Pihak berelasi dan transaksi terkendali: posisi dan rekomendasi. Risiko perpajakan: apakah mungkin dilakukan transaksi antara perusahaan “milik sendiri” dan pengusaha perorangan. Transaksi antar pihak yang mempunyai hubungan istimewa
Transaksi terkendali- ini adalah transaksi antara pihak terkait dan setara dengan mereka.
Atas transaksi tersebut, fiskus berhak memeriksa kesesuaian harga dengan harga pasar, serta kelengkapan penghitungan dan pembayaran sejumlah pajak.
Kriteria transaksi terkendali
Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan, khususnya, kriteria pengendalian transaksi berikut:
untuk transaksi antara pihak berelasi - penduduk Federasi Rusia dengan adanya setidaknya satu keadaan:
jumlah pendapatan (jumlah harga transaksi) untuk tahun tersebut melebihi 1 miliar rubel;
salah satu pihak dalam transaksi adalah pembayar pajak ekstraksi mineral, dan jumlah transaksi untuk satu tahun kalender melebihi 60 juta rubel;
setidaknya salah satu pihak dalam transaksi adalah pembayar UTII atau Pajak Pertanian Terpadu, dan jumlah transaksi untuk satu tahun kalender melebihi 100 juta rubel;
setidaknya salah satu pihak dalam transaksi dibebaskan dari kewajiban pembayar pajak penghasilan atau menerapkan tarif pajak 0% pada dasar pengenaan pajak atas laba, sedangkan jumlah transaksi untuk satu tahun kalender melebihi 60 juta rubel;
setidaknya salah satu pihak dalam transaksi adalah penduduk suatu tempat khusus zona ekonomi atau peserta di zona ekonomi bebas, rezim perpajakan yang memberikan manfaat khusus untuk pajak penghasilan, dan jumlah transaksi untuk satu tahun kalender melebihi 60 juta rubel;
salah satu pihak dalam transaksi adalah organisasi yang memiliki izin untuk menggunakan area lapisan bawah tanah di dalam batas-batas di mana deposit hidrokarbon lepas pantai baru berada, atau operator deposit hidrokarbon lepas pantai baru, dan jumlah transaksi untuk satu tahun kalender melebihi 60 juta rubel;
setidaknya salah satu pihak yang bertransaksi adalah peserta regional proyek investasi menerapkan tarif pajak penghasilan 0% di anggaran federal atau tarif dikurangi untuk pajak penghasilan terhadap anggaran entitas konstituen Federasi Rusia, dan jumlah pendapatan dari transaksi melebihi 60 juta rubel;
untuk transaksi perdagangan luar negeri dengan penduduk zona lepas pantai lebih dari 60 juta rubel;
untuk transaksi perdagangan luar negeri antar pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa, berapa pun jumlahnya.
Pada saat yang sama, Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan transaksi yang tidak dianggap terkendali, terlepas dari apakah transaksi tersebut memenuhi persyaratan di atas.
Transaksi tersebut, khususnya, mencakup transaksi antar organisasi yang secara bersamaan memenuhi persyaratan berikut:
- Mengisi pemberitahuan transaksi terkendali
Laporan dapat berupa pemberitahuan tentang transaksi yang dikendalikan, yang tidak selalu perlu disampaikan... laporan dapat berupa pemberitahuan tentang transaksi yang dikendalikan, yang tidak selalu perlu disampaikan..." dan sebenarnya "Pemberitahuan tentang transaksi terkendali" itu sendiri. Setelah membuka asisten, kami langsung memahami... kemudahan memfilter posisi yang berpartisipasi dalam transaksi terkontrol. Kami pergi ke kartu nomenklatur dan mencentang item ini. Item “Transaksi terkendali untuk dimasukkan dalam notifikasi” akan terbentuk...
- Cara mengisi pemberitahuan transaksi terkendali dengan benar jika sejumlah besar barang berbeda dijual berdasarkan kontrak
Federasi Rusia, informasi tentang transaksi yang dikendalikan ditunjukkan dalam pemberitahuan tentang transaksi yang dikendalikan (selanjutnya disebut Pemberitahuan... Pemberitahuan menunjukkan informasi untuk setiap transaksi yang dikendalikan (kelompok transaksi serupa). ... kewajiban yang timbul sebagai akibat dari transaksi yang dikendalikan (kelompok transaksi yang sejenis), informasi... informasi mengenai subjek pelaksanaan suatu transaksi yang dikendalikan (kelompok transaksi yang sejenis)... Wajib Pajak wajib menyampaikan pemberitahuan tentang transaksi yang dikendalikan. Jawaban disiapkan oleh: Ahli Pelayanan...
- Transaksi terkendali dengan perusahaan asing yang saling bergantung: dokumen apa yang diminta dari pihak lawan
Pembenaran yang masuk akal atas harga yang digunakan dalam transaksi yang dikendalikan; Kami akan memperjelas prosedur pemilihan perusahaan analog... informasi untuk rekanan independen tentang transaksi terkendali di salah satu...
- Akibat perselisihan harga transfer - bagaimana cara melindungi harga Anda? Panduan untuk Trader
Profitabilitas sebenarnya pedagang untuk setiap transaksi terkendali/kelompok transaksi sejenis (untuk..., yang dilakukan oleh Wajib Pajak transaksi terkendali, dalam semua kasus ada... barang. Besar kecilnya kiriman barang dalam transaksi terkendali sesuai dengan besarnya kiriman yang diperhitungkan... saat kesepakatan harga dalam transaksi terkendali yang diverifikasi (tanggal perjanjian/spesifikasi tambahan) ... otoritas pajak disebabkan oleh fakta yang dikendalikan transaksinya bersifat ekspor. Penggunaan...
- Risiko pajak dari pemberian pinjaman kepada perusahaan lain jika tingkat bunga berdasarkan perjanjian pinjaman lebih tinggi atau lebih rendah dari tingkat pembiayaan kembali
Jika perjanjian pinjam meminjam bukan merupakan transaksi yang dikendalikan (termasuk perjanjian dengan tidak saling bergantung... sedangkan jika perjanjian pinjam meminjam merupakan transaksi yang terkendali, maka wajib pajak berhak mengakui sebagai penghasilan... RF. Untuk keperluan perpajakan, transaksi yang dikendalikan adalah transaksi antara saling bergantung... pinjaman antar organisasi yang saling bergantung merupakan transaksi terkendali hanya jika... - Ensiklopedia solusi Bunga atas transaksi terkendali untuk keperluan pajak keuntungan - Ensiklopedia...
- Semua bernuansa saling ketergantungan. Mitos, Realita dan Dampaknya Terhadap Keamanan Pajak
Untuk tujuan perpajakan. Saling ketergantungan dalam transaksi yang dikendalikan: apakah perlu dikhawatirkan... hubungannya dengan adanya kriteria pengendalian suatu transaksi. Perlu kami ingatkan bahwa transaksi terkendali adalah transaksi antar pihak berelasi... transaksi lainnya dapat dilihat DI SINI. Transaksi yang dikendalikan diperiksa oleh otoritas pajak untuk kepatuhannya..., seperti halnya dengan transaksi yang benar-benar terkontrol. Seperti yang ditunjukkan Mahkamah Agung RF...
- Intisari perubahan penting undang-undang perpajakan bulan November 2019
4-21/22665@ Transaksi yang dikendalikan Bentuk baru pemberitahuan transaksi yang dikendalikan Atas Perintah Layanan Pajak Federal Rusia... .07.2019 bentuk pemberitahuan transaksi yang dikendalikan telah diperbarui. Formulir ini akan mulai berlaku pada tanggal 26 ... formulir tersebut memperhitungkan amandemen tahun lalu pada transaksi terkendali. Amandemen tersebut telah mengubah beberapa fitur...
- Konsekuensi akuntansi dan pajak dari perubahan harga transaksi
Kami juga akan mempertimbangkan perubahan dalam transaksi terkendali. Implikasi perbankan dari perubahan harga... melibatkan transaksi terkait dan transaksi terkendali, dan penetapan harga dari hal ini... harus ditinjau oleh otoritas pajak. Transaksi yang dikendalikan meliputi: transaksi antar saling bergantung... gosok. Selain hal tersebut di atas, untuk mengendalikan transaksi antar pihak berelasi yang terdaftar dalam... tata cara wajib pajak menyampaikan pemberitahuan transaksi terkendali dalam bentuk elektronik). 5 ...
Berpedoman pada peraturan perundang-undangan negara (wilayah) asing. Transaksi terkendali Surat tertanggal 1 Oktober 2018 ... di mana organisasi tersebut melakukan transaksi terkendali, selain pemberitahuan transaksi terkendali yang dilakukan oleh wajib pajak ... tahun tertentu, juga memberikan pemberitahuan transaksi terkendali untuk yang direorganisasi organisasi sehubungan dengan...
- Baru dalam peraturan perundang-undangan pada tahun 2019
Undang-undang Federal juga memperkenalkan amandemen terhadap transaksi yang dikendalikan. Tidak ada lagi kriteria besarnya pendapatan... keuntungan tidak lagi menjadi kriteria pengendalian suatu transaksi, namun, seperti kenyataannya... agar transaksi dianggap terkendali: transaksi diatur dalam paragraf 1 Seni . 105...
- Bunga pinjaman: bagaimana cara menentukan harga pasar?
Perpajakan. Ketentuan yang relevan berlaku untuk transaksi yang dikendalikan - yaitu, transaksi yang memenuhi kriteria... untuk perpajakan. Ketentuan yang relevan berlaku untuk transaksi terkendali – yaitu transaksi yang memenuhi kriteria...
- Tinjauan surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia untuk September 2018
Grup internasional perusahaan melalui likuidasi. Surat Transaksi Terkendali tertanggal 4 September 2018 ... dengan tujuan untuk mengakuinya sebagai terkendali. Transaksi antar pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa diatur dalam sub-ayat...
organisasi yang terdaftar di satu entitas konstituen Federasi Rusia, tidak memilikinya divisi terpisah di wilayah entitas konstituen lain dari Federasi Rusia, serta di luar negeri;
Transaksi terkendali: detail untuk seorang akuntan
Negara, yang diwakili oleh otoritas fiskal, mengambil pendekatan khusus untuk mengontrol transaksi antara orang-orang yang saling bergantung. Untuk tujuan ini, Kode Pajak Federasi Rusia mengatur konsep "transaksi terkendali". Kami akan mempertimbangkan daftar kriteria yang memungkinkan transaksi diberi status khusus dalam artikel ini.
Apa yang dimaksud dengan transaksi terkendali?
Definisi konsep ini terkandung dalam Seni. 105.14 Kode Pajak Federasi Rusia. Transaksi tersebut diakui sebagai:
- transaksi entitas yang saling bergantung;
- transaksi yang setara dengan mereka.
Untuk menjawab pertanyaan yang sedang dipertimbangkan, pertama-tama, perlu dipahami subjek mana yang dianggap saling bergantung.
Orang Terkait
Kriteria saling ketergantungan yang diterima secara umum untuk tujuan perpajakan tercantum dalam Kode Pajak Federasi Rusia. Berikut beberapa di antaranya:
- partisipasi satu badan hukum orang-orang di negara lain jika bagian partisipasinya melebihi 25 persen;
- saling ketergantungan karena subordinasi resmi;
- hubungan keluarga.
Kode Pajak Federasi Rusia secara langsung menyatakan bahwa daftar kriteria ini tidak lengkap dan dapat ditambah oleh pengadilan.
Pengakuan entitas ekonomi seperti itu memerlukan kontrol pajak khusus terhadap orang-orang yang saling bergantung dalam kasus-kasus yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia; otoritas pajak dapat menghitung ulang harga sesuai dengan ketentuan Bagian. V.1 Kode Pajak Federasi Rusia dan biaya tambahan terkait dengan anggaran.
Transaksi terkendali antar pihak berelasi
Dengan mempertimbangkan kriteria transaksi terkendali dan tidak terkendali, dapat disimpulkan bahwa transaksi tersebut khususnya ditujukan untuk:
- menghindari penarikan dasar pengenaan pajak ke luar negeri;
- distribusi basis pajak yang lebih adil antar wilayah di negara kita.
Sebagaimana diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia, khususnya, ini mengatur transaksi yang melibatkan orang-orang yang tidak termasuk dalam kriteria saling ketergantungan, jika orang-orang ini:
- hanya mempunyai fungsi menyelenggarakan penjualan kembali antar entitas yang saling bergantung;
- jangan mengambil risiko dalam pengertian yang diberikan pada konsep aktivitas kewirausahaan.
Selain itu, pengendalian berlaku untuk transaksi dengan perusahaan yang merupakan penduduk negara-negara yang termasuk dalam daftar yang ditetapkan secara khusus dan beberapa negara lainnya.
Entitas terkait dapat menjadi sasaran pengendalian khusus dengan melakukan transaksi jika:
- pendapatan dari transaksi pihak berelasi berjumlah lebih dari 1 miliar rubel;
- satu pihak (atau beberapa pihak) dalam transaksi merupakan rezim khusus, dan pihak lainnya (para pihak) tidak;
- satu pihak menghitung pajak atas keuntungan sesuai dengan Bab. 25 Kode Pajak Federasi Rusia, dan yang lainnya - tidak;
- pihak yang bertransaksi ikut serta dalam proyek investasi, sehingga mendapat manfaat pajak penghasilan.
Untuk jenis transaksi tertentu dari yang ditentukan dalam Art. 105.14 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan batasan puluhan juta rubel. Hanya dengan melampaui batas-batas ini maka para pihak berisiko menjadi sasaran kendali yang dimaksud.
Melakukan transaksi yang dikendalikan tidak dengan sendirinya menimbulkan tanggung jawab.
Penting juga untuk mengetahui daftar alasan yang mengecualikan kemungkinan pengendalian transaksi yang sedang dipertimbangkan (klausul 4 Pasal 105.14 Kode Pajak Federasi Rusia).
Berikut beberapa di antaranya:
- jika para pihak yang bertransaksi adalah bagian dari kelompok konsolidasi;
- apabila para pihak sekaligus terdaftar di suatu daerah, tidak mempunyai cabang dan kantor perwakilan di daerah lain, tidak membayar pajak penghasilan badan di daerah lain, tidak menunjukkan kerugian, tidak ada keadaan-keadaan yang diatur dalam ayat. 2 - 7 hal.2 sdm. 105.14 Kode Pajak Federasi Rusia.
- pihak-pihak yang bertransaksi terdaftar di negara kita, dll.
Setelah menyelesaikan transaksi yang dimaksud, subjek pengendalian wajib mengirimkan pemberitahuan transaksi yang dikendalikan. Contoh pengisian notifikasi dapat dilihat di Internet. Anda harus menggunakan formulir yang disediakan oleh kantor pajak. Itu dapat diunduh dari situs resmi departemen.
Batas waktu penyampaian pemberitahuan transaksi terkendali tahun 2015 adalah tanggal 20 Mei 2016. Kami menulis tentang transaksi mana yang dianggap dikendalikan sesuai dengan Bab 14.4 Kode Pajak Federasi Rusia, dan bagaimana menyiapkan pemberitahuan tentang transaksi tersebut dalam program 1C: Accounting 8 CORP, edisi 3.0, dalam edisi 4 (April) pada halaman 16 BUKH.1S » Tahun 2015*. Pada artikel ini, pakar 1C mempertimbangkan fitur akuntansi untuk jenis transaksi terkontrol tertentu dalam program menggunakan contoh spesifik.
Catatan:
* Artikel oleh pakar 1C “Transaksi terkendali: menyiapkan pemberitahuan untuk tahun 2014 di 1C: Accounting 8 CORP (rev. 3.0)” juga dapat ditemukan di website /articles/documents/40751/.
Perundang-undangan tentang transaksi yang dikendalikan dan pemberitahuannya
Transaksi yang dikendalikan untuk tujuan perpajakan adalah transaksi antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa, dengan memperhatikan ketentuan-ketentuan yang diatur dalam Pasal 105.14 Kode Pajak Federasi Rusia, serta transaksi-transaksi yang setara dengannya yang memenuhi kriteria yang tercantum dalam paragraf 1 Pasal 105.14 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Kriteria saling ketergantungan orang-orang, serta prosedur untuk menentukan bagian partisipasi suatu organisasi dalam organisasi lain atau individu dalam suatu organisasi ditetapkan dalam Bab 14.1. Kode Pajak Federasi Rusia.
ADALAH 1C:ITS
Semua informasi tentang orang-orang mana yang diakui saling bergantung, dan transaksi mana yang diakui sebagai terkendali, apa konsekuensi dari penyelesaian transaksi tersebut dapat ditemukan di “Direktori Bisnis: Aspek Hukum” di bagian “Dukungan Hukum” di tautan http://its.1c.ru/db/bizlegsup#content:18:hdoc .
Menurut paragraf 2 Pasal 105.16 Kode Pajak Federasi Rusia, informasi tentang transaksi yang dikendalikan harus dicantumkan dalam pemberitahuan transaksi yang dikendalikan (selanjutnya disebut Pemberitahuan). Pemberitahuan tersebut dikirimkan oleh Wajib Pajak kepada otoritas pajak di lokasinya (tempat tinggalnya). Untuk pembayar pajak terbesar- di tempat pendaftaran mereka dalam kapasitas ini.
Pemberitahuan transaksi, pendapatan dan (atau) pengeluaran yang diakui sesuai dengan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia pada tahun 2015, harus disampaikan selambat-lambatnya tanggal 20 Mei tahun ini dalam bentuk yang disetujui. atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 27 Juli 2012 No. -7-13/524@.
Contoh pembuatan notifikasi transaksi terkendali tahun 2015 di 1C
Kami mengingatkan Anda bahwa subsistem khusus untuk menyiapkan pemberitahuan transaksi terkontrol, yang dikembangkan di 1C: Accounting 8 CORP edisi 3.0, memungkinkan Anda mengisi, memeriksa, mencetak, dan mengunggah pemberitahuan secara otomatis dalam bentuk elektronik.
Dalam program ini, untuk kemudahan penggunaan, subsistem yang ditentukan dirancang Asisten penyiapan notifikasi transaksi terkendali(Lebih jauh - Asisten), yang tersedia melalui hyperlink dengan nama yang sama dari bagian tersebut Akuntansi, pajak, pelaporan(kelompok laporan Transaksi terkendali). Di antarmuka Taksi Akses ke Asisten dilakukan menggunakan hyperlink dengan nama yang sama dari bagian tersebut Laporan(kelompok laporan Transaksi terkendali).
Saat menghitung kriteria jumlah untuk mengakui transaksi sebagai transaksi yang dikendalikan, program 1C: Accounting 8 CORP versi 3.0 mengimplementasikan fitur akuntansi untuk transaksi sesuai dengan surat dan klarifikasi dari Kementerian Keuangan Rusia dan Layanan Pajak Federal Rusia.
Ciri-ciri tersebut meliputi, misalnya, pengembalian barang dengan kualitas yang tidak memadai dan penyesuaian terhadap penjualan (penerimaan), perolehan properti yang dapat disusutkan, transaksi dalam mata uang atau satuan konvensional, transaksi dengan partisipasi perantara, pendapatan dari transaksi yang tidak diperhitungkan dalam menentukan nilai. dasar pengenaan pajak penghasilan, dsb. d.
Mari kita pertimbangkan apa yang perlu dipertimbangkan saat menyiapkan dan mengisi pemberitahuan dalam berbagai situasi (dalam semua contoh, pemberitahuan diisi atas nama organisasi bersyarat Confetprom LLC).
Contoh 1
Pada tahun 2015, organisasi Confetprom LLC menjual barang dari perusahaan saling bergantung Saturn LLC sejumlah 58 juta rubel. (tidak termasuk PPN). LLC "Konfetprom" menggunakan sistem umum perpajakan, Saturn LLC - sistem perpajakan yang disederhanakan. Pada tahun 2016, para pihak menyimpulkan perjanjian tambahan, yang menurutnya harga pokok pengiriman pada tahun 2015 meningkat dan berjumlah 61 juta rubel. (tidak termasuk PPN). Perjanjian tambahan tersebut dibuat sebelum tanggal penyampaian pemberitahuan transaksi terkendali tahun 2015 ke kantor pajak.
Dalam hal ini, transaksi dilakukan antara pihak-pihak berelasi Rusia dalam keadaan berikut: salah satu pihak dalam transaksi dibebaskan dari kewajiban pembayar pajak penghasilan, dan pihak lainnya tidak dibebaskan dari kewajiban tersebut. Transaksi semacam itu dianggap terkendali jika jumlah pendapatan dari transaksi antara orang-orang ini untuk tahun kalender yang bersangkutan melebihi 60 juta rubel. (Klausul 4, Klausul 2 dan Klausul 3, Pasal 105.14 Kode Pajak Federasi Rusia).
Perjanjian perubahan harga barang yang dilakukan oleh para pihak bukan merupakan suatu transaksi yang berdiri sendiri, melainkan merupakan perubahan terhadap transaksi awal tahun 2015, padahal perjanjian tersebut dibuat pada tahun berikutnya yaitu tahun 2016. Kesimpulan ini sesuai dengan penjelasan yang tertuang dalam surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 26 Oktober 2012 No. OA-4-13/18182 (jawaban pertanyaan 10, 11 dalam surat tersebut):
- Dalam akuntansi, ketika harga pokok barang berubah, penjual harus mengubah jumlah pendapatannya. Saat mengisi Bagian 1B “Informasi tentang subjek transaksi (kelompok transaksi serupa)” dari Pemberitahuan, jumlah barang sebenarnya dan perubahan harga subjek transaksi ditunjukkan, yaitu dengan mempertimbangkan perubahan;
- Dalam akuntansi, ketika harga pokok barang berubah, pembeli harus mengubah harga beli barang tersebut. Saat mengisi Bagian 1B Pemberitahuan, harga barang sebenarnya ditunjukkan, yaitu dengan mempertimbangkan perubahan harga atau kuantitas;
- jumlah pendapatan/beban pada Bagian 1A “Informasi tentang transaksi yang dikendalikan (kelompok transaksi serupa)” tercermin dalam Pemberitahuan juga dengan mempertimbangkan semua perubahan dan penambahan syarat-syarat transaksi;
- apabila perubahan jumlah, harga, dan nilai barang terjadi setelah akhir periode pelaporan, tetapi sebelum penyampaian informasi mengenai transaksi terkendali, maka Pemberitahuan menunjukkan data harga dan nilai yang telah disesuaikan;
- apabila perubahan jumlah, harga, dan nilai barang terjadi setelah akhir periode pelaporan dan setelah penyampaian Pemberitahuan, maka dibuat Pemberitahuan yang diperbarui.
Oleh karena itu, pemberitahuan transaksi terkendali tahun 2015 harus mencakup penyesuaian yang terjadi pada tahun 2016 tetapi terkait dengan pengiriman tahun 2015.
Untuk memastikan bahwa saat menyiapkan Pemberitahuan, transaksi dengan rekanan Saturn LLC yang saling bergantung memenuhi syarat dengan benar, pada tahap pertama program Asisten untuk menyiapkan notifikasi transaksi terkendali perlu mengisi atau memeriksa kebenaran pengisian daftar informasi Orang Terkait.
Dalam formulir entri pendaftaran Orang Terkait Untuk Saturn LLC, rincian berikut harus ditunjukkan:
- tanggal mulai penerapan informasi yang ditentukan dalam register (jika nilai setidaknya satu detail dalam register diubah, perlu membuat entri register baru yang menunjukkan tanggal mulai perubahan tersebut);
- jenis saling ketergantungan;
- negara pendaftaran;
- informasi tentang pajak yang dibayarkan dan rezim pajak yang diterapkan. Karena Saturn LLC menggunakan sistem pajak yang disederhanakan, benderanya Adalah pembayar pajak keuntungan harus dimatikan.
Mari kita perhatikan terlebih dahulu bagaimana program ini akan menghasilkan daftar transaksi dan Notifikasi untuk tahun 2015 sebelum para pihak mengadakan perjanjian tambahan untuk mengubah harga barang. Pada tahap pertama Asisten dengan tombol Hasilkan daftar kesepakatan berdasarkan dokumen Penjualan (akta, faktur) dengan rekanan Saturn LLC yang saling bergantung, entri register akumulasi secara otomatis dibuat untuk setiap baris dokumen . Daftar awal kesepakatan dapat dilihat dengan mengikuti hyperlink Daftar transaksi yang dikendalikan dan menekan tombol Membentuk.
Jika Anda membuat daftar dengan mempertimbangkan kriteria penjumlahan pada tahap ketiga Asisten(hipertautan ), maka laporan tersebut akan menunjukkan bahwa transaksi dengan Saturn LLC tidak termasuk dalam pemberitahuan (Gbr. 1).
Beras. 1. Transaksi tidak lolos kriteria jumlah
Setelah para pihak menyepakati syarat-syarat transaksi, dengan mempertimbangkan kenaikan harga barang, penjual, Confetprom LLC, harus mencatat peningkatan pendapatan. Operasi ini didaftarkan dalam program menggunakan dokumen Penyesuaian implementasi(dengan jenis operasi Penyesuaian atas kesepakatan para pihak) pada tanggal penandatanganan dokumen utama yang menegaskan persetujuan pembeli untuk mengubah harga barang. Dalam contoh kita, ini sudah terjadi pada tahun 2016.
Untuk menghasilkan notifikasi tahun 2015, dengan mempertimbangkan segala perubahan dan penambahan ketentuan transaksi tahun 2015, Anda harus kembali ke tahap pertama Asisten dan menghasilkan kembali entri register akumulasi Transaksi organisasi yang dikendalikan. Daftar yang diperbarui mencakup kesepakatan dengan Saturn LLC dengan jumlah yang diubah. Laporan Transaksi terkontrol untuk disertakan dalam notifikasi dari tahap ketiga Asisten akan menunjukkan bahwa transaksi dengan Saturn LLC kini telah melewati ambang batas jumlah dan disertakan dalam pemberitahuan transaksi terkontrol (Gbr. 2).
Beras. 2. Transaksi telah lolos kriteria jumlah dan masuk dalam Notifikasi
Tolong dicatat: terlepas dari kenyataan bahwa tanggal dokumen sistem akuntansiPenjualan (akta, faktur) Dan Penyesuaian implementasi entri register yang berbeda Transaksi organisasi yang dikendalikan, dibentuk atas dasar ini dokumen utama, akan dibuat pada tanggal implementasi, karena semua perubahan berhubungan dengan transaksi awal. Daftarkan entri Transaksi organisasi yang dikendalikan dapat dilihat dari menu utama program, atau melalui Laporan universal(Gbr. 3).
Beras. 3. Entri dalam daftar akumulasi “Transaksi organisasi yang dikendalikan”
Dalam contoh kita, dalam Pemberitahuan untuk tahun 2015, satu lembar 1B akan dibuat untuk transaksi sebesar 61 juta rubel. dengan tanggal transaksi 20 Desember 2015.
Demikian pula (hanya ke arah pengurangan jumlah transaksi), program 1C: Accounting 8 KORP edisi 3.0 menangani situasi diskon (bonus/premi), serta situasi pengembalian barang, jika penjual telah memenuhi kewajibannya berdasarkan kontrak dengan tidak semestinya.
Apabila pengembalian barang disebabkan oleh sebab lain, maka hal itu dituangkan dalam perjanjian jual beli tersendiri, dan kemudian kedua transaksi penjualan tersebut harus dijumlahkan pada saat menghitung ambang batas jumlah untuk menentukan pengendalian transaksi.
Contoh 2
Berdasarkan perjanjian komisi, organisasi Confetprom LLC (prinsipal) menjual barang kepada pelanggan pada tahun 2015 melalui agen komisi independen Deimos LLC. Menurut laporan agen komisi, di antara pembeli barang tersebut ada perusahaan asing Norwegia Garis Besar, yang saling bergantung dalam hubungannya dengan prinsipal. Agen komisi dalam kegiatan perantaraannya hanya terlibat dalam penyelenggaraan penjualan kembali barang pengirim kepada pembeli (pembeli secara mandiri mengeluarkan barang dari gudang pengirim).
Kondisi ketika transaksi berdasarkan perjanjian perantara diakui sebagai terkendali diatur dalam klarifikasi Layanan Pajak Federal Rusia. Misalnya, dalam surat tertanggal 26 Oktober 2012 No. OA-4-13/18182 (jawaban pertanyaan 6, 7), departemen pajak melaporkan bahwa:
- transaksi penjualan barang komisi dikendalikan apabila prinsipal dan pembeli barang (pembeli akhir) adalah orang-orang yang saling bergantung;
- transaksi pembayaran komisi dikendalikan jika prinsipal dan agen komisi adalah orang-orang yang saling bergantung;
- transaksi pembayaran komisi dikendalikan jika prinsipal dan pembeli akhir adalah orang-orang yang saling bergantung, dan partisipasi perantara independen bersifat formal (klausul 1, klausa 1, pasal 105.14 Kode Pajak Federasi Rusia).
Mari kita analisa daftar orang-orang yang saling bergantung yang harus dimasukkan dalam daftar informasi dengan nama yang sama untuk mengisi pemberitahuan berdasarkan ketentuan Contoh 2.
Pertama, ini adalah pembeli akhir dari Norwegia Outlines, yang merupakan pihak berelasi sehubungan dengan prinsipal LLC "Confetprom". Di kartu pihak tanggungan di lapangan Jenis saling ketergantungan Saling bergantung berdasarkan Kode(Klausul 2 Pasal 105.1 Kode Pajak Federasi Rusia). Penting juga untuk memperhatikan pengisian yang benar dari negara pendaftaran rekanan asing (secara default, program menawarkan nilai RUSIA).
Kedua, karena agen komisi tidak melakukan apapun fungsi tambahan, tidak mengambil risiko apapun dan tidak menggunakan aset apapun untuk menyelenggarakan transaksi antar pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa, maka rangkaian transaksi tersebut setara dengan transaksi antar pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa.
Ke daftar informasi Orang Terkait Penting juga untuk membuat entri untuk rekanan Deimos LLC. Di kartu pihak tanggungan di lapangan Jenis saling ketergantungan harus dipilih dari daftar dan menunjukkan nilainya Bukan perantara yang saling bergantung(Klausul 1.1 Pasal 105.14 Kode Pajak Federasi Rusia).
Pada tahap pertama Asisten dengan tombol Hasilkan daftar kesepakatan berdasarkan dokumen jenisnya Laporan agen komisi tentang penjualan entri register akumulasi dibuat secara otomatis Transaksi organisasi yang dikendalikan.
Daftar yang ditentukan diisi baik sehubungan dengan transaksi dengan agen komisi Deimos LLC (subyek transaksi - komisi) dan sehubungan dengan transaksi dengan pembeli akhir Norwegia Outlines (subyek transaksi - barang).
Dan saling bergantung pembeli asing, dan agen komisi yang disamakan dengan orang yang saling bergantung dimasukkan dalam daftar awal transaksi yang dikendalikan.
Patut dicatat bahwa tidak ada batasan jumlah untuk transaksi dengan pihak lawan tersebut. Kementerian Keuangan Rusia memberikan penjelasan sebagai berikut:
- transaksi yang melibatkan (melalui mediasi) orang-orang yang tidak saling bergantung diakui terkendali terlepas dari jumlah pendapatan yang diterima dari transaksi tersebut pada tahun kalender yang bersangkutan (surat tertanggal 29 Agustus 2012 No. 03-01-18/6-115);
- transaksi perdagangan luar negeri antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa diakui dikendalikan oleh peraturan umum Yaitu tanpa memperhatikan kekhususannya dan berapapun besarnya penghasilannya (surat tertanggal 26 Desember 2012 No. 03-01-18/10-196).
Laporan Transaksi terkendali untuk dimasukkan dalam pemberitahuan dari tahap ketiga Asisten menunjukkan bahwa transaksi dengan rekanan Norwegia Outlines dan dengan Deimos LLC disertakan dalam pemberitahuan untuk tahun 2015, meskipun relatif jumlah kecil(Gbr. 4).
Beras. 4. Transaksi dengan kriteria zero amount
Contoh 3
Organisasi Confetprom LLC mengakuisisi sejumlah produk tekstil pada bulan April 2015 dari kontraktor asing independen, Druzhba, yang merupakan wajib pajak Hong Kong. Pembayaran terakhir kepada pemasok dilakukan pada bulan Desember 2015. Nilai kontrak konsinyasi adalah 1.118.320,00 dollar Amerika. Tarif resmi Bank Sentral Federasi Rusia adalah 50,5295 rubel/dolar pada tanggal penerimaan barang, dan 70,9333 rubel/dolar pada tanggal pembayaran barang.
Jika salah satu pihak dalam transaksi adalah orang yang tempat pendaftaran atau tempat tinggal pajaknya adalah negara bagian atau teritori yang dimasukkan oleh Kementerian Keuangan Rusia dalam Daftar negara dengan perpajakan preferensial (zona lepas pantai), maka transaksi tersebut disamakan dengan transaksi antar pihak berelasi (klausul 3 hal. 1 Pasal 105.14 Kode Pajak Federasi Rusia). Menurut Daftar, disetujui. Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Rusia tanggal 13 November 2007 No. 108n, zona lepas pantai khususnya mencakup Daerah Administratif Khusus Hong Kong di Republik Rakyat Tiongkok. Transaksi semacam itu dianggap terkendali jika jumlah pendapatan dari transaksi dengan satu orang selama satu tahun kalender melebihi 60 juta rubel. (Klausul 3, Klausul 1 dan Klausul 7, Pasal 105.14 Kode Pajak Federasi Rusia).
Dalam "1C: Accounting 8 KORP" edisi 3.0, transaksi dengan entitas yang terdaftar di negara dengan perpajakan preferensial ditentukan secara otomatis berdasarkan data sistem Informasi, oleh karena itu informasi tentang entitas tersebut tidak perlu dimasukkan ke dalam register Orang Terkait, bukan ke register lain. Satu-satunya syarat adalah Anda harus menunjukkan dengan benar negara pendaftaran secara langsung dalam bentuk elemen direktori Pihak rekanan. Dengan menggunakan kode negara pendaftaran, program menentukan apakah negara tertentu termasuk dalam Daftar yang disetujui atas perintah departemen keuangan. Jika Anda salah menunjukkan negara pendaftaran (misalnya, bukan Hong Kong, tetapi Tiongkok), maka transaksi tersebut tidak dapat dikenali oleh program sebagai transaksi dengan penduduk zona lepas pantai.
Sekarang mari kita analisis apakah transaksi dari Contoh 3 akan melampaui ambang batas jumlah 60 juta rubel. Pemberitahuan transaksi terkendali berisi jumlah hanya dalam rubel, oleh karena itu, untuk transaksi dalam mata uang atau unit konvensional, jumlah transaksi harus ditentukan dalam rubel sesuai aturan akuntansi. Gambar 5 menunjukkan analisis akun 60.21 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor (dalam mata uang asing)” dalam konteks rekanan “Persahabatan”. Laporan yang dihasilkan menunjukkan bahwa jumlah rubel barang pada tanggal pengiriman berjumlah 56,5 juta rubel, dan jumlah pembayaran setara dengan 79,3 juta rubel.
Beras. 5. Analisis akun 60.21
Selisih kurs dihitung sebagai akibat revaluasi kewajiban, yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing, tidak boleh diperhitungkan ketika menentukan kriteria jumlah untuk mengakui transaksi yang dikendalikan (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 9 Juli 2013 No. 03-01-18/26448).
Pada tahap pertama Asisten dengan tombol Hasilkan daftar kesepakatan berdasarkan dokumen Tanda terima (akta, faktur) dengan rekanan yang terdaftar di zona lepas pantai, entri register dibuat secara otomatis Transaksi organisasi yang dikendalikan. Oleh karena itu, transaksi dengan wajib pajak Hong Kong akan dimasukkan dalam daftar transaksi awal. Jika Anda membuat daftar dengan mempertimbangkan kriteria penjumlahan pada tahap ketiga Asisten, laporan tersebut akan menunjukkan bahwa transaksi dengan pihak lawan yang terdaftar di negara dengan perpajakan preferensial tidak termasuk dalam pemberitahuan (Gbr. 6).
Beras. 6. Transaksi dengan penduduk di luar negeri tidak memenuhi kriteria jumlah
Dari editor. Pada tanggal 24 Maret, 1C:Lecture Hall mengadakan kuliah “Transfer pricing: praktik penerapan, persiapan pemberitahuan transaksi terkontrol untuk tahun 2015 di 1C:Enterprise 8” (V.I. Golishevsky, Layanan Pajak Federal Rusia, dan E.N. Kalinina, pakar 1C ) - lihat tautannya
Mungkin setiap akuntan mengetahui bahwa transaksi antara organisasi “mereka” dan “pengusaha perorangan” yang dikendalikan oleh seorang pengusaha meningkatkan minat otoritas pajak. Pada saat yang sama, konsekuensi spesifik dari kesepakatan tersebut masih belum jelas bagi banyak orang. Apa konsekuensinya? Mari kita cari tahu.
Dalam kondisi apa transaksi dapat dilakukan?
Katakanlah segera: saling ketergantungan para pihak bukanlah alasan untuk menolak melakukan suatu transaksi. Transaksi tersebut tidak ilegal dan tidak menimbulkan dampak negatif bagi wajib pajak. Namun, pernyataan ini hanya benar dalam satu hal kondisi penting, diabadikan dalam paragraf 1 Seni. Kode Pajak Federasi Rusia: dalam transaksi antara orang-orang yang saling bergantung, tidak ditetapkan kondisi komersial atau keuangan yang berbeda dari yang akan terjadi dalam transaksi antara organisasi atau pengusaha perorangan yang tidak terkait. Kondisi ini disebut “prinsip kewajaran”. Artinya, transaksi antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa harus diselesaikan dengan persyaratan yang persis sama dengan yang berlaku pada perjanjian dengan perusahaan mana pun yang dapat ditemukan di pasar terbuka (yaitu, yang berada jauh dari organisasi Anda).
Harap dicatat bahwa pidato di Kode pajak Ini bukan hanya tentang harga transaksi. Aturannya jauh lebih luas: semua ketentuan komersial dan keuangan dalam transaksi harus mematuhi ketentuan pasar. Artinya, termasuk aturan pemindahan barang, aturan pembayaran (penangguhan, angsuran), aturan asuransi, dan lain-lain. Benar-benar semua syarat kontrak harus sesuai dengan kondisi pasar. Relaksasi apa pun yang mengarah pada fakta bahwa salah satu pihak tidak menerima pendapatan apa pun (termasuk karena mengeluarkan biaya yang tidak perlu) sudah berada dalam “zona risiko”. Memang, menurut aturan paragraf 1 Seni yang sama. Kode Pajak Federasi Rusia, setiap pendapatan yang dapat diterima oleh salah satu dari orang-orang ini, tetapi karena perbedaan tertentu tidak diterima olehnya, diperhitungkan untuk tujuan perpajakan orang tersebut.
Orang manakah yang saling bergantung?
Daftar orang-orang yang dianggap saling bergantung oleh pembuat undang-undang diberikan dalam ayat 2 Seni. Kode Pajak Federasi Rusia. Harus diingat bahwa daftar ini hanya perkiraan dan digunakan sehubungan dengan definisi umum saling ketergantungan yang diberikan dalam paragraf 1 Seni. Kode Pajak Federasi Rusia. Menurut definisi ini, setiap orang diakui saling bergantung untuk tujuan perpajakan jika ciri-ciri hubungan di antara mereka dapat mempengaruhi kondisi dan (atau) hasil transaksi yang dilakukan oleh orang-orang tersebut dan (atau) hasil ekonomi kegiatan orang-orang ini atau kegiatan orang-orang yang diwakili oleh mereka.
Sederhananya, orang-orang dapat diakui sebagai orang yang saling bergantung meskipun mereka tidak tercantum dalam paragraf 2 Seni. Kode Pajak Federasi Rusia. Hal ini secara langsung dinyatakan dalam paragraf 7 Seni. Kode Pajak Federasi Rusia. Ini berarti bahwa perusahaan-perusahaan yang tidak terhubung secara formal satu sama lain dengan cara apa pun dapat dianggap saling bergantung. Misalnya saja dalam hal hubungan persahabatan antar pemimpinnya. Tentu saja, asalkan persahabatan ini ditransfer ke dalam bisnis dan ketentuan transaksi antara perusahaan-perusahaan tersebut berbeda dengan pasar.
Apakah saya perlu melaporkan transaksi?
Pertanyaan selanjutnya yang muncul ketika menyelesaikan transaksi antara perusahaan “Anda” dan pengusaha perorangan adalah apakah perlu melaporkan hal ini secara terpisah ke Layanan Pajak Federal? Bagaimanapun, setiap akuntan setidaknya pernah mendengar ungkapan “transaksi terkendali” dan menyadari bahwa otoritas pajak harus diberitahu tentang transaksi tersebut.
Namun, tidak semua transaksi antar pihak berelasi dikendalikan. Khususnya, jika menyangkut transaksi antara perusahaan-perusahaan Rusia yang saling bergantung, sebaliknya, sebagian besar transaksi tidak akan dianggap terkendali.
Untuk informasi lebih lanjut tentang transaksi mana yang diklasifikasikan sebagai terkendali, lihat "". Perlu diingat bahwa artikel tersebut disiapkan pada tahun 2013, ketika ketentuan peralihan dan sebagian besar transaksi tunduk pada batasan jumlah yang signifikan. Sekarang jumlah pembatasan menjadi jauh lebih rendah (klausul 3 pasal Kode Pajak Federasi Rusia). Perlu juga diingat bahwa sejak tahun 2017, pinjaman tanpa bunga antara entitas Rusia yang saling bergantung telah dikeluarkan dari kategori entitas yang dikendalikan (klausul 7, klausa 4, pasal Kode Pajak Federasi Rusia).
Dalam artikel hari ini, kami ingin membahas masalah penting lainnya yang mempengaruhi klasifikasi suatu transaksi sebagai transaksi terkendali. Kita berbicara tentang norma paragraf 11 Pasal Kode Pajak Federasi Rusia. Dikatakan bahwa pengakuan transaksi sebagai dikendalikan dilakukan dengan mempertimbangkan ketentuan paragraf 13 Pasal Kode Pajak Federasi Rusia. Pada gilirannya, norma ini menyatakan bahwa aturan pengendalian harga dalam transaksi antar pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa hanya berlaku dalam perjanjian-perjanjian itu, yang pelaksanaannya mensyaratkan perlunya sekurang-kurangnya salah satu pihak memperhitungkan penghasilan atau pengeluaran yang mempengaruhi dasar pengenaan pajak. untuk pajak penghasilan, pajak penghasilan orang pribadi, dibayar oleh pengusaha, atau PPN. Apalagi dalam kasus terakhir, memang ada kondisi tambahan: apabila pihak yang bertransaksi adalah suatu organisasi atau pengusaha perorangan yang tidak diakui sebagai Wajib Pajak PPN, atau menggunakan pengecualian dari kewajiban Wajib Pajak atas pajak tersebut.
Seperti yang Anda lihat, daftar tersebut tidak mencakup pajak tunggal yang dibayarkan berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan, serta pajak penghasilan pribadi “biasa” yang dibayarkan oleh individu tanpa status pengusaha perorangan. Artinya sebagai berikut. Transaksi antara orang-orang yang saling bergantung yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, atau antara perusahaan tersebut dan individu non-pengusaha, dalam keadaan apa pun tidak akan diakui sebagai terkendali. Demikian pula dengan rezim khusus lainnya: transaksi tidak akan dikontrol jika pihak yang bertransaksi antara pembayar UTII atau pengusaha perorangan di PSN bukan perusahaan atau pengusaha perorangan dalam modus umum.
Verifikasi transaksi yang dikendalikan
Mari kita lanjutkan ke konsekuensi pajak transaksi antar pihak berelasi. Prosedur untuk memeriksa syarat-syarat transaksi tersebut dan biaya pajak tambahan atas transaksi tersebut (jika ada penyimpangan dari kondisi pasar) secara langsung tergantung pada kategori transaksi. Lebih tepatnya, itu tergantung pada apakah hal itu dikendalikan.
Faktanya adalah bahwa hanya kantor pusat Layanan Pajak Federal Rusia yang berhak memeriksa kebenaran penghitungan pajak atas transaksi yang dikendalikan (Pasal Kode Pajak Federasi Rusia). Petugas pajak setempat hanya dapat mengidentifikasi transaksi yang belum disampaikan pemberitahuannya. Dan laporkan fakta ini ke Layanan Pajak Federal Rusia (klausul 1 pasal Kode Pajak Federasi Rusia).
Pada saat yang sama, Layanan Pajak Federal Rusia hanya dapat mengontrol kebenaran penghitungan dan pembayaran tiga pajak yang telah kita bahas di atas (pajak penghasilan, pajak penghasilan pribadi yang dibayarkan oleh pengusaha perorangan, dan PPN jika setidaknya salah satu pihak untuk transaksi tidak membayarnya). Ini adalah batasan pertama.
Batasan kedua terkait dengan simetri muatan tambahan. Sebagaimana dinyatakan dalam artikel Kode Pajak Federasi Rusia, jika, ketika memeriksa tingkat harga untuk transaksi yang dikendalikan, Layanan Pajak Federal Rusia memutuskan untuk menyesuaikan harga transaksi, maka harga yang sama dapat diterapkan oleh pihak lain. pihak yang bertransaksi. Jelas bahwa dalam hubungan antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa di Rusia, hal ini dalam banyak kasus akan mengakibatkan pengurangan pajak secara otomatis untuk pihak lain (karena peningkatan biaya transaksi).
Jadi (tunduk pada batasan di atas) Layanan Pajak Federal Rusia akan mengenakan pajak tambahan atas transaksi terkendali yang dilakukan antara keduanya perusahaan Rusia, kemungkinan besar, akan terisolasi di alam. Namun hal ini tidak berarti sama sekali terjadi penyalahgunaan pajak pada pajak penghasilan pribadi dan pajak tunggal di bawah sistem pajak yang disederhanakan akan tetap tanpa perhatian dari otoritas pajak. Hanya saja inspektur dari Layanan Pajak Federal teritorial akan menangani penipuan tersebut.
Memeriksa keabsahan manfaat pajak
Kewenangan untuk melakukan tindakan pengendalian dan penetapan tambahan pajak atas transaksi-transaksi antar pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa yang tidak diakui dikuasai, serta atas pajak-pajak yang bukan merupakan tanggung jawab kantor pusat. layanan pajak, ada di tangan inspektorat pajak. Mereka melakukan pekerjaan ini sebagai bagian dari mengidentifikasi manfaat pajak yang tidak dapat dibenarkan. Dan hanya ada satu batasan di sini. Hal ini ditetapkan oleh paragraf 1 Pasal Kode Pajak Federasi Rusia, yang menyatakan bahwa harga pasar dapat digunakan untuk tujuan perpajakan hanya jika hal ini tidak menyebabkan pengurangan jumlah pajak yang harus dibayar di sistem anggaran RF, atau peningkatan jumlah kerugian. Artinya dalam hal ini fiskus harus memperhatikan prinsip simetri: kenaikan harga tidak hanya menyebabkan peningkatan pendapatan di satu sisi transaksi, tetapi juga peningkatan biaya di sisi lain.
Oleh karena itu, bahkan situasi umum dengan perjanjian pinjaman tanpa bunga antara pendiri perorangan (pemberi pinjaman) dan perusahaan yang didirikannya (peminjam) dapat berisiko. Inspektur mungkin melakukannya, sebagai bagian dari perjuangan melawan hal-hal yang tidak berdasar keuntungan pajak tambahan membebankan pajak penghasilan pribadi kepada pendiri. Apalagi jika perusahaan tersebut berada pada UTII atau sistem perpajakan yang disederhanakan dengan objek perpajakan berupa penghasilan. Lagi pula, jelas bahwa perusahaan tidak akan bisa mendapatkan pinjaman gratis dari pihak ketiga (dan kecil kemungkinannya pendiri akan mengeluarkan pinjaman seperti itu). Artinya dalam hal ini adalah pengurangan dasar pengenaan pajak penghasilan orang pribadi sebesar jumlah bunga atas pinjaman yang tidak diterima karena penetapan dalam perjanjian pinjaman yang dibuat antara orang-orang yang saling bergantung mengenai syarat-syarat perolehan dan pembayaran bunga. , berbeda dari transaksi serupa yang dilakukan antara orang-orang yang tidak saling bergantung, mungkin diakui sebagai manfaat pajak yang tidak dapat dibenarkan. Berdasarkan hasil tersebut, pengadilan dapat mengakui keadaan ini bertujuan hanya untuk menghindari pembayaran pajak penghasilan pribadi atas jumlah penghasilan dalam bentuk bunga pinjaman dan, oleh karena itu, membebankan pajak penghasilan pribadi tambahan berdasarkan jumlah bunga yang dibayarkan atas pinjaman yang sebanding.
Kami melanjutkan rangkaian artikel yang didedikasikan untuk pekerjaan tes otoritas pajak. Di bagian keenam A A. Kulikov, Mitra Pelaksana Badan Pengacara Pajak LLC, dan EV. Kulikova, Konsultan pajak, berbicara tentang pengendalian pajak atas transaksi antar pihak berelasi.
Pengendalian transaksi antar pihak berelasi
Pengendalian pajak sehubungan dengan transaksi antara orang-orang yang saling bergantung (control of contracts between interdependent person) adalah pemeriksaan atas kelengkapan penghitungan dan pembayaran pajak sehubungan dengan pelaksanaan transaksi-transaksi yang dikendalikan antara orang-orang yang saling bergantung.
Dilakukan oleh fiskus terhadap seorang wajib pajak yang merupakan salah satu pihak dalam suatu transaksi pengendalian yang dilakukan oleh pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa.
Contekan artikel dari redaksi BUKH.1S bagi yang tidak punya waktu:
1. Daftar alasan yang menjadi dasar pengakuan orang-orang sebagai saling bergantung tidaklah tertutup. Pengadilan dapat mengakui orang-orang sebagai saling bergantung jika hubungan di antara mereka dapat mempengaruhi kondisi dan hasil transaksi mereka.
2. Transaksi antar pihak yang mempunyai hubungan istimewa disebut transaksi terkendali.
3. Dasar pengambilan keputusan untuk melakukan pemeriksaan sehubungan dengan transaksi antar pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa dapat berupa pemberitahuan transaksi yang dikendalikan atau pemberitahuan otoritas pajak melakukan pemeriksaan pajak.
4. Keputusan untuk melakukan pemeriksaan diambil selambat-lambatnya dua tahun sejak tanggal diterimanya pemberitahuan atau pemberitahuan. Layanan Pajak Federal harus memberi tahu wajib pajak tentang audit tersebut dalam waktu tiga hari kerja sejak tanggal keputusan tersebut.
5. Dalam rangka pengawasan transaksi antar pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa, fiskus dapat meminta dokumen dari perusahaan yang diperiksa dan pihak lawannya, serta menyita dokumen dan barang.
6. Dalam pemeriksaan dilakukan pemeriksaan kelengkapan penghitungan dan pembayaran pajak penghasilan, pajak penghasilan orang pribadi, pajak ekstraksi mineral, dan PPN.
7. Layanan Pajak Federal berhak untuk mengaudit transaksi terkendali selama 3 tahun sebelum tahun pengambilan keputusan untuk melakukan audit.
8. Sebagai aturan umum, jangka waktu pemeriksaan tidak boleh lebih dari enam bulan, tetapi dalam kasus luar biasa dapat diperpanjang.
9. Layanan Pajak Federal tidak dapat melakukan dua atau lebih inspeksi sehubungan dengan satu transaksi terkendali pada tahun kalender yang sama. Pengecualian - pemeriksaan berulang dilakukan dalam hal Wajib Pajak menyampaikan surat pernyataan yang diperbaharui.
10. Pada hari terakhir pemeriksaan, pemeriksa membuat surat keterangan yang mencatat pokok pemeriksaan dan waktu pelaksanaannya.
Parameter utama acara ditunjukkan pada Tabel 1.
Tabel 1.
Pengendalian transaksi antar pihak berelasi. Parameter utama acara
|
TIDAK. |
Parameter peristiwa |
Nilai parameter peristiwa |
|
Norma yang mengatur |
Bab 14.5 Kode Pajak Federasi Rusia |
|
|
Untuk siapa pelaksanaannya? |
Wajib Pajak sehubungan dengan transaksi pengendaliannya dengan pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa |
|
|
Dokumen yang memulai |
Keputusan kepala (wakil kepala) Layanan Pajak Federal untuk melakukan inspeksi |
|
|
Dilakukan oleh siapa |
Pejabat Layanan Pajak Federal |
|
|
Lokasi |
Di lokasi Layanan Pajak Federal |
|
|
Tanggal |
Tidak lebih dari 6 bulan, dapat diperpanjang hingga 12 bulan |
|
|
Dokumen yang diperiksa pada saat acara |
Dokumen kegiatan Wajib Pajak (orang) yang menyelesaikan suatu transaksi terkendali (kelompok transaksi sejenis) yang berkaitan dengan transaksi tersebut. Informasi tentang metode yang digunakan untuk menentukan harga (jika wajib pajak menggunakan metode yang diatur dalam Bab 14.3 Kode Pajak Federasi Rusia) |
Skema prosedur pemeriksaan di tempat disajikan pada Gambar 1.
Tindakan otoritas pajak selama pengendalian transaksi
Dalam rangka memantau transaksi antar pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa, fiskus berhak melakukan tindakan (tindakan) sebagai berikut: pengendalian pajak):
- meminta dokumen dari wajib pajak (klausul 1, 2, 5 Pasal 93 Kode Pajak Federasi Rusia);
- meminta dokumen dan informasi dari rekanan dan orang lain (Pasal 93.1 Kode Pajak Federasi Rusia);
- menunjuk pemeriksaan (Pasal 95 Kode Pajak Federasi Rusia);
- melibatkan penerjemah (Pasal 97 Kode Pajak Federasi Rusia);
- melibatkan seorang spesialis untuk membantu pelaksanaan pengendalian pajak (Pasal 96 Kode Pajak Federasi Rusia);
- melakukan penyitaan dokumen dan benda (Pasal 94 Kode Pajak Federasi Rusia).
Apa yang harus Anda ketahui
Orang Terkait
Orang-orang diakui sebagai orang yang saling bergantung, ciri-ciri hubungan di antara mereka dapat mempengaruhi kondisi dan (atau) hasil transaksi yang dilakukan oleh orang-orang tersebut, dan (atau) hasil ekonomi dari kegiatan orang-orang tersebut atau kegiatan orang-orang yang mereka wakili. .
Alasannya, berdasarkan ketentuan Pasal 105.1 Kode Pajak Federasi Rusia orang diakui sebagai saling bergantung, diberikan pada tabel 2.
Perlu diingat bahwa daftar alasan yang diberikan pada Tabel 2 yang membuat orang-orang diakui saling bergantung tidaklah tertutup. Pengadilan mungkin mengakui individu sebagai orang yang saling bergantung dan dengan alasan lain, jika hubungan antara orang-orang ini dapat mempengaruhi kondisi dan (atau) hasil transaksi yang dilakukan oleh orang-orang ini, dan (atau) hasil ekonomi dari kegiatan orang-orang tersebut atau kegiatan orang-orang yang mereka wakili.
Meja 2.
|
TIDAK. |
Orang-orang yang diakui saling bergantung |
Alasan untuk mengakui orang-orang sebagai orang yang saling bergantung |
|
Individu |
Satu individu berada di bawah individu lain menurut posisi resmi |
|
|
Seorang perseorangan beserta pasangannya, orang tua (termasuk orang tua angkat), anak (termasuk anak angkat), saudara kandung dan saudara tiri, wali (wali) dan wali |
||
|
Individu dan organisasi |
Seseorang berpartisipasi secara langsung dan (atau) tidak langsung dalam organisasi, dan porsi partisipasi tersebut lebih dari 25% |
|
| Organisasi |
Satu organisasi secara langsung dan (atau) tidak langsung berpartisipasi dalam organisasi lain, dan porsi partisipasi tersebut lebih dari 25% |
|
|
Orang yang sama* secara langsung dan (atau) tidak langsung berpartisipasi dalam organisasi-organisasi ini, dan porsi partisipasi tersebut di setiap organisasi lebih dari 25% |
||
|
Badan-badan eksekutif yang atau sekurang-kurangnya 50% dari susunan badan eksekutif kolegial atau direksi (dewan pengawas) diangkat atau dipilih berdasarkan keputusan orang yang sama (seorang perseorangan bersama-sama dengan orang-orang yang saling bergantung**) |
||
|
Dimana lebih dari 50% susunan badan eksekutif kolegial atau direksi (dewan pengawas) terdiri dari orang-orang yang sama bersama-sama dengan orang-orang yang saling bergantung. |
||
|
Kekuasaan badan eksekutif tunggal organisasi dijalankan oleh orang yang sama |
||
|
Organisasi dan orang |
Seseorang (termasuk seorang individu bersama-sama dengan orang-orang yang saling bergantung) mempunyai wewenang untuk menunjuk (memilih) satu-satunya badan eksekutif organisasi atau menunjuk (memilih) sekurang-kurangnya 50% dari susunan badan eksekutif kolegial atau dewan direksi ( dewan pengawas) organisasi |
|
|
Orang tersebut menjalankan kekuasaan satu-satunya badan eksekutif organisasi |
||
|
Organisasi dan (atau) individu |
Membagikan partisipasi langsung setiap orang sebelumnya di setiap organisasi berikutnya lebih dari 50 persen |
* Orang (orang) - organisasi dan (atau) individu (klausul 2 pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia).
** Yang dimaksud dengan suami/istri dari seseorang, orang tua (termasuk orang tua angkat), anak (termasuk anak angkat), saudara kandung dan saudara tiri, wali (wali) dan anak asuh (ayat 11 ayat 2 Pasal 105.1 KUHP Federasi Rusia).
Transaksi terkendali
Transaksi terkendali diakui transaksi antar pihak berelasi(dengan mempertimbangkan kekhususan Pasal 105.14 Kode Pajak Federasi Rusia), serta sejumlah transaksi yang setara dengannya. Kondisi (fitur), yang keberadaannya transaksi dianggap terkendali, disajikan pada tabel 3.
Tabel 3.
Kondisi untuk mengklasifikasikan transaksi sebagai terkendali
|
TIDAK. |
Tipe transaksi |
Kondisi di mana suatu transaksi dianggap terkendali |
Jumlah pendapatan dari suatu transaksi, yang diatasnya transaksi tersebut dianggap terkendali |
|
Transaksi antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa, tempat pendaftaran atau tempat tinggal, atau tempat kediaman pajak semua pihak dan penerima manfaat yang merupakan Federasi Rusia |
Jumlah pendapatan dari transaksi (jumlah harga transaksi) antara orang-orang ini untuk tahun kalender yang bersangkutan melebihi 1 miliar rubel |
1 miliar gosok. |
|
|
Salah satu pihak yang bertransaksi adalah wajib pajak pajak ekstraksi mineral yang dihitung menurut persentase pajak, ditetapkan sebagai persentase, dan subjek transaksinya adalah mineral yang ditambang |
60 juta gosok. |
||
|
Setidaknya salah satu pihak dalam transaksi adalah wajib pajak yang menerapkan salah satu rezim perpajakan khusus berikut: |
100 juta gosok. |
||
|
Sekurang-kurangnya salah satu pihak dalam transaksi dibebaskan dari kewajiban Wajib Pajak Pajak Penghasilan Badan atau menerapkan tarif pajak 0% terhadap dasar pengenaan pajak untuk pajak tertentu sesuai dengan ayat 5.1 Pasal 284 Kitab Undang-undang Pajak. Federasi Rusia, sedangkan pihak lain (para pihak) dalam transaksi tidak dikecualikan (tidak dikecualikan) dari kewajiban ini dan tidak menerapkan (tidak berlaku) tarif pajak 0% dalam keadaan tertentu |
60 juta gosok. |
||
|
Setidaknya salah satu pihak dalam transaksi adalah penduduk kawasan ekonomi khusus atau peserta kawasan ekonomi bebas, yang rezim perpajakannya memberikan manfaat khusus untuk pajak penghasilan badan (dibandingkan dengan pajak umum). rezim pajak di entitas konstituen yang relevan dari Federasi Rusia), sedangkan pihak lain (para pihak) dalam transaksi tersebut bukan (bukan) penduduk zona ekonomi khusus tersebut atau peserta dalam zona ekonomi bebas tersebut |
60 juta gosok. |
||
|
Kesepakatan itu memuaskan pada saat yang sama kondisi berikut:
|
60 juta gosok. |
||
|
Setidaknya salah satu pihak dalam transaksi adalah peserta dalam proyek investasi regional yang menerapkan tarif pajak untuk pajak penghasilan badan yang dikreditkan ke anggaran federal sebesar 0% dan (atau) pengurangan tarif pajak atas keuntungan perusahaan pajak yang harus dikreditkan ke anggaran entitas konstituen Federasi Rusia , dengan cara dan ketentuan yang ditentukan dalam Pasal 284.3 Kode Pajak Federasi Rusia |
60 juta gosok. |
||
|
Seperangkat transaksi penjualan (resale) barang (pelaksanaan pekerjaan, pemberian jasa) yang dilakukan dengan partisipasi (melalui mediasi) pihak ketiga yang tidak saling bergantung. |
Pihak ketiga: - tidak melakukan fungsi tambahan apa pun dalam rangkaian transaksi ini, kecuali mengatur penjualan (penjualan kembali) barang (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan) oleh satu orang kepada orang lain yang diakui saling bergantung dengan orang tersebut; | ||
|
Transaksi di bidang perdagangan luar negeri barang perdagangan bursa dunia |
Jika subjek transaksi tersebut adalah barang-barang yang termasuk dalam satu atau lebih berikut ini kelompok produk:
|
60 juta gosok. |
|
|
Transaksi dimana salah satu pihak adalah orang yang tempat pendaftaran atau tempat tinggal atau tempat kediaman pajaknya adalah negara bagian atau teritori yang termasuk dalam daftar negara bagian dan teritori yang disetujui oleh Kementerian Keuangan Rusia Jika kegiatan tersebut organisasi Rusia membentuk suatu bentuk usaha tetap di suatu negara atau wilayah yang termasuk dalam daftar di atas, dan transaksi yang dianalisis berkaitan dengan kegiatan tersebut, maka transaksi tersebut akan dikendalikan |
Daftar negara bagian dan teritori telah disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 November 2007 No. 108n dan diberikan dalam Lampiran perintah ini. |
60 juta gosok. |
|
|
Transaksi antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa dimana salah satu pihak bukan merupakan wajib pajak Federasi Rusia*** |
|
* Pasal 275.2 Kode Pajak Federasi Rusia “Fitur penentuan basis pajak ketika melakukan kegiatan yang berkaitan dengan produksi hidrokarbon di ladang hidrokarbon lepas pantai baru.”
**Daftar kode barang yang ditentukan sesuai dengan Nomenklatur Produk kegiatan perekonomian luar negeri didirikan atas perintah Kementerian Perindustrian dan Perdagangan Rusia tanggal 30 Oktober 2012 No.1598.
*** Faktanya, semua transaksi antar pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa yang salah satu pihak bukan merupakan wajib pajak akan dikendalikan, terlepas dari syarat-syarat transaksi lainnya dan jumlah transaksinya.
Menurut Layanan Pajak Federal transaksi tersebut dapat dianggap terkendali pengadilan, jika terdapat cukup alasan untuk meyakini bahwa transaksi tertentu adalah bagian dari sekelompok transaksi serupa yang dilakukan untuk menciptakan kondisi di mana transaksi tersebut tidak memenuhi karakteristik transaksi yang dikendalikan.
Terlepas dari apakah transaksi tersebut memenuhi ketentuan yang diberikan pada Tabel 3, Transaksi berikut ini tidak dianggap terkendali:
1. Pihak-pihak yang menjadi peserta dalam kelompok wajib pajak gabungan yang sama (kecuali transaksi-transaksi yang subjeknya adalah sumber daya mineral yang diekstraksi, yang diakui sebagai objek pajak oleh pajak ekstraksi mineral, yang ekstraksinya dikenakan pajak sebesar a tarif pajak ditetapkan sebagai persentase).
2. Pihak-pihak yang merupakan orang-orang yang sekaligus memenuhi persyaratan sebagai berikut:
- orang-orang ini terdaftar di satu entitas konstituen Federasi Rusia;
- orang-orang ini tidak memiliki divisi terpisah di wilayah entitas konstituen lain di Federasi Rusia, serta di luar Federasi Rusia;
- orang-orang ini tidak membayar pajak penghasilan badan ke anggaran entitas konstituen lain di Federasi Rusia;
- orang-orang tersebut tidak mempunyai kerugian (termasuk kerugian dari periode-periode sebelumnya yang dipindahkan ke masa-masa pajak yang akan datang) yang diterima pada saat menghitung pajak penghasilan badan;
- Tidak ada kondisi yang diberikan dalam paragraf 2 - 7 Tabel 3, di mana transaksi tersebut diakui sebagai transaksi yang saling bergantung.
3. Transaksi antara pembayar pajak sebagaimana dimaksud dalam paragraf 1 Pasal 275.2 Kode Pajak Federasi Rusia, yang dilakukan oleh mereka ketika melakukan kegiatan yang berkaitan dengan produksi hidrokarbon di deposit hidrokarbon lepas pantai baru, sehubungan dengan deposit yang sama.
4. Pinjaman antar bank (deposito) dengan jangka waktu sampai dengan tujuh hari kalender (inklusif).
5. Di bidang kerja sama militer-teknis Federasi Rusia dengan negara-negara asing, dilakukan sesuai dengan hukum federal tanggal 19 Juli 1998 No.114-FZ.
Keputusan untuk melakukan pemeriksaan
Keputusan untuk melakukan pemeriksaan atas kelengkapan penghitungan dan pembayaran pajak sehubungan dengan transaksi antar pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa dilakukan atas dasar:
- Pemberitahuan transaksi yang dikendalikan, atau
- Pemberitahuan otoritas pajak teritorial yang melakukan audit pajak di tempat atau di kantor, pemantauan pajak (Pasal 105.16 Kode Pajak Federasi Rusia);
serta ketika transaksi terkendali diidentifikasi sebagai hasil dari Layanan Pajak Federal yang melakukan pemeriksaan pajak berulang di tempat.
Keputusan untuk melakukan pemeriksaan dapat diambil selambat-lambatnya dua tahun sejak tanggal diterimanya pemberitahuan atau pemberitahuan.
Jika wajib pajak menyampaikan pemutakhiran spt, di mana jumlah pajak yang dihitung oleh Wajib Pajak sehubungan dengan penyesuaian independen atas dasar pengenaan pajak dan jumlah pajak (kerugian) yang bersangkutan tercermin dalam jumlah yang lebih kecil (jumlah kerugian lebih besar) dari yang dinyatakan sebelumnya, keputusan untuk melakukan pemeriksaan dapat dilakukan paling lambat dua tahun sejak tanggal penyampaian Surat Pemberitahuan terakhir. Dalam hal ini, audit dilakukan hanya sehubungan dengan transaksi terkendali yang mana wajib pajak melakukan penyesuaian independen (klausul 6 Pasal 105.3 Kode Pajak Federasi Rusia).
Keputusan untuk melakukan pemeriksaan (formulir sesuai KND 1165035, Lampiran No. 1 Surat Perintah No. ММВ-7-13/907@ tanggal 26 November 2012, selanjutnya disebut Surat Perintah No. ММВ-7-13/907@ ) ditandatangani oleh kepala (wakil kepala) Layanan Pajak Federal.
Solusinya harus berisi informasi berikut:
- nama lengkap dan singkatan atau nama belakang, nama depan, patronimik Wajib Pajak;
- nama lengkap dan disingkat pihak lawan;
- nama transaksi yang diperiksa, uraian transaksi sejenis;
- jenis pajak yang diperiksa;
- periode pelaksanaan audit;
- jabatan, nama keluarga dan inisial pegawai fiskus yang dipercayakan untuk melaksanakan pemeriksaan, dengan menyebutkan ketua tim pemeriksaan.
Layanan Pajak Federal harus memberi tahu wajib pajak tentang keputusan yang diambil melakukan pemeriksaan dalam waktu tiga hari kerja sejak tanggal penerimaannya.
Subyek pemeriksaan
Subyek pemeriksaannya adalah untuk memverifikasi kelengkapan penghitungan dan pembayaran pajak sehubungan dengan transaksi antar pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa dalam hal kesesuaian harga yang diterapkan oleh orang-orang tersebut dalam transaksi terkendali dengan harga pasar.
Dalam pemeriksaan tersebut diverifikasi kelengkapan penghitungan dan pembayaran pajak sebagai berikut:
- pajak pendapatan perusahaan;
- pajak penghasilan individu, dibayar dari pendapatan yang diterima dari kegiatan wirausaha dan praktik swasta lainnya (Pasal 227 Kode Pajak Federasi Rusia);
- pajak ekstraksi mineral (jika salah satu pihak dalam transaksi adalah wajib pajak atas pajak tersebut dan subjek transaksinya adalah sumber daya mineral yang diekstraksi, yang bagi wajib pajak diakui sebagai objek pajak untuk pajak ekstraksi mineral, untuk ekstraksi yang perpajakannya dilakukan dengan tarif pajak yang ditetapkan dalam persentase);
- pajak pertambahan nilai (jika salah satu pihak yang bertransaksi adalah organisasi ( pengusaha perorangan), tidak (tidak menjadi) pembayar PPN atau dibebaskan (dibebaskan) dari pemenuhan kewajiban Wajib Pajak PPN).
Periode verifikasi
Sebagai bagian dari pemeriksaan, Layanan Pajak Federal berhak memeriksa transaksi yang dikendalikan dilakukan dalam jangka waktu paling lama tiga tahun kalender sebelum tahun diambilnya keputusan untuk melakukan pemeriksaan.
Periksa periode
Jangka waktu pelaksanaan pemeriksaan dihitung sejak tanggal diambilnya keputusan untuk melakukan pemeriksaan sampai dengan hari dibuatnya sertifikat pemeriksaan tersebut. Sertifikat dibuat pada hari terakhir inspeksi (klausul 8 pasal 105.17 Kode Pajak Federasi Rusia).
Sebagai aturan umum, jangka waktu pemeriksaan tidak boleh lebih dari enam bulan. Dalam kasus luar biasa, dengan keputusan kepala (wakil kepala) Layanan Pajak Federal, jangka waktu dapat diperpanjang. Alasan perpanjangan jangka waktu pemeriksaan dan batas waktu perpanjangannya disajikan pada Tabel 4.
Tabel 4.
Alasan dan batas waktu perpanjangan pemeriksaan transaksi terkendali
|
TIDAK. |
Alasan untuk memperpanjang masa pemeriksaan |
Jangka waktu pemeriksaan dapat diperpanjang, bulan |
|
Melakukan audit terhadap suatu organisasi yang diklasifikasikan sesuai dengan Pasal 83 Kode Pajak Federasi Rusia sebagai pembayar pajak utama |
maksimal untuk 6 |
|
|
Keadaan yang timbul di lokasi inspeksi keadaan kahar(banjir, banjir, kebakaran, dll.) |
maksimal untuk 6 |
|
|
Kegagalan wajib pajak untuk menyerahkan dokumen yang diperlukan untuk pemeriksaan dalam jangka waktu yang ditentukan* |
maksimal untuk 6 |
|
|
Menerima informasi dari orang asing agensi pemerintahan | ||
|
Melakukan pemeriksaan dan (atau) penerjemahan ke dalam bahasa Rusia atas dokumen yang diserahkan oleh Wajib Pajak dalam bahasa asing |
maksimal untuk 6 |
* 30 hari sejak tanggal penerimaan oleh wajib pajak Persyaratan Layanan Pajak Federal (klausul 6 pasal 105.17 Kode Pajak Federasi Rusia).
Salinan keputusan perpanjangan jangka waktu pemeriksaan (formulir sesuai KND 1165036, Lampiran No. 2 Surat Perintah No. ММВ-7-13/907@) harus dikirimkan kepada Wajib Pajak dalam waktu tiga hari kerja sejak tanggal penerapannya (dapat dikirimkan secara langsung atau dikirim melalui pos).
Frekuensi pemeriksaan
Layanan Pajak Federal tidak dapat melakukan dua atau lebih pemeriksaan sehubungan dengan satu transaksi yang dikendalikan(kelompok transaksi serupa) untuk tahun takwim yang sama. Pengecualiannya adalah pemeriksaan ulang yang dilakukan dalam hal Wajib Pajak menyampaikan SPT yang telah diperbaharui, yang mencerminkan besarnya pajak dalam jumlah yang lebih kecil (jumlah kerugian dalam jumlah yang lebih besar) dari yang sebelumnya dinyatakan dalam SPT yang disampaikan sehubungan dengan penyesuaian wajib pajak atas basis pajak dan jumlah pajak (kerugian) yang relevan (klausul 6 pasal 105.3 Kode Pajak Federasi Rusia).
Apabila dari hasil pemeriksaan terhadap Wajib Pajak yang menjadi salah satu pihak dalam suatu transaksi yang dikendalikan (kelompok transaksi sejenis), diketahui bahwa syarat-syarat transaksi yang dikendalikan (kelompok transaksi sejenis) itu sesuai dengan syarat-syarat transaksi antar orang. yang tidak saling bergantung, maka pemeriksaan terhadap Wajib Pajak pihak lain dalam transaksi tertentu (kelompok transaksi homogen), tidak dapat dilakukan.
Pada saat yang sama, melakukan audit sehubungan dengan transaksi yang diselesaikan pada masa pajak, tidak mengganggu pelaksanaan pemeriksaan pajak di tempat dan (atau) meja, pemantauan pajak untuk masa pajak yang sama.
Melakukan pemeriksaan
Selama inspeksi, pejabat Layanan Pajak Federal memiliki hak untuk mengirimkan kepada wajib pajak dengan cara yang ditentukan oleh paragraf 1, 2 dan 5 Pasal 93 Kode Pajak Federasi Rusia, suatu persyaratan (formulir menurut KND 1165013, 15 pesanan tertanggal 08/05/2015 No. ММВ-7-2/189@ ) tentang penyerahan dokumentasi (Pasal 105.15 Kode Pajak Federasi Rusia) sehubungan dengan transaksi yang sedang diverifikasi (kelompok transaksi serupa). Dokumentasi yang diminta harus diserahkan oleh wajib pajak dalam waktu 30 hari kerja sejak tanggal diterimanya permintaan terkait.
Dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, dokumentasi dipahami sebagai sekumpulan dokumen atau dokumen tunggal disusun oleh wajib pajak di bebas dari dan berisi informasi berikut:
1. Tentang kegiatan Wajib Pajak (orang pribadi) yang melakukan suatu transaksi terkendali (kelompok transaksi sejenis) yang berkaitan dengan transaksi tersebut:
- daftar orang (menunjukkan negara bagian dan teritori di mana mereka menjadi wajib pajak) yang melakukan transaksi yang dikendalikan, uraian transaksi yang dikendalikan, ketentuannya, termasuk uraian metodologi penetapan harga (jika ada), syarat dan ketentuan untuk melakukan pembayaran berdasarkan transaksi ini, informasi lain tentang transaksi tersebut;
- informasi tentang fungsi orang-orang yang menjadi pihak dalam transaksi (jika wajib pajak melakukan analisis fungsional), tentang aset yang mereka gunakan terkait dengan transaksi terkendali ini, dan tentang risiko ekonomi (komersial) yang mereka terima, yang diambil oleh wajib pajak. akun saat menyimpulkannya.
2. Jika wajib pajak menggunakan metode yang diatur dalam Bab 14.3 Kode Pajak Federasi Rusia, informasi berikut tentang metode yang digunakan:
- pembenaran alasan pemilihan dan metode penerapan metode yang digunakan;
- indikasi sumber informasi yang digunakan;
- perhitungan interval harga pasar (profitability interval) untuk suatu transaksi terkendali dengan uraian pendekatan yang digunakan untuk memilih transaksi pembanding;
- jumlah pendapatan (keuntungan) yang diterima dan (atau) jumlah biaya yang timbul (kerugian yang timbul) sebagai akibat dari transaksi yang dikendalikan, profitabilitas yang diperoleh;
- informasi tentang manfaat ekonomi yang diterima dari transaksi yang dikendalikan oleh orang yang menyelesaikan transaksi ini sebagai akibat dari perolehan informasi, hasil aktivitas intelektual, hak atas penunjukan yang mengindividualisasikan perusahaan, produk, karya dan layanannya (nama perusahaan, merek dagang , merek layanan), dan hak eksklusif lainnya (jika ada keadaan yang sesuai);
- informasi tentang faktor-faktor lain yang mempengaruhi harga (profitabilitas) yang diterapkan dalam transaksi yang dikendalikan, termasuk informasi tentang strategi pasar orang yang melakukan transaksi yang dikendalikan, jika strategi pasar ini mempengaruhi harga (profitabilitas) yang diterapkan dalam transaksi yang dikendalikan tersebut (jika sesuai keadaan ada);
- penyesuaian yang dilakukan oleh wajib pajak terhadap basis pajak dan jumlah pajak (kerugian) sesuai dengan paragraf 6 Pasal 105.3 Kode Pajak Federasi Rusia (jika dilakukan).
Pada saat yang sama, semakin kompleks transaksi dan pembentukan harganya, maka seharusnya semakin rinci pula informasi yang diberikan wajib pajak kepada otoritas pajak.
Pejabat yang melakukan pemeriksaan berhak meminta kepada peserta transaksi yang diperiksa dokumen (informasi) yang berkaitan dengan transaksi tersebut.
Sertifikat inspeksi
Sertifikat pemeriksaan (formulir menurut KND 1165040, Lampiran No. 4 Surat Perintah No. -7-13/907@) dibuat oleh pemeriksa pada hari terakhir pemeriksaan.
Sertifikat mencatat subjek inspeksi dan waktu pelaksanaannya.
Sertifikat diberikan kepada orang yang diverifikasi dengan tanda tangan atau dikirim melalui pos tercatat. Apabila akta dikirimkan melalui pos tercatat, maka tanggal penyerahannya dianggap hari keenam terhitung sejak tanggal pengiriman surat tercatat.
Tindakan pemeriksaan
Laporan pemeriksaan (formulir menurut KND 1165041, Lampiran No. 5 Surat Perintah No. -7-13/907@) dibuat:
- dalam hal hasil pemeriksaan mengungkapkan fakta adanya penyimpangan harga yang diterapkan dalam transaksi harga pasar yang menyebabkan jumlah pajak terlalu rendah (overstatement of the amount of loss);
- dalam waktu dua bulan sejak tanggal dibuatnya sertifikat pemeriksaan oleh pejabat yang berwenang yang melakukan pemeriksaan.
Berita Acara Pemeriksaan ditandatangani oleh pejabat yang melakukan pemeriksaan dan orang yang kepadanya dilakukan pemeriksaan itu, atau wakilnya. Penolakan orang yang kepadanya dilakukan pemeriksaan atau wakilnya untuk menandatangani Berita Acara Pemeriksaan dilakukan dalam Undang-undang ini.
Berita acara pemeriksaan harus diserahkan kepada orang yang diperiksa atau wakilnya dengan tanda tangan dalam waktu lima hari kerja sejak tanggal laporan ini, atau dialihkan dengan cara lain yang menunjukkan tanggal penerimaannya oleh orang yang ditentukan (wakilnya). Apabila Berita Acara Pemeriksaan dikirimkan melalui pos tercatat, maka tanggal penyerahan akta ini dianggap hari keenam terhitung sejak tanggal pengiriman surat tercatat.
Keberatan terhadap Laporan Inspeksi
Apabila Wajib Pajak yang kepadanya dilakukan pemeriksaan tidak setuju dengan fakta-fakta yang tercantum dalam Berita Acara Pemeriksaan, serta dengan kesimpulan dan usul pemeriksa, maka ia atau wakilnya berhak, dalam waktu 20 hari kerja sejak tanggal diterimanya Undang-undang, untuk mengajukan keberatan tertulis kepada Layanan Pajak Federal, dengan lampiran dokumen (salinan resminya) yang menegaskan keabsahan keberatan tersebut. Dokumen-dokumen ini dapat diserahkan tidak hanya bersamaan dengan keberatan, tetapi juga secara terpisah, dalam jangka waktu yang ditentukan untuk pengajuan keberatan.
Pertimbangan bahan pemeriksaan, serta pengambilan keputusan berdasarkan hasil pemeriksaan, dilakukan dengan cara yang mirip dengan prosedur pertimbangan bahan pemeriksaan pajak (Pasal 101 Kode Pajak Federasi Rusia).
Dari editor: Dengan artikel sebelumnya oleh A.A. Kulikova dan E.V. Kulikova tentang kegiatan kontrol Layanan Pajak Federal, serta materi tentang inspeksi lainnya otoritas pengawas, dapat ditemukan di website BUKH.1S dengan menggunakan tag “ ».