Razdoblje izvještavanja o trošarinama. Trošarine: porezno razdoblje, porezna stopa, porezna osnovica Porezno razdoblje za trošarine može biti

Obveze za pojedina porezna plaćanja nastaju za poslovne subjekte neovisno o poreznom sustavu koji koriste i razini profitabilnosti. Ove vrste naknada uključuju trošarine dodijeljene kategorijama proizvoda utvrđenim na saveznoj razini. Porezno razdoblje za trošarine propisano je Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Namjena trošarina

Trošarine se koriste od strane države za jačanje kontrole nad proizvodnjom i prodajom određenih skupina roba; ponekad se koriste za umjetno smanjenje razine potražnje za određenim proizvodima među stanovništvom (primjerice, alkohol ili duhanski proizvodi). Porez je uključen u cijenu robe stavljene u prodaju; kupac plaća trošarinu prilikom plaćanja kupnje. Trošarine su neizravne vrste poreza.

Popis trošarinskih komercijalnih proizvoda određen je u Poreznom zakoniku Ruske Federacije u čl. 181. Svi navedeni proizvodi su masovno traženi. Među obveznicima trošarina su:

• alkohol;
• proizvodi koji sadrže komponente alkohola;
• alkohol;
• duhanski proizvodi;
• vozila;
• elektronička vrsta cigareta.

Izravni obveznici su poslovni subjekti koji proizvode trošarinske proizvode i prodaju ih posrednicima ili krajnjim potrošačima. Iznos naknade uključen je u prodajnu cijenu. Procijenjena stopa trošarine uređena je čl. 193 Porezni zakon Ruske Federacije.

Postupak obračuna trošarinske obveze

Trošarine se obračunavaju posebno za svaku vrstu robnog proizvoda. Stope naknada mogu biti nekoliko vrsta:

• fiksni iznosi koji su vezani uz određene fizičke parametre proizvoda (na primjer, iznos dodijeljen za svaku tonu proizvoda);
• carine ad valorem, koje su predstavljene postotnom ljestvicom;
• kombinirane oklade koje kombiniraju dvije prethodne opcije.

Na ruskom porezno zakonodavstvo prednost se daje čvrstim stopama u fiksnim novčane iznose. Za mali popis roba predviđen je kombinirani sustav obračuna trošarina. Poslovni subjekti moraju obračunavati ukupne iznose trošarina na mjesečnoj razini. Tako kratko porezno razdoblje za trošarine utvrđena je odredbama čl. 192 Poreznog zakona Ruske Federacije.

U čl. 193 Porezni zakonik Ruske Federacije su uspostavljeni stope trošarina Stope trošarina mogu se podijeliti u tri skupine:

- teško(specifične) porezne stope (u apsolutnom iznosu po jedinici mjerenja), na primjer, za 2013.: za alkoholne proizvode (s volumnim udjelom etilnog alkohola iznad 9%) - 400 rubalja. za 1 litru bezvodnog etilnog alkohola sadržanog u trošarinskoj robi; za pjenušava vina (šampanjci) - 24 rublja. za 1 litru; za cigare - 58 rub. za 1 komad; za motorni benzin klase "3" - 9750 rubalja. po toni; za osobna vozila sa snagom motora preko 150 KS. - 302 rub. za 1 KS

U odnosu na fiksne stope trošarina, može se tvrditi da u ekonomski smisao trošarina na odgovarajuću robu bit će regresivna<676>. To znači da je maloprodajna cijena obične boce votke 150 rubalja. postojat će isti iznos trošarine kao i maloprodajna cijena elitne boce votke od 1000 rubalja;

- ad valorem(postotak troška) porezne stope: trenutno nisu utvrđene;

- kombinirani(koji se sastoji od čvrstih (specifičnih) i ad valorem (kao postotak troška)) poreznih stopa, na primjer, za 2013.: filter cigarete - 550 rubalja. za 1000 komada + 8% procijenjenog troška, ​​izračunatog na temelju maksimalne maloprodajne cijene, ali ne manje od 730 rubalja. za 1000 komada.

Prema stavcima 1., 2. čl. 187.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, procijenjena vrijednost je umnožak maksimalne maloprodajne cijene navedene na jedinici potrošačkog pakiranja (paketa) duhanskih proizvoda i broja prodanih jedinica potrošačkog pakiranja (paketa) duhanskih proizvoda ( preneseni) tijekom izvještajnog poreznog razdoblja ili uvezeni na teritorij Ruska Federacija i druge teritorije pod njegovom jurisdikcijom. Najviša maloprodajna cijena je cijena iznad koje poduzeća ne mogu prodavati potrošačima jedinicu potrošačkog pakiranja (paketa) duhanskih proizvoda. maloprodaja, ugostiteljstvo, uslužne djelatnosti, kao i samostalni poduzetnici. Najvišu maloprodajnu cijenu utvrđuje porezni obveznik samostalno za jedinicu potrošačkog pakiranja (paketa) duhanskih proizvoda posebno za svaku marku (svaki naziv) duhanskih proizvoda.

Kao i PDV, trošarina ima mehanizam porezne olakšice (Članak 200. Poreznog zakona Ruske Federacije), ali ima značajne značajke i primjenjuje se samo u pojedinačnim slučajevima. Dakle, pri izračunu iznosa trošarine na proizvode koji sadrže alkohol i (ili) alkoholne proizvode, navedeni porezni odbici općenito se vrše unutar iznosa trošarine obračunate na trošarinsku robu koja se koristi kao sirovina, proizvedena na teritoriju Ruske Federacije. Federacija (1. stavak članka 200. Poreznog zakona RF). Na temelju stavka 1. čl. 201 Poreznog zakona Ruske Federacije, da bi se primijenili odbitci od trošarina, potrebno je ispuniti niz uvjeta, uključujući dostupnost dokumenata o plaćanju i računa.

Do 1. siječnja 2007. stavka 6. čl. 200 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem su iznosi predujma koji su plaćeni prilikom kupnje trošarinskih markica za trošarinsku robu koja podliježe obveznom označavanju podlijegali odbitcima. Sukladno tome, ranije se trošarina dijelom plaćala otkupom trošarinskih markica od države. Sada trošarinske (federalne posebne) markice, na primjer, na alkoholnim proizvodima više nemaju takvu ulogu i podliježu primjeni na temelju imperativne norme stavka 2. čl. 12 Savezni zakon od 22. studenog 1995. N 171-FZ "Na državna regulativa proizvodnji i prometu etilnog alkohola, alkoholnih proizvoda i proizvoda koji sadržavaju alkohol te o ograničavanju potrošnje (pijenja) alkoholnih proizvoda."

Trošarina, kako proizlazi iz opće norme (1. stavak članka 52. Poreznog zakona Ruske Federacije), obračunavaju samo porezni obveznici.

Porezno razdoblje za trošarinu je kalendarski mjesec (članak 192. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ukupni rok plaćanje trošarina - za isteklo porezno razdoblje najkasnije 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon isteka poreznog razdoblja (3. stavak članka 204. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Povrat poreza za trošarinu, općenito, mora se podnijeti najkasnije do 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon isteka poreznog razdoblja (klauzula 5. članka 204. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kod primjene poreznih olakšica trošarinski obveznik (kao i obveznik PDV-a) može doći u situaciju da nije on taj koji mora platiti trošarinu u proračun, već mu je država dužna nadoknaditi (vratiti, priznati) određeni iznos iz proračuna; ako na kraju poreznog razdoblja iznos poreznih odbitaka premašuje iznos trošarine obračunat na transakcije s trošarinskim proizvodima koji su predmet oporezivanja (1. stavak članka 203. Poreznog zakona Ruske Federacije). Osim toga, ako porezni obveznik prodaje trošarinsku robu stavljenu u carinski postupak izvoza izvan teritorija Ruske Federacije, trošarina se ne plaća (podtočka 4. točka 1. članak 183. stavak 1. članak 184. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija).

Značajno različita pravila za izračun i plaćanje trošarine predviđena su za transakcije s posebnim vrstama sirovina - denaturiranim etilnim alkoholom i čistim benzinom (uključujući članke 179.2, 179.3 Poreznog zakona Ruske Federacije) ( poludjeti!).

68. Porez na dohodak: subjekti, objekt oporezivanja, porezna osnovica. Oblici oporezivog dohotka.

Porez na osobni dohodak (NDFL) - porez koji se obračunava na iznos ukupnog dohotka građana u novčanom iznosu za prošlu godinu.

Subjekti poreza (porezni obveznici) Porez na osobni dohodak (članak 207. Poreznog zakona Ruske Federacije) priznaje fizičke osobe koje su porezni rezidenti Ruske Federacije, kao i fizičke osobe koje primaju dohodak iz izvora u Ruskoj Federaciji koji nisu porezni rezidenti Ruske Federacije.

Od utvrđivanja statusa poreznog obveznika kao porez stanovnik (zli) ili nerezident Odabir predmeta oporezivanja i porezna stopa ovise. Dob, uračunljivost, državljanstvo i druga osobna svojstva ne utječu na priznavanje pojedinca kao poreznog obveznika.

Ovisno o statusu poreznog obveznika predmet oporezivanja priznaje:

1) za porezne rezidente- prihod dobiven iz izvora u Ruskoj Federaciji i (ili) inozemstvu;

2) za nerezidente- prihodi dobiveni iz izvora u Rusiji.

Porezni zakon Ruske Federacije dodjeljuje tri oblika prihoda:

1) prihod u u gotovini;

2) prihod u u naravi;

3) prihodi u vidu materijalnih koristi.

Prihodi u gotovini može se platiti pojedincu u gotovini izravno iz blagajne poduzeća, prijenosom na bankovni račun poreznog obveznika ili, na njegov zahtjev, na račune trećih osoba. Ako su prihodi (rashodi) izraženi (nominirani) u strane valute, za porezne svrhe preračunavaju se u rublje po tečaju Središnje banke Ruske Federacije utvrđenom na datum stvarnog primitka dohotka (na datum stvarnog izdatka).

DO prihod u naravi uključuju:

· plaćanje (u cijelosti ili djelomično) za njega od strane organizacija ili pojedinačnih poduzetnika dobara (radova, usluga) ili imovinska prava, uključujući komunalije, prehrana, odmor, obuka u interesu poreznog obveznika;

· dobra primljena od strane poreznog obveznika rad koji se obavlja u interesu poreznog obveznika, usluge koje se pružaju u interesu poreznog obveznika bez naknade;

· naknada u naturi .

Materijalna korist priznati povlaštene kamate za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava, kupnju robe (rad, usluge) od povezana lica po sniženoj cijeni, povlašteni otkup vrijednosnih papira.

Porezna osnovica je određeni iznos dohotka, izračunat u skladu sa zahtjevima čl. Umjetnost. 210-213.1 Porezni zakon Ruske Federacije.

Kako proizlazi iz čl. 210 Poreznog zakonika Ruske Federacije, porezna osnovica poreza na dohodak izračunava se zasebno za svaku vrstu dohotka za koju su utvrđene različite porezne stope (ponekad se to naziva redoviti sustav obračuna poreza), a definira se kao monetarni vrijednost dohotka umanjena za iznos poreznih odbitaka (ako je moguće).

Osim toga, predviđene su četiri vrste poreznih odbitaka kojima se smanjuje porezna osnovica te shodno tome i ukupni iznos poreza na dohodak. Porezne olakšice ostvaruju samo oni porezni obveznici koji su tijekom poreznog razdoblja ostvarili dohodak oporezovan po stopi od 13%.

· Standardni porezni odbitci ohrabruju. Odbici u iznosu od 3 tisuće rubalja. i 500 rub. pružaju se za posebne usluge državi i ranjivim kategorijama građana (likvidacija nesreće na Černobilska nuklearna elektrana, sudjelovanje u Velikom domovinskom ratu ili drugim neprijateljstvima, invaliditet itd.). Standardni odbitak od 400 rubalja. osiguran svim poreznim obveznicima kao određeni minimalni dohodak oslobođen poreza. Poreznim obveznicima koji ispunjavaju uvjete za više od jednog od gore navedenih poreznih olakšica odobrit će se maksimalni odbitak. Roditeljima se daje odbitak od 1000 rubalja za svako dijete koje uzdržavaju.

Postupak podnošenja standardni odbitak uspostavljena umjetnost. 218 Porezni zakon Ruske Federacije.

· Socijalni porezni odbici pod uvjetom:

o u iznosu dohotka koji porezni obveznik prenosi u dobrotvorne svrhe u visini stvarno nastalih izdataka, ali ne više od 25% iznosa dohotka ostvarenog u poreznom razdoblju;

o u iznosu koji je porezni obveznik platio u poreznom razdoblju za obuku u obrazovne ustanove, - u iznosu stvarnih troškova obuke, ali ne više od 50.000 rubalja;

o u iznosu koji je porezni obveznik platio u poreznom razdoblju za pružene usluge liječenja medicinske ustanove Ruska Federacija itd.

Postupak pružanja standardnog odbitka utvrđen je čl. 219 Poreznog zakona Ruske Federacije.

· Odbici poreza na imovinu(Članak 220. Poreznog zakona Ruske Federacije). Pri prometu nekretninama porezni obveznik ima pravo dvije vrste odbitaka:

1) odbitak vrste prihoda predviđeni za iznose koje porezni obveznik primi od prodaje (realizacije) imovine;

2) odbitak tipa troška- za iznose potrošene na novu izgradnju ili kupnju stambene zgrade ili stana u Rusiji.

· Profesionalne porezne olakšice daju se u iznosu stvarno nastalih i dokumentiranih troškova koji su izravno povezani s izvlačenjem prihoda, pojedinačnim poduzetnicima, kao i osobama koje ostvaruju prihode od obavljanja poslova (pružanja usluga) prema građanskim ugovorima ili od kreativne djelatnosti.

Ako odbici premašuju prihod (npr. pojedinačni poduzetnik je mogao prodati robu koju je kupio samo po cijeni nižoj od nabavne), tada porezna će osnovica biti jednaka nula (neće postati negativna) - klauzula 3 čl. 210 Porezni zakon Ruske Federacije. U tom slučaju se ne plaća porez.

Porezno razdoblje za trošarine određuje postupak iskazivanja naplate kao dijela rashoda, kao i rok za uplatu poreza u proračun. U članku ćemo vam reći koje je porezno razdoblje predviđeno za trošarinu, kako se određuje razdoblje za obračun i plaćanje trošarine ovisno o vrsti obavljene transakcije.

Tko plaća trošarinu

Trošarinski obveznik može biti proizvođač trošarinska roba, kao i svaka druga osoba priznata kao platitelj pod određenim uvjetima (vidi →). Cijeli popis osobe i operacije u kojima porezne obveze prema trošarinama možete pronaći u Poreznom zakoniku ( članak 179⊕ ). U sljedećoj tablici je opisano u kojim slučajevima trošarinu plaća proizvođač, au kojim druga ugovorna strana.

Koje je porezno razdoblje predviđeno za trošarinu?

Prema zakonu, porezno razdoblje za trošarinu se utvrđuje u obliku kalendarskog mjeseca. Od ovog razdoblja treba početi kada:

• izračun iznosa poreza;
• obračun troškova trošarina;
• utvrđivanje iznosa poreznih odbitaka;
• uplata trošarina u proračun.

Razdoblje za obračun iznosa trošarine

Kako biste saznali koliko poreza trebate platiti na određenu transakciju, upotrijebite formulu:

Acc = St * ObPr

Gdje: Sv– porezna stopa utvrđena za određenu kategoriju dobara (⊕);

ObPro– količina prodanih proizvoda (predanih na preradu).

Stopa poreza i postupak obračuna plaćanja određuju se ovisno o vrsti proizvoda koji ste prodali, prenijeli na naplatu na preradu ili unijeli u obrazac uvoza:

1. Za alkoholnu robu, etilni alkohol, motorna ulja i gorivo porez se obračunava na temelju stope u rubljima po litri robe.
2. Ako ste izvršili trošarinske transakcije s automobilom ili motociklom, izračun iznosa poreza ovisi o snazi ​​vozila, budući da je porez određen u rubljima po jedinici l/s;
3. Za cigarete i cigarete predviđen je složeniji izračun: iznos poreza ne ovisi samo o broju prodanih pakiranja, već io utvrđenoj cijeni poravnanja. Porez se mora izračunati po stopi u rubljima na 1000 cigareta (cigareta) plus postotak od maloprodajna vrijednost. Za duhan je stopa određena u rubljima po kilogramu, za cigare i cigarilose - po komadu (1000 komada), isključujući maloprodajnu cijenu.

Iznos trošarine mora se izračunati na temelju rezultata izvještajnog razdoblja - najkasnije do kraja mjeseca. Preporučljivo je izračunati trošarinu ne za svaku seriju proizvedenih (uvedenih) proizvoda, već ukupno na temelju rezultata kalendarskog mjeseca. Obračun se mora napraviti u kontekstu vrste i količine robe.

Rok za obračun trošarina

Nakon izračuna iznosa trošarine na proizvod, određeni iznos mora se prikazati u računovodstvu kao trošak. Slično obračunu, razdoblje za obračun trošarine je kalendarski mjesec. Za izračun trošarine za mjesec:

1. Odredite količinu proizvedenih (prodanih) proizvoda po vrsti proizvoda. Ako je djelatnost vaše tvrtke vezana uz proizvodnju piva, tada morate odvojeno voditi računa o količini prodanog bezalkoholnog piva i piva s udjelom većim od 0,5% alkohola. To je zbog činjenice da su za ove kategorije dobara predviđene različite porezne stope.
2. Izračunajte iznos poreza na temelju količine robe i stope utvrđene za nju u Poreznom zakoniku.
3. Odrazite troškove trošarina u računovodstvu u ukupnom iznosu: za prodaju - prema Dt 90.4, pri primanju benzina za preradu - prema Dt 19, za nepotvrđeni izvoz - prema Dt 91.2.

Kada je potrebno prijaviti porezne olakšice?

Možete smanjiti iznos trošarine koji se plaća u proračun ako:

• Vaša tvrtka kupila je trošarinsku robu od proizvođača;
• tvrtka je kupila denaturirani alkohol za proizvodnju proizvoda koji ne sadrže alkohol, o čemu postoje dokazi;
• organizacija je vratila trošarinsku robu ili je došlo do njenog nepovratnog gubitka.

Osim toga, proizvođač alkoholnih pića ima pravo na odbitak. Iznos odbitka odgovara iznosu navedenih akontacija za kupnju sirovina (etilni alkohol).

Obračunsko razdoblje za porezne odbitke je kalendarski mjesec. Da biste uzeli u obzir odbitak:

• utvrditi za koji su iznos na kraju mjeseca obavljene transakcije koje su omogućile korištenje poreznog odbitka;
• provjerite je li odbitak potvrđen potrebne dokumente: računi – pri kupnji trošarinskih proizvoda ili repromaterijala, nalozi za plaćanje i bankovni izvodi– prilikom plaćanja predujma trošarine na etilni alkohol;
• izračunati iznos trošarine koju treba platiti: trošarina obračunata za mjesec, umanjena za odbitak koji umanjuje porezne obveze.

U kojem poreznom razdoblju se plaća trošarina?

Razdoblje u kojem se trošarina mora uplatiti u proračun ovisi o vrsti trošarinske robe i obavljenoj transakciji. Konsolidirani podaci o rokovima plaćanja trošarine u pojedinim slučajevima prikazani su u nastavku u obliku tablice.

Plaćanje trošarine prati podnošenje izvješća poreznom tijelu. Rok za podnošenje trošarinske prijave ovisi o vrsti trošarinskih proizvoda i obavljenom prometu i sličan je roku za uplatu poreza u proračun. S tim u vezi, smatramo uputnim prvo podnijeti izvješća poreznoj upravi, a zatim navedeni iznos poreza doznačiti u proračun.

Predujmovi trošarina: obračun, plaćanje, rokovi

Za niz trošarinskih transakcija uspostavljena je procedura prema kojoj je tvrtka dužna izvršiti pretplatu trošarina. Dužni ste platiti trošarinu unaprijed ako:

• Vaša tvrtka bavi se proizvodnjom alkoholnih proizvoda i/ili proizvoda koji sadrže alkohol;
• tvrtka kupuje sirovine - etilni alkohol, sirovi alkohol, koji se kasnije koristi za proizvodnju trošarinske robe.

Također, trošarinu će morati platiti unaprijed one tvrtke koje prenose sirovine koje sadrže alkohol na preradu u druge odjele (podružnice, odjele, predstavništva) unutar organizacije.

• količina alkohola kupljenog (prenesenog unutar organizacije) unutar poreznog razdoblja (mjesec);
• porezna stopa.

Iznos predujma utvrđuje se kao derivat navedenih vrijednosti.

Predujam trošarine za kupnju sljedećeg mjeseca mora se izvršiti do 15. u tekućem poreznom razdoblju. Postavlja se pitanje: kako izračunati iznos akontacije ako je kupnja alkohola samo planirana, ali još nije izvršena. U ovom slučaju, kao osnovu možete uzeti ne stvarni, već cilj. Na primjer, ako opskrba alkoholom nije izvršena, ali je njegova količina navedena u ugovoru, možete izračunati iznos predujma na temelju pokazatelja navedenog u sporazumu.

Primjer br. 1.

Dana 10.11.2016. sklopljen je ugovor o opskrbi alkoholom (udio 6,5%) - 118 litara između JSC Spirprom i JSC Solnechnaya Dolina. Isporuka alkohola u skladište Solnechnaya Dolina planirana je 28.12.16.

Kako bi se predujam trošarine platio na vrijeme (do 15. studenog 2016.), računovođa Solnechnaya Doline napravio je sljedeći izračun:

118 l * 400 rub. (utvrđena stopa) = 47 200 rub.

Iznos je doznačen u proračun 12.11.16. Računovodstvena evidencija Sun Valleya odražava sljedeće:

Računovođa Solnechnaya Doline potvrdio je preneseni iznos predujma tako što je poreznoj upravi dostavio sljedeće:

• presliku platnog naloga;
• presliku bankovnog izvoda;
• obavijest o uplati predujma (4 primjerka, od čega 1 u elektroničkom obliku).

Sve gore navedene dokumente dostavila je Solnechnaya Dolina u rok– 13.11.16. (do 18. tekućeg poreznog razdoblja).

Pitanje i odgovor o trošarinama

Pitanje: U rujnu 2020. matična tvrtka JSC Spirtglavprom prebacila je seriju alkohola u podružnicu Vostochny za kasniju proizvodnju alkoholnih pića. Je li Spirtglavprom dužan obračunavati i uplaćivati ​​trošarinu u proračun?

Odgovor: Ne, u ovom slučaju “Spirtglavprom” je oslobođen plaćanja trošarine. Porez plaća podružnica Vostochny prilikom prodaje gotovi proizvodi.

Pitanje: 08/12/16 JSC Serpentine planira kupiti alkohol od LLC Spirtsnab za kasniju proizvodnju votke Stopka. U kojem roku je Serpentine dužan dostaviti poreznu obavijest prodavatelju?

Odgovor: “Serpentine” mora najkasnije do 09.08.16. (3 dana prije isporuke) dostaviti “Spirtsnab” obavijest s oznakom porezne uprave.

Pitanje: DOO "Beer Workshop" proizvodi bezalkoholno pivo "Marka" (0,5% alkohola) i pivo "Marka Strong" (7,6% alkohola). Računovođa Beer Shopa vodi opću evidenciju navedene robe. Može li Beer Shop računati na oslobođenje od plaćanja trošarine pri prodaji piva Marka (0,5% alkohola)?

Odgovor: Ne, izuzeće (obračun poreza po stopi od 0 rubalja) moguće je samo u slučaju kada se računovodstvo robe (bezalkoholno pivo i pivo s udjelom alkohola iznad 0,5%) provodi odvojeno.

Trošarina- porez koji se naplaćuje na i prilikom obavljanja transakcija s određenim asortimanom robe, uključujući i prilikom prelaska preko carinske granice Ruske Federacije.

Trošarine se mogu klasificirati ovaj porez prema sljedećim obilježjima: po pripadnosti razini moći i upravljanja, po pripadnosti subjektima plaćanja, po naravi korištenja, po načinu povlačenja, po načinu oporezivanja, po punini prava korištenja. poreznih prihoda.

1. Po razini vlasti i upravljanja: trošarina se odnosi na savezne poreze.
2. Po pripadnosti subjektima plaćanja trošarina se odnose na uplate od pravne osobe I individualni poduzetnici .
3. Po prirodi uporabe trošarine - to su plaćanja (nenamjenske) opće namjene, tj. sredstva dobivena njihovim prikupljanjem koriste se bez povezivanja na određene događaje;
4. Prema načinu povlačenja trošarine se također odnose na neizravni porezi;
5. Prema načinu oporezivanja, trošarine spadaju u poreze koji nisu na plaću: odgovornost za obračunavanje i plaćanje poreza dodjeljuje se;
6. U pogledu cjelovitosti prava korištenja poreznih prihoda: trošarine se svrstavaju u regulatorne poreze, budući da su predviđene u korist regionalnog i regionalnog proračuna.

Mehanizam za obračun i plaćanje trošarine podrazumijeva utvrđivanje iznosa poreza pri obavljanju prometa trošarinskih proizvoda i uključivanje iznosa poreza u cijenu robe. To znači da svaki gospodarski subjekt koji sudjeluje u prometu trošarinskih proizvoda obračunava iznos trošarine koju treba platiti u proračun, a nakon provedbe tu odgovornost prenosi na sljedeću drugu ugovornu stranu, sve do krajnjeg potrošača koji snosi teret trošarine. Dakle, porez regulira potrošnju trošarinskih proizvoda.

Sastav trošarinske robe

Popis trošarinske robe dosta je uzak i sadrži sljedeće skupine: alkohol i proizvodi koji sadrže alkohol, alkoholni proizvodi, pivo, duhanski proizvodi, ravnotečni i motorni benzin, dizelsko gorivo, motorna ulja, automobili. Porezni zakon predviđa izuzeće određenih vrsta trošarinskih proizvoda od oporezivanja, podložno usklađenosti s uspostavljena ograničenja(Tablica 11).

Trošarinski obveznici

Obveznici trošarina su samostalni poduzetnici, osobe koje su obveznici trošarine u vezi s kretanjem robe preko carinske granice Ruske Federacije.

Budući da je člankom 179. utvrđeno nastanak obveze plaćanja trošarina od trenutka kada su transakcije priznate kao predmet oporezivanja, porezni obveznici su sve osobe koje obavljaju te transakcije, uključujući i strane gospodarske subjekte. Obveznici trošarina na transakcije s trošarinskim proizvodima također su posebni odjeli organizacija.

Pri obavljanju prometa pojedinih vrsta trošarinskih proizvoda utvrđuju se posebnosti nastanka obveze poreznog obveznika. Na primjer, kod oporezivanja transakcija s benzinom iz prve struje samo se izravni proizvođači benzina iz prve struje priznaju kao porezni obveznici. Sličan pristup uspostavljen je za proizvodnju petrokemijskih proizvoda iz kupovnog benzina iz prve struje.

Posebnosti nastanka statusa poreznog obveznika također su utvrđene za organizacije koje posluju prema jednostavnom sporazumu. Porezni zakon predviđa solidarnu odgovornost za ispunjenje obveze plaćanja trošarine temeljem ugovora o jednostavnom društvu. Međutim, moguće je ispuniti obvezu obračunavanja i plaćanja trošarina i zajednički od strane svih partnera i pojedinac, kojima su te odgovornosti dodijeljene od strane drugih sudionika. Ovaj subjekt dužan je najkasnije na dan prve transakcije prijaviti ispunjenje obveza poreznog obveznika iz ugovora o jednostavnom društvu i ponovno se registrirati kao porezni obveznik koji obavlja opće poslove jednostavnog društva, bez obzira na činjenicu da registracija kao porezni obveznik koji obavlja vlastitu djelatnost. Ako obvezu plaćanja trošarine u cijelosti i na vrijeme ispuni osoba koja obvezu plaćanja trošarine ispunjava u okviru jednostavnog društva, smatra se ispunjenom obveza plaćanja trošarine preostalih sudionika ugovora o jednostavnom društvu.

Predmet oporezivanja

Umjetnost. 182 Poreznog zakona Ruske Federacije priznaje kao predmet oporezivanja određeni popis transakcija obavljenih s trošarinskom robom. To uključuje operacije za prodaju trošarinske robe koju su proizveli porezni obveznici na ruskom teritoriju, operacije za primitak i knjiženje trošarinskih proizvoda, određene vrste prijenosa trošarinske robe, uključujući na temelju cestarine, operacije za kretanje trošarinske robe. robu preko carinske granice Ruske Federacije.

Prema čl. 182 Poreznog zakona Ruske Federacije, prodaja trošarinske robe je prijenos prava vlasništva na trošarinsku robu od strane jedne osobe na drugu osobu uz plaćanje ili besplatno, kao i njihovo korištenje za plaćanje u naravi.

• prijenos trošarinskih proizvoda proizvedenih od sirovina dobavljenih od kupaca na vlasnika tih sirovina ili na druge osobe;
• prijenos unutar strukture organizacije proizvedenih trošarinskih proizvoda za daljnju proizvodnju netrošarinskih proizvoda;
• prijenos od strane osoba trošarinske robe koju proizvode za vlastite potrebe;
• prijenos trošarinske robe na preradu uz naplatu cestarine;
• prijenos trošarinske robe koju su proizveli osobe na teritoriju Ruske Federacije u ovlašteni (dionički) kapital organizacija, zajednički fondovi zadruge, kao i kao ulog po ugovoru o jednostavnom društvu;
• prijenos trošarinske robe koju je proizvela organizacija na teritoriju Ruske Federacije svom sudioniku nakon njegovog izlaska (odlaska) iz organizacije ( gospodarsko društvo ili ortaštvo), kao i prijenos trošarinske robe proizvedene temeljem ugovora o jednostavnom ortakluku na sudionika tog ugovora prilikom izdvajanja njegovog udjela iz imovine koja se nalazi u zajedničko vlasništvo strane u sporazumu ili podjeli takve imovine.

Prema st. 1. st. 6. čl. 182 Poreznog zakona Ruske Federacije, predmet također nastaje u slučaju provedbe gospodarskih subjekata oduzeto, bez vlasnika ili podložno žalbi državi odn općinska imovina trošarinska roba.

Oporezivanje uključuje prijenos trošarinske robe proizvedene na teritoriju Ruske Federacije u ovlašteni (dionički) kapital organizacije, uzajamne fondove zadruga, kao i kao doprinos prema ugovoru o jednostavnom partnerstvu. Predmet oporezivanja je i uvoz trošarinske robe na carinsko područje Rusija.

Posebnost nastanka predmeta u proizvodnji trošarinskih proizvoda je u tome što, prema stavku 3. čl. 182 Poreznog zakona Ruske Federacije, u svrhu izračuna trošarina, sve vrste miješanja robe na mjestima skladištenja i prodaje (osim ugostiteljskih organizacija), što rezultira trošarinskom robom, u odnosu na koju Umjetnost. 193 Poreznog zakona Ruske Federacije povećana stopa trošarina nego na robu koja se koristi kao sirovina.

U posebnu skupinu poslova koji uzrokuju predmet oporezivanja izdvajamo poslove primanja (zaprimanja) trošarinskih proizvoda. U ovom slučaju, predmet nastaje samo kada se takvi trošarinski proizvodi kao što su denaturirani etilni alkohol i benzin iz prve faze kapitaliziraju. Kapitalizacija znači prihvaćanje u računovodstvo kao gotovih proizvoda trošarinskih proizvoda izrađenih od vlastitih sirovina i materijala. Osim toga, za činjenicu nastanka objekta preduvjet je prisutnost odgovarajućeg certifikata.

Poduzeća dobivaju certifikate na dobrovoljnoj osnovi. Certifikati nisu dokument kojim se dopušta ili zabranjuje obavljanje vrsta djelatnosti navedenih u njima i ne zamjenjuju odgovarajuću dozvolu za proizvodnju denaturiranog alkohola ili proizvoda koji ne sadrže alkohol. Dakle, potvrda je dokument koji se izravno odnosi samo na obračun trošarine na denaturirani alkohol. Certifikati se izdaju organizacijama koje podliježu ispunjavanju zahtjeva navedenih u stavku 4. čl. 179.2 NK.

Uvjeti za izdavanje Potvrde o registraciji osobe koja obavlja promet tekućim benzinom imaju neke razlikovna obilježja. Potvrde o registraciji osobe koja obavlja promet benzinom za izravnu vožnju izdaju se organizacijama i pojedinačnim poduzetnicima koji se bave sljedećim vrstama djelatnosti:

• proizvodnja benzina iz neposredne struje, uključujući i od sirovina (materijala) koje isporučuju kupci;
• proizvodnja petrokemijskih proizvoda, u kojoj se kao sirovina koristi benzin iz ravne struje, uključujući sirovine (materijale) koje isporučuju kupci.

Za dobivanje certifikata za proizvodnju benzina za direktnu vožnju potrebno je da podnositelj zahtjeva ima kapacitet za proizvodnju navedene vrste robe. Proizvodni pogoni mogu pripadati organizaciji podnositeljici na temelju prava vlasništva, prava posjeda ili korištenja ili po drugim pravnim osnovama.

Certifikat za preradu direktnog benzina možete dobiti ako podnositelj zahtjeva ima ugovor o pružanju usluga prerade sirovina koje isporučuje kupac, a na temelju čega se proizvodi direktni benzin. Ovo stanje mora se kombinirati sa zahtjevom za proizvodnim kapacitetom za proizvodnju petrokemijskih proizvoda. Na temelju ugovora o pružanju usluga prerade benzina iz prve faze, izdaje se potvrda ako je podnositelj zahtjeva vlasnik benzina koji se prerađuje, a ugovor je sklopljen s proizvođačem petrokemijskih proizvoda.

Transakcije izuzete od oporezivanja

• prodaja trošarinske robe za izvoz;
• prijenos trošarinske robe za proizvodnju druge trošarinske robe između odjela jedne organizacije (pod uvjetom da ti odjela nisu samostalni porezni obveznici);
• primarni promet oduzete i (ili) trošarinske robe bez vlasnika, trošarinske robe koja je odbijena u korist države i koja je predmet pretvaranja u državno i (ili) općinsko vlasništvo, za industrijsku preradu pod carinskim i (ili) poreznim nadzorom vlasti ili uništenje;
• uvoz na carinsko područje Ruske Federacije trošarinske robe koja je odbijena u korist države i koja podliježe pretvorbi u državno i (ili) općinsko vlasništvo ili koja se nalazi u lučkoj posebnoj gospodarskoj zoni.
• Prema stavku 2. čl. 184. Poreznog zakona, porezni obveznik je oslobođen plaćanja trošarine kada obavlja izvozne poslove:
• izvoz trošarinske robe izvan teritorija Ruske Federacije pod carinskim režimom izvoza;
• uvoz trošarinske robe u lučku posebnu gospodarsku zonu.

U oba slučaja, za ostvarivanje oslobođenja od plaćanja trošarina, potrebno je poreznom tijelu dostaviti bankovnu garanciju sukladno čl. 74 NK ili . Osim toga, u propisanom roku - dokumenti koji potvrđuju činjenicu izvoza.

• ugovor između poreznog obveznika i druge ugovorne strane o isporuci trošarinskih proizvoda;
• dokumenti o plaćanju i bankovni izvod kojim se potvrđuje stvarni primitak prihoda od prodaje na račun poreznog obveznika u ruskoj banci;
• carinska deklaracija tereta s oznakama carinskog organa;
• preslike transportnih (otpremnih) dokumenata ili drugih dokumenata s oznakama ruskih graničnih carinskih tijela, koji potvrđuju izvoz robe izvan teritorija Rusije.

Stope trošarina

Porezni zakonik (članak 193.) utvrđuje jedinstvene stope za oporezivanje trošarinskih proizvoda na području Ruske Federacije, koje su podijeljene u dvije skupine: fiksne i kombinirane.

Fiksne stope postavljene su na apsolutna vrijednost po jedinici porezne osnovice. Na primjer, za 1 tonu naftnih derivata odgovarajuće vrste, za 1 litru. bezvodni etilni alkohol, po broju jedinica. Kombinirana stopa uključuje kombinaciju čvrste (specifične) komponente i udjela pokazatelja troškova (kalkulirani trošak).

Predviđeno je diferenciranje stopa po vrstama trošarinskih proizvoda, kao i po njihovim podvrstama. Primjerice, od 2011. godine predviđeno je diferenciranje stopa trošarina za razrede motornih benzina i dizel goriva po principu sniženja stopa za kvalitetnije gorivo.

Predviđena je indeksacija fiksnih trošarinskih stopa u skladu s projiciranim indeksom potrošačkih cijena.

Određene vrste trošarinske robe, poput alkohola i duhanskih proizvoda, podliježu obveznom označavanju trošarinskim markicama ili federalnim markicama. Istodobno, marka služi kao način identifikacije zakonitosti proizvodnje ili uvoza robe u Rusiju.

Duhanski proizvodi strane proizvodnje koji se uvoze na carinsko područje Ruske Federacije u svrhu njihove prodaje podliježu obveznom označavanju trošarinskim markicama. Cijena trošarinske markice je 150 rubalja za 1 tisuću komada, bez poreza na dodanu vrijednost.

Kako bi se kontroliralo plaćanje poreza i osigurala zakonitost proizvodnje i prometa na području Ruske Federacije, alkoholni proizvodi podliježu označavanju. Alkoholni proizvodi s udjelom etilnog alkohola većim od 9% volumena gotovog proizvoda podliježu obveznom označavanju sljedećim redoslijedom:

• alkoholni proizvodi proizvedeni na području Ruske Federacije, s izuzetkom alkoholnih proizvoda koji se isporučuju za izvoz, označeni su posebnim federalnim markama. Navedene marke kupuju organizacije koje se bave proizvodnjom takvih alkoholnih proizvoda, u vladine agencije, ovlašten od Vlade;
• Alkoholni proizvodi uvezeni na carinsko područje Ruske Federacije označeni su trošarinskim markicama. Navedene marke su kupljene od carinske vlasti organizacije koje uvoze alkoholna pića.

Označavanje drugih alkoholnih proizvoda, kao i označavanje drugim markama, nije dopušteno. Savezna posebna markica i trošarinska markica državni su izvještajni dokumenti koji potvrđuju zakonitost proizvodnje i prometa alkoholnih pića na teritoriju Ruske Federacije i kontrolu plaćanja poreza.

Postoje dvije vrste oznaka: federalna posebna markica i trošarinska markica. Svi uvozni proizvodi koji se uvoze na područje Ruske Federacije označeni su trošarinskom markicom, a proizvodi domaće proizvodnje označeni su federalnom posebnom markicom.

Porezna osnovica

Porezna osnovica za trošarine sukladno čl. 187 Poreznog zakona Ruske Federacije određuje se zasebno za svaku vrstu trošarinske robe. Svaka vrsta trošarinskog proizvoda ima svoju poreznu stopu. Porezna osnovica, ovisno o utvrđenim stopama, utvrđuje se:

• kao obujam prodanih (prenesenih) trošarinskih proizvoda u naravi - za trošarinske proizvode za koje su utvrđene fiksne (specifične) porezne stope;
• kao trošak prodane (prenesene) trošarinske robe, izračunat na temelju cijena utvrđenih uzimajući u obzir odredbe članka 40. Poreznog zakona, isključujući trošarinu, PDV - na trošarinsku robu za koju su utvrđene ad valorem stope poreza;
• kao trošak prenesenih trošarinskih proizvoda, obračunat na temelju prosječnih prodajnih cijena važećih u prethodnom poreznom razdoblju, a u nedostatku istih, na temelju tržišne cijene bez trošarina, PDV - za trošarinske proizvode za koje se utvrđuju ad valorem (postotne) porezne stope;
• kao obujam prodanih (prenesenih) trošarinskih proizvoda u naravi za obračun trošarine pri primjeni fiksne (specifične) porezne stope i kao procijenjena vrijednost prodanih (prenesenih) trošarinskih proizvoda, izračunata na temelju maksimalnih maloprodajnih cijena za obračun trošarine. pri primjeni ad valorem (u postocima) poreznih stopa - za trošarinske proizvode za koje su utvrđene kombinirane porezne stope.

Kod primjene kombinirane stope za pojedine vrste trošarinskih proizvoda, posebice duhanskih proizvoda, Porezni zakon koristi se koncept procijenjenog troška. Procijenjeni trošak je umnožak maksimalne maloprodajne cijene navedene na jedinici potrošačkog pakiranja (paketa) duhanskih proizvoda i broja prodanih (prenesenih) jedinica potrošačkog pakiranja (paklina) duhanskih proizvoda tijekom izvještajnog poreznog razdoblja ili uvezenih u carinsko područje Ruske Federacije. Pri tome se pod najvišom maloprodajnom cijenom podrazumijeva cijena iznad koje se jedinica potrošačkog pakiranja (pakiranja) duhanskih proizvoda ne može prodati krajnjem potrošaču. Najvišu maloprodajnu cijenu utvrđuje porezni obveznik samostalno za jedinicu potrošačkog pakiranja (paketa) duhanskih proizvoda posebno za svaku marku (svaki naziv) duhanskih proizvoda.

Porezni zakon sadrži zahtjev za održavanje odvojeno računovodstvo poslovanje s trošarinskom robom. Konkretno, članak 190. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da porezni obveznik mora organizirati zasebno računovodstvo transakcija s trošarinskom robom za koju su utvrđene različite porezne stope. Ako porezni obveznik ne vodi posebnu evidenciju, iznos trošarine na trošarinske proizvode utvrđuje se na temelju najviše porezne stope koju porezni obveznik primjenjuje od jedinstvene porezne osnovice utvrđene za sve trošarinski oporezive transakcije.

Što se tiče razne vrste na trošarinske proizvode primjenjuje se i poseban postupak utvrđivanja porezne osnovice i primjene stope. Primjerice, kod primjene stope na alkoholne proizvode porezna osnovica se utvrđuje kao obujam prodanih proizvoda u fizičkim terminima, tj. u litrama, što zahtijeva konverziju u bezvodni etilni alkohol.

Primjer: Destilerija proizvodi alkoholne proizvode s volumnim udjelom etilnog alkohola od 40%. U siječnju je proizvedeno 400 litara. ovog trošarinskog proizvoda. Primjenjivo porezna stopa— 210 rubalja za 1 litru. bezvodni etil alkohol. Iznos trošarine na kupljeni etilni alkohol iznosi 1400 rubalja. Izračunajmo iznos trošarine.

1. Utvrdimo poreznu osnovicu za bezvodni alkohol: 400 l. * 40% = 160 l.

2. Utvrditi iznos trošarine na prodane trošarinske proizvode:

• 160 l * 210 trljati. = 33600 rub. 00 kop.

3. Utvrditi iznos trošarine na alkoholne proizvode. U tu svrhu izračunati iznos trošarine umanjuje se za iznos poreznih odbitaka.

• 33600 - 1400 = 32200 rub. 00 kop.

Neke značajke određivanja porezne osnovice utvrđene su prilikom uvoza trošarinskih proizvoda na teritorij Ruske Federacije. Utvrđeno je da se u ovom slučaju porezna osnovica utvrđuje ili kao obujam uvezene trošarinske robe u naravi za onu robu za koju su utvrđene fiksne porezne stope ili, u slučaju ad valorem stopa, kao zbroj carine vrijednost i isplativost carina. U odnosu na trošarinske proizvode na koje se primjenjuju kombinirane porezne stope poreznu osnovicu čine sljedeći elementi: količina uvezenih trošarinskih proizvoda u naravi i procijenjena vrijednost uvezenih trošarinskih proizvoda, utvrđena sukladno čl. 187.1 Porezni zakon Ruske Federacije.

Porezno razdoblje je kalendarski mjesec- za organizacije i samostalne poduzetnike, te za osobe priznate kao obveznici trošarine u vezi s kretanjem robe preko carinske granice Rusije - u skladu s Carinskim zakonikom Rusije.

Postupak obračuna trošarina

Iznos trošarine na trošarinske proizvode za koje se utvrđuju fiksne ili ad valorem stope utvrđuje se formulom:

A=NB*Cm,

• A— iznos trošarine;
• NB— porezna osnovica (u rubljima ili u naravi);
• Cm— porezna stopa (u postocima ili u rubljima po jedinici proizvodnje).

Iznos trošarine na trošarinske proizvode za koje se utvrđuju kombinirane porezne stope izračunava se po formuli:

A=NB*Cm + R*Rmax,

• A— iznos trošarine;
• NB— porezna osnovica u naravi;
• Cm— porezna stopa u rubljima po jedinici proizvodnje;
• R— udio u postocima;
• Rmax. — najviša maloprodajna cijena trošarinske robe.

Ukupan iznos trošarine izračunava se zbrajanjem svih iznosa trošarina za svaku vrstu trošarinske robe, oporezovane različitim trošarinskim stopama, na kraju svakog poreznog razdoblja iu odnosu na sve trošarinske transakcije.

Porezni obveznik koji prodaje trošarinske proizvode koje je sam proizveo ili proizvodi trošarinske proizvode od sirovina koje je nabavio kupac, dužan je iznos trošarine predočiti na plaćanje kupcu proizvoda ili vlasniku sirovina koje je nabavio kupac. Iznos trošarine je raspoređen zasebna linija u dokumentima za namirenje, uključujući registre čekova i registre za primanje sredstava iz akreditiva, primarne računovodstvene dokumente i fakture. U slučaju prometa trošarinskih proizvoda na malo, iznos trošarine je uključen u cijenu robe. Istodobno, iznos trošarine ne označava se na naljepnicama proizvoda i cjenicima koje izdaje prodavatelj, kao ni na čekovima i drugim dokumentima izdanim kupcu. Iznos trošarine ne izdvaja se u poseban red ni u slučaju kada su transakcije obavljene trošarinskim proizvodima izuzete od oporezivanja temeljem Zakonika (primjerice, kod prodaje robe za izvoz). U platnim ispravama, primarnim knjigovodstvenim ispravama i fakturama izrađuje se ili utiskuje natpis ili žig „Bez trošarine”.

Prema čl. 200 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici imaju pravo smanjiti obračunati iznos trošarine za iznose trošarine koje su prodavači predstavili i platili porezni obveznik prilikom kupnje trošarinske robe, koja se kasnije koristi kao sirovina za proizvodnja trošarinske robe. U ovom slučaju porezni odbici se ostvaruju na temelju obračunskih isprava i faktura izdanih od strane prodavatelja prilikom kupnje trošarinskih proizvoda od strane poreznih obveznika, u smislu stvarno plaćenih iznosa trošarina prodavateljima pri kupnji tih proizvoda. Uvjet korištenja ovaj odbitak je otpis nabavljenih sirovina za proizvodnju.

Važan uvjet za odbitak je činjenica plaćanja trošarine. Klauzula 3 čl. 201 također utvrđuje da ako se u izvještajnom poreznom razdoblju trošarina trošarinskih proizvoda pripiše troškovima proizvodnje drugih trošarinskih proizvoda bez plaćanja trošarine na te proizvode prodavateljima, tada iznosi trošarine podliježu odbitku izvještajno razdoblje, u kojem je izvršena njegova isplata prodavačima.

Dakle, iznos trošarine koji se plaća u proračun utvrđuje se kao razlika između ukupnog iznosa trošarine i iznosa poreznih odbitaka. Ako iznos poreznih odbitaka prelazi ukupni iznos trošarine u izvještajni mjesec porez nije plaćen u tom razdoblju, a višak se prebija s tekućim (ili budućim) uplatama trošarina.

Uvjeti za primjenu odbitaka pri obračunu trošarine navedeni su u čl. 201 Porezni zakon.

Rokovi plaćanja trošarina i podnošenja izvješća

Prilikom utvrđivanja rokova plaćanja trošarina potrebno je utvrditi datum prodaje trošarinskih proizvoda. Datum prodaje (prijenosa) trošarinskih proizvoda određen je čl. 195 Poreznog zakona Ruske Federacije kao dan otpreme (prijenosa) odgovarajuće trošarinske robe, uključujući strukturna jedinica organizacija koja obavlja njihovu maloprodaju. Datum prijema benzina za izravnu vožnju je dan prijema od strane organizacije koja ima certifikat za preradu benzina za izravnu vožnju. Datum primitka denaturiranog etilnog alkohola je dan prijema (prijema) denaturiranog etilnog alkohola od strane organizacije koja ima certifikat za proizvodnju proizvoda koji ne sadrže alkohol.

Prema čl. 204 Poreznog zakona Ruske Federacije, plaćanje trošarine na prodaju (prijenos) od strane poreznih obveznika trošarinske robe koju su proizveli vrši se na temelju stvarne prodaje (prijenosa) te robe za isteklo porezno razdoblje najkasnije do 25. u mjesecu koji slijedi nakon isteka poreznog razdoblja

Plaćanje trošarine na benzin i denaturirani etilni alkohol obveznici koji imaju potvrdu o registraciji osobe koja obavlja promet benzinom i (ili) potvrdu o registraciji organizacije koja obavlja promet denaturiranim etilnim alkoholom. vrši se najkasnije do 25. dana trećeg mjeseca koji slijedi za proteklo porezno razdoblje.

Trošarina na trošarinske proizvode plaća se na mjestu njihove proizvodnje, osim na benzin i denaturirani etil alkohol. Prilikom primanja (knjiženja) denaturiranog etilnog alkohola od strane organizacije koja ima certifikat za proizvodnju proizvoda koji ne sadrže alkohol, trošarina se plaća na mjestu knjiženja trošarinske robe stečene u vlasništvo. Pri preuzimanju benzina za izravnu vožnju od strane organizacije koja ima certifikat za preradu benzina za izravnu vožnju, trošarina se plaća na mjestu poreznog obveznika.

Porezni obveznici dužni su dostaviti porezne vlasti na svojoj lokaciji, kao i na lokaciji svake svoje zaseban odjel u kojoj su registrirani, porezna prijava za porezno razdoblje u pogledu prometa koji obavljaju, a priznaju se kao predmet oporezivanja, najkasnije do 25. dana u mjesecu nakon isteka poreznog razdoblja, te porezni obveznici koji imaju potvrdu o registraciji osobe koja obavlja promet. s direktnim benzinom i (ili) potvrda o registraciji organizacije koja obavlja poslove s denaturiranim etilnim alkoholom - najkasnije do 25. dana trećeg mjeseca nakon izvještajnog mjeseca.

Ekonomska suština poreza ogleda se u činjenici da porez:

djeluje kao neizravni regulator gospodarskog razvoja;

služi kao instrument strukturne, antiinflacijske regulacije;

obvezni je atribut sudionika u poslovnim odnosima i glavni izvor državnih prihoda;

služi kao jedan od načina reguliranja deficita državnog proračuna;

jedno je od učinkovitih sredstava za postizanje prihvatljive društvene jednakosti i pravde u tržišni uvjeti, raspodjela i preraspodjela dohotka različitih društvenih slojeva stanovništva;

služi kao jedan od alata za utjecaj na investicijsku aktivnost poslovnih subjekata.

Porezi su izvor prihoda državnog proračuna. Uz pomoć poreza država oduzima i prisvaja dio proizvedenog nacionalnog dohotka, stoga porezi i porezni sustav izravno ovise o stupnju razvijenosti državnog mehanizma. Porezni zakonik Ruske Federacije utvrdio je da je porez obvezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje organizacijama i pojedincima u obliku otuđenja njihove imovine. unovčiti u svrhu financijske potpore za djelovanje države i općina.

Svaki porez sadrži sljedeće elemente : predmet, objekt, izvor, porezna jedinica, porezna stopa, porezna plaća, porezne olakšice. Predmet poreza, odnosno porezni obveznik, je fizička ili pravna osoba koju zakonom tereti obveza plaćanja poreza. Porezni objekt- stvar koja podliježe porezu (dohodak, imovina, dobra). Izvor poreza- prihod subjekta (plaća, dobit, %), od kojeg se plaća porez. Porezna jedinica- mjerna jedinica predmeta (za porez na dohodak - novčana jedinica zemlje, za zemljišni porez- hektar, jutro). Porezna stopa- iznos poreza po jedinici oporezivanja. Porezna plaća- iznos poreza koji subjekt plaća od jednog objekta. Porezne olakšice- potpuno ili djelomično oslobađanje subjekta od poreza u skladu s važećim zakonodavstvom (popusti, odbici itd.). Najvažnija porezna olakšica je neoporezivi minimum- najmanji dio imovine koji je oslobođen poreza.

Funkcije poreza. Fiskalni– odražava svrhu poreza, razlog njihova nastanka uz pomoć poreza formiraju se financijska sredstva države. Ekonomski uključuje: Distribucija– kao sredstvo raspodjele i preraspodjele BDP-a. Poticajno– očituje se uvođenjem poreznih olakšica i diferencijacijom poreznih stopa. Kontrola – kontrola pravilnog obračuna, pravodobnog plaćanja te pravilnog popunjavanja i pravodobnog podnošenja poreznih izvješća.

1. Klasifikacija poreza.

Po načinu povlačenja:- izravni - neizravni (PDV, trošarine, carine). 2. Prebacivanjem poreznog tereta:- prevodivi (neizravni) - neprenosivi (izravni) 3. Po načinu oporezivanja:- porezi od pravnih osoba - porezi od fizičkih osoba; - opći porezi. 4. Prema predmetu oporezivanja:- porez na imovinu; 5. Po poreznoj jedinici:- ekonomski porezi; 6. Po poreznim stopama:- progresivna;proporcionalna; 7. Po području djelovanja:- opće; - posebno. 8. Po ciljnoj orijentaciji:- apstraktno; 9. Po načinu izražavanja:- gotovinski; - bezgotovinski. 10. Na temelju općih karakteristika izvora poreza:- porezi na dohodak - porezi na rashode; 11. Prema izvoru plaćanja:- individualno; - iz bilančne dobiti; 12. Prema načinu oporezivanja i naplate:- katastarska izjava; 12. Po strukturnoj i administrativnoj osnovi:- federalni; - regionalni; - lokalni.