Računovodstvo dugoročnih i kratkoročnih zajmova i zajmova. A. Knjigovodstvo primljenih kratkoročnih zajmova i zajmova Kratkoročni zajmovi u računovodstvu

Računovodstvo je postupak unutar kojeg registri financijskih usluga poduzeća odražavaju one koje se odnose na kredite i posudbe. Što je specifično za te zapise? Kroz koje računovodstvene stavke se iskazuju dugoročne obveze i kratkoročni zajmovi i zajmovi?

Koja je razlika između kredita i kredita?

Prvo, proučimo neke teorijske aspekte računovodstva predmetnih obveza. Dakle, prije nego što razmotrite kako se krediti i zajmovi evidentiraju u računovodstvu, možete proučiti razlike između njih. Ti se kriteriji mogu identificirati pozivanjem na odredbe ruskog građanskog zakonodavstva.

Što se tiče zajma: u skladu s ugovorom, jedna strana, koja djeluje kao zajmodavac, prenosi vlasništvo nad sredstvima ili drugim resursima na drugi gospodarski subjekt - zajmoprimca, a nakon nekog vremena druga se vraća prvom. ovo svojstvo ili ekvivalent.

Ugovore o kreditu mogu potpisati organizacije i pojedinci. Ovaj ugovor mora biti sklopljen u pisanom obliku, osim ako zakonom nije drugačije određeno.

Svaki građanin ili organizacija može biti stranka u konvencionalnom ugovoru o zajmu. Radnje ove vrste nisu licencirane i u pravilu nisu ograničene. Na način propisan građanskim pravom, zajam se može dobiti, primjerice, od osnivača ili partnerske organizacije.

S druge strane, zajam je zajam koji može dati organizacija samo u statusu financijske institucije, za što je potrebna dozvola Središnje banke Ruske Federacije. Izdavanje zajmova, pak, provodi se na temelju normi ne samo Građanskog zakonika Ruske Federacije, već i drugih, financijskih izvora prava. Međutim, oni se moraju dati samo na temelju pisanog sporazuma. Bankovni zajmovi općenito se smatraju hitnima i podložnima plaćanju kamata.

Ugovor između financijske institucije i zajmoprimca u mnogim slučajevima uključuje osiguranje kredita imovinom, jamstvom ili sklapanjem posebnog ugovora s osiguravajućim društvom. Dakle, temeljne su one obveze prve vrste:

• nastaju kao rezultat toga što je organizacija sklopila ugovor sa specijaliziranim financijska institucija s dozvolom Središnje banke Ruske Federacije,
• uključuju prijenos od strane zajmodavca na zajmoprimca u svim slučajevima unovčiti;
• nastaju kao rezultat sklapanja pisanog sporazuma između stranaka pravnog odnosa.

Ugovor između zajmodavca i zajmoprimca utvrđuje sve glavne uvjete zajma: iznos iznosa koji se prenosi s jedne strane na drugu, iznos i uvjete za izračun kamata i kazni.

Predmet knjiženja kreditnih transakcija u računovodstvu

Razmotrimo sada na koje se objekte može odnositi računovodstvo kredita i posudbi u računovodstvu. Glavnima se smatraju poslovne transakcije koje nastaju kao rezultat izvršenja sporazuma od strane poduzeća, prema kojem jedan subjekt - vjerovnik ili zajmodavac - prenosi, kao što smo gore napomenuli, u posjed drugog - zajmoprimca, sredstva, dok se drugi obvezuje da će prvom vratiti uzeti iznos, a također, ako je predviđeno ugovorom, i kamate.

U nekim slučajevima, predmet ugovora može biti određeni materijalni objekt - nekretnina ili oprema, intelektualni proizvod (na primjer, softver). U rijetkim slučajevima, od zajmoprimca se očekuje da vrati manje od onoga što je uzeto prema ugovoru. U pravilu, to je moguće ako su stranke sporazuma - Centralna banka države koje su usvojile politiku negativnih kamatnih stopa, kao i privatne financijske institucije. U Ruskoj Federaciji ključna stopa Središnja banka je sada prilično visoka, tako da krediti izdani između različitih sudionika na tržištu gotovo uvijek uključuju plaćanje kamata.

Računovodstvo zajmova i zajmova u računovodstvu provodi se na posebnim računima 66 i 67. Prvi odražava transakcije kratkoročnih zajmova, drugi - dugoročnih. Postupak za odgovarajuće računovodstvo odobren je posebnim izvorom zakona - PBU 15/2008. Proučimo detaljnije kako se ti postupci provode na temelju odredbi regulatornog zakonodavstva.

Postupak knjiženja kreditnih poslova u računovodstvu: regulatorna regulativa

U skladu sa zakonskim pravilima prema kojima se krediti i zajmovi moraju evidentirati u računovodstvu, iznos obveza poduzeća, ako ono djeluje kao zajmoprimac, odražava se u računovodstvenim registrima na temelju sadržaja ugovora s zajmodavac. Informacije o vremenu otplate kredita također moraju biti objavljene u izvorima izvješća.

Krediti i zajmovi se dijele na 2 vrste - kratkoročne i dugoročne, a njihovo računovodstveno knjiženje se vodi prema gore navedenim računima. Troškovi povezani sa zajmovima trebaju se prikazati u računovodstvu odvojeno od iznosa uzetih prema ugovoru o zajmu. Ti se troškovi odražavaju u knjigovodstvene isprave prema razdoblju u kojem su se pojavili. Također ih treba ravnomjerno uključiti u strukturu ostalih rashoda organizacije.

Na posebnim knjigovodstvenim kontima formiraju se iznosi koji odgovaraju glavnici ili obračunatim kamatama po dugoročnim ili kratkoročnim zajmovima ili kreditima. knjigovodstvena knjiženja korištenjem računovodstvenih računa. Razmotrimo njihove specifičnosti.

Računovodstvo dužničkih obveza: konta i knjiženja

Općenito, kao što smo gore napomenuli, dugoročni i kratkoročni zajmovi i krediti prikazani su na računima 66 i 67. Analitičko računovodstvo relevantnih obveza provodi se na temelju njihovog raspoređivanja u određenu kategoriju, kao i zasebno (svaki zajam se smatra samostalnim pravnim odnosom).

Iznos glavnice koji tvrtka duguje bilježi se u računovodstvu kao dio obveza prema dobavljačima u iznosu koji je prikazan u ugovoru. Tvrtka također mora evidentirati podatke o izgubljenim sredstvima u obliku zajmova. U financijska izvješća Također se mora evidentirati vrijeme otplate obveza.

Troškove posudbe potrebno je uzeti u obzir odvojeno od njihove glavnice, u određenom obračunskom razdoblju i podložno uključivanju u strukturu ostalih rashoda. Nije važno pod kojim uvjetima se posuđena sredstva daju. U sklopu kamatnog računovodstva knjigovodstveni registri Tvrtke koriste kreditne unose za račune kao što su 66 ili 67, kao i one koji odgovaraju onima za koje se odražavaju specifični izvori plaćanja.

Kamate na obveze mogu se pripisati troškovima nabave materijala i proizvodnih resursa ako je glavnica pripadajućih sredstava izravno povezana s njima i uložena dok se relevantna sredstva ne kapitaliziraju. Ako ovo stanje nije ispunjeno, onda se kamate trebaju uzeti u obzir kao dio transakcijskih troškova - preko računa 91.

Odgovarajući iznos kapitala može se koristiti za ulaganje u dugotrajne resurse. U ovom slučaju, kamate na zajmove odražavaju se kroz sljedeće stavke:

• pod 08, kao i odobrenje računa glavnog duga u slučaju da su kamate plaćene do trenutka stavljanja sredstava u promet;
• na teret računa 91 iu korist glavnih računa, ako su odgovarajuća sredstva prenesena nakon što su dugotrajna sredstva prihvaćena u proizvodnju.

Ako zajam nije otplaćen na vrijeme ili ako su kamate plaćene u zaostatku, tada bi se novčane kazne prema ugovoru o zajmu trebale prikazati u računovodstvu koristeći knjiženje zaduženja na računu 91.2.

Dakle, ako su iznosi posuđeni i korišteni u svrhu ulaganja u dugotrajnu imovinu, tada ih računovođa evidentira kroz sljedeće stavke:

• Dt 08, Kt 66 (ili 67) u računovodstvenim registrima, ako su kamate na zajmove prenesene na zajmodavca prije trenutka stavljanja u rad dugotrajne imovine ili, na primjer, upisane imovine povezane s nematerijalnom imovinom;
• Dt 91, Kt 66 (ili 67), ako se kamate pojave nakon provedbe navedenih poslova.

Važno je napomenuti da ako plaćanje kredita izvrši poduzeće koje kasni, tada su novčane kazne predviđene ugovorom uključene u strukturu troškova koji se klasificiraju kao neposlovni. U tom slučaju generiraju se knjiženja na teret računa 91. No čim se kredit ili zajam otplati, odgovarajuća operacija u računovodstvu potvrđuje se sljedećim upisom u matične knjige: Dt 66 (ili 67), Kt 50 (ili, na primjer, 51, 52 ili 55).

Obveze plaćene na vrijeme i one ispunjene kasnije od roka utvrđenog ugovorom moraju se posebno evidentirati. Računovodstvo obračuna po kratkoročnim i dugoročnim zajmovima provodi se, kao što već znamo, također odvojeno. Bit će korisno razmotriti specifičnosti računovodstva za svaku vrstu transakcije.

Računovodstvo obveza

Što se tiče dugoročnih obveza, postoje 2 glavne metode njihova računovodstva.

Prvo, možete generirati promet na računu 67 prije isteka roka otplate kredita. Drugo, dopušteno je prikazati promet na pripadajućem računu dok ne preostane 365 dana do otplate pripadajućih obveza.

Ako je razdoblje kraće, tada već treba koristiti konto 66 na kojem se, pak, obračunavaju kratkoročni krediti. Kako se dugoročni zajmovi odražavaju u računovodstvu - prema shemi 1 ili 2 - mora biti odobreno u računovodstvena politika poduzeća.

Zajmovi izdavanjem: računovodstvene značajke

Karakteristično posuđena sredstva, u pitanju, sljedeće. Vrijedno je napomenuti da su knjiženja koja se koriste za obračun dotičnih obveza ista kao u slučaju konvencionalnih zajmova i posudbi.

Glavna značajka odražavanja u računovodstvu transakcija s posuđenim sredstvima koja nastaju kao rezultat emisije je da u slučaju stavljanja u promet vrijednosni papiri na vrijednost veću od nominalne vrijednosti ili koja joj odgovara, tada se trebaju koristiti sljedeće transakcije:

• Dt 51, Kt 66 ili 67 (u iznosima koji odgovaraju nominalnoj vrijednosti izdanih vrijednosnih papira);
• Dt 51, Kt 98 (u iznosima koji odražavaju povećanje vrijednosti izdanih vrijednosnih papira u odnosu na nominalnu vrijednost).

U tom slučaju, iznos prikazan na računu 98 treba ravnomjerno otpisati unutar razdoblja dok su vrijednosni papiri u prometu, na račun 91.

Ako se vrijednosni papiri plasiraju na vrijednost ispod nominalne vrijednosti, tada se odgovarajuća razlika mora ravnomjerno razgraničiti unutar razdoblja prometa obveznica koristeći unos Dt 91.1, Kt 66 (ili 67).

Društvo u dijelu u kojem se obavlja računovodstvo namirenja po kreditima i pozajmicama može evidentirati da se smanjenje vrijednosti izdanih vrijednosnih papira prvo mora uzeti u obzir u strukturi troškova budućih razdoblja. Ako je to tako, tada će se za evidentiranje poslovnih transakcija u knjigovodstvenim registrima koristiti knjiženje Dt 97, Kt 66 (ili 67).

Povećanje nominalne cijene kredita u odnosu na trošak njegovog plasmana uključuje se u strukturu poslovnih rashoda na mjesečnoj razini tijekom razdoblja prometa vrijednosnih papira korištenjem sljedećeg zapisa u registrima: Dt 91.2, Kt 97.

Kamate treba obračunavati odvojeno od glavnice. Prikaz transakcija s njima u okviru transakcija obveznicama provodi se unosom Dt 91.2 Kt 66, 67.

Društvo može u svojoj računovodstvenoj politici odobriti pravilo prema kojemu će obračunavanje troškova zajmova i kredita prilikom plaćanja kamata na obveznice također biti uključeno u strukturu odgođenih troškova. U ovom slučaju treba koristiti ožičenje Dt 97, Kt. 66, 67.

Iznos kamata na vrijednosne papire, dok su u optjecaju, čini poslovne rashode - njegovi sastavni iznosi odražavaju se mjesečno u stavci Dt 91,2 Kt. 97.

Osnovni i dodatni troškovi obveza

Troškovi povezani s korištenjem posuđenih sredstava od strane poduzeća mogu biti osnovni ili dodatni. U prvu spadaju, prije svega, kamate predviđene ugovorom. Drugi najčešće uključuje tečajne razlike.

Glavni troškovi moraju biti uključeni u strukturu operativnih troškova poduzeća. Kako bi se zajam ispravno obračunao u ovom slučaju, primjenjuju se sljedeći unosi: Dt 91.2, Kt. 66 (ili 67).

Dodatni troškovi najčešće su oni povezani s plaćanjem usluga posrednika pri podnošenju zahtjeva za kredit i konzultanata. Također je uobičajeno uključiti poreze i naknade u odgovarajuću kategoriju troškova. Za ispravno obračunavanje zajma ili kredita prema odgovarajućoj shemi koriste se sljedeći unosi: Dt 91.2, Kt 60 (ili 76).

Obračun dugovanja pri kupnji dugotrajne imovine

Određene nijanse karakteriziraju računovodstvo zajmova i kredita koje je izdalo poduzeće u svrhu ulaganja u dugotrajnu imovinu. Kako se točno te obveze evidentiraju ovisi o tome podliježu li sredstva amortizaciji. U suprotnom se troškovi vezani uz dobivanje kredita uključuju u strukturu poslovnih rashoda.

Poseban popis dugotrajne imovine za koju se ne bi trebala obračunavati amortizacija zabilježen je u ruskim PBU-ovima. Računovodstveno obračunavanje zajmova i zajmova, ako je amortizacija obračunata, uključuje uključivanje odgovarajućih troškova u početni trošak izvora koji se odnose na dugotrajnu imovinu. Odgovarajući postupak može se primijeniti ako:

• tvrtka je imala troškove povezane s nabavom ili izgradnjom dugotrajne imovine;
• stigao je rok za prijenos kamata na izdani zajam ili kredit;
• trošak stalne imovine uključen je u strukturu kapitalnih ulaganja.

Drugi značajan kriterij je da OS objekt ne smije biti pušten u rad.

Za vođenje računa zajmova i kredita prema odgovarajućoj shemi potrebno je koristiti poseban računovodstveni konto - 08. Pomoću njega se generira knjiženje Dt 08, Kt 66 (ili 67). Ali ako navedeni uvjeti nisu ispunjeni, tada se troškovi obveza uzimaju u obzir kao dio troškova poslovanja. U ovom slučaju koriste se knjiženja Dt 91.2, Kt. 66 (ili 67).

Obračun dugovanja pri nabavi materijala

Poduzeće može dobiti bankovne kredite ili kredite od partnera ako je potrebno ulagati iu materijale koji se koriste u proizvodnji. Za obračun takvih poslovnih transakcija koristi se knjiženje u kojem su kamate uključene u strukturu troška materijala: Dt 10, Kt. 66 (ili 67).

Imajte na umu da plaćene kamate povećavaju cijenu materijala samo ako su obračunate prije nego što su odgovarajući resursi knjiženi u skladištu tvrtke. Ako su obračunate nakon dokapitalizacije, onda kamate treba uključiti u strukturu poslovnih rashoda. U ovom slučaju koriste se dugovna knjiženja preko računa 91.2.

Računovodstvo za mjeničke zajmove

Razmotrimo još jedan značajan aspekt pravnih odnosa koji uključuju zajmodavce i zajmoprimce: računovodstvo zajmova koji se odnose na zadužnice. Poslovne transakcije, koji im odgovaraju, odražavaju se kroz objave:

• Dt 51 (52), Kt 66 (ili 67), ako govorimo o stvarno prihvaćenim sredstvima;
• Dt 91.2, Kt 66 (ili 67) u drugim slučajevima.

Kamate ili, obrnuto, iznosi koji odražavaju činjenicu smanjenja vrijednosti mjenica uzimaju se u obzir na isti način kao i obveze koje proizlaze iz društva kao rezultat izdavanja vrijednosnih papira. Zatvaranje poslova u okviru prometa mjenica provodi se sukladno obavijesti bankarska organizacija o povratu duga uknjižbom Dt 66, 67, Kt 62, 76.

Ako organizacija koja ima mjenicu vraća sredstva koja su primljena od banke po obračunu smanjenja vrijednosti dužničkih obveza zbog neispunjavanja uvjeta ugovora od strane izvornog trasata, tada se knjiži Dt 66, 67, Kt 50 , primjenjuje se 51.

Ako, u sklopu nagodbi tvrtke s klijentima ili kupcima, postoje potraživanja, koji su osigurani mjenicama, onda ih treba evidentirati na teret knjigovodstvenih računa.

Ako su međusobno povezani poslovni subjekti uključeni u obračune poduzeća s bankama, imateljima mjenica ili zajmodavcima, tada se njihovo računovodstvo vodi korištenjem računa 66 ili 67 odvojeno.

Bez obzira na uspješnost provedbe poduzetničke aktivnosti U svakom razvojnom ciklusu organizacije javlja se potreba za privlačenjem dodatnih posuđenih sredstava. To se događa iz različitih razloga: ispunjenje obveza prema drugim ugovornim stranama, nagodbe s vjerovnicima, širenje poslovanja, obnova proizvodnih kapaciteta. Prikupljena sredstva imaju različite izvore: sklapanje ugovora s kreditnim institucijama uz kamatu, zajmovi osnivača ili ugovornih strana i drugo. Ovisno o vremenu pružanja financiranja i namjeni, razlikuje se računovodstveni prikaz zajmova i kredita. Ovaj članak odražava glavne nijanse računovodstva za financiranje aktivnosti dugom.

Posebnosti zajmova i posudbe

Ugovor o zajmu je sklopljen posao prema kojem jedan sudionik (zajmodavac) djeluje kao vjerovnik i obvezuje se prenijeti novčana sredstva ili robu drugom sudioniku (zajmoprimcu), a primatelj (zajmoprimac) se zauzvrat obvezuje vratiti isti iznos ili jednaka količina prihvaćenih proizvoda odgovarajuće kvalitete.

Ugovor o zajmu je pisani sporazum između kreditne institucije (banke vjerovnika) da se zajmoprimcu stavi na raspolaganje unaprijed dogovoreni iznos financiranja uz obvezu zajmoprimca da vrati taj iznos i plati kamatu u iznosu i iznosu koji odgovara uvjetima sporazum.

Glavne razlike između kredita i kredita:

1. Izvor financiranja: za zajam - kreditna organizacija, zajmovi - fizički ili pravne osobe(nekreditne institucije), individualni poduzetnici;
2. Obračun kamata za korištenje bankovnog kredita - kredit može biti beskamatan;
3. Predmet ugovora: zajam se izdaje isključivo u gotovini, posuđena sredstva - i novac i roba.

Odraz zajmova i zajmova u računovodstvu

Računovodstvo za privučeno posuđeno financiranje aktivnosti provodi se prema standardima reguliranim PBU 15/2008 „Računovodstvo troškova zajmova i posudbi”. Knjigovodstvo zajmoprimca mora imati poseban prikaz:

1. Glavni dug (iznos privučenog financiranja);
2. Troškovi prikupljenih sredstava;
3. Naplaćene naknade za korištenje sredstava;
4. Dodatni troškovi za dobivanje i daljnju podršku zaduživanja.

Kontni plan predviđa sljedeća računa za iskazivanje posuđenog financiranja:

1. 66 “Obračuni prema kratkoročni krediti i zajmovi";
2. 67 “Obračuni prema dugoročni krediti i krediti"

To su pasivni računi, stoga se primitak sredstava i obračun kamata prikazuje na kreditu računa, otplata - na zaduženju.

Osim toga, za odvojeno računovodstvo poslovanja, organizacija može otvoriti dodatne podračune, na primjer:

1. 03 “Dugoročni krediti”;
2. 04 “Kamate na dugoročne kredite.”

Nešto što treba imati na umu! Tvrtka može samostalno dodavati podračune analitičko računovodstvo, primjerice, u svrhu odvajanja kreditiranja od kredita ili deviznih poslova.

Kako se prikazuje iznos glavnice

U računovodstvu se glavnica duga za osigurano financiranje duga knjiži kao obveze prema dobavljačima:

1. Na dan primitka sredstava (ali ne prije potpisivanja ugovora). To jest, da bi se prikazale obveze prema dobavljačima, neophodan je stvarni primitak financijskih sredstava;
2. U stvarno primljenom iznosu (ali ne više od navedenog u ugovoru). Odnosno, ako u ugovoru postoji klauzula o djelomičnom prijenosu sredstava, dug se povećava na dan svakog primitka.

Na temelju trajanja ugovora o osiguranju financiranja, obveze se dijele na:

1. Dugoročno – pri davanju kredita (zajma) na rok duži od 12 mjeseci;
2. Kratkoročno – kod davanja kredita na rok kraći od 12 mjeseci.

Računovodstvo rashoda po kreditima i posudbama

U skladu s PBU 15/2008, troškovi osiguranog financiranja duga uključuju:

1. Obračunate kamate za korištenje privučenih sredstava;
2. Dodatni troškovi:
   • Troškovi savjetovanja stručnjaka;
   • Troškovi izvođenja stručna procjena ugovori;
   • Ostali troškovi posudbe. Budući da popis troškova nije naveden, preporučljivo ga je objediniti u računovodstvenoj politici.

Značajke kamatnog računovodstva

Prikaz obračunate kamate, na temelju zahtjeva iz ugovora o kreditu (ugovora o zajmu), odvija se ravnomjerno, uključujući izvještajno razdoblje kojoj pripadaju.

Na temelju namijenjena namjena privlačenja financiranja, postoje određene nijanse u pogledu pokazivanja interesa:

1. Kupnja robe i materijala - plaćanje za korištenje posuđenih sredstava uključeno je u trošak prodane robe (rad, usluge);
2. Kupnja dugotrajne imovine, nematerijalne imovine - plaćanje za korištenje posuđenih sredstava prihvaća se u trošak nabave opreme prije puštanja u pogon, nakon čega se nadoknađuje vlastitim sredstvima poduzeća (ostali troškovi).

Pažnja! Za tvrtke koje imaju pravo voditi pojednostavljeno računovodstvo, obračunate kamate mogu se uključiti u ostale troškove tvrtke, bez obzira na svrhu privlačenja financiranja.

Prema trenutno zakonodavstvo Obračun kamata priznatih u troškovima poduzeća određuje se sljedećom formulom:

Kamata = Veličina kredita * (kamatna stopa godišnje / 365 (366)) * broj dana korištenja posuđenih sredstava u tekućem mjesecu.

Računovodstvena knjiženja za posuđeno financiranje

Dana 10. studenog 2016. Solnyshko LLC sklopio je ugovor s bankom na 13 mjeseci za kreditiranje u svrhu kupnje materijala. 1. prosinca na tekući račun prebačen je dogovoreni novac u iznosu od 300.000 rubalja. Sukladno uvjetima potpisanog ugovora, kamata se obračunava po stopi od 20% godišnje i prenosi se mjesečno.

Računovodstvo:

Dt51 Kt 67.01

300.000 – primitak zajma

Dt 91,02 Kt 67,02

5082 (300 000 RUB * 20% / 366 * 31 dan) – obračun kamata za studeni

Dt 67,01 Kt 51

10.000 rubalja - iznos za otplatu kredita

Dt 67,02 Kt 51

5082 – otplata kamata

Dt 91,02 Kt 67,02

4925,90 – kamata za siječanj na preostali iznos (290.000)

Zaključak

Mnoge organizacije privlače dodatna sredstva u bilo kojem trenutku tijekom svojih poslovnih aktivnosti. Prikaz ovih transakcija u računovodstvu jasno je reguliran PBU-om; predviđeni su posebni računovodstveni računi koji odražavaju sve transakcije.

Treba imati na umu da je raspodjela količine raspoložive imovine u bilanci poduzeća između vlastitih i posuđenih financija važan pokazatelj, karakterizirajući financijska stabilnost poduzeća. U tom smislu, potrebno je stalno pratiti obveze prema dobavljačima kako bi se povećala atraktivnost organizacije za potencijalne druge ugovorne strane i kreditne institucije.

Zajam je odnos u kojem jedna strana (zajmodavac) prenosi novac ili druge stvari određene generičkim svojstvima u vlasništvo druge strane (zajmoprimca), a zajmoprimac se obvezuje vratiti zajmodavcu isti iznos novca (iznos zajma). ) ili jednak broj drugih stvari koje je primio iste vrste i kvalitete. Dakle, i gotovina i materijalna imovina mogu djelovati kao posuđena sredstva. Predmet kredita mogu biti i strana valuta i devizne vrijednosti.

Ugovor o zajmu sklapa se između pravnih osoba samo u pisanom obliku i smatra se sklopljenim od trenutka predaje novca ili drugih stvari.

Računi 66 “Obračuni za kratkoročne kredite i zajmove” i 67 “Obračuni za dugoročne kredite i zajmove” namijenjeni su sažetom prikazu podataka o stanju obračuna po primljenim zajmovima. Na temelju njih otvaraju se podračuni za evidentiranje primljenih kredita:

66-2 “Obračuni za kratkoročne kredite”

67-2 “Obračuni za dugoročne kredite.”

Aktiva ovih računa odražava povećanje duga prema zajmodavcu po primitku sredstava (dragocjenosti) od njih. U ovom slučaju knjiže se u korist podračuna 66-2 „Obračuni za kratkoročne zajmove“, 67-2 „Obračuni za dugoročne zajmove“ u korespondenciji s zaduženjem računa:

10 “Materijal”, 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu” i dr. - za iznos primljenog kredita u obliku materijalna sredstva;

50 "Blagajna", 51 "Tekući račun" - za iznos zajma primljen od zajmodavaca na blagajnu organizacije ili na tekući (poravnalni) račun;

52 "Devizni računi" - za iznos deviza primljenih po ugovorima o kreditu na devizni račun organizacije.

Dobivanje kredita u određenim slučajevima utvrđenim zakonom provodi se na temelju dozvola Narodna banka Domaćin je Republika Bjelorusija devizni poslovi vezano za kretanje kapitala.

Prilikom primanja kredita u strane valute Periodično revaloriziranje obveza prema dobavljačima provodi se zbog promjena tečaja Narodne banke Republike Bjelorusije. U računovodstvu se provode sljedeća knjiženja:

Na teret podračuna 66-2, 67-2 iu korist računa 97 “Razgranična razdoblja” - za iznos negativnih tečajnih razlika;

Na teret računa 97 “Budući rashodi” iu korist podračuna 66-2, 67-2 - za iznos pozitivne tečajne razlike.

U mnogim slučajevima zajmodavac ima pravo primiti kamatu od zajmoprimca na iznos zajma u iznosu i na način utvrđen ugovorom, osim ako zakonom nije drugačije određeno.

Obvezne kamate na kratkoročni zajam iskazuju se u korist podračuna 66-2 „Obračuni po kratkoročnim zajmovima“, 67-2 „Obračuni po dugoročnim zajmovima“ u korespondenciji s zaduženjem sljedećih računa:

07 “Oprema za instalacije”, 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu” - obračun kamata na kratkoročne i dugoročne kredite primljene za kapitalna ulaganja;

10 “Materijal”, 11 “Životinje za uzgoj i tov”, 15 “Nabava i nabava materijalnih sredstava”, 41 “Roba” - obračun kamata na kratkoročne i dugoročne kredite primljene za nabavu zaliha imovine, prije prihvaćanje ovih vrijednosti za računovodstveno računovodstvo;

91 “Poslovni prihodi i rashodi” - obračunate kamate uzimajući u obzir zalihe nabavljene kratkoročnim i dugoročnim kreditima, kao i kamate na ostale kredite.

Kod plaćanja prethodno obračunatih kamata knjiži se u korist podračuna 66-2, 67-2 i u korist računa gotovinskog knjigovodstva.

Zajmoprimac vraća primljeni iznos zajma zajmodavcu na vrijeme i na način predviđen ugovorima o zajmu. Iznos zajma obično se smatra otplaćenim kada se doznači zajmodavcu ili kada se odgovarajuća sredstva knjiže na njegov bankovni račun. Popratni dokumenti u ovom slučaju su prijevoz robe i računi, izvod iz bankovni račun i drugi.

Za iznos otplaćenog kredita u knjigovodstvu se vode sljedeća knjiženja:

na teret računa 66-2, 67-2 iu korist računa gotovinskog knjigovodstva - prilikom otplate kredita prethodno primljenog u službenoj novčana jedinica Republika Bjelorusija ili strana valuta;

na teret računa 66-2, 67-2 iu korist računa 10 "Materijal", 41 "Roba" i drugi - prilikom otplate duga po prethodno primljenom zajmu u obliku materijalnih sredstava.

Kod otplate robnih kredita za proizvode vlastita proizvodnja Sastavljaju se sljedeći zapisi:

Dugovni račun 90 “Prodaja” - Potražni račun 43 “ Gotovi proizvodi» - trošak prodanih proizvoda;

Zaduženje podračuna 66-2, 67-2 - Potražnje računa 90 “Prodaja” po prodajnim cijenama;

Zaduženje računa 90 “Prodaja” - Potreba računa 68 “Obračuni poreza i naknada” - za iznos obračunatog PDV-a.

Za primanje dodatnih sredstava za kratkoročne i dugoročni ciljevi organizacije također mogu podizati kredite izdavanjem i plasiranjem obveznica.

Ako se obveznice plasiraju po cijeni većoj od njihove nominalne vrijednosti, tada računovodstvo Organizacija koja izdaje vrši sljedeće unose:

na teret računa gotovinskog knjigovodstva iu korist podračuna 66-2 ili 67-2 - po nominalnoj vrijednosti prodanih obveznica;

na teret računa gotovinskog knjigovodstva iu korist računa 98 “Odgođeni prihodi” - za iznos razlike (viška) između cijene plasmana obveznica i njihove nominalne vrijednosti.

Navedena razlika tijekom razdoblja rotacije obveznica ravnomjerno se otpisuje s računa 98 „Odgođeni prihodi“ u korist računa 91 „Poslovni prihodi i rashodi“.

Prilikom plasiranja obveznica po cijeni nižoj od njihove nominalne vrijednosti, u knjigovodstvene evidencije organizacije koja izdaje vrši se knjiženje na teret računa gotovinskog knjigovodstva i u korist podračuna 66-2 ili 67-2 - za trošak obveznica. po cijeni plasmana.

Razlika između nominalne vrijednosti obveznica i njihove vrijednosti po cijeni plasmana ravnomjerno se obračunava tijekom razdoblja rotacije obveznica, odražavajući operaciju u korist podračuna 66-2 ili 67-2 i na teret računa 91 “ Poslovni prihodi i rashodi.”

Obveznice mogu izdavati pravne osobe samo uz zalog (zalog imovine, bankarska garancija, jamstvo). Kolateral može biti nekretnina i vrijednosni papiri (državni vrijednosni papiri, potvrde o depozitu).

Prilikom otplate zajma dobivenog izdavanjem obveznica, u knjigovodstvenoj evidenciji organizacije vrši se knjiženje na teret podračuna 66-2, 67-2 iu korist računa gotovinskog knjigovodstva.

Analitičko računovodstvo za račune 66-2 „Obračuni za kratkoročne kredite” i 67-2 „Obračuni za dugoročne zajmove” provodi se u izvješću o analitičkom računovodstvu za obračune za kredite i zajmove, obrazac br. 26-APK. Ovdje su navedeni podaci o zajmodavcu, prikazan je ukupni iznos zajma prema ugovoru, naznačeno je razdoblje za koje je zajam primljen i kamatna stopa. Za svaki primljeni zajam odražavaju se informacije o dugu organizacije na početku i na kraju izvještajnog razdoblja, iznosu kreditnog prometa (iznos primljenih zajmova, obračunate kamate), kao i dugovnom prometu (otplata glavnice zajmova, interes). Upisi se vrše na temelju bankovnih izvoda iu prilogu primarni dokumenti. Kod zaprimanja robnih kredita knjiženja se mogu vršiti na temelju računa, otpremnica i prijepisnih listova.

Na kraju mjeseca u izvodu se obračunavaju rezultati svih operacija i završni redak izvoda za svaki podračun prenosi se u dnevnički nalog obrasca br. 4-APK.

Sintetičko računovodstvo za kratkoročne i dugoročne zajmove vodi se u nalogu dnevnika br. 4-APK, gdje se otvaraju posebni odjeljci za račune 66 „Obračuni za kratkoročne zajmove” i 67 „Obračuni za dugoročne zajmove”. Knjiženja za svaki račun provode se u kontekstu podračuna otvorenih u organizaciji, a po potrebi iu okviru analitičkih računa na temelju izjave o analitičkom računovodstvu obračuna kredita i zajmova, obrazac br. 26-APK. Za svaki podračun upisuju se podaci o stanju na početku i na kraju mjeseca, dešifrira se potražni promet na računima u korespondenciji s zaduženjem odgovarajućih računa, a ukupni iznos prometa na teretu računa dat je pripadajući podračun.

Na kraju mjeseca, dnevnik izračunava ukupne račune. Prije prijenosa potraživanja po kontima u Glavnu knjigu, isti se usklađuju s ostalim knjigovodstvenim registrima:

50 "Blagajna" - s obrascem dnevnika br. 1-APK i tako dalje;

51 „Tekući račun“, 52 „Devizni računi“ - s dnevničkim nalogom obrasca br. 2-APK.

Pod računima 66 „Obračuni za kratkoročne zajmove“ i 67 „Obračuni za dugoročne zajmove“ mogu se otvoriti i drugi podračuni, primjerice za evidentiranje transakcija vezanih uz primitak i otplatu poreznih kredita.

Po primitku porezni kredit(na primjer, za PDV), njegov iznos se knjiži u računovodstvu organizacije na teret računa 68 „Obračuni za poreze i naknade” iu korist računa 66 „Obračun za kratkoročne zajmove” ili 67 „Obračuni za dugoročne kredite.”

Kamate obračunate za korištenje poreznog kredita iskazuju se na teretu računa 91 "Poslovni prihodi i rashodi" u korespondenciji s kreditom računa 66 "Obračuni za kratkoročne kredite" ili 67 "Obračuni za dugoročne kredite".

Prilikom otplate poreznog kredita i kamata na njega, računi 66 „Obračuni za kratkoročne zajmove” ili 67 „Obračuni za dugoročne zajmove” terete se u korespondenciji s potraživanjem računa gotovinskog računovodstva 51 „Tekući račun”, 52 „Valuta”. računi”, 55 “ Posebni računi u bankama."

Račun 67 namijenjen je prikupljanju podataka o kreditima i zajmovima izdanim na razdoblje duže od 1 godine. Sadrži detaljne informacije o dostavljenim iznosima, obračunatim kamatama i procesu otplate. Dugoročne obveze mogu nastati na različite načine: izdavanjem obveznica, izdavanjem zajma ili zajma, izdavanjem mjenica. Svaka od situacija nalazi svoje mjesto na računu 67. Razmotrimo vrste dugoročnih obveza i organizaciju njihovog računovodstva.

Vrste posuđenih sredstava

Zakon predviđa dvije metode zakonska registracija osigurao posuđena sredstva. Ovo je ugovor o kreditu i ugovor o kreditu. Pri njihovom sklapanju sudjeluju dvije strane - zajmodavac i zajmoprimac. Sklapa se zakonski fiksna transakcija prema kojoj zajmodavac daje zajmoprimcu određenu količinu materijalnih sredstava na određeno razdoblje. Po njegovom isteku, zajmoprimac se obvezuje vratiti izvorni iznos osiguranih sredstava i platiti kamate (ako je to predviđeno ugovorom). Nakon prijenosa dragocjenosti s zajmodavca na zajmoprimca, ugovor se smatra aktivnim.

Ovisno o uvjetima ugovora i kategorijama osoba koje u njemu sudjeluju, postoje dvije glavne vrste posuđenih sredstava: krediti i zajmovi. Uzeti zajedno, oni čine jedan od najvažnijih elemenata u formiranju izvora poduzeća. Posuđena sredstva, uz vlastita, značajno utječu na dobrobit i razvoj gospodarska djelatnost pravna osoba.

Vrste zajmova i zajmova

Račun 67 sadrži podatke o različite vrste posuđena sredstva. Jedina stvar koja im je zajednička je razdoblje obveze, koje je najmanje 12 mjeseci od datum izvještavanja. Krediti mogu izgledati ciljana sredstva, mjenice ili obveznice. Glavna razlika između ove metode privlačenja imovine je u tome što banka ne može djelovati kao zajmodavac. Zajam je pravno formalizirana transakcija, prema kojoj se strane sporazumijevaju o prijenosu sredstava ili imovine u vlasništvo uz uvjete povrata sa ili bez plaćanja kamata za korištenje. Zaključiti sličan sporazum fizičke i pravne osobe mogu, osim, kao što je već navedeno, banaka. Jedan od načina privlačenja kredita je izdavanje vrijednosnih papira (mjenice, obveznice, dionice).

Zajam je odnos između stranaka u kojem se novčana sredstva prenose na zajam pod uvjetima hitnosti, plaćanja i povrata. Postupak odobravanja i vraćanja kredita uređen je zakonom. Prava i obveze stranaka navedeni su u ugovor o zajmu. Na računu 67 iskazuju se dugoročni krediti i kamate na njih.

Karakteristike računa 67

Ovaj konto nalazi se u odjeljku VI Standardnog plana u kojem se nalaze konti skupine obračuna. Stvoreni su da okarakteriziraju odnose sa različitih dužnika i vjerovnici. U uvjetima moderna ekonomija Prosječnom je poduzeću teško upravljati bez posuđivanja sredstava. Često ovaj korak postaje "proboj" u razvoju poduzetništva.

Računi 66 i 67 kreirani su posebno za evidentiranje transakcija zajmova i kredita danih društvu. Postupak organiziranja računovodstva za njih je sličan, ali ima jednu značajnu razliku - trajanje odnosa između zajmodavca i zajmoprimca. Na računu 66 iskazuje se odnos strana u kratkoročnim kreditima, odnosno onima koji traju manje od 12 mjeseci. Račun 67 namijenjen je za obračun dugoročnih transakcija koje se događaju tijekom 12 ili više mjeseci.

Ima pasivnu strukturu, budući da se stanja računa na kraju mjeseca odražavaju kao dio izvora poduzeća. Kod zajma dolazi do povećanja posuđenih sredstava (povećanje obveza), a kod zaduženja do smanjenja dužničkih obveza.

Analitičko računovodstvo

Račun 67 objedinjuje mnoštvo informacija: iznos kredita po vrsti, iznos obračunate kamate, kazne za kašnjenja. Kako bi se izbjegla zabuna, potrebno je ne samo razlikovati jedni od drugih različite vrste dugoročnih obveza, ali i izdvojiti svakog vjerovnika posebno. Poduzeće, u skladu s preporukama računovodstvene politike za organiziranje analitičkog računovodstva za račun 67, može otvoriti sljedeće podračune:

• 67/1 “Dugoročni krediti”;
• račun 67/2 “Dugoročni krediti”;
• 67/3 “Kamate na otplatu zajmova i kredita”;
• 67/4 “Novčane kazne i penali za plaćanje zajmova i zajmova”;
• 67/5 “Dospjeli krediti i zajmovi”;
• 67/6 “Zajmovi za izdavanje vrijednosnih papira”;
• 67/7 “Zajmovi i krediti za zaposlene.”

Podaci se odražavaju u sažeti iskazi, uz pomoć kojih će se provjeriti točnost analitičkog računovodstva.

Debitne transakcije

Knjiženja na dugovnoj strani računa 67 znače smanjenje obveza po dugoročnim kreditima. U ovom slučaju moguće je nekoliko scenarija:

1. Otplata kredita (zajma) prijenosom sredstava. Računi 51, 52, 55 će se međusobno povezati.
2. Ispunjenje obveza nakon prijeboja protutražbina iste vrste (Dt 67 Kt 62/76).
3. Prijevod dugoročni dug kratkoročni, ako je do njegova dospijeća ostalo manje od 365 dana (Dt 67 Kt 66).
4. Knjiženje neispunjene dugoročne obveze nakon isteka rok zastare među ostalim prihodima (Dt 67 Kt 91.1).
5. Prijenos na ostale prihode pozitivnih tečajnih razlika po dugoročnom kreditu ili kreditu u stranoj valuti.

Dakle, iznosi iskazani na zaduženju računa 67 uvijek znače smanjenje iznosa zaduženja po dugoročnom zajmu ili kreditu.

Kreditni poslovi

Na potražnoj strani računa 67 iskazuje se iznos zaduženja po izdanim kreditima i zajmovima na rok duži od 1 godine. Posebna pozornost Treba obratiti pozornost na sastavljanje knjižica za primitak iznosa ili imovine u skladu s ugovorom o zajmu (zajmu). Bez obzira na svrhu upisa, iznos je naznačen u korist računa 67. Ali utvrđivanje pripadajućeg računa je nešto kompliciranije. Iznosi se moraju teretiti na računu imovine koja se može izravno pripisati zajmu ili kreditu.

Razmotrimo tipične slučajeve:

• uknjižba kredita za kupnju nekretnine ili početak gradnje iskazana je na teretu računa 08; u ovom slučaju troškovi koji su povezani s dobivanjem kredita (zajma) i njegovim korištenjem knjiže se ili na račun 91.2 ili kao dio početnog troška dugotrajne imovine (ako se na njih obračunava amortizacija i ako su ispunjeni dodatni uvjeti);
• ako je zajam dat u obliku imovine, tada se njegov iznos knjiži na teret računa te imovine (10, 11, 41);
• gotovinska i bezgotovinska sredstva primljena u vezi s izdavanjem dugoročnog kredita iskazuju se na teret računa odjeljka V (50, 51, 52, 55);
• ako je kredit ili zajam izdan za pokrivanje drugih obveza, tada se iznosi knjiže u korist tih računa za namirenje (60, 68, 76);
• troškovi povezani s održavanjem zajma (kredita) i nametanjem kazni i kamata klasificiraju se kao ostali rashodi;
• Negativne tečajne razlike po kreditima i pozajmicama u stranoj valuti također se klasificiraju kao poslovni rashod.

Izdavanje obveznica

Izdavanje obveznica uobičajen je način dobivanja dugoročnih kredita. Račun 67 za te namjene sadrži podračun 67.6 na kojem se iskazuju podaci o izdavanju vrijednosnih papira. Obveznice se mogu plasirati na tržište po višoj cijeni od njihove nominalne vrijednosti ili, obrnuto, po nižoj cijeni. U prvom slučaju računovođa knjiži nominalnu vrijednost na kontu 67, a višak otpisuje u buduće prihode (kredit konta 98). Tekući račun obično odgovara njima.

Ako se obveznice prodaju po sniženoj cijeni (s diskontom), razlika se ravnomjerno i postupno obračunava tijekom razdoblja njihova optjecaja od iznosa ostalih prihoda. S obzirom na ovu situaciju, poduzeće može napisati klauzulu u svojoj računovodstvenoj politici prema kojoj se diskont preliminarno uzima u obzir među rashodima budućih razdoblja (zaduženje 97). Zatim se iznosi postupno otpisuju kao ostali rashodi na teret računa 91.2.

Kamate koje se izdavatelj obvezuje platiti vlasnicima vrijednosnih papira posebno se iskazuju na posebnom podračunu i uključuju iznose kao poslovne rashode (račun 91.2). Ili se uzimaju u obzir slično kao u prethodnom slučaju kao dio razgraničenih troškova uz postupni otpis na konto 91.2.

Bankovni krediti

Na računu 67.1 iskazuju se podaci o danim dugoročnim kreditima. Po primitku sredstava, iznosi se odobravaju 67.1 i terete račune na koje su poslani. Transakcije koje opisuju ovu operaciju su sljedeće:

• Dt 50–55 Kt 67.1 – kredit primljen/pripisan.
• Dt 60 Kt 67.1 – dug prema dobavljačima se otplaćuje sredstvima zajma ili se zajam koristi za plaćanje unaprijed dobavljaču.
• Dt 68 Kt 67.1 – dug prema proračunu pokriven je kreditom.
• Dt 76 Kt 67.1 – dug prema drugom vjerovniku otplaćuje se zajmom.

Dugoročni kredit (konto 67) otplaćuje se još jednostavnijim knjiženjima. Da biste to učinili, račun se tereti u korespondenciji s računima gotovinskog računovodstva (51–55). Za korištenje kredita kamata se obračunava preko računa 91.2, a plaćanje se vrši na isti način kao i otplata duga.

Podnošenje zahtjeva za kredit za osoblje

Zajmovi zaposlenicima za izgradnju stanova i druge potrebe iskazuju se na posebnom podračunu (prema odredbama ovog članka 67.7). Organizacija bilježi primljene iznose na kredit 67.7 u korespondenciji s gotovinskim računima. Nakon što je zajam izdan osoblju, knjiži se Dt 73 Kt 51 (50). Sredstva koja je radnik uplatio za otplatu duga uzimaju se u obzir u zaduženju 73. Tvrtka “zatvara” kredit knjiženjem Dt 67,7 Kt 51.

Kapital svakog poduzeća nije ništa drugo do ukupnost privučenih i vlastita sredstva. Obavljanje učinkovite gospodarske aktivnosti gotovo je nemoguće bez kredita koji pridonose razvoju poduzeća. Prikupljanje sredstava na dugi rok provodi se uglavnom za investicije, modernizaciju, izgradnju ili nabavu dugotrajne imovine. Iznosi, kamate i kazne na njih odražavaju se na računu 67, čija su pravila za održavanje detaljno obrađena u članku.

Osnovni pojmovi, sadržaj i postupak računovodstvenog iskazivanja tekućih i dugoročnih obveza.

Dugoročne obveze računovodstveno uključuju dugoročne kredite i zajmove (rok otplate preko 12 mjeseci), odgod. porezne obveze, pod kratkoročnim obvezama - kratkoročni krediti i zajmovi (rok otplate kraći od 12 mjeseci), kao i obveze prema dobavljačima.

Kratak kredit izdaje se za potrebe tekućeg djelovanja organizacije (potrebno za provedbu plana) i obično se izdaje na razdoblje do godinu dana. Dugoročno kredit koristi za proizvodnju i društveni razvoj organizacije (za izgradnju i nabavu osnovnih sredstava, proširenje i unapređenje proizvodnje i dr.) i izdaje se na rok duži od godinu dana.

Za dobivanje zajma, organizacija šalje zahtjev banci, prilažući preslike osnivačkih dokumenata, izračune, računovodstvena i statistička izvješća i druge podatke koji potvrđuju sigurnost zajma i stvarnost njegove otplate.

Banke i drugi kreditne organizacije odrediti kamatne stope za zajam za organizacije različito - ovisno o razdoblju korištenja zajma, kao i uzimajući u obzir potražnju i ponudu u nastajanju za kreditnim sredstvima.

Za evidentiranje transakcija za dobivanje i otplatu kredita koriste se pasivni konti 66 “Obračuni kratkoročnih kredita i zajmova” i 67 “Obračuni dugoročnih kredita i zajmova”. Primljeni zajmovi iskazuju se u korist ovih računa u korespondenciji s računima za obračun gotovine i obračuna, a otplata zajmova na teret računa u korespondenciji s računima za gotovinu.

Organizacije mogu primati kratkoročne i dugoročne zajmovi izdavanjem i prodajom dionica radnika, dionica i obveznica poduzeća, kao i po mjenicama i drugim obvezama.

Knjigovodstvo zajmova provodi se na računima 66 "Obračuni za kratkoročne zajmove i zajmove" i 67 "Obračuni za dugoročne zajmove i zajmove". na drugom mjestu – u trajanju dužem od jedne godine.

Primici od prodaje dionica radne snage, dionica i obveznica organizacija, kao i druge obveze odražavaju se na teretu gotovine ili računa 70 „Obračuni s osobljem za plaće” iu korist računa 66 „Obračuni za kratkoročne zajmovi i zajmovi” i 67 “Obračuni po dugoročnim zajmovima i zajmovima”.

Ako organizacija proda vrijednosne papire po cijeni većoj od njihove nominalne vrijednosti, tada se razlika između prodajne cijene i nominalne vrijednosti odražava u korist računa 98 „Odgođeni prihod“, a zatim se ravnomjerno otpisuje tijekom cijelog razdoblja kredit sa dugovanja računa 91 “ostali prihodi i rashodi”

Ako se obveznice plasiraju po cijeni nižoj od njihove nominalne vrijednosti, tada se razlika između cijene plasmana i nominalne vrijednosti obveznica ravnomjerno obračunava tijekom cijelog razdoblja optjecaja obveznica. Za iznos dodatnih vremenskih razgraničenja zadužuje se konto 91 „ostali prihodi i rashodi“, a odobrava konto 66 ili 67.

Dospjele kamate po primljenim zajmovima iskazuju se u korist računa 66 ili 67, a na teretu izvora plaćanja: na teretu računa 10,11,15,08 i ostalih računa, ako su primljeni zajmovi povezani sa stjecanjem zalihe, dugotrajna imovina i drugu imovinu. Nakon kapitalizacije navedenih objekata, obračunate kamate na zajmove iskazuju se na teretu računa 91. Iznosi obračunatih kamata uzimaju se u obzir odvojeno od iznosa zajmova.

Troškovi vezani uz izdavanje i distribuciju vrijednosnih papira knjiže se na teret 91 kuna potraživanja pripadajućih obračunskih, novčanih i materijalnih računa.

Obveze se odnose na dug određene organizacije prema drugim organizacijama, zaposlenicima i osobama koje se nazivaju vjerovnicima.

Vjerovnici čiji je dug nastao u vezi s kupnjom materijalnih sredstava od njih nazivaju se dobavljačima. Dug prema dosp plaće zaposlenici organizacije, prema iznosima obračunatih uplata u proračun, izvanproračunskih fondova, društveni fondovi i druga slična razgraničenja nazivaju se obveznom raspodjelom. Vjerovnici čiji je dug nastao iz drugih poslova nazivaju se ostalim vjerovnicima. Obveze se uglavnom prikazuju na računima 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima radova“, 76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima“.

Nakon isteka roka zastare, obveze se moraju otpisati. Ukupni rok Zastara je određena na tri godine. Za pojedine vrste tražbina mogu se utvrditi posebni rokovi zastare, smanjiti ili produžiti u odnosu na opće rokove.