Troškovi uključeni i ne uključeni u nabavnu vrijednost dugotrajnog sredstva

Web stranica časopisa« RNA»

Elektronički časopis« RNA»

I u poreznom računovodstvu i u računovodstvu, početni trošak dugotrajne imovine je zbroj svih troškova za njegovu kupnju, proizvodnju ili izgradnju minus PDV (klauzula 1 članka 257 Poreznog zakona Ruske Federacije i klauzula 8 PBU 6 /01). U ovaj trošak uključeni su i troškovi isporuke OS objekta i dovođenja u stanje prikladno za uporabu. Sukladno tome, svi troškovi koji se uzimaju u obzir u početnom trošku dugotrajne imovine organizacija priznaje porezno i ​​računovodstveno kako se obračunava amortizacija, odnosno ravnomjerno tijekom vijeka trajanja. korisna upotreba.

Međutim, prema pravilima porezno knjigovodstvo Neke vrste troškova, na ovaj ili onaj način povezane s nabavom dugotrajne imovine, organizacija može prepoznati odjednom. Na primjer, iznos uvoznih carina ili troškova za pravnu podršku transakcije za kupnju imovine (podtočke 1 i 14, stavak 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije). Uostalom, svaka tvrtka ima pravo samostalno odlučiti kako točno treba odražavati troškove, koji se s jednakim osnovama mogu istovremeno pripisati nekoliko skupina troškova (članak 252. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 4).

Unatoč tome, porezne vlasti i dalje zahtijevaju da organizacija poveća početni trošak dugotrajne imovine za iznos takvih troškova (pismo od 22. travnja 2014. br. GD-4-3/7660@). Slične nesuglasice često se javljaju u računovodstvu. Sve to povećava rizik dodatnog razreza poreza na tvrtku i nekretnine.

Štoviše, za neke vrste troškova nema službenih pojašnjenja ili porezne vlasti, niti široka sudska praksa. Ali može se pretpostaviti da će lokalni inspektori inzistirati na njihovom uključivanju u početnu cijenu dugotrajne imovine.

Dakle, koji su točno troškovi uključeni u početni trošak dugotrajne imovine?

Troškovi za poslovni plan ili tehničku specifikaciju

Obično izgradnja novog dugotrajnog sredstva, a često i nabava gotovog, počinje izradom poslovnog plana ili tehničke specifikacije, kao i projektna dokumentacija. Nažalost, ni rusko Ministarstvo financija ni porezne vlasti nisu objasnile kako organizacije trebaju prikazati troškove pripreme takvih projekata u poreznom računovodstvu. Ali takvi troškovi često iznose vrlo impresivne iznose. Stoga njihov pogrešan prikaz u računovodstvu može dovesti do dodatnih troškova za organizaciju značajne količine porez na dohodak, kazne i

Imajte na umu da se takvi zahtjevi obično ne odnose na kamate koje je organizacija primila za nabavu dugotrajne imovine. Uostalom, ti se postoci odražavaju u poreznom računovodstvu kao dio neoperativni troškovi, i prema posebnim pravilima (podstavak 2, stavak 1, članak 265. i članak 269. Poreznog zakona Ruske Federacije). Rusko Ministarstvo financija slaže se da kamate na dužničke obveze nisu uključene u početni trošak imovine koja se amortizira (pisma od 28. lipnja 2013. br. 03-03-06/1/24671 i od 6. prosinca 2011. br. 03-03 -06/1/808).

Nažalost, Odjel nema jasno mišljenje o poreznom knjigovodstvu izdataka za plaćanje raznih bankovne provizije. Tako je u jednom od pisama Ministarstvo financija Rusije navelo da je iznos provizije banke za obavljanje uvozne transakcije i sastavljanje putovnice transakcije trošak uključen u početni trošak dugotrajne imovine (pismo od 24. rujna 2008 broj 03-03-06/1/544). Međutim, u drugom pismu dužnosnici su smatrali da troškovi povezani s bezgotovinskim transakcijama ne bi trebali povećati početni trošak imovine koja se amortizira (pismo Ministarstva financija Rusije od 23. kolovoza 2007. br. 03-03-06/1/ 587). Takvi se rashodi mogu priznati u poreznom knjigovodstvu odjednom.

Sudovi uglavnom polaze od činjenice da su troškovi isplate bankarske usluge nisu prodaja (podklauzula 15, klauzula 1, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije). S tim u vezi, priznaju nezakonite zahtjeve poreznih vlasti da se takvi troškovi uključe u početni trošak dugotrajne imovine (rezolucije Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 09.03.11. br. F09-332/11-S2 , od 25.08.08. br. F09-5967/08-S3 i od 04.08.08. br. F09-3096/08-S3).

Ako dođe do nesuglasica s poreznim tijelima, možete im skrenuti pozornost na činjenicu da troškovi plaćanja bankovnih usluga nisu izravno povezani s proizvodnjom i prodajom i zato su u Poreznom zakoniku Ruske Federacije klasificirani kao neprodajni . To znači da nisu u izravnoj vezi s formiranjem vrijednosti dugotrajne imovine, čija je funkcija upravo sudjelovanje u procesu proizvodnje.

Troškovi posredničkih usluga

Za ovu vrstu rashoda, kao što su troškovi usluga agenata, komisionara i drugih posrednika koji su pridonijeli sklapanju posla kupnje dugotrajne imovine, nije bilo moguće pronaći nikakvo objašnjenje. opće pravilo troškovi za plaćanje posredničkih usluga klasificirani su kao ostali i priznaju se u poreznom računovodstvu odjednom (potklauzula 3, klauzula 1, članak 264 i podtočka 3, klauzula 7, članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali postoji velika vjerojatnost da će porezne vlasti zahtijevati da organizacija uključi takve troškove u početni trošak dugotrajne imovine (klauzula 1, članak 257 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ipak sudska praksa pokazuje da se iznos naknade posredniku može uzeti u obzir po izboru tvrtke - bilo kao drugi troškovi (rezolucija Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 23. prosinca 2009. br. A53-5190/2009) , odnosno kao dio početnog troška dugotrajne imovine (rješenje Devetog prizivnog suda od 11. listopada 2010. br. 09AP-23437/2010-AK).

Kako bi se porezni rizici sveli na najmanju moguću mjeru, način odražavanja ovih troškova, koji je odabrala organizacija, treba biti registriran u računovodstvenim evidencijama za porezne svrhe (članak 252. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). No ni u ovom slučaju ne mogu se isključiti porezna potraživanja. Stoga, ako je iznos posredničke naknade beznačajan, sigurnije ga je uključiti u početnu cijenu operativnog sustava.

Carina

U travnju 2014. Federalna porezna služba Rusije naznačila je da u poreznom računovodstvu carine plaćene pri uvozu uvezene opreme na teritorij Ruske Federacije povećavaju njezin početni trošak (pismo od 22. travnja 2014. br. GD-4-3/7660 @). Poreznici su naznačili da se posebne odredbe o obračunu carina i istovremeno u sklopu ostalih rashoda primjenjuju i na ostale slučajeve.

Može se pretpostaviti da će inspektori koristiti slične argumente u odnosu na druge troškove koji su navedeni u stavku 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije i priznaju se prema pravilima poreznog računovodstva u isto vrijeme. Na primjer, troškovi konzultantskih ili posredničkih usluga.

Osim toga, dužnosnici su u istom pismu primijetili da stavak 5. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije uspostavlja zabranu priznavanja, prilikom izračuna poreza na dohodak, troškova povezanih sa stjecanjem imovine koja se amortizira. Iz toga je porezna uprava zaključila da se radi o rashodima koji ulaze u početnu vrijednost dugotrajne imovine.

Rusko Ministarstvo financija već se nekoliko godina zalaže za uključivanje carine u početnu cijenu uvezene dugotrajne imovine (pisma od 08.07.11. br. 03-03-06/1/413, od 19.06./ 09 broj 03-03-06/1/417 i od 01.06.07 broj 03-03-06/2/101). Međutim, prethodno se odjel složio da organizacija ima pravo samostalno odlučiti kako će točno odražavati troškove, koji se s jednakim razlozima mogu istovremeno pripisati nekoliko skupina troškova. Odnosno, službenici su organizacijama dali pravo izbora između jednokratnog obračuna iznosa uvoznih carina i povećanja početnog troška dugotrajne imovine za njihov iznos (pismo Ministarstva financija Rusije od 20. veljače 2006. broj 03-03-04/1/130).

Za razliku od ruskog Ministarstva financija i poreznih vlasti, sudovi i dalje polaze upravo od ovog načela i potvrđuju da tvrtka ima pravo izbora (rezolucije Savezne antimonopolske službe Urala od 13.09.11. br. F09-5521/11 , Moskva od 09.08.11 br. KA-A40/8328-11 i Sjeverozapadni okruzi od 22. listopada 2010. br. A05-2930/2010). Stoga je vjerojatnost osporavanja potraživanja poreznih vlasti prilično velika.

Štoviše, neki sudovi smatraju da za jednokratno priznavanje izdataka za plaćanje carine nije potrebno propisati odgovarajuće pravilo u računovodstvena politika. Doista, podstavak 1. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije već predviđa mogućnost jednokratnog obračuna takvih troškova (rezolucija FAS-a Dalekoistočni okrug od 26. prosinca 2013. godine broj F03-6587/2013).

Unatoč takvim zaključcima sudaca, vjerujemo da je za organizaciju sigurnije utvrditi u svojim računovodstvenim politikama za porezne svrhe točno kako je odlučila prikazati iznose carinskih pristojbi plaćenih pri uvozu uvezene dugotrajne imovine.

Putni troškovi

Jednako velik broj sporova u praksi nastaje kod porezno knjigovodstvenog iskazivanja rashoda za službena putovanja radnika čija je svrha bila traženje, nabava, izgradnja, isporuka ili prosljeđivanje imovine.

Međutim, sada porezne vlasti glavnog grada vjeruju u to putni troškovi ne povećavaju početnu cijenu dugotrajne imovine (pismo Federalne porezne službe Rusije od 19. svibnja 2009. br. 16-15/049826). Predlažu da ih se uključi u ostale troškove odjednom na dan odobrenja unaprijed izvješće zaposlenik (podklauzula 12, klauzula 1, članak 264 i podklauzula 5, klauzula 7, članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Iako su prije nekoliko godina moskovski inspektori imali drugačije mišljenje i naznačili da početnu cijenu izgrađenog OS treba povećati za iznos putnih troškova koji su izravno povezani s izgradnjom objekta OS. Istina, postojala je rezerva da se to treba učiniti samo ako su navedeni troškovi nastali prije puštanja objekta u rad (pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 22. prosinca 2006. br. 20-12/115096).

Nažalost, nije bilo moguće pronaći nikakvo pojašnjenje ruskog Ministarstva financija ili Savezne savezne službe o ovom pitanju. Ali uzimajući u obzir mišljenje poreznih vlasti glavnog grada, organizacije ne bi trebale kapitalizirati putne troškove. Uostalom, službeni put, pa makar bio i stvarno vezan uz nabavu OS-a, nije uvjet za dovođenje predmeta u stanje pripravnosti za uporabu. Većina sudova dijeli isto mišljenje (rezolucije Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 30.05.13 br. A26-6845/2012, Volga okruga od 15.01.09 br. A55-5612/2008 i Uralskih okruga od 25.08. 08 broj F09-5967/08-C3) .

Međutim, postoje sudske odluke sa suprotnim zaključcima. U njima suci tvrde da putni troškovi povećavaju trošak nabavljene dugotrajne imovine ako je poslovno putovanje bilo izravno povezano, na primjer, s njihovom isporukom, projektiranjem ili izgradnjom (rezolucije FAS-a Istočnosibirske federalne antimonopolske službe od 07.07.09 br. A19-1020/09, Povolzhsky od 12. 2. 08. br. A12-10256/07-C60 i Uralski okrug od 14. 4. 2005. br. F09-1333/05-AK).

Stoga je sigurnije da organizacija u svojoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe odredi kako će te troškove prikazati u poreznom računovodstvu (članak 252. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prije nego što napravite ovaj izbor, preporučujemo da analizirate sudsku praksu u vašoj regiji. Moskovske tvrtke mogu sa sigurnošću priznati putne troškove povezane s kupnjom ili stvaranjem OS-a kao druge troškove. Uostalom, mogu se pozvati na pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 19. svibnja 2009. br. 16-15/049826, dopuštajući im upravo to.

Državna pristojba za upis prava na nekretnine

Prema ruskom Ministarstvu financija, iznos državne pristojbe za upis prava na nekretnine uključen je u izvorni trošak i otpisan kao rashod kroz mehanizam amortizacije (pisma od 08.06.12. br. 03-03-06/ 1/295, od 08/12/11 broj 03-03 -06/1/481 i od 03/04/10 broj 03-03-06/1/113). Agencija to objašnjava činjenicom da plaćanje navedene državne pristojbe nije samo izravno povezano sa stjecanjem određene nekretnine, već također utječe na mogućnost njezine daljnje uporabe. Drugim riječima, dužnosnici vjeruju da je plaćanje državne pristojbe za registraciju prava jedna od obveznih faza u dovođenju OS objekta u stanje u kojem je prikladan za rad (1. stavak članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija).

Međutim, nekoliko godina ranije rusko Ministarstvo financija inzistiralo je na tome da državna pristojba ne povećava početnu cijenu dugotrajne imovine (pisma od 16.02.2006. br. 03-03-04/1/116 i od 30.6.2005. br. 03-03-04/2/14). Uostalom, ona je federalni porez i, prema tome, priznaje se prilikom izračuna poreza na dohodak kao dio ostalih uzetih u obzir poreza i naknada (članak 10., članak 13. i podtočka 1., stavak 1. članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Vjerujemo da Porezni zakon dopušta organizacijama da, po vlastitom izboru, odražavaju takvu državnu dužnost ili kao dio početnog troška dugotrajne imovine ili kao druge troškove (1. stavak članka 257., podstavci 1. i 40. članka 1. članka 264 Poreznog zakona Ruske Federacije). Glavna stvar je registrirati odabranu opciju u računovodstvenoj politici za porezne svrhe (članak 252. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nažalost, sudska praksa po ovom pitanju još nije razvijena. To je posredna potvrda da se lokalne porezne vlasti ne protive ni uključivanju državne pristojbe u početni trošak dugotrajne imovine, niti njenom jednokratnom priznavanju u sklopu ostalih rashoda.

Međutim, postoji mišljenje da od 1. siječnja 2013. državna pristojba u poreznom računovodstvu ne bi trebala biti uključena u trošak dugotrajne imovine. Činjenica je da od ovog trenutka početak obračuna više ne ovisi o datumu prava na objekt OS (članak 259. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako se državna pristojba plaća nakon što je osnovno sredstvo pušteno u rad, tada se njegov početni trošak ne revidira (pismo Ministarstva financija Rusije od 04.06.13 br. 03-03-06/1/20327). Uostalom, ne podliježe promjenama u vezi s registracijom prava na nekretnine (2. stavak članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Državna pristojba za registraciju automobila u prometnoj policiji

Nesuglasice se također javljaju kada se u poreznom računovodstvu odražava druga vrsta državne dužnosti - za registraciju vozila u prometnoj policiji.

Rusko Ministarstvo financija tvrdi da iznos takve državne pristojbe povećava početnu cijenu automobila (pismo od 01.06.07 br. 03-03-06/2/101). Međutim, sudovi najčešće dolaze do zaključka da registracija vozila u Državnom inspektoratu za sigurnost prometa ne znači njegovo dovođenje u stanje prikladno za uporabu (rezolucije Savezne antimonopolske službe Urala od 25. studenog 2008. br. F09-8694 /08-S3 i od 30. siječnja 2008. br. F09-57/08 -C3, Središnja od 04. 7. 2006. br. A08-601/05-9 okruzi). Doista, u načelu, prijevoz se može koristiti bez registracije, na primjer, za prijevoz unutar tvornice.

Stoga sudovi napominju da trošak plaćanja državne pristojbe za registraciju automobila u prometnoj policiji ne sudjeluje u formiranju njegovog početnog troška. Stoga se u poreznom računovodstvu mogu priznati odjednom (podklauzula 1, klauzula 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Troškovi puštanja u rad

Prije puštanja u rad nekih vrsta opreme provode komisionarski rad ili izvršiti probnu proizvodnju proizvoda. Prema ruskom Ministarstvu financija, postupak poreznog računovodstva troškova za ove aktivnosti ovisi o tome je li početni trošak imovine formiran do tog vremena (pisma od 20. rujna 2011. br. 03-03-06/1/ 560, od 2. studenog 2010. br. 03-03 -06/1/682 i od 07.08.07. br. 03-03-06/2/148):
— ako njegova cijena još nije utvrđena, troškovima puštanja u pogon smatraju se troškovi dovođenja objekta u stanje pogodno za uporabu. Stoga ih treba uključiti u početni trošak dugotrajne imovine (1. stavak članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije);
— ako se radovi puštanja u pogon izvode „pod opterećenjem” nakon formiranja početnog troška objekta, troškovi za njih mogu se priznati u trenutku kao rashodi za pripremu i razvoj novih proizvodnih pogona, radionica ili jedinica (podklauzula 34. , stavak 1., članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ovaj pristup odjela nije sasvim ispravan i sugerira, kada se odražavaju troškovi ispitivanja i puštanja u rad opreme, da se prije svega uzme u obzir priroda obavljenog posla. Ako se u sklopu ovih aktivnosti objekt dovede u stanje pripravnosti za kontinuirani rad (podešavanje, baždarenje i sl.), tada je troškove njihove provedbe preporučljivo kapitalizirati. Ako je svrha rada isključivo provjera spremnosti objekta za industrijsko pokretanje, tada se troškovi mogu uzeti u obzir odjednom na temelju podstavka 34. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije. .

Kako bi se smanjio rizik od nesuglasica s poreznim vlastima, preporučljivo je uključiti relevantna pravila u računovodstvenu politiku za porezne svrhe.

Troškovi obuke osoblja

Druga vrsta troškova vezana uz nabavu OS-a, za koju nema službenih objašnjenja regulatornih tijela, je trošak osposobljavanja zaposlenika za pravila rukovanja opremom.

Među sucima ne postoji konsenzus o obračunu ovih troškova. Stoga, prema sudovima nekih okruga, troškovi podučavanja i obuke osoblja nisu uključeni u početni trošak dugotrajne imovine i odražavaju se u poreznom računovodstvu odjednom (rezolucije Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 08. /19/08 broj F09-5873/08-S3 i od 08/04/08 broj F09 -3096/08-S3).

Savezna antimonopolska služba Moskovskog okruga došla je do zaključka da postupak obračunavanja takvih troškova ovisi o tome kada se točno provodi obuka - prije ili nakon puštanja OS pogona u rad (rezolucija od 01.09.08 br. KA-A40 /8144-08). Samo ako se osposobljavanje odvija nakon što je objekt stavljen u pogon, organizacija ima pravo priznati te troškove odjednom kao izdatke za pripremu i razvoj novih proizvodnih pogona, radionica ili jedinica (podtočka 34. točka 1. članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). Troškovi obuke osoblja nastali prije puštanja OS-a u rad, prema mišljenju sudaca, povećavaju njegovu početnu cijenu.

Međutim, postoji barem jedan presuda, u kojem su arbitri jasno naznačili da su troškovi obuke zaposlenika za rukovanje opremom i radnje za njezin popravak i održavanje uključeni u početnu cijenu objekta (rezolucija Savezne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 10. ožujka 2006. broj A33-22400/04-S3-F02-858 /06-S1).

Stoga je preporučljivo da organizacija analizira postojeću arbitražnu praksu u svojoj regiji prilikom odlučivanja o pitanju računovodstva takvih troškova. Odabrana računovodstvena opcija mora biti navedena u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Međutim, postoji mišljenje da troškovi obuke osoblja ne bi trebali povećati početnu cijenu operativnog sustava. Uostalom, oni nemaju nikakve veze s dovođenjem osnovnog sredstva u stanje u kojem je prikladno za uporabu. Štoviše, dolaskom novih zaposlenika, organizacija će povremeno imati potrebu za obukom novog osoblja. Osim toga, troškovi obuke nisu spomenuti u stavku 1. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije. Slijedom toga, organizacija ih nema pravo uključiti u početni trošak imovine koja se amortizira.

Kako uzeti u obzir inženjerske i tehničke mreže - kao dio izgrađene zgrade ili zasebno? Može se ovako ili onako. Ali morat ćete platiti porez na imovinu na sve dijelove nekretnine.

Od čega se sastoji zgrada?

Zgrada je volumetrijska sustav gradnje, koji se sastoji od tla i podzemnih dijelova i uključuje:

• prostorije;
• inženjerske mreže i sustavi inženjerske podrške. To uključuje cjevovode i komunikacije koji opskrbljuju zgradu vodom, plinom, toplinom i električnom energijom. Kao i druge strukture - sustavi ventilacije i klimatizacije, kanali za smeće, dizala, pokretne stepenice itd.

Svaka pojedinačna zgrada, kao objekt razvrstavanja dugotrajne imovine, uključuje komunikacije unutar građevine koje su nužne za njezin rad.

Sveruska klasifikacija dugotrajne imovine, odobrena, vrijedi do 1. siječnja 2017. Tada će biti zamijenjen sa ().

Odnosno zgrada je složeni sustav s mnogo elemenata koji imaju različit vijek trajanja. Stoga se postavlja pitanje kako ih uzeti u obzir.

Inženjerske mreže: do kada razmatrati zajedno, a kada u dijelovima

Troškovi izgradnje komunikacija mogu se odvojiti od općih građevinski radovi i računovodstveno se vode kao zasebne inventarne stavke.

Dužnosnici se slažu da ako predmeti imaju različit vijek trajanja, mogu se uzeti u obzir zasebno ().

Ali u praksi često dolazi do sporova s ​​poreznim vlastima. Arbitri smatraju da se dijelovi s različitim vijekom trajanja mogu računovodstveno obračunavati odvojeno. Na primjer, inženjerski sustavi zgrade (). Ili dizala u zgradi ().

Kao opće pravilo, baza je prosječna godišnja cijena objekata (). Odnosno, i sama zgrada i njeni inženjerski sustavi jednako su uključeni u formiranje porezna osnovica o porezu na imovinu.

I ako je zgrada uvrštena u popis objekata od kojih se obračunava porez katastarska vrijednost()? Istodobno, tvrtka je u računovodstvu samu zgradu i njezine komunikacije klasificirala kao različite inventarne objekte. Znači li to da se zgrada treba oporezivati ​​prema katastarskoj vrijednosti, a inženjerski sustavi prema prosječnoj godišnjoj cijeni?

Ne. Financijeri su objasnili da se ti zasebni inventarni objekti, ako su naznačeni u projektnoj dokumentaciji, oporezuju kao dio zgrade prema njezinoj katastarskoj vrijednosti.

Drugim riječima, nema potrebe zaračunavati porez na njihovu vrijednost - uz katastarsku vrijednost zgrade ().

Ovog stajališta Ministarstvo financija zastupalo je i ranije (dopisi,).

Ali to se ne odnosi na magistralne cjevovode, vodove za prijenos energije, kao i objekte koji su sastavni tehnološki dio tih objekata. Za njih se porez na nekretnine obračunava na temelju knjigovodstvene (rezidualne) vrijednosti.

Primjer 1

Tvrtka je izgradila poslovni centar i upisala vlasništvo (davanje prostora u najam).

Građevina je uvrštena u popis objekata koji podliježu porezu na imovinu po katastarskoj vrijednosti.

Dizala u zgradi društvo je evidentiralo kao posebne inventarne stavke dugotrajne imovine.

Njihov početni trošak je 14 020 000 rubalja.

Stopa poreza na katastarske objekte u ovoj regiji je 1,5 posto.

Godišnji iznos poreza bit će 13 500 000 rubalja. (900 000 000 RUB × 1,5%).

Međutim, trošak sustava dizala koji se može pripisati zgradi ne oporezuje se zasebno.

Ali ako objekt nije uvršten u popis katastarskih objekata, porez bi se morao obračunati od knjigovodstvena vrijednost i zgrade i dizala. Na primjeru ćemo vam pokazati kako.

Primjer 2

Promijenimo uvjete prethodnog primjera.

Tvrtka ga je pustila u rad u prosincu 2015. godine i odredila vijek trajanja od 361 mjesec (šifra OKOF - , deseta amortizacijska skupina, vijek trajanja preko 30 godina). Iznos mjesečne amortizacije iznosi 2 631 578,90 RUB. (950 000 000 RUB: 361 mjesec).

Za dizala je utvrđen vijek trajanja od 37 mjeseci (šifra OKOF - , treća amortizacijska skupina s vijekom trajanja preko tri godine do uključivo pet godina). Mjesečni iznos amortizacije iznosi 378 918,92 RUB. (14 020 000 RUB: 37 mjeseci).

Preostala vrijednost tijekom 2016. godine

Datum	Preostala vrijednost zgrade, rub.	Preostala vrijednost dizala, rub.
	12 144 736 845,80

U regiji je stopa poreza na imovinu utvrđena na 2,2 posto.

Izračunajmo porez na imovinu za zgradu:

12.144.736.845,80 RUB : 13 × 2,2% = 20 552 631,59 rub.

Zatim uz dizala:

152.704.324,24 RUB : 13 × 2,2% = 258 422,70 rub.

Ukupni porez na ovu nekretninu za 2016. bit će 20 811 054,29 RUB. (20.552.631,59 + 258.422,70).

Tijekom izgradnje nekoliko objekata, koji će se nakon završetka izgradnje dati u najam, organizacija objedinjuje funkcije investitora, kupca i developera. Jesu li opći poslovni troškovi uzeti u obzir (osobito, plaće rukovodeće osoblje (direktor, računovođa), troškovi upravljanja (komunikacijske usluge, najam ureda)) pri formiranju početnog troška građevinskog projekta u razdoblju kada organizacija samo gradi objekte i ne obavlja druge vrste djelatnosti, te u razdoblje kada se gradnja nekih objekata nastavlja, a drugi su već izgrađeni i daju se u najam?

Investicijska aktivnost u Ruskoj Federaciji regulirana je Saveznim zakonom br. 39-FZ od 25. veljače 1999. (u daljnjem tekstu: Zakon br. 39-FZ) i Zakonom RSFSR-a br. 1488-1 od 26. lipnja 1991. (na u mjeri koja nije u suprotnosti sa Zakonom br. 39-FZ).

Prema čl. 1 Zakona N 39-FZ kapitalna ulaganja su ulaganja u stalni kapital (dugotrajna imovina), uključujući troškove za novu izgradnju.

Predmeti investicijske aktivnosti provodi se u obliku kapitalnih ulaganja, uključujući investitore i kupce (članak 4. Zakona br. 39-FZ).

Zakon br. 39-FZ ne sadrži pojam "programer". Pojam ovog subjekta investicijske djelatnosti dan je u stavku 16. čl. 1 Zakonika o urbanizmu Ruske Federacije.

Klauzula 6. čl. 4. Zakona br. 39-FZ propisuje da subjekt investicijske aktivnosti ima pravo kombinirati funkcije dva ili više subjekata, osim ako nije drugačije utvrđeno sporazumom i (ili) državni ugovor zaključen između njih.

U ovom slučaju, organizacija kombinira funkcije investitora, kupca i developera.

Formiranje početne cijene građevinskog projekta

Prilikom formiranja početnog troška objekta u izgradnji, organizacija se treba rukovoditi:

• PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine" (u daljnjem tekstu PBU 6/01);
• Propisi o računovodstvo dugoročna investicija, odobren dopisom Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. prosinca 1993. N 160 (u daljnjem tekstu Uredba N 160) (primjenjuje se u mjeri koja kasnije nije u suprotnosti s regulatorni dokumenti o računovodstvu - vidi pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 15. studenog 2002. N 16-00-14/445);
• Metoda utvrđivanja troškova građevinski proizvodi na teritoriju Ruska Federacija(MDS 81-35.2004), odobren Dekretom Državnog odbora za izgradnju Rusije od 5. ožujka 2004. N 15/1 (u daljnjem tekstu: Metodologija).

Prema klauzuli 2.1 Uredbe br. 160, računovodstvo dugoročnih ulaganja provodi se na temelju stvarnih troškova za izgradnju u cjelini i za pojedinačne objekte (zgrade, građevine, itd.) koji su u njega uključeni. Računovodstvo dugoročnih ulaganja vodi se na računu "Kapitalna ulaganja" (točka 2.3 Pravilnika br. 160).

Ostvareni početni trošak dugotrajne imovine primljene u pogon i evidentirane na propisani način otpisuje se sa računa 08 „Ulaganja u dugotrajna imovina" na teret računa 01 "Dugotrajna imovina" (Upute za korištenje kontnog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija, odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n).

Ako su uvjeti navedeni u klauzuli 4 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine” (u daljnjem tekstu PBU 6/01) istovremeno ispunjeni, organizacija prihvaća sredstvo za računovodstvo kao dugotrajnu imovinu.

Prema klauzuli 7 PBU 6/01, dugotrajna imovina prihvaća se za računovodstvo po izvornom trošku. Na temelju klauzule 8 PBU 6/01, početni trošak dugotrajne imovine stečene uz naknadu priznaje se kao iznos stvarnih troškova organizacije za stjecanje, izgradnju i proizvodnju, bez PDV-a i drugih povratnih poreza (osim u slučajevima predviđenim zakonodavstvo Ruske Federacije).

Opći poslovni rashodi i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne troškove nabave, izgradnje ili proizvodnje dugotrajne imovine, osim kada su u izravnoj vezi s nabavom, gradnjom ili proizvodnjom dugotrajne imovine.

Dakle, kapitalna ulaganja koja naknadno čine trošak dugotrajne imovine trebaju odražavati troškove koji su izravno povezani s izgradnjom određenog dugotrajnog sredstva, a koji se mogu utvrditi, izračunati i uzeti u obzir pri izradi procjenske dokumentacije prije početka izgradnje.

Obračunavanje općih troškova poslovanja u razdoblju u kojem se samo grade objekti

Trenutačno zakonodavstvo uspostavlja otvoreni popis troškova koji se uključuju u trošak objekta kapitalna izgradnja. Međutim, kriterij za uključivanje troškova, uključujući opće poslovne troškove, u nabavnu vrijednost imovine je izravna povezanost sa stjecanjem, izgradnjom i proizvodnjom takve imovine. Inače, takvi se troškovi uključuju u troškove poslovanja organizacije.

Dakle, sukladno Poglavlju 10. Preporučenog popisa glavnih vrsta ostalih radova i troškova koji ulaze u Zbirni predračun troškova građenja (Prilog br. 8. Metodologije), uključena su sredstva za održavanje naručitelja-programera. u navedenom obračunu troškova građenja. Klauzula 1.4 Uredbe br. 160, koja se primjenjuje zajedno s PBU 6/01, izričito propisuje da se troškovi održavanja za programere izrađuju iz sredstava namijenjenih financiranju kapitalne izgradnje i uključeni su u inventarnu vrijednost puštenih objekata.

U promatranoj situaciji u pojedinim izvještajnim razdobljima organizacija obavlja isključivo građevinsku djelatnost. Financiranje izgradnje, uključujući održavanje ravnateljstva i druge opće troškove, provodi se na teret vlastitih (a eventualno i posuđenih) sredstava te je stoga zakonito navesti da organizacija ima pravo uključiti opće troškove u inventar. vrijednost objekta koji se stavlja u funkciju.

Odnosno, u situaciji kada organizacija ne obavlja druge vrste djelatnosti tijekom izgradnje objekata, opći poslovni troškovi mogu se uključiti u početni trošak objekta ako su izravno povezani s izgradnjom.

Kao što je navedeno u članku 5.1.1 Uredbe br. 160, inventarna vrijednost zgrada i građevina sastoji se od troškova građevinskih radova i drugih kapitalnih troškova koji im se mogu pripisati. Ostali kapitalni troškovi uključeni su u popisnu vrijednost predmeta za njihovu namjenu. Ako se odnose na više objekata, njihov se trošak raspoređuje razmjerno ugovorenom trošku objekata stavljenih u pogon.

Budući da u razmatranoj situaciji organizacija gradi objekte za vlastite potrebe (nema ugovorenog troška), po našem mišljenju, troškovi između njih mogu se raspodijeliti razmjerno procijenjenoj cijeni izgradnje.

Istodobno, popis troškova koji čine trošak objekta mora biti utvrđen u računovodstvenoj politici poduzeća.

Treba napomenuti da stručnjaci iz Ministarstva financija Rusije također ukazuju da klijent-programer koji provodi implementaciju investicijski projekt za kapitalnu izgradnju proizvodni pogon, u računovodstvu, opći poslovni rashodi, ako su ti troškovi izravno vezani uz nadolazeću izgradnju određenog proizvodnog pogona i predviđeni su zbirnim predračunima proizvodnog pogona, imaju pravo uključiti se u sastav ostalih kapitalnih troškova koji tvore početni trošak objekta u izgradnji (pismo Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 2004. N 16 -00-14/36).

Ako se u situaciji koja se razmatra predračunska dokumentacija nije predvidio postupak uključivanja općih poslovnih troškova u kapitalne troškove, vjerujemo da organizacija može uspostaviti postupak za računovodstvo ovih troškova u početnom trošku objekta u izgradnji u svojoj računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva.

Obračunavanje općih troškova poslovanja tijekom razdoblja izgradnje objekata i obavljanja poslova najma

Ako se poduzeće, koje je klijent-programer, bavi i drugim vrstama aktivnosti, tada vjerujemo da su u ovom slučaju troškovi održavanja administracije uzeti u obzir u računu 26 " Opći troškovi“, potrebno je rasporediti na ostale djelatnosti i izgradnju objekata.

S obzirom da regulatorni pravni akti o računovodstvu ne predviđaju postupak raspodjele općih troškova poslovanja u svrhu uključivanja u početnu vrijednost dugotrajne imovine izgrađene za vlastite potrebe, po našem mišljenju, prilikom raspodjele ovih općih troškova poslovanja u računovodstvu, organizacija može koristiti bilo koju ekonomski ispravnu metodu distribucije, ako je to predvidjela u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva.

Konkretno, opći poslovni rashodi mogu se rasporediti razmjerno izravnim troškovima ili na drugi način odabran u računovodstvenoj politici.

Prilikom njihove daljnje raspodjele između pojedinačnih građevinskih projekata, kao što je gore navedeno, može se uzeti baza raspodjele procijenjeni trošak konstrukcija.

Porezno knjigovodstvo općih troškova poslovanja

Sukladno stavku 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, početni trošak dugotrajnog sredstva definiran je kao zbroj troškova za njegovu nabavu, izgradnju, proizvodnju, isporuku i dovođenje u stanje u kojem je prikladno za uporabu, isključujući PDV i trošarine, osim u slučajevima predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije. Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije ne navodi postupak računovodstva općih poslovnih troškova za organizacije uključene u izgradnju. Porezni zakon Ruske Federacije također ne spominje mogućnost ili potrebu kapitalizacije takvih troškova. Ujedno, stavak 5. čl. 270. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se da se pri određivanju porezne osnovice za porez na dohodak ne uzimaju u obzir troškovi za stjecanje i (ili) stvaranje imovine koja se amortizira bez navođenja jesu li to neizravni ili izravni troškovi.

Ministarstvo financija Rusije u dopisu od 03/02/2006 N 03-03-04/1/178 navelo je da opći poslovni i drugi slični troškovi nisu uključeni u stvarne troškove nabave, izgradnje ili proizvodnje dugotrajne imovine, osim u slučajevima kada su izravno povezani s njihovim stjecanjem, izgradnjom ili proizvodnjom. Slijedom toga, ako organizacija gradi za vlastite potrebe, tada se troškovi održavanja upravljanja objektom u izgradnji mogu uzeti u obzir pri formiranju početnog troška objekta dugotrajne imovine. U ovom slučaju postupak priznavanja rashoda sličan je postupku priznavanja općih poslovnih rashoda u računovodstvu.

Istodobno, postoji stav prema kojem se izražava mišljenje da ako porezno zakonodavstvo definira bilo koji trošak kao samostalnu vrstu rashoda, onda se takvi troškovi priznaju kao rashod izvještajnog (poreznog) razdoblja i ne uključuju se u početni trošak osnovnog sredstva. Ako se pridržavate ovog stava, onda bi se trebali odnositi na opće poslovne troškove neizravni troškovi i priznati izvještajno razdoblje, u kojem su provedeni (1. stavak članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije, 1. i 2. stavak članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prema stavku 4. čl. 252 Poreznog zakonika Ruske Federacije, ako se neki troškovi mogu dodijeliti nekoliko skupina troškova s ​​jednakim osnovama, porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti u koju skupinu će dodijeliti takve troškove.

Stoga organizacija ima pravo samostalno odabrati postupak računovodstva općih poslovnih troškova nastalih tijekom izgradnje zgrade, nakon što ga odobri u računovodstvenoj politici za potrebe obračuna poreza na dobit.

Većina troškova obično je uključena u trošak izgrađenog objekta, ali neki od njih mogu se odmah otpisati kao porezni troškovi. U današnjem materijalu ćemo pobliže pogledati najviše često postavljana pitanja, koji su povezani s uzimanjem u obzir različitih vrsta troškova. U ovom članku ćemo vam reći kako točno možete stvoriti vrijednost građevinskog projekta.

Porez na zemljište

Pogledajmo prvo najjednostavnije pitanje. Pretpostavimo da se određeno poduzeće bavi gradnjom na parceli koja mu pripada. Gdje bi onda u ovom slučaju trebalo pripisati zemljišni porez? Kako je navedeno u prvom stavku prvog stavka 264. članka i prvom podstavku 7. stavka 272. čl. Porezni zakon Rusija, iznosi zemljišni porez nisu uključeni u početnu cijenu objekta u izgradnji. Priznaju se kao ostali rashodi u izvještajnom razdoblju u kojem je porez obračunat. U ovim odredbama porezno zakonodavstvo naznačeno je da ostali troškovi povezani s prodajom i proizvodnjom uključuju iznose naknada i poreza koji su obračunati u utvrđena zakonom U redu. Izuzetak od ove situacije bit će troškovi navedeni u članku 270. Poreznog zakona Rusije.

Dužnosnici napominju da se u slučaju rekonstrukcije nekretnine ili izgradnje na mjestu ono koristi opći poredak porezno računovodstvo zemljišnog poreza. Navedeno je potvrđeno u pismu Ministarstva financija Rusije broj 03-03-06 / 1/237 od 16. travnja 2007. i pismu broj 03-03-04 / 2/261 od 19. prosinca 2006.

Suci također napominju da porez na zemljište nije uključen u stvaranje vrijednosti objekta. Odnosi se na objekt koji se gradi na određenoj parceli. Na primjer, pogledajmo rezoluciju FAS-a Sjeverozapadni okrug u predmetu broj A44-1496 / 2008 od 02.03.2009. Navodi da je kuća i zemljište na kojem se nalazi ovu kuću, - različiti objekti dugotrajne imovine. Iz navedenog proizlazi da plaćanje poreza na zemljište nije ni u kakvoj vezi sa stvaranjem početne vrijednosti građevine. Slični zaključci sadržani su u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga pod brojem KA-A40 / 10586-08 od 13. studenog 2008.

Temelj koji je namijenjen opremi

Što se tiče troškova zaklade za opremu, sve informacije o ovom pitanju sadržane su u pismu Ministarstva financija Rusije pod brojem 03-05-05-01 / 5288 od 25.02.2013. Tamo su date sljedeće preporuke. Ako poseban temelj za oprema za proizvodnju navedeno u projektne dokumentacije, kao i tehničko knjigovodstvena dokumentacija u sklopu građevine, tada se njezin trošak uračunava u početnu cijenu građevine. U drugoj situaciji, troškovi formiranja gore navedenog temelja moraju se uzeti u obzir u početnom trošku proizvodne opreme, koja je klasificirana kao pokretnina.

Važno je napomenuti da je u uvodu Sveruskog klasifikatora dugotrajne imovine "OK 013-94", koji je odobren Dekretom Državnog standarda Rusije br. 359 od 26. prosinca 1994., naznačeno da zaklade za razne vrste objekata (osobito kotlovi, strojevi, alatni strojevi, aparati, kotlovi, generatori) koji se nalaze unutar zgrada nisu uključeni u njihov sastav. Oni su dio opreme. Naravno, postoje iznimke: temelji za veliku opremu koji se grade u isto vrijeme kada i zgrada. Takvi temelji su sastavni dijelovi zgrada.

Obračun troškova priključenja električnih mreža

Nitko od sudaca i dužnosnika još uvijek ne može odlučiti o odgovoru na obračun troškova priključka električne energije.

Na primjer, na temelju dopisa Ministarstva financija Ruske Federacije broj 03-03-06 / 1/7019 od 19. veljače 2014., financijeri vjeruju da troškovi u obliku naknada za tehnološke priključke uređaja za primanje energije na električne mreže nemaju izravnu vezu s izgradnjom objekta, kao ni dovođenjem u stanje prihvatljivo za uporabu. Gore navedeni troškovi uzimaju se u obzir među ostalim troškovima na temelju podstavka 49. prvog stavka članka 264. Poreznog zakona Rusije.

Slično mišljenje izraženo je iu pismu Federalne porezne službe Ruske Federacije za Moskvu pod brojem 16-15 / 071664 @ od 08/07/2012 i pismu Ministarstva financija Ruske Federacije pod brojem 03- 03-06 / 1/28181 od 18.07.2013.

Međutim, u drugim dopisima Ministarstva financija koji su izdani ranije (od 12. studenoga 2008. pod brojem 03-03-06 / 1/623 i od 17. srpnja 2007. pod brojem 03-03-06 / 1/495) zaključci su potpuno drugačiji – suprotni. I još detaljnije: ako će objekti koji se grade raditi tek nakon što se uspostavi električna energija, onda je takav priključak trošak dovođenja OS objekta u stanje u kojem će biti pogodan za punu uporabu.

Ovo se također čini logičnim.

Očito, glavni problem leži u nedorečenosti pojma “dovođenje u stanje pogodno za upotrebu”. Uostalom, ovaj se pojam različito tumači.

Slična situacija događa se s sudska praksa. Uvidom u rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga u predmetu broj A40-70325 / 12-20-390 od 15. travnja 2013., možemo zaključiti da su troškovi plaćanja usluga za tehnološku vezu proizvodnog pogona na električne mreže nemaju nikakve veze s dovođenjem u stanje pogodno za korištenje države.

No, primjerice, u rješenju pod brojem F05-14623 / 2013 od 21. studenoga 2013. sud je također primijetio da su svi troškovi priključenja na postojeću infrastrukturu grada izravno povezani s formiranjem dugotrajne imovine i moraju biti uzeti u obzir pri određivanju njegove vrijednosti. Ovi se rashodi otpisuju kroz amortizaciju.

Kao rezultat toga, možemo reći da se mišljenje suda ne poklapa sa stajalištem stručnjaka iz Ministarstva financija Ruske Federacije.

Što učiniti u ovom slučaju? Morate saznati mišljenje lokalnih poreznih vlasti, a također je poželjno upoznati se s lokalnom arbitražnom praksom. A nakon toga donesite potrebne odluke.

Ceste, ograde, platforme

A sada se postavlja još jedno pitanje - što učiniti s takvim pomoćnim objektima kao što su platforme, ceste i ograde?

Kako je navedeno u dopisu Ministarstva financija broj 03-03-01-04 / 1/201 od 25. travnja 2005., troškovi ovih elemenata nisu uključeni u početnu cijenu objekta u izgradnji.

Nakon toga su se stručnjaci iz financijskog odjela predomislili i dopisom broj 03-03-06 / 1/309 od 25. svibnja 2007. odlučili da takvi troškovi, ako nastanu prije puštanja objekta u rad, stvaraju njegov početni trošak i otpisuju se kroz obračunsku amortizaciju. A kada sporni troškovi nastanu nakon što je objekt stavljen u funkciju, stvaraju zasebne objekte koji ne podliježu amortizaciji.

Prema autoru, riješiti ovo pitanje, morate se osloniti na pismo Ministarstva financija Ruske Federacije broj 03-03-06 / 1/386 od 3. kolovoza 2012. Kako napominju financijeri, u njemu, prema Klasifikaciji dugotrajne imovine..., odobrenoj Uredbom Vlade Rusije br. 1 od 1. siječnja 2002., do 5. amortizacijska skupina uključuju, posebno autoceste i obložene proizvodne površine. Stoga, podložno usklađenosti sa zahtjevima prvog stavka članka 256. Poreznog zakona Rusije, parkirališta i ulazi za automobile koji se koriste za primanje mogu se klasificirati kao amortizirana imovina.

Osim toga, u Klasifikaciji dugotrajne imovine bilo je mjesta i za naknade. Ovisno o materijalu izrade, spominju se u 4, 5, 6, pa čak i 8 skupina amortizacije.

Autor napominje da poduzeća imaju priliku uključiti troškove asfaltnih staza i mjesta u troškove građevinskih projekata ako je njihova izgradnja dovršena prije puštanja u pogon ovog objekta. Ali većina isplativa opcija uključit će te objekte kao zasebnu dugotrajnu imovinu. Budući da je njihov rad kraći od vijeka trajanja nekretnine. Stoga, u takvoj situaciji, oni mogu biti podložni amortizaciji puno prije nego gore navedeni objekt.

Jesu li komunikacije uključene u cijenu projekta izgradnje?

Tema koja se tiče komunikacije vjerojatno će biti teška. Glavni razlog za to je zakonodavni okvir Rusija, koja ne daje dovoljno jasna objašnjenja na ovu temu. Zakonodavstvo omogućuje uzimanje u obzir komunikacija koje se odnose na nekretnine i kao dio objekta koji se gradi i kao zasebni operativni sustavi.

S jedne strane, Klasifikacija dugotrajne imovine “OK 013-94” određuje da svaka pojedinačna kuća kao OS objekt uključuje komunikacije unutar zgrade, koje su potrebne za njezin rad. Tu spadaju: interna kanalizacijska mreža, plinovod i vodovod sa svim uređajima; sustav grijanja, uključujući kotlovsku instalaciju, koja se nalazi u samoj zgradi; unutarnja rasvjeta i elektroinstalacijska mreža sa svim rasvjetnim tijelima; dizala i dizala; interne signalne i telefonske mreže; ventilacijski uređaji za opće sanitarne potrebe.

Prema definiciji danoj u članku Savezni zakon pod brojem 384-FZ od 30. prosinca 2009., zgrada je rezultat izgradnje, što je trodimenzionalni sustav koji uključuje mreže i sustave inženjerske podrške dizajnirane za obavljanje funkcija ventilacije, vertikalnog transporta, vodoopskrbe, kanalizacije, grijanja itd.

Ako uzmemo šestu točku kao osnovu, tada poduzeće prepoznaje kao predmet inventara, posebno zaseban kompleks strukturno artikuliranih predmeta koji čine jedinstvenu cjelinu i koriste se u svrhu obavljanja dati rad. Ovaj kompleks je jedan ili više objekata određene namjene (jedan ili različit), koji imaju zajedničke pribore i uređaje, zajedničko upravljanje, postavljeni na isti temelj, zbog čega svaki objekt uključen u kompleks može obavljati svoje funkcije samo u kompleks, a ne sami.

Stoga možemo zaključiti da se glavna komunikacijska sredstva ne mogu uzeti u obzir kao samostalni objekti, jer ne mogu postojati odvojeno od zgrade u kojoj su ugrađeni.

Skrećemo pozornost na sljedeći argument financijera: ako se demontiraju komunikacije, zgrada će pretrpjeti ogromnu štetu. To je zbog činjenice da inženjerski sustavi imaju tehnološke uređaje i pribor s ostalim dijelovima zgrade.

Također, ako pogledate s druge strane, sada važećim propisima o računovodstvu dugoročnih ulaganja, koji je odobren dopisom Ministarstva financija broj 160 od 30. prosinca 1993. godine. Prema autoru, na temelju paragrafa “3.1.1”, “3.1.2”, “3.2.2” i “5.1.4” ovog dokumenta, moguće je odvojiti sve troškove za postavljanje i izgradnju komunikacija od općih građevinskih radova, a također uzeti u obzir ulaganja u komunikacije u obliku zasebnih inventarnih objekata.

Kao što je navedeno u šestom stavku “”, ako jedan predmet ima više dijelova, čiji su uvjeti uporabe vrlo različiti, tada će se takvi dijelovi računati kao samostalni predmeti popisa.

Dužnosnici se slažu s pismom Ministarstva financija broj 03-03-06 / 2/203 od 23.10.2009 i kažu da je mogućnost neovisnog računovodstva komunikacija uzrokovana prisutnošću u Klasifikaciji OS ... različitih razdoblja amortizacije . Također, slična ideja navedena je u odluci Devetog arbitražnog prizivnog suda pod brojem 09AP-3344/2007-AK od 12.4.2007.

Lidia Merkutova odgovara, stručnjak

Odgovor na pitanje ovisi o tome kako je položen električni kabel.

Ožičenje električne rasvjete uključeno je u zgrade počevši od uvodne kutije ili završetaka kabela (uključujući kutiju i rukavce) ili utičnica (uključujući same ušice).

Ako je ova mreža prije ulazne kutije, tada će to biti zaseban objekt dugotrajne imovine.

Štoviše, nije važno točno kako će kabel biti položen - prvi ili drugi način.

Natalija Guseva, Ravnatelj Centra za obrazovanje i unutarnja kontrola Zavod za dodatne strukovno obrazovanje"Međunarodno financijski centar", državni savjetnik Ruske Federacije 2. klase, dr. sc. n.

Stanislava Bychkova, Zamjenik ravnatelja Odjela za proračunsku metodologiju Ministarstva financija Rusije

Je li potrebno uključiti u računovodstvo glavna komunikacijska sredstva do zgrade?

Uključite komunikacije unutar zgrade kao dio te zgrade. A komunikacije u vanjskim proširenjima bit će zasebni objekti dugotrajne imovine.

Sustav grijanja, interna vodovodna mreža, plinovod, kanalizacija koji se nalaze unutar zgrade neće biti posebna dugotrajna imovina. To je izravno navedeno u stavku 45. Uputa za Jedinstveni kontni plan br. 157n.

Što se tiče komunikacija u vanjskim proširenjima zgrade, smatrajte ih zasebnim objektima dugotrajne imovine. Uostalom, imaju svoje ekonomsku važnost. Na primjer:

• građevine trafostanice- šifra OKOF - 210.00.11.10.730;
• kotlovnica za grijanje i grijanje-industrijske zgrade - šifra prema OKOF - 210.00.11.10.791;
• elektrorazvodno mjesto - šifra OKOF - 220.41.20.20.301.

Troškovi ugovora za održavanje komunikacija trebaju se odražavati:

• podtočkom KOSGU 223 „Komunalne usluge“, ako tarifa za komunalne usluge uključuje trošak komunalije;
• pod podčlankom KOSGU 225 „Radovi, usluge za održavanje imovine”, ako sklopite posebne ugovore s javnim komunalnim poduzećima.

2. Naredba Rosstandarta od 12. prosinca 2014. br. 2018-st „O donošenju i provedbi Sveruski klasifikator dugotrajna imovina (OKOF) OK 013-2014 (SNA 2008) (s izmjenama i dopunama od 10. studenog 2015.)"

Zgrade uključuju komunikacije unutar zgrada potrebne za njihov rad, kao što su: sustav grijanja, uključujući kotlovsku instalaciju za grijanje (ako se potonji nalazi u samoj zgradi); interne vodovodne, plinske i kanalizacijske mreže sa svim uređajima i opremom; interna mreža napajanja i rasvjete, elektroinstalacija sa svim rasvjetnim tijelima, interna telefonska i alarmna mreža, ventilacijski uređaji za opće sanitarne potrebe, dizala i dizala.

Kotlovske instalacije ugrađene u objekte (kotlovnice, toplinske točke), uključujući njihovu opremu po priboru, također se odnose na zgrade. Dugotrajna imovina samostojećih kotlovnica evidentirana je u odgovarajućim grupacijama.

Uređaji za vodu, plin i toplinu, kao i uređaji za odvodnju, uključuju se u zgrade, počevši od ulaznog ventila ili trojnika u blizini zgrada ili od najbližeg revizijskog bunara, ovisno o mjestu priključka dovodnog cjevovoda.

Ožičenje električne rasvjete i unutarnje telefonske i alarmne mreže uključene su u zgrade, počevši od ulazne kutije ili završetaka kabela (uključujući kutiju i spojnice) ili utičnica (uključujući same utičnice).

Temelji za sve vrste objekata, kao što su kotlovi, generatori, alatni strojevi, strojevi, aparati i drugi koji se nalaze unutar zgrada, nisu uključeni u zgradu, osim temelja opreme velikih dimenzija. Temelji ovih objekata dio su objekata koji su na njima ugrađeni, temelji opreme velikih dimenzija, izgrađene istodobno s izgradnjom zgrade, dio su zgrade. Oni su, kao i niz drugih specijaliziranih inženjerskih i građevinskih objekata, sastavni dijelovi samih zgrada.

Članak 1. Osnovni pojmovi koji se koriste u ovom Kodeksu

Za potrebe ovog Kodeksa koriste se sljedeći osnovni pojmovi:

10) kapitalni građevinski objekt - zgrada, struktura, građevina, objekti čija izgradnja nije dovršena (u daljnjem tekstu: nedovršeni građevinski objekti), osim privremenih zgrada, kioska, šupa i drugih sličnih objekata;

1. Zakon o urbanizmu RF

1. Građanski zakonik Ruske Federacije. Prvi dio (s komentarima)

Članak 130. Nepokretne i pokretne stvari

1. Nepokretne stvari (nekretnine, nekretnine) su zemljišne čestice, zemljišna čestica i sve što je čvrsto povezano sa zemljištem, odnosno objekti čije je kretanje bez nerazmjernog oštećenja njihove namjene nemoguće, uključujući zgrade, građevine, nedovršene građevinske objekte. .
U nepokretne stvari spadaju i subjekti državna registracija zračna i pomorska plovila, plovila unutarnje plovidbe. U nekretnine se zakonom mogu svrstati i druge stvari.
Nepokretna imovina uključuje stambene i nestambeni prostori, kao i dijelovi zgrada ili građevina namijenjenih za smještaj vozila (prostora za automobile), ako su granice takvih prostorija, dijelova zgrada ili građevina opisane na način utvrđen zakonodavstvom o državnoj katastarskoj registraciji.

2. Predmeti koji nisu povezani s nekretninama, uključujući novac i vrijednosni papiri, priznaju se kao pokretna imovina. Nije potreban upis prava na pokretnim stvarima, osim u slučajevima određenim zakonom.

5. Rezolucija FAS-a Central District od 03.02.2012., u predmetu broj: A48-1872/2011.

Sukladno čl. 130 Građanskog zakonika Ruske Federacije, nepokretne stvari (nekretnine, nekretnine) uključuju zemljišne čestice, podzemne čestice i sve što je čvrsto povezano sa zemljom, odnosno objekte čije kretanje bez nerazmjerne štete njihovoj namjeni nije moguće, uključujući zgrade, građevine, nedovršene građevinske projekte .

Na temelju odredaba čl. Umjetnost. 273, 552 Građanskog zakonika Ruske Federacije i čl. 35 Zemljišnog zakonika Ruske Federacije, prilikom prijenosa vlasništva nad nekretninom prenose se prava na zemljišnu česticu koju zauzima takva nekretnina i potrebna je za njezino korištenje.

Na temelju značenja ovih normi, nekretnina koja je usko povezana sa zemljištem mora ispunjavati sljedeće kriterije:

Posjedovanje predmeta s korisnim svojstvima koji se mogu koristiti bez obzira na zemljišna parcela, na kojem se nalazi;

Posjedovanje stvari korisnih svojstava koja se može koristiti neovisno o drugim zgradama, građevinama i drugim nekretninama koje se nalaze na zajedničkoj zemljišnoj čestici u poslovnoj ili dr. gospodarska djelatnost vlasnik takvog imovinskog kompleksa;

Nemogućnost pomicanja predmeta bez nesrazmjerne štete njegovoj namjeni.

Popločavanje (popločavanje) od betona, asfalta, lomljenog kamena i drugih tvrdih materijala daje čistu, glatku i tvrdu podlogu, ali nema samostalna korisna svojstva, već samo poboljšava korisna svojstva zemljišta na kojem se nalazi.

Pokrov (platforma) koji poboljšava svojstva zemljišne čestice obično se koristi zajedno sa zgradama, građevinama ili građevinama, nadopunjujući njihova korisna svojstva pri obavljanju poslovnih i drugih gospodarskih aktivnosti vlasnika zgrada i građevina. U ovom slučaju tvrda obloga (platforma) ima pomoćno, a ne primarno značenje u odnosu na ostalo. nekretnina uključeni u takav imovinski kompleks.

Uzimajući u obzir ove kriterije, dvostupanjski sud je opravdano zaključio da asfaltirano zemljište nije nekretnina.

6. Iz članka

Prihodi i rashodi

Promijenjen je postupak obračuna zgrada i komunikacija

Vladimir ZAKHARYIN, stručnjak za proračunsko računovodstvo i oporezivanje, k.e. n.

Glavna stvar u članku

1. U ažuriranoj Uputi br. 157n pojavila se norma koja uklanja niz pitanja u vezi s računovodstvom zgrada
2. Računovođe koje su imovinu obračunavale po starim pravilima morat će napraviti knjigovodstvene korekcije
3. Prema novom postupku, lift bi se trebao uzeti u obzir kao dio zgrade. Međutim, to može biti i zasebna stavka inventara. Saznajte značajke računovodstva prilikom najma zgrade

Manje je nejasnoća u računovodstvenom postupku za zgrade

Postoje teški aspekti u računovodstvu dugotrajne imovine. Konkretno, akumulacija kapitalnih ulaganja može se produžiti tijekom vremena. Dugotrajna imovina podliježe amortizaciji, može se popraviti, modernizirati ili prenijeti na financijski odgovorne osobe.

Osim toga, nije uvijek moguće jasno odrediti pod kojim člankom (podčlankom) KOSGU-a treba odražavati određena ulaganja. Na primjer, pod podčlankom 226. „Ostali radovi, usluge” KOSGU-a uzimaju se u obzir troškovi ugradnje, proširenja, dovođenja u rad, kao i modernizacija jedinstvenih sustava funkcioniranja. To uključuje sigurnosne i protupožarne alarme, lokalne mreže i sustave videonadzora. Ali u isto vrijeme, trošak dugotrajne imovine koju je izvođač isporučio u svrhu modernizacije mora se odražavati u skladu s člankom 310. „Povećanje cijene dugotrajne imovine” KOSGU-a (Upute odobrene Nalogom Ministarstva financija od Rusija od 1. srpnja 2013. br. 65n; u daljnjem tekstu: Upute br. 65n).

Stol. Postupak snimanja komunikacija unutar zgrade

Završni uređaji, uređaji, mjerni i kontrolni uređaji
Sredstva za transformaciju, prihvaćanje, prijenos i pohranu informacija
Računalna i uredska oprema
Sredstva vizualnog i akustičkog prikaza informacija
Kazališna i scenska oprema

Bilješka

Pojedinačna dugotrajna imovina uključuje uređaje (uređaje i instrumente) uključene u sustave koji imaju korisni vijek dulji od 12 mjeseci i obavljaju neovisne funkcije

Nije bilo pojašnjenja ove norme sve dok rusko Ministarstvo financija nije izdalo nalog br. 124n od 6. kolovoza 2015. Napravio je prilagodbe stavka 45. Upute br. 157n i pojasnio postupak obračunavanja komunikacija unutar zgrade potrebne za njezin rad (vidi tablicu). Ako uzmemo u obzir, primjerice, sigurnosni alarmni sustav, onda je interna kabelska mreža sada dio zgrade, ali o uređajima kao što su zvučna sirena, monitor i mrežna centrala treba voditi računa posebno.

Računovodstvo je novo, ali pitanja su stara

Zbog napravljene promjene Računovođa najčešće ima dva pitanja.

Što učiniti s prethodno kupljenim objektima?

Pogledajmo primjer kada unutarnji sustavi uzeti su u obzir kao jedna inventarna stavka. Njihov je trošak uključen u cijenu zgrade zajedno s troškovima instalacije.

Ako su sustavi prihvaćeni u računovodstvo nakon 1. srpnja 2013. (nakon stupanja na snagu Upute br. 65n), riječ je o računovodstvenoj pogrešci. Treba to popraviti. Postupak je utvrđen stavkom 18. Upute br. 157n. Ako je dugotrajna imovina prihvaćena za računovodstvo prije uvođenja Upute br. 65n (na primjer, objekt je registriran 2009. godine), nema potrebe vršiti ispravke u računovodstvu.

Važno je zapamtiti!

Stavak 27. Upute br. 157n dopušta demontažu dugotrajne imovine, ali ne sadrži jasne upute o uvjetima pod kojima se to treba provesti

Što učiniti ako izvođač nije raspodijelio trošak uređaja?

Ponekad izvođač ne navodi cijenu uređaja u popratnim dokumentima. U ovoj situaciji, najracionalniji izlaz je zatražiti objašnjenje njihove cijene od izvođača.

Ako to nije moguće, početni trošak objekata mora se utvrđivati ​​kontinuirano trenutna provizija prijemom i odlaskom nefinancijska imovina(Klauzula 25 Upute br. 157n). Može koristiti službene statističke podatke o razinama cijena, kao i podatke o cijenama za sličnu imovinu od proizvodnih organizacija.

Dizalo se može uzeti u obzir zasebno

Dizala i dizala ne mogu obavljati neovisne funkcije odvojeno od zgrade. Prema OKOF-u dio su zgrade. A ipak postoji razlog da ih se uzme u obzir kao zasebne objekte inventara.

Savjet

Prije poboljšanja nekretnine za iznajmljivanje, pregledajte uvjete svog ugovora o najmu. Može sadržavati posebna pravila

Ako se strukturno artikulirani objekt sastoji od nekoliko dijelova - dugotrajne imovine s različitim vijekom trajanja, svaki od njih se uzima u obzir kao samostalan objekt (stavak 2. stavak 45. Upute br. 157n). Ovo pravilo je primjenjivo u ovom slučaju. Doista, tijekom razdoblja rada zgrade (konstruktivno zglobnog objekta), dizala (pojedini dijelovi) se mijenjaju nekoliko puta. A u Klasifikaciji (odobrenoj Odlukom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br. 1), dizala su raspoređena na zasebne pozicije. Ovo su šifre 14 2915261-14 2915267 OKOF. To znači da im je rok trajanja drugačiji.

Poseban postupak primjenjuje se kada se dizalo ugrađuje u iznajmljenu zgradu. U skladu sa stavkom 42. Upute br. 157n, stanar uzima u obzir ulaganja u odvojiva ili neodvojiva poboljšanja predmeta najma kao dio svoje dugotrajne imovine u iznosu nastalih troškova. U stavku 1. i 2. čl.623 Građanski zakonik Ruska Federacija navodi da su odvojiva poboljšanja zakupljene imovine koju je izvršio najmoprimac njegovo vlasništvo.