Tablica s primjerima izravnih i neizravnih troškova. Neizravni troškovi. Raspodjela izravnih troškova za stanja gotovih proizvoda u skladištu

Da bi ispravno formulirao trošak, računovođa dijeli troškove na izravne i neizravni troškovi. Detaljno ćemo pogledati što to uključuje. To će vam pomoći da evidentirate sve transakcije bez pogrešaka i ispravno izračunate porez na dohodak.

Postojeće računovodstveno zakonodavstvo ne utvrđuje točan popis troškova koji se odnose na izravne troškove. Prema Uputama za primjenu Računskog plana za računovodstvene financijske i ekonomske aktivnosti organizacija (Naredba Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n), trošak zalihe, troškovi povezani izravno s proizvodnjom proizvoda.

Dakle, organizacija u svojim računovodstvenim politikama za potrebe računovodstva samostalno određuje koji se troškovi smatraju izravnim. Izgled,

Izravni i neizravni troškovi

Troškovi se mogu grupirati prema različitim kriterijima: prema vrsti troška, ​​prema mjestu nastanka, prema gospodarsku ulogu tijekom proizvodnje itd.

Razmotrimo klasifikaciju troškova prema načinu njihovog uključivanja trošak proizvodnje(radovi, usluge). Na temelju toga rashodi se dijele na izravni i neizravni troškovi.

Izravni troškovi

Izravni troškovi su troškovi povezani s proizvodnjom određene vrste proizvoda (izvođenje određenih radova, pružanje određenih usluga), koji se mogu izravno uključiti u nabavnu vrijednost tih proizvoda (radova, usluga).

To uključuje, posebice, troškove:

• za sirovine i osnovne materijale;
• otkupni proizvodi i poluproizvodi;
• goriva i električne energije;
• naknada glavnim proizvodnim radnicima (s odbicima);
• amortizacija proizvodne opreme.

Neizravni troškovi poduzeća: što uključuju

Neizravni troškovi su troškovi koji su povezani s proizvodnjom više vrsta proizvoda (radova, usluga). Ne mogu se izravno pripisati određenoj vrsti proizvoda. Stoga se distribuiraju prema vrsti proizvoda neizravno (uvjetno) prema pokazateljima predviđenim računovodstvenim politikama organizacije, koristeći unaprijed izračunate koeficijente. Odatle i naziv neizravni troškovi. Što uključuju: opća proizvodnja i opći troškovi.

Izravni i neizravni troškovi: raspodjela po vrsti proizvoda

Prisjetite se te podjele troškova izravni i neizravni troškovi ovisi o karakteristikama djelatnosti, organizaciji proizvodnje i usvojenoj metodi obračuna troškova (kalkulaciji troškova).

Na prvi pogled može se činiti da izravne troškove uopće nije teško rasporediti po vrstama proizvoda. Glavna stvar je uspostaviti korespondenciju između proizvedenih proizvoda i nastalih izravnih troškova. Međutim, ako se nekoliko vrsta proizvoda proizvodi u jednoj radionici koristeći istu opremu i iste materijale, nije tako lako raspodijeliti izravne troškove. U ovom se slučaju izravni troškovi raspoređuju proporcionalno standardima koje su razvili zaposlenici tehnoloških i planskih odjela.

Proces raspodjele neizravnih troškova u proizvodnji može se odvijati u dvije faze. U prvoj fazi neizravni troškovi raspodijeljeni prema mjestu njihova podrijetla, posebno između radionica, odjela ili odjela. U drugoj fazi se redistribuiraju prema vrsti proizvoda. Važna točka u ovom procesu je određivanje baze (indikatora) distribucije. Na primjer, za raspodjelu plaća administracije kao takva osnovica može se uzeti broj zaposlenih, za grijanje i struju - površina prostora, za opskrbu vodom - površina prostora ili broj zaposlenika, za troškove prodaje i marketinga - izravni troškovi. U svakom slučaju, raspodjela neizravnih troškova ne bi trebala zahtijevati puno truda i kalkulacija.

Metoda distribucije neizravni troškovi Razlike između vrsta proizvoda, radova i usluga trebale bi biti sadržane u računovodstvenim politikama organizacije.

Pokažimo vam kako različite načine raspodjela neizravnih troškova može utjecati financijski rezultat i njegov odraz u financijska izvješća.

Primjer 1

U rujnu 2014. Uyut LLC proizveo je 300 stolica tipa A i 250 stolica tipa B. Izravni troškovi za proizvodnju stolica A iznosili su 225.000 rubalja, a za proizvodnju stolica B - 425.000 rubalja. Iznos neizravnih troškova je 120.000 rubalja. U istom mjesecu Uyut LLC prodao je 200 stolica A i 100 stolica B.

Podijelimo neizravne troškove na dva načina. U prvom slučaju kao osnovicu raspodjele uzimamo izravne troškove. U drugom slučaju neizravne troškove ravnomjerno raspoređujemo po jedinici proizvodnje.

Prvi način

Iznos neizravnih troškova:

• za stolice A - 41 538 RUB. ;
• za stolice B - 78 462 RUB. .

• stolica A - 888 rub. [(225 000 RUB + 41 538 RUB) : 300 kom.];
• stolica B - 2014 rub. [(425 000 rub. + 78 462 rub.) : 250 kom.)].

Trošak prodaje:

• stolice A - 177 600 RUB. (888 rub. x 200 kom.);
• stolice B - 201 400 rub. (RUB 2014 x 100 kom.).

Ukupni trošak prodaje - 379 000 rubalja.

Drugi način

Iznos neizravnih troškova:

• za stolice A - 65 455 RUB.
• ;

za stolice B - 54 545 RUB. .

• Trošak po jedinici proizvodnje:
• stolica A - 968 rub. [(225 000 rub. + 65 455 rub.) : 300 kom.];

Trošak prodaje:

• stolica B - 1998 rub. [(445 000 RUB + 54 545 RUB) : 250 kom.].
• stolice A - 193 600 RUB. (968 rub. x 200 kom.);

stolice B - 199 800 RUB. (1998 RUB x 100 kom.).

Ukupni trošak prodaje - 393 400 rubalja.

Dakle, trošak prodaje u prvom i drugom slučaju razlikuje se za 14.400 rubalja. (393 400 RUB – 379 000 RUB). Posljedično, financijski rezultat prikazan u financijskim izvještajima također će biti drugačiji. U ovom primjeru, kada se neizravni troškovi raspoređuju proporcionalno izravnim troškovima, prihod od prodaje (dobit) bit će veći nego kada se neizravni troškovi ravnomjerno raspoređuju po jedinici proizvodnje.

Obračun troškova i metode obračuna troškova

Glavne metode obračuna troškova i obračuna troškova su na temelju narudžbe, inkrementalne (temeljene na procesu) i standardne. Izbor metode obračuna troškova ovisi o vrsti proizvodnje, njezinoj organizaciji, korištenoj tehnologiji i karakteristikama proizvoda (rada, usluga).

Metoda po narudžbi koristi se ako jedinica proizvoda (rad, usluga) ima karakteristična svojstva, a proizvod se proizvodi u odvojenim serijama, čiji se broj može odrediti. Predmet obračuna (kalkulacije) troškova kod ove metode su pojedinačne narudžbe za jedan proizvod ili seriju proizvoda.

Za svaku narudžbu otvara se registracijska kartica u kojoj se prikazuju izravni i neizravni troškovi nastali tijekom izvršenja narudžbe (ugovora). Trošak po jedinici proizvodnje izračunava se tako da se iznos akumuliranih troškova za posebnu narudžbu podijeli s fizičkim brojem proizvoda (radova, usluga). Neke organizacije su velike tehnološka proizvodnja (na primjer, rudarstvo i industrija željeza i čelika), koja se sastoji od niza. Potonji proizvode proizvode (poluproizvode) dovršene ovom tehnologijom, ali su međusobno povezani jedinstvenim proizvodnim procesom. Štoviše, svaka od ovih podjela predstavlja zaseban ciklus (preraspodjelu, proces). Metoda troškovnog računovodstva, izgrađena na temelju izračuna ovih pojedinačnih faza (procesa), naziva se unakrsna distribucija (proces po proces). Prvo se utvrđuje trošak po jedinici proizvodnje svake faze. Zatim, zbrajanjem troškova proizvodnih jedinica za svaku fazu obrade, možete izračunati trošak finala gotovi proizvodi.

Na normativna metoda organizacija stvara i odobrava sustav standarda i normi, prema kojem se izrađuju izračuni normativnih (standardnih) troškova proizvoda (radova, usluga), a također se identificiraju i uzimaju u obzir troškovi povezani s odstupanjima od postojećih standarda i normi račun. Stvarni trošak proizvodnje utvrđuje se usklađenjem normiranih troškova za odstupanja od normativa za svaku stavku troška.

Izravni rashodi: knjigovodstvena knjiženja

U računovodstvu, izravni troškovi proizvodnih organizacija odražavaju se na teret računa 20 "Glavna proizvodnja" i 23 "Pomoćna proizvodnja":

DEBITNA 20 (23) KREDITNA 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

Izravni troškovi proizvodnje se otpisuju.

Izravni troškovi također uključuju gubitke od braka. Otpis neispravnog iznosa na troškove proizvodnje odražava se kako slijedi:

DEBIT 20 KREDIT 28

Gubici od nedostataka otpisani su za glavnu proizvodnju.

Neizravni troškovi: knjigovodstvena knjiženja

Za prikaz neizravnih troškova u organizacijama koriste se računi 25 „Opći troškovi proizvodnje“, 26 „Opći poslovni troškovi“ i 44 „Troškovi prodaje“.

Opći troškovi proizvodnje. Dug računa 25 akumulira neizravne troškove kao što su:

• izdaci za održavanje i rad strojeva i opreme;
• amortizacija i troškovi popravaka dugotrajne imovine i druge imovine koja se koristi u proizvodnji;
• troškovi grijanja, rasvjete i održavanja prostorija;
• najamnina za prostore, kao i za strojeve i opremu koja se koristi u proizvodnji;
• nagrađivanje radnika angažiranih na održavanju proizvodnje.

To se u računovodstvu odražava na sljedeći način:

DEBITNA 25 KREDITNA 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

Obračunati su troškovi servisiranja glavnih i pomoćnih proizvodnih objekata.

Na kraju mjeseca, prilikom raspodjele, režijski troškovi se otpisuju:

• na teret računa 20 - u smislu troškova koji ulaze u cijenu proizvodnje glavne proizvodnje;
• na teret računa 23 - u smislu troškova koji se odnose na troškove proizvodnje pomoćne proizvodnje.

Podsjetimo, osnovica za raspodjelu takvih troškova (u skladu s računovodstvenom politikom) može biti: plaća proizvodnih radnika koji proizvode određenu vrstu proizvoda; trošak sirovina isporučenih za proizvodnju proizvoda ove vrste; iznos izravnih troškova koji se odnose na proizvode ove vrste.

Opći troškovi. Na računu 26 evidentiraju se sljedeći neizravni troškovi:

• administrativni troškovi i troškovi upravljanja;
• troškovi održavanja općeg poslovnog osoblja;
• amortizacija i izdaci za popravke dugotrajne imovine za upravljanje i opće gospodarske svrhe;
• najamnina za opći poslovni prostor;
• izdaci za plaćanje informacijskih, revizijskih, konzultantskih usluga.

To se odražava na sljedeći način:

DEBITNA 26 KREDITNA 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

Opći troškovi poslovanja su obračunati.

Organizacija također samostalno utvrđuje postupak otpisa općih poslovnih troškova i upisuje ga u svoje računovodstvene politike. Postoje dva načina za otpis takvih troškova.

U prvom slučaju otpisuju se u glavnu proizvodnju. To jest, oni su raspoređeni po vrsti proizvoda (rad, usluga) i uključeni su u njihov trošak, kao iu općim troškovima proizvodnje. Kao rezultat toga, zaduženje računa 20 odražava punu proizvodnu cijenu proizvoda (radova, usluga).

U drugom slučaju, organizacija može cjelokupni iznos općih poslovnih troškova nastalih tijekom izvještajnog razdoblja pripisati prodanim proizvodima (na računu 90). To je navedeno u stavku 9 PBU 10/99. Tada se na računu 20 iskazuju smanjeni troškovi proizvodnje.

Puni trošak proizvodnje sastoji se od djelomičnog troška proizvodnje i općih troškova poslovanja.

Način otpisa općih troškova poslovanja utječe na financijski rezultat organizacije. Ako se opći poslovni troškovi raspoređuju na prodane i neprodane proizvode, tada se ne otpisuju svi nastali opći poslovni troškovi, već samo oni koji su uključeni u cijenu koštanja. prodanih proizvoda. Kod druge metode opći poslovni rashodi se u cijelosti otpisuju na prodane proizvode.

Primjer 2

Start LLC proizvodi dvije vrste proizvoda: stolove i stolice. U rujnu 2014. ukupni iznos općih poslovnih troškova organizacije iznosio je 600.000 rubalja. Start LLC formira puni trošak proizvodnje. Prema računovodstvenoj politici društva, osnovica za raspodjelu ovih troškova je plaća radnika angažiranih u proizvodnji svake vrste proizvoda. U rujnu 2014. godine plaće radnika uključenih u proizvodnju stolova i stolica iznosile su 400.000 odnosno 160.000 rubalja.

Računovođa Start doo je na kraju mjeseca opće poslovne troškove rasporedio na sljedeći način.

Izrada stolova čini iznos općih poslovnih troškova koji iznosi 428.571 rublja. .

Proizvodnja stolica predstavlja opće poslovne troškove u iznosu od 171.429 rubalja. .

U računovodstvu se te transakcije odražavaju na sljedeći način:

DEBIT 20-1 KREDIT 26

428 571 rublja - otpisuju se opći poslovni troškovi vezani uz izradu stolova;

DEBIT 20-2 KREDIT 26

171 429 RUB - otpisani su opći poslovni troškovi vezani uz proizvodnju stolica.

Ako Start LLC obračunava smanjene troškove, tada računovođa 30. rujna 2005. mora otpisati cjelokupni iznos općih troškova poslovanja na račun 90:

DEBIT 90-2 KREDIT 26

600 000 rub. - opći poslovni rashodi otpisuju se kao trošak prodaje.

Troškovi prodaje. Industrijska poduzeća koristite račun 44 da biste na njemu prikazali neizravne troškove povezane s prodajom proizvoda, radova, usluga:

DEBITNA 44 KREDITNA 10, 68, 69, 70, 76

Obračunati poslovni troškovi.

Na kraju mjeseca ovi rashodi se otpisuju u dijelu koji se odnosi na prodane proizvode na teret konta 90 (troškovi prodaje). Određene vrste prodajnih troškova (primjerice, troškovi pakiranja i transporta) raspoređuju se na pojedinačne otpremljene proizvode na temelju njihove težine, obujma, troškova proizvodnje ili drugih relevantnih pokazatelja.

Računovodstvo gotovih proizvoda

Iznos stvarnih troškova (izravnih i neizravnih) povezanih s proizvodnjom proizvoda (izvođenje rada, pružanje usluga) koje je organizacija napravila u tekućem mjesecu, umanjen za iznos troškova pripisanih proizvodnji u tijeku, čini trošak proizvodnje proizvoda (rad, usluga).

Ukupni ili djelomični trošak proizvodnje ostvaren na računu 20 otpisuje se na teret računa 43 „Gotovi proizvodi“, 40 „Puštanje proizvoda, radova, usluga“ i 90 „Prodaja“.

Gotovi proizvodi se u računovodstvu iskazuju po stvarnim ili standardnim (planiranim) troškovima proizvodnje. Odabrana opcija za računovodstvo gotovih proizvoda utvrđena je u računovodstvenoj politici organizacije za potrebe računovodstva.

Ako organizacija odražava gotove proizvode prema stvarni trošak, tada se troškovi njegove proizvodnje odražavaju na računu 43:

DEBITNA 43 KREDITNA 20

Prikazuju se stvarni troškovi proizvodnje gotovih proizvoda.

Kod obračuna gotovih proizvoda po normiranom trošku stvarni troškovi prikupljeni na kontu 20 koji se odnose na gotove proizvode otpisuju se na teret računa 40:

DEBIT 40 KREDIT 20

Odražava se stvarni trošak proizvodnje proizvoda puštenih iz proizvodnje, obavljenog rada i pruženih usluga.

Troškovi gotovih proizvoda po standardnim troškovima iskazuju se na kreditu računa 40 u korespondenciji s računom 43. Usporedbom dugovnog i potražnog prometa na računu 40 zadnjeg dana u mjesecu, odstupanje stvarnih troškova proizvodnje od standardnih je odlučan. Iznos koji prelazi stvarni trošak iznad standardnog troška otpisuje se s računa 40 na teret računa 90. Štednja - višak standardnog troška nad stvarnim troškom - iskazuje se storno knjiženjem na teret računa 90. i odobrenje računa 40.

Svaki mjesec za utvrđivanje financijskog rezultata na teret računa 90 otpisuju se troškovi prodanih proizvoda (radova, usluga), kao i komercijalni troškovi.

Prilikom izrade Izvješća o financijskim rezultatima (Račun dobiti i gubitka), odobrenog od strane, u retku „Troškovi prodaje” iskazuju se svi troškovi uključeni u nabavnu vrijednost prodanih proizvoda (radova, usluga).

Ako su, prema računovodstvenoj politici organizacije, opći poslovni troškovi s kredita računa 26 u potpunosti otpisani na teret računa 90, odnosno za prodane proizvode, onda se odražavaju u retku "Administrativni troškovi".

Troškovi otpisani s potrage računa 44 na teret računa 90 iskazuju se u retku „Poslovni troškovi“.

Izravni troškovi od trgovinske organizacije

Roba koju je nabavila trgovačka organizacija evidentira se po trošku nabave na računu 41 "Roba". Ovi troškovi su izravni.

U skladu sa stavkom 13., trgovačke organizacije mogu uključiti troškove prijevoza kao dio troškova prodaje i prikazati ih na računu 44 "Troškovi prodaje". U ovom slučaju troškovi prijevoza akumulirani na računu 44 raspoređuju se mjesečno na prodanu robu i stanje robe u skladištu. Iznos izravnih troškova koji se odnose na stanje robe u skladištu utvrđuje se na temelju prosječnog postotka za tekući mjesec, uzimajući u obzir prijenosno stanje na početku mjeseca.

Postupak za izračun navedenog iznosa je sljedeći.

Utvrđuje se iznos izravnih troškova koji se mogu pripisati stanju robe u skladištu na početku mjeseca, a nastali su u tekućem mjesecu.

Utvrđuje se trošak prodane robe u tekućem mjesecu i trošak stanja robe na skladištu na kraju mjeseca.

Proračunato prosječni postotak kao omjer iznosa izravnih troškova (podatak iz točke 1.) i troška robe (podatak iz točke 2.).

Utvrđuje se iznos izravnih troškova koji se odnose na stanje robe u skladištu. Jednaka je umnošku prosječne kamate i vrijednosti stanja robe na kraju mjeseca.

Iznos izravnih troškova prijevoza koji se može pripisati prodanoj robi otpisuje se s računa 44 na teret računa 90.

Postupak odražavanja troškova prijevoza za isporuku robe u skladište trgovačke organizacije mora biti odobren u računovodstvenoj politici.

Pogledajmo primjer kako raspodijeliti troškove prijevoza u skladu s gore opisanim algoritmom.

Neizravni troškovi za trgovačku organizaciju

Osim izravnih troškova prijevoza, trgovačke organizacije iskazuju neizravne troškove na teret računa 44 "Troškovi prodaje":

• za plaće;
• najam;
• održavanje zgrada i građevina, prostora i opreme;
• oglašavanje;
• isporuka robe kupcu;
• u vezi sa skladištenjem i preradom robe;
• troškovi reprezentacije itd.

Troškovi akumulirani na računu 44 otpisuju se na teret računa 90.

Podsjetimo, u Izvještaju o financijskim rezultatima nabavna cijena prodane robe prikazana je u retku “Troškovi prodaje”. U retku "Komercijalni troškovi" iskazuju se komercijalni troškovi otpisani s potrage računa 44 na teret računa 90, uključujući izravne troškove prijevoza raspoređene na prodane proizvode.

Ako porezni obveznik utvrđuje prihode i rashode po metodi obračuna, troškovi proizvodnje i prodaje utvrđuju se uzimajući u obzir odredbe članka 318. Poreznog zakona.

Sjetimo se da se troškovi moraju podijeliti na izravne i neizravne (klauzula 1, članak 318 Poreznog zakona Ruske Federacije). Zakonodavac predlaže popis izravnih izdataka. To posebno uključuje:

• troškovi za kupnju sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji (podklauzula 1, klauzula 1, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• troškovi nabave komponenti koje se instaliraju i (ili) poluproizvoda koji se dodatno prerađuju od poreznog obveznika (podtočka 4. stavak 1. članak 254. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• izdaci za nagrađivanje osoblja koje je izravno uključeno u proces proizvodnje dobara (radova, usluga). To također uključuje troškove obveznih mirovinsko osiguranje za financiranje osiguranja i kapitalnih dijelova radne mirovine, za obvez socijalno osiguranje u slučaju privremene nesposobnosti iu vezi s materinstvom, obvezno zdravstveno osiguranje, obvezno socijalno osiguranje od nezgoda na radu i profesionalne bolesti, koji se obračunavaju na navedene iznose troškova rada (članak 255., stavak 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• iznos obračunate amortizacije dugotrajne imovine korištene u proizvodnji dobara, radova i usluga.

Neizravni troškovi uključuju sve ostale iznose troškova, osim neposlovnih troškova (članak 265. Poreznog zakona Ruske Federacije). Napominjemo da Porezni zakon propisuje izdatke koji se moraju priznati kao neizravni, a sadržani su i u prijavi poreza na dobit.

Zašto je potrebno razdvajanje?

Najvažnija razlika je u tome što se iznos neizravnih rashoda u cijelosti odnosi na rashode tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja, a izravni rashodi - na rashode tekućeg razdoblja jer se roba i rad prodaju, odnosno uzimajući u obzir stanja nedovršene proizvodnje (pisma Ministarstva financija Rusije od 25. ožujka 2010. br. 03-03-06/1/182, od 9. lipnja 2009. br. 03-03-06/1/382). Izuzetak su slučajevi kada su aktivnosti organizacije povezane s pružanjem usluga. Ti porezni obveznici imaju pravo iznos izravnih rashoda izvještajnog (poreznog) razdoblja u cijelosti pripisati umanjenju prihoda od proizvodnje i prodaje ovog izvještajnog (poreznog) razdoblja bez raspodjele na salda nedovršene proizvodnje (st. 3. stavak 2. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije, dopis Ministarstva financija Rusije od 31. kolovoza 2009. br. 03-03-06/1/557).

Važno

Za porezne svrhe, usluga je djelatnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz te se prodaju i troše u procesu obavljanja te djelatnosti (članak 38. Poreznog zakona Ruske Federacije). Štoviše, pružanje usluga i obavljanje rada su različite stvari, budući da rezultat rada ima materijalni izraz i može se ostvariti.

Ako organizacija kombinira pružanje usluga s obavljanjem posla, tada se dio izravnih troškova koji padaju na usluge može u potpunosti pripisati troškovima izvještajnog (poreznog) razdoblja (pismo Ministarstva financija Rusije od 11. rujna , 2009. broj 03-03-06/ 4/77).

Da bi se odredio dio izravnih troškova koji otpada na proizvode prodane u tekućem razdoblju, izravne troškove treba rasporediti na stanja proizvodnje u tijeku, stanja gotovih proizvoda u skladištu i stanja otpremljenih, ali neprodanih proizvoda na kraju izvještajnog mjeseca. Ne uzimate u obzir iznos izravnih troškova koji se mogu pripisati tim stanjima u tekućem izvještajnom (poreznom) razdoblju.

Zbog povezivanja izravnih troškova s ​​prodajom, organizacije su sklone dio njih prebaciti na neizravne troškove ili se čak ograničiti samo na ove potonje. Ali to se ne može učiniti, jer Porezni zakon jasno kaže da se troškovi trebaju podijeliti na izravne i neizravne, a organizacija ima pravo odlučiti kako točno.

Prilikom popunjavanja prijave poreza na dohodak, iznos izravnih troškova za prodanu robu, radove i usluge treba prikazati u retku 010-030 Dodatka br. 2 listu 02. Iznos neizravnih troškova - u retku 040 i djelomično dešifriran na recima 041 - 055 Dodatka br. 2 na listu 02. Iznos ovih redaka odražava se u retku 130 Dodatka br. 2 na listu 02, čija se vrijednost prenosi u redak 030 „Troškovi koji smanjuju iznos prihoda od prodaje” lista 02 deklaracije.

Samoodvajanje

Popis izravnih troškova je približan, a organizacija ima pravo samostalno uspostaviti drugačiji od onog navedenog u Poreznom zakoniku. Ovaj popis treba utvrditi u računovodstvenoj politici (pisma Ministarstva financija Rusije od 25. svibnja 2010. br. 03-03-06/2/101, od 12. studenog 2009. br. 03-03-06/1/ 742, Federalna porezna služba Rusije za grad Moskvu od 2. veljače 2010. br. 16-12/009984@). Iako postoji mišljenje da se porezni obveznik pri podjeli troškova na izravne i neizravne treba voditi gore navedenim odredbama članka 318. Poreznog zakona (pismo Ministarstva financija Rusije od 29. svibnja 2009. br. 03-03- 01.06.355). Drugim riječima, popis izravnih troškova naveden u šifri je obvezan, a organizacija im, prema vlastitom nahođenju, može dodati i druge.

Mišljenja smo da organizacija ima pravo samostalno odlučiti koji se rashodi priznaju kao izravni. U ovom slučaju trebate obrazložiti svoju odluku. Uostalom, kada porezna revizija inspektore će svakako zanimati neizravni troškovi i nastojat će dokazati njihovu izravnu prirodu. Sud je također istaknuo ovo: isključivanje materijalnih troškova iz izravnih troškova i njihovo uključivanje u neizravne troškove bez odgovarajućeg ekonomskog opravdanja povlači za sobom nezakonito podcjenjivanje. porezna osnovica o porezu na dohodak. Bez obzira na to što organizacija ima pravo sama odrediti popis izravnih troškova u svojim računovodstvenim politikama, uključiti materijalni troškovi Neizravni troškovi mogu se uzeti u obzir samo ako ne postoji stvarna mogućnost da se klasificiraju kao izravni (klauzula 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 25. veljače 2010. br. F09 -799/10-S3).

Važno

Ako računovodstvena politika organizacije nije odredila koji se troškovi smatraju izravnim, tada dužnosnici prema zadanim postavkama vjeruju da izravni troškovi odgovaraju popisu navedenom u članku 318. Poreznog zakona (rezolucija FAS-a Dalekoistočni okrug od 6. studenoga 2009. godine broj F03-4942/2009). Kada zakonodavstvo uvede izmjene na ovaj popis, organizacija će morati uzeti u obzir odgovarajuće promjene od trenutka kada stupe na snagu (Rezolucija Savezne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 20. studenog 2009. br. A82-7247 /2008-99). Stoga je bolje samostalno odobriti popis izravnih troškova u računovodstvenoj politici.

Kao što pokazuje praksa, nije uvijek moguće jasno klasificirati određene vrste troškova kao izravne ili neizravne troškove. Ovisi o vrsti djelatnosti. S tim u vezi, organizacija bi takve troškove trebala zasebno evidentirati u računovodstvenoj politici i klasificirati ih kao izravne ili neizravne rashode, odnosno dodati pojedinosti o „spornim“ rashodima. Ove radnje poslužit će kao dobar štit protiv prigovaranja poreznih vlasti (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 28. travnja 2008. br. F09-2757/08-S3).

Oštri kutovi

Računovođe se više puta susreću sa situacijama u kojima sasvim logične i naizgled jednostavne pravne norme izazivaju poteškoće u praksi. Dakle, ovo pitanje nije bez oštrih kutova, na koje se lako spotaknuti. Pokušat ćemo ih izgladiti. Na što možete naići:

Jednostavan za organiziranje. Troškovi poreznog obveznika koji se mogu pripisati izravnim troškovima koje on ima tijekom prisilnog prekida rada trebaju se uzeti u obzir kao dio neoperativnih troškova (članak 265. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 2). Neizravni troškovi koje porezni obveznik nastavlja imati tijekom prisilnog zastoja uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dobit kao dio odgovarajućih skupina troškova (pismo Ministarstva financija Rusije od 21. rujna 2010. br. 03-03-06/1 /601).

Promjene na početku godine. Može doći do situacije kada je organizacija od početka godine odlučila promijeniti popis izravnih troškova, popravljajući ga u svojim računovodstvenim politikama. Zbog ovih promjena dio troškova koji su dosad bili izravni od početka godine smatrat će se neizravnima. Postavlja se pitanje što učiniti s izravnim troškovima akumuliranim do kraja godine koji čekaju realizaciju, a koji se od početka godine u računovodstvenim politikama vode kao neizravni? Takvi troškovi koji otpadaju na nedovršenu proizvodnju i neprodane proizvode neće se uzimati u obzir, kažu u Ministarstvu financija. U novom poreznom razdoblju i oni će se morati otpisati kao prodana roba (rad). A možete otpisati odjednom samo one troškove koji su nastali od početka novog porezno razdoblje(pisma Ministarstva financija Rusije od 15. rujna 2010. br. 03-03-06/1/588, od 20. svibnja 2010. br. 03-03-06/1/336). Teško je raspravljati s dužnosnicima, jer se izravni troškovi odnose na troškove tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja kako su ostvareni. A budući da su takvi troškovi već formirali trošak nedovršenih ili neprodanih proizvoda, morat će pričekati prodaju. I promijeniti računovodstvena politika od početka godine više ih neće biti moguće otpisati odjednom.

Nema prihoda. Organizacija ima pravo otpisivati ​​izravne troškove za potrebe poreza na dobit samo u razdoblju u kojem se prihod odražava oporezivi dohodak, dakle, neće biti moguće priznati izravne troškove bez prodaje, a time i bez prihoda (dopis Ministarstva financija Rusije od 9. travnja 2010. br. 03-03-06/1/246). Ali posredno i neoperativni troškovi Porezni zakon dopušta vam otpis paušalnog iznosa u razdoblju u kojem su napravljeni (klauzula 2. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije). Odnosno, u nedostatku prihoda, neizravni troškovi priznaju se kao gubici, što će kasnije smanjiti prihode (dopis Ministarstva financija Rusije od 6. ožujka 2008. br. 03-03-06/1/153). Ali u praksi organizacije moraju braniti pravo na otpis neizravnih troškova, jer službenici često brkaju nedostatak prodaje u određenom razdoblju s nedostatkom komercijalne aktivnosti općenito. Tako su u jednoj presudi suci objasnili poreznicima da nedostatak prihoda u izvještajno razdoblje ne može biti osnova za odbijanje priznavanja neizravnih troškova poreznog obveznika (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 31. ožujka 2010. br. KA-A40/2740-10 u predmetu br. A40-93652/09-127 -559).

Najlakše je u ovoj situaciji organizacijama koje pružaju usluge. Oni imaju pravo u potpunosti otpisati izravne i neizravne troškove u tekućem razdoblju, bez obzira na primitak prihoda (pismo Ministarstva financija Rusije od 31. kolovoza 2009. br. 03-03-06/1/557).

Često regulatorna tijela pokušavaju priznati rashode kao ekonomski neopravdane ako porezni obveznik nije ostvario prihod ili je pretrpio gubitak u izvještajnom (poreznom) razdoblju. Ali dužnosnici ne uzimaju u obzir da prihod od prodaje ne može pokriti nastale troškove. To ne znači da organizacija nije obavljala aktivnosti i nije ostvarila prihod. Samo što financijski rezultat može biti negativan. A prihod ne treba brkati s prihodom. O tome govore i dužnosnici financijskog odjela i suci: ako nastali troškovi ispunjavaju uvjete iz članka 252. Poreznog zakona, tada se uzimaju u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak, bez obzira na prisutnost ili odsutnost prihoda od prodaje u odgovarajućem poreznom razdoblju (dopis Ministarstva financija Rusije od 25. kolovoza 2010. br. 03-03-06/1/565, rezolucija FAS-a Central District od 9. veljače 2010. u predmetu broj: A14-14803/2008/500/24).

Izravni troškovi na čekanju. Ako tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja porezni obveznik nema transakcije prodaje dobara priznatih kao predmet oporezivanja PDV-om u osnovnoj vrsti djelatnosti, ali obavlja druge vrste djelatnosti koje podliježu oporezivanju, odbitak PDV-a na nabavljena dobra (radovi, usluge), uključujući i one koji se koriste u glavnoj vrsti djelatnosti, provode se u skladu s opće utvrđenim postupkom (pismo Ministarstva financija Rusije od 12. listopada 2010. br. 03-07-11/402) .

Materijal pripremila S. Shestakova

Klasifikacija izravnih troškova uključuje one koji se lako mogu pripisati određenom objektu troška (proizvodu, usluzi ili projektu). To uključuje sirovine i zalihe koje se izravno koriste za proizvodnju proizvoda ili troškove rada koji su izravno povezani s njegovom proizvodnjom.

Na primjer, ako tvrtka razvija softver, trošak plaćanja programera je izravan. Drugi primjer takvih troškova su plaće radnika po komadu.

Zapamtite da su u većini slučajeva izravni troškovi varijabilni, ali to nije uvijek slučaj. Varijabilni troškovi u pravilu rastu razmjerno količini proizvedenih proizvoda, što će biti pravedno u odnosu na korištene sirovine i materijale. Međutim plaće nadzornik koji vrši izravnu kontrolu nad proizvodnjom već se odnosi na fiksne troškove.

Neizravni troškovi

Neizravni troškovi uključuju one koji se ne mogu izravno pripisati određenom objektu troška, ​​ali su povezani s održavanjem aktivnosti poduzeća kao cjeline. Opći troškovi, koji ostaju nakon oduzimanja izravnih troškova, primjer su takvog troška.

Primjer neizravnih troškova su administrativni troškovi kao što su sredstva za čišćenje, javna komunalna poduzeća, iznajmljivanje uredske opreme, računala, komunikacijske usluge i dr. Iako ovi elementi doprinose ukupnom učinku tvrtke, ne mogu se pripisati stvaranju bilo kojeg specifičnog proizvoda. Također, primjeri ove vrste troškova su troškovi oglašavanja i marketinga, savjetovanja i pravne usluge, troškovi pozivnog centra itd.

Neizravni troškovi troškovi rada omogućuju proizvodnju objekta troška, ​​ali se ne mogu pripisati određenom proizvodu. Na primjer, troškovi rada za odjele računovodstva i financija neophodni su za održavanje poslovanja poduzeća, ali se ne mogu izravno pripisati određenoj vrsti proizvoda.

Baš kao i izravni troškovi, neizravni troškovi mogu biti fiksne ili varijabilne prirode. Na primjer, konstante uključuju najamninu za uredski prostor poduzeća, i to varijabilni troškovi za električnu energiju i prirodni plin za pomoćnu opremu.

Treba imati na umu da u svakom pojedinačnom slučaju razvrstavanje troškova na izravne i neizravne zahtijeva individualan pristup, budući da se troškovne stavke mogu značajno razlikovati čak i za poduzeća koja posluju u istoj djelatnosti.

U opći pogled Klasifikacija izravnih troškova može se prikazati na sljedeći način.

1. Izravni materijalni troškovi:

• sirovine i materijali;
• komponente i poluproizvodi;
• energije za glavnu proizvodnu opremu.

• plaće ključnog proizvodnog osoblja.

• amortizacija kapitalne proizvodne opreme;
• troškovi oglašavanja za određeni proizvod;
• troškovi prijevoza;
• troškovi pakiranja;
• provizije prodajnim agentima.

Klasifikacija neizravnih troškova u zbirnom obliku je sljedeća.

1. Neizravni materijalni troškovi:

• energije za pomoćnu proizvodnu opremu.

• plaće pomoćnog proizvodnog osoblja;
• plaće administrativnog i rukovodećeg osoblja.

• amortizacija pomoćne proizvodne opreme;
• troškovi oglašavanja za tvrtku u cjelini;
• administrativni i opći troškovi;
• troškovi stručnih usluga;
• ostali troškovi.

Na slici ispod prikazan je primjer klasifikacije izravnih i neizravnih troškova.

Primjeri proračuna

Dolje je primjer proračuna izravnih troškova rada.

Na primjer, izravni troškovi rada za prvo tromjesečje iznose 5.425 CU.

1,240×0,35×12,5=5,425 USD

Ispod je primjer izravnog proračuna materijala.

Na primjer, izravni troškovi materijala za treće tromjesečje iznose 348.160 CU.

Svaka organizacija koja proizvodi proizvode i/ili ih prodaje ima troškove. Ako poduzetnik pri utvrđivanju dobiti i troškova koristi metodu obračuna, tada Porezni zakon u čl. 318 i 320 zahtijevaju da se troškovi dijele prema njihovom odnosu prema izravnim ili neizravnim.

• Koje je značenje te podjele s poreznog gledišta?
• Koji se troškovi smatraju izravnim, a koji neizravnima?
• Tko u ovom slučaju donosi konačnu odluku – poreznici i poduzetnici?
• Je li to odvajanje uvijek potrebno?

Razjasnimo u ovom materijalu.

Zašto se dodjeljuju troškovi?

Raspodjela troškova organizacije po ovoj osnovi važna je za interne računovodstvene politike jer izravno utječe na oporezivanje. Uključuju se u poreznu osnovicu pri obračunu poreza na dohodak.

Kod obračuna ovog poreza bitni su svi izdaci i svi će se oni kad-tad uzeti u obzir. Ali za posao je vrijeme često od ključne važnosti, a za izravne i neizravni porezi obračunsko vrijeme je drugačije.

• Izravni troškovi mora se priznati za porezno knjigovodstvo točno kad su se dogodili. Moraju se raspodijeliti između prodane robe i robe koja čeka prodaju, dovršenog ili nedovršenog posla. Dakle, ako su troškovi troškova uključeni u prodaju robe ili plaćanje za rad, tada se mogu otpisati tek po završetku, možda će to potrajati nekoliko mjeseci ili čak godina.
• Neizravni troškovi računovodstvo ima pravo na otpis u istom obračunskom razdoblju;

VAŽNA NIJANSA! Troškovi pružanja usluga, čak i ako su klasificirani kao izravni, priznaju se u tekućem razdoblju i ne raspoređuju se, budući da se usluga troši u procesu pružanja, njezin rezultat nije materijalno iskazan (temeljem točke 5. Članak 38., članak 313. stavak 3. stavak 2. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 15. lipnja 2011. br. 03-03-06/1/348).

Što su izravni, a što neizravni troškovi?

Porezni zakon ne daje jasne odredbe o tome koji se troškovi klasificiraju u koju vrstu. Pravo na obračun pojedinih vrsta troškova ravno dostaviti samim organizacijama, samo one to moraju obrazložiti u svojoj internoj dokumentaciji, a voditelj odobriti.

S neizravni rashodi su jednostavniji - svi rashodi koji se ne smatraju izravnim ili neposlovnim smatraju se neizravnima.

U proizvodnji i trgovini sastav ovih vrsta troškova bitno se razlikuje.

Izravni i neizravni troškovi u proizvodnji dobara i usluga

Pri određivanju na koju vrstu troškova proizvodnje razvrstati, menadžer mora voditi računa da izravne troškove, u pravilu, treba obuhvatiti one troškove koji se koriste za proizvodnju dobara (usluga) te njihovu promidžbu i prodaju. Važne su i specifičnosti djelatnosti, specifičnosti industrije proces proizvodnje. Približno prijenos izravnih troškova proizvodne tvrtke mogu izgledati ovako.

1. Materijalni troškovi:
   • plaćanje kupljenih sirovina;
   • troškovi materijala za proizvodnju;
   • kupnja opreme i komponenti;
   • trošak poluproizvoda, ako proces proizvodnje obrađuju se.
2. Financijski troškovi:
   • plaće za osoblje;
   • doprinosi fondovima socijalnog osiguranja i fondovima osiguranja.
3. Troškovi amortizacije prirodno su smanjenje vrijednosti dugotrajne imovine uslijed njezinog “propadanja” tijekom vremena.

BILJEŠKA! Ako organizacija angažira treće osobe za obavljanje poslova prema podizvođačima, tada se plaćanje za tu djelatnost također smatra izravnim izdatkom, budući da je u izravnoj vezi s proizvodnjom, unatoč činjenici da nije na indikativnom popisu u članku 318. Porezni zakon.

Izvanposlovni rashodi se iskazuju posebno.

Sve druge vrste troškova koji nisu izravno povezani s proizvodnjom smatraju se neizravni.

VAŽNO! Ponekad postoje "granične" situacije raspodjele troškova; u takvim slučajevima potrebno je opravdanje upravljanja. Međutim, treba imati na umu da se prema zakonu neizravni troškovi ne mogu klasificirati kao oni koji su objektivno povezani s proizvodnjom, na primjer, sredstva za kupnju sirovina koja uzimaju u obzir trošak jedinice proizvoda.

Izravni i neizravni troškovi u trgovini

Trgovinski odnosi predviđaju fiksni popis izravnih troškova, odobren čl. 320 Porezni zakon Ruske Federacije. Ovdje je “samostalno djelovanje” rukovodstva protuzakonito. Prema zakonu, u trgovačkoj djelatnosti do izravni troškovi treba smatrati takvima.

1. Troškovi pri kupnji robe: način utvrđivanja ovisi o samoj organizaciji, a posebno su to:
   • nabavna cijena;
   • troškovi pakiranja;
   • trošak pakiranja i spremnika;
   • plaćanje skladišnih usluga i sl.
2. Troškovi dostave do skladišta kupca, ako ta sredstva nisu uključena u cijenu robe. U drugim slučajevima, troškove prijevoza ispravnije je smatrati neizravnima, budući da nisu u korelaciji s prodajom robe.

Izvanposlovni rashodi također su predmet posebnog računovodstva.

Preostali troškovi bit će uzeti u obzir neizravni– izravno umanjuju dobit pojedinog izvještajnog poreznog razdoblja.

Što je isplativije za organizaciju?

S novčane točke gledišta, praktičnije je svakom menadžeru pripisati što je više moguće veći broj troškove na neizravne: nakon svega tada će se smanjiti osnovica poreza na dobit u određenom razdoblju (2. stavak članka 318. Poreznog zakona). Porezne vlasti, naravno, podržavaju suprotno stajalište.

U regulatorni okvir Organizacija mora odobriti popis izravnih troškova; on se ne mora podudarati s preporukom, ali svakako mora postojati obrazloženje za ovu raspodjelu. Ako je odabrano, menadžment ima pravo klasificirati kao neizravne troškove samo one troškove koji se ne mogu smatrati izravnima.

NAPOMENA! Sa stajališta poreznih vlasti, u kontroverzne situacije potrebno je trošak priznati kao izravni - ovaj popis je otvoren - a ne neopravdano širiti broj neizravnih troškova. Porez, obično prepoznat kao neizravan, može se smatrati izravnim, ali suprotno je neprihvatljivo.

Troškova ima, prihoda nema

Događa se da u jednom ili više izvještajnih razdoblja organizacija nije mogla ostvariti dobit ili se čak našla na gubitku. Kako obračunati troškove u takvim slučajevima?

Odgovor je logičan: budući da nema prihoda, to znači da u ovom razdoblju nije bilo izravnih troškova proizvodnje ili prodaje. To je objašnjeno zahtjevima Poreznog zakona za izravne troškove:

• opravdanost s ekonomskog gledišta;
• potvrda dokumentima;
• fokus na financijsku dobit.

Budući da organizacija nije ostvarila dobit - financijsku korist - u tom razdoblju treba priznati samo neizravne troškove, oni se ne odnose na zarađeni prihod.

Trošak koji niti ne donosi dobit u određenom razdoblju također se može opravdati, primjerice, usmjeriti u buduće prihode. Dakle, nema proturječja za priznavanje troškova tijekom razdoblja bez prihoda kao neizravnih (pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 25. kolovoza 2010. br. 03-03-06/1/565 od 21. svibnja 2010. broj: 03-03-06/1/341 od 08.12.2006., broj: 03-03-04/1/821).

NAPOMENA! Ako nije moguće dokazati ekonomsku opravdanost (usmjerenost na buduću dobit) rashoda u razdoblju u kojem nema financijskih prihoda, onda se ne može prepoznati ni kao izravna ni kao neizravna (pisma Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 12. studenog 2007. br. 20-12/107022, od 26. prosinca 2006. br. 20-12/115144).

Izračunavamo izravne troškove

Da bi izravni trošak mogao utjecati na smanjenje porezne osnovice u tekućem razdoblju, mora se odnositi na proizvode prodane u ovom razdoblju ili radove koji su u tom razdoblju izvršeni. Troškovi se ne mogu obračunati kao izravni rashodi i otpisati ako:

• proizvodnja nije dovršena;
• proizvod je proizveden, ali je u skladištu;
• proizvodi su već učitani, ali još nisu prodani itd.

Izračunajmo iznos koji proizvodna tvrtka ima pravo na odbitak od porezne osnovice. Za to je prikladna sljedeća formula:

PRUNP = SPR - PRNPr - PRS - PRONR

• PRUNP - izravni rashodi koji umanjuju porez na dobit tijekom izvještajnog razdoblja;
• SPR - zbroj svih izravnih troškova;
• PRNPr - direktni troškovi proizvodnje u tijeku na kraju razdoblja;
• PRS - izravni troškovi za proizvode koji se nalaze u skladištima;
• PRONR - izravni troškovi za proizvode koji su otpremljeni, koji još nisu prodani, odnosno vlasništvo nad njima još nije prešlo s prodavatelja na kupca.

Za formula trgovinskih organizacija Izračun izravnih troškova bit će malo drugačiji:

PRSNP = (PRDP + OPP) - PROS

• PRSP - izravni rashodi koji umanjuju porez na dobit u određenom poreznom razdoblju;
• PR - izravni troškovi za određeno razdoblje;
• OPP - direktni rashodi preneseni sa stanja iz prethodnog razdoblja;
• PROS - izravni troškovi za stanje u skladištu (uključujući robu na putu do skladišta, kao i onu koja samo putuje do kupca, ali on još nije kupljen).

Troškovi koji umanjuju oporezivu dobit uključuju samo one izravne troškove koji se odnose na prodane proizvode (rad, usluge). Kako pravilno odrediti njihov iznos za tvrtku koja se bavi proizvodnjom (izvođenje radova, pružanje usluga)?

Materijal ustupljen časopisom
"Praktično računovodstvo" (№5, 2003)

Pročitajte sadržaj posljednjeg broja
i cjelovitu arhivu brojeva za 2003. godinu
možete na web stranici časopisa www.berator.ru.ru/pb
Troškovi koji umanjuju oporezivu dobit uključuju samo one izravne troškove koji se odnose na prodane proizvode (rad, usluge). Kako pravilno odrediti njihov iznos za tvrtku koja se bavi proizvodnjom (izvođenje radova, pružanje usluga)? Odgovor na ovo pitanje pronaći ćete u našem članku.

Potpuni popis izravnih troškova sadržan je u članku 318. Poreznog zakona.
Takvi rashodi posebice uključuju troškove nabave sirovina i materijala, plaće ključnog proizvodnog osoblja itd. Svi ostali rashodi smatraju se neizravnim ili neposlovnim.
Oporeziva dobit društva umanjuje se samo za one izravne troškove koji se odnose na prodane proizvode. Neizravni i neposlovni rashodi porezno se obračunavaju u cijelosti. Odnose li se na prodane proizvode (radove, usluge) ili ne, nije bitno.
Da biste izračunali iznos izravnih troškova koji se uzimaju u obzir za porezne svrhe, morate odrediti kojoj skupini poduzeća pripada vaša tvrtka. Prema Poreznom zakoniku, sve tvrtke podijeljene su u tri skupine:
- prvo - poduzeća koja prerađuju sirovine (rafinerije nafte, drvoprerađivači, metalurzi itd.); - drugo - tvrtke koje obavljaju poslove ili pružaju usluge (poduzeća za javne usluge, savjetovanje, transport, revizorske tvrtke
itd.);

- treće - tvrtke koje se bave drugim djelatnostima (proizvodnja radio opreme, instrumenata, automobila i sl.).

Izračun iznosa izravnih troškova za prvu skupinu



Za izračun iznosa izravnih troškova koji umanjuju oporezivu dobit, računovođa treba utvrditi: Tvrtke koje pripadaju prvi

skupine, za određivanje troška “nedovršene proizvodnje” na kraju mjeseca potrebno je izračunati poseban koeficijent. Definira se ovako:

Količina sirovina u „proizvodnji u tijeku” na kraju mjeseca: (količina sirovina u „proizvodnji u tijeku” na početku mjeseca + količina utrošenih sirovina tijekom mjeseca)

Trošak „radnje u tijeku” na kraju mjeseca utvrđuje se kako slijedi:

(Troškovi „nedovršene proizvodnje” na početku mjeseca + iznos izravnih troškova za mjesec) x koeficijent Primjer 1.
Prema podacima poreznog računovodstva, trošak stanja nedovršene proizvodnje na početku siječnja (prema izravnim stavkama troškova) iznosio je 360.000 rubalja. Izravni troškovi za siječanj iznosili su 4 200 000 RUB.
Koeficijent će biti:
1200 cc m: (600 kubičnih metara + 4000 kubičnih metara) = 0,2609.
Trošak "radova u tijeku" na kraju mjeseca bit će jednak:
(360 000 RUB + 4 200 000 RUB) x 0,2609 = 1 189 704 RUB

Trošak gotovih proizvoda proizvedenih tijekom mjeseca određuje se formulom:
Iznos izravnih troškova za mjesec + Trošak „poslu u tijeku” na početku mjeseca - Trošak „poslu u tijeku” na kraju mjeseca

(Troškovi neprodanih proizvoda na početku mjeseca + troškovi proizvoda puštenih u promet tijekom mjeseca) x količina neprodanih proizvoda na kraju mjeseca: (Broj neprodanih proizvoda na početku mjeseca + broj proizvoda puštenih u promet tijekom mjesec)

Da biste odredili iznos troškova koji smanjuje dobit, potrebno je:

Primjer 2. JSC "Aktiv" bavi se obradom drva.
Od 1. siječnja 2003. godine u skladištu Aktive bilo je 7200 kubika. m prerađenog drva. Iznos izravnih troškova za njegovu obradu iznosio je 2.160.000 rubalja. Trošak "nedovršenog projekta" početkom siječnja (prema izravnim stavkama troškova) iznosio je 585.000 rubalja.
Tijekom siječnja prerađeno je 12.600 kubika. m šume. Iznos izravnih troškova obrade iznosio je 3.795.000 RUB.

U siječnju je prodano 16.000 kubika. m drva. Količina neprodane drvne građe na kraju mjeseca iznosila je 3.800 metara kubnih. m (7200 + 12 600 - 16 000). Trošak "nedovršenog projekta" krajem siječnja (prema izravnim stavkama troškova) iznosio je 600.000 rubalja.

585 000 RUB + 3 795 000 rub. - 600.000 rub. = 3 780 000 rub.

(2 160 000 RUB + 3 780 000 RUB) x 3800 kubičnih metara m: (7200 kubičnih metara + 12 600 kubičnih metara) = 1 140 000 rub.

3 795 000 RUB + 2 160 000 rub. + 585 000 rub. - 600.000 rub. - 1 140 000 rub. = 4800 000 rub.

Izračun iznosa izravnih troškova za drugu skupinu
Poduzeća koja pripadaju drugoj skupini također moraju izračunati poseban koeficijent za određivanje troška „proizvodnje u tijeku“. Određuje se formulom:

Ugovorena vrijednost započetog posla koji nije dovršen na kraju mjeseca: Ugovorena vrijednost svih radova obavljenih tijekom mjeseca

(Troškovi „nedovršene proizvodnje” na početku mjeseca + iznos izravnih troškova za mjesec) x koeficijent
Iznos izravnih troškova koji umanjuje dobit izračunava se na sljedeći način:

Iznos direktnih troškova za mjesec + Trošak nedovršene proizvodnje na početku mjeseca - Trošak nedovršene proizvodnje na kraju mjeseca Passive LLC pruža marketinške usluge.
Krajem 2002. godine usluge po jednom ugovoru nisu pružene (naručitelj nije potpisao potvrdu o izvršenoj usluzi). Prema poreznoj evidenciji, trošak "radova u tijeku" od 1. siječnja iznosio je 150.000 rubalja.
U siječnju 2003. godine sklopljeno je 12 sporazuma. Radovi su započeli samo na njih devet. Trošak usluga za sve ugovore koji su izvršeni u siječnju (uključujući ugovor sklopljen 2002.) iznosi 1.300.000 rubalja. (bez PDV-a).
Koeficijent će biti:
U siječnju su marketinške usluge pružane prema sedam ugovora. Usluge po tri ugovora nisu bile realizirane krajem siječnja. Trošak usluga prema ugovorima koji nisu završeni krajem siječnja iznosi 600.000 rubalja. (bez PDV-a). Iznos izravnih troškova za siječanj je 800.000 rubalja.
600 000 rub. : 1 300 000 RUB = 0,4615.
Trošak "nedovršenog posla" bit će jednak:
(150 000 RUB + 800 000 RUB) x 0,4615 = 438 425 RUB
Iznos izravnih troškova koji umanjuje dobit bit će:

800 000 rub. + 150 000 rub. - 438 425 rub. = 511 575 rub.

Izračun iznosa izravnih izdataka za treću skupinu
Tvrtke koje pripadaju trećoj skupini moraju utvrditi:
- vrijednost nedovršene proizvodnje na kraju mjeseca;
- trošak gotovih proizvoda puštenih tijekom mjeseca;
- trošak gotovih proizvoda koji nisu prodani kupcima na kraju mjeseca.
Za određivanje troška „proizvodnje u tijeku“ potrebno je izračunati poseban koeficijent koji se temelji na standardnom (planiranom) trošku gotovih proizvoda.

To se može učiniti pomoću formule:
Izravni troškovi za mjesec + stvarni trošak "radnje u tijeku" na početku mjeseca: standardni trošak proizvodnje za mjesec + standardni trošak "radnje u tijeku" na početku mjeseca

Trošak „nedovršene proizvodnje” na kraju mjeseca izračunava se na sljedeći način: Standardna vrijednost "proizvodnje u tijeku" na kraju mjeseca x koef
Primjer 4.
LLC "Reserve" proizvodi radio prijemnike.
U siječnju 2003. tvrtka je dobila sljedeće pokazatelje:
- izravni troškovi za siječanj - 860.000 rubalja;
- stvarni trošak "radova u tijeku" početkom siječnja iznosi 130.000 rubalja;
- standardni trošak gotovih proizvoda objavljenih u siječnju je 890.000 rubalja;
Koeficijent će biti:
- standardni trošak "radova u tijeku" na početku mjeseca iznosi 120.000 rubalja;
- standardni trošak "radova u tijeku" na kraju mjeseca iznosi 60.000 rubalja.
(860 000 rubalja + 130 000 rubalja) : (890 000 rubalja + 120 000 rubalja) = 0,9802.

Trošak gotovih proizvoda proizvedenih tijekom mjeseca određuje se formulom:
Iznos izravnih troškova za mjesec + trošak "poslu u tijeku" na početku mjeseca - Trošak "poslu u tijeku" na kraju mjeseca

Trošak gotovih proizvoda koji nisu prodani kupcima na kraju mjeseca utvrđuje se kako slijedi:
(Cijena neprodanih proizvoda na početku mjeseca + cijena proizvoda puštenih u promet tijekom mjeseca) x Broj neprodanih proizvoda na kraju mjeseca: (Broj neprodanih proizvoda na početku mjeseca + Broj proizvoda puštenih u promet tijekom mjesec)

Da biste odredili iznos troškova koji smanjuje dobit, potrebno je:
1) za izravne troškove za prošli mjesec, dodajte troškove gotovih proizvoda i troškove „radova u tijeku” na početku mjeseca;
2) od dobivene vrijednosti oduzmite trošak neprodanih gotovih proizvoda i trošak "radnje u tijeku" na kraju mjeseca.

Primjer 5. JSC "Aktiv" proizvodi televizore. Od 1. siječnja 2003. godine u skladištu Aktive bilo je 250 televizora. Iznos izravnih troškova za njihovu proizvodnju iznosio je 2 250 000 rubalja. Trošak "nedovršenog projekta" početkom siječnja (prema izravnim stavkama troškova) iznosio je 360.000 rubalja.
Tijekom siječnja proizvedeno je 300 televizora. Iznos izravnih troškova proizvodnje iznosio je 2 880 000 RUB.
U siječnju je prodano 400 televizora. Broj neprodanih televizora na kraju mjeseca bio je 150 jedinica. (250 + 300 - 400). Trošak "nedovršenog projekta" krajem siječnja (prema izravnim stavkama troškova) iznosio je 540.000 rubalja.
Trošak gotovih proizvoda puštenih u prodaju tijekom siječnja bit će:
360 000 rub. + 2 880 000 rub. - 540 000 rub. = 2 700 000 rub.
Trošak neprodanih proizvoda na kraju mjeseca bit će:
(2 250 000 RUB + 2 700 000 RUB) x 150 kom. : (250 kom. + 300 kom.) = 1 350 000 rub.
Iznos izravnih troškova koji umanjuje oporezivu dobit "Imovine" u siječnju bit će:
2 880 000 RUB + 2 250 000 rub. + 360 000 rub. - 540 000 rub. - 1 350 000 rub. = 3 600 000 rub.

V.I. Meščerjakov,
voditelj stručnog odbora
časopis "Praktično računovodstvo"
Izvor materijala -