Prijeboj poreza na osobni dohodak od ostalih poreza. Ispravan prikaz preplaćenog poreza na dohodak u izvješću. Ako je iznos nadolazećih plaćanja poreza na dohodak veći od iznosa koji se mora vratiti zaposleniku

Slučajevi preplate poreza na dohodak nisu rijetki. Neka poduzeća pristaju na prijeboj, a neka traže da im se preplaćene razlike vrate. Kako ispravno prikazati preplaćeni iznos u izvješću?

Svaki poslodavac koji zapošljava zaposlenici, dužan je obračunati porez na dohodak na sve dohotke od “rada”. pojedinaca. U tom slučaju poslodavac nastupa kao porezni agent.

Njegove odgovornosti uključuju ne samo obračunavanje i odbitak, već i podnošenje izvješća o tim pokazateljima u računovodstvu do trenutka generiranja izračuna.

Potrebno je podnijeti izvješće Federalnoj poreznoj službi svako tromjesečje, prikazujući sve vrijednosti poreza na osobni dohodak obračunate na dohodak određenog zaposlenika i stvarno zadržane od njega. Svi pokazatelji u izvješću na Obrascu 6 poreza na dohodak iskazani su po načelu nastanka događaja.

U pravilu se sva izvješća generiraju u programu. Ali kako bi se konačne informacije ispravno prikazale, početni podaci moraju biti ispravno uneseni. Osim toga, svi "kvačice" i "kvačice" koje utječu na način obračuna i odbitka također moraju biti ispravno postavljene.

Može se dogoditi da je program ili sam računovođa pogriješio u izračunu, pa je određenom zaposleniku zadržan višak poreza na dohodak.

U izvješću 6 poreza na dohodak nema retka u kojem se može prikazati pokazatelj prekomjerno obustavljenog poreza na dohodak. Stoga se postavlja pitanje: kako pozitivnu razliku prikazati u izvješću?

Prije svega, morate pronaći i popraviti grešku. Zatim:

• Morate izvršiti storno u odgovarajućem dijelu računovodstva;
• Sada je potrebno izvršiti odgovarajuće prilagodbe poreznog registra.

Bilješka! Zaposlenika je potrebno obavijestiti da mu je plus razlika uskraćena. Obavijest mora biti u pisanom obliku. Ako zaposlenik izrazi želju da vrati ovaj višak, morat će napisati i odgovarajuću izjavu.

Povrat novca se može izvršiti samo na žiro račun radnika. U suprotnom, računovođa može ponovno izračunati porez na dohodak prilikom povrata po odbicima za buduće razdoblje.

Sada morate ispravno prikazati ovaj višak u dokumentima. U odjeljku 2:

• Potrebno je navesti sve prikazane prihode iz kojih je izvršena preplata;
• u retku 140 iskazati vrijednost poreza na dohodak koji treba odbiti od ove uplate, uključujući sve preplate.

Odjeljak 1 trebao bi odražavati sljedeće:

• U retku 040 upisuje se vrijednost poreza koja je obračunata na sve dohotke od rada određenog zaposlenika u određenom izvještajnom razdoblju;
• u retku 070 - iznos stvarno obustavljenog poreza na dohodak. Budući da je riječ o pozitivnoj razlici, ta brojka će biti veća.

Ako mu je na pismeni zahtjev zaposlenika vraćena preplaćena razlika poreza, tada se ta vrijednost mora odraziti na retku 090.

Radi jasnoće, kako pravilno prikazati povrat prekomjerno zadržanog poreza na dohodak, potrebno je dati primjer: Računovođa P., ne uzimajući u obzir izjavu zaposlenika V. o prisutnosti djeteta, nije napravio porez odbitak, te je stoga zadržao višak obvezna naknada. Situacija se dogodila u svibnju ove godine.

Za mjesec svibanj svim zaposlenicima isplaćena je plaća u iznosu od 194.580 rubalja, vrijednost zadržanog poreza na osobni dohodak iznosila je 25.295,4 rubalja. Stvarna isplata ostatka plaća izvršena je 30. svibnja tekuće godine.

Zatim je u lipnju knjigovođa vidio P.-ov izvod i preračunao vrijednost obvezne naknade. Od ukupnog primljenog prihoda dobio je 24.875,4 rublja. Zaposlenica V. je napisala izjavu, a višak od 419 rubalja joj je vraćen.

Ukupno, tvrtka zapošljava 4 osobe, a za cijelo razdoblje obračunano je samo 124.560 rubalja obveznog poreza, a zadržani porez na osobni dohodak, uzimajući u obzir činjenicu da je postojao višak, iznosio je 124.979 rubalja.

Izvješće se popunjava na sljedeći način:

Bilješka! Da računovođa nije vratio višak P., tada bi u retku 090 stavio crticu.

Dodatno obračunavanje događa se prema drugoj shemi. Dodatna plaćanja za prošlo razdoblje odražavaju se u financijskim izvještajima za razdoblje u kojem su se dogodili.

Preplata poreza na dohodak iz vlastitih sredstava

Ako dođe do takve situacije, a preplata je nastala na teret poslodavca, tada se ovaj pokazatelj ne može uračunati u buduće odbitke.

Odnosno, naknada je u cijelosti ispravno obustavljena, a razlika je nastala upravo na teret financija tvrtke, što zapravo i nije pogreška. A to je zabranjeno Poreznim zakonom Ruske Federacije! To je navedeno u stavku 9. čl. 226 Porezni zakon Ruske Federacije.

Dakle, sam porezni agent, odnosno poslodavac, mora napisati zahtjev poreznoj upravi u mjestu svoje registracije za povrat viška. Sve preplate mogu se vratiti poreznom agentu nakon usklađenja obračuna.

Cjelokupnu razliku preplaćene naknade nije potrebno iskazivati ​​u dokumentima na Obrascu 6 poreza na dohodak jer je sve ispravno obračunato i obustavljeno, greška je nastala upravo prilikom ispunjavanja isplatnice.

Zaključak

Važno je ispravno prikazati preplaćeni porez na dohodak u 6 izvješću o porezu na dohodak. Nepoštivanje može dovesti do neugodnih posljedica za poreznog agenta, odnosno poslodavca.

Ako je porez na dohodak od dohotka pojedinca obustavljen u većem iznosu od potrebnog (primjerice zbog tehničke pogreške ili zbog pogrešnog nedavanja odbitka), tada nastaje preplaćeni porez na dohodak koji se mora vratiti takvoj osobi.

Kako vratiti porez na dohodak

Porezni agent mora obavijestiti zaposlenika (drugog pojedinca) da je porez na osobni dohodak više zadržan u roku od 10 radnih dana od dana otkrivanja te činjenice (stavak 2. stavak 1. članak 231. Poreznog zakona Ruske Federacije). Nakon toga zaposlenik koji želi vratiti višak uskraćenog od svojih porez na osobni dohodak, trebate napisati odgovarajuću prijavu upućenu poreznom agentu. Zaposlenik to treba učiniti prije isteka 3 godine od dana uplate više obustavljenog poreza u proračun (Dopis Ministarstva financija od 27. prosinca 2012. br. 03-04-06/4-370).

Agent ima 3 mjeseca od dana primitka zahtjeva od zaposlenika za povrat poreza (Pismo Federalne porezne službe od 18. srpnja 2016. br. BS-4-11/12881@). Povratak pretjerano zadržan Porez na osobni dohodak agent može koristiti sredstva prenesena kao porez na dohodak od dohotka i ovog zaposlenika i drugih (stavak 3. stavak 1. članak 231. Poreznog zakona Ruske Federacije). A daljnji tijek događaja ovisi o tome je li novac doznačen u proračun u obliku poreza na dohodak tijekom ta tri mjeseca dovoljan da se vrati zaposleniku.

Na primjer, poslodavac je nepotrebno zadržao 5000 rubalja od plaće zaposlenika. Porez na osobni dohodak. Pogreška je otkrivena 30. studenog. Dana 4. prosinca obračunate su plaće svim zaposlenicima i pokazalo se da je ukupan iznos poreza zadržan na plaćama, koji poslodavac mora prenijeti u proračun, 25.000 rubalja. Kao što vidite, sredstava za povrat poreza na dohodak ima dovoljno. Prema tome, 5000 rubalja. poslodavac vraća zaposlenika i prenosi 20.000 rubalja u proračun.

Kako vratiti porez na dohodak putem Federalne porezne službe

Ako porezni agent shvati da nema dovoljno novca za povrat pretjerano obustavljenog poreza na dohodak, tada u roku od 10 radnih dana od dana primitka zahtjeva zaposlenika za povrat pretjerano obustavljenog poreza na dohodak šalje zahtjev za povrat svom Inspektoratu savezne porezne službe (stavak 6, stavak 1, članak 231 Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju, novac se vraća na uobičajeni "povratni" način (članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ne čekajući povrat poreza na dohodak iz proračuna, porezni agent može vratiti preplaćeni prema Porez na dohodak zaposlenika(drugoj osobi) na trošak vlastita sredstva(stavak 9. stavak 1. članak 231. Poreznog zakona Ruske Federacije). A kada novac stigne od Federalne porezne službe, neka vam bude na raspolaganju.

Dokumenti za prijavu poreza na dohodak

Ako agent ima dovoljno novca za povrat poreza na dohodak, tada je jedini dokument koji je potreban za izvršenje takvog povrata zahtjev zaposlenika.

Ako porezni agent podnese zahtjev INFS-u za povrat, tada uz odgovarajuću prijavu morate IFTS-u podnijeti izvod iz porezni registar za porez na dohodak, kao i dokumente koji potvrđuju prekomjerni porez po odbitku i prijenosu poreza (primjerice, nalozi za plaćanje). Također je potrebno dostaviti potvrdu 2-NDFL u odnosu na osobu za koju se vrši povrat poreza. Takva se potvrda sastavlja za razdoblje u kojem je porez prekomjerno zadržan. Prilikom podnošenja zahtjeva za povrat poreza na dohodak, pretjerano zadržanih prethodnih godina, morate dostaviti dvije potvrde 2-NDFL - primarnu i popravnu.

Povrat više obustavljenog poreza na dohodak vrši sam porezni obveznik

Ako nema poreznog agenta (na primjer, likvidiran je), tada se isplatitelj sam prijavljuje INFS-u za povrat preplaćenog poreza na osobni dohodak (stavak 10. stavak 1. članak 231. Poreznog zakona Ruske Federacije). ). Da biste to učinili, zajedno s izjavom u obrascu 3-NDFL za prošle godine treba podnijeti zahtjev za povrat poreza.

Možete shvatiti da je porez pretjerano zadržan iz potvrde 2-NDFL u ruci. U 2-NDFL, prekomjerno zadržani porez prikazan je u retku "Iznos poreza koji je porezni agent prekomjerno zadržao."

Imajte na umu da ako je porez na dohodak bio prekomjerno zadržan zbog činjenice da je na kraju godine zaposlenik stekao status poreznog rezidenta Ruske Federacije, porez po odbitku po stopi od 30% pojedinac vraća samostalno kontaktiranjem Federalne porezne službe (

Prijeboj preplaćenih poreza na osobni dohodak s budućim uplatama prvi je put dopušten 2017. Sada možete prebiti i ostale poreze i dugove za porez na dohodak.

Porezne su vlasti dopustile da se preplaćeni porez na osobni dohodak prebije s dugom ili budućim uplatama za druge poreze. Do ovog dugo očekivanog zaključka došla je Federalna porezna služba Rusije (pismo od 6. veljače 2017. br. GD-4-8/2085). U ovom ćemo vam članku pokazati kako iskoristiti nove prilike za dobrobit tvrtke i izbjeći upadanje u opasnu zamku.

Prijeboj preplaćenog poreza na dohodak u 2017. godini: mogućnosti

Razmotrimo koje su se mogućnosti sada otvorile tvrtkama. Zasebno ćemo govoriti o svakoj od opcija prebijanja preplaćenih poreza na dohodak:

Kako dolazi do preplate poreza na dohodak?

Višak iznosa nastaje kada tvrtka greškom izvrši prijenos plaćanja koristeći podatke o porezu na dohodak. Porezne vlasti ovaj iznos ne smatraju porezom. Ali sada im je dopušteno računati na druge poreze. I nije važno zašto ga je tvrtka dobila:

• prenijelo više poreza u proračun nego što je zadržano;
• greškom precijenio plaću zaposlenika i porez na nju, a zatim preračunao porez na dohodak prema dolje.

Preboj preplaćenog poreza na osobni dohodak s budućim uplatama ostalih poreza

Preplaćeni porez na osobni dohodak sada se može prebiti s budućim uplatama drugih poreza. Ali samo ako su savezni, na primjer:

• porez na dohodak.

To je izravno navedeno u pismu Federalne porezne službe Rusije (od 6. veljače 2017. br. GD-4-8/2085). Da biste se kvalificirali, morate ispuniti prijavu pomoću obrasca iz Dodatka br. 9 nalogu Federalne porezne službe Rusije od 3. ožujka 2015. br. MMV-7-8/90. Pogledajte uzorak u nastavku i možete ga preuzeti.

Za potvrdu zakonitosti prijeboja zahtjevu priložite presliku uplatnice i izvadak iz registra poreza na dohodak.

Preboj preplaćenog poreza na dohodak od budućih uplata poreza na dohodak

Ne gubite vrijeme na prebijanje iznosa preplaćenih za porez na osobni dohodak s budućim uplatama za ovaj porez. Prvo, plaćanje poreza na dohodak na teret sredstava tvrtke je neprihvatljivo. I drugo, poreznici su o tome šutjeli u svojim obrazloženjima.

Ako ste neobuzdani iznos prenijeli na porez na dohodak, nemojte odbijati preplaćeni iznos od sljedeće uplate ovog poreza. U suprotnom će porezna tijela naplatiti penale na razliku i mogu zahtijevati kaznu. To će biti 20 posto ove razlike (članak 123. Poreznog zakona Ruske Federacije). Navedite u cijelosti obustavljeni porez na dohodak, te pogrešno plaćanje mogu se vratiti ili nadoknaditi dugova ili budućih plaćanja za druge poreze (pismo Federalne porezne službe Rusije od 6. veljače 2017. br. GD-4-8/2085). Prijavnicu možete preuzeti. U njemu priložite preslike pogrešne uplatnice i izvadak iz registra poreza na dohodak za 2017. godinu.

Uz zahtjev je potrebno priložiti presliku potvrde o uplati i izvadak iz registra poreza na dohodak. Ako prijavu šaljete putem posebnog operatera, priložite te papire uz prijavu u obliku skenova. Dokumenti će potvrditi da je tvrtka preplatila.

Kako vratiti preplaćeni porez na dohodak u 2017

Ako vam nijedna od opcija ne odgovara, pogrešna uplata se može vratiti. Ali samo ako nemate duga na drugim saveznim porezima - PDV-u, porezu na dohodak (pismo od 6. veljače 2017. br. GD-4-8/2085).

Za povrat preplaćenog podnesite zahtjev za povrat inspekciji. slobodan oblik. Ne ispunjavajte odobreni obrazac za povrat preplaćenih sredstava. Poreznici smatraju da plaćanje iz vlastitih sredstava poduzeća nije porez na dohodak. U nastavku pogledajte i preuzmite primjer aplikacije.

Kako vratiti (prebiti) preplaćeni porez na dohodak organizaciji - poreznom agentu? Kakav je postupak povrata poreza koji je prekomjerno obustavljen od dohotka pojedinca i proslijeđen u proračun? Kojim redom se vraća (pripisuje) preplaćeni iznos poreza na dohodak nastao iz drugih razloga?

Djelatnici regulatornog tijela izdali su Dopis broj: GD-4-8/2085@ od 06.02.2017., u kojem su dali pojašnjenje po pitanju prijeboja (povrata) više uplaćenih iznosa poreza na dohodak. U ovom dopisu dužnosnici su skrenuli pozornost na činjenicu da postupak povrata (prijeboja) preplaćenog poreza na dohodak ovisi o tome hoće li se ti iznosi priznati kao sam porez. U ovom ćemo članku detaljnije pogledati ta objašnjenja.

Prvo, podsjetimo da, prema paragrafima. 1. stavak 3. čl. 24 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni agenti dužni su pravilno i pravovremeno obračunati i zadržati od unovčiti, isplaćuje se poreznim obveznicima, a prenosi na proračunski sustav RF na pripadajuće račune Savezna riznica porezi.

Sukladno stavku 1. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije u svrhu primjene Ch. 23 „Porez na osobni dohodak” Poreznog zakona Ruske Federacije priznaju se porezni agenti ruske organizacije iz kojih je ili kao rezultat odnosa s kojima je porezni obveznik ostvario dohodak iz stavka 2. ovoga članka.
Uz to, dužni su poreznom obvezniku obračunati, po odbitku i uplatiti iznos poreza obračunatog sukladno čl. 224 Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir značajke predviđene čl. 226 Porezni zakon Ruske Federacije.

Također, porezni agenti za potrebe primjene ovog poglavlja priznaju se kao ruske organizacije koje vrše prijenos iznosa novčani dodatak, novčani dodatak, plaće, druge naknade (druga plaćanja) vojnom osoblju i civilnom osoblju (savezni državni službenici i namještenici) Oružanih snaga Ruske Federacije (članak 226. članka 226. članka 7.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porez na dohodak po odbitku mora se doznačiti u proračun u rokovima utvrđenim stavcima 1. i 2. čl. 223. st. 6. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije (pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 1. veljače 2017. br. 03 04 06/5209, od 25. srpnja 2016. br. 03 04 06/43463, 03 04 06/ 43479, Federalna porezna služba Ruske Federacije od 26. svibnja 2014. br. BS-4-11/10126@ ).

Napominjemo, klauzula 9 čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da plaćanje poreza na račun poreznih agenata nije dopušteno. Slijedom navedenog, doznaka u proračun iznosa većeg od iznosa stvarno obustavljenog poreza na dohodak od dohotka pojedinca ne predstavlja plaćanje poreza.

Dakle, porez na dohodak prebačen u proračun prije roka Porezni službenici ne smatraju isplate dohotka oporezivima. U tom slučaju obveza poreznog agenta za prijenos poreza na dohodak nije ispunjena. Sukladno tome, organizacija poreznog agenta dužna je vratiti porez u puni iznos. Takva su pojašnjenja navedena u pismima Ministarstva financija Ruske Federacije od 16. rujna 2014. br. 03 04 06/46268, Federalne porezne službe Ruske Federacije od 6. veljače 2017. br. GD-4-8/2085@ , od 29. rujna 2014. broj BS-4-11/19714@. Osim toga, porez na dohodak plaćen prije roka ne može se kompenzirati s nadolazećim uplatama; može se vratiti samo iz proračuna (Pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije od 29. rujna 2014. br. BS-4-11/19714 @).

Kako vratiti (prebiti) preplaćeni porez na dohodak organizaciji - poreznom agentu?

Prema stavku 7. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, zahtjev za prijeboj ili povrat preplaćenog poreza na dohodak može se podnijeti u roku od tri godine od datuma uplate navedenog iznosa, osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknade. Imajte na umu da postupak za organizaciju poreznog agenta ovisi o razlogu preplate:

• Porez na dohodak je prekomjerno obustavljen od dohotka pojedinca i prebačen u proračun;
• do preplate poreza na dohodak došlo iz drugih razloga, na primjer, zbog pogreške u nalogu za plaćanje ili prijenosa poreza ranije od datuma dospijeća plaćanje poreza na osobni dohodak u proračun (time se ne priznaje kao porez).

Razmotrimo detaljno postupak povrata poreza na dohodak u svakom od gore navedenih slučajeva.

Postupak povrata poreza na dohodak, koji je prekomjerno obustavljen od dohotka pojedinca i prenesen u proračun.

Situacija u kojoj je organizacija-porezni agent prekomjerno zadržala porez na dohodak od dohotka pojedinca i prenijela ga u proračun može nastati, na primjer, kada zaposleniku daje imovinu ili društveni odbitak ne od početka godine. U ovom slučaju, prema stavku 1. čl. 231 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos poreza koji je porezni agent prekomjerno zadržao od dohotka poreznog obveznika podliježe povratu od strane poreznog agenta na temelju pisanog zahtjeva poreznog obveznika. U tom slučaju, organizacija je dužna obavijestiti poreznog obveznika o svakoj činjenici prekomjernog poreza po odbitku i iznosu prekomjerno zadržanog poreza u roku od 10 dana od dana otkrivanja takve činjenice.

Napomena:

Povrat iznosa poreza poreznom obvezniku u odsutnosti poreznog agenta (na primjer, u slučaju likvidacije organizacije) ili u vezi s ponovnim izračunom na temelju rezultata porezno razdoblje u skladu sa statusom poreznog rezidenta Ruske Federacije koji je stekao, provodi porezno tijelo u kojem je registriran u mjestu prebivališta (mjesta boravka), a ne organizacija - porezni agent (točke 1. i 1.1. članka 231. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Povrat zaposleniku-poreznom obvezniku prekomjerno zadržanog iznosa poreza vrši organizacija poreznog agenta na teret iznosa ovog poreza koji podliježu prijenosu proračunskom sustavu Ruske Federacije na račun nadolazećih plaćanja i za navedene poreznog obveznika i za druge porezne obveznike od čijeg dohotka porezni agent obustavi porez po odbitku, u roku od tri mjeseca od dana kada je porezni agent primio odgovarajući zahtjev poreznog obveznika. Takav se povrat može izvršiti samo prijenosom sredstava na bankovni račun poreznog obveznika naveden u njegovoj prijavi (članak 231. Poreznog zakona Ruske Federacije, pisma Federalne porezne službe Ruske Federacije od 18. srpnja 2016. br. BS- 4-11/12881@, Ministarstvo financija Ruske Federacije od 16. svibnja 2011. br. 03 04 06/6-112 (klauzula 2)).

Evo primjera povrata prekomjerno obustavljenog poreza na dohodak i proslijeđenog u proračun.

Ako je iznos nadolazećih plaćanja poreza na dohodak veći od iznosa koji se mora vratiti zaposleniku.

Primjer 1.

Dana 20.02.2017., zaposlenik je podnio zahtjev za povrat prekomjerno zadržanog poreza na osobni dohodak u iznosu od 23.000 rubalja. Iznos poreza koji je trebao biti prebačen u proračun na sve prihode koje organizacija isplaćuje pojedincima bio je:

– od 10.4.2017. – 18 000 rubalja.

Kako prebiti porez na dohodak u ovom slučaju?

Kao što je već spomenuto, prvo trebate doznačiti iznos više zadržanog poreza na osobni dohodak na račun zaposlenika naveden u zahtjevu za povrat. Zatim za iznos vraćenog poreza trebate umanjiti iznos tekućih uplata poreza na dohodak, izračunat iz isplata svim fizičkim osobama koje su ostvarile dohodak od organizacije, dok se vraćeni iznos u cijelosti ne knjiži.

Cjelokupni iznos poreza prekomjerno zadržan od dohotka zaposlenika u iznosu od 23.000 rubalja. preneseno na njegovu karticu na dan isplate plaće - 10.03.2017. Dio vraćenog poreza u iznosu od 18 000 RUB. organizacija će se uračunati u umanjenje poreza na dohodak do 10. ožujka 2017. Dakle, organizacija neće prenijeti porez na dohodak u proračun 10. ožujka 2017.

Za ostatak poreza na osobni dohodak koji se vraća zaposleniku u iznosu od 5.000 rubalja. (24.000 - 18.000) organizacija će umanjiti porez na dohodak koji treba prenijeti 10.4.2017. Kao rezultat toga, organizacija će platiti porez u iznosu od 13.000 rubalja u proračun. (18 000 - 5 000).

Primjer 2.

Dana 20.02.2017., zaposlenik je podnio zahtjev za povrat prekomjerno zadržanog poreza na osobni dohodak u iznosu od 63.000 rubalja. Iznos poreza koji se prenosi u proračun na sve prihode koje organizacija isplaćuje pojedincima jednak je:

– od 10.3.2017. – 18 000 rubalja;
– od 04.10.2017. – 18 000 rubalja;
– od 10.5.2017. – 18 000 rubalja.

Kako prebiti porez na dohodak u ovom slučaju?

Iz uvjeta primjera proizlazi da je iznos koji treba vratiti službeniku poreza na dohodak veći od nadolazećih uplata za ovaj porez, budući da se prekomjerno zadržani porez na dohodak mora vratiti u roku od tri mjeseca od dana kada porezni agent primi odgovarajuću prijavu poreznog obveznika. U ovom slučaju za povrat viška organizacija poreza na osobni dohodak trebali kontaktirati svoju porezni ured. Da biste to učinili, u roku od 10 radnih dana od dana primitka zahtjeva zaposlenika za povratak višak poreza na osobni dohodak Organizacija se mora predati poreznoj upravi (1. stavak članka 231. Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije od 20. rujna 2013. br. BS-4-11/17025):

1) zahtjev za povrat viška poreza po odbitku;
2) izvadak iz poreznog registra za porez na dohodak za razdoblje kada je porez prekomjerno obustavljen;
3) potvrdu 2-NDFL za ovu osobu za razdoblje kada je porez prekomjerno zadržan. Ako organizacija podnese zahtjev za povrat prekomjerno zadržanog poreza na dohodak prethodnih godina, potrebno je priložiti dvije potvrde: početnu i ispravljenu;
4) dokumenti koji potvrđuju prekomjerni prijenos poreza (npr. platni nalog, ekstrakt).

U roku od mjesec dana od datuma podnošenja ovih dokumenata, regulatorno tijelo mora vratiti preplaćeni porez na osobni dohodak na tekući račun organizacije (6. stavak članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako porezni agent nije zaposleniku prenio više zadržani porez na dohodak.

Dakle, ako povrat pretjerano zadržanog iznosa poreza porezni agent izvrši kršenjem roka utvrđenog čl. 231 Poreznog zakona Ruske Federacije (u roku od tri mjeseca od dana kada porezni agent primi odgovarajuću prijavu od poreznog obveznika), porezni agent za iznos viška zadržanog poreza koji nije vraćen poreznom obvezniku u rok, dužan je za svaki kalendarski dan prekoračenja roka povrata obračunati kamate koje također pripadaju poreznom obvezniku.

Bilješka:

Pretpostavlja se da je kamatna stopa jednaka stopi refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije koja je bila na snazi ​​u danima kada je rok otplate prekršen.

Ako je iznos poreza na dohodak koji se mora prenijeti u proračun manji od onog koji se mora vratiti zaposleniku.

Ako iznos poreza koji porezni agent treba prenijeti u proračunski sustav Ruske Federacije nije dovoljan za povrat poreznom obvezniku iznosa poreza koji je prekomjerno zadržan i prenesen u proračunski sustav Ruske Federacije u roku, utvrđen čl. 231 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni agent, u roku od 10 dana od dana kada mu porezni obveznik podnese odgovarajuću prijavu, šalje na porezno tijelo na mjestu registracije, zahtjev za povrat iznosa poreza po odbitku poreznom agentu.

Uz prijavu, organizacija poreznog agenta mora poreznom tijelu dostaviti izvod iz registra porezno knjigovodstvo za odgovarajuće porezno razdoblje i dokumente koji potvrđuju prekomjerno zadržavanje i prijenos iznosa poreza u proračunski sustav Ruske Federacije.

Zatim, povrat iznosa poreza prenesenog u proračunski sustav Ruske Federacije poreznom agentu provodi porezno tijelo na način propisan čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije (u nastavku ćemo detaljno razmotriti povrate prema ovom članku).

Napomena:

Prije povrata iz proračunskog sustava Ruske Federacije poreznom agentu iznosa poreza koji je prekomjerno zadržan od dohotka poreznog obveznika i prenesen u proračunski sustav Ruske Federacije, porezni agent ima pravo izvršiti takav povrat na svoju ruku trošak.

Postupak povrata preplaćenih poreza na dohodak nastalih iz drugih razloga.

Prema stavcima 1. i 2. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije prebijanje preplaćenih iznosa savezni porezi i naknade, regionalne i lokalni porezi izrađuje se prema relevantnim vrstama poreza i naknada, kao i obračunatim kaznama. Prijeboj ili povrat iznosa više plaćenog poreza provodi porezno tijelo po mjestu registracije poreznog obveznika.

Klauzula 5 čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da se prebijanje iznosa preplaćenog poreza na dohodak za otplatu dospjelih dugova drugih poreza, zaostalih kazni i (ili) kazni koje podliježu plaćanju ili naplati u slučajevima predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije provode porezne vlasti neovisno.

Na temelju stavka 14. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, pravila utvrđena ovim člankom primjenjuju se na porezne agente, obveznike naknada i odgovorni sudionik konsolidirana grupa porezni obveznici.

Zaposlenici Porezne uprave, kao što je već spomenuto, smatraju da prijenos u proračun iznosa koji premašuje stvarno obustavljeni porez na dohodak fizičkih osoba ne predstavlja plaćanje poreza. Taj iznos smatraju greškom prebačenim u proračun. S tim u vezi, kontrolori mogu vratiti porez poreznom agentu na način propisan čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, pod uvjetom da takav porezni agent ne bi trebao imati dugove po drugim saveznim porezima. U tom slučaju porezni agent ima pravo obratiti se poreznoj upravi sa zahtjevom za povrat na tekući račun iznosa koji nije porez na osobni dohodak i koji je greškom prebačen u proračunski sustav Ruske Federacije. Napominjemo da se činjenica pogrešnog prijenosa iznosa korištenjem podataka o uplati poreza na dohodak, kao i činjenica prekomjernog odbitka i prijenosa poreza, potvrđuje na temelju izvoda iz poreznog knjigovodstvenog registra za odgovarajuće porezno razdoblje i uplate dokumente u skladu sa stavkom. 8. stavak 1. čl. 231 Porezni zakon Ruske Federacije.

Postupak prebijanja preplaćenih poreza na dohodak nastalih iz drugih razloga.

Što se tiče prijeboja preplaćenog iznosa poreza na dohodak budućim uplatama ovaj porez, zaposlenici regulatornog tijela primijetili su da, prema stavku 9. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije nije dopušteno plaćanje poreza na račun poreznih agenata. Slijedom navedenog, doznaka u proračun iznosa većeg od iznosa stvarno obustavljenog poreza na dohodak od dohotka pojedinca ne predstavlja plaćanje poreza.

Sukladno tome, kako je navela porezna inspekcija, iznos koji je greškom doznačen korištenjem podataka o uplati poreza na dohodak može se prebiti u korist otplate poreznih dugova odgovarajuće vrste, kao iu budućim uplatama drugih poreza odgovarajuće vrste. Ostali porezi znače savezni porezi, osim poreza na dohodak.

Takva pojašnjenja navedena su u pismu Federalne porezne službe Ruske Federacije od 06.02.2017. br. GD-4-8/2085@.

Od urednika:

Cjeloviti tekst pisma br. GD-4-8/2085@ Federalne porezne službe Ruske Federacije može se naći u časopisu „Plaćanje u državnoj (općinskoj) instituciji: akti i komentari za računovođu” (br. 4, 2017).

Napominjemo da su prije ovog pisma porezne vlasti samo ukazivale na mogućnost povrata poreznom agentu iznosa koji nije bio porez na osobni dohodak i greškom je prebačen u proračunski sustav Ruske Federacije.

U novom pismu, regulatorno tijelo već dopušta kompenzaciju, posebice, budućih plaćanja za druge poreze odgovarajuće vrste. Stoga će organizacije koje su prenijele iznos koji nije porez po odbitku od osobnog dohotka pomoću podataka o plaćanju poreza na dohodak moći kompenzirati ovaj iznos protiv budućih plaćanja za druge poreze odgovarajuće vrste. Da biste to učinili, morate podnijeti odgovarajuću prijavu inspektoratu.

Bilješka:

Prijeboj (povrat) više ili pogrešno uplaćenih iznosa poreza na dohodak za razdoblje prije 01.01.2016., provodi se na gore opisani način. To je također navedeno u pismu Federalne porezne službe Ruske Federacije od 06.02.2017. br. GD-4-8/2085@.

Zaključno, označimo sljedeće:

1) vratiti prekomjerno zadržano od dohotka pojedinca porez na dohodak osoba Organizacija poreznog agenta dužna je pismeno obavijestiti zaposlenika o prekomjernom porezu po odbitku. To se mora učiniti u roku od 10 radnih dana od dana otkrivanja pogreške. Zatim morate od zaposlenika primiti zahtjev za povrat prekomjerno zadržanog iznosa poreza na dohodak, s naznakom pojedinosti bankovni račun prebaciti novac. Nije moguće vratiti porez na dohodak u gotovini. Takvu prijavu zaposlenik mora podnijeti prije isteka tri godine od dana uplate viška obustavljenog poreza u proračun;

2) ako je iznos koji treba vratiti službeniku poreza na dohodak veći od nadolazećih uplata za ovaj porez (prekomjerno obustavljeni porez na dohodak mora se vratiti u roku od tri mjeseca od dana kada porezni agent primi odgovarajuću prijavu poreznog obveznika), organizacija se mora obratiti poreznoj upravi s odgovarajućom prijavom i popratnim dokumentima (na primjer, nalog za plaćanje, izjava). Nakon toga, sukladno stavku 6. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, u roku od mjesec dana od datuma podnošenja takvih dokumenata, kontrolno tijelo mora vratiti preplaćeni porez na osobni dohodak na tekući račun organizacije;

3) ako je organizacija pogrešno prenijela iznos koristeći podatke o plaćanju poreza na dohodak koji nije porez po odbitku od dohotka pojedinaca, može se prebiti s budućim uplatama za druge poreze odgovarajuće vrste ili vratiti na način utvrđen čl. 78 Porezni zakon Ruske Federacije.

M.N. Volkova, stručnjak za časopis

„Plaćanje u državnoj (općinskoj) instituciji“, travanj, 2017

Preplaćeni porez na dohodak može nastati iz različitih razloga: kao posljedica računske pogreške, promjene poreznog statusa poreznog obveznika, rezerviranja i sl. Postupak povrata poreznom obvezniku ovisi i o tome koji je bio razlog formiranje viška. Štoviše, to nije uvijek odgovornost poreznog agenta.

Izravno obveznici poreza na dohodak poznato je da su prepoznati pojedinaca. Međutim, općenito obveza obračunavanja i plaćanja takav porez im je ispunjen porezni agenti, odnosno organizacije ili poduzetnici koji su izvor odgovarajućeg oporezivog dohotka poreznog obveznika (čl. 226. st. 1. Poreznog zakona). Prilikom isplate dohotka pojedincu dužni su od njega obračunati i obustaviti porez za prijenos u proračun. Sasvim je jasno da u ovoj situaciji, u slučaju preplate poreza na dohodak, porezni agent ne može ostati ravnodušan. Druga stvar je da opseg njegovog sudjelovanja u poreznom višku može varirati ovisno o situaciji.

Pojava preplate

Dakle, prije svega, porezni obveznik može doživjeti preplatu poreza na dohodak izravno zbog postupka obračuna ovog poreza. Uzmimo sljedeću situaciju kao primjer.
Prema stavku 3. čl. 210 Porezni zakon pri utvrđivanju osnovice poreza na dohodak u odnosu na dohodak koji se oporezuje po stopi od 13 posto, porezni obveznik ima pravo na standardne odbitke. Oni se dostavljaju mjesečno, za svaki mjesec poreznog razdoblja, neovisno o tome postoji li dati mjesec od poreznog obveznika oporezivi dohodak(stavci 1, 2, 4, stavak 1, članak 218 Poreznog zakona). Posebno se Ministarstvo financija Rusije više puta usredotočilo na to (Pisma odjela od 21. srpnja 2011. N 03-04-06/8-175, od 24. kolovoza 2009. N 03-04-05-01/655 ). Pritom se osnovica poreza na dohodak obračunava prema obračunskom načelu od početka godine. Dakle, ako pretpostavimo da je od sredine godine do kraja poreznog razdoblja porezni obveznik prestao ostvarivati ​​dohodak koji se oporezuje porezom na dohodak, a da je i dalje zadržao pravo na standardni odbitak, tada porezna osnovica svakog mjeseca će se smanjivati, kao i iznos poreza koji treba zadržati. Ne morate daleko tražiti primjer takve situacije. Upravo će se tako razvijati događaji ako usred godine zaposlenica ode na porodiljni dopust, budući da porodiljne naknade ne podliježu porezu na dohodak (1. stavak, članak 217. Poreznog zakona).

Primjer. Zaposlenik LLC-a primio je prihod od 120.000 rubalja od siječnja do kolovoza 2012. U tom razdoblju zaposleniku je osigurana mjesečna norma porezne olakšice prema porezu na dohodak:

- 1400 rub. mjesečno - za drugo dijete;
- 3000 rub. mjesečno - za treće dijete.
Ukupan iznos standardnih poreznih olakšica za porez na dohodak iznosio je 46 400 rubalja. ((1400 RUR x 2 + 3000 RUR) x 8 mjeseci). Porez na osobni dohodak obračunat je, zadržan i prenesen u iznosu od 9568 rubalja. ((120 000 - 46 400) x 13%).
Od 1. rujna 2012. radnici je odobren rodiljni dopust (140 dana), a do kraja godine primanja se obračunavaju porez na osobni dohodak po stopi od 13%, više neće primati. Međutim, standardni odbitak za djecu temelji se na svakom mjesecu porezne godine, a ne samo na mjesecima u kojima je prihod ostvaren. Dakle, prema rezultatima obračun poreza na osobni dohodak već u rujnu 2012. godine, za razdoblje od siječnja do rujna 2012. godine, došlo je do preplate poreza na dohodak u iznosu od 754 rubalja. (9568 rub. - 8814 rub.):
- prihod od siječnja do rujna 2012. - 120.000 rubalja;
- porezni odbici za porez na osobni dohodak - 52.200 rubalja. ((1400 RUR x 2 + 3000 RUR) x 8 mjeseci).
- porez za siječanj - rujan 8814 rub. ((120.000 RUB - 52.200 RUB) x 13%).
Istodobno, višak poreza na dohodak povećavat će se svaki mjesec do kraja godine kako su predviđeni odbici.

Za Vašu informaciju! Standardni odbitak za djecu pruža se dok porezni obveznik ne dostigne dohodak koji se oporezuje po stopi od 13 posto, s kumulativnim ukupnim iznosom od početka godine od 280.000 rubalja. (Članak 4, stavak 1, članak 218 Poreznog zakona).

Prema stavku 1. čl. 231 Poreznog zakona o svakoj činjenici prekomjerne porez na osobni dohodak po odbitku i njenom iznosu, porezni agent je dužan obavijestiti poreznog obveznika u roku od 10 dana od dana saznanja takve činjenice. Kodeksom nije utvrđen oblik takve obavijesti niti način slanja. No, kako su stručnjaci ruskog Ministarstva financija istaknuli u pismu br. 03-04-06/6-112 od 16. svibnja, iako organizacija ili poduzetnik u ovom slučaju može koristiti proizvoljan obrazac, prvo se moraju dogovoriti o postupku za slanje poruke s poreznim obveznikom.
Na ovaj ili onaj način, treba imati na umu da je moguće prosuditi je li došlo do preplate tek na kraju poreznog razdoblja. Konkretno, ovaj zaključak proizlazi iz pisma Ministarstva financija Rusije od 3. veljače 2012. N 03-04-06/8-20. Drugim riječima, nema potrebe žuriti s obavijesti pojedinca prije kraja godine. Dakle, ako u posljednjih mjeseci poreznog razdoblja, porezni obveznik će imati dohodak koji podliježe porezu na dohodak, iznos viška može se barem promijeniti, ako ne ići na nulu.

Primjer 2. Zaposlenik LLC-a primio je prihod od 125.000 rubalja od siječnja do svibnja 2012. Tijekom tog razdoblja zaposleniku su omogućeni mjesečni standardni odbitci poreza na dohodak:
- 1400 rub. mjesečno - za prvo dijete;
- 1400 rub. mjesečno - za drugo dijete.
Ukupan iznos standardnih poreznih olakšica za porez na dohodak iznosio je 14 000 rubalja. ((1400 RUB x 2) x 5 mjeseci). Porez na osobni dohodak je obračunat, zadržan i prenesen u iznosu od 14.430 rubalja. ((125 000 - 14 000) x 13%).
Od 1. lipnja 2012. godine radnici je odobren rodiljni dopust (140 dana). Dakle, prema rezultatima izračuna poreza na dohodak već u lipnju 2012., za razdoblje od siječnja do lipnja 2012., nastaje preplata poreza na dohodak u iznosu od 364 rublja. (14 430 RUB - 14 066 RUB):
- prihod od siječnja do lipnja 2012. - 125.000 rubalja;
- porezni odbici za porez na osobni dohodak - 16.800 rubalja. ((1400 RUR x 2 RUR) x 6 mjeseci).
- porez za siječanj - lipanj 14.066 rubalja. ((125.000 RUB - 16.800 RUB) x 13%).
Istodobno, višak poreza na dohodak povećavat će se svaki mjesec do odlaska radnice s porodiljnog dopusta jer su predviđeni odbitci.
Dana 19. studenoga 2012. godine djelatnica se vratila s rodiljnog dopusta i započela s radom. Odlučena je raditi na pola radnog vremena. Plaće za studeni iznosio je 10.416,67 rubalja, za prosinac - 21.875 rubalja.
Dakle, na temelju rezultata izračuna poreza na dohodak za porezno razdoblje, preplata će se smanjiti na nulu, naprotiv, pojavit će se iznos poreza na dohodak koji se dodatno plaća (16 080 rubalja - 14 430 rubalja):
- prihod za 2012. - 157.291,67 rubalja;
- porezni odbici za porez na osobni dohodak - 33.600 rubalja. ((1400 RUB x 2) x 12 mjeseci).
- porez za godinu 16.080 rubalja. ((157.291,67 RUB - 33.600 RUB) x 13%).

Međutim, ako prema poreznim rezultatima razdoblje poreza na dohodak Međutim, ako je zadržan prekomjerno, tada je na zahtjev poreznog obveznika porezni agent dužan vratiti preplaćeni iznos (1. stavak članka 231. Poreznog zakona). Algoritam radnji za ovaj slučaj dan je u čl. 231 Porezni zakon.

Postupak povrata

Po opće pravilo porezni agent mora vratiti više zadržani porez na osobni dohodak V bezgotovinski oblik prijenosom sredstava na bankovni račun pojedinca. U prijavi treba navesti podatke o računu poreznog obveznika. Vrijeme dodijeljeno pojedincu je tri mjeseca i počinje teći od trenutka podnošenja zahtjeva za povrat novca. Za svaki dan kašnjenja, porezni obveznik je dužan od poreznog agenta kamate obračunate na iznos poreza na osobni dohodak koji je više zadržan na temelju stope refinanciranja Središnje banke, koja je bila na snazi ​​na dane kada je rok propušten (stavak 5., klauzula 1., članak 231. Poreznog zakona).

Obratiti pažnju! Rok u kojem porezni obveznik može podnijeti zahtjev za povrat poreza na dohodak ograničen je na tri godine od dana uplate poreza(Klauzula 7 članka 78 Poreznog zakona, pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 19. ožujka 2010. N 20-14/3/029018@). Sukladno tome, kada kontaktira poreznog agenta izvan tog razdoblja, potonji ima pravo odbiti pojedinca. Međutim, treba imati na umu da porezni obveznik može postići svoj cilj, uključujući i putem suda. I u ovom slučaju već radi ukupni rok rok zastare, koji se računa od trenutka kada je osoba saznala ili morala saznati da joj je povrijeđeno pravo (čl. 196. st. 1. čl. 200. OZ).

Porezni agent može pojedincu vratiti porez na dva načina. Prvo, to se može učiniti na teret iznosa poreza na dohodak koji se prenose u proračun za nadolazeća plaćanja kako za ovog poreznog obveznika, tako i za druge pojedince od čijeg prihoda porezni agent zadržava porez na dohodak.
Drugo, porez možete vratiti o vlastitom trošku, a istodobno poreznoj upravi podnijeti zahtjev za povrat poreza na dohodak sukladno čl. 78 Porezni zakon.
Po uglavnom iz doslovnog tumačenja odredbi čl. 231. Zakona proizlazi da je druga metoda dizajnirana za situaciju u kojoj iznos poreza na dohodak koji porezni agent treba prenijeti u riznicu nije dovoljan za povrat poreza na prvi način. Dakle, Porezni zakon navodi da porezni agent mora podnijeti zahtjev za povrat Federalnoj poreznoj službi u roku od 10 dana od dana primitka zahtjeva od poreznog obveznika. U tom slučaju također je potrebno uz prijavu inspektoratu priložiti izvadak iz poreznog registra za odgovarajuće porezno razdoblje i dokumente koji potvrđuju prekomjerni odbitak i prijenos iznosa poreza u proračun. Pritom je očito da takav kratkoročno podnošenje zahtjeva Federalnoj poreznoj službi uključuje donošenje odluke o tome koja će se sredstva koristiti za povrat poreza, odmah po primitku zahtjeva od poreznog obveznika. Nakon što je analizirao relevantne odredbe Poreznog zakonika, stručnjaci Ministarstva financija Rusije u pismu od 16. svibnja 2011. N 03-04-06/6-112 došli su do zaključka da u situaciji koja se razmatra porezni agent ima pravo izabrati hoće li samostalno vratiti porez ili se obratiti inspekciji.
Istina, bez kontaktiranja inspekcije neće biti moguće ako porezni obveznik ne želi vratiti prekomjerno obustavljeni porez na dohodak na bankovni račun, već preplatu prebiti u nadolazećim uplatama.
U isto vrijeme, nije uvijek porezni agent taj koji mora rješavati povrat poreza.

Rezident – ​​nerezident

Dohodak pojedinaca, ovisno o različitim okolnostima, može se oporezivati ​​porezom na dohodak po različitim stopama. Tako se uz ostale uvjete porezna stopa od 13 posto primjenjuje samo na dohotke koje ostvaruju fizičke osobe koje imaju status poreznog rezidenta. Dohodak poreznih obveznika kojima se ne priznaje status rezidenata sukladno st. 2. čl. 207. Poreznog zakona, podliježu porezu na dohodak po stopi od 30 posto. Istodobno, svaka osoba automatski dobiva status poreznog rezidenta Ruske Federacije na 183. dan boravka u našoj zemlji sljedećih 12 uzastopnih mjeseci (2. stavak članka 207. Poreznog zakona). Budući da govorimo o bilo kojih uzastopnih 12 mjeseci, a ne uopće o kalendarskoj godini, porezni status pojedinca može se mijenjati iz mjeseca u mjesec (Pisma od 26. ožujka 2010. N 03-04-06/51 od 3. srpnja 2007 N 03-04-06-01/207). Tako se tijekom godine na dohodak poreznog obveznika mogu primijeniti različiti iznosi. stopa poreza na osobni dohodak, ovisno o tome je li zaposlenik porezni rezident na određeni datum isplate dohotka.
Pritom bi se na kraju poreznog razdoblja na dohodak pojedinca i dalje trebala primjenjivati ​​jedinstvena stopa. Dakle, konačno, financijeri ukazuju na status pojedinca za potrebe obračun poreza na osobni dohodak utvrđuje se na kraju poreznog razdoblja ili nakon trenutka od kojeg se status zaposlenika više ne može promijeniti (Pisma Ministarstva financija Rusije od 17. srpnja 2009. N 03-04-06-01/176 od 22. travnja , 2009 N 03-04-06-01/105). Štoviše, ako se ispostavi da se na odgovarajući datum porezni status zaposlenika promijenio, tada treba ponovno izračunati porez zadržan od njegovog dohotka po "netočnoj" stopi. Očito, ako je zaposlenik stekao status poreznog rezidenta, tada nastaje prekomjerno obustavljeni porez na dohodak.
Uostalom, prvo mu se porez obračunat na dohodak od početka godine preračunava po nižoj stopi (13 posto). Drugo, na njegov dohodak mogu se primijeniti odbitci poreza na dohodak, a ako zaposlenik ima pravo na to, tada se i njihov iznos mora uzeti u obzir pri ponovnom obračunu (3., 4., 1. st., 3. čl. 218. Porezni zakon).
Istodobno, zbog izravnih uputa Poreznog zakona, povrat takvog viška poreza na dohodak uopće nije briga poreznog agenta. Za povrat takvog viška porezni obveznik mora se obratiti izravno poreznoj upravi u mjestu prebivališta (Pismo Ministarstva financija Rusije od 16. svibnja 2011. N 03-04-06/6-108). Međutim, treba uzeti u obzir da, prema stručnjacima iz Federalne porezne službe, još uvijek postoji iznimka od ovog pravila.
Kao što su predstavnici Federalne porezne službe Rusije naveli u pismu br. ED-4-3/9150 od 9. lipnja 2011., pozivajući se pak na objašnjenja stručnjaka iz financijskog odjela od 18. travnja 2007. br. 01- SŠ/19, porezni obveznik može steći status poreznog rezidenta Ruske Federacije odmah nakon 3. srpnja odgovarajuće kalendarske godine, odnosno mnogo prije isteka poreznog razdoblja. Jasno je da u takvoj situaciji više nije moguće izgubiti rezidentni status prije kraja godine. Dakle, očito zalažući se za interese poreznog obveznika, porezne vlasti su smatrale da ako je porezni obveznik u isto vrijeme radio svih 183 dana svog boravka u Rusiji u jednoj organizaciji, onda potonji može, na zahtjev zaposlenika, ne samo preračunati porez na dohodak za prethodne mjesece, već ga i vratiti pojedincu prije kraja godine. Međutim, Porezni zakon ne utvrđuje takvu obvezu. Stoga,

Poseban slučaj za povrat poreza na dohodak

Očito je da preplata poreza na dohodak može nastati i kao posljedica redovne knjigovodstvene pogreške ili tipfelera. U ovom slučaju važno je u kojoj se fazi dogodilo. Dakle, ako je kao rezultat toga takav porez prekomjerno zadržan, tada podliježe povratu sukladno čl. 231 Porezni zakon. Druga je stvar ako je porez na dohodak zadržan ispravna veličina, ali plaćen više nego što je potrebno. Predstavnici Federalne porezne službe Rusije odgovorili su što porezni agent treba učiniti u ovom slučaju u pismu br. ED-4-3/10764 od 4. srpnja 2011.
Kako su istaknuli poreznici, preplaćeni iznos u takvoj situaciji u načelu se više ne smatra porezom na dohodak, jer je zabranjeno plaćanje na teret vlastitih sredstava poreznog agenta. Sukladno tome, postojanje takve preplate ne oslobađa potonje od obveze prijenosa u proračun iznos poreza na osobni dohodak, zapravo zadržano od prihoda pojedinaca isplaćenih kasnije. Jedina mogućnost koju u razmatranoj situaciji porezni agent ima, smatraju kontrolori, je podnijeti zahtjev za povrat na tekući račun iznosa koji nije porez na dohodak, a greškom je prebačen u riznicu. Štoviše, čini se da je u ovom slučaju nemoguće učiniti bez usklađivanja izračuna s proračunom.