnosti poreznog agenta. To je navedeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 01.02.2010 br. 03-04-08/6-18.

Porezna osnovica je iznos kamata izračunat na temelju 2/3 stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije koja je na snazi ​​na dan primitka dohotka (pismo Ministarstva financija Rusije od 08.09. /2010 broj 03-04-06/6-173).

Ako se zajam otplaćuje u dijelovima, porezna osnovica se izračunava na sljedeći način. Prilikom otplate prvog dijela zajma porezna osnovica se izračunava kao iznos kamate na temelju 2/3 stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije koja je na snazi ​​na dan otplate zajma i broja dana koji su prošli od izdavanja kredita. Za naknadnu otplatu kredita kamata se obračunava prema broju dana proteklih od otplate prethodnog dijela kredita.

Na materijalnu korist od uštede na kamatama porezni agent - zajmodavac mora obračunati i platiti porez na dohodak. To proizlazi iz odredbi stavka 2. stavka 2. članka 212. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ako zajmodavac nema priliku zadržati porez po odbitku, tada treba pismeno obavijestiti poreznog obveznika i porezno tijelo u mjestu registracije (članak 226. članka 226. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije). To mora biti učinjeno najkasnije u roku od mjesec dana od isteka poreznog razdoblja u kojem je predmetna okolnost nastala.

Premije osiguranja

Prilikom izdavanja beskamatnog zajma, materijalna korist u obliku uštede na kamatama koja proizlazi iz zajmoprimca - fizičke osobe, nije isplata u korist zaposlenika u okviru radnog ili građanskopravnog odnosa, čiji je predmet je obavljanje poslova ili pružanje usluga.

Slijedom toga, ne priznaje se kao predmet oporezivanja (1. dio, 3. dio članka 7. Saveznog zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ, 1. stavak članka 5. Saveznog zakona od 24. srpnja 1998. br. . 125-FZ, pismo Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije od 19.05.2010 br. 1239-19).

Primanje kolaterala

Zakon dopušta strankama u ugovoru o kreditu osnivanje dodatna jamstva vratiti iznos zajma zajmodavcu. Vrlo često se za osiguranje takve obveze prema ugovoru o zajmu koristi zalog imovine u vlasništvu zajmoprimca (članci 334. - 358. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Razmotrimo porezne posljedice za zajmodavca koje proizlaze iz toga.

Po primitku založene stvari, zajmodavac ne mora platiti nikakva plaćanja PDV-a koja se odnose na ovu transakciju, budući da vlasništvo takve imovine ostaje zajmoprimcu.

Porez na dohodak

Operacija dobivanja kolaterala ne povlači za sobom nikakve porezne posljedice za zajmodavca.

Porez na imovinu

Imovina koju prima zajmodavac ostaje vlasništvo zajmoprimca. Dakle, zajmodavac nije obveznik poreza na imovinu.

Porez na prijevoz

Ako je automobil primljen kao kolateral, zajmodavac nije dužan platiti porez na prijevoz ako je vozilo registrirano na ime zajmoprimca (članak 357. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Oprost duga

Zajmodavac ima pravo zajmoprimcu oprostiti i glavnicu duga i dug za plaćanje kamata. U odnosu na poreze i doprinose proizlaze sljedeće posljedice.

Porez na dohodak

Ako je zajmodavac oprostio dug za plaćanje kamata, tada se kamate na zajam otpisane u vezi s prestankom obveze ne smatraju troškom za potrebe poreza na dobit (pismo Ministarstva financija Rusije).

Istodobno, zajmodavac koji koristi obračunsku metodu uključuje u prihod obračunatu kamatu na kraju svakog mjeseca (6. članak 250. Poreznog zakona Ruske Federacije, 6. članak 271. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija). Slijedom toga, kamate obračunate na dan oprosta duga povećavaju poreznu osnovicu poreza na dohodak.

Zauzvrat, iznos glavnog duga koji je zajmodavac oprostio zajmoprimcu ne uzima se u obzir u rashodima za potrebe poreza na dobit (pismo Ministarstva financija Rusije od 31. prosinca 2008. br. 03-03-06/1/ 728).

Pri primjeni gotovinske metode ne nastaju razlike, jer se ponovni izračun vrši samo na datum stvarnog primitka plaćenih iznosa kamata (članak 273. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 2.).

Iznos glavnice duga, kao i iznos duga u obliku kamata po kreditu, oproštenog fizičkoj osobi, oporezuje se porezom na dohodak po stopi od 13 posto. Ovo stajalište dužnosnika odražava se u pismu ruskog Ministarstva financija.

To znači da je zajmodavac dužan na iznos oproštenog duga, uključujući kamate na zajam, obračunati i obustaviti porez na dohodak. Takva obveza nastaje u trenutku donošenja odluke o oprostu duga pojedincu.

Ako zajmodavac nema priliku zadržati porez po odbitku, tada treba pismeno obavijestiti poreznog obveznika i porezno tijelo u mjestu registracije (članak 226. članka 226. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije). Kao što smo već napomenuli, to se mora učiniti najkasnije u roku od mjesec dana od isteka poreznog razdoblja u kojem je nastala odgovarajuća okolnost.

Premije osiguranja

Imajte na umu da kada se dug oprosti, zajmoprimac ne prima prihod u obliku materijalne koristi od uštede na kamatama za korištenje zajma (pismo Ministarstva financija Rusije od 11. travnja 2012. br. 03-04-06 /3-106).

Što se tiče premija osiguranja, situacija ostaje kontroverzna kada se dug prema ugovoru o kreditu oprašta pojedinom zaposleniku organizacije.

Ako je zajmodavna organizacija spremna na sporove, tada će biti potrebno dokazati na sudu da se izdavanje zajma zaposleniku i prestanak obveze otplate oprostom duga događa izvan okvira radnog odnosa (rezolucija Federalne antimonopolske službe okruga Volga od 21. svibnja 2013. br. A65-18287/2012, od 29. 8. 2013. br. A65-18176/2012).

Imajte na umu da su šanse za pozitivan ishod u ovom slučaju visoke.

Otplata kredita Ako se vraća zajam izdan u nemonetarnom obliku, tada je operacija prijenosa materijalna sredstva

zajmodavac zajmodavac treba razmotriti operaciju njihove provedbe. Sukladno tome, podliježe PDV-u (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 17. siječnja 2008. br. F09-11146/07-S2).

Porez na dohodak

Kao rezultat toga, prilikom otplate zajma u naravi, zajmoprimac iskazuje PDV zajmodavcu i izdaje račun. U tom slučaju zajmodavac ima pravo odbiti prikazani PDV na općenito utvrđen način (članci 171., 172. Poreznog zakona Ruske Federacije). Bez obzira na oblik zajma, primljen pri njegovoj otplati unovčiti

ili druga imovina nisu prihod za zajmodavca (članak 10, stavak 1, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Zadržimo se na značajkama računovodstva za potrebe poreza na dobit za otplatu kredita izdanih u stranoj valuti.

Kredit je izdan u stranoj valuti, ali se vraća u rubljima

Ako se tečaj strane valute promijeni, iznos primljen u rubljima od zajmoprimca za otplatu glavnog duga može se razlikovati od iznosa koji je prethodno izdan zajmoprimcu. Kao rezultat toga, zajmodavac može primiti od zajmoprimca veći ili manji iznos nego što je posudio. Takve razlike nisu kumulativne, jer se ne odnose na prodaju robe (rad, usluge), imovinska prava

. Stoga se negativne razlike ne mogu uzeti u obzir u rashodima na temelju podtočke 5.1. točke 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ali budući da je popis neoperativnih troškova otvoren, negativne razlike mogu se uzeti u obzir u skladu s podstavkom 20. stavka 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, pod uvjetom da ispunjavaju zahtjeve stavka 1. članka 252 Poreznog zakona Ruske Federacije. Pozitivne razlike će se uzeti u obzir u prihodima u skladu sa stavkom 1. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije kao drugi neoperativni prihod, norme), negativne razlike - kao dio neoperativnih troškova (klauzula 5 klauzule 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Financijski odjel preporučuje primjenu istog postupka za obračun tečajnih razlika poreznim obveznicima koji koriste gotovinsku metodu priznavanja prihoda i rashoda (pismo Ministarstva financija Rusije od 14. ožujka 2012. br. 03-11-06/1/05 ).

Otplata kredita i plaćanje kamata na teret kolaterala

Ako na dan dospijeća obveze osigurane zalogom ne dođe do ispunjenja ili je obveza izvršena nepropisno, zajmodavac ima pravo ovršiti založeni predmet (1. stavak članka 348. Građanskog zakonika Ruske Federacije). ).

Kada se vlasništvo založene stvari prenese na zajmodavca, zajmoprimac je dužan obračunati PDV i izdati račun (1. stavak, 1. stavak, članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 3., članak 168. Poreznog zakona). Kodeks Ruske Federacije). Zajmodavac ima pravo na odbitak "ulaznog" PDV-a na opće utvrđeni način.

Porez na dohodak

Ako je kolateral postao vlasništvo zajmodavca za plaćanje glavnog duga, tada primljena imovina nije prihod zajmodavca (članak 10, stavak 1, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ali imovina primljena za otplatu kamata mora se odraziti kao dio neoperativnog prihoda (klauzula 6. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porez na imovinu

Vrijednost kolaterala koji je postao vlasništvo zajmodavca podliježe porezu na imovinu od trenutka kada ga zajmodavac prikaže u računovodstvu kao dio dugotrajne imovine (članak 374. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Istovremeno pokretna imovina registrirano kao dugotrajna imovina 1. siječnja 2013. nije priznato kao predmet poreza na imovinu (čl. 8, čl. 4, čl. 374 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porez na prijevoz

Ako je kolateral bio automobil, tada zajmodavac ima obvezu plaćanja porez na prijevoz pojavljuje se od trenutka registracije vozilo u prometnoj policiji (čl. 357.

Porez na dohodak

Bez obzira na oblik kredita, kazne za neuredno ispunjenje obveza, uključujući kamate za kašnjenje u otplati kredita, uključuju se u izvanposlovne prihode. Ovaj zahtjev utvrđen je stavkom 3. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Zajmodavac koji koristi metodu obračuna uključuje kazne u prihod u trenutku kada ih prizna dužnik ili na dan stupanja na snagu sudske odluke (čl. 4, čl. 4, čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Trenutak kada dužnik priznaje kazne je datum kada potpisuje dokument kojim se slaže s kaznama. Suci su došli do ovog zaključka u rezoluciji Savezne antimonopolske službe Povolškog okruga od 24. kolovoza 2010. br. A55-38021/2009.

U nedostatku činjenice da dužnik priznaje obvezu plaćanja sankcija, izraženu uplatom sankcija ili pisanom potvrdom o priznavanju iznosa, zajmodavac ne ostvaruje prihode za potrebe poreza na dobit (dopis Ministarstva Financije Rusije od 3. travnja 2009. br. 03-03-06/2/ 75, od 7. listopada 2008. br. 03-03-06/2/152).

Zajmodavac koji priznaje prihod na gotovinskoj osnovi uključuje kazne u prihod tek nakon što ih zajmoprimac stvarno plati (2. stavak članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, pogledali smo što porezne posljedice rezultirat će sklopljenim ugovorom o zajmu za zajmodavca. U sljedećem broju posvetit ćemo se porezima i doprinosima koje će morati platiti drugoj strani ovog sporazuma- zajmoprimcu, - ovisno o tekstu navedenom u ugovoru o kreditu.

Sve navedene informacije nalaze se u informacijski sustav 1C:ITS u odjeljku "Pravna podrška".

Oporezivanje porezom na dohodak pri davanju kredita od strane fizičke osobe: je li potrebno uzeti u obzir stopu refinanciranja pri oporezivanju Iznosi poreza na dohodak kamate na kredit - pročitajte članak.

Pitanje: Pojedinac je osigurao organizaciju zajam s kamatama(10,5%). Plaća li se porez na dohodak na iznos primljenih kamata na cjelokupni iznos kamata ili na iznos koji prelazi stopu refinanciranja?

Odgovor: Porez na dohodak se mora odbiti od cjelokupnog iznosa kamata. Iznos dohotka u obliku kamata na zajam pri obračunu poreza na dohodak može se standardno umanjiti porezne olakšice.

Obrazloženje

Kako uzeti u obzir kamate na primljeni zajam (kredit) za oporezivanje

Zajam primljen od građanina

Ako je organizacija primila kamatonosni zajam od zaposlenika (ili drugog građanina), tada kada mu se kamate isplate, osoba će imati oporezivi dohodak (podtočka 1. stavak 1. članak 208. stavak 1. članak 209. Porezni zakon Ruske Federacije). Bez obzira na to koji sustav oporezivanja koristi organizacija koja posuđuje, u ovom slučaju potrebno je ispuniti dužnosti poreznog agenta za porez na osobni dohodak (1. stavak članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). Od dohotka isplaćenog zajmodavcu, izračunajte i zadržite porez na osobni dohodak (čl. 1, čl. 210, čl. 1, 3, čl. 224, st. 2, čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije).* Sličan postupak primjenjuje se ako, umjesto kamata, ugovor predviđa indeksaciju kredita. To jest, ako prilikom otplate kredita organizacija indeksira iznos svog duga i zaposleniku isplati dodatni prihod. U tom će slučaju porez na dohodak morati biti zadržan od razlike između iznosa primljenog zajma i iznosa koji se vraća zaposleniku, uzimajući u obzir indeksaciju. To je navedeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 8. rujna 2011. br. 03-04-06/6-213.

Situacija: Je li moguće zaposleniku omogućiti standardni porezni odbitak pri plaćanju kamata na zajam primljen od njega?

Da, možete, ali samo na dohodak zaposlenog rezidenta koji se oporezuje porezom na dohodak po stopi od 13 posto.*

To je zbog činjenice da se standardni odbici predviđeni člankom 218. Poreznog zakona Ruske Federacije mogu dati samo rezidentu i samo u odnosu na bilo koji prihod koji podliježe porezu na osobni dohodak po navedenoj stopi (klauzula 3. članka 210. Poreznog zakona Ruske Federacije). To također uključuje kamate na kredit.

U ovom slučaju morate uzeti u obzir ograničenja prihoda. Organizacija ima pravo osigurati odbitke predviđene podstavkom 4. stavka 1. članka 218. Poreznog zakona Ruske Federacije do ukupnog dohotka zaposlenika, koji podliježe porezu na osobni dohodak po stopi od 13 posto, obračunatom na obračunskoj osnovi. osnovica od početka godine, ne prelazi 280.000 rubalja.

Organizacija nema pravo davati standardne porezne olakšice rezidentnim zaposlenicima čiji se dohodak oporezuje po različitoj stopi, kao i nerezidentnim zaposlenicima (članak 210. članka 210. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjer obračuna poreza na dohodak na kamate na zajam dane od strane posloprimca (rezidenta), čiji se dohodak oporezuje porezom na dohodak po stopi od 13 posto

Dana 1. veljače jedini osnivač (tzv. generalni direktor) LLC "Trgovačko društvo "Hermes"" A.V. Lvov je tvrtki dao gotovinski zajam u iznosu od 150.000 rubalja. Kredit je izdan na 15 dana uz 25 posto godišnje. Lvov je stanovnik Rusije.

Iznos kamata je 1541 rublja. (150 000 RUB * 25%: 365 dana * 15 dana).

Službena plaća Lvova je 40.000 rubalja. U veljači ostvaruje pravo na primanje standardni odbitak po djetetu u iznosu od 1400 rubalja. Organizacija je 16. veljače Lvovu vratila iznos kredita i platila obračunate kamate.

Porez na dohodak se obustavlja na iznos kamata u iznosu:
(1541 rub. - 1400 rub.) * 13% = 18 rub.

Uzimajući u obzir plaću za veljaču, ukupni prihod Lvova za razdoblje od početka godine iznosio je 81.541 rublja. (40 000 rub. * 2 mjeseca + 1541 rub.).

Iznos poreza na dohodak koji je potrebno platiti na dohodak u Lavovu prilikom isplate plaće za veljaču je:
(40 000 rub. + (1541 rub. - 1400 rub.)) * 13% - 18 rub. = 5200 rub.

Aleksandar Sorokin odgovara,

Zamjenik načelnika Odjela za operativnu kontrolu Federalne porezne službe Rusije

“CCT bi se trebao koristiti samo u slučajevima kada prodavatelj kupcu, uključujući svoje zaposlenike, osigura odgodu ili obročni plan plaćanja za svoju robu, radove i usluge. Upravo se ti slučajevi, prema Federalnoj poreznoj službi, odnose na davanje i otplatu zajma za plaćanje roba, radova i usluga. Ako organizacija daje gotovinski zajam, prima povrat takvog zajma ili sama prima i vraća zajam, nemojte koristiti blagajnu. Kada točno trebate probušiti ček, pogledajte preporuke.”