Primjer općeg licencnog ugovora. Ugovor o licenci za tantijeme Ugovor o tantijemama podrazumijeva
Autorske naknade - plaćanja licenci (plaćanja za korištenje intelektualnog vlasništva (autorska prava za književna, umjetnička ili znanstvena djela, patent, zaštitni znak, itd.))
Ova riječ došla nam je iz engleskog jezika, gdje r royalties znači tantijeme. U Rusiji se češće koristi izraz "plaćanje licence". Da, čl. 1235 Građanski zakonik Ruski regulator, stavak 5, definira:
„Ugovorom o licenci stjecatelj licence se obvezuje isplatiti davatelju licence naknadu predviđenu ugovorom, osim ako ugovorom nije drukčije određeno.”
Bit licencnog ugovora je da prema njemu jedna strana - nositelj isključivog prava (davatelj licence) daje drugoj strani (stjecatelju licence) pravo korištenja intelektualnog vlasništva u granicama predviđenim ugovorom.
Primjer
Tvrtka Alpha posjeduje patent za izum. Ugovorom o licenci dala je Beti pravo korištenja ovog izuma u komercijalne svrhe. Za korištenje izuma Beta plaća licencne naknade (tantijeme).
Iznos autorske naknade može se postaviti kao fiksno plaćanje ili kao plaćanje ovisno o obujmu prodaje proizvoda proizvedenih korištenjem intelektualnog vlasništva. Ponekad se koristi mješovita opcija - fiksna naknada i naknada na temelju količine prodaje.
Regulatorna regulativa
Porezni broj Ruska Federacija(Porezni zakon Ruske Federacije)
Stručni komentar
Izraz tantijema, u doslovnom prijevodu s engleskog, znači licencne naknade. Autorske naknade često se spominju u ugovorima o izbjegavanju dvostruko oporezivanje između Rusije i drugih država. Ovi ugovori također preciziraju značenje izraza "tantijema".
Na primjer, članak 12. Sporazuma između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Cipar od 5. prosinca 1998. „O izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u odnosu na poreze na dohodak i imovinu” navodi:
„Izraz „tantijema“ kako se koristi u ovom članku znači plaćanja bilo koje vrste primljena kao naknada za korištenje ili dodjelu prava na korištenje bilo kojeg autorskog prava u književnim, umjetničkim ili znanstvenim djelima, uključujući filmove i snimke za radijsko i televizijsko emitiranje , bilo koji patent, know-how - how, računalni programi, zaštitni znak, dizajn ili model, plan, tajna formula ili proces, ili za informacije u vezi s industrijskim, komercijalnim ili znanstvenim iskustvom, ili za korištenje ili pravo na korištenje industrijske, komercijalne ili znanstvene opreme."
Korištenje ugovora o licenciranju s plaćanjem tantijema često se koristi u međunarodnom poreznom planiranju. U većini međunarodnih ugovora između Rusije i inozemnih država, tantijeme se oporezuju samo u zemlji primatelja (vlasnika intelektualnog vlasništva). Sukladno tome, putem tantijema možete prenijeti sredstva u stranu državu bez poreza po odbitku.
Primjeri zemalja s kojima je prema sporazumu porezna stopa pri plaćanju tantijema postavljena na 0%:
Treba napomenuti da se pojam "tantijeme" često nalazi u ruskom zakonodavstvu, zajedno s pojmom "plaćanje licence" kao sinonim. Primjerice, u čl. 271 Poreznog zakona Rusije kaže - "u obliku plaćanja licence (uključujući tantijeme) za korištenje objekata intelektualnog vlasništva."
U isto vrijeme, sa ekonomska točka U smislu gledišta, plaćanja za licence dijele se na tantijeme i paušalne isplate, gdje:
Royalty- naknada za licencu, koja se plaća u obliku određenih dijelova od dobiti (prihoda) koju primatelj licence (kupac licence) ostvaruje kao rezultat korištenja licence.
Paušalno plaćanje- licencna naknada, koja se plaća u obliku dogovorenog fiksnog iznosa.
Gore navedene vrste plaćanja za licence opisane su u paragrafu 15 Naredbe Rosstata br. 367 od 19. kolovoza 2011. „O odobrenju statističkih alata za organiziranje federalnog statističkog praćenja broja, primanja radnika i znanosti.”
Porez na dobit poduzeća
Za porez na dobit organizacija koja plaća licencne naknade (tantijeme) ima pravo priznati ih kao druge rashode na temelju st. 37 stavak 1 čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije.
Plaćanja licence plaćena stranim nositeljima autorskih prava odnose se na prihode iz izvora u Ruskoj Federaciji (čl. 4, st. 1, čl. 309 Poreznog zakona Ruske Federacije). Sukladno tome, ruska organizacija također mora zadržati porez na dobit poduzeća kao porezni agent (treba uzeti u obzir odredbe sporazuma o dvostrukom oporezivanju).
Nositelj autorskog prava na iznos plaćanja licence plaća PDV, a isplatitelj plaćanja ima pravo na odbitak PDV-a.
Ako je nositelj autorskog prava strana organizacija koja nije registrirana porezne vlasti, tada PDV zadržava i uplaćuje u proračun ruski platitelj licencnih naknada (članak 161. Poreznog zakona Ruske Federacije). Također ima pravo na odbitak iznosa PDV-a (3. stavak članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Važno presuda
Društvo je sklopilo ugovore o licenciranju sa stranim organizacijama koje su nositelji autorskih prava nad zaštitnim znakovima piva za dodjelu prava korištenja tih znakova. Ugovore o licenciranju Društvo je sklopilo uz uvjete plaćanja licencnih naknada u iznosu od 4,5 do 10 posto prihoda ostvarenog prodajom piva proizvedenog pod navedenim robnim markama Društva.
S namjerom organiziranja proizvodnje piva na teritoriju Ruske Federacije, Društvo je sklopilo ugovor o opskrbi s Proizvođačem, prema kojem je Proizvođač pristao opskrbljivati tvrtku cjelokupnom količinom proizvoda koje proizvodi pod zaštitnim znakovima, pravo na korištenje koje je pripadalo poduzeću.
Osim toga, Društvo je sklopilo ugovore o podlicenci s Proizvođačem uz uvjete plaćanja tantijeme u iznosu od 0,1 posto proizvodnih prihoda pivarske tvrtke.
Na porezna revizija Inspekcija je iz rashoda Društva isključila razliku između primljenih i plaćenih licenci, s obzirom da je Društvo, budući da nije proizvođač piva, licencije plaćalo ne u vlastitom interesu, već u interesu Proizvođača.
Sudska vlast stao na stranu poreznog obveznika, napominjući da Društvo ima za cilj stjecanje troškova temeljem ugovora o licenciranju za naknadno ostvarivanje prihoda od prodaje pivarskih proizvoda proizvedenih pod zaštitnim znakovima, čije je pravo korištenja dano temeljem navedenih ugovora.
Istovremeno, preporučujem izbjegavanje takve situacije, budući da je u ovom slučaju poreznom obvezniku pomogla činjenica da je tvrtka prema ugovoru kupila i prodala sve proizvode koje proizvodi tvornica, odnosno imala je izravnu ekonomski interes za proizvedene proizvode. Da takvog uvjeta nije bilo u ugovoru s kombinatom, tada bi porezni obveznik imao znatno manje argumenata u svoju korist.
Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 14. lipnja 2011. N 15093/10 u predmetu N A40-154999/09-108-1176.
Važna sudska odluka
Porezna uprava je dokazala da se prosječna tržišna naknada za piće kreće od 2 do 5%. Kao rezultat toga, troškovi poreznih obveznika koji prelaze ovaj iznos isključeni su za potrebe poreza na dohodak.
(ODLUKA FAS-a SJEVEROZAPADNOG DISTRIKTA od 06.10.2005 N A66-5524/2004).
Važna sudska odluka
Bilanca Društva uključivala je zaštitni znak sa stvarnim troškom od 400 rubalja. Ovaj zaštitni znak procjenitelj je procijenio u iznosu od 182.200 tisuća rubalja. a zatim ušao u ovlašteni kapital OOO. Zatim su, prema ugovoru o licenciranju, prava na zaštitni znak ponovno prenesena, uz naknadu za licencu od nešto više od milijun rubalja.
Revizijom porezne uprave Društva, iznos troškova za plaćanje licencnih naknada isključen je iz rashoda. Pravosudno tijelo stalo je na stranu poreznog, ukazujući da tvrtka nije imala razumnu svrhu i usmjerenost na ostvarivanje prihoda prilikom prijenosa isključivih prava na ovaj zaštitni znak na LLC, budući da je istog dana između stranaka sklopljen još jedan ugovor - ugovor o licenci , prema kojem je vlasnik isključivih prava na ovaj žig prenio neisključiva prava na njega na podnositelja zahtjeva.
Temeljita pravna analiza dokumenata dostupnih u predmetu omogućuje nam nedvosmislen zaključak da su sve gore navedene transakcije bile očito imaginarne prirode, čija je nezakonita svrha bila neopravdano primanje od strane podnositelja porezna olakšica u vidu nezakonitog umanjenja oporezive dobiti za revidirano razdoblje.
ODLUKA FAS-a VOLGA DISTRIKT od 29. studenog 2006. u predmetu N A65-5203/2006-SA2-41 (Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. siječnja 2007. N 121/07 odbija prijenos ovog predmeta na Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije za reviziju na način nadzora) i sličnu ODLUKU FAS VOLGA DISTRICT od 17. kolovoza 2007. u predmetu br. A65-5681/06-SA1-19
Važna sudska odluka
Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28. listopada 2010. N 8867/10 u predmetu N A40-41114/09-151-229.
Rješenje u korist poreznog obveznika
Situacija
Ruska tvrtka- Tvrtku "J.T.I. - MP" (u daljnjem tekstu: tvrtka) osnovala je strana tvrtka "J.T. International Verwaltungsgesellschaft mbH" (Njemačka), dio tvrtke "JT International" ("JTI") (Japan),) , koja ima tvornice duhana na području Ruske Federacije, uključujući tvrtku Petro (proizvođač).
Glavne djelatnosti Društva su organizacija proizvodnje, promocije i prodaje duhanskih proizvoda na području Ruske Federacije pod odgovarajućim robnim markama.
Prema licencnom ugovoru sklopljenom s JT International S.A. (Nositelj autorskog prava) Društvo je steklo prava na korištenje zaštitnih znakova uz plaćanje po stopama od 6 - 8 posto prodane cijene na području Ruske Federacije. Uz ovaj ugovor, Društvo je s društvom sklopilo ugovor “Petro” prema kojem se pogon obvezuje sve proizvedene duhanske proizvode, označene zaštitnim znakovima, proizvoditi i prenositi isključivo na društvo.
Tvrtka je uvela proizvode proizvedene u tvornici građanski promet na temelju ugovora o distribuciji za veleprodajnu prodaju duhanskih proizvoda u različitim regijama Ruske Federacije, odražavajući prihode primljene kao dio prihoda od prodaje robe (radova, usluga).
Do 2003. godine naknade za korištenje ovih zaštitnih znakova na teritoriju Ruske Federacije plaćala je tvrtka Petro prema ugovoru o podlicenci sklopljenom s JT International S.A. Od 1. siječnja 2003. gore navedena shema ugovornih odnosa i tantijema u korist strana organizacija Društvo je počelo plaćati.
Suština tvrdnje poreznih vlasti
Ne osporavajući kao takvo pravo uključivanja u ostale troškove povezane s proizvodnjom i prodajom, plaćanja za korištenje prava na rezultate intelektualne djelatnosti i sredstva individualizacije (članak 37. stavak 1. članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije ), inspektorat je ipak isključio iz sastava troškova društva dio iznosa plaćenih naknada za licence s obzirom na činjenicu da su te isplate prenapuhane, budući da ih je tvrtka obračunala u postotku od tržišna vrijednost proizvoda koje on prodaje.
Tvrdnje poreznih vlasti odnose se na činjenicu da je zbog promjena u ugovornim odnosima povećan iznos plaćanja licenci.
Do 2003. iznos plaćanja licence plaćala je tvrtka Petro na temelju troškova ugovora o proizvodnji gotovi proizvodi od Petra za dobrobit društva. Od 2003. godine Društvo plaća naknade za licence na temelju prodajne cijene proizvoda Društva distributerima (odnosno po višoj cijeni u odnosu na prethodno korištenu cijenu).
Sudska odluka
Sudsko je tijelo presudio u korist poreznog obveznika, ukazujući da se opravdanost izdataka koji umanjuju ostvareni dohodak u porezne svrhe ne može ocjenjivati sa stajališta njihove svrhovitosti, racionalnosti, učinkovitosti ili dobivenog rezultata. Poslovni subjekti samostalno, prema vlastitom nahođenju, biraju načine ostvarivanja rezultata poduzetničke djelatnosti.
Posljedično, od 2003. godine, promjena ugovorne strukture unutar holdinga, koji obavlja i proizvodnju i prodaju duhanskih proizvoda putem organizacija koje djeluju kao neovisni porezni obveznici prema zakonodavstvu Ruske Federacije, i prijenos tereta plaćanja licence naknade od pogona Društvu, uzrokovane potrebom za povećanjem učinkovitosti ovih aktivnosti, nije u suprotnosti sa zahtjevima poreznog zakonodavstva.
Kraljevstvo je sada vrlo moderna i lijepa riječ. Što se krije iza toga? Odgovor na pitanje je vrlo jednostavan: tantijeme su onaj dio prihoda od prodaje proizvoda koji autor dobije. Unatoč jednostavnosti formulacije, tema je prilično opsežna i, u vezi s tim, oporezivanje i računovodstvo takvih transakcija ima niz značajki. Pokušajmo se pozabaviti nekima od njih.
Opseg primjene i neka pravna pitanja
Pojam autorske naknade može se pripisati nekoliko pravnih područja. Dakle, koristi se kao jedan od oblika plaćanja prema ugovoru u sada već raširenom sektoru franšize i označava plaćanje autorskih prava i licenci za komercijalnu upotrebu intelektualnog vlasništva koje pripada drugoj osobi (patent, zaštitni znak, umjetničko djelo itd.) .
I na kraju, tantijemi u gospodarstvu i zemljišno pravo(termin koji se koristi u svjetskoj praksi) - renta za pravo razvoja prirodnih resursa, doprinosi poduzetnik vlasniku zemljišta ili podzemlja.
Pravni odnosi strana u vezi s tantijemama povezanima s aktivnostima franšizinga regulirani su Poglavljem 54. Građanskog zakonika Ruske Federacije (temelj odnosa: ugovor o komercijalnoj koncesiji). U skladu sa stavkom 4. članka 1027. Građanskog zakonika Ruske Federacije, na ugovor o komercijalnoj koncesiji primjenjuju se sva pravila Građanskog zakonika Ruske Federacije o licencnom ugovoru. Jedina razlika između ugovora o trgovačkoj koncesiji i ugovora o licenci s pravnog gledišta je predmet ugovora. U ugovoru o trgovačkoj koncesiji predmet je skup isključivih prava, dok je u ugovoru o licenci to pravo korištenja predmeta intelektualnog vlasništva.
Na temelju stavka 2. čl. 1028 Građanskog zakonika Ruske Federacije podliježe ugovor o komercijalnoj koncesiji državna registracija V federalno tijelo izvršna vlast za intelektualno vlasništvo (Rospatent). Po opće pravilo Umjetnost. 1031 Građanskog zakonika Ruske Federacije (koji se može izmijeniti dogovorom), ugovor o komercijalnoj koncesiji mora registrirati nositelj autorskog prava (davatelj franšize). Ako zahtjev za registraciju nije ispunjen, ugovor se smatra nevažećim (prema članku 1031., stavku 2. članka 1028., stavcima 3. i 6. članka 1232., stavku 1. članka 1490. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Odnosi između pojedinaca (autora) i osoba koje primaju isključiva prava na djela regulirani su Poglavljem 70. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Njime je određeno da odnos mora biti pismeno potvrđen u obliku određene vrste ugovora. To su vrste ugovora kao što su:
- sporazum o otuđenju isključivog prava na djelo i prava na korištenje djela prema licenci (članak 1285. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- ugovor o licenci koji daje pravo korištenja djela (članak 1286. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- autorski ugovor o narudžbi (članak 1288. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Potrebno je posebno se zadržati na sporazumima sa stranim ugovornim stranama, jer postavlja se pitanje o mjerodavnom pravu (ruskom ili stranom). Prema stavku čl. 1211 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema zadanim postavkama, na ugovor se primjenjuje pravo zemlje s kojom je ugovor najbliže povezan. Odnosi strana u ugovoru o licenci uređeni su pravom države u kojoj se nalazi davatelj licence. Istovremeno čl. 1210 Građanskog zakonika Ruske Federacije dopušta strankama sporazuma da odaberu pravo koje je predmet primjene na njihova prava i obveze prema ovom ugovoru. Prilikom korištenja ruski zakon odnosi automatski potpadaju pod reguliranje dijela 4 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Porezni aspekti
Porez na dohodak
Troškovi u obliku tantijema priznaju se u razdoblju na koje se odnose, na dan podmirenja u skladu s uvjetima sklopljenog ugovora ili na dan predočenja korisniku isprava na temelju kojih se vrši obračun, odnosno zadnjeg dana izvještajnog (poreznog) razdoblja (klauzula 3 str. 7 Članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Za potrebe poreza na dobit, dohodak od davanja prava na rezultate intelektualne djelatnosti na korištenje, sukladno stavku 5. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije, odnose se na neoperativne prihode ako ih porezni obveznik ne utvrdi na način utvrđen čl. 249 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao prihod od prodaje imovinska prava. Dakle, ako je za nositelja autorskog prava ova vrsta djelatnosti jedna od osnovnih djelatnosti, tada se prihod priznaje sukladno čl. 249 Poreznog zakona Ruske Federacije, a ako ne, onda u skladu s čl. 250 Porezni zakon Ruske Federacije.
U stavku 3. stavku 4. čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se za neoperativne prihode u obliku tantijema, datum primitka prihoda priznaje kao datum podmirenja u skladu s uvjetima zaključenih ugovora, datum prezentacije poreznog obveznika isprave na temelju kojih se vrši obračun, odnosno zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja.
Važno:
Međunarodni aspekt
Jedna od uobičajenih shema porezno planiranje- prijenos prava intelektualnog vlasništva na offshore tvrtku u svrhu prikupljanja tantijema u neoporezivoj jurisdikciji.
UNCTAD procjenjuje da globalna offshore industrija vrijedi 12 bilijuna američkih dolara (http://www.unctad.org). Ruske organizacije ne mogu bez korištenja offshore poslovanja. Korištenje offshore jurisdikcija od strane ruskih organizacija ne utječe samo na njihove unutarnje interese, već i na interese Rusije u cjelini. Utaja poreza smanjuje financiranje javnog sektora gospodarstva zemlje, a tvrtke koje izbjegavaju poreze putem takvih shema mogu se naći u povoljnijem položaju od poreznih obveznika koji poštuju zakon.
Međutim, ulaganje kapitala u zemlje s niskim porezne stope ili izuzeće od oporezivanja na "izvoru plaćanja" takvog prihoda kao što su autorske naknade, s druge strane, ima svoje pozitivni aspekti za organiziranje poslovanja povećanjem konkurentnosti poduzeća na nacionalnoj i globalnoj razini korištenjem fleksibilnijih razvojnih strategija.
Oporezivanje stranih organizacija koje ne posluju putem stalnih poslovnih jedinica i primaju prihode iz izvora u Ruskoj Federaciji ima neke osobitosti.
Obveznici poreza na dobit su strane organizacije koje primaju prihode iz izvora u Ruskoj Federaciji (stavak 3, stavak 1, članak 246 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Predmet oporezivanja dohotka za takve strane organizacije je dohodak definiran u stavku 4. točke 1. čl. 309 Poreznog zakona Ruske Federacije. To uključuje uplate bilo koje vrste primljene kao naknadu za korištenje (dodjelu prava korištenja) bilo kojeg patenta, zaštitnog znaka, crteža ili modela, plana, tajne formule ili procesa, ili korištenje (dodjelu prava korištenja) informacija koje se odnose industrijskom, komercijalnom ili znanstvenom iskustvu.
U tom slučaju odgovornost za obračun, obustavu i prijenos u proračun poreza na dobit od dohotka strane organizacije snosi porezni agent- Ruska organizacija (1. stavak članka 310. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Bilješka:
Ako strana organizacija nema stalna predstavništva na teritoriju Ruske Federacije, njen prihod u skladu sa stavkom 1. stavkom 2. čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije oporezuju se po stopi od 20%. Međutim, ako je strana tvrtka rezident jedne od država s kojima Ruska Federacija ima međunarodni ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, snižena stopa porez ili oslobođenje od plaćanja poreza u Ruskoj Federaciji (čl. 4, čl. 2, čl. 310 Poreznog zakona Ruske Federacije). Takve situacije su detaljno razmotrene u pismu Federalne porezne službe za Moskvu br. 19-12/109890 od 25. studenog 2008.
Djelatnosti nositelja autorskog prava za potrebe obračuna PDV-a smatraju se pružanjem usluga, kao djelatnosti čiji rezultati nemaju materijalni izraz, a također se prodaju i troše u procesu obavljanja te djelatnosti (čl. 5. članka 38. Poreznog zakona Ruske Federacije). Nositelj autorskog prava dužan je na iznos naknade obračunati PDV i izdati korisniku uredno položen račun na iznos naknade - na dan obračuna sukladno uvjetima iz ugovora.
Što se tiče odnosa sa stranim tvrtkama, ovdje je situacija sljedeća.
Na temelju st. 1. st. 1. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, transakcije koje uključuju prodaju robe (rad, usluge) na teritoriju Ruske Federacije priznaju se kao predmet oporezivanja porezom na dodanu vrijednost.
Postupak određivanja mjesta prodaje rada (usluga) u svrhu primjene poreza na dodanu vrijednost utvrđen je čl. 148 Porezni zakon Ruske Federacije. Mjesto prodaje usluga za prijenos, pružanje patenata, licenci, zaštitnih znakova, autorskih prava ili drugih sličnih prava priznaje se kao područje Ruske Federacije ako kupac usluga obavlja aktivnosti na tom području (klauzula 4, klauzula 1 , članak 148. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kada usluge prodaje strana osoba koja nije registrirana kod ruskih poreznih vlasti, čije je mjesto prodaje područje Ruske Federacije, PDV se obračunava i plaća u ruski proračun porezni agent koji te usluge kupuje od stranog subjekta (članak 161. Poreznog zakona Ruske Federacije). Poreznu osnovicu također utvrđuju porezni agenti. Iznos poreza izračunava se pomoću izračunate stope prema pravilima iz članka 4. čl. 164 Porezni zakon Ruske Federacije. Porezna osnovica utvrđuje se na dan primitka svake mjesečne uplate na temelju stvarno primljenog iznosa u rubljima (stavak 2. stavak 1. članak 154. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 2. stavak 1. članak 167. Porezni zakon Ruske Federacije).
Ruska organizacija koja je uplatila odgovarajuće iznose poreza u proračun kao porezni agent ima pravo odbiti te iznose na način propisan člancima 171., 172. Poreznog zakona Ruske Federacije, pod uvjetom da su usluge kupljene za obavljaju transakcije koje podliježu PDV-u, a odbitak se u cijelosti ostvaruje nakon prihvaćanja usluge za registraciju. Osnova za njihovu upotrebu bit će dokumenti koji potvrđuju plaćanje iznosa poreza zadržanih od strane poreznog agenta (3. stavak članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije i stavak 1. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Porez na osobni dohodak
primljeno pojedinac Autorske naknade podliježu porezu na dohodak. Organizacija koja plaća tantijeme je porezni agent, stoga je dužna izračunati, zadržati od primatelja i platiti iznos poreza (1. i 2. stavak članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Potrebno je uzeti u obzir da je sukladno normi čl. 221 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa profesionalne porezne olakšice za naknadu za izvođenje ili drugu upotrebu djela znanosti, književnosti i umjetnosti, naknade autorima otkrića, izuma i industrijskog dizajna.
Računovodstvo
U organizacijama čiji je predmet djelatnosti pružanje uz naknadu prava iz patenata za izume, industrijski dizajn i druge vrste intelektualnog vlasništva, prihodima se smatraju primici čiji je primitak povezan s tom djelatnošću. Stoga bi naknada trebala biti uključena u prihode od redovnih aktivnosti, uključujući izvještajno razdoblje, u kojem su obračunati prema uvjetima sporazuma (članci 12. i 15. PBU 9/99).
Troškovi organizacije za plaćanje tantijema koji se odnose na njezinu temeljnu djelatnost priznaju se kao rashodi za uobičajeni tipovi aktivnosti u skladu s klauzulom 5 PBU 10/99, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. N 33n.
Primjer
U listopadu 2011. Alpha LLC prenijela je na tvrtku pravo korištenja niza isključivih prava na intelektualno vlasništvo ( ovu uslugu je glavna djelatnost). Mjesečna plaćanja su postavljena na fiksni iznos u eurima i podliježu primitku pod uvjetima 100% avansne uplate u rubljama do službeni tečaj Banka Rusije na dan uplate. Mjesečno plaćanje prema ugovoru, ona iznosi 118 eura (uključujući PDV) i mora biti primljena najkasnije do 15. dana u mjesecu koji prethodi mjesecu obračuna. tečaj eura, osnovana od strane Banke Rusija, od 15. listopada 2011. iznosi 41,6638 rubalja/euro.
Dt 51 „Obračuni” Kt 76-5 „Obračuni s drugim dužnicima i vjerovnicima”
4916 RUB (118 eura* 41, 6638) - Predujam primljen od
korisnika za studeni
D-t 76-PDV K-t 68-2 “Izračuni za PDV” 750 rub. (4916 rub. x 18/118) - PDV se obračunava na primljeni avans
D-t 76-5 K-t 90.1 "Prodaja" 4.916 rub. (118 eura* 41, 6638) - Prihod za
studeni
Dt 90-3 „Porez na dodanu vrijednost” Kt 68.2 750 rub. (4 916 RUB x 18/118) - PDV obračunat na prihod
D-t 68-2 K-t 76-PDV 750 rub. - Prihvaća se odbitak PDV-a obračunatog od iznosa akontacije za studeni
Glavna vrsta plaćanja u svjetskoj praksi su periodične autorske naknade koje se plaćaju tijekom trajanja ugovora, jedinstveni oblik sudjelovanja davatelja licence u dobiti stjecatelja licence. Pitanje veličine postotka tantijema (stopa tantijema) i na čemu bi se te tantijeme trebale temeljiti (osnova tantijema) najteže je u globalnom pravu licenciranja.
Može postojati nekoliko opcija za odabir osnovice tantijema: ekonomski učinak, dobit, obujam prodaje u novčanom ili fizičkom smislu, trošak prerađenih sirovina itd. Slobodno se može reći da se u svjetskoj praksi kao osnovica tantijema, odnosno kako se to kaže u zapadnoj praksi, najviše koristi obujam prodaje proizvoda u novčanom iznosu. Štoviše, kako bi se davatelju licence zajamčila pouzdanost i stabilnost plaćanja, ne koristi se stvarna prodajna cijena proizvoda, već prosječna cijena, koja djeluje u u trenutku na ovom tržištu proizvoda. Za sirovine, ovo je burzovna kotacija, za ostale su referentni indeksi cijena koje povremeno objavljuju strane tržišne publikacije.
Zašto se dobit rijetko koristi kao osnova za tantijeme? Dobit ovisi o mnogo faktora. Čini se da ga mogu smanjiti “sitnice”, na primjer, neuspješna reklamna kampanja. Ili pogrešno odabran zaštitni znak. Na primjer, propast robne marke EDSEL koštala je kompaniju Henryja Forda 250 milijuna dolara. Osim toga, na dobit utječu razumni politika cijena, ispravno segmentirano tržište, pravi izbor kanali prodaje itd.
Zato je prodavatelj licence u svjetskoj praksi pouzdano zaštićen od mogućih marketinških pogrešaka svog kupca. Kupcima je puno isplativija opcija obračuna na temelju dobiti. Za vlasnika patenta isplativije je uzeti obujam prodaje proizvoda kao osnovicu naknade ili uspostaviti minimalno fiksno plaćanje - određeni iznos koji se odbija od svake jedinice proizvedenog ili prodanog proizvoda. Ništa manje faktora utječe na stopu/postotak/ autorske naknade. To je, prije svega, opseg patentne zaštite i kvaliteta sastavljanja patentnih zahtjeva. Svjetsko iskustvo to govori najviše ponude tantijeme su ostvarivali prodajom licenci za izume koji su bili pouzdano zaštićeni cijelim blokom patenata do 30% godišnjih tantijema. Naprotiv, licenca za know-how automatski smanjuje stopu tantijema, jer je izuzetno teško sačuvati nepatentirane podatke, pogotovo kada se ne radi o tehnološki proces, posebno kemijski, ali, na primjer, o mehaničkom uređaju.
U potonjem slučaju, nepatentna licencija u pravilu samo nadopunjuje patentnu.
Na stopu naknade utječe vrsta licencnog ugovora. Naravno, najskuplja je puna licenca, kao i ekskluzivna, a najjeftinija je obična, a uvjeti - nego dugoročnije, niža je stopa autorske naknade.
Mogućnost kontrole izdavanja proizvoda pod licencom također utječe na stopu naknade. U slučajevima kada je kontrola otežana (kemijska ili farmaceutska proizvodnja, izrada komponenti za naknadnu montažu izvana), stopa se automatski povećava. Na primjer, ako se radi o licencama za postrojenja i opremu prosječna stopa tantijeme iznose 5-7% od prodaje, dok za kemijsku proizvodnju iznose do 10-12%. Stopa tantijema također ovisi o tome koja se serija proizvoda proizvodi, tj. za područja kao što je konstrukcija zrakoplova i sl. stopa je viša nego u lakoj industriji. postoje stožerna tablica na temelju prosječnih stopa tantijema koje se koriste u raznim industrijama. Međutim, s obzirom na to da na stopu utječe niz razloga, u svakom konkretnom slučaju može se značajno razlikovati od prosjeka.
Izbor licencnih naknada
Suprotno svjetskoj praksi, paušal se u našim uvjetima može povećati na 30 pa čak i 50% procijenjene cijene licence. Međutim, ne treba se ograničiti samo na paušalno plaćanje (ta bi praksa sada mogla postati raširena). Ona ne odražava stvarni trošak izuma i očito je nepovoljna za davatelja licence ako se opseg uporabe licence značajno proširi.
Potrebno je nadoplatiti paušalno plaćanje autorskog honorara. Tijekom pregovora strane prvo moraju odrediti osnovicu naknade, a zatim stopu naknade. U kontekstu naše inflacije, nepredvidive promjene u porezno zakonodavstvo, stopa tantijema mora nužno biti promjenjiva. Uvjeti licencnog ugovora moraju predvidjeti mogućnost promjene stope tantijema ili njezine indeksacije ovisno o stopi inflacije rublje. Također je neosporno da će sve do jačanja rublje kao jedinice plaćanja, barter ugovori o licenciranju i plaćanja u sirovinama, komponentama itd. postati široko rasprostranjeni.
Evo raščlambe nekih tipične greške prilikom sklapanja ugovora o licenci. Najčešće se pokušava izbjeći paušalno plaćanje. Ova tehnika pomaže u besplatnom dobivanju potrebne tehničke dokumentacije. Da biste izbjegli ovu situaciju, prikladno je partneru ponuditi tekst klauzule ugovora: "Plaćanje po prijenosu dokumentacije."
Općenito govoreći, vrlo je važno domaće ugovore o licenciranju uvesti u praksu, budući da je to pravni oblik omogućuje stranama da se najprije upoznaju s materijalima izuma prije nego što ga patentiraju, te da izbjegnu obmanu izumitelja tijekom preliminarnih pregovora.
Prilikom prijenosa tehničke dokumentacije partneru treba biti jako oprezan. To se ne bi trebalo učiniti bez prethodnog sklapanja ugovora o povjerljivosti. Stranka koja prima dokumentaciju na uvid ne snosi nikakve zakonske obveze osim ako nema potpisan ugovor o povjerljivosti. Prije sklapanja takvog ugovora može se prenositi samo reklama koja ne otkriva bit izuma ili know-howa.
Konačni prijenos dokumentacije nositelju licence trebao bi se izvršiti tek nakon što banka primi jednokratnu uplatu na račun davatelja licence, što treba na odgovarajući način odrediti u ugovoru o licenci.
Zapažanja pokazuju da strane tvrtke radije kupuju ekskluzivne licence od nas, čime ograničavaju promociju proizvoda vlasnika patenta na tržištu tijekom trajanja ugovora. Upravo u takvim ugovorima često nema klauzule o minimalnim zajamčenim godišnjim plaćanjima. To se obično događa kada je svrha kupnje ekskluzivne licence blokiranje proizvodnje konkurentskih proizvoda. U tom je slučaju preporučljivo odrediti minimalne godišnje zajamčene isplate bez obzira na obujam prodaje.
Plaćanje tantijema je poželjno za velike količine proizvodnje prema licenci. Stoga je u ovom slučaju krajnje nepoželjno ograničiti se samo na paušalno plaćanje, jer se cijena licence može smanjiti na naknadu za ishođenje tehničke dokumentacije.
Najbolja opcija je uključivanje u ugovor sve tri vrste plaćanja: paušalni iznos, minimalni fiksni odbitak, autorska naknada.
U moderno poslovanje Organizacije vrlo često sklapaju ugovore o prijenosu prava korištenja nematerijalne imovine (autorska prava, prava na zaštitni znak, znak usluge, trgovačku oznaku, proizvodnu tajnu (know-how) itd.) (u daljnjem tekstu nematerijalna imovina).
Korisnik navedenih intelektualnih prava povremeno prenosi nositelju autorskih prava tantijeme - licencne isplate za korištenje pojedinog predmeta intelektualnog vlasništva. Razmotrimo računovodstvo i porezno knjigovodstvo prilikom isplate tantijema stranim nositeljima autorskih prava.
Računovodstvo
U skladu s klauzulom 39 PBU 14/2007 „Računovodstvo nematerijalne imovine”, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 27. prosinca 2007. N 153n (s izmjenama i dopunama 24. prosinca 2010.), nematerijalna imovina primljena za korištenje evidentira korisnik (stjecatelj licencije) na izvanbilančnom računu po procjeni utvrđenoj na temelju iznosa naknade utvrđenog u ugovoru.
U tom slučaju plaćanja za dodijeljeno pravo korištenja rezultata intelektualne djelatnosti ili sredstava individualizacije, izvršena u obliku periodičnih plaćanja (tantijema), obračunata i plaćena na način i u rokovima utvrđenim ugovorom, uključuju se od strane korisnika. (imatelj licence) u rashodima izvještajnog razdoblja. Plaćanja izvršena u obliku fiksnog jednokratnog plaćanja odražavaju se u računovodstvenim evidencijama korisnika (imatelja licence) kao odgođeni troškovi i podložni su otpisu tijekom trajanja ugovora.
NA PRIMJER
Ruska organizacija sklopila je ugovor o licenci sa stranom organizacijom - nositeljem autorskih prava za pravo korištenja robne marke. Ugovorni rok je 1 godina. Iznos prema ugovoru je 1.416.000 RUB. (uključujući PDV prebačen u proračun Ruske Federacije - 216.000 rubalja). Mjesečna uplata iznosi 118.000 rubalja. U skladu sa st. 1 stavka 2 čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihod strane organizacije oporezuje se po stopi od 20% (potvrda o stalnom mjestu strane organizacije nije dostavljena).
U računovodstvenim evidencijama ruske organizacije moraju se unijeti sljedeći unosi:
|
Iznos (rub.) |
|||
|
Primitak nematerijalne imovine za korištenje odražava se (u procjeni utvrđenoj ugovorom) |
|||
|
Mjesečno knjigovodstvene evidencije tijekom trajanja ugovora o prijenosu prava na predmetu intelektualnog vlasništva: |
|||
|
Iznos autorske naknade uključen je u rashode redovnih aktivnosti (118 000 / 118 x 100) |
|||
|
Odražen je iznos PDV-a uključen u ugovornu cijenu (118 000 x 18/118) |
|||
|
PDV zadržan od strane poreznog agenta |
|||
|
Porezni agent zadržao je porez na dohodak od dohotka strane organizacije ((118 000 - 18 000) rub. x 20%) |
68-dobit |
||
|
Sredstva prenesena stranoj organizaciji (118 000 - 18 000 - 20 000) |
|||
|
PDV koji zadržava porezni agent prenosi se u proračun |
|||
|
Porez na dohodak koji zadržava porezni agent prenosi se u proračun |
68-dobit |
||
|
PDV prihvaćen za odbitak poreza |
|||
|
Računovodstveni unos na kraju ugovora: |
|||
|
Trošak nematerijalne imovine primljene na korištenje je otpisan |
|||
Organizacija treba samostalno otvoriti izvanbilančni račun i osigurati ga u svojim računovodstvenim politikama za potrebe računovodstvo.
Porez na dodanu vrijednost
U skladu sa st. 1. stavak 1. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, prodaja usluga na teritoriju Ruske Federacije podliježe PDV-u.
Prema paragrafima. 4 st. 1 čl. 148 Poreznog zakona Ruske Federacije, mjesto prodaje usluga priznaje se kao teritorij Ruske Federacije ako kupac usluga obavlja aktivnosti na teritoriju Ruske Federacije. To se posebno odnosi na prijenos, dodjelu patenata, licenci, zaštitnih znakova, autorskih prava ili drugih sličnih prava.
Dakle, pružanje usluga stranog nositelja autorskog prava podliježe PDV-u, a ruska organizacija, kada plaća tantijeme stranoj organizaciji, porezni je agent za PDV (klauzula 2 članka 161 Poreznog zakona Ruske Federacije ).
Porezni agent dužan je obračunati, odbiti od inozemne organizacije i uplatiti odgovarajući iznos PDV-a u proračun, bez obzira na to je li on sam obveznik tog poreza (npr. može primijeniti posebne porezni režimi, posebno pojednostavljeni sustav oporezivanja, a ne biti obveznik PDV-a).
Prijenos iznosa PDV-a u proračun provodi se istovremeno s prijenosom unovčiti stranoj protustranci.
Sukladno stavku 3. čl. 171. i st. 1. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni agent koji je uplatio zadržani PDV u proračun ima pravo potraživati ovaj iznos kao porezni odbitak nakon što su gore navedene usluge registrirane.
Prema stavku 3. čl. 171 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi poreza plaćeni u skladu s čl. 173 Poreznog zakona Ruske Federacije od strane kupaca - poreznih agenata. Pravo na ove porezne olakšice imaju kupci - porezni agenti registrirani kod poreznih vlasti i koji djeluju kao porezni obveznici, pod uvjetom da su usluge kupljene za obavljanje transakcija priznatih kao predmet oporezivanja.
Treba napomenuti da u skladu sa st. 26. stavak 2. čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, prodaja na području Ruske Federacije isključivih prava na izume, uporabne modele, industrijski dizajn, programe za elektronička računala, baze podataka, topologije integriranih krugova, proizvodne tajne (know-how) , kao i prava korištenja navedenih rezultata intelektualnog vlasništva ne podliježu oporezivanju djelatnosti na temelju licencnog ugovora.
Porez na dohodak strane organizacije
Prilikom isplate tantijema stranoj organizaciji, ruska organizacija je porezni agent za porez na dohodak strane organizacije.
Sukladno čl. 309 Poreznog zakona Ruske Federacije, strane organizacije koje ne posluju putem stalnog predstavništva u Ruskoj Federaciji i primaju prihode iz izvora u Ruskoj Federaciji podliježu porezu na dohodak po odbitku od ruskih organizacija - izvora isplate dohotka.
Prema paragrafima. 4 st. 1 čl. 309 Poreznog zakona Ruske Federacije, dohodak od korištenja prava intelektualnog vlasništva u Ruskoj Federaciji podliježe oporezivanju. Takav prihod uključuje, posebno, plaćanja bilo koje vrste primljena kao protuusluga za korištenje, ili za dodjelu prava korištenja, bilo kojeg autorskog prava na književna, umjetnička ili znanstvena djela, uključujući kinematografske filmove i filmove ili snimke za televiziju ili radijsko emitiranje, korištenje (dodjela prava korištenja) bilo kojih patenata, zaštitnih znakova, crteža ili modela, planova, tajnih formula ili procesa ili korištenje (dodjela prava korištenja) informacija koje se odnose na industrijsko, komercijalno ili znanstveno iskustvo.
Prema stavku 1. čl. 310 Poreznog zakona Ruske Federacije, porez se obračunava i zadržava ruska organizacija isplata dohotka stranoj organizaciji, pri svakoj isplati dohotka, u valuti isplate dohotka.
Porezna stopa je 20% (klauzula 1, klauzula 2, članak 284 Poreznog zakona Ruske Federacije).
U skladu sa st. 4. stavak 2. čl. 310 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni agent ne zadržava porez po odbitku u slučaju isplate dohotka koji se, u skladu s međunarodnim ugovorima (ugovorima) o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, ne oporezuje u Ruskoj Federaciji, pod uvjetom da strana organizacija podnosi poreznom agentu potvrdu o stalnoj lokaciji strane organizacije, predviđenu stavkom 1. tbsp. 312 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Potvrda ovjerena nadležno tijelo relevantne strane zemlje mora se dostaviti agentu za zadržavanje poreza prije datuma isplate dohotka. Ako je potvrda sastavljena na stranom jeziku, poreznom agentu također se dostavlja prijevod na ruski.
Popis važećih bilateralnih međunarodnih ugovora Ruske Federacije o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja naveden je u referentnim pravnim sustavima.
Valja napomenuti da prema stavku 5. čl. 346.11 Porezni zakon Ruske Federacije organizacije i individualni poduzetnici oni koji primjenjuju pojednostavljeni porezni sustav nisu izuzeti od obavljanja dužnosti poreznih agenata predviđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 27. lipnja 2013. N 03-08-05/24532 ).
Porezno računovodstvo
U skladu sa st. 37 stavak 1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, autorske naknade, odnosno periodična (tekuća) plaćanja ruske organizacije za korištenje prava na rezultate intelektualne djelatnosti i sredstva individualizacije (osobito prava koja proizlaze iz patenata za izume) , industrijski dizajn i druge vrste intelektualnog vlasništva), odnose se na druge troškove povezane s proizvodnjom i prodajom.
Treba napomenuti da je prema čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi, kako bi se smatrali takvima za potrebe poreza na dohodak, moraju biti opravdani i dokumentirani. Pod razumni troškovi podrazumijevaju ekonomski opravdane troškove čija je procjena izražena u u gotovini.
Autorska naknada je periodično plaćanje za pravo korištenja licence za robu, izume, patente, inovacije, izdavanje knjiga, iznajmljivanje filmova.
Temeljem poslovnih običaja, tantijeme se isplaćuju mjesečno po pripadajućim licencnim ugovorima o pravu korištenja, u našem slučaju prava na patent.
U okviru građanskopravnih odnosa, tantijeme će biti naknada prema licencnom ugovoru (članak 1235. članka 5. Građanskog zakonika Ruske Federacije). rusko zakonodavstvo nema ograničenja u pogledu najveća veličina tantijeme plaćene prema ugovorima o licenciranju.
Stoga stranke, na temelju slobodne pravne volje, imaju pravo utvrditi bilo koju razumnu vrijednost takvog sporazuma. Ovi licencni ugovori podliježu državnoj registraciji, bez koje se proglašavaju nevažećima (stavci 2, 6, članak 1232, stavak 2, stavak 2, članak 1235, stavak 1, članak 1490 Građanskog zakonika Ruske Federacije)*(1 ).
Porez na dohodak
Za potrebe poreza na dobit mjesečna plaćanja (tantijeme) za korištenje izuma davatelja licence (naziv) u proizvodnji proizvoda priznaju se kao ostali troškovi povezani s proizvodnjom (podčl. 37. st. 1. čl. 264., podčl. 8. tč. 2. čl. 256 Porezni zakon RF), te se uzimaju u obzir pri formiranju porezna osnovica o porezu na dohodak.
Porez na dodanu vrijednost
Na temelju objašnjenja Ministarstva poreza Rusije, navedenog u pismu od 24. rujna 2003. N OS-6-03/995@ "O postupku obračuna i plaćanja poreza na dodanu vrijednost", porezna osnovica navedena u stavku 1. čl. 161 Poreznog zakona Ruske Federacije, pri prodaji robe (radova, usluga) za strane valute, koju utvrđuje porezni agent, izračunava se preračunavanjem troškova poreznog agenta u stranoj valuti u rublje prema tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan prodaje robe (rada, usluga), tj. na dan prijenosa sredstava od strane poreznog agenta za plaćanje robe (rad, usluge) stranoj osobi koji nije registriran kod poreznih vlasti kao porezni obveznik. Porezni agent preračunava poreznu osnovicu pri prodaji robe (radova, usluga) za stranu valutu u rublje prema tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan stvarnog izdatka (uključujući i ako su ti troškovi predujam ili druga plaćanja) bez obzira na prihvaćeni računovodstvena politika za porezne svrhe.
Iznos PDV-a zadržan od strane tvrtke uplaćuje se u proračun istodobno s prijenosom sredstava stranoj tvrtki prema ugovoru o licenci (stavak 2, stavak 4, članak 174 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Iznos PDV-a koji organizacija plaća u proračun kao porezni agent podliježe odbitku u skladu sa stavkom. 1. stavak 3. čl. 171 Porezni zakon Ruske Federacije. Porezni odbitak pruža uz ispunjenje uvjeta iz st. 3 str. 3 čl. 171 Porezni zakon Ruske Federacije.
Računovodstvo
Prilikom sklapanja ugovora o licenci, nematerijalna imovina (trgovačko ime) primljena na korištenje korisnik uzima u obzir na izvanbilančnom računu u procjeni koja se utvrđuje na temelju iznosa naknade utvrđene u ugovoru (klauzula 39 PBU 14/ 2007. „Računovodstvo nematerijalne imovine”, odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 27. prosinca 2007. N 153n).
Budući da je Uputa za primjenu Kontnog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija, odobrena. Prema nalogu Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n, nije predviđen poseban izvanbilančni račun za računovodstvo primljene nematerijalne imovine na korištenje, na primjer 012 "; Nematerijalna imovina primljeno na korištenje." U ovom slučaju plaćanja za dodijeljeno pravo korištenja rezultata intelektualne djelatnosti ili sredstava individualizacije, izvršena periodično, obračunata i plaćena na način i u rokovima utvrđenim ugovorom, uključuju korisnika ( ruska organizacija) u rashodima izvještajnog razdoblja prema uobičajenim vrstama aktivnosti (klauzula 5 PBU 10/99 "Troškovi organizacije", odobrena računom 76 i kreditom računa 68 "Obračuni za poreze i naknade ". Plaćanje PDV-a u proračun odražava se na dugovanju računa 68 iu korist računa 51 "Obračunska računa". Odbitak poreza na PDV u plaćenom iznosu odražava se na dugovanju računa 68 iu korist računa 19 "Vrijednost dodani porez na stečenu imovinu.”
Maksimalno ograničenje autorske naknade
Sukladno čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi se priznaju kao opravdani i dokumentirani troškovi koje je napravio porezni obveznik. Opravdani izdaci su ekonomski opravdani izdaci čija je procjena izražena u novčanom obliku. Dokumentirani troškovi su troškovi potkrijepljeni dokumentima sastavljenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Svi rashodi priznaju se kao rashodi pod uvjetom da su nastali obavljanjem aktivnosti usmjerenih na ostvarivanje prihoda.
Na temelju toga porezni obveznik mora potvrditi stvarno korištenje patenta u djelatnostima usmjerenim na stjecanje dobiti. I struktura nastalih troškova prema vrsti djelatnosti, uključujući naknade za licence, mora odgovarati strukturi prihoda tvrtke.