Obračun dugoročnih i kratkoročnih zajmova i kredita. A. Računovodstvo kratkoročnih kredita i primljenih zajmova Računovodstvo kratkoročnih bankovnih kredita i zajmova

U ovom materijalu, koji nastavlja seriju publikacija posvećenih novom kontnom planu, analiza računa 66 „Obračuni prema kratkoročni krediti i zajmovi" novog kontnog plana. Ovaj komentar pripremio je Y.V. Sokolov, doktor ekonomije, zamjenik predsjednika Međuresorno povjerenstvo o reformi računovodstvo i izvješćivanje, član Metodološkog vijeća za računovodstvo pri Ministarstvu financija Rusije, prvi predsjednik Instituta profesionalne računovođe Rusija, V.V. Patrov, profesor u Petrogradu državno sveučilište i N.N. Karzaeva, dr. sc., zam. Direktor službe za reviziju Balt-Audit-Expert LLC.

To je zbog očite nedosljednosti sastavljača kontnog plana. Djelomično financijska ulaganja te su investicije objedinili na jednom računu, a što se tiče zajmova i zajmova drže se linije da se prikupljena sredstva dijele:

• za sredstva koja zahtijevaju povrat u roku od 12 mjeseci
• za dug preko 12 mjeseci.

Ovo je vrlo važan račun na kojem se prikazuju uplate za primljene kredite. Sami zajmovi dijele se na kratkoročne (do jedne godine), evidentiraju se na računu 66 „Obračuni za kratkoročne zajmove i zajmove” i dugoročne (preko jedne godine), prikazuju se na računu 67 „Obračuni za dugoročni krediti i zajmovi." Ovo je uglavnom pasivni račun, ali također može imati dugovni saldo ako je plaćeno više nego što je trebalo biti plaćeno. Kada radite s računom 66 "Obračuni za kratkoročne zajmove i posudbe," šest situacija može biti istaknuti:

1. Tradicionalno primanje kredita (zajma) formalizira se ili polaganjem novca ili vjerovnik (zajmodavac) plaća dug zajmoprimca, tj. dolazi do cesije. U prvom slučaju zadužuju se novčani računi 50 "Gotovina", 51 "Računi poravnanja", 52 "Računi valuta", 55 "Posebni računi u bankama", u drugom - računi poravnanja, kao što je 60 "Računi s dobavljačima i izvođačima radova". ", 76 " Izračuni uz različitih dužnika i vjerovnici." U svim slučajevima odobrava se račun 66 "Obračuni za kratkoročne kredite i zajmove".

2. Dobivanje kredita može se ostvariti u obliku emisije i prodaje obveznica. Dostupnost samih obveznica (tiskane vrijednosni papiri- strogi obrasci za izvješćivanje) ne utječe na račune bilance, ali kako se prodaju, bilježe se:

Zaduženje 50 "Gotovina", 51 "Gotovina"

Ono što je novo u uputama za korištenje kontnog plana je naznaka da se zajmovi dobiveni izdavanjem i plasmanom obveznica vode zasebno.

Prethodno je opisana samo jedna opcija za obračun plasmana obveznica (po cijeni većoj od njihove nominalne vrijednosti). U nove upute Također je data i druga opcija - kada se obveznice plasiraju po cijeni ispod njihove nominalne vrijednosti.

Ako se obveznice prodaju po nominalnoj vrijednosti, tada nema problema i gornji unos se smatra dovoljnim. Ako nema takvog podudaranja, pojavljuju se nešto drugačiji zapisi. Ako je obveznica prodana po cijeni iznad nominalne vrijednosti, tada se razlika odražava na računu 98.1 "Primljeni prihodi za buduća razdoblja" i dalje se ta razlika mora otpisati tijekom cijelog razdoblja optjecaja obveznice, za koji račun 98.1 " Primljeni prihodi za buduća razdoblja” terete se razdoblja” i odobravaju račun 91.1 “Ostali prihodi”.

Ako je obveznica prodana po cijeni ispod svoje nominalne vrijednosti, tada se razlika između prodajne cijene i nominalne vrijednosti obveznice ravnomjerno dodaje tijekom razdoblja optjecaja obveznice. U tom slučaju odobrava se račun 66 „Obračuni za kratkoročne zajmove i zajmove“, a zadužuje račun 91.2 „Ostali rashodi“.

3. Dobivanje kredita i posudbe gotovo uvijek prati plaćanje kamata. Sve morate platiti, samo je sir u mišolovci besplatan. Značajka dvostruki unos Treba znati da se kod primanja kredita (zajma) odražava samo iznos tog kredita (zajma), dok je stvarni iznos duga veći, ponekad znatno veći od primljenog zajma zbog kamata.

Računovođe su izlaz pronašle u obračunu dodatnih kamata nakon isteka izvještajnog razdoblja na koje se odnose, tj. svaki se nudi izvještajno razdoblje napraviti bilješke:

Zaduženje 91.2 "Ostali rashodi"
Kredit 66 "Obračuni za kratkoročne zajmove i zajmove"

Ovaj pristup odražavanju obračunate kamate na zajmove i kredite u skladu je sa zahtjevima PBU 15/01: „Dug po primljenim zajmovima i kreditima prikazuje se uzimajući u obzir kamate dospjele na kraju izvještajnog razdoblja u skladu s uvjetima sporazumi.”

Prema stavku 12. Pravilnika o računovodstvu „Računovodstvo zajmova i kredita i troškova njihovog servisiranja” (PBU 15/01), troškovi primljenih zajmova i kredita su poslovni rashodi izvještajnog razdoblja u kojem su stvarno nastali, bez obzira na plaćanje. Ali, prvo, ne smatraju se svi troškovi za primljene zajmove i kredite operativnim rashodom, tj. uzimaju se u obzir na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi”. Ako su zajmovi i krediti primljeni i iskorišteni za stvaranje investicijske imovine ili za otplatu unaprijed materijalna sredstva, radovi, usluge, troškovi vezani uz dobivanje ovih zajmova i posudbi nisu uzeti u obzir kao dio poslovnih rashoda. Drugo, troškovi povezani s dobivanjem i korištenjem zajmova i kredita uključuju:

• kamate zajmodavcima i vjerovnicima na zajmove i kredite primljene od njih;
• kamate, diskont na dospjele obveznice;
• razlika između iznosa navedenog u mjenici i stvarno primljenog iznosa gotovine ili novčanih ekvivalenata prilikom postavljanja ove mjenice;
• kolegij i ukupne razlike koji se odnose na kamate na primljene i izražene zajmove i kredite strane valute ili konvencionalne monetarne jedinice, formirane od trenutka obračunavanja kamata prema uvjetima ugovora do njihove stvarne otplate (prijenosa);
• izdaci za pravne i konzultantske usluge;
• troškovi kopiranja i umnožavanja djela;
• iznose poreza i naknada (u predviđenim slučajevima trenutno zakonodavstvo);
• troškovi za provođenje ispita;
• troškovi komunikacijskih usluga;
• ostali troškovi izravno vezani uz dobivanje zajmova i kredita, plasman posuđenih obveza.

Dodatni troškovi koji su izravno povezani s dobivanjem zajmova i kredita mogu se prethodno evidentirati kao potraživanja i naknadno uključiti u poslovne rashode tijekom razdoblja otplate posuđenih obveza.

Ako organizacija koristi sredstva primljenih zajmova i kredita za plaćanje predujmova za zalihe, druge dragocjenosti, radove, usluge ili za izdavanje predujmova i depozita za njihovo plaćanje, tada troškove servisiranja tih zajmova i kredita organizacija zajmoprimac pripisuje povećanje potraživanja nastalih u vezi s avansnim plaćanjem i (ili) izdavanjem predujmova i depozita za gore navedene svrhe (klauzula 15 PBU 15/01). Po primitku robe i drugih dragocjenosti od strane zajmoprimca, obavljanje poslova i pružanje usluga, daljnje obračunavanje kamata i drugi troškovi povezani s servisiranjem primljenih zajmova i kredita odražavaju se u računovodstvu u opći postupak- s pripisivanjem ovih troškova operativnim troškovima organizacije koja posuđuje.

Primjer

Tvrtka je dobila zajam u iznosu od 100.000 rubalja. na period od 1 godine. Kamate na kredit - 24% moraju se obračunavati mjesečno. Po primitku sredstava odmah je doznačen predujam u iznosu od 100.000 rubalja. Dva mjeseca kasnije tvrtka je od dobavljača dobila materijale u vrijednosti od 60.000 rubalja. Još mjesec dana kasnije primljeni su materijali u vrijednosti od 40.000 rubalja.
Računi namire moraju odražavati iznos obračunate kamate za tri mjeseca. Ovaj iznos povećat će početnu procjenu materijala. Kamate obračunate za mjesece 4 do 12 moraju biti uključene u operativne troškove.

Kamate obračunate za 2 mjeseca:

100 000 * 24%: 12 * 2 = 4 000 rub.

Kamate obračunate za 1 mjesec:

100 000 * 24%: 12 = 2 000 rub.

Kamate raspoređene na primljene materijale u iznosu od 60.000 rubalja:

4.000: 100.000 * 60.000 = 2.400 rubalja.

Kamate raspoređene na primljene materijale u iznosu od 40.000 rubalja:

4000 - 2400 + 2000 = 3600 rub.

U računovodstvu društva bit će unesena sljedeća knjiženja:

Debit 60 Kredit 66 - 4000 rub. - kamate obračunate na kredit za 2 mjeseca;

Debit 10 Kredit 60 - 2400 rub. - kapitalizirani su materijali u iznosu od 60.000 rubalja i zaračunat je iznos kamata koji se može pripisati primljenim materijalima;

Debit 60 Kredit 66 - 2000 rub. - kamate obračunate na kredit za 1 mjesec;

• Debit 10 Kredit 60 - 3600 rub. - kapitalizirani su materijali u iznosu od 40.000 rubalja i zaračunat je iznos kamata koji se može pripisati primljenim materijalima; Debit 91.2 Kredit 66 - 2.000 rub. - obračunate kamate na kredit (mjesečno). Prema stavku 25 PBU 15/01, troškovi primljenih zajmova i kredita koji su izravno povezani sa stjecanjem i (ili) izgradnjom investicijske imovine uključeni su u početni trošak ove imovine. „Ulagačka imovina shvaća se kao imovinski objekt čija priprema za namjeravanu upotrebu zahtijeva značajno vrijeme” (klauzula 12 PBU 15/01).
• Da bi se troškovi posudbe uključili u početni trošak investicijske imovine, moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti:
• budući primitak
• ekonomske koristi

ili potreba da se ima investicijska imovina za potrebe upravljanja organizacijom; nastanak troškova za stjecanje i (ili) izgradnju investicijske imovine; stvarni početak rada u vezi s formiranjem investicijske imovine;

Troškovi primljenih zajmova i kredita čine početni trošak investicijskog sredstva do stavljanja objekta u pogon. Od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca kada je imovina prihvaćena za računovodstvo kao objekt dugotrajne imovine ili imovinskog kompleksa (za odgovarajuće vrste imovine koje čine imovinu kompleksa), troškovi zajmova i kredita uključeni su u operativni troškovi.

„Ako investicijsko sredstvo nije prihvaćeno za računovodstvo kao objekt dugotrajne imovine ili imovinskog sklopa (prema relevantnim stavkama imovine), ali je na njemu započet rad stvarno izdanje proizvoda, izvođenja radova, pružanja usluga, tada prestaje uključivanje troškova za dane zajmove i kredite u početni trošak investicijskog sredstva od prvog dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca stvarnog početka poslovanja” (čl. 31. PBU 15/01).

4. Otplata kredita se vrši isplatom, najčešće sa tekućeg računa. U tom slučaju zadužuje se račun 66 „Obračuni za kratkoročne kredite i zajmove“, a odobrava račun 51 „Tekući računi“.

Primjer

Društvo s ograničenom odgovornošću prodalo je obveznice za 200.000 rubalja, čija je nominalna vrijednost bila 180.000 rubalja. Period optjecaja obveznica je dvanaest mjeseci. Kamata na obveznice je 3% godišnje. Opća shema zapisi nakon završetka prvog kvartala izgledat će ovako:

Prihod od prodaje obveznica iznosio je 200.000 RUB. (180 000 rubalja - nominalna vrijednost, 20 000 rubalja - višak prodajne cijene iznad nominalne vrijednosti. Kamate na kredit bit će 5 400 rubalja):

Debit 51 Kredit 66 - 180.000 rubalja;

Debit 51 Kredit 98.1 - 20 000 rubalja;

Na kraju prvog tromjesečja obračunavaju se kamate (5400 RUB: 4):

Na kraju prvog tromjesečja odražava se prihod od viška stvarne cijene obveznice iznad nominalne vrijednosti koja se može pripisati ovom tromjesečju (20 000 rubalja: 4):

Debit 98.1 Kredit 91.1 - 5000 rub.

Sada pretpostavimo da su prihodi od prodaje obveznica iznosili 180 000 rubalja, a njihova nominalna vrijednost bila je 200 000 rubalja. Ostali uvjeti su isti. U računovodstvu društva bit će unesena sljedeća knjiženja:

Prihodi od prodaje obveznica kapitalizirani su (200 000 RUB - nominalna vrijednost, 20 000 RUB - višak nominalne vrijednosti obveznica u odnosu na njihovu prodajnu cijenu. Kamata na zajam iznosi 5 400 RUB:

Debit 51 Kredit 66 - 180.000 rubalja;

Na kraju prvog kvartala obračunava se kamata:

Debit 91.2 Kredit 66 - 1350 rubalja;

Na kraju prvog kvartala, gubici od viška nominalne vrijednosti nad stvarnom prodajnom cijenom odražavaju se:

5. Računovodstvena obilježja javljaju se u slučajevima kada se radi o korištenju mjenice. Organizacija može primiti novac po mjenici i tada se napravi vrlo jednostavan unos:

Zaduženje 51 "Tekući računi"
Kredit 66 "Obračuni za kratkoročne zajmove i zajmove"

U ovom slučaju, stvarno primljeni novac knjiži se na teret računa 51 „Računi za poravnanje“, a kredit računa 66 „Namirenja za kratkoročne zajmove i zajmove“ je iznos danog zajma. Budući da na računu uvijek morate platiti više nego što na njemu dobijete, ta se razlika mora otpisati na teret računa 91/2 “Ostali rashodi”.

6. Ugovor o kreditu i/ili zajmu može se sklopiti u stranoj valuti ili u konvencionalnim jedinicama. Prilikom otplate kredita u ovom slučaju može doći do iznosa ili tečajne razlike.

Analitičko računovodstvo za račun 66 “Obračuni za kratkoročne zajmove i zajmove” vodi se po kreditnim institucijama i drugim zajmodavcima, prema vrstama zajmova i zajmova.

U stare upute kroj je bio određen analitičko računovodstvo za račune kratkoročnih kredita i zajmova - za pojedinačne zajmove i rokove otplate zajmova. Nove upute ne sadrže ovaj odjeljak, ali to ne znači da bi računovođa trebao napustiti takvo računovodstvo.

U skladu s odredbama PBU 15/01, analitičko računovodstvo zajmova i kredita mora biti organizirano u kontekstu hitnog i dospjelog duga. U ovom slučaju, pod hitnim dugom podrazumijeva se dug po primljenim zajmovima i kreditima, čiji rok otplate, prema uvjetima ugovora, nije nastupio ili je produljen (produžen) na propisani način. Dospjelim se smatra dug čiji je rok otplate prema odredbama ugovora istekao. Organizacija zajmoprimac po isteku roka plaćanja dužna je osigurati prijenos hitan dug dospjeli, koji se pravi dan nakon dana kada je, prema uvjetima ugovora o zajmu i (ili) kreditu, dužnik bio dužan vratiti glavnicu duga.

Zajam je odnos u kojem jedna strana (zajmodavac) prenosi novac ili druge stvari određene generičkim svojstvima u vlasništvo druge strane (zajmoprimca), a zajmoprimac se obvezuje vratiti zajmodavcu isti iznos novca (iznos zajma). ) ili jednak broj drugih stvari koje je primio iste vrste i kvalitete. Dakle, i gotovina i materijalna imovina mogu djelovati kao posuđena sredstva. Predmet kredita mogu biti i strana valuta i devizne vrijednosti.

Ugovor o kreditu sklopljen je između pravne osobe samo u pisanom obliku i smatra se sklopljenim od trenutka prijenosa novca ili drugih stvari.

Računi 66 “Obračuni za kratkoročne kredite i zajmove” i 67 “Obračuni za dugoročne kredite i zajmove” namijenjeni su sažetom prikazu podataka o stanju obračuna po primljenim zajmovima. Na temelju njih otvaraju se podračuni za evidentiranje primljenih kredita:

66-2 “Obračuni za kratkoročne kredite”

67-2 “Obračuni za dugoročne kredite.”

Aktiva ovih računa odražava povećanje duga prema zajmodavcu po primitku sredstava (dragocjenosti) od njih. U ovom slučaju knjiže se u korist podračuna 66-2 „Obračuni za kratkoročne zajmove“, 67-2 „Obračuni za dugoročne zajmove“ u korespondenciji s zaduženjem računa:

10 “Materijal”, 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu” i dr. - za iznos primljenog kredita u obliku materijalne imovine;

50 "Blagajna", 51 "Tekući račun" - za iznos zajma primljen od zajmodavaca na blagajnu organizacije ili na tekući (poravnalni) račun;

52 "Devizni računi" - za iznos deviza primljenih po ugovorima o kreditu na devizni račun organizacije.

Dobivanje kredita u određenim slučajevima utvrđenim zakonom provodi se na temelju dozvola Narodna banka Republike Bjelorusije biti domaćin devizni poslovi vezano za kretanje kapitala.

Prilikom primanja kredita u stranoj valuti provodi se periodična revalorizacija računi za plaćanje povezan s promjenama tečaja Narodne banke Republike Bjelorusije. U računovodstvu se provode sljedeća knjiženja:

Na teret podračuna 66-2, 67-2 iu korist računa 97 “Razgranična razdoblja” - za iznos negativnih tečajnih razlika;

Na teret računa 97 “Budući rashodi” iu korist podračuna 66-2, 67-2 - za iznos pozitivne tečajne razlike.

U mnogim slučajevima zajmodavac ima pravo primiti kamatu od zajmoprimca na iznos zajma u iznosu i na način utvrđen ugovorom, osim ako zakonom nije drugačije određeno.

Obvezne kamate na kratkoročni zajam iskazuju se u korist podračuna 66-2 „Obračuni po kratkoročnim zajmovima“, 67-2 „Obračuni po dugoročnim zajmovima“ u korespondenciji s zaduženjem sljedećih računa:

07 “Oprema za instalacije”, 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu” - obračun kamata na kratkoročne i dugoročne kredite primljene za kapitalna ulaganja;

10 “Materijal”, 11 “Životinje za uzgoj i tov”, 15 “Nabava i nabava materijalnih sredstava”, 41 “Roba” - obračun kamata na kratkoročne i dugoročne kredite primljene za nabavu zaliha imovine, prije prihvaćanje ovih vrijednosti za računovodstveno računovodstvo;

91 “Poslovni prihodi i rashodi” - obračunate kamate uzimajući u obzir zalihe nabavljene kratkoročnim i dugoročnim kreditima, kao i kamate na ostale kredite.

Kod plaćanja prethodno obračunatih kamata knjiži se u korist podračuna 66-2, 67-2 i u korist računa gotovinskog knjigovodstva.

Zajmoprimac vraća primljeni iznos zajma zajmodavcu na vrijeme i na način predviđen ugovorima o zajmu. Iznos zajma obično se smatra otplaćenim kada se doznači zajmodavcu ili kada se odgovarajuća sredstva knjiže na njegov bankovni račun. Potvrdni dokumenti u ovom slučaju su otpremnice, fakture, bankovni izvodi i drugo.

Za iznos otplaćenog kredita u knjigovodstvu se vode sljedeća knjiženja:

na teret računa 66-2, 67-2 iu korist računa gotovinskog knjigovodstva - prilikom otplate kredita prethodno primljenog u službenoj novčana jedinica Republika Bjelorusija ili strana valuta;

na teret računa 66-2, 67-2 iu korist računa 10 "Materijal", 41 "Roba" i drugi - prilikom otplate duga po prethodno primljenom zajmu u obliku materijalnih sredstava.

Prilikom otplate robnih kredita za proizvode vlastite proizvodnje knjiže se:

Zaduženje računa 90 “Prodaja” - Potražovanje računa 43 “Gotovi proizvodi” - za nabavnu vrijednost prodane robe;

Zaduženje podračuna 66-2, 67-2 - Potražnje računa 90 “Prodaja” po prodajnim cijenama;

Zaduženje računa 90 “Prodaja” - Potreba računa 68 “Obračuni poreza i naknada” - za iznos obračunatog PDV-a.

Za primanje dodatnih sredstava za kratkoročne i dugoročni ciljevi organizacije također mogu podizati kredite izdavanjem i plasiranjem obveznica.

Ako su obveznice plasirane po cijeni većoj od njihove nominalne vrijednosti, tada se u računovodstvenim evidencijama organizacije koja ih izdaje provode sljedeći unosi:

na teret računa gotovinskog knjigovodstva iu korist podračuna 66-2 ili 67-2 - po nominalnoj vrijednosti prodanih obveznica;

na teret računa gotovinskog knjigovodstva iu korist računa 98 “Odgođeni prihodi” - za iznos razlike (viška) između cijene plasmana obveznica i njihove nominalne vrijednosti.

Navedena razlika tijekom razdoblja rotacije obveznica ravnomjerno se otpisuje s računa 98 „Odgođeni prihodi“ u korist računa 91 „Poslovni prihodi i rashodi“.

Prilikom plasiranja obveznica po cijeni nižoj od njihove nominalne vrijednosti, u knjigovodstvene evidencije organizacije koja izdaje vrši se knjiženje na teret računa gotovinskog knjigovodstva i u korist podračuna 66-2 ili 67-2 - za trošak obveznica. po cijeni plasmana.

Razlika između nominalne vrijednosti obveznica i njihove vrijednosti po cijeni plasmana ravnomjerno se obračunava tijekom razdoblja rotacije obveznica, odražavajući operaciju u korist podračuna 66-2 ili 67-2 i na teret računa 91 “ Poslovni prihodi i rashodi”.

Obveznice mogu izdavati pravne osobe samo uz osiguranje (zalog imovine, bankarska garancija, jamstvo). Kolateral može biti nekretnina i vrijednosni papiri (državni vrijednosni papiri, potvrde o depozitu).

Prilikom otplate kredita primljenog izdavanjem obveznica, u knjigovodstvenoj evidenciji organizacije vrši se knjiženje na teret podračuna 66-2, 67-2 iu korist računa gotovinskog knjigovodstva.

Analitičko računovodstvo za račune 66-2 „Obračuni za kratkoročne kredite” i 67-2 „Obračuni za dugoročne zajmove” provodi se u izvješću o analitičkom računovodstvu za obračune za kredite i zajmove, obrazac br. 26-APK. Ovdje su navedeni podaci o zajmodavcu, prikazan je ukupni iznos zajma prema ugovoru, naznačeno je razdoblje za koje je zajam primljen i kamatna stopa. Za svaki primljeni zajam odražavaju se informacije o dugu organizacije na početku i na kraju izvještajnog razdoblja, iznosu kreditnog prometa (iznos primljenih zajmova, obračunate kamate), kao i dugovnom prometu (otplata glavnice zajmova, interes). Upisi se vrše na temelju bankovnih izvoda iu prilogu primarni dokumenti. Kod zaprimanja robnih kredita knjiženja se mogu vršiti na temelju računa, otpremnica i prijepisnih listova.

Na kraju mjeseca u izvodu se obračunavaju rezultati svih operacija i završni redak izvoda za svaki podračun prenosi se u dnevnički nalog obrasca br. 4-APK.

Sintetičko računovodstvo za kratkoročne i dugoročne zajmove vodi se u nalogu dnevnika br. 4-APK, gdje se otvaraju posebni odjeljci za račune 66 „Obračuni za kratkoročne zajmove” i 67 „Obračuni za dugoročne zajmove”. Knjiženja za svaki račun provode se u kontekstu podračuna otvorenih u organizaciji, a po potrebi iu okviru analitičkih računa na temelju izjave o analitičkom računovodstvu obračuna kredita i zajmova, obrazac br. 26-APK. Za svaki podračun upisuju se podaci o stanju na početku i na kraju mjeseca, potražni promet po računima dešifrira se u korespondenciji s zaduženjem pripadajućih računa, a ukupan iznos prometa iskazuje se na teretu pripadajućeg računa. podračun.

Na kraju mjeseca, dnevnik izračunava ukupne račune. Prije prijenosa potraživanja po kontima u Glavnu knjigu, isti se usklađuju s ostalim knjigovodstvenim registrima:

50 "Blagajna" - s obrascem dnevnika br. 1-APK i tako dalje;

51 „Tekući račun“, 52 „Devizni računi“ - s dnevničkim nalogom obrasca br. 2-APK.

Pod računima 66 „Obračuni za kratkoročne zajmove“ i 67 „Obračuni za dugoročne zajmove“ mogu se otvoriti i drugi podračuni, primjerice za evidentiranje transakcija vezanih uz primitak i otplatu poreznih kredita.

Po primitku porezni kredit(na primjer, za PDV), njegov iznos se knjiži u računovodstvu organizacije na teret računa 68 „Obračuni za poreze i naknade” iu korist računa 66 „Obračun za kratkoročne zajmove” ili 67 „Obračuni za dugoročne kredite.”

Kamate obračunate za korištenje poreznog kredita iskazuju se na teretu računa 91 "Poslovni prihodi i rashodi" u korespondenciji s kreditom računa 66 "Obračuni za kratkoročne zajmove" ili 67 "Obračuni za dugoročne zajmove".

Prilikom otplate poreznog kredita i kamata na njega, računi 66 „Obračuni za kratkoročne zajmove” ili 67 „Obračuni za dugoročne zajmove” terete se u korespondenciji s potraživanjem gotovinskih računovodstvenih računa 51 „Tekući račun”, 52 „Valuta”. računi”, 55 “Posebni računi u bankama.”

Posuđivanje je pokret kreditni kapital- kretanje kapitala danog kao zajam uz uvjete otplate uz naknadu u obliku kamate. Objektivna potreba za kreditom određena je prvenstveno zakonima cirkulacije industrijskog i trgovačkog kapitala.

Knjigovodstvo kratkoročnih zajmova provodi se na pasivnim računima pododjeljka 3010 „Krat. bankovni krediti", 3020 "Kratkoročni krediti primljeni od organizacija koje obavljaju bankarske poslove bez dozvole ovlaštenog tijela."

Davanje kratkoročnih i dugoročnih kredita provodi se u skladu s pravilima organiziranja kratkoročnih i dugoročno kreditiranje, koje je odobrila Narodna banka Republike Kazahstan. Kredite daju banke koje imaju službeni status, što je određeno odlukom Narodne banke o otvaranju banke i prisutnošću dozvole za obavljanje poslova bankarski poslovi. Krediti se daju kreditno sposobnim poduzećima. Kreditna sposobnost odnosi se na sposobnost poduzeća da plati svoje obveze u cijelosti i na vrijeme. Kao prioritet, zajmovi se daju poduzećima za svrhe i aktivnosti povezane s povećanjem učinkovitosti proizvodnje, njezine znanstvene i tehničke razine, poticanjem proizvodnje novih visoko učinkovitih vrsta proizvoda, pružanjem raznovrsnih usluga stanovništvu, proizvodnjom dobara za stanovništva i za izvoz. Prednost imaju oni klijenti koji osiguravaju ispunjenje ugovornih obveza, dioničari banke, poduzeća i organizacije koji svoja sredstva drže u depozitima i na računima kod ove banke.

Krediti se daju na komercijalnoj, ugovornoj osnovi, pod uvjetima hitnosti, otplate i otplate. Banke daju kredite u granicama raspoloživih kreditnih sredstava. Kredite izdaje banka u nedostatku dospjelih dugova po prethodno izdanim kreditima. Bankovne institucije pokazuju poseban oprez pri razmatranju organizacijskih pitanja kreditni odnosi s poduzećima koja imaju nisku profitabilnost, čije je izdavanje kredita povezano s povećanim rizikom za banku. Pitanja izdavanja kredita neprofitabilnim poduzećima, čija je bit uzrokovana potrebom da se zadovolje društvene i gospodarske potrebe određene regije, trebaju riješiti banke nakon detaljne studije zahtjeva lokalne vlasti vlasti ili više razine. U zahtjevima je potrebno navesti stvarne izvore otplate bankovnih kredita. Za dobivanje kredita, poduzeće se obraća banci s obrazloženim pisanim zahtjevom, u kojem se navodi ciljani smjer i iznos kredita, rok korištenja, uvjeti otplate, kao i kratak opis pripisani događaj i ekonomski učinak od njegove provedbe. Zahtjev banci podnose poduzeća koja su prvi put podnijela zahtjev banci za kredit ili povremeno koriste kredit, podnijela zahtjev za rizičan zajam, nemate bankovni račun u ovoj banci, zatražite kredit za dovršetak trgovačke transakcije.

Poduzeća koja se prvi put obraćaju banci za kredit dostavljaju Povelju i preslike osnivačkih dokumenata, propisa, ugovora o najmu, potvrde o registraciji (potvrde) i druge dokumente koji potvrđuju podobnost klijenata za dobivanje kredita. Bez obzira na to dobiva li kredit prvi put ili ga stalno koristi, ovisno o namjeni dobivanja kredita, razdoblju korištenja, na zahtjev banke dostavljaju se sljedeći materijali: studija izvodljivosti kreditirane aktivnosti s izračunom; očekivanih prihoda od prodaje proizvoda, radova, usluga (poslovni plan), godišnja i tromjesečna računovodstvena i statistička izvješća, izvješća o financijski rezultati, izvode o računima otvorenim u drugim bankama, druga izvješća i materijale za utvrđivanje financijsko stanje i kreditnu sposobnost zajmoprimca; obveze osiguranja pravovremene otplate kredita u oblicima prihvaćenim u bankarskoj praksi (kolateralna obveza, jamstvo, jamstvo, potvrda o osiguranju itd.); u slučajevima kada dužnik ne koristi sustavni kredit, prima jednokratni kredit za kupnju robe, za plaćanje dragocjenosti po ugovorima i sporazumima, banci dostavlja preslike ugovora, sporazuma i drugih dokumenata koji se odnose na događaj koji se financira, iz čijih se prihoda očekuje otplata traženog zajma.

U slučajevima kada kreditni službenik banke iz nekog razloga smatra da je izdavanje kredita nemoguće, o tome sastavlja pisani zaključak i dostavlja ga čelniku banke na razmatranje. Prije zaključka ugovor o zajmu banka je dužna pažljivo analizirati kreditnu sposobnost dužnika i proučiti čimbenike koji mogu dovesti do nevraćanja kredita; ugled zajmoprimca, pravovremena otplata prethodno primljenih kredita (uključujući i druge banke), odnos prema drugim obvezama; financijski i ekonomsko stanje zajmoprimac, likvidnost bilance, učinkovitost korištenja obrtni kapital i kredit; sposobnost zajmoprimca da otplati zajam korištenjem prihoda od događaja koji se financira, ili iz svog prihoda općenito.

Banka izdaje kredit pod uvjetom da dužnik daje kao osiguranje za njegov pravovremeni povrat, uzimajući u obzir naknadu za korištenje, obvezu zaloga zaliha, proizvoda i druge imovine oslobođene od zaloga, za koju banka, sukladno važećim zakonodavstvo, može zaplijeniti jamstva , garancije, ugovore o osiguranju za dužnikovu odgovornost za otplatu kredita ili kolateral u drugim oblicima prihvaćenim u bankarskoj praksi.

Založno pravo banke na imovini zajmoprimca formalizirano je ugovorom o zalogu imovine, koji banci daje pravo, u slučaju kršenja ugovora od strane dužnika, dobiti zadovoljštinu iz vrijednosti založene imovine prednost prije ostalih vjerovnika. . Založena obveza daje pravo, ako je zajmoprimac proglašen insolventnim i bankrotom, koristiti sredstva od prodaje založene imovine za otplatu kredita. Ugovor o zalogu sklapa se u pisanom obliku bez ovjere kod javnog bilježnika, osim ugovora o zalogu stambene zgrade. Jedna od vrsta kolaterala je zalog zaliha koje pripadaju zajmoprimcu odn gotovi proizvodi kako se oslobađa. Imovina koja ima novčanu vrijednost, uključujući vrijednosne papire, može se dati u zalog kao kolateral. Založena imovina, u pravilu, ostaje u posjedu zajmoprimca, koji ima pravo prodati ili preraditi zališnu imovinu u svojoj proizvodnji, ali uz uvjet zamjene povučene drugom imovinom. Založeni vrijednosni papiri prenose se u banku na čuvanje nakon potpisivanja ugovora o kreditu i vraćaju se zajmoprimcu nakon puna otplata zajam i plaćanje kamata na njega. Ako dužnik ne ispuni obvezu osiguranu zalogom, tražbina banke iz vrijednosti založene stvari namiruje se odlukom suda. Prilikom prihvaćanja imovine kao kolaterala, banka ima pravo zahtijevati njeno osiguranje na trošak zajmoprimca, osobito ako skladištenje založene imovine ne osigurava njezinu potpunu sigurnost. U slučaju propasti založene imovine, ako je bila osigurana, banka ima pravo prvenstva namirenja iz naknada osiguranja. Banka ima pravo dobiti zadovoljštinu od vrijednosti imovine koju je dužnik založio na način naveden u ugovoru.

Osiguranje odgovornosti zajmoprimca za nevraćanje kredita provodi se u skladu sa Zakonom "O osiguranju" Republike Kazahstan. Banka može samostalno osigurati kredit odobren korisniku kredita sklapanjem ugovora o dobrovoljnom osiguranju s osiguravajućim društvom. kreditni rizik. U tom slučaju banka može u ugovoru o kreditu predvidjeti da zajmoprimac banci nadoknadi iznos plaćanja osiguranja koje je banka platila prema ugovoru dobrovoljno osiguranje odgovornost zajmoprimca za nevraćanje zajma.

Krediti se izdaju korisniku kredita u skladu sa sklopljenim ugovorom (ugovorom) o kreditu, kojim se utvrđuje svrha, iznos i rok kredita, popis dokumenata i učestalost njihovog dostavljanja banci, obrasci za provjeru instrumenata osiguranja i namijenjenu upotrebu kredit, postupak prodaje založene nekretnine radi otplate kreditnog duga, sadržaj podataka koji se daju banci radi provjere instrumenta osiguranja.

Banka sklapa ugovor za kreditna usluga zajmoprimac na godinu dana ili duže, u potonjem slučaju, krediti se izdaju na temelju godišnjih ugovora o kreditu. Uvjeti ugovora i ugovora o kreditu utvrđuju se za svakog klijenta pojedinačno. Za utvrđivanje potreba za kreditnim sredstvima za kratkoročno kreditiranje, banka u četvrtom tromjesečju godine koja prethodi planiranom dobiva od kreditirane klijentele procjene potreba za kreditima za narednu godinu, raščlanjene po kvartalima i dostupnosti svoj vlastiti slobodnih sredstava na bankovnim računima.

Kratkoročni krediti odobravaju se na temelju obrta materijalnih sredstava koja se financiraju i povrata troškova, a u pravilu na rok od najviše 12 mjeseci. U nekim slučajevima, ovisno o specifičnostima proizvodnog ciklusa, krediti se mogu izdati na više dugi rokovi, ali ne više od dvije godine.

U skladu s postupkom i uvjetima za odobravanje i vraćanje kratkoročnog kredita predviđenim ugovorom o kreditu, kreditna služba banke izdaje nalog za odobravanje kredita. Kredit se izdaje neovisno o raspoloživosti sredstava na tekućem računu zajmoprimca. Zajam se u pravilu daje bezgotovinskim putem plaćanjem dokumenata za namirenje s kreditnog računa zajmoprimca ili prijenosom sredstava na njegov tekući račun. Ako su potrebna obračuna s građanima (za otkup stoke i poljoprivrednih proizvoda od stanovništva i sl.), po odluci banke može se izdati gotovina.

Dostupna je opcija kreditiranja poduzeća putem posebnih kreditnih računa s prihodima koji se knjiže na te račune, a dio bruto prihoda prenosi na tekuće račune. prodana roba, radovi i usluge. Na isti način mogu se kreditirati poduzeća koja ne dopuštaju usporavanje obrtaja optjecajnih zaliha i gomilanje spore i ustajale robe.

Kod pozajmljivanja velikih ciljani programi ako banka ne može zadovoljiti zahtjev za kredit poduzeću u potpunosti zbog nedostatnih kreditnih sredstava, a odbijanje zajma je ekonomski neisplativo za strane, banka može dati zajam zajedno s drugom bankom na temelju sporazuma o davanju konzorcijskog zajma.

Financijski stabilnim poduzećima koja imaju reputaciju pouzdanih platiša svojih obveza može se osigurati pouzdani kratkoročni zajam na temelju ugovora o zajmu bez potrebe za kolateralom ( bjanko zajam). Dug se formalizira kao hitne obveze (obveze-nalozi) na određene rokove otplate i vodi se na posebnom osobnom računu banke. Zajam na povjerenje može se izdati u obliku zajma po viđenju, u kojem se pretpostavlja da je imovina zajmoprimca u koju je uložena posuđena sredstva, može se brzo pretvoriti u gotovinu i prebaciti na bankovni račun u kratkoročno. Veličina kamatna stopa za kredit za ovu vrstu kredita utvrđuje se ugovorom između banke i dužnika u odnosu na rizični kredit.

Primanje zajma u iznosu od 5.400.000 tenge formalizirano je sljedećom korespondencijom:

• - zaduženje 1030 “Gotovina za tek bankovni računi»» -- po primitku novca na tekući račun;
• - kredit 3010 “Kratkoročni krediti banaka”.

Kod otplate kredita za isti iznos vrši se sljedeći unos:

• - zaduženje 3010 “Kratkoročni krediti banaka”;

Po dospijeću plaćanja, banka neotplaćeni kredit otpisuje na posebna analitička konta na kontu 3010 „Kratkoročni krediti banaka“, „Krediti koji nisu plaćeni u roku“ ili „Produženi krediti“. U ovom slučaju knjiženja se vrše na dugovnoj i potražnoj strani računa 3010 „Kratkoročni krediti banaka“. Za korištenje kredita banka obračunava kamatu. Obračunate kamate u iznosu od 270.000 tenge odražavaju:

• - zaduženje 7310 “Troškovi naknada”;
• - zajam 3380 “Obveze za kratkoročne naknade.”

Plaćanje kamata na isti iznos odražava se:

• - zaduženje 3380 “Obveze za kratkoročne naknade”;
• - kredit 1030 “Novčana sredstva na tekućim računima u banci.”

Često normalno funkcioniranje poduzeća ne može bez zajma, jer postoji potreba za privlačenjem dodatnog obrtnog kapitala. Zajam ili zajam je svota novca, koji se izdaje pod uvjetima povrata, čiji je rok jasno određen i uz određeni postotak.

Ponekad zajam može biti ciljane prirode, što isključuje njegovo korištenje za druge potrebe organizacije. Ovisno o roku otplate kredita, dijele se na kratkoročne (ako rok kredita nije duži od 12 mjeseci) i dugoročne. U ovom članku ćemo pogledati glavne stavke za račun 66 - "Obračuni za kratkoročne zajmove i zajmove."

Kako na knjiženjima konta 66 prikazati primitke i povrate kreditnih/pozajmljenih sredstava ili stavki zaliha?

Za prikaz kratkog roka kreditno poslovanje koristi se poseban računovodstveni račun 66 “Obračuni za kratkoročne zajmove i zajmove” na kojem se iskazuju podaci o primitku i otplati kratkoročnih zajmova i zajmova poduzeća. Konto 66 je pasivan, pa se svi primici iskazuju u korist ovog računa, a otplate duga (otplate kredita) u dugovnom računu.

Analitičko računovodstvo kreditnih poslova omogućuje razlikovanje podataka o izvorima zajmova (kredita) prema sklopljenim ugovorima.

Podračuni 66 računa

Značajke korištenja pasivnog konta 66 u knjiženjima

Na računu 66 evidentiraju se kreditna sredstva, i to ne samo državna. Dakle, kada primate kredit u stranoj valuti, da biste ih prikazali u računovodstvu, morate ih pretvoriti u rublje, prema utvrđenom tečaju Centralna banka Rusiji, koji vrijedi na datum kreditiranja strane valute.

Primitak kreditnih sredstava odražava se u korist računa 66 na teret novčanih računa, i to:

• (ako je zajam izdan u gotovini);
• (bezgotovinski oblik pozajmljivanje);
• (ako je zajam izdan u stranoj valuti);

Dobivanje zajmova ili kredita sa sobom nosi određeni udio u troškovima s kojima će se tvrtka susresti u budućnosti - to su kamate na zajam, provizije za njegovo upravljanje i koji nastaju pri preračunavanju jedne valute u drugu. Svi ti rashodi odnosno prihodi (ako je tečajna razlika pozitivna) evidentiraju se u okviru troškova poslovanja na računu 91/1 “Ostali prihodi i rashodi”.

Također može postojati dodatni troškovi koji se odnose na obradu i primanje kredita, a koji se također vode u okviru troškova poslovanja, ali na posebnom računovodstvenom računu 60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima”. To mogu uključivati ​​pravne i konzultantske usluge, preglede, komunikacijske usluge i druge troškove (na dugovnom računu 91/2, a na potražnom 60).

Otplata sredstava kredita, plaćanje kamata i provizija banke iskazuje se mjesečno na teret računa 66 u korespondenciji s gotovinskim, bezgotovinskim ili deviznim računima (50, ).

Treba napomenuti da se na računu 66 može evidentirati i izdavanje i plasman obveznica ako su uz njihovu pomoć podignuti kratkoročni krediti. Ako je obveznica plasirana po cijeni višoj od nominalne vrijednosti, tada će račun biti dugovni, a konto 66 i 98 “Odgođena primanja”. Ako je obveznica postavljena po cijeni nižoj od nominalne cijene, tada se ta razlika ravnomjerno dodaje od kredita 66 do dugovanja 91. Plaćane kamate se uzimaju u obzir odvojeno sljedećim knjiženjem: dugovanje 91 i odobrenje 66.

Tablica tipičnih unosa za račun 66 "Obračuni za kratkoročne kredite i zajmove"

Posuđeni (privučeni) izvori- sredstva dana organizaciji na privremeno korištenje na određeno vrijeme, nakon čega se vraćaju vlasnicima.

Računovodstvo zajmova i zajmova

Za računovodstvo kratkoročnih bankovnih zajmova u ruskoj i stranoj valuti koristi se račun 66 „Obračuni za kratkoročne zajmove i zajmove”, za računovodstvo dugoročnih zajmova - račun 67 „Obračuni za dugoročne zajmove i zajmove”. Pasivni računi, dakle, za zajam odražavaju primitak zajma, a iznos obračunate kamate za plaćanje; zaduženje računa odražava otplatu zajma i kamate na njega. U tom slučaju se provode sljedeća računovodstvena knjiženja:

• zaduženja računa 51, 52,
  odobrenje računa 66, 67 - za primanje kreditnih sredstava;
• zaduženja računa 66, 67,
  odobrenje računa 51, 52 - za otplatu kredita.

Za primljene zajmove i kredite dug se iskazuje uzimajući u obzir dospjele kamate na kraju izvještajnog razdoblja.

Ovisno o namjeni za koju je primljena u skladu s [, dospjela kamata za plaćanje ima svoje karakteristike kada se odražava u računovodstvu.

Ako je svrha privlačenja kreditnih sredstava kupnja inventara za provedbu statutarnih aktivnosti, tada se prema PBU 10/99 „Organizacijski troškovi” kamata uključuje u trošak proizvoda (radova, usluga). U porezne svrhe, plaćene kamate uključene su u trošak proizvodnje unutar diskontne stope Centralna banka Rusija, povećana za tri boda (za kredite primljene u rubljama), odnosno stopa LIBOR, povećana za tri boda (za kredite primljene u stranoj valuti). Novoutvrđena kamatna stopa na kredite Središnje banke Rusije poslovne banke odnosi se na novosklopljene i produžene ugovore, kao i na ranije sklopljene ugovore kojima je predviđena promjena kamatne stope. Pri obračunu kamata vodi se knjigovodstvena knjižba: dugovni konto 91 “Ostali prihodi i rashodi”, potražni konto 66.

Ako kreditna sredstva privučeni za nabavu dugotrajne imovine, nematerijalne i dugotrajna imovina kamate na njih ulaze u njihovu nabavnu vrijednost do trenutka puštanja u rad, dok se u knjigovodstvenim evidencijama vrši knjiženje obračuna kamata: na teret konta 08, u korist konta 66, 67. Nakon puštanja u rad objekata kamate na zajmove nadoknađuje vlastita sredstva poduzeća, sastavlja se knjigovodstveni unos: zaduženje računa 84, odobrenje računa 66, 67. Kamate na dospjele kredite također se naplaćuju iz vlastitih sredstava.

Primjer. Poduzeću je odobren kredit za nabavu zaliha 15.09. u iznosu od 50.000 rubalja. na 80% godišnje, dok je stopa Središnje banke Rusije u ovom razdoblju odobrena na 60%. Kamate za korištenje kredita potrebno je obračunati od 15. rujna do 30. rujna (15 dana). Izračun će biti sljedeći:

• 50000 * 80: 100: 360 * 15 = 1667 rub.

Za porezne svrhe trebate uzeti iznos kamate obračunat po stopi od 60% + 3 boda:

• 50000 * 63: 100: 360 * 15 = 1312,5 rub.

Obračun kamata u računovodstvu za korištenje bankovnih kredita potrebno je provesti posebno, za što je potrebno otvoriti podračune na računima bankovnih kredita “Obveze za kamate”.

Računovodstvo kredita i ciljanog financiranja

Namjensko financiranje i prihodi izvor su dodatnih sredstava dobivenih iz gospodarskih i međuindustrijskih namjenskih fondova, od drugih organizacija, pojedinaca provoditi ciljane aktivnosti, na primjer, proširiti svoju djelatnost, financirati istraživački rad, ako nema dovoljno unutarnjih sredstava. Ova sredstva, za razliku od kredita i zajmova, nisu povratna. Obavezno stanje priznavanje primljenih sredstava kao ciljano financiranje je utrošak sredstava prema njihovim namijenjena namjena.

Za obračun sredstava ciljano financiranje namijenjen je račun 86 „Ciljansko financiranje“ koji se vodi u sklopu podračuna ovisno o vrsti ciljani prihodi. Račun je pasivan, primitak ciljanog financiranja se očituje u korist računa, namjensko korištenje sredstava se očituje u zaduženju računa. U tom slučaju, u računovodstvu se provode sljedeća knjiženja:

zaduženje svih računa računovodstva za imovinu i novčane račune, kao i zaduženje računa 76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima“, odobrenje računa 86 - po primitku sredstava;

zaduženje računa 86, odobrenje računa 20, 26 - kod trošenja sredstava.