Koji se iznos može otpisati za troškove reprezentacije? Troškovi reprezentacije: kako pravilno opravdati, potvrditi i ne snositi posljedice. PDV na ugostiteljske troškove

Što su troškovi reprezentacije? Možda se svaka organizacija prije ili kasnije susreće sa svojim računovodstvom. Kako pravilno obračunati troškove reprezentacije u računovodstvu, koja knjiženja treba napraviti? Po čemu se porezno računovodstvo razlikuje od računovodstva u odnosu na ovu vrstu rashoda? Pogledajmo te probleme detaljnije u članku u nastavku.

Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, reprezentativni troškovi su troškovi za službeni prijem ili uslugu osoba koje predstavljaju druge institucije koje sudjeluju u pregovorima s ciljem održavanja ili uspostavljanja suradnje, kao i sudionika koji su stigli na sastanak upravnog tijela .

Troškovi reprezentacije uključuju:

• troškovi vezani za održavanje poslovnog prijema (doručak, ručak i sl.);
• dostava prijevoza do mjesta održavanja zabavne priredbe i natrag;
• švedski stol za vrijeme pregovora;
• plaćanje usluga prevoditelja koji nije u osoblju poreznog obveznika za pružanje prijevoda tijekom zabavne priredbe.

U računovodstvu se troškovi ove vrste uzimaju u obzir u cijelosti i odražavaju među troškovima redovnih aktivnosti, uključujući izvještajno razdoblje kada su proizvedeni.

Računovodstvo troškova reprezentacije

Troškovi reprezentacije uobičajeni tipovi aktivnosti i otpisuju se ili na teret računa. 44, odnosno na teret računa 26.

Troškovi reprezentacije- izdaci poduzeća ili organizacije za održavanje službenih prijema stranih predstavnika, za njihovo prisustvovanje kulturnim i zabavnim događajima, za uslugu švedskog stola, za plaćanje prevoditeljskih usluga.

Sastav gostoprimstva

Za potrebe poreza na dobit, troškovi povezani s izvođenjem (stavka 2. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije) mogu se uzeti u obzir kao troškovi reprezentacije:

pregovore s predstavnicima drugih tvrtki i klijentima – fizičkim osobama. To mogu biti druge ugovorne strane koje već rade s vašom organizacijom ili potencijalne;

sastanci upravnog odbora (nadzornog odbora, odbora) vaše organizacije.

Takvi troškovi uključuju, posebno, troškove:

organizirati službeni prijem (doručak, ručak, drugi sličan događaj) ili sastanak koji se održava na području vaše organizacije i izvan nje, na primjer u restoranu. Pritom se u rashode ubraja i trošak alkoholnih pića;

za dostavu sudionika do mjesta održavanja zabavne priredbe i natrag;

za uslugu švedskog stola tijekom događaja;

za usluge prevođenja tijekom događanja.

U troškove reprezentacije ne spadaju izdaci za organizaciju zabave, rekreacije, prevencije ili liječenja bolesti.

Dokumentacija o troškovima reprezentacije

Za potvrdu troškova reprezentacije, osim uobičajenih primarnih dokumenata koji potvrđuju troškove (računi, akti i sl.), potrebno je pripremiti izvješće o događaju, koje odobrava voditelj organizacije.

Takvo izvješće mora sadržavati:

vrijeme i mjesto događaja;

program događaja;

sastav sudionika (pozvani i domaćin);

iznos troškova za organizaciju događaja.

Ako su kao rezultat događaja sklopljeni bilo kakvi sporazumi, to se također mora odraziti u izvješću.

Ovo izvješće će biti dokaz da su nastali troškovi izravno povezani sa zabavnim događajem.

Osim izvješća, bolje je imati još dva dokumenta:

nalog čelnika organizacije za održavanje reprezentativnog događaja. Mora naznačiti svrhu događaja i zaposlenike organizacije koji bi trebali sudjelovati u njemu;

procjena troškova za događaj, odobrena od strane voditelja organizacije.

Troškovi reprezentacije i

Prema paragrafima. 22. stavak 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije imaju pravo uključiti troškove reprezentacije kao dio ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom.

Racioniranje troškova reprezentacije

Troškovi zabave uzimaju se u obzir u ostalim troškovima u okviru standarda - 4% troškova rada za izvještajno (porezno) razdoblje u kojem je održana zabavna priredba (264. članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, veličina standarda raste tijekom godine zajedno s povećanjem troškova rada.

Stoga se, primjerice, troškovi održavanja ugostiteljske priredbe koji nisu uračunati u rashode prema standardu za prvo tromjesečje mogu uključiti u rashode u narednim izvještajnim razdobljima za porez na dobit iste godine ili temeljem njegovih rezultata. .

Računovodstvo troškova reprezentacije

U računovodstvu, za razliku od porezno knjigovodstvo, troškovi reprezentacije ne podliježu racioniranju i prihvaćaju se na puni iznos.

Troškovi za zabavne događaje uključeni su u opći troškovi ili troškovi prodaje, ovisno o specifičnostima aktivnosti organizacije, u korespondenciji s računima naselja ili materijalne imovine i odražavaju se u sljedećim unosima:

Troškovi reprezentacije: detalji za računovođu

• Što su zapravo troškovi reprezentacije?

  Nastali troškovi. Svima je poznat pojam “troškovi reprezentacije”. Prilikom dirigiranja računovodstvo rijetko... spadaju pod klasifikaciju "reprezentacije" Sastav troškova reprezentacije određen je Poreznim zakonom Ruske Federacije. Prema... uobičajena pogreška uključuje se u troškove reprezentacije: organiziranje “kulturnog” programa (posjet kazalištu... usluga 26 “Opći poslovni troškovi” podkonto “Troškovi reprezentacije” 76 “Obračuni s organizacijom prijevoza...

• Troškovi reprezentacije: građanski, administrativni i kazneni rizici

  Nastaju u vezi s provedbom troškova reprezentacije. U sklopu razvoja poslovanja i... u vezi s provedbom troškova reprezentacije. Građanskopravni rizici snošenja troškova reprezentacije Sukladno... činjenica da tvrtka koja snosi troškove reprezentacije nema namjeru nagrađivati ​​klijente. Organiziranje... kriteriji za situacije u kojima tvrtka ima troškove reprezentacije trebali bi biti slični zaključcima o...

• Odraz darova zaposlenicima, partnerima i klijentima u računovodstvu

  U sudskim odlukama. No, pri određivanju se uzimaju u obzir troškovi reprezentacije porezna osnovica... potvrđeno. Dokumenti kojima se potvrđuju troškovi reprezentacije su: 1) nalog upravitelja... za sudjelovanje); 2) predračun troškova reprezentacije (tu treba stajati cijena suvenira... otpis; 4) akt o provedbi troškova reprezentacije, potpisan od strane čelnika organizacije, uz...; 5) izvješće o nastalim troškovima reprezentacije. Trebalo bi odražavati...

• Bentley, jastozi i Stas Mikhailov: kako opravdati "skromne" troškove?

  Članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi reprezentacije uključuju troškove povezane sa: službenim... osobnim sastancima ne uzimaju se u obzir kao troškovi reprezentacije. Naknada ravnatelju za osobne troškove...

• Što je korisno provjeriti u obračunima za normirane troškove?

  primijeniti porezne olakšice na troškove reprezentacije? Kako profitabilno raspodijeliti takve... vrijede porezni odbici za troškove reprezentacije? Kako isplativo raspodijeliti takve... porezno uračunate troškove, troškove reprezentacije: na temelju izračunatog udjela... razdoblja izračunati ograničenje veličine troškovi reprezentacije. Troškovi reprezentacije nisu takvi. Moguće... Podsjetimo, datum priznavanja troškova reprezentacije za tvrtke koje koriste metodu...

Kako bi razvile poslovanje, sklopile isplative ugovore i ojačale dugoročnu suradnju s partnerima, organizacije moraju sve više trošiti unovčiti za razne vrste događanja. Mogu li se takvi izdaci priznati kao troškovi reprezentacije i uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit? Gorući problem evidentiranja rashoda kao reprezentativnih troškova je činjenica da takvi troškovi moraju biti ekonomski opravdani i dokumentirani. Arbitražna praksa temelji se na kriterijima za granice razumne naknade troškova zastupanja unutar širokog raspona sudačke diskrecije. Koji dokumenti će potvrditi činjenicu da su troškovi organizacije reprezentativni, kako bi se u budućnosti izbjegla potraživanja poreznih vlasti?

Velike tvrtke posvećuju ozbiljnu pažnju organiziranju sastanaka i pregovora sa svojim poslovnim partnerima. Praksa održavanja raznih prezentacija i službenih domjenaka za svoje stalne i potencijalne klijente ukorijenila se u poslovne običaje.

1. Što je rečeno u Poreznom zakoniku Ruske Federacije

U skladu s pod. 22. stavak 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju troškove reprezentacije, odnosno troškove službenog prijema i usluge predstavnika drugih organizacija koje sudjeluju u pregovorima radi uspostavljanja i održavanja suradnje, na način iz stavka 2. ovoga članka.

Prema stavku 2. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi reprezentacije uključuju troškove poreznog obveznika za službeni prijem i (ili) uslugu:

• predstavnici drugih organizacija koje sudjeluju u pregovorima radi uspostavljanja i (ili) održavanja međusobne suradnje;
• sudionici koji su došli na sjednice upravnog odbora (uprave) ili drugog tijela upravljanja poreznog obveznika, neovisno o mjestu održavanja tih događaja.

Troškovi reprezentacije uključuju osobito sljedeće izdatke:

• prirediti službeni prijem (doručak, ručak ili drugi sličan događaj) za imenovane osobe, kao i dužnosnici organizacije poreznih obveznika koje sudjeluju u pregovorima;
• za prijevoznu podršku za isporuku tih osoba do mjesta održavanja reprezentativnog događaja i (ili) sastanka upravnog tijela i natrag;
• za uslugu švedskog stola tijekom pregovora;
• za plaćanje usluga prevoditelja koji nisu zaposlenici poreznog obveznika za obavljanje poslova prevođenja na zabavnim priredbama.

Troškovi reprezentacije mogu uključivati ​​troškove koje organizacija ima prema ugovoru o konzultantskim uslugama.

Primjerice, u jednom od sporova sud je kao troškove reprezentacije kvalificirao troškove pregovora između predstavnika tvrtke i strane tvrtke o poslovnoj suradnji po ugovoru o pružanju konzultantskih usluga (restrukturiranje poslovanja

aktivnost, promjena organizacijska struktura u cilju povećanja učinkovitosti, smanjenja troškova i razvoja proizvodnje). Stajalište arbitražnog suda ogleda se u Rješenje Savezne antimonopolske službe NWZ od 27. siječnja 2006. N A42-8823/04-28.

Treba napomenuti da se troškovi reprezentacije tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja uključuju u ostale rashode u iznosu koji ne prelazi 4% izdataka poreznog obveznika za plaće za ovo izvještajno (porezno) razdoblje. Dakle, troškovi reprezentacije spadaju u tzv. normirane troškove.

Prema pods. 5 stavak 7 čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, datum plaćanja troškova reprezentacije je datum odobrenja predujma.

2. Analiza općih zahtjeva
na troškove

Analizirajmo sada glavne kriterije koje svi rashodi u poreznom računovodstvu moraju zadovoljiti. Ovi kriteriji navedeni su u stavku 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji kaže da se troškovi priznaju kao opravdani i dokumentirani troškovi koje je napravio porezni obveznik.

Troškovi moraju biti opravdani

Opravdani izdaci su ekonomski opravdani izdaci čija je procjena izražena u novčanom obliku.

Troškovi koje je napravila organizacija pravilno su dokumentirani

Dokumentirani troškovi su troškovi koje potvrđuje:

• isprave sastavljene u skladu sa zakonom Ruska Federacija;
• isprave sastavljene u skladu s poslovnim običajima koji se primjenjuju u stranoj državi na čijem području su nastali predmetni izdaci;
• dokumenti koji neizravno potvrđuju nastale troškove (uključujući carinsku deklaraciju, nalog za službeni put, putne isprave, izvješće o obavljenom poslu u skladu s ugovorom).

Svi rashodi priznaju se kao rashodi pod uvjetom da su nastali obavljanjem aktivnosti usmjerenih na ostvarivanje prihoda.

Kako praksa pokazuje, arbitražni sudovi omogućiti organizacijama da uzmu u obzir ekonomski opravdane i dokumentirane troškove zabave. Tako je u jednom od predmeta sud utvrdio da je sporne troškove službenog putovanja tvrtka imala u vezi sa sudjelovanjem generalnog direktora u poslovnom posjetu službene delegacije i predstavnika republičkih poduzeća gradovima Sankt Peterburgu i Kaliningradu na inicijativu vlade Republike Baškortostan kako bi posjetila tamošnje organizacije i pregovarala s njihovim vodstvom. Tema posjeta bila je izravno vezana uz proizvodne aktivnosti tvrtke. Stajalište arbitražnog suda ogleda se u Rješenje Savezne antimonopolske službe UO od 26. travnja 2007. N F09-2970/07-S2.

Kada su troškovi reprezentacije ekonomski isplativi?

Razmotrimo situacije u kojima su arbitražni sudovi priznali troškove reprezentacije organizacije kao ekonomski opravdane.

Tako je u jednom od arbitražnih sporova sud naznačio da troškovi tvrtke zadovoljavaju kriterije utvrđene u pododjeljku. 22. stavak 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije i st. 1 čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosno u vezi sa službenim prijemom i uslugom predstavnika drugih organizacija koje sudjeluju u pregovorima u cilju uspostavljanja i održavanja suradnje, potvrđeni su i ekonomski opravdani. Prijemi koje su priredili predstavnici avioprijevoznika – izvođača radova kompanije usmjereni su kako na ispunjavanje tekućih obveza po sklopljenim ugovorima tako i na daljnji nastavak suradnje, a na tvornička ispitivanja pozvani su i konkretni kupci i predstavnici drugih avioprijevoznika ( Rješenje Savezne antimonopolske službe NWZ od 21. lipnja 2007. N A56-10798/2006).

Dokumentarna potvrda službenog posjeta

Rješavajući drugi porezni spor u meritumu, sud je primijetio da se službenost radnji koje se obavljaju potvrđuje putnim nalozima, kojima se utvrđuje svrha putovanja:

vođenje pregovora s ugovornim stranama banke, sklapanje ugovora (što ukazuje na usmjerenost radnoga mjesta na održavanje suradnje s ugovornim stranama banke). Sud je utvrdio da je za odsutnu djelatnicu imenovana osoba, što znači da posjet direktora banke nije bio privatni, već službeni put. Izvještaji sa službenih putovanja također služe kao potvrda službene prirode događaja. Dakle, sud je priznao bankovno računovodstvo troškova reprezentacije legitimnim zbog činjenice da su ti troškovi službene prirode ( Rješenje Savezne antimonopolske službe od 12. rujna 2007. N A57-15382/06).

Ponekad porezne vlasti neosnovano donositi zaključke o ekonomskoj neopravdanosti troškova reprezentacije društva. Kao primjer, dajmo Rješenje Savezne antimonopolske službe od 29. ožujka 2007. N A55-10820/06.

dd " Mobilni sustavi komunikacije - regija Volga" obratio se arbitražnom sudu zahtjevom za priznanje nepravomoćna odluka porezna inspekcija. U ovu odluku Inspektori su zaključili da je tvrtka nezakonito obračunavala visinu plaćanja usluga za organizaciju i održavanje proširenog proizvodnog sastanka uprave i tehničkog osoblja tvrtke.

Porezno tijelo pred sudom mora obrazložiti svoj stav o ekonomskoj nesvrsishodnosti izdataka poreznog obveznika

Arbitražni sud podržao je stav poreznog obveznika. Istodobno, sud je pošao od činjenice da porezna uprava nije dokumentirala svoju tvrdnju o ekonomskoj neopravdanosti ovih usluga i nepostojanju njihove povezanosti s proizvodnim aktivnostima tvrtke usmjerenim na stvaranje prihoda.

Kako je sud utvrdio, iz programa proširenog proizvodnog sastanka i sastava sudionika proizlazi da je sastanak bio informativnog, poticajnog, promidžbenog i reprezentativnog karaktera te da je bio usmjeren na povećanje učinkovitosti rada društva u tekućoj godini i informiranje javnosti i poslovnih partnera o visokoj proizvodnji i ekonomski pokazatelji koje je društvo ostvarilo prošle godine.

S tim u vezi, sud je smatrao da je, sukladno podč. 18, 22, 28 stavak 1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi održavanja takvog sastanka mogu se uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit kao drugi troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom.

Kako je praksa tumačenja st. 2. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, zakon ne sadrži ograničeni popis troškova reprezentacije. Prilikom rješavanja pitanja svrstavanja spornih troškova u ovu kategoriju, sud će prije svega poći od njihove ekonomske opravdanosti ().

Troškovi moraju biti dokumentirani

Ako postoje dokumenti koji potvrđuju činjenicu nastanka troškova, organizacija ima pravo smanjiti oporezivu dobit za iznos troškova reprezentacije ( Rješenje Savezne antimonopolske službe NWZ od 18. travnja 2007. N A05-10601/2006-22). Na primjer, u jednom od poreznih sporova, organizacija je predstavljena sudu sljedeće dokumente: ugovor, predračun troškova reprezentacije pripremljen na temelju programa boravka izaslanstava, bilateralni akti usluga, fakture, dokumenti za plaćanje usluga, kalkulacije za catering. Nakon što je zajedno procijenio te dokumente, sud je troškove poreznog obveznika kvalificirao kao troškove reprezentacije i priznao ih legitimnim klasificirati kao ostale troškove ( Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 19. lipnja 2007. N KA-A40/5440-07).

U drugom sporu, kao dokumente koji potvrđuju valjanost troškova reprezentacije, organizacija je priložila akt o pripisivanju troškova reprezentacija, predračun, prodajne i novčane primitke te predujam. Osim toga, društvo je potvrdilo činjenicu službenog sastanka generalni direktori u gradu Tjumenu, predočio dokumente koje je imao - zapisnik sa sastanka, kopije dokumenata potpisanih tijekom pregovora u uredu tvrtke. Uvidom u te dokumente, sud je utvrdio da je porezni obveznik otpisao troškove reprezentacije opravdanim. Stajalište suda ogleda se u Rješenje Savezne antimonopolske službe ZSO od 30. studenog 2005. N F04-8632/2005 (17413-A70-37).

Treba napomenuti da određene netočnosti u izradi dokumenata ne mijenjaju pravnu prirodu isplata troškova reprezentacije. Ovo slijedi iz Rješenje Savezne antimonopolske službe od 24. studenog 2005. N A65-3726/2005-SA1-37.

Rezultati pregovora, potpisani ugovori i sporazumi, program pregovora, kao i popis pitanja koja treba riješiti ne odnose se na primarne knjigovodstvene isprave, te njihova dostupnost nije preduvjet kako bi porezni obveznik potvrdio stvarno nastale troškove ( Rješenje Savezne antimonopolske službe od 29. ožujka 2005. N A12-18384/04-C36).

Porezno zakonodavstvo ne zahtijeva obvezno uključivanje u popis dokumenata koje podnese tvrtka popisa imena predstavnika organizacija koje sudjeluju u pregovorima, program poslovnog sastanka itd. Ovaj zaključak je donesen u Rješenje Savezne antimonopolske službe UO od 07.09.2005 N F09-3872/05-S7.

Tvrtka mora potvrditi stvarno nastale troškove reprezentacije

U nedostatku dokumenata koji potvrđuju činjenicu nastanka troškova reprezentacije, organizacija ih nema pravo uzeti u obzir pri oporezivanju dobiti.

Pravednost rečenog potvrđuje rezolucija FAS sjevernokavkaske regije od 12. ožujka 2007. N F08-722/2007-296A. U drugom slučaju, arbitražni sud je utvrdio da je tvrtka troškove reprezentacije uključila u rashode temeljem obračuna ugostiteljskih objekata. U međuvremenu, ovi dokumenti, u skladu sa zakonom, ne odnose se na dokumente o plaćanju koji potvrđuju činjenicu naselja. U takvim okolnostima, sud je zaključio da tvrtka nije dokumentirala nastale troškove reprezentacije ( Rezolucija Savezne antimonopolske službe Istočnog vojnog okruga od 10. kolovoza 2006. NA29-4238/2005a).

Porezne vlasti donose slične zaključke. Po njihovom mišljenju, u nedostatku dokumentiranih dokaza, troškovi reprezentacije se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit, jer nisu u skladu s načelima priznavanja izdataka za te namjene sukladno st. 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije. To proizlazi iz pisma Federalne porezne službe Rusije u Moskvi od 22. prosinca 2006. N 21-11/113019@ „O oporezivanju jedinstvenih društvenih poreznih fondova usmjerenih na korporativne zabavna događanja i službeni prijemi."

Troškovi moraju biti povezani s aktivnostima koje donose prihod

Da bi se troškovi reprezentacije svrstali u rashode koji umanjuju oporezivu dobit organizacije, potrebno je potvrditi njihovu povezanost s poslovanjem tvrtke. Primjerice, prilikom rješavanja poreznog spora sud je zaključio da su troškovi reprezentacije dokumentirani, ekonomski opravdani, da su provedeni u svrhu uspostavljanja i održavanja međusobne poslovne suradnje s protustrankama kroz cijelo revidirano razdoblje, odnosno da su povezani s ostvarivanjem prihoda. . S tim u vezi, sud je našao opravdanim uključiti ih u ostale troškove ( Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 19. prosinca 2006. N KA-A40/11391-06).

Dakle, u slučajevima kada su troškovi reprezentacije povezani s proizvodnim aktivnostima i ekonomski opravdani, organizacija ih ima pravo uzeti u obzir pri oporezivanju dobiti. Potvrda ovoga - Rješenje Federalne antimonopolske službe VSO od 21. ožujka 2007. N A33-4978/2006-F02-1370/07; FAS ZSO od 11. svibnja 2006. N F04-2610/2006(22165-A46-40).

Primjerice, arbitražni sud je utvrdio da su kao rezultat pregovora sklopljeni ugovori o nabavi sirovina pod uvjetima povoljnim za društvo te da nije došlo do prekida proizvodnih aktivnosti zbog nedostatka sirovina. Osim toga, troškovi reprezentacije potvrđuju se relevantnim primarnim dokumentima. U takvim okolnostima, sud je priznao porezno računovodstvo troškova reprezentacije kao legitimno. Stav arbitražnog suda dat je u Rješenje Savezne antimonopolske službe od 01.02.2005 N A57-1209/04-16.

3. Koji se dokumenti mogu koristiti za potvrdu
troškovi reprezentacije

Značajni nedostaci u dokumentacija troškovi će izazvati poteškoće u dokazivanju njihove zakonitosti

Dokumenti koji se koriste za potvrdu troškova reprezentacije su:

• nalog (uputa) čelnika organizacije o provedbi troškova za navedeni ciljevi;
• procjena troškova reprezentacije;
• primarni dokumenti, uključujući slučajeve korištenja robe kupljene izvana u zabavne svrhe, plaćanja usluga organizacija trećih strana;
• akt o provedbi troškova reprezentacije, potpisan od strane čelnika organizacije, s naznakom stvarno nastalih iznosa troškova reprezentacije.

Izvješće o troškovima reprezentacije, sastavljeno posebno za izvedene zabavne priredbe, odražava:

1. svrhu reprezentativnih događanja i rezultate njihove provedbe;
2. datum i mjesto događaja;
3. program događanja;
4. sastav pozvanog izaslanstva;
5. sudionici domaćinske zabave;
6. iznos troškova za zabavu.

Ti su dokumenti navedeni u pismu Ureda Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 6. listopada 2006. N 20-12/89121.2 „O klasificiranju troškova reprezentacije troškova kupnje proizvoda i jednokratnog posuđa za organiziranje službenog prijema i švedskog stola. usluga klijentima tijekom poslovnih pregovora i prezentacijskih usluga“.

Štoviše, svi troškovi navedeni u izvješću moraju biti potvrđeni relevantnim primarnim dokumentima. Ministarstvo financija Rusije to je izjavilo u pismu od 13. studenog 2007. N 03-03-06/1/807.

U slučaju stjecanja dobara (usluga) u reprezentativne svrhe od strane odgovorne osobe, popratni dokumenti bit će primarni dokumenti koje su odgovornoj osobi izdale relevantne organizacije. Na primjer, gotovinski i prodajni primici, akti o prijemu i prijenosu robe (obavljene usluge) itd., kao i avansno izvješće o korištenju iznosa impresije. Ovo pravno stajalište navedeno je u pismu Ureda Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 16. svibnja 2006. N 20-12/41851 „O oporezivanju dohotka od troškova putovanja i reprezentacije.”

Dakle, troškovi održavanja službenog prijema moraju biti dokumentirani, uključujući i protokol događaja s naznačenim osobama koje sudjeluju u događaju. U nedostatku dokumentiranih dokaza, ti se rashodi ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit, jer nisu u skladu s načelima priznavanja rashoda za svrhe poreza na dobit, predviđenim st. 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovi su zaključci doneseni u pismu Ureda Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 22. prosinca 2006. N 21-11/113019@ „O postupku obračunavanja troškova reprezentacije organizacije pri utvrđivanju porezne osnovice za dohodak porez."

Prilikom sklapanja ugovora s organizacijom treće strane (na primjer, s ugostiteljskim objektom), sam ugovor, čin izvođenja radova (pružanja usluga), faktura ili faktura poslužit će kao dokumentarni dokaz o provedbi troškovi reprezentacije. Ako su uključeni prevoditelji koji nisu zaposlenici organizacije, troškovi se potvrđuju i odgovarajućim ugovorima, potvrdama o obavljenom poslu i drugim dokumentima. To je navedeno u pismu Ureda Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 12. travnja 2007. N 20-12/034115 "O računovodstvu za potrebe poreza na dobit za troškove reprezentacije za hotelski smještaj."

4. Obračun troškova za održavanje sjednica tijela upravljanja

U stavku 2. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije izričito navodi da troškovi reprezentacije uključuju troškove poreznog obveznika za službeni prijem i (ili) opsluživanje sudionika koji su stigli na sastanke upravnog odbora (odbora) ili drugog upravnog tijela poreznog obveznika, bez obzira na mjesto tih događaja.

Mogu li porezne vlasti zabraniti organizaciji da uzima u obzir zakonom propisane troškove?

U takvim slučajevima arbitražni sudovi ustaju u zaštitu prava poreznih obveznika. Stoga je sud utvrdio opravdanim porezno obračunavanje izdataka za plaćanje troškova bijega dioničara i članova uprave društva radi sudjelovanja u glavna skupština dioničari ( Rješenje Savezne antimonopolske službe od 31. kolovoza 2006. N A65-18519/2005-SA2-22).

5. Obračun troškova organiziranja susreta s predstavnicima medija

Određene poteškoće u kvalificiranju troškova javljaju se tvrtkama koje organiziraju prezentacije za novinare. Ti se troškovi, tvrde poreznici, ne mogu uzeti u obzir pri oporezivanju dobiti. Međutim, sudovi misle drugačije. Ilustrirajmo to sljedećim primjerom iz arbitražne prakse: Rješenje Savezne antimonopolske službe od 12. siječnja 2006. N A62-817/2005.

OJSC "Proizvodna udruga "Crystal"" žalila se arbitražnom sudu s zahtjevom za priznanje nezakonita odluka porezna inspekcija.

Troškovi prijevoznih usluga za prijevoz predstavnika partnera mogu se uzeti u obzir pri oporezivanju dobiti ako postoje značajni argumenti

Arbitražni sud podržao je navedene tvrdnje i zaključio da je tvrtka s pravom troškove prijevoznih usluga za prijevoz novinara svrstala u troškove reprezentacije.

Kako je sud utvrdio, društvo je održalo seminar " rusko tržište dragog kamenja.

Proizvodnja, trgovina, potrošnja: sukob ili konsenzus?" Na seminar su pozvani novinari vodećih ruskih medija. U sklopu odobrenog plana događanja za održavanje seminara, tvrtka je sklopila ugovor o prijevozu novinara iz Moskve u poduzeća u Smolensku za sudjelovanje na seminaru i natrag.

Potreba za sudjelovanjem novinara na događaju određena je politikom oglašavanja tvrtke, kao i uspostavljanjem dugoročnih gospodarskih odnosa s vodećim tiskanim i televizijskim agencijama za postavljanje reklamnih materijala tvrtke i objavljivanje članaka o njezinoj aktivnosti.

Navedene okolnosti potvrđene su dokumentima koje je udruga dostavila, a kojima se potvrđuje održavanje seminara (plan događanja, popis pozvanih osoba, ugovor o prijevozu, dopis odjel marketinga).

U drugom slučaju, sud je u troškove reprezentacije svrstao i troškove tvrtke za organizaciju susreta s novinarima regionalnih i lokalnih medija koji je održan s ciljem uspostavljanja i održavanja suradnje ( Rješenje Savezne antimonopolske službe NWZ od 28. studenog 2005. N A42-7239/04-28).

6. Mogu li se smatrati troškovima reprezentacije?
troškovi hotela

Sporno je pitanje smatraju li se troškovi hotelskog smještaja za predstavnike druge organizacije troškovima reprezentacije.

Izdaci za plaćanje smještaja sudionika inozemnog izaslanstva ne mogu se, ističu u financijskoj upravi, uračunati u troškove reprezentacije za potrebe poreza na dobit, budući da ova vrsta rashoda nije predviđena stavkom 2. čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije. Ovo gledište je navedeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 16. travnja 2007. N 03-03-06/1/235.

Financijske i porezne vlasti jednoglasne su oko svrstavanja izdataka za hotelski smještaj u reprezentativne troškove, no sudovi imaju svoje mišljenje

Prijestolnički inspektori također smatraju da organizacija nema pravo u troškove reprezentacije uračunati troškove hotelskog smještaja dužnosnika – stranih poslovnih partnera koji su došli na službeni sastanak radi uspostavljanja i održavanja dugoročne suradnje.

To je navedeno u pismu Ureda Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 12. travnja 2007. N 20-12/034115 "O računovodstvu za potrebe poreza na dobit za troškove reprezentacije za hotelski smještaj."

Međutim, arbitražni sudovi imaju drugačije mišljenje o ovom pitanju, dopuštajući tvrtkama da odraze predmetne troškove u poreznom računovodstvu. Ilustrirajmo to sljedećim primjerom iz arbitražne prakse: Rješenje Savezne antimonopolske službe ZSO od 01.03.2007 N F04-9370/2006 (30552-A81-27).

LLC "Geoilbent" žalio se arbitražnom sudu s izjavom poreznoj inspekciji da poništi svoju odluku. Razlog spora bio je taj što su inspekcijske vlasti utvrdile da je nezakonito da tvrtka uzima u obzir troškove hotelskog smještaja za predstavnike drugih organizacija.

Arbitražni sud utvrdio je da su pozvani predstavnici drugih organizacija menadžeri pravne osobe- članovi društva koji su došli na sjednicu organa upravljanja poreznog obveznika, kao i predstavnici pravnih osoba koji su došli radi sudjelovanja u pregovorima radi uspostavljanja i (ili) održavanja međusobne suradnje.

Pritom je sud zaključio da pojam „usluge“ u smislu st. 2. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije ima širok raspon, gdje, u skladu s odredbama čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije također može uključiti pružanje stambenog prostora kao uvjet za normalno postojanje osobe koja dolazi iz drugog mjesta.

Kao rezultat toga, porezni obveznik je uspio dobiti ovaj pravni spor.

7. Ima li organizacija pravo uzeti u obzir troškove?
za alkoholne proizvode

Ministarstvo financija Rusije smatra da se troškovi organizacije za alkoholne proizvode tijekom službenog prijema mogu uključiti u troškove zabave, koji se uzimaju u obzir u iznosu koji ne prelazi četiri posto troškova poreznog obveznika za plaće za izvještajno (porezno) razdoblje. , ako su sastavljeni u iznosima predviđenim poslovnim običajima tijekom poslovnih pregovora (transakcija).

Utjecaj poslovnih običaja na troškove organizacije

Istovremeno, u čl. 5 Građanskog zakonika Ruske Federacije, običajna poslovna praksa prepoznaje utvrđeno i široko korišteno pravilo ponašanja u bilo kojem području poslovne aktivnosti koje nije predviđeno

zakonodavstvo, bez obzira da li je zabilježeno u nekom dokumentu.

Takva pojašnjenja navedena su u pismu Ministarstva financija Rusije od 06/09/2004 N 03-02-05/1/49. Slični zaključci doneseni su u pismu Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2004. N 03-03-01-04/2/30.

Kasnije je rusko Ministarstvo financija potvrdilo svoj stav o ovo pitanje, s naznakom da se troškovi nabave hrane, uključujući alkoholna pića, za organiziranje službenog dočeka stranog izaslanstva, koji se provodi radi uspostavljanja i (ili) održavanja međusobne suradnje, mogu uzeti u obzir kao dio troškova reprezentacije (pismo od Ministarstvo financija Rusije od 16. kolovoza 2006. N 03-03-04/4/136).

Porezna uprava podržava stav financijske uprave po ovom pitanju. Po njihovom mišljenju, troškovi reprezentacije mogu uključivati ​​troškove organizacije za alkoholne proizvode tijekom službenog prijema. Dužnosnici su to naveli u pismu Odjela Ministarstva poreza i poreza Rusije za Moskvu od 27. rujna 2004. N 26-12/62972 "O klasificiranju troškova za kupnju alkoholnih pića za službeni prijem kao troškove reprezentacije."

Organizacija će svoj stav da su troškovi nabave alkoholnih pića troškovi reprezentacije morati dokazati na sudu.

Unatoč složnosti financijskih i poreznih vlasti o predmetu koji se analizira, inspekcije upućuju zahtjeve tvrtkama vezano uz porezno knjigovodstvo za troškove nabave alkoholnih pića. To potvrđuje i Rezolucija Savezne antimonopolske službe NWZ od 26. prosinca 2005. N A44-2051/2005-9; FAS ZSO od 29. lipnja 2005. N F04-1827/2005(12476-A27-33).

Kao primjer navedimo rezoluciju FAS SZO od 12. svibnja 2005. N A56-24907/04. Porezna uprava izvršila je pregled na licu mjesta LLC usklađenost Izdavačka kuća"Press-com" zakonodavstvo o porezima i naknadama, tijekom kojih je niz porezni prekršaji. Konkretno, poreznom obvezniku je stavljeno na teret da je troškove plaćanja alkoholnih pića neopravdano svrstao u troškove reprezentacije, čime se umanjuju ostvareni prihodi.

Prema inspektorima, troškovi za alkoholne proizvode tijekom službenog prijema predstavnika drugih organizacija ne odnose se na troškove reprezentacije, budući da se stavkom 2. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji sadrži iscrpan popis troškovi u svrhu zabave.

Izdavačka kuća nije se složila s ovakvim tumačenjem zakona i žalila se na odluku porezne uprave sudski postupak.

Arbitražni sud smatra inspektorov argument da je stavak 2. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži iscrpan popis troškova reprezentacije. Pritom je sud naglasio da inspekcija nije osporila činjenicu da su stvarni troškovi društva za kupnju alkoholnih pića povezani sa službenim dočekom i usluživanjem predstavnika drugih organizacija, koji su, temeljem st. 22. stavak 1. i stavak 2. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije odnosi se na troškove reprezentacije koji smanjuju primljeni dohodak poreznog obveznika.

Zbog toga je sud presudio u korist poreznog obveznika.

Sličan pristup rješavanju problematike koja se razmatra može se pratiti u Rješenje Savezne antimonopolske službe od 16. prosinca 2005. N A68-AP-456/11-04. U konkretnom slučaju, sud je primijetio da su odredbe čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije ne navodi popis troškova koji se odnose na troškove reprezentacije, a također ne definira popis hrane i pića koji se ne mogu uključiti u troškove reprezentacije. Dakle, izdaci za kupnju alkoholnih pića, uz poštivanje zakonskih zahtjeva u vezi s prirodom troškova reprezentacije, mogu se uključiti u rashode poduzeća.

Slični su zaključci doneseni u Rješenje Savezne antimonopolske službe NWZ od 25. travnja 2005. N A56-32729/04, u kojoj je sud troškove alkoholnih pića smatrao troškovima održavanja službenog domjenka u vidu večere.

U slučaju koji je razmatrala Savezna antimonopolska služba Uralskog okruga, osnova za dodatnu procjenu poreza na dohodak organizacije bio je zaključak inspektora da je porezna osnovica podcijenjena za iznos troškova nastalih za alkoholne proizvode tijekom službenog prijema predstavnika drugih organizacija koje sudjeluju u pregovorima radi uspostavljanja i (ili) održavanja međusobne suradnje. Arbitražni sud primijetio je da je klauzula 2. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije ne definira popis hrane i pića koji se ne mogu uključiti u troškove reprezentacije, te proglasio inspekcijsku odluku nevažećom ( Rješenje Savezne antimonopolske službe UO od 12. srpnja 2005. N F09-2878/05-S7).

Sud će pomoći utvrditi odnose li se troškovi organizacije na zabavu ili zabavu i rekreaciju.

Praksa pokazuje da se u troškove reprezentacije mogu uključiti i troškovi plaćanja posjeta predstavnika partnerskih organizacija restoranima, kafićima i pivnicama, unatoč činjenici da porezni inspektori vjeruju da su ti troškovi povezani s

organizacija zabave i rekreacije. Potvrda ovoga - Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 12. rujna 2005. N KA-A40/8426-05.

8. Koji se troškovi ne mogu uzeti u obzir
kao troškovi reprezentacije

Prema stavku 2. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi reprezentacije ne uključuju troškove organiziranja zabave, rekreacije, prevencije ili liječenja bolesti.

Osim toga, stavak 42. čl. 270. Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da se prilikom utvrđivanja porezne osnovice ne uzimaju u obzir troškovi u obliku troškova reprezentacije u mjeri u kojoj prelaze njihove iznose predviđene stavkom 2. čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije.

Tako je stavkom 2. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da nisu svi troškovi koje je napravio porezni obveznik obuhvaćeni definicijom troškova reprezentacije u porezne svrhe u Poglavlju 25 Poreznog zakona Ruske Federacije ( Rješenje Savezne antimonopolske službe ZSO od 06.04.2006 N F04-1149/2006 (21261-A81-35).

Je li moguće troškove nabave suvenira uračunati u troškove organizacije?

Financijska uprava smatra da se troškovi nabave suvenira za inozemnu delegaciju ne mogu uzeti u troškove reprezentacije, jer nisu predviđeni stavkom 2. čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije. Ministarstvo financija Rusije to je izjavilo u pismu od 16. kolovoza 2006. N 03-03-04/4/136.

Prema moskovskim inspektorima, ako održani događaji (na primjer, večera u restoranu) nisu službene prirode ili nema dokumenata koji potvrđuju vođenje službenih poslovnih pregovora, troškovi njihovog održavanja ne uzimaju se u obzir za porez na dohodak svrhe. Dužnosnici su to izvijestili u pismu Ureda Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 23. prosinca 2005. N 20-12/95338 „O uvjetima i postupku obračunavanja troškova za večeru u restoranu pri izračunu porezne osnovice za porez na dohodak.”

Rusko ministarstvo financija smatra da troškove doručka, ručkova, večera koji nisu službene prirode trebaju platiti predstavnici izaslanstava koji dolaze na pregovore, na račun dnevnica koje se isplaćuju prilikom službenog slanja zaposlenika ili na teret od vlastita sredstva. Ovo gledište navedeno je u pismu Ministarstva financija Rusije od 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/157.

Putni troškovi za predstavnike strane organizacije do mjesta održavanja službenog događaja i natrag ne odnosi se na troškove reprezentacije

Prijestolnički kontrolori uvjereni su da porezno zakonodavstvo ne predviđa mogućnost priznavanja troškova reprezentacije za potrebe poreza na dobit ruska organizacija svoje troškove prijevozne podrške za isporuku predstavnika strane tvrtke do mjesta održavanja službenog događaja na teritoriju Ruske Federacije radi uspostavljanja i održavanja međusobne suradnje.

Slijedom toga, prema poglavlju 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi zrakoplovnih i željezničkih karata, kao i podrška za vizu za zaposlenike strana tvrtka duž rute od strane države do granica Ruske Federacije i izravno preko njezina teritorija primatelj ne uzima u obzir za potrebe poreza na dobit i ne uključuje se u troškove reprezentacije. Ovi su zaključci doneseni u pismu Ureda Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 11. studenog 2004. N 26-12/73173 "O oporezivanju troškova reprezentacije".

Troškove gostoprimstva sudovi smatraju ekonomski neopravdanim izdacima.

Rusko Ministarstvo financija je u jednom od svojih pisama razmotrilo sljedeću situaciju. Osnovna djelatnost banke je hipotekarno kreditiranje pojedinaca. Klijenti - fizičke osobe, kao i predstavnici organizacija, pozivaju se na pregovore u cilju uspostavljanja suradnje i sklapanja ugovora o kreditu.

Tijekom pregovora i konzultacija s fizičkim osobama o postupku i uvjetima odobravanja kredita, propisi banke za rad s klijentima propisuju da je zaposlenik banke dužan klijentu ponuditi vodu za piće, čaj, kavu, bombone i kolačiće svakih sat vremena. S tim u vezi, postavlja se pitanje je li zakonito troškove nabave ovih dobara uključiti u rashode za porez na dobit i uzeti u obzir kao troškove reprezentacije (podtočka 22. stavak 1. članak 264. Poreznog zakona).

Prema riječima dužnosnika, Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa uključivanje troškova za prijem i uslugu klijenata - pojedinaca. A ako je tako, onda se troškovi primanja klijenata banaka - fizičkih osoba ne mogu uzeti u obzir u sklopu ostalih troškova vezanih uz proizvodnju i prodaju. Ministarstvo financija Rusije to je izjavilo u pismu od 24. studenog 2005. N 03-03-04/2/119.

Neki arbitražni sudovi smatraju da su troškovi nabave cvijeća za ukrašavanje pregovaračkih mjesta ekonomski neopravdani. Tako je sud utvrdio da porezni obveznik nije dokazao potrebu poštivanja poslovnih običaja prilikom organiziranja susreta poslovnih partnera ( Rezolucija Savezne antimonopolske službe Istočnog vojnog okruga od 15. ožujka 2006. N A29-1822/2005a).

U međuvremenu, drugi arbitražni sudovi drugačije rješavaju ovo pitanje. Na primjer, Savezna antimonopolska služba regije Volga priznala je legitimnim uključivanje u troškove reprezentacije iznosa troškova za kupnju i prezentaciju cvijeća ( Rješenje Savezne antimonopolske službe od 01.02.2005 N A57-1209/04-16).

1. Koji se troškovi mogu uračunati u troškove reprezentacije, a koji ne.

2. Kako dokumentirati troškove reprezentacije.

3. Kojim redoslijedom se porezno i ​​računovodstveno iskazuju troškovi reprezentacije.

Troškovi reprezentacije organizacije izravno su povezani s uspostavljanjem i održavanjem poslovnih veza, pa je njihova nužnost i važnost očita. S tim se slažu i zakonodavci: u Poreznom zakoniku Ruske Federacije troškovi reprezentacije istaknuti su kao jedna od vrsta ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom (čl. 22, st. 1, čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije) . Međutim, u isto vrijeme, ova vrsta troška je jedan od najkontroverznijih. Porezni obveznici, na bilo koji način, pod pojam reprezentacije pokušavaju podvesti troškove najrazličitijih događanja (ne samo službenih, već i zabavnih, sportskih i sl.), a porezne vlasti, sa svoje strane, pristraniji u provjeri sastava troškova reprezentacije za "ekstra" Velika količina sporovi porezne inspekcije poreznih obveznika koji su završili na sudu vezani su upravo za pravilnost uključivanja troškova u sastav troškova reprezentacije. Da bih izbjegao takve probleme, u ovom članku predlažem da shvatim koji se troškovi mogu pouzdano uzeti u obzir kao reprezentativni troškovi i kako ih potvrditi, au kojim slučajevima morate biti spremni braniti svoj stav pred inspektorima.

Koji su troškovi uključeni u troškove reprezentacije?

Definicija troškova reprezentacije, kao i njihov popis, sadržani su u stavku 2. čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije. Prema ovoj odredbi zakona, troškovi reprezentacije uključuju izdatke za službeni doček i/ili posluženje sljedeće osobe:

• predstavnici drugih organizacija s kojima se vode pregovori radi uspostavljanja i (ili) održavanja međusobne suradnje,
• sudionici organizacije poreznog obveznika koji su došli na sjednice upravnog odbora (odbora) ili drugog tijela upravljanja poreznog obveznika.

Sljedeći troškovi mogu se uzeti u obzir kao troškovi reprezentacije:

1. Troškovi službenog prijema(doručak, ručak ili drugi sličan događaj) za predstavnike drugih organizacija, kao i službenike organizacije poreznih obveznika koji sudjeluju u pregovorima.

Eventualna ograničenja mjesta i vremena službenog prijema Porezni broj RF ne sadrži. Odnosno, pregovori se mogu voditi i tijekom radnog vremena i izvan radnog vremena, pa čak i vikendom. Mjesto službenog sastanka također može biti bilo što, na primjer, poslovni ured, restoran, poslovni centar itd. Glavni uvjet je službenost zabavne priredbe, što proizlazi iz popratnih dokumenata.

! Zabranjeno je računati kao predstavnik izdaci za organiziranje zabave, rekreacije, prevencije ili liječenja bolesti. Stoga se trebate suzdržati od održavanja "službenih" primanja na jasno zabavnim mjestima: kazalište, kuglana, biljarski klub, sauna itd., osobito ako ne pružaju restoranska usluga, kao iu sanatorijima, lječilištima itd.

Međutim, čak i kada se domjenak održava na “rizičnom” mjestu, postoji mogućnost dokazati valjanost troškova i zakonitost njihovog obračunavanja kao reprezentativnih troškova, iako na sudu. U ovom slučaju, glavni argument u obranu poreznog obveznika su popratni dokumenti koji ukazuju na službenu prirodu događaja i ekonomsku opravdanost nastalih troškova. Na primjer, u Odluci Federalne antimonopolske službe Moskve od 3. rujna 2013. br. A40-22927/12-107-106, sud je priznao da su troškovi održavanja tehničkog seminara na brodu uz sudjelovanje stranog delegiranja su opravdani, te ih je porezni obveznik s pravom uračunao u troškove reprezentacije.

Često je reprezentativni doček popraćen dodatnim troškovima koji ne odnose se na troškove reprezentacije:

• uređenje dvorane, kupnja nagrada, diploma za predstavnike drugih organizacija, na primjer, za nagrađivanje najboljih klijenata (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 25. ožujka 2010. br. 03-03-06/1/ 176);
• darove i suvenire koji se daju poslovnim partnerima u sklopu službenog prijema (Pismo Ministarstva financija Rusije od 16. kolovoza 2006. br. 03-03-04/4/136);
• organizacija programa koji nije vezan uz službeni dio prijema, na primjer, nastupi pozvanih umjetnika (Pismo Ministarstva financija Rusije od 1. prosinca 2011. br. 03-03-06/1/796).

2. Troškovi prijevoza za dostavu sudionika do mjesta održavanja reprezentativne priredbe i (ili) sjednice upravnog tijela i natrag.

Sukladno stajalištu Ministarstva financija, troškovi prijevoza uključuju troškove organizacije dostave sudionika neposredno na mjesto održavanja svečanog prijema. Troškovi za kupnju zrakoplovnih ili željezničkih karata za sudionike iz drugih zemalja ili gradova, kao i troškovi za njihovu dostavu u hotel sa zračne luke (željezničke stanice), za hotelski smještaj, za vize ne mogu se uzeti u obzir kao reprezentativni troškovi ( Dopis Ministarstva financija Rusije od 01.12.2011. br. 03-03-06/1/796, Rezolucija Federalne antimonopolske službe od 23. svibnja 2011. br. KA-A40/4584-11).

3. Troškovi cateringa tijekom pregovora.

Troškovi za kupnju hrane namijenjene službenom doručku, ručku ili večeri, uključujući kupnju alkoholnih pića (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 25. ožujka 2010. br. 03-03-06/1/176) također se mogu uzeti u obzir kao troškovi reprezentacije.

Troškove za kupnju čaja, kave, šećera, slatkiša, koji se klijentima nude izvan okvira službenog događaja, na primjer, na recepciji dok čekaju i sl., prilično je rizično svrstati u troškove reprezentacije (Pismo Ministarstvo financija Rusije od 24. studenog 2005. br. 03-03-04/2/119).

4. Troškovi prevoditeljskih usluga, koji nisu u osoblju poreznog obveznika, osigurati prijevod tijekom zabavnih priredbi.

Dokumentarni dokazi o troškovima gostoprimstva

Porezni zakon Ruske Federacije ne utvrđuje jasan popis dokumenata kojima porezni obveznici moraju potvrditi troškove reprezentacije. Prema pojašnjenjima Ministarstva financija, takvi dokumenti mogu poslužiti (Pismo Ministarstva financija Rusije od 10. travnja 2014. br. 03-03-RZ/16288):

— primarni dokumenti koji potvrđuju činjenicu stjecanja robe, radova, usluga (ugovori, potvrde o obavljenim radovima, obavljenim uslugama, računi, računi o prodaji itd.);

– isprava kojom se utvrđuje odnos između učinjenih troškova i održane zabavne priredbe. Kao takav dokument, možete sastaviti izvješće o događaju. Porezni obveznici imaju pravo samostalno izraditi obrazac takvog izvješća, uz ispunjavanje zahtjeva za primarni dokumenti, utvrđeno u članku 9 Savezni zakon br. 402-FZ “O računovodstvu”. Izvješće treba sadržavati sljedeće informacije:

• vrijeme i mjesto održavanja zabavne priredbe;
• sastav sudionika (predstavnici drugih organizacija i predstavnici same organizacije poreznog obveznika);
• iznos troškova za organizaciju događaja;
• ishod događaja (sklapanje ugovora i sporazuma, izrada plana daljnje suradnje, uspostavljanje odnosa povjerenja itd.).

Osim izvješća, bilo bi korisno sastaviti dokumente kao što su:

• nalog upravitelja za održavanje reprezentativnog događaja, koji označava svrhu nadolazećeg događaja i identificira odgovorne osobe;
• troškovnik, koji utvrđuje popis troškova za događaj i njihovu najveću vrijednost.

Porezni obračun troškova reprezentacije

Porezni obveznici imaju pravo prihvatiti u porezno knjigovodstvo izdatke koji su ekonomski opravdani (odnosno usmjereni na ostvarivanje prihoda) i dokumentirani. Što se tiče troškova reprezentacije, već smo razmotrili ova dva kriterija. Sada ćemo govoriti o postupku poreznog obračuna troškova reprezentacije.

Opći porezni sustav

Za izračun poreza na dobit, troškovi reprezentacije podliježu normalizaciji: uključeni su u ostale troškove u iznosu koji ne prelazi 4% troškova rada za izvještajno (porezno) razdoblje u kojem je održana zabavna priredba. Treba imati na umu da troškovi rada uključuju ne samo plaće zaposlenicima, već i isplate po građanskim ugovorima, troškove za obvezno osiguranje, dodatni premije osiguranja, dobrovoljno zdravstveno osiguranje itd. (Članak 255. Poreznog zakona Ruske Federacije). S povećanjem ukupnih troškova rada tijekom godine, raste i standard za prihvaćanje troškova reprezentacije. To jest, ako je dio troškova zabave nastalih, na primjer, u prvom tromjesečju, premašio standard i nije prihvaćen za porezno računovodstvo, tada se u narednim izvještajnim razdobljima tijekom godine može uzeti u obzir pri izračunu porezne osnovice.

"Ulazni" PDV za troškove reprezentacije odbija se samo iznos izdataka koji se uzima u obzir pri obračunu poreza na dohodak, odnosno uzimajući u obzir standard. Ako u narednim tromjesečjima tekuće godine preostali dio troškova reprezentacije ulazi u normu, tada se na njega također može odbiti PDV.

Predlažem detaljnije razmotriti postupak poreznog računovodstva troškova reprezentacije na primjeru.

Primjer.

Troškovi Aktiv LLC za održavanje reprezentativnog događaja u prvom kvartalu iznosili su 23.600,00 RUB. (uključujući PDV 3.600,00 RUB). U drugom kvartalu nije bilo ugostiteljskih troškova. Troškovi rada u prvom kvartalu - 320.000,00 rubalja, u drugom kvartalu - 370.000,00 rubalja. Postupak poreznog obračuna troškova reprezentacije bit će sljedeći:

u prvom kvartalu:

• Standard za obračunavanje troškova reprezentacije iznosi 12.800,00 RUB. (320.000,00 x 4%);
• standard je manji od punog iznosa troškova reprezentacije, tako da se može uzeti u obzir 12.800,00 RUB.
• PDV podložan odbitku – 2304,00 RUB. (12.800,00 x 18%).

u prvoj polovici godine:

• Standard za obračunavanje troškova reprezentacije iznosi 27 600,00 RUB. ((320.000,00 + 370.000,00) x 4%);
• standard je veći od punog iznosa troškova reprezentacije, tako da se preostali iznos od 7.200,00 RUB može uzeti u obzir. (23.600,00 – 3.600,00 – 12.800,00);
• PDV podložan odbitku u drugom kvartalu – 1.296,00 RUB. (7.200,00 x 18%).

Pojednostavljeni sustav oporezivanja

Prema pojednostavljenom poreznom sustavu, troškovi zabave ne uzimaju se u obzir za porezne svrhe, budući da nisu uključeni u zatvoreni popis troškova utvrđen člankom 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije (Pismo Ministarstva financija od 11. listopada , 2004. broj 03-03-02-04/1/22).

Računovodstvo troškova reprezentacije

U računovodstvu, za razliku od poreznog računovodstva, troškovi reprezentacije ne podliježu racioniranju i prihvaćaju se u cijelosti. Troškovi za zabavne događaje odražavaju se kao dio općih poslovnih troškova ili troškova prodaje, ovisno o specifičnostima djelatnosti organizacije, u korespondenciji s računima obračuna ili materijalne imovine.

Smatrate li članak korisnim i zanimljivim? podijelite s kolegama na društvenim mrežama!

Još ima pitanja - pitajte ih u komentarima na članak!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "izravno"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "okomito"; yandex_direct_border_type = "blok"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = istina; yandex_no_sitelinks = istina; document.write(" ");

Regulatorni okvir

1. Porezni zakon Ruske Federacije
2. Savezni zakon od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ "O računovodstvu"
3. Rješenje FAS VSO od 11. kolovoza 2006. br. A33-26560/04-S3-F02-3935/06-S1, A33-26560/04-S3-F02-4272/06-S1
4. Rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 3. rujna 2013. br. A40-22927/12-107-106; od 23. svibnja 2011. godine broj KA-A40/4584-11
5. Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije

• od 06/03/2013 broj 03-03-06/2/20149,
• od 27. svibnja 2009. godine broj: 03-03-06/1/351,
• od 25. ožujka 2010. godine broj: 03-03-06/1/176,
• od 16.08.2006. godine br. 03-03-04/4/136,
• od 01.12.2011. godine br. 03-03-06/1/796,
• od 24. studenog 2005. godine broj: 03-03-04/2/119,
• od 10. travnja 2014. godine broj: 03-03-RZ/16288

Kako čitati službene tekstove ovih dokumenata saznajte u odjeljku

Troškovi reprezentacije su troškovi povezani s takvim aktivnostima poduzeća kao što su održavanje sastanaka s partnerima i predstavnicima drugih tvrtki, stručnjaci, potencijalni klijenti ili dobavljači.

Mogu se nalaziti ili u istom gradu kao i poduzeće, ili u drugoj regiji ili čak državi.

Što se na njih odnosi

Prema porezno zakonodavstvo(2. stavak članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije) na troškove reprezentacije uključuju:

• troškovi prijevoza;
• troškovi organiziranja foruma i sastanaka, uključujući uređenje dvorana, ugradnju odgovarajuće opreme. Na primjer, instaliranje medijskog projektora za prezentacije;
• plaćanje banketa, poslovnih ručkova i blagdanskih večera;
• troškovi za kupnju ulaznica za koncerte i muzeje;
• izdaci za organiziranje izložbi, priredbi i predavanja.

Ovo je popis glavnih vrsta troškova. U to nisu uključeni izdaci za kupnju darova i suvenira za goste. Roba koju kupuju članovi izaslanstva pošiljatelja za sebe, životne troškove i osobne potrebe. Odnosno, ovdje ne bi trebalo uključivati ​​plaćanje liječenja ili odmora, nije uključeno u program poslovnog sastanka.

U poreznom knjigovodstvu

Korištenje stavke troškova reprezentacije to omogućuje smanjiti iznos oporezive dobiti, Stoga porezne vlasti pažljivo prate njegov sadržaj, budući da ga nesavjesni gospodarstvenici često koriste za skrivanje dijela svoje dobiti od poreza.

Kako biste izbjegli probleme s poreznim vlastima, potrebno je Federalnoj poreznoj službi podnijeti izvješće i potvrde koje potvrđuju činjenicu o nastalim troškovima. Dokument mora biti potpisan od strane upravitelja.

Iznos troškova ne smije prelaziti 4% od iznosa plaće u poduzeću. Uzima se za razdoblje u kojem su troškovi nastali. Ako ovo prekorače postaviti granicu, mogu se prenijeti u sljedeće razdoblje.

Na primjer, u lipnju su nastali troškovi reprezentacije u iznosu od 60 tisuća rubalja, a mjesečni fond plaća je 500 tisuća rubalja.

Sukladno tome iznose 12% uplatnog fonda, stoga će im se plaćati 20 tisuća rubalja mjesečno 3 mjeseca. Treba imati na umu da ako su nastali u ožujku ili travnju, razdoblje kada sva poduzeća iznajmljuju porezne prijave, morali bi se pokriti iz čiste dobiti.

U računovodstvu

Za razliku od poreznog knjigovodstva, u računovodstvu se uzimaju u obzir čim nastanu i otpisuju se na konto "Ostali prihodi i rashodi."

Računovođa vrši knjiženja na temelju robe i usluga na koje su sredstva potrošena. A to uvelike ovisi o vrsti djelatnosti poduzeća i svrsi službenih putovanja i sastanaka, kao io računovodstvenom sustavu i kontnom planu koji je usvojilo poduzeće.

Regulirano od strane koga

Troškovi reprezentacije, način njihova utvrđivanja i obračuna uređeni su tri odjela odjednom: Ministarstvo financija, Antimonopolska služba (FAS) i Porezna služba (FTS). Njihovi dekreti i odluke nisu uvijek jednoznačni, a često su i proturječni, kada jedan resor zabranjuje, a drugi potiče pripisivanje troškova na određenu stavku.

To s jedne strane stvara zabunu, s druge strane omogućuje otpisivanje troškova koje jedan od odjela smatra reprezentativnim rashodima na ovu stavku. Pozivajući se na njegov autoritet, možete postići ustupke.

Bez obzira na suprotnosti između uredbi i pravnih akata, treba biti oprezan oko stavke troškova reprezentacije iu slučaju nastanak kontroverzna pitanja pitajte odvjetnika za savjet.

Ali ako poduzeće ne troši novac za onu robu i usluge koje izazivaju neslaganje ili sumnju među poreznim tijelima, tada možete bez pomoći profesionalni pravnik, barem dok Federalna porezna služba nije reklamirala određene troškove i njihovo pripisivanje reprezentativnom računu.

Je li rezultat bitan pri izradi izvješća?

Bilo koje poslovni sastanak, sastanci, pozivanje stručnjaka, organiziranje foruma i industrijskih izložbi, inozemna putovanja, uvijek implicira da poduzeća koja troše novac na reprezentaciju moraju donijeti neku vrstu povrata.

To bi trebalo biti dobivanje nekih pogodnosti, dobivanje unosnog ugovora, kupnja ili prodaja vrijedne imovine ili dijeljenje radnog iskustva.

Za porezna služba a za Ministarstvo financija nije važan rezultat troškova reprezentacije koje je poduzeće imalo. Zapravo, tvrtka će i dalje dobiti narudžbu ili ugovor. Oni te sastanke gledaju sa stajališta usklađenost s poreznim i računovodstvenim zakonima.

Odnosno jesu li ti troškovi način utaje poreza ili ne. Koliko se ispravno odražavaju i uzimaju u obzir u računovodstvu i poreznom računovodstvu.