Zadržana dobit (gubitak) izvještajne godine važan je pokazatelj produktivnosti poduzeća. Neraspoređenim se smatra onaj dio dobiti koji ostaje u rukama društva nakon izvršenih uplata, a još nije usmjeren niti u razvoj kapaciteta niti u isplatu dividende. Raspodjela dobiti je prerogativ vlasnika poduzeća, a to se događa na temelju zapisnika sa skupštine dioničara, gdje se bilježi odgovarajuća odluka. Naučimo kako obračunati zadržanu dobit (RE).

Zadržana dobit: formula

Postoji mišljenje da je zadržana dobit neto dobit. To vrijedi ako tvrtka nije isplatila dividendu u izvještajnoj godini i nema odgođene porezne obveze. Razlike između neraspoređene (NP) i neto dobiti (NP) samo su u opsegu: NP je rezultat rada poduzeća za cijelo razdoblje postojanja poduzeća i izvještajne godine, NP je rezultat aktivnosti poduzeća u tekućoj godini. razdoblje. Često je neto dobit ta koja djeluje kao neraspoređena dobit.

Pri izračunu iznosa zadržane dobiti (nepokrivenog gubitka) operiraju se vrijednostima njezine raspoloživosti na početku godine, nužde (ili gubitka) godine te iznosima dividende isplaćenih vlasnicima. Za dd to su isplate dioničarima, za LLC društva osnivačima.

Ovisno o konačnom rezultatu aktivnosti tvrtke, formula za izračun malo se mijenja:

• S primljenom dobiti je kako slijedi - NP k = NP n + PE - D, gdje su NP k i NP n vrijednosti NP na početku i na kraju razdoblja, D su plaćanja vlasnicima;
• Ako postoji gubitak - NP k = NP n - U - D, gdje je U gubitak.

Zadržana dobit: kont

Za objedinjavanje informacija o stvarnoj prisutnosti i dinamici iznosa zadržane dobiti ili nepokrivenih gubitaka postoji istoimeni konto 84.

Mehanizam obračuna NP aktivira se na kraju godine, kada se izvrši reforma bilance, tj. zatvaranje proizvodnih računa 90 i 91 na kraju financijske godine prilikom izrade izvješća. Zatvarajući račun 90, računovođa prenosi stanje na račun 99 "Dobici i gubici", izvlačeći rezultate od prodaje proizvedenih proizvoda ili pruženih usluga:

• D/t 90 – K/t 99 – ostvarena dobit;
• D/t 99 – K/t 90 – gubitak dopušten.

Transakcije koje se odnose na neposlovne iskazuju se na računu ostalih troškova i prihoda - 91. Na kraju godine računovođa zatvara 91. račun, prenoseći stanje na 99.:

• D/t 91 – K/t 99 – za iznos obračunate dobiti;
• D/t 99 – K/t 91 – za iznos nastale štete.

Stanja na ostalim računima također se prenose na 99. račun, formirajući rezultat rada za godinu. Nakon toga, računovođa otpisuje konačno stanje 99. računa na 84., odražavajući unose:

• D/t 99 – K/t 84 – ako je ostvarena dobit;
• D/t 84 – K/t 99 – ako je ostvaren gubitak.

Za fiksiranje iznosa dobiti za tekuće razdoblje, poduzeće može kreirati podračune na računu. 84. Na primjer, uzmite u obzir dobit u tekućem razdoblju na računu. 84/1, NP iskazan na računu. 84/2, a korištenje dobiti - na kont. 84/3. Dobit izvještajne godine unutar konta će se prikazati knjiženjem D/t 84/1 - K/t 84/2, te knjiženjima preko konta. 84/3 – evidentirati raspodjelu dobiti za razne namjene.

Nakon zatvaranja računa 90, 91, 99, potpunog vraćanja na nulu, ponovno će se početi koristiti tek sljedeće godine. Prije iskazivanja iznosa NP u izvješćima, isti se umanjuje za iznos poreza na dohodak (D/t 99 – K/t 68).

Računovodstvo i korištenje zadržane dobiti

Odraz vrijednosti NP na računu kredita. 84. utvrđuje se iznos akumulirane dobiti na kraju izvještajnog razdoblja. Njegova uporaba je dokumentirana zapisnikom sa sastanka vlasnika, a može se koristiti za razne potrebe. Na primjer:

Operacija
Isplata prihoda vlasnicima poduzeća nakon odobrenja godišnjih financijskih izvješća
Bonusi za osoblje
Dio zadržane dobiti raspoređuje se:
Za povećanje veličine temeljnog kapitala		80 (za dd) 75 (za LLC)
Za dopunu rezervnog kapitala
Za povećanje dopunskog kapitala
Za otplatu utvrđenih gubitaka iz prethodnih razdoblja
Za investiciju

Analitičko računovodstvo po kontu. 84 obično je organiziran na način da što bolje informira korisnika o područjima korištenja sredstava. Vođeni pogodnošću odraza korištenja dobiti, sredstva koja su već usmjerena na osiguranje razvoja poduzeća ili stjecanje imovine i ona koja još nisu iskorištena grupiraju se zasebno.

Nepokriveni gubitak

Za evidentiranje gubitaka nastalih u izvještajnoj godini može se otvoriti poseban podračun – 84/4. Ako njegova vrijednost nije pokrivena dobiti iz prethodnih razdoblja, tada osnivači društva donose odluku da će ga otplaćivati ​​iz drugih izvora, ili ga ostaviti u bilanci. U tom slučaju postaje nepokriven i upisuje se s negativnom vrijednošću u retku 1370 bilance.

Izvori za pokriće gubitaka su različiti fondovi i rezerve. Objave mogu biti ovakve:

Analiza zadržane dobiti: što dokazuje povećanje ili smanjenje pokazatelja

Pri analizi NP potrebno je ocijeniti promjenu njegovog udjela u visini temeljnog kapitala. Smanjenje zadržane dobiti ukazuje na smanjenje poslovne aktivnosti poduzeća. Međutim, prije donošenja ovakvih zaključaka potrebno je ispitati strukturu temeljnog kapitala i uzeti u obzir činjenicu da je veličina JP u mnogočemu određena usvojenom računovodstvenom politikom poduzeća. Osim toga, smanjenju NP-a često prethodi identifikacija pogrešaka koje su dovele do precjenjivanja prihoda i, sukladno tome, smanjenja NP-a.

Ali ako se zadržana dobit povećala, to znači:

• Akumulacija NP (ali ako se ne stavi u optjecaj ulaganjem u projekte ili poticanjem istih investitora, tada bi se prihod poduzeća mogao uskoro smanjiti zbog smanjenja konkurentnosti proizvedenih dobara, istrošenosti opreme, gubitka atraktivnosti, itd.);
• Identificiranje pogrešaka u izvješćivanju koje su rezultirale napuhanim troškovima;
• Prisutnost netraživih dividendi, od datuma obračuna koje su prošle više od 3 godine.

Za investitore je najprihvatljivija tvrtka koja sredstva preostala nakon isplate dividende ulaže u vlastiti razvoj.

Osim vanjskih, postoje i interni izvori financiranja iz kojih poduzeće može pribaviti potrebna sredstva. Obično ovi izvori imaju prednost fleksibilnosti. Također, sredstva iz ovih izvora (osobito iz izvora obrtnih sredstava) mogu se dobiti brzo, bez potrebe za dopuštenjem drugih strana. Zatim ćemo razmotriti glavne interne izvore financiranja, shematski prikazane na Sl. 12.8. Glavni dugoročni interni izvor financiranja društva je dobit koja se ne raspodjeljuje među dioničarima. Glavni kratkoročni interni izvori financiranja su smanjenje potraživanja i zaliha te povećanje obveza prema dobavljačima.

zadržana dobit

Zadržana dobit glavni je izvor financiranja većine tvrtki. Zadržavanjem dijela dobiti umjesto raspodjele dioničarima u obliku dividende, poduzeće povećava svoje financijske resurse.

Zadatak 12.11

Je li istina da je zadržana dobit besplatan izvor financiranja poduzeća?

Možda se čini da je tako, ali u stvarnosti nije. Ako se dobit ne raspoređuje među dioničarima, već se reinvestira, to znači da dioničari ne mogu ulagati zarađenu dobit u druge objekte ulaganja. Stoga će očekivati ​​da povrat na reinvestiranu zaradu neće biti manji od onog koji bi dobili da su slijedili drugu priliku za ulaganje s istom razinom rizika.

Riža. 12.8 Glavni interni izvori financiranja

Kao način prikupljanja kapitala od običnih dioničara, ponovno ulaganje dobiti može imati prednosti u odnosu na izdavanje novih dionica. Reinvestiranjem dobiti tvrtka ne snosi troškove izdavanja i unaprijed zna koji će kapital privući, budući da je dobit već primljena. I kod izdavanja novih dionica društvo može imati velike troškove izdavanja, a ne zna se hoće li izdanje biti uspješno. Ponovno ulaganje dobiti neće utjecati na kontrolu tvrtke od strane njezinih sadašnjih dioničara, dok se nove dionice izdaju vanjskim investitorima, tako da će sigurno doći do određenog razvodnjavanja kontrole.

Odluku o neraspodjeli dobiti donose direktori. I lakše im je ne raspodijeliti dobit, umjesto da traže od investitora da upišu novu emisiju dionica. Tvrtka već ima zadržanu dobit, tako da nema potrebe čekati dok se ta sredstva ne primi. Osim toga, kada tvrtka reinvestira dobit, to privlači manje pažnje nego izdavanje novih dionica. Ulagači i njihovi savjetnici pažljivo analiziraju razloge za izdavanje novih dionica. Međutim, postoji nedostatak korištenja dobiti kao izvora financiranja: nije uvijek moguće točno predvidjeti iznos buduće dobiti i kada će biti primljena.

Neki dioničari preferiraju da tvrtka reinvestira dobit umjesto da je distribuira kao dividendu. Ako poduzeće reinvestira svoju dobit, može se očekivati ​​da će proširiti svoje poslovanje i kao rezultat toga će porasti cijena dionica. U Ujedinjenom Kraljevstvu nisu svi kapitalni dobici oporezivi (u poreznoj godini 2002./2003. privatni kapitalni dobici u ukupnom iznosu manjem od £7700 nisu bili oporezovani). Još jedna prednost povećanja kapitala u odnosu na dividendu je ta što dioničar bira kada će to povećanje realizirati. Istraživanja su pokazala da neke tvrtke privlače investitore upravo zato što kontinuirano reinvestiraju dobit.

Zadržana i raspodijeljena dobit (Tolshchin G.S.)

Datum objave članka: 20.09.2016

Razmotrimo mogućnosti organiziranja analitičkog računovodstva i odražavanja u financijskim izvještajima podataka na računu 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)" na temelju trenutno važećih pravila za njegovu primjenu, prema kojima metodologija za odvojeno računovodstvo zadržane (neto) i raspodijeljene zarada na regulatornoj razini, po našem mišljenju, nije dovoljno definirana.

Izraz "zadržana (neto) dobit" označava neto dobit, uključujući i prethodne godine, za koju nije donesena odluka o raspodjeli. Kontni plan ne sadrži preporuke za primjenu pojedinih podkonta na kontu 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”; područja korištenja sredstava. Istodobno se u analitičkom računovodstvu mogu podijeliti sredstva zadržane dobiti koja se koriste kao financijska potpora za razvoj proizvodnje organizacije i druge slične aktivnosti za stjecanje (stvaranje) nove imovine, a još nisu iskorištena.

Upute za korištenje Kontnog plana daju mogućnost organizacijama da razjasne sadržaj podračuna navedenih u ovom dokumentu, izuzmu ih i objedine te uvedu dodatne podračune.

Stoga organizacije moraju samostalno utvrditi postupak analitičkog računovodstva za račun 84, koji se može provesti ili uvođenjem zasebnih analitičkih stavki ili otvaranjem zasebnih podračuna uz navedeni račun.

Prema Kontnom planu, zadržana dobit (gubitak) formira se iz neto dobiti (gubitka) izvještajne godine i odražava se u računovodstvenom unosu na kraju izvještajne godine na računu 84 u korespondenciji s računom 99 „Dobitak i gubici". Pokazatelj neto dobiti (gubitka) formira se u računu dobiti i gubitka i odražava se u izvještaju o promjenama glavnice. Istodobno, neto dobit izvještajne godine sudjeluje u formiranju pokazatelja zadržane dobiti u dijelu bilance „Kapital i rezerve“. Bilanca ne koristi koncept neto dobiti, već zadržane dobiti, čija stanja na datume izvještavanja sadrže, osim neto dobiti, i druge komponente. Vrijednost pokazatelja zadržane dobiti u bilanci na kraju izvještajne godine mora odgovarati stanju na kontu 84.

Koncept "neto dobiti" nije definiran zakonom, iako se ovaj koncept spominje u određenim regulatornim dokumentima. Na primjer, prema Pravilima za provođenje financijske analize od strane arbitražnih upravitelja (odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 25. lipnja 2003. N 367), neto dobit (gubitak) je neto zadržana dobit (gubitak) izvještajno razdoblje preostalo nakon plaćanja poreza na dobit i drugih sličnih obveznih plaćanja. Na temelju gornje formulacije možemo zaključiti da se koncept neto dobiti odnosi samo na dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja.

Regulatorni pravni akti koji reguliraju računovodstvo u Ruskoj Federaciji također ne sadrže zasebnu definiciju neto dobiti; pojam neto dobiti proizlazi iz sadržaja Uputa za primjenu kontnog plana i iz obrasca financijskog izvješća. rezultate odobrilo Ministarstvo financija Rusije.

Po našem mišljenju, neto dobit (gubitak) organizacije treba smatrati financijskim rezultatom za izvještajno razdoblje, dobivenim iz svih prihoda umanjenih za rashode za to razdoblje, ne uzimajući u obzir transakcije izravno povezane s promjenama kapitala. Ova formulacija odgovara konceptu "Dobit ili gubitak" prema MRS-u 1.

Neto dobit izvještajne godine, uključena u zadržanu dobit u bilanci na kraju izvještajnog razdoblja, podliježe raspodjeli odlukom godišnje glavne skupštine dioničara ili članova društva, koja se održava nakon pripreme financijska izvješća (u daljnjem tekstu sudionici). Raspodjela dobiti odnosi se na njezino usmjeravanje za isplatu dividendi, pri čemu se smanjuje kapital, te za ostale namjene, pri čemu kapital ostaje nepromijenjen.

Iznosi evidentirani na računu 84 prenose se u naredna razdoblja i uključuju, u pravilu, prethodno ne primljenu neto dobit za raspodjelu među sudionicima, već već raspodijeljenu dobit koju su oni usmjerili za potrebe proizvodnje, društvenog razvoja organizacije ili za poboljšati neto imovinu i strukturu bilance. Stanja koja se vode na računu 84 također uključuju iznose koji proizlaze iz pojedinačnih transakcija koje nisu vezane uz primitak neto dobiti.

U stvari, stanje računa 84 može sadržavati:

Zadržana dobit (gubitak) izvještajne godine jednaka neto dobiti (gubitku) ove godine;

Zadržana dobit iz prethodnih godina, za koju je odlučeno da se neto dobit odgovarajuće godine ostavi neraspoređena;

Dobit raspoređena od strane sudionika u svrhu razvoja, povećanja kapitala;

Iznosi koji proizlaze iz pojedinačnih transakcija koje nisu povezane s primitkom neto dobiti u skladu s utvrđenim računovodstvenim pravilima (prijenos dodatnog vrednovanja iz dodatnog kapitala za otpisanu dugotrajnu imovinu u skladu s PBU 6/01, ispravci značajnih pogrešaka prethodnih godina u skladu s s PBU 22/2010, retrospektivni odraz promjena u zakonodavstvu ili značajnih promjena u računovodstvenim politikama u skladu s PBU 1/2008).

Zadržana dobit se u MSFI smatra jednom od vrsta vlasničkog kapitala, koji nastaje kao ostatak nakon isplate dividendi i stvaranja ciljanih rezervi, međutim MSFI ne sadrži jasnu definiciju zadržane dobiti. U ruskim regulatornim pravnim aktima ne postoji definicija zadržane dobiti, što stvara dvosmislenost u razumijevanju ove kategorije.

Neto dobit (gubitak) i zadržana dobit (gubitak) nisu ekvivalentni ili identični koncepti, budući da se pokazatelji „neto dobit” i „zadržana dobit” formiraju na različitim računovodstvenim računima i imaju različita značenja (Pismo Ministarstva financija Rusije od 23. kolovoza 2002. N 04-02-06/3/60). U naslovu članka o konačnom financijskom rezultatu aktivnosti organizacije mogu se primijetiti odstupanja u Naredbi Ministarstva financija Rusije od 2. srpnja 2010. N 66n i klauzuli 23 PBU 4/99. Međutim, u ovom slučaju, prema općim pravilima, po našem mišljenju, treba se voditi definicijama kasnijeg regulatornog pravnog akta.

Kao izvor prihoda od sudjelovanja u dioničkim društvima i društvima s ograničenom odgovornošću zakonodavac navodi neto dobit. Međutim, nema naznaka da se donosi na temelju rezultata aktivnosti konkretno za izvještajnu godinu. U stavku 2. čl. 42. Zakona Ruske Federacije N 208-FZ utvrđuje da je izvor isplate dividendi dobit društva nakon oporezivanja (neto dobit društva). Neto dobit društva utvrđuje se prema računovodstvenim (financijskim) izvještajima društva.

Na temelju navedene definicije možemo zaključiti da se dobit (dividenda) sudionicima za prošlu godinu može isplatiti u iznosu koji ne prelazi vrijednost pokazatelja neto dobiti u izvještaju o financijskom rezultatu za ovu godinu. Ovo je mišljenje izvorno sadržano u pismu Ministarstva financija Rusije od 23. kolovoza 2002. N 04-02-06/3/60. Prema stavku 1. čl. 47. Zakona o dioničkim društvima, društvo je dužno godišnje održati godišnju skupštinu dioničara, slijedom toga, a sukladno istoj normi, proizlazi obveza godišnje raspodjele neto dobiti.

Istovremeno, Zakon o dioničkim društvima ne predviđa obveznu raspodjelu neto dobiti sudionicima. Prema stavku 1. čl. 42. isplata dividende je pravo, a ne obveza, st. 1. čl. 43. predviđa ograničenja za deklariranje dividendi, ali ne postoji zabrana njihove isplate kada restriktivni uvjeti prestanu.

U takvim okolnostima praksa primjene zakona je sljedeća: dividende se mogu isplatiti iz zadržane dobiti prethodnih godina. Nakon toga, rusko Ministarstvo financija nije se protivilo ovom stajalištu (Pismo od 18. svibnja 2007. N 03-08-05), navodeći da pitanje zakonitosti isplate dividendi iz zadržane dobiti prethodnih godina ne spada u nadležnost ruskog Ministarstva financija (Pismo od 12. ožujka 2008. N 03-03-06/1/171).

Neto dobit za prošlu godinu, odlukom skupštine sudionika, može se usmjeriti: u fond rezervi; za isplatu dividende; za razvoj; za pokriće gubitaka iz prethodnih godina, a također su ostali neraspoređeni.

Smjer dobiti za razvoj je, prema tekstu Zakona N 208-FZ, njegova raspodjela je nedvosmislena.

Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije je u odluci od 29. studenog 2012. N VAS-13840/12 naveo da su po svojoj ekonomskoj prirodi neto dobit i zadržana dobit identični; slična izjava je također sadržana u Rezoluciji Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. lipnja 2013. N 18087/12.

Po našem mišljenju, takvo će tumačenje biti ispravno samo ako se zadržana dobit obračunata u skladu s računovodstvenim pravilima i prikazana u bilanci sastoji isključivo od neto dobiti izvještajne godine za koju godišnja skupština sudionika još nije poduzela mjesto, odnosno neto dobit prethodnih godina, prema kojoj su sudionici odlučili ostaviti dobit neraspoređenu. No, u pravilu, saldo na poziciji “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” bilance velikim dijelom sastoji se od dobiti već raspoređene od strane sudionika (usmjerene u razvoj) i dobiti iz poslovanja koja nije vezana uz primitak neto dobiti. Pojmovi neto dobiti i zadržane dobiti u značenju u kojem se koriste u računovodstvu nisu identični.

Treba napomenuti da se u Odluci Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije izjava o istovjetnosti neto i zadržane dobiti temelji na činjenici da je zadržana dobit nastala kao rezultat računovodstvenih knjiženja na teret računa 99 i potraživanje računa 84. Međutim, kao rezultat toga nastala je dobit koju su sudionici već usmjerili u razvojne svrhe. Ista knjigovodstvena evidencija čini saldo računa 84, ali se ne može priznati kao izvor isplate dividendi. , budući da je već distribuiran.

U razmatranoj situaciji postoji dvosmisleno shvaćanje neto, zadržane i raspodijeljene dobiti, kada poduzeća mogu ostaviti neto dobit neraspoređenu i onda odlučiti iz nje isplatiti dividendu kao iz dobiti prethodnih godina, u računovodstvu je potrebno imati odvojene podaci konkretno o neto dobiti prethodnih godina, sadržani u ukupnom iznosu na računu 84, koji se mogu koristiti za isplatu dohotka sudionika koji se oporezuje po posebnim stopama poreza na dohodak. Računovodstvo mora biti organizirano na način da se zadržana dobit kao dio kapitala i dobit koju raspodjeljuju sudionici ne doživljavaju kao suprotni pojmovi.

Analitičko knjigovodstvo za račun 84 može se organizirati kako na razini kreiranih analitičkih knjigovodstvenih stavki tako i na razini podračuna za ovaj račun:

1 - “Neto dobit (gubitak) izvještajne godine koja se raspoređuje”;

2 - “Dobit usmjerena na razvoj”;

3 - “Neto dobit prethodnih godina”;

4 - “Nepokriveni gubitak prethodnih godina”;

5 - "Dobit (gubitak) iz poslovanja koje nije povezano s primitkom neto dobiti."

Na računu 84-1 vodi se računa o neto dobiti ili gubitku za prošlu godinu. Iznos na ovom podračunu formiran je kao rezultat zatvaranja na kraju izvještajne godine stanja formiranog na računu 99 „Dobici i gubici” i prikazanog u retku 2400 izvješća o financijskim rezultatima, unosom na računu 99 u korespondenciji s račun 84. Stanje na ovom podračunu podliježe zatvaranju u narednoj godini nakon izvještajne godine na temelju zapisnika godišnje skupštine sudionika kojim se prihvaćaju godišnji financijski izvještaji i raspodjela neto dobiti.

Iznosi neto dobiti raspoređeni na temelju odluke godišnje skupštine sudionika iskazuju se na teretu računa 84-1 u korespondenciji s kreditom:

račun 82 “Rezervni kapital” pri formiranju rezervnog fonda;

račun 75 „Obračuni s osnivačima” (ili račun 70) pri isplati dividende;

rezultati 84-2 kada se upućuju na razvoj;

račune 84-4 kod otplate gubitaka iz prethodnih godina;

račun 84-3 pri donošenju odluke da se neto dobit ostavi neraspoređena.

Neto gubitak izvještajne godine (dugovno stanje na računu 84-1) tereti račun 84-3, ako na njemu postoji stanje, odnosno na teret računa 84-4, ako na njemu nema stanja. konto 84-3 ili je ovo stanje nedovoljno. Skupština sudionika može odlučiti da se gubitak pokrije iz zadržane dobiti prethodnih godina, ako postoji (konto 84-3). Ako se odluka ne donese, tada bi se nakon sastanka zatvaranje gubitka trebalo odraziti u računovodstvenom izvješću uz odgovarajuću obavijest menadžmentu tvrtke.

Zakonom nije predviđena mogućnost isplate dividendi niti zabrana njihove isplate ako je ostvarena neto dobit izvještajne godine, a istovremeno postoji nepokriveni gubitak razdoblja koja prethode izvještajnoj godini. Ako se neto dobit izvještajne godine i zadržana dobit prethodnih godina mogu zbrojiti za isplatu dividende, tada bi, po našem mišljenju, takvu logiku zbrajanja trebali primijeniti sudionici u odnosu na nepokrivene gubitke iz prethodnih razdoblja. Osim toga, potrebno je voditi računa o zahtjevu razboritosti pri obavljanju poslovnih aktivnosti. Kod isplate dividende bez pokrića gubitaka iz prethodnih godina, postavlja se pitanje primjene stope poreza na dobit.

Kontni plan predviđa obračun dividendi osobama koje su zaposlenici poduzeća na teret računa 84 i na račun 70 „Obračuni s osobljem za plaće“. Po našem mišljenju, preporučljivo je izvršiti takvo obračunavanje korištenjem računa 75 „Obračuni s osnivačima” kao prolaznog računa (D-t račun 84 Račun 75 i Račun 75 Račun 70), uzimajući u obzir da su fizičke osobe klasificirane kao sudionici na isti način. kao pravne osobe, a ova tehnika nije u suprotnosti s Uputama za korištenje Kontnog plana.

Saldo računa 84-2 ne može se koristiti za isplatu dividende, jer predstavlja dobit raspoređenu od strane sudionika.

Na računu 84-5 iskazuju se iznosi za druge transakcije koje nisu povezane s primitkom neto dobiti od djelatnosti društva. Pitanje pokrića gubitaka proizašlih iz takvih poslova nije zakonski definirano. Budući da za sobom povlače pogoršanje strukture bilance, onda se, očito, poduzeće mora odlučiti pokriti ih na teret neto dobiti. Potražno stanje na ovom podračunu ne može se koristiti za isplatu dividende, jer se ne formira iz neto dobiti.

Što se tiče odraza transakcija izravno na teret računa 84 u korespondenciji s računima 70, 76 (kada sudionici odluče rasporediti neto dobit na isplatu naknada, materijalnu pomoć i potrebe kućanstva), tada, po našem mišljenju, ovaj pristup je netočna jer je u suprotnosti s PBU 10/99. Prema ovoj Uredbi, troškovi za društvene i kućanske potrebe uzimaju se u obzir tijekom godine budući da nastaju kao ostali troškovi na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi” (klauzula 11 PBU 10/99). Izvršenje takvih odluka sudionika treba se odraziti na knjiženja na teret računa 84-1 iu korist računa 84-2.

Još jedna jednostavnija opcija za dobivanje potrebnih analitičkih podataka može biti otvaranje tri podračuna za račun 84:

84-1 "Dobitak za raspodjelu (gubitak)";

84-2 "Dobit u kapitalu";

84-3 "Dobit (gubitak) iz ostalih poslova."

Račun 84-1 uključuje neto dobit ili gubitak izvještajne godine. Iznos prema odluci sudionika da dobit ostane neraspoređena ostaje na ovom računu, dobit namijenjena razvoju prenosi se na račun 84-2. Duguje na računu 84-1 znači gubitak za pokriće. Ova opcija uključuje opis preporučenih radnji za prvu opciju.

Dakle, zadržana dobit u dijelu koji je usmjeren na razvoj i dobit koju sudionici raspoređuju za iste svrhe nisu suprotne kategorije sa stajališta sadržaja sadržanog u regulatornim dokumentima, ali su suprotne u percepciji - u izgovoru su antonimi. Izraz "računovodstveno (ili odražavanje) raspodijeljene zarade kao dijela zadržane zarade" je apsurdan. Zadržana dobit, prikazana u bilanci pod stavkom pod nazivom “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”, u usporedbi s izrazom “raspoređena dobit”, percipira se kao dobit koju sudionici mogu koristiti za isplatu dividende, uzimajući u obzir činjenicu da može se isplatiti iz dobiti prošlih godina.

Za jasno razumijevanje zadržane dobiti u bilanci smatramo da je u odjeljku “Kapital i rezerve” uputno promijeniti naslov članka “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” u naslov “Dobit u kapitalu (nepokriveni) gubitak)”, a prije ovog članka uvesti dodatni članak pod naslovom „Dobit za raspodjelu”.

U članku „Dobit za raspodjelu” treba prikazati dobit izvještajne godine i neto dobit prethodnih godina, za koju su sudionici odlučili da dobit ostane neraspoređena, pod uvjetom da nema nepokrivenog gubitka.

U članku “Dobitak u kapitalu (nepokriveni gubitak)” iskazuju se umanjeni iznos dobiti namijenjene razvoju, stanje nepokrivenog gubitka i dobiti (gubitka) iz ostalog poslovanja.

Uz ovaj odraz, podaci u dijelu bilance "Kapital i rezerve" bit će percipirani jednoznačno.

Ukoliko ne upisujete dodatni članak „Dobitak za raspodjelu“, potrebno je detaljizirati članak „Dobitak u kapitalu (nepokriveni gubitak)“.

Potreba razlikovanja i iskazivanja u financijskim izvještajima kategorija neraspoređene (neto) i raspoređene dobiti uvjetovana je sljedećim.

Minimalni odobreni kapital za društva s ograničenom odgovornošću i nejavna dionička društva trenutno iznosi 10 tisuća rubalja.

Očito, odobreni kapital je 10 tisuća rubalja. pod postojećim inflatornim procesima ne može poslužiti kao izvor sredstava za poduzeće. Stoga sudionici, ne pribjegavajući povećanju temeljnog kapitala, donose odluke o usmjeravanju neto dobiti u povećanje kapitala (za investicije, proizvodnju, društveni razvoj), koji prema važećim računovodstvenim pravilima ostaje na računu 84.

Pri provođenju odluka sudionika, dobit raspoređena u razvojne svrhe zapravo služi kao izvor formiranja obrtnih i dugotrajnih sredstava privrednog društva na razini temeljnog kapitala te je u mnogim slučajevima odlučujući element u “ Kapital i rezerve” dio bilance.

Pogrešna je percepcija korisnika financijskih izvještaja o pozitivnoj vrijednosti pokazatelja „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” u bilanci kao dobiti koja se raspodjeljuje među sudionicima društva. Ovo predstavljanje znači da se iznos kapitala može smanjiti kada sudionici odluče koristiti zadržanu dobit za isplatu prihoda (dividende).

Smatramo da je podatak o dobiti koja se može raspodijeliti između sudionika i raspodijeliti u razvojne svrhe na računovodstvenoj razini važan za vlasnike, a na razini financijskih izvještaja - važan kako za vlasnike tako i za druge korisnike.

Primjena predloženih metoda računovodstva i izvještavanja zahtijeva izmjene u računovodstvenim regulatornim dokumentima. Treba napomenuti da se obrasci financijskih izvješća, na temelju Naredbe Ministarstva financija Rusije od 2. srpnja 2010. N 66n, za razliku od prethodno važeće Naredbe, ne preporučuju, već su odobreni. Uvođenje izmjena u njih nije u suprotnosti s MSFI-jem, budući da oblik bilance nije reguliran međunarodnim pravilima.

Književnost

1. O obrascima financijskih izvješća organizacija: Naredba Ministarstva financija Rusije od 02.07.2010. N 66n (s izmjenama i dopunama 06.04.2015.) // Referentni i pravni sustav "ConsultantPlus": [Elektronički izvor ] / Tvrtka "ConsultantPlus".
2. O odobrenju računovodstvenih propisa „Troškovi organizacije” PBU 10/99: Naredba Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999. N 33n (s izmjenama i dopunama 27.04.2012.) // Referentni i pravni sustav "ConsultantPlus": [Elektronički izvor] / Tvrtka "ConsultantPlus".

Može li se, ako postoji odluka osnivača doo, zadržana dobit iz prethodnih godina koristiti za isplatu novčane pomoći zaposlenicima, isplatu dječjih bonova, nagrada za godišnjice i praznike, kao i novogodišnjih darova za djecu zaposlenih u tekućoj godini? Koje ožičenje treba učiniti u ovom slučaju?

Razmotrivši problem, došli smo do sljedećeg zaključka:

Debit Kredit, podračun "Zadržana dobit podložna raspodjeli"
- dobitak ostvaren na kraju godine;

Dugovanje, podkonto "Zadržana dobit za raspodjelu" Kredit, podkonto "Zadržana dobit u optjecaju" (ili npr. Fond potrošnje, Fond socijalne sfere i sl.)

Odlukom sudionika, dio dobiti rezerviran je za socijalna plaćanja zaposlenicima i za druge slične troškove (osobito za kupnju vaučera u sanatorijima, domovima za odmor, dječjim kampovima, za pružanje materijalne pomoći, za bonuse). zaposlenicima, za plaćanje raznih društvenih potreba i sl.).

Dug, podkonto "Ostali rashodi iz dobiti prethodnih godina" Kredit
- zaposleniku je dodijeljena novčana pomoć (bonus);

Debitni kredit
- novčana pomoć (bonus) je zaposleniku izdana iz blagajne;

- odražava korištenje dijela dobiti predviđenog za isplatu novčane pomoći (bonusi).

Kod kupnje novogodišnjih darova za djecu zaposlenika unosi mogu biti sljedeći (i bez eventualnih poreza):

Zaduženje
Zajam 012 "Inventar kupljen kao dar zaposlenicima"
- dari su uručeni (preneseni) zaposlenicima.

Možete se upoznati s postupkom računovodstva za isplatu bonova zaposlenicima i članovima njihovih obitelji u sanatorijima i kampovima u materijalu: Enciklopedija rješenja. Obračun isplate putnih karata zaposlenicima i članovima njihovih obitelji.

Dugovanje, podkonto "Zadržana dobit u optjecaju" Potražna "Zadržana dobit iskorištena"
- odražava korištenje dijela dobiti rezerviranog za kupnju novogodišnjih darova (godišnji odmori zaposlenika ili članova njihovih obitelji i sl.).

Bilješka:

Istine radi, napominjemo da postoji praksa evidentiranja raznih vrsta troškova na računu. Na primjer, u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga od 01.02.2013 N F06-11187/12 u predmetu N A65-12517/201, porezna tijela i sudovi zauzeli su stav da socijalna plaćanja odražavaju izravno kao zaduženje račun (situacija se odnosila na plaćanje jedinstvenog socijalnog poreza).

Enciklopedija rješenja. Računovodstvo raspodjele neto dobiti;

Enciklopedija rješenja. Računovodstvo neproizvodnih bonusa.

Pripremljen odgovor:
Stručnjak Službe pravnog savjetovanja GARANT
Lazareva Irina

Odgovor je prošao kontrolu kvalitete

Materijal je pripremljen na temelju individualnih pisanih konzultacija pruženih u sklopu usluge Pravnog savjetovanja.
*(1) Vlastiti kapital organizacije sastoji se od ovlaštenog (dioničkog), dodatnog i rezervnog kapitala, zadržane dobiti i drugih rezervi (članak 66. Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji, odobren naredbom Ministarstva za Financije Rusije od 29. srpnja 1998. N 34n) .

*(2) Budući da se materijalna imovina (darovi) kupuje posebno za darivanje zaposlenika, tada, po našem mišljenju, nema razloga unaprijed prikazati njihovu vrijednost na računima zaliha (10 „Materijal“, 41 „Roba“) (klauzula 2 PBU 5 /01 "Računovodstvo zaliha").

Neto računovodstvena dobit na kraju 2014. godine mora se otpisati s računa 99 „Dobici i gubici“ na račun 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“. Ali za što ga možete koristiti? Samo vlasnici poduzeća imaju pravo odlučiti o tome. Odluka o raspodjeli dobiti donosi se na skupštini dioničara, odnosno članova društva. Najčešće se troši na isplatu dividende, godišnje bonuse i velika kapitalna ulaganja.

U ovom ćemo članku otkriti kako prikazati sve te isplate u računovodstvu i kada. To je posebno važno pri izradi godišnjih izvješća, budući da se stanje računa 84 gotovo uvijek razlikuje od dobiti koju ćete prikazati na listu 02 poreza na dobit. povratak. Uostalom, postupak obračuna troškova je drugačiji. Osim toga, na računu 84 može se akumulirati i neraspoređena računovodstvena dobit iz prethodnih godina.

Koje su opasnosti pogrešaka u obračunu rashoda iz zadržane dobiti?

Ako su transakcije na računima netočno prikazane, inspektori mogu kazniti tvrtku s 10.000 ili 30.000 rubalja. (Članak 120. Poreznog zakona Ruske Federacije). Činjenica je da inspektori svaku grešku u računovodstvu mogu smatrati grubom greškom u obračunu prihoda i rashoda. Ali to nije sve.

Na primjer, otpis dividendi ili bonusa iz posebnog fonda kao poreznih troškova dovest će do precjenjivanja dobiti i dospjelih plaćanja. Štoviše, ako odražavate bonuse ili kapitalna ulaganja iz posebnih fondova zaobilazeći račune troškova, tada će zadržana dobit na računu 84 tekuće godine i iznos dividendi biti precijenjeni. U ovom slučaju zahtjeve može podnijeti do

Dividende

Dividende u dioničkom društvu i prihod od sudjelovanja u LLC uvijek se isplaćuju iz zadržane dobiti društva (čl. 2, čl. 42 Saveznog zakona od 26. prosinca 1995. br. 208-FZ „O dioničkim društvima“ , stavak 1. članka 28. Saveznog zakona od 8. veljače 1998. br. 14-FZ "O društvima s ograničenom odgovornošću"). Odnosno, dividende umanjuju stanje zadržane dobiti na računu 84.

Što često čine krivo. Oni odražavaju godišnje ili međudividende na računu 99, a ne 84. A u poreznom računovodstvu dividende uključuju kao rashod.

Kako se odražava u računovodstvu. Obračun i isplata dividendi su događaji koji su se dogodili nakon datuma izvještavanja. To znači da se moraju uzeti u obzir prema posebnim pravilima. Prilikom obračuna i isplate dividende za 2013. godinu potrebno je upisati 2014. godinu. Odnosno, kada se stvarno dogodi obračun i izdavanje novca (klauzula 10 PBU 7/98).

Obračunate dividende iskazati na teret računa 84 i računa 75 podračuna „Obračuni za isplatu dohotka“. Takvo knjiženje izričito je predviđeno Uputom za Kontni plan za računovodstvo.

Primjer 1. U ožujku 2014. vlasnici Vega doo održali su glavnu skupštinu o rezultatima prethodne godine. I. M. i A. I. Petrov (vlasnici društva) odlučili su dio zadržane dobiti na računu 84 rasporediti za isplatu prihoda od sudjelovanja. Ukupni iznos neto dobiti za raspodjelu bio je 580.000 RUB. Ivanov i Petrov su odlukom glavne skupštine sudionika od 5. ožujka 2014. propisali da se prihodi od sudjelovanja obračunavaju razmjerno udjelima osnivača. Ivanov je udio 70 posto, a Petrov 30 posto.

Računovođa Vega LLC izračunao je iznos prihoda svakog sudionika. Ivanov prihod iznosio je 406.000 rubalja. (580 000 RUB × 70%). A Petrov prihod je 174.000 rubalja. (580 000 RUB × 30%).

Računovođa je vršio knjiženja o obračunu i isplati prihoda na temelju knjigovodstvene potvrde. Uzorak potvrde možete vidjeti u nastavku.

A evo i ožičenja:

ZADUŽENJE84 KREDIT
- 406 000 rub. — dohodak je pripao Ivanovu;

ZADUŽENJE 84 KREDIT75 podračun “Obračuni za isplatu dohotka”
- 174 000 rub. — dohodak pripao Petrovu.

ZADUŽENJE75 podračun “Obračuni za isplatu dohotka”KREDIT
— 36 540 rub. (406 000 RUB × 9%) - porez na osobni dohodak zadržan od prihoda Ivanova;

ZADUŽENJE75 podračun “Obračuni za isplatu dohotka”KREDIT68 podračun “Uplate poreza na dohodak”
— 15 660 rub. (174.000 RUB × 9%) - porez na osobni dohodak zadržan od prihoda Petrova;

ZADUŽENJE75 podračun “Obračuni za isplatu dohotka”KREDIT 51
— 369 460 rub. (406.000 - 36.540) - isplaćene dividende Ivanovu;

DEBITNA 75 podračun “Obračuni za isplatu primanja”KREDIT 51
— 158 340 rub. (174.000 - 15.660) - Petrovu isplaćena dividenda.

Usput, privremene dividende (raspodjela dobiti LLC preduzeća) moraju se odražavati s istim unosima. Štoviše, međudividende obračunate za prvo tromjesečje, pola godine ili 9 mjeseci utjecat će na zadržanu dobit u 2015. godini.

Kako to prikazati u poreznom računovodstvu. Dividende se ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dobit. To je izravno navedeno u članku 270. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Bonusi zaposlenika

Bonusi mogu biti izravno povezani s učinkom zaposlenika ili fiksni iz godine u godinu. U svakom slučaju, u računovodstvu se bonusi moraju prikazati na računima troškova - 20, 25, 26 ili 91. Do zabune dolazi ako je u statutu tvrtke navedeno da se bonusi isplaćuju iz posebnog bonus fonda, koji se stvara iz zadržane dobiti.

Što često čine krivo. Odražava isplatu godišnjih bonusa zaobilazeći račune troškova. Premije i bonusi koji se izdaju na teret posebnih fondova otpisuju se kao rashod pri obračunu poreza na dobit.

Kako se odražava u računovodstvu. Budući da su svi bonusi zaposlenicima troškovi tvrtke, moraju se prikazati na računima troškova. Ovaj zaključak proizlazi iz PBU 10/99. To vrijedi i za slučaj kada se bonusi isplaćuju iz posebnog bonus fonda formiranog iz zadržane dobiti.

Dužnosnici dijele isto mišljenje u dopisu od 20. listopada 2011. br. 07-02-06/204. U ovom pojašnjenju stručnjaci odjela ispitali su situaciju u kojoj je tvrtka potrošila novac na sportske i zabavne događaje. Društvo ih je realiziralo na teret zadržane dobiti. Kao što je financijski odjel ispravno primijetio, budući da troškovi nisu izravno povezani s proizvodnim aktivnostima, oni bi trebali biti uključeni u ostale troškove na temelju PBU 10/99.

Ako tvrtka isplaćuje bonuse iz posebnog fonda, onda je vrijedno kreirati posebne podračune za račun 84 - „Kreirani bonus fond“ i „Iskorišteni bonus fond“. Podaci s ovih podračuna dat će vlasnicima ideju o tome za što tvrtka koristi dobit. Stanja na takvim podračunima činit će zasebnu liniju bilance s pokazateljima bonus fonda.

Primjer 2. Na glavnoj skupštini sudionika Raduga LLC nakon rezultata 2013., vlasnici su odlučili stvoriti bonus fond u iznosu od 800.000 rubalja iz zadržane dobiti. Kasnije, na temelju rezultata rada za prvi kvartal, sudionici su naredili isplatu bonusa općem LLC-u u iznosu od 300.000 rubalja na račun fonda. Računovođa je prikazao sve ove transakcije u računovodstvu na sljedeći način:

DEBITNI 84 podkonto “Zadržana dobit iz prethodnih godina” KREDITNI 84 podkonto “Kreirani bonus fond”
- 800.000 rub. — stvoren je bonus fond iz zadržane dobiti;

ZADUŽENJE26 KREDIT 70
- 300.000 rub. — dodijeljena nagrada direktoru temeljem rezultata rada za prvo tromjesečje;

ZADUŽENJE70 KREDIT 68 podračun “Uplate poreza na dohodak”
- 39 000 rub. (300 000 RUB × 13%) - porez na dohodak zadržan od direktorskog bonusa;

ZADUŽENJE 70 KREDIT 51
- 261 000 rub. (300.000 - 39.000) - bonus prebačen direktoru;

ZADUŽENJE84 podračun “Kreirani bonus fond”KREDIT84 podračun “Iskorišteni bonus fond”
- 300.000 rub. — potrošio dio sredstava fonda.

Ako tvrtka isplaćuje bonuse iz posebnog fonda, tada se takvi iznosi ne mogu uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit. To proizlazi iz stavka 22. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ali u drugim slučajevima, bonusi se mogu otpisati kao porezni rashod uključivanjem odredaba o njima u radne ili kolektivne ugovore (članak 255. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kapitalna ulaganja pri kupnji dugotrajne imovine

Budući da kapitalna ulaganja (kupnja dugotrajne imovine) podrazumijevaju velike izdatke, vlasnici često nalažu da se ona isplate iz posebnog fonda koji se stvara iz zadržane dobiti. Primjerice, na teret fonda za razvoj proizvodnje.

Bitno je da se nabava dugotrajne imovine mora iskazati na uobičajen način - preko knjigovodstvenih računa 08 (07) i 01. Nije bitno iz kojih izvora je poduzeće uplatilo kapitalna ulaganja (iz posebnog fonda ili ne).

Ako poduzeće kapitalne investicije (kupnju imovine) plaća posebnim sredstvima, tada se na računu 84 vrši i interno knjiženje utroška sredstava.

Što često čine krivo. Oni odražavaju nabavu dugotrajne imovine na teret zadržane dobiti, zaobilazeći račune 08 (07) i 01. Takva se imovina ne amortizira ni u računovodstvu ni u poreznom računovodstvu.

Kako se odražava u računovodstvu. Račun za kupljenu dugotrajnu imovinu prema općim pravilima PBU 6/01. Odnosno naplatiti početni trošak na kontu 08. I nakon puštanja u rad izvršiti knjiženje na teret konta 01 iu korist konta 08.

Osim toga, vrijedi stvoriti zasebne podračune na kojima će tvrtka odražavati transakcije koristeći sredstva iz posebnog fonda (slično troškovima za bonuse).

Primjer 3. Na glavnoj skupštini sudionika Meteor LLC nakon rezultata 2013., vlasnici su odlučili stvoriti poseban fond za razvoj proizvodnje na račun zadržane dobiti. Sudionici ga planiraju iskoristiti za kupnju nove proizvodne opreme. Veličina stvorenog fonda je 1 milijun rubalja.

Na račun fonda, LLC je u lipnju 2014. godine kupio stroj vrijedan 590.000 rubalja, uključujući PDV - 90.000 rubalja. Tvrtka je pustila stroj u rad istog mjeseca. Računovođa je napravio sljedeće stavke u računima:

ZADUŽENJE84 podkonto “Zadržana dobit prethodnih godina”KREDIT84 podračun „Stvoreni fond za razvoj proizvodnje“

- 1.000.000 rub. — iz neto dobiti stvoren je fond za razvoj proizvodnje;

ZADUŽENJE 08 KREDIT 60

- 500.000 rub. (590 000 - 90 000) - odražava trošak novog stroja;

ZADUŽENJE 19 KREDIT 60

- 90.000 rub. — prikazan je ulazni PDV;

Debit 60KREDIT 51

- 590.000 rub. — stroj je plaćen dobavljaču;

ZADUŽENJE 84 podkonto “Kreirani fond razvoja proizvodnje” Kredit 84 podkonto “Iskorišteni fond razvoja proizvodnje”

- 590.000 rub. — odražava korištenje posebnog fonda;

ZADUŽENJE 01 KREDIT 08

- 500.000 rub. — nekretnina je stavljena u funkciju;

ZADUŽENJE68 podračun “Obračun PDV-a” KREDIT 19

- 90.000 rub. — prihvaćeno za odbitak PDV-a.

Kako to prikazati u poreznom računovodstvu. Nije važno kako tvrtka plaća troškove kapitalnih ulaganja. U svakom slučaju, morate odlučiti da li se nekretnina amortizira ili ne. Dakle, dugotrajna imovina košta ne više od 40.000 rubalja. može se otpisati kao paušalni iznos kao materijalni trošak (članak 254. Poreznog zakona Ruske Federacije). Skuplja imovina mora se amortizirati.