Procjena za IFRS, međunarodne standarde financijskog izvještavanja. Položena revizija financijskih izvještaja prema MSFI. Iskustvo korporacije Uralvagonzavod Koji su dokumenti potrebni

Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (MSFI) jedinstveni su skup standarda kvalitete financijska izvješća. Standardizacija prezentacijskih pristupa financijska izvješća je osmišljen kako bi povećao svoju transparentnost te izvješća učinio dostupnima i razumljivima zainteresiranim korisnicima. MSFI nije skup krutih pravila i propisa, već skup nekih osnovnih načela za pripremu financijskih izvješća.

Korištenje MSFI-ja značajno povećava sadržaj informacija financijska izvješća poduzeće i, sukladno tome, pridonosi dubljoj analizi njegovih aktivnosti. Izvješća pripremljena u skladu sa standardima IFRS olakšavaju pristup međunarodna tržišta kapitala i doprinosi uspješnom uspostavljanju kontakata s inozemnim dobavljačima i izvođačima.

Mjerenje fer vrijednosti

Jedan od temeljna načela MSFI je koncept fer vrijednost"(fer vrijednost). Sva se imovina i obveze poduzeća u financijskim izvještajima trebaju prikazati po fer vrijednosti. Izraz "fer vrijednost" u rusko zakonodavstvo je odsutan, ali je po značenju vrlo blizak konceptu „tržišne vrijednosti” utvrđenom ruskim „Standardima vrednovanja, obveznim za korištenje od strane subjekata aktivnosti procjene" Prema standardima, tržišna vrijednost je najvjerojatnija cijena po kojoj bi se moglo prodati na otvorenom tržištu pod konkurentskim uvjetima. Ali kada se utvrđuje fer vrijednost u skladu s MSFI, postoje brojne značajke.

• Važna razlika između IFRS standarda i ruskog računovodstvo je da se diskontirani budući novčani tokovi uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja fer vrijednosti. one. u slučaju primitka ili plaćanja unovčiti povezani s objektom procjene u odgođenom načinu rada, uključeni su u trenutnu procjenu, prilagođenu faktoru vremena. Istovremeno, za adekvatnu procjenu imovine i obveza poduzeća iznimno je važan pravilan izbor diskontne stope, poštivanje međunarodno prihvaćenih tehnika diskontiranja, korištenje parametara temeljenih na tržišnim podacima i procjena povezanih rizika.
• IFRS standardi predviđaju ovu vrstu imovine kao ulaganja u nekretnine. Ne postoji izravni analog ovog koncepta u ruskom zakonodavstvu. U skladu s MRS-om 17 “Najam”, poduzeće ima pravo odabrati metodu računovodstvenog vođenja objekata ulaganja u nekretnine: po trošku ili fer vrijednosti. Ali potrebno je razumjeti da ako odaberete računovodstvo po trošku, tj. po nabavnoj cijeni uvećanoj za sve povezane troškove, fer vrijednost će se ipak morati utvrditi za svaku datum izvještavanja. Uostalom, odredbe MRS-a 40 “Ulaganja u nekretnine” sadrže zahtjev za objavljivanjem fer vrijednosti u bilješkama uz financijska izvješća. Zbog toga većina organizacija odabire metodu obračuna fer vrijednosti i angažira neovisne procjenitelje da je utvrde. Prema točki 46. MRS-a 40, fer vrijednost iznajmljene imovine također se izračunava uzimajući u obzir predviđanje diskontiranih novčanih tokova. Zbog toga je toliko važno procjenitelju pružiti potpuna informacija o uvjetima najma, rasporedu plaćanja, grace period iznajmljivanje, po mogućnosti korištenje snižena stopa, postojanje tereta na leasing nekretnini, uvjete i mogućnosti odgode plaćanja te sve druge informacije koje bi mogle utjecati na priljev i odljev novca u budućnosti.
• U ruskom zakonodavstvu ne postoji analogija konceptu kao što je "umanjenje imovine" - vidljivo (očekivano) smanjenje budućih novčanih tokova od korištenja ovog sredstva. MRS 36 Umanjenje vrijednosti imovine sadrži otvoreni popis internih i eksternih pokazatelja da bi imovina mogla biti umanjena. Ako je prisutan barem jedan od ovih znakova, poduzeće je prilikom sastavljanja financijskih izvještaja dužno provesti test umanjenja vrijednosti imovine, tj. izračunati njegov nadoknadivi iznos. Kako bi se povećala pouzdanost financijskog izvještavanja, preporučljivo je ovaj postupak povjeriti neovisnim profesionalnim procjeniteljima. Prema standardima MSFI, postoje tri vrste imovine za koje se mora izračunati nadoknadivi iznos neovisno o rezultatu testa umanjenja vrijednosti. To uključuje:
  • nematerijalna imovina s neograničenim vijekom trajanja;
  • imovina nije spremna za upotrebu;
  • poslovni ugled (goodwill) stečen prilikom poslovnog spajanja.

Prijelaz na međunarodne standarde financijskog izvještavanja

Za pripremu financijskih izvještaja u skladu s MSFI trenutno postoje 2 najčešća pristupa:

• Transformacija (prilagodba) ruskih financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s RAS. Ovakvim pristupom izvješćivanju prema MSFI-ju provodi se pregrupiranje računovodstvene informacije te usklađivanje stavki već pripremljenih financijskih izvještaja prema RRS. Imovina, obveze i kapital se uz pomoć usklađenja i dodatnih knjiženja dovode do iznosa potrebnog za odraz prema MSFI.
• Metoda paralelnog računovodstva (proces konverzije) uključuje vođenje 2 računovodstvena odjela istovremeno. Ova metoda izvješćivanje zahtijeva značajne troškove, ali je u isto vrijeme pouzdanije.

Procjena fer vrijednosti imovine i obveza za prvu primjenu te njihova revalorizacija za prijelaz na MSFI složen je i prilično dugotrajan proces. Ali uporaba MSFI-ja nedvojbeno ima goleme prednosti, prije svega za tvrtke koje rade ili namjeravaju sklopiti ugovore sa stranim partnerima, za tvrtke koje trebaju privući kreditna sredstva, kao i za sva poduzeća zainteresirana za poboljšanje učinkovitosti upravljanja, kako bi dobili odgovarajuće informacije o aktivnostima poduzeća.

Važan čimbenik pri odabiru procjeniteljske tvrtke je postojanje velikog iskustva u izradi izvještaja o procjeni u skladu sa standardima IFRS, koje su vodeći regionalni i međunarodni revizori spremni prihvatiti za računovodstvo. Švicarska procjeniteljska tvrtka Swiss Appraisal ima veliko iskustvo suradnju s međunarodnim revizorskim kućama te može jamčiti kvalitetu pripremljenih izvješća u skladu s IFRS standardima iu kratkom roku.

Međunarodni standardi financijskog izvještavanja(MSFI; engl. IFRS. International Financial Reporting Standards) - skup dokumenata (standarda i tumačenja) koji uređuju pravila za sastavljanje financijskih izvještaja potrebnih vanjskim korisnicima za donošenje ekonomskih odluka u vezi s poduzećem.

Korištenje MSFI-ja značajno povećava informativni sadržaj financijskih izvješća poduzeća i doprinosi dubinskoj analizi njegovih aktivnosti. Izvještaji pripremljeni u skladu s MSFI standardima olakšavaju pristup međunarodnim tržištima kapitala i pridonose uspješnom uspostavljanju kontakata s inozemnim partnerima.

Jedna od najvažnijih faza prijelaza na MSFI je odraz stavki u financijskim izvještajima po njihovoj fer vrijednosti. Koncept praktične primjene “fer vrijednosti” razvile su međunarodne i neke nacionalne institucije: IASB, Vijeće za standarde financijsko računovodstvo SAD, itd.

Fer vrijednost je cijena koja bi se dobila od prodaje imovine ili plaćena za prijenos obveze u uobičajenom tijeku transakcije na primarnom (ili povoljnijem) tržištu na datum vrednovanja u tekućoj tržišni uvjeti(izlazna cijena) bez obzira je li takva cijena izravno vidljiva ili je izračunata drugom metodom vrednovanja.

Ciljevi ocjenjivanja

Procjena za potrebe MSFI 1 “Prvo usvajanje međunarodnih financijskih izvještaja”

Svrha MSFI 1 je osigurati da organizacija pruža prvi pripremljen u skladu s MSFI izvješćivanje, kao i u njegovom intermedijeru financijska izvješća informacije koje moraju biti transparentne za korisnike i stoga moraju odražavati usporedbe kroz sva razdoblja predstavljena u izvješćima.

Vrednovanje prema MSFI-ju 1 provodi se kako bi se odrazila fer vrijednost glavne imovine poduzeća koje prvi put izvještava prema MSFI-ju kako bi se na odgovarajući način okarakteriziralo njegovo imovinsko stanje. Uglavnom, ovdje je riječ o procjeni dugotrajne imovine i građevinskih objekata u vlasništvu Društva, u nizu slučajeva - o procjeni nematerijalna imovina.

Vrednovanje za MSFI 3 Poslovna spajanja

Poslovno spajanje je transakcija ili događaj u kojem stjecatelj stječe kontrolu nad jednim ili više poduzeća. Poduzeće se definira kao međusobno povezani skup aktivnosti i imovine kojima se upravlja kako bi se osigurao prihod ulagačima ili drugim vlasnicima. Glavni zadatak vrednovanja je ispravno prikazati trošak preuzimanja poduzeća u bilanci društva preuzimatelja (tzv. postupak “raspodjele kupovne cijene”). Da bi se to postiglo, provodi se procjena materijalne imovine i obveza ciljnog društva, a također se utvrđuje i procjenjuje njegova nematerijalna imovina. Najvažnija faza rada je identifikacija i procjena nematerijalne imovine.

Mjerenje za potrebe MRS-a 36 Umanjenje imovine

MRS 36 Umanjenje vrijednosti imovine opisuje proces utvrđivanja i računovodstvenog evidentiranja umanjenja vrijednosti imovine, kao i relevantne zahtjeve za objavljivanjem. Ovaj se standard primjenjuje na svu imovinu subjekta, uključujući podružnice, pridružena društva i zajedničke pothvate, osim na imovinu koja podliježe drugim standardima za umanjenje vrijednosti.

Procjena za potrebe MRS-a 36 provodi se kako bi se utvrdio iznos umanjenja pojedine imovine ili poslovanja.

Vrednovanje za potrebe MRS-a 16 Dugotrajna imovina

Svrha standarda je specificirati računovodstveni tretman nekretnina, postrojenja i opreme kako bi korisnici financijskih izvještaja mogli dobiti informacije o ulaganjima subjekta u nekretnine, postrojenja i opremu i promjenama u sastavu tih ulaganja. U nizu slučajeva, Standardi zahtijevaju godišnju revalorizaciju dugotrajne imovine Društva uz uključivanje neovisnog procjenitelja.

Vrednovanje za potrebe MRS-a 38 Nematerijalna imovina

Nematerijalna imovina je prepoznatljiva nemonetarna imovina, bez fizičkog oblika, koja se drži za korištenje u proizvodnji ili pružanju dobara i usluga, za iznajmljivanje imovine drugim tvrtkama ili za administrativne svrhe. Procjena se provodi kako bi se razumno prikazala nematerijalna imovina Društva u skladu sa zahtjevima MSFI.

Vrednovanje za potrebe MRS-a 39 Financijski instrumenti

Svrha standarda je uspostaviti načela za pripremu i prezentaciju financijskih izvještaja u odnosu na financijska imovina I financijske obveze koji bi korisnicima financijskih izvještaja pružili relevantne i korisne informacije koje bi im omogućile procjenu iznosa, vremena i neizvjesnosti budućih novčanih tokova subjekta. Procjena se provodi kako bi se razumno prikazala financijska imovina Društva u skladu sa zahtjevima MSFI.

Vrednovanje za potrebe MRS-a 40 Ulaganja u nekretnine

Svrha standarda je propisati računovodstveni tretman ulaganja u nekretnine i povezane zahtjeve za objavljivanjem. Ulaganje u nekretnine je imovina (zemljište ili zgrada, ili dio zgrade, ili oboje) koju drži (vlasnik ili najmoprimac pod financijskim najmom) u svrhu zarađivanja od najma ili povećanja vrijednosti kapitala, ili oboje, ali:

ne za korištenje u proizvodnji ili opskrbi robe, pružanju usluga ili u administrativne svrhe; i također

nije za prodaju u normalnom toku gospodarska djelatnost. Standardi zahtijevaju godišnju revalorizaciju imovine koja se drži u svrhu ulaganja.

Interakcija između kupca, procjenitelja i revizora

Odabir procjenitelja. Izrada ponude natječaja za pružanje usluga procjene. Preporuka klijentima tvrtke za procjenu na temelju prethodnog pozitivnog iskustva revizora.

Analiza opterećenja. Određivanje opsega posla: količina i vrsta imovine i obveza, izbor metodologije Usklađivanje odabrane metodologije i pristupa procjeni zajedno s naručiteljem.

Izvođenje radova. Provođenje procjene (bez uključivanja kupca i revizora).

Usklađivanje rezultata. Rasprava i obrazloženje glavnih zaključaka i preliminarnih rezultata s Kupcem i njegovim revizorom.

Izrada izvješća o procjeni. Izrada cjelovitog izvješća o procjeni. Priprema i obrana prezentacije rezultata procjene Naručitelju i njegovom revizoru.

GFK REKA ima dugogodišnje iskustvo u interakciji s međunarodnim revizorskim kućama. Tijekom tog vremena detaljno smo proučili zahtjeve za izvješća o procjeni iz BIG 4, što nam omogućuje brzu koordinaciju rezultata našeg rada.

Danas ga koristi većina zemalja svijeta međunarodnim standardima financijska izvješća (MSFI). Mnoge ruske tvrtke već vode računovodstvo u skladu s MSFI. Međutim, većina tvrtki u u trenutku još uvijek pokušavaju implementirati ovaj zadatak. Kako bi započele izvještavanje prema međunarodnim standardima, tvrtke moraju pažljivo planirati i definirati strategiju prelaska na MSFI.

Svrha financijskog izvještavanja pripremljeno u skladu s MSFI je primiti korisne informacije o financijskom položaju, rezultatima poslovanja i novčanim tokovima poduzeća. Financijski izvještaji pripremljeni u skladu s MSFI usmjereni su na informacijske potrebe širokog spektra korisnika, primjerice, dioničara, vjerovnika, zaposlenika.

Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (MSFI), koje je razvio Odbor za međunarodne računovodstvene standarde (IASB), prepoznati su u cijelom svijetu kao učinkovit alat za pružanje transparentnih i razumljivih informacija o aktivnostima poduzeća. Vrednovanje prema MSFI je postupak za utvrđivanje vrijednosti imovine poduzeća ili cjelokupnog poslovanja u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja i Međunarodnim standardima vrednovanja. Potreba za takvom procjenom javlja se prilikom prezentiranja financijskih i računovodstvenih izvještaja u formatu ruska pravila računovodstvo i međunarodne standarde financijskog izvještavanja. Bitno su različiti, a prelazak iz jednog u drugi zahtijeva ozbiljan napor. Dakle, sva imovina se vrednuje u skladu s MSFI, čime se zadovoljavaju načela zahtjeva svih nadležnih tijela.

MSFI- ministarstvo stvoreno da objedini financijsko izvješćivanje poduzeća iz cijelog svijeta. U biti, to je međunarodni unificirani "jezik" poslovanja. Izvješćivanje pripremljeno u skladu s MSFI standardima olakšava dijalog sa strane tvrtke i investitorima, što omogućuje lak pristup međunarodnim tržištima.

Vrednovanje za MSFI uključuje sljedeće vrste vrednovanja:

• Usvajanje međunarodnog financijskog izvješćivanja. Vrednovanje za potrebe MSFI-ja provodi se kako bi se prikazala stvarna vrijednost dugotrajne imovine i primarno izvješćivanje kako bi se adekvatno okarakterizirala imovinska pozicija poduzeća poduzeća. Objekti procjene su dugotrajna imovina i objekti nedovršene izgradnje, ponekad nematerijalna imovina;
• Spajanje poduzeća. Procjena za MSFI provodi se kako bi se ispravan odraz vrijednost stečene imovine u bilanci. Predmeti koji se razmatraju su materijalna imovina i obveze tvrtke, kao i nematerijalna imovina, čiji je rad najvažnija faza u radu naših stručnjaka;
• Umanjenje vrijednosti imovine. Procjena dugotrajne imovine prema MSFI provodi se s ciljem amortizacije imovine. U pravilu se provodi u slučaju pogoršanja gospodarskih uvjeta;
• Osnovna sredstva. U nekim slučajevima MSFI zahtijevaju godišnju revalorizaciju dugotrajne imovine poduzeća uz sudjelovanje neovisnog stručnjaka;
• Nematerijalna imovina. Vrednovanje za potrebe IFRS-a u ovom pogledu je razuman odraz nematerijalne imovine;
• Financijski instrumenti. Vrednovanje za MSFI kako bi se odrazila financijska ulaganja;
• Investicijska nekretnina. Provođenje godišnje revalorizacije objekata koji se koriste u investicijske svrhe.

Očite prednosti vrednovanja prema MSFI-jevima su da računovodstvo i izvješćivanje temeljeno na njima privlači i zadržava strane i ruske investitore i vjerovnike. Time se smanjuju troškovi poduzeća za privlačenje kapitala i povećanje konkurentnosti. Osim toga, financijski izvještaji pripremljeni u skladu sa standardima MSFI pružaju objektivne informacije za donošenje upravljačkih odluka, pouzdane podatke za ocjenu učinkovitosti aktivnosti i planiranja te smanjuju troškove analize izvještaja.

Slučajevi vrednovanja za MSFI

• Vrednovanje zaliha prema MSFI po fer vrijednosti;
• Vrednovanje dugotrajne imovine prema MSFI kod odabira modela knjiženja dugotrajne imovine po revaloriziranom trošku;
• Mjerenje fer vrijednosti komercijalne nekretnine koristi se za privlačenje ulaganja;
• Procjena neto utržive vrijednosti i vrijednosti u uporabi kada se utvrđuje je li imovina ili jedinica koja proizvodi novac umanjena;
• Procjena fer vrijednosti imovine i obveza društva;
• Procjena fer vrijednosti financijske imovine i obveza;
• Procjena likvidacijske vrijednosti dugotrajne imovine;
• IFRS vrednovanje zaliha i neto vrijednost njihovu provedbu;
• Razred dugotrajna imovina držan za prodaju;
• Revalorizacija imovine poduzeća;
• Procjena diskontne stope za obračun dugoročne imovine i obveza.

Nijanse i suptilnosti procjene dugotrajne imovine za MSFI

U nekim je slučajevima procjena obavezna za MSFI - na primjer, pri odabiru modela izvješćivanja o fer vrijednosti. U drugim situacijama, uključivanje naših stručnjaka može biti korisno za poslovanje - kako bi se smanjili troškovi revizije i troškovi rada računovodstva.

Vrednovanje dugotrajne imovine prema MSFI je vrlo važna faza transformacija postojećeg izvješćivanja iz sljedećih razloga:

• MSFI zahtijeva da se imovina knjiži po fer vrijednosti. Realna cijena imovine glavni je uvjet za povećanje transparentnosti poduzeća prema investitorima i dioničarima;
• Određivanje fer vrijednosti mora izvršiti neovisni procjenitelj. Procjenu vrijednosti za potrebe MSFI-ja može izvršiti naša tvrtka - standardi izvješća koje pripremaju stručnjaci u potpunosti su u skladu s međunarodnim standardima procjene.

Treba primijetiti dvije upečatljive značajke. Prvo, vrednovanje za potrebe MSFI-ja zahtijeva obvezno testiranje na umanjenje vrijednosti imovine. Drugo, revizori pažljivo provjeravaju i potvrđuju točnost izvješća o procjeni. Stoga naši stručnjaci pripremaju sve dokumente s posebnom pažnjom - ne mogu se napraviti netočnosti ili manje pogreške.

Prilikom provođenja procjene za potrebe MSFI potrebno je utvrditi vrijednost sve imovine: nekretnina, strojeva i opreme, ulaganja i zaliha, nematerijalne imovine. Posebno se proučava učinkovitost djelatnosti, prihodi u prošlosti, sadašnjosti i budućnosti, perspektive razvoja i konkurentsko okruženje na tržištu se rade usporedbe sa sličnim tvrtkama. Na temelju sveobuhvatne analize daje se realna ocjena poslovanja.

Metodologija vrednovanja za MSFI

Vrednovanje zaliha i dugotrajne imovine prema MSFI-ju provodi se pomoću tri tradicionalna pristupa:

• Troškovni pristup - u odnosu na MSFI najvažnija je vrijednost imovine (ukupnost materijalne i nematerijalne imovine);
• Dohodovni pristup - osnova je prihod koji poduzeće može donijeti u budućnosti;
• Komparativni pristup - osnova za određivanje vrijednosti je mišljenje otvorenog tržišta koje se izražava u prethodno obavljenim kupoprodajnim transakcijama sličnih poduzeća ili udjela u njima.

Procjena za MSFI provodi se sljedećim redoslijedom:

1. Stručnjaci naše tvrtke provode postupke za sastavljanje i analizu popisa imovine poduzeća koja podliježu procjeni;
2. Grupiranje homogenih objekata ocjenjivanja;
3. Klasifikacija za odabir odgovarajućih troškovnih standarda i metoda prema zahtjevima MPO-1;
4. Pregled predmeta i prikupljanje potrebnih podataka za identifikaciju i opis predmeta;
5. Prikupljanje potrebnih informacija o tržištu i analiza tržišta kojem pripadaju predmeti procjene;
6. Izvođenje proračuna procjene;
7. Izrada izvješća o vrednovanju za MSFI.

Prijelaz na MSFI u Rusiji

Nemaju sva poduzeća pozitivan stav prema prijelazu na MSFI. Danas velika većina ruskih poduzeća nije spremna prijeći na MSFI.

MSFI je puno složeniji od ruskih računovodstvenih pravila i zahtijeva od financijera veću profesionalnu obuku i znanje. Trenutačno postoji oko 30 tisuća revizora certificiranih od ruskog Ministarstva financija, od kojih neki mogu savjetovati tvrtke koje pripremaju financijska izvješća prema MSFI. Međutim, po njegovom mišljenju, glavni posao u tom smjeru treba obaviti osoblje tvrtke. Trenutačno većina ruskih banaka i tvrtki nema stručnjake s potrebnim kvalifikacijama u području MSFI-ja i iskustvom u izvješćivanju. Takvi su zaposlenici prilično skupi i ne može si svaka organizacija priuštiti njihovo zapošljavanje. To bi trebalo motivirati poduzeća da sama školuju stručnjake.

Unatoč činjenici da sada mnogi obrazovne ustanove ponuditi programe obuke u MSFI-ju; još nema sustavnog pristupa obrazovanju u području međunarodnih standarda. Rusko obrazovanje nije spremno prekvalificirati sve računovođe i revizore. Gotovo je nemoguće stvoriti cjeloviti obrazovni sustav bez podrške na državnoj razini. Također je važno da postoji nedostatak kvalificiranog nastavnog kadra. Potrebno je najprije organizirati obuku tih nastavnika, a oni će zauzvrat obučavati i revizore i stručnjake potrebne ruskim tvrtkama. Međutim, takav postupni postupak obuke zahtijeva vrijeme, što potvrđuje strana praksa, na primjer, iskustvo tako velikih međunarodnih korporacija kao što su Bayer i Henkel. Jedan stručnjak za MSFI, koji vodi 20 računovođa "stare škole", neće moći prebaciti poduzeće na računovodstvo prema međunarodnim standardima financijskog izvještavanja. Drugi razlog je nerazvijen regulatorni okvir za implementaciju MSFI." Također će trebati riješiti problem certificiranja revizora. Ne postoji državna certifikacija IFRS revizora kao takva.

Drugi važan problem je jezik . Službeni jezik Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja je engleski. Nažalost, ruske računovođe je nemoguće brzo naučiti engleski, pa je potreban službeni prijevod MSFI-ja. Važno je ne samo izraditi službeno potvrđeni prijevod standarda, već i dobiti suglasnost Odbora za međunarodne standarde financijskog izvještavanja za provedbu pravovremenog prijevoda usvojenih izmjena i dopuna. Za obavljanje tehničkih prijevoda tekstova MSFI-ja i njihovo pravovremeno ažuriranje potrebno je formirati posebno tijelo. To bi trebala biti nedržavna tvrtka koja će odlučiti tehnička pitanja, izraditi nacrte standarda i dostaviti ih na razmatranje Vladi Ruske Federacije. Pritom je važno organizirati rad tako da izmijenjeni standardi stignu do korisnika na vrijeme i da ne kasne u fazama razmatranja i odobravanja.

Jedan od zahtjeva za financijsko izvješćivanje je promptno prezentiranje informacija. Nažalost, sada poduzećima treba previše vremena da pripreme izvješća prema međunarodnim standardima i podaci gube na važnosti. Većina ruske tvrtke koji su objavili svoja financijska izvješća za 2013. prema MSFI ili US GAAP, otkrili su ove informacije više od šest mjeseci nakon završetka financijska godina. Financijske informacije primljene tako kasno teško se mogu nazvati ažurnima. Pitanje promptne izrade izvješća prema MSFI može se riješiti automatizacijom računovodstva. Većina tvrtki priprema financijska izvješća prijenosom računovodstvenih podataka u sustave kao što je Excel, a zatim ručno pretvara izvješća u skladu sa zahtjevima međunarodnih standarda. Uvođenjem informacijskog sustava u poduzeću koji će vam omogućiti paralelno vođenje ruskog i međunarodnog računovodstva, moći ćete uštedjeti puno vremena.

Europsko iskustvo

Procesi povezani s prijelazom na MSFI u zemljama EU-a u mnogočemu su slični onima u Rusiji. Trenutno se u Europskoj uniji koristi 25 različitih računovodstvenih sustava. Na primjer, u Njemačkoj uvrštene tvrtke mogu koristiti US GAAP, IFRS i Trgovački kodeks za pripremu financijskih izvještaja; sve ostale njemačke tvrtke smiju koristiti samo pravila Trgovačkog kodeksa. U Engleskoj su sve tvrtke dužne pripremati financijska izvješća u skladu s relevantnim nacionalnim standardima. Samo na Malti sve tvrtke moraju primjenjivati ​​međunarodne standarde. Međutim, od 2005. MSFI su obavezni za korištenje od strane uvrštenih društava i dopušteni za korištenje od strane neuvrštenih društava u Njemačkoj i Engleskoj. Koliko su te promjene značajne, može se prosuditi po sljedećim brojkama: oko 100 tisuća poduzeća preći će na sastavljanje financijskih izvještaja prema MSFI, više od 6 milijuna poduzeća nastavit će koristiti nacionalne standarde financijskog izvještavanja. Iako se takve promjene čine beznačajnima, ne može se zanemariti činjenica da će svake godine rasti broj tvrtki koje svoje financijske izvještaje sastavljaju prema MSFI. Također ćete se morati suočiti s problemima. Primjerice, morat će se riješiti pitanje oporezivanja tvrtki koje svoje financijske izvještaje sastavljaju prema MSFI, bit će potrebno utrošiti značajna sredstva za obuku osoblja i uvođenje novih računovodstvenih evidencija. informacijski sustavi. Ali svi će se ti troškovi isplatiti zbog pozitivnog učinka transparentnijeg izvješćivanja financijska situacija poduzeća.

Izgledi

Od 1998. godine, kada je usvojen program računovodstvene reforme u skladu s načelima MSFI, u ruskom računovodstvu dogodile su se značajne promjene. Danas je većina PBU-ova 80% sastavljena u skladu sa zahtjevima međunarodnih standarda. Međutim, proces implementacije MSFI-ja bio bi mnogo brži kada bi se glavna razlika uklonila. Činjenica je da izvješćivanje poduzeća prema anglosaksonskom modelu mora zadovoljiti zahtjeve vlasnika, au Rusiji i mnogim europskim zemljama izvješćivanje mora biti u skladu sa zakonskim zahtjevima. Ovo je glavno ograničenje koje sprječava provedbu MSFI-ja. Među financijskim direktorima postoje pristaše radikalnog rješenja problema - potpunog ukidanja ruskih računovodstvenih standarda i njihove zamjene MSFI-jevima. Riješite pitanje odstupanja temeljnih ciljeva razne vrste računovodstvo se može napraviti vrlo jednostavno. Rusko računovodstvo treba eliminirati i zamijeniti međunarodnim standardima financijskog izvješćivanja. Očito se moraju poštivati ​​i interesi države. To se može učiniti finalizacijom zahtjeva za održavanje porezno knjigovodstvo. Kao rezultat toga, tvrtka će generirati izvješća prema međunarodnim standardima i izvješćima za porezne vlasti. Ovaj pristup će smanjiti troškove održavanja različite vrste računovodstvo. Međutim, zbog gore opisanih problema, ovaj scenarij nije prihvatljiv za sva poduzeća. Nemoguće je prisiliti sva poduzeća da prijeđu na obavezna međunarodnim standardima. Moramo im dati pravo izbora. računovodstveni sustav. To će prijelaz na međunarodne standarde učiniti manje bolnim. Za prelazak ruskih poduzeća na međunarodne standarde financijskog izvješćivanja bit će potrebno 10-15 godina. Najprije je potrebno razraditi proces implementacije MSFI-ja u velikim poduzećima i holdingima, nakon čega treba uzeti u obzir nastale poteškoće i pogreške te to iskustvo primijeniti na male tvrtke. Država ima svoje stajalište o izgledima za implementaciju MSFI. Očito je da će to postati odlučujuće u procesu reforme financijskih izvješća ruskih poduzeća u nadolazećim godinama.

Dotaknuli smo se pitanja utvrđivanja fer vrijednosti imovine za potrebe izvještavanja prema MSFI, o čemu ćemo danas detaljnije govoriti.

Što je fer vrijednost?

MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti definira fer vrijednost kao cijenu koja bi bila primljena za prodaju imovine u redovnoj transakciji između sudionika na tržištu na datum mjerenja. Zapravo, fer vrijednost je tržišna procjena, koja se obično provodi uz pomoć neovisnih procjenitelja. No, valja napomenuti da, za razliku od uobičajenog tržišnog vrednovanja dugotrajne imovine u svrhu prodaje, zaloga ili godišnje revalorizacije, postupak utvrđivanja fer vrijednosti nije toliko jednostavan i ima značajne značajke u odnosu na postupak vrednovanja. tržišna vrijednost, utvrđen nacionalnim standardima ocjenjivanja.

Nije uzalud da nacionalno zakonodavstvo u području vrednovanja uopće ne sadrži pojam „fer vrijednosti“. U ovom slučaju konceptualni i metodološka osnova određivanje vrijednosti predviđeno je izravno MSFI, kao i Međunarodni standardi vrednovanja (MSO, IVS), što je jamstvo usporedivosti procjena dugotrajne imovine različite tvrtke u cijelom svijetu.

Pa odakle početi?

Početak procesa procjene zahtijeva od tvrtke da odgovori na dva jednostavna pitanja: "što?" i "tko?" Polazi se od utvrđivanja opsega vrednovanja, odnosno sastavljanja popisa imovine koja je predmet vrednovanja po fer vrijednosti. Odabir ove imovine određen je odredbama MSFI-ja, računovodstvenim politikama društva, dostupnošću podataka o početnom (amortizujućem) trošku dugotrajne imovine društva u skladu sa zahtjevima MSFI-ja itd. U ovoj fazi tvrtke često pribjegavaju pomoći profesionalnih konzultanata u području transformacije izvještavanja.

Govoreći o tome tko može vršiti procjenu fer vrijednosti, napominjemo da MKO ne sadrži stroge uvjete za sudjelovanje u procjeni fer vrijednosti procjenitelja koji imaju posebne certifikate ili licence. U ovom slučaju, koncept "procjenitelja" ne razmatra se u okviru nacionalnog zakonodavstva o aktivnostima vrednovanja. Tvrtke mogu napraviti izračune koristeći stručnjake u svom osoblju.

Međutim, budući da procjene zahtijevaju određenu vještinu i prosudbu, temeljna premisa Načela IVS-a je da procjene treba pripremiti osoba ili tvrtka s odgovarajućim tehničkim vještinama, poznavanjem predmeta procjene, tržišta na kojem se trguje i svrhu vrednovanja. Ako u poduzeću nema stručnjaka s dovoljnim kvalifikacijama u području procjene vrijednosti imovine u skladu s međunarodnim standardima, preporučljivo je angažirati vanjskog profesionalnog procjenitelja.

Određen je opseg procjene i odabran je procjenitelj. Što je sljedeće?

Sljedeća faza je postupak odabira i sistematizacije informacija, koji se može podijeliti u 2 faze:

1) prikupljanje informacija o imovini uključenoj u opseg procjene;

2) pretraživanje i analiza početnih podataka s aktivnih tržišta za imovinu sličnu onoj koja se procjenjuje.

Prva faza uključuje aktivno sudjelovanje samog poduzeća u pripremi informacija o imovini koja se procjenjuje (primjerice o prostorno-planskim pokazateljima, strukturnim, tehničkim, ekonomskim i operativnim karakteristikama imovine, njihovom stanju i uključenosti u proces proizvodnje, kao i o proizvodnim i financijskim aktivnostima poduzeća (posla) u cjelini). Ovdje FBK-Bel procjenitelji imaju samo usmjeravajuću funkciju. U kasnijim fazama procjene do dobivanja rezultata, ako je njezina provedba povjerena vanjskom procjenitelju FBK-Bel, sudjelovanje tvrtke se svodi na minimum.

Na temelju rezultata proučavanja informacija o imovini prikupljenih u prvoj fazi i utvrđivanja razine njihove specijalizacije, procjenitelj FBK-Bel moći će odrediti aktivna tržišta i tržišne ulazne podatke koji su dostupni za korištenje u procjeni.

Za razliku od nacionalnih standarda vrednovanja, MSFI 13 daje posebno značenje izvorni podaci korišteni u procjeni. Kako bi se postigla veća dosljednost i usporedivost mjerenja fer vrijednosti, MSFI 13 uspostavlja hijerarhiju ulaznih podataka mjerenja. Hijerarhija dijeli ulazne podatke na tri razine, dajući najveći prioritet kotiranim cijenama na aktivnim tržištima, a najmanji prioritet ulaznim podacima koji se ne mogu promatrati.

Koje se metode koriste za utvrđivanje fer vrijednosti imovine?

Tri najčešće korištene metode vrednovanja u međunarodnoj praksi (u terminologiji MSFI i MCO - pristupi) su tržišni pristup,troškovni pristup I prihodovni pristup koji odgovaraju metodama tržišnog vrednovanja (usporedna, troškovna i prihodovna) u nacionalnom zakonodavstvu.

Istodobno, odabir specifičnih pristupa vrednovanju za potrebe MSFI-ja provodi procjenitelj FBK-Bel ne proizvoljno, već uzimajući u obzir početne podatke dobivene u prethodnoj fazi u vezi s određenom vrstom imovine. Stoga, u skladu sa zahtjevima MSFI-ja 13, metode vrednovanja koje se koriste za određivanje fer vrijednosti trebale bi maksimalno koristiti relevantne vidljive inpute i minimalno one nevidljive.

S tim u vezi, za pravi izbor metodologije za određivanje vrijednosti, FBK-Bel procjenitelji koji djeluju u okviru međunarodnih standarda, za razliku od „nacionalnih“ procjenitelja, obično razvrstavaju imovinu koja se procjenjuje ovisno o mogućnosti dobivanja početnih podataka za njih na odgovarajućoj razini hijerarhije i prema njihovu ulogu u aktivnostima poduzeća. Dakle, u skladu s ustaljenom praksom, sva dugotrajna imovina uključena u opseg procjene podijeljena je na radnu (specijaliziranu i nespecijaliziranu) i neposlovnu (ulaganje i višak). Za svaku od identificiranih skupina imovine odabire se odgovarajuća metodologija utvrđivanja njihove fer vrijednosti.

Postoje li druge temeljne razlike u pristupima koji se primjenjuju na mjerenje fer vrijednosti za potrebe MSFI-ja i tržišne vrijednosti u skladu s nacionalnim standardima?

Prilikom utvrđivanja fer vrijednosti nespecijalizirane imovine i imovine namijenjene prodaji (za koju je moguće dobiti i koristiti tržišne informacije o prodaji analoga), procjenitelji FBK-Bel odabiru tržišni pristup koji, u skladu s MSFI 13, koristi cijene i druge relevantne informacije generirane tržišnim transakcijama za identičnu ili usporedivu imovinu. Neoperativna investicijska imovina (koja se drži radi iznajmljivanja) također se može vrednovati korištenjem dohodovnog pristupa, u kojem se budući iznosi (na primjer, novčani tokovi ili prihodi i rashodi) od korištenja imovine pretvaraju u jedan tekući iznos. Osnove tržišnog i dohodovnog pristupa prema MSFI i MRS općenito su usporedive s načelima komparativne i dohodovne metode vrednovanja prema nacionalnom zakonodavstvu.

Procjena fer vrijednosti specijalizirane dugotrajne imovine (na primjer, zgrade radionica, a ponekad uzimajući u obzir njihov položaj i upravne zgrade, inženjerske i prometne komunikacije, uređenje okoliša, tehnološke linije i druga visokospecijalizirana oprema), koja u pravilu čini osnovu dugotrajne imovine proizvodna poduzeća, proizvodi se korištenjem troškovni pristup zbog nedostatka informacija o transakcijama s analozima na sekundarna tržišta sličnu imovinu.

Prema MSFI 13, fer vrijednost specijalizirane imovine u smislu troškovni pristup temelji se na iznosu koji bi kupac, kao tržišni sudionik, platio za stjecanje ili izgradnju zamjenske imovine usporedive koristi, podložne zastarjelosti. Pritom zastarjelost uključuje fizičku dotrajalost, funkcionalnu (tehnološku) zastarjelost i ekonomsku (vanjsku) zastarjelost. Definicija ekonomskog umanjenja upravo je ključna razlika između primjene troškovnog pristupa prema MSFI i nacionalnog zakonodavstva o vrednovanju. Ovo pitanje Neovisni standard MRS 36 “Umanjenje imovine” posvećen je ovom pitanju.

Predlažemo da se detaljnije zadržimo na konceptu umanjenja vrijednosti imovine

Budući da ne postoji mogućnost otuđenja specijalizirane imovine (zbog ograničenosti ili nepostojanja tržišta za sličnu imovinu), njezina korisnost (a time i vrijednost) određena je isključivo mogućnošću i nužnošću njezine uporabe u svrhe poduzeća aktivnosti. Određivanje iznosa ekonomske amortizacije specijalizirane imovine uključuje pronalaženje razlike između procijenjenog troška potrebnog za zamjenu slične imovine na datum vrednovanja i sadašnje vrijednosti budućih novčanih tokova koji se očekuju od ove imovine (vrijednost u uporabi) .

Zapravo, izračun ekonomskog umanjenja specijalizirane imovine je ispitati odgovarajuću profitabilnost(test oštećenja). Budući da nijedna specijalizirana imovina sama ne stvara novčani tok (bez veze s drugom imovinom), izvođenje testa umanjenja uključuje izradu predviđanja budućih novčanih tokova za koje se očekuje da će biti ostvareni od aktivnosti poduzeća kao cjeline (gotovina -generacijska jedinica). U ovom slučaju potrebno je predvidjeti sljedeće:

1) prihod (prihod) proizvodne jedinice za predviđeno razdoblje;

2) troškovi proizvodnje (trošak), uzimajući u obzir dinamiku cijena za materijalna sredstva, troškovi osoblja, itd.;

3) ulaganja za održavanje veličine i stanja dugotrajne imovine dostatne za osiguranje proizvodnje;

4) ostale komponente novčani tok. To znači da je za izvođenje testa umanjenja potrebno konstruirati financijski model koji se koristi za izračun vrijednosti poslovanja.

U kojem obliku treba prikazati rezultat rada na utvrđivanju fer vrijednosti?

Posljednja faza u procesu ocjenjivanja je priopćavanje rezultata ocjenjivanja u obliku izvješća (na papiru ili proslijeđeno na elektroničkom obliku), čiji sadržaj mora biti u skladu s IVS 103 Pisanje izvješća.

Vrijedno je napomenuti da, za razliku od nacionalnog zakonodavstva, ni MSFI ni MCO ne sadrže detaljan opis postupci za procjenu i testiranje na umanjenje, ograničeni samo na deklaraciju osnovnih načela, primijenjeni konceptualni aparat, opis opća pitanja pregledati i odraziti u izvješću o procjeni. Ova okolnost značajno povećava opseg stručne prosudbe u postupku utvrđivanja fer vrijednosti. Međutim, veća sloboda izbora metodoloških metoda i tehnika koje se koriste u usporedbi s nacionalnom procjenom također određuje povećane zahtjeve za valjanost profesionalnih prosudbi – ne na temelju formalne usklađenosti s regulatornim zahtjevima, već kroz dubinsku analizu početnih korišteni podaci, utvrđivanje statističkih i uzročno-posljedičnih ovisnosti između tržišnih pojava i procesa opisanih u procjeni, otkrivanje njihovog ekonomskog sadržaja.

Za razliku od nacionalne procjene vrijednosti, u kojoj dokumenti procjene (zaključak i izvješće), nakon što ih procjenitelj potpiše, postaju “dokaz” vrijednosti imovine, rezultati procjene fer vrijednosti imovine predmet su naknadno pažljivo razmatranje prilikom provođenja revizije financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s MSFI.

Upravo u ovoj fazi procjenitelj mora biti u stanju pružiti potrebne dokaze o istinitosti i valjanosti profesionalnih prosudbi donesenih kao dio procjene. Tek nakon što su rezultati usuglašeni s revizorom, procjena fer vrijednosti može se smatrati dovršenom.

Sažmimo. Na što treba obratiti pozornost prilikom procjene fer vrijednosti imovine?

Dakle, specifičnosti postupka procjene fer vrijednosti u usporedbi s nacionalnim postupcima tržišnog vrednovanja čine izbor procjenitelja vrijednosti imovine za potrebe MSFI vrlo važnim. Mora dobro poznavati preporuke i zahtjeve MSFI i MRS u pogledu primijenjene terminologije vrednovanja, metodologije, pripreme i prezentacije rezultata vrednovanja, te imati znanje i iskustvo u konstruiranju financijskih modela poduzeća. Osim toga, neće biti suvišno da procjenitelj poznaje praktične pristupe revizorskih kuća reviziji postupaka procjene i njihovih rezultata, kao ni da procjenitelj ima iskustva u interakciji s revizorima radi dogovora o rezultatima procjene.

Međunarodno udruženje računovođa - IAB (International Association of Bookkeepers, Velika Britanija) na Ekonomsko-pravnoj školi FBK-Bel.

Ako se prvi put susrećete s MSFI, onda je Ekonomsko-pravna škola FBK-Bel posebno za Vas razvila Osnovni tečaj MSFI. Omogućit će vam da dobijete potrebnu osnovu, jake osnove, koje će vam pomoći da se u budućnosti bez problema razvijate u području MSFI.

U čast nadolazećih proljetnih praznika u tijeku je popust od 10% prilikom plaćanja školarine do 08.03.2017.