Memelihara catatan pajak dan menghasilkan pelaporan pajak. Fitur pengorganisasian dan pemeliharaan akuntansi pajak. Perbedaan antara akuntansi dan akuntansi pajak
PERATURAN PERPAJAKAN, AKUNTANSI PAJAK DAN PELAPORAN PAJAK.
Konsep peraturan perpajakan.Peraturan perpajakan adalah suatu sistem tindakan untuk menetapkan, memperkenalkan dan memungut pajak dan retribusi, serta langkah-langkah pelaksanaannya pengendalian pajak, mengajukan banding atas tindakan otoritas pajak, tindakan dan kelambanan pejabatnya dan mempertanggungjawabkan perbuatannya pelanggaran pajak.
Prinsip-prinsip pengaturan perpajakan.
Prinsip-prinsip dasar pengaturan perpajakan antara lain:
- Universalitas perpajakan,
- Kesetaraan kondisi perpajakan,
- Kelayakan ekonomi pajak dan biaya,
- Kepastian pajak dan biaya,
- Konstitusionalitas dan legalitas perpajakan
Metode pengaturan perpajakan.
Metode pengaturan perpajakan yang utama adalah metode instruksi otoritatif (metode imperatif), serta metode paksaan. Metode dispositif adalah yang paling tidak melekat dalam pengaturan perpajakan, karena memungkinkan adanya berbagai pilihan perilaku dalam kerangka hukum. Contoh aturan metode imperatif adalah aturan bahwa setiap orang harus membayar secara sah pajak yang ditetapkan dan biaya (Pasal 3 Kode Pajak Federasi Rusia, paragraf 1), dan contoh norma dispositif adalah kemungkinan sejumlah wajib pajak memilih untuk menggunakan sistem perpajakan yang berlaku umum atau sistem perpajakan yang disederhanakan.
Komponen utama pengaturan perpajakan adalah dampak perpajakan terhadap kegiatan perekonomian, yaitu pemindahtanganan harta benda badan hukum dan pengusaha perorangan dalam bentuk pajak atau biaya.
Ciri-ciri dampak pajak adalah bersifat wajib, serampangan, dan tidak dapat dibatalkan. Pada saat yang sama, perlu diingat bahwa dampak pajak tidak bersifat hukuman, yaitu bukan merupakan sanksi untuk pelanggaran apa pun.
Tujuan dampak pajak.
Tujuan utama dampak pajak terhadap kegiatan perekonomian adalah fungsi fiskal, karena pemungutan pajak merupakan dasar pembentukan pendapatan. anggaran Pendapatan dan Belanja Negara. Tujuan tambahan dari pengaruh pajak adalah untuk melaksanakan fungsi regulasi dan insentif, yang dengan bantuan metode ekonomi mempengaruhi perkembangan kewirausahaan.
Selain perampasan harta benda secara langsung, dampak pajaknya meliputi pengendalian pajak. Subyek pengendalian pajak adalah menentukan ketepatan waktu dan kelengkapan pemenuhan kewajiban Wajib Pajak kewajiban pajak. Namun perlu diperhatikan bahwa selain membayar pajak, tanggung jawab utama Wajib Pajak juga meliputi pencatatan penghasilannya dan Barang Kena Pajak lainnya sesuai dengan tata cara yang telah ditetapkan, serta penyampaiannya. otoritas pajak dokumen penghitungan dan pembayaran pajak.
Dengan demikian, pengendalian pajak meliputi pemeriksaan kelengkapan, keabsahan dan keandalan penyusunan dokumen akuntansi utama, register akuntansi pajak dan pelaporan pajak.
Konsep akuntansi pajak.
Untuk pertama kalinya, konsep “akuntansi pajak” muncul dalam peraturan perundang-undangan sejak diperkenalkannya Bab 25 Kode Pajak(pajak penghasilan), yaitu mulai tanggal 1 Januari 2002. Pasal 313 Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan bahwa wajib pajak harus menghitung basis pajak pada akhir setiap periode pelaporan (pajak) berdasarkan data akuntansi pajak.
Akuntansi pajak adalah suatu sistem untuk merangkum informasi untuk menentukan dasar pengenaan pajak pajak berbasis data dokumen utama, dikelompokkan menurut tata cara yang ditentukan dalam Kode Pajak.
Perlu dicatat bahwa norma-norma tertentu dari undang-undang perpajakan mengatur persyaratan tambahan untuk sintesis informasi untuk menentukan basis pajak bahkan sebelum berlakunya Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia.
Jadi, meskipun konsolidasi hukum konsep akuntansi pajak hanya untuk tujuan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia, persyaratan serupa terkandung dalam bab lain dari Kode Pajak Federasi Rusia dan tindakan undang-undang perpajakan, misalnya Misalnya pada premi asuransi, PPN dan pajak lainnya.
Tujuan akuntansi pajak.
Tujuan akuntansi pajak adalah untuk menghasilkan informasi yang lengkap dan dapat diandalkan tentang prosedur akuntansi untuk transaksi bisnis, serta untuk memberikan informasi kepada pengguna internal dan eksternal yang memastikan kontrol atas kebenaran perhitungan, kelengkapan dan pembayaran pajak tepat waktu ke anggaran.
Isi akuntansi pajak adalah:
- utama dokumen akuntansi(perintah pembayaran, faktur, sertifikat pekerjaan yang dilakukan, laporan sebelumnya, sertifikat akuntan, dll.),
- register analitis akuntansi pajak (buku pembelian, buku penjualan, analisis premi asuransi, daftar pembentukan biaya suatu objek akuntansi, dll.).
- perhitungan basis pajak, yang dapat dimuat baik dalam register akuntansi pajak terpisah maupun di bagian terpisah pengembalian pajak.
Register analitis akuntansi pajak adalah bentuk konsolidasi sistematisasi data akuntansi pajak untuk periode pelaporan (pajak), yang dimaksudkan untuk mengumpulkan informasi yang terkandung dalam dokumen utama yang diterima untuk akuntansi, data akuntansi pajak analitis untuk tercermin dalam perhitungan dasar pengenaan pajak.
Isi data akuntansi perpajakan (termasuk data dari dokumen primer) merupakan rahasia perpajakan. Orang yang mempunyai akses terhadap informasi yang terdapat dalam data akuntansi perpajakan wajib menyimpannya rahasia pajak. Untuk pengungkapannya, mereka memikul tanggung jawab yang ditetapkan undang-undang saat ini.
Sistem dan bentuk register akuntansi pajak tergantung pada jenis pajaknya, itu dapat disetujui oleh undang-undang perpajakan atau dikembangkan oleh wajib pajak sendiri sesuai dengan persyaratan umum dan rekomendasi dari Layanan Pajak Federal Federasi Rusia.
Jadi, misalnya, dalam Art. 169 Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan bahwa pembayar PPN wajib menyimpan catatan faktur yang diterima dan diterbitkan, buku pembelian dan buku penjualan, sedangkan tata cara pemeliharaan catatan faktur yang diterima dan diterbitkan, buku pembelian dan buku penjualan adalah ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia.
Dan sesuai dengan persyaratan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia, sebaliknya, pajak dan otoritas lainnya tidak memiliki hak untuk menetapkan bentuk dokumen akuntansi pajak yang wajib bagi wajib pajak untuk tujuan penghitungan pajak penghasilan.
Dalam hal ini, sistem akuntansi pajak diselenggarakan oleh wajib pajak secara mandiri dan ditetapkan olehnya dalam kebijakan akuntansi organisasi, disetujui oleh perintah (instruksi) kepala yang relevan. Sama seperti persyaratan akuntansi, keputusan untuk melakukan perubahan kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan ketika mengubah metode akuntansi yang diterapkan dibuat sejak awal yang baru. masa pajak, dan pada saat terjadi perubahan peraturan perundang-undangan tentang pajak dan retribusi, paling lambat sejak perubahan norma peraturan perundang-undangan tersebut mulai berlaku. Jika wajib pajak mulai melakukan jenis kegiatan baru, ia juga wajib menentukan dan mencerminkan dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan prinsip-prinsip dan tata cara untuk mencerminkan jenis kegiatan tersebut untuk keperluan perpajakan.
Penting untuk diingat bahwa akuntansi pajak bukanlah duplikasi akuntansi, tetapi merupakan penambahannya dalam hal register akuntansi tidak memuat informasi yang cukup untuk menentukan basis pajak sesuai dengan persyaratan Kode Pajak Federasi Rusia. . Dalam hal ini, wajib pajak berhak untuk secara mandiri melengkapi register akuntansi yang berlaku dengan rincian tambahan, sehingga membentuk register akuntansi pajak, atau memelihara register akuntansi pajak yang independen.
Meskipun penyelenggaraan akuntansi perpajakan dilakukan secara mandiri atas sejumlah pajak oleh wajib pajak, namun peraturan perundang-undangan mengatur bentuk dan isinya. ketentuan Umum. Jadi, untuk pajak penghasilan, data akuntansi pajak harus mencerminkan:
- tata cara pembentukan besaran pendapatan dan pengeluaran,
- tata cara penentuan bagian biaya yang diperhitungkan untuk keperluan perpajakan pada masa (pelaporan) pajak berjalan,
- jumlah sisa beban (kerugian) yang akan diatribusikan pada beban pada masa-masa pajak berikutnya,
- tata cara pembentukan jumlah cadangan yang dibuat,
- jumlah utang pelunasan dengan anggaran pajak.
Pada saat yang sama, akuntansi analitis data akuntansi perpajakan harus diselenggarakan oleh wajib pajak sedemikian rupa sehingga mengungkapkan tata cara pembentukan basis pajak.
Bentuk register akuntansi pajak analitis untuk menentukan dasar pengenaan pajak, yang merupakan dokumen akuntansi pajak, di wajib harus berisi rincian berikut:
- nama register,
- periode (tanggal) kompilasi,
- meteran transaksi dalam bentuk fisik (jika memungkinkan) dan moneter,
- nama transaksi bisnis,
- tanda tangan (penguraian tanda tangan) dari orang yang bertanggung jawab untuk menyusun register ini.
Register akuntansi pajak dapat disimpan dalam bentuk formulir khusus di atas kertas, di bentuk elektronik dan/atau media komputer apa pun. Refleksi yang benar dari transaksi bisnis dalam register akuntansi pajak dijamin oleh orang yang menyusun dan menandatanganinya. Saat menyimpan register akuntansi pajak, register tersebut harus dilindungi dari koreksi yang tidak sah. Pembetulan kesalahan dalam daftar akuntansi pajak harus dibenarkan dan ditegaskan dengan tanda tangan penanggung jawab yang melakukan pembetulan, yang mencantumkan tanggal dan alasan pembetulan yang dilakukan.
Pelaporan pajak.
Pelaporan pajak merupakan bagian integral dari pengendalian pajak. Menurut Seni. 23 dari Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak wajib menyerahkan kepada otoritas pajak di tempat pendaftaran, sesuai dengan prosedur yang ditetapkan, pengembalian pajak atas pajak yang wajib mereka bayarkan, jika kewajiban tersebut ditentukan oleh undang-undang tentang pajak dan retribusi.
Surat Pemberitahuan adalah keterangan tertulis Wajib Pajak tentang penghasilan yang diterima dan biaya-biaya yang dikeluarkan, sumber-sumber penghasilan, manfaat pajak dan perhitungan jumlah pajak dan (atau) data lain yang berkaitan dengan penghitungan dan pembayaran pajak. Fiskus tidak berhak mewajibkan wajib pajak untuk mencantumkan dalam SPT keterangan yang tidak berkaitan dengan penghitungan dan pembayaran pajak.
Formulir pengembalian pajak dikembangkan dan disetujui oleh Layanan Pajak Federal Rusia.
SPT disampaikan kepada otoritas pajak pada di atas kertas atau dalam bentuk elektronik. Formulir pengembalian pajak harus disediakan oleh otoritas pajak secara gratis. Prosedur penyampaian pengembalian pajak dalam bentuk elektronik ditentukan oleh Layanan Pajak Federal Federasi Rusia.
Surat Pemberitahuan dapat disampaikan oleh Wajib Pajak kepada fiskus secara langsung atau melalui wakilnya, dikirimkan melalui pos dengan inventarisasi isinya, atau dikirimkan melalui saluran telekomunikasi.
Apabila SPT dikirimkan melalui pos, hari penyerahannya dianggap sebagai tanggal pengiriman kiriman pos dengan uraian lampirannya. Dalam hal penyampaian Surat Pemberitahuan melalui saluran telekomunikasi, hari penyampaiannya dianggap sebagai tanggal pengirimannya.
Fiskus tidak berhak menolak penerimaan Surat Pemberitahuan dan wajib, atas permohonan Wajib Pajak, memberi tanda pada salinan Surat Pemberitahuan tentang penerimaan dan tanggal penyampaiannya. Setelah menerima Surat Pemberitahuan melalui saluran telekomunikasi, fiskus wajib memberikan tanda terima penerimaan kepada Wajib Pajak dalam bentuk elektronik.
Surat Pemberitahuan disampaikan dalam jangka waktu yang ditentukan oleh peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi, yang mengakibatkan pelanggaran kewajiban pajak sesuai dengan Seni. 119 Kode Pajak Federasi Rusia. Pada saat yang sama, di Surat informasi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 17 Maret 2003 No. 17 “Tinjauan terhadap praktik pengambilan keputusan pengadilan arbitrase kasus-kasus yang berkaitan dengan penerapan ketentuan-ketentuan tertentu dari bagian pertama Kode Pajak Federasi Rusia" menjelaskan bahwa wajib pajak wajib menyampaikan pengembalian pajak kepada ditetapkan dengan undang-undang tenggat waktu terlepas dari hasil penghitungan besarnya pajak yang harus dibayar berdasarkan hasil masa pajak tertentu (misalnya karena tidak adanya dasar pengenaan pajak).
Pelaporan pajak tidak hanya mencakup pernyataan pajak tertentu, tetapi juga informasi lainnya. Jadi, sesuai dengan paragraf 2 Seni. 230 dari Kode Pajak Federasi Rusia, agen pajak menyerahkan informasi tentang pendapatan kepada otoritas pajak di tempat pendaftaran mereka individu masa pajak ini dan jumlah pajak yang diperoleh dan dipotong dalam masa pajak ini setiap tahun selambat-lambatnya tanggal 1 April tahun setelah masa pajak berakhir, dalam bentuk yang disetujui oleh Layanan Pajak Federal Federasi Rusia.
Untuk kegagalan untuk menyerahkan persyaratan tersebut sehubungan dengan agen pajak Sanksi yang diatur dalam Art. 126 Kode Pajak Federasi Rusia.
akuntansi pajak adalah sistem pengumpulan dan pengikhtisaran informasi untuk menentukan basis pajak berdasarkan data dari dokumen primer, yang dikelompokkan sesuai dengan persyaratan Kode Pajak Federasi Rusia (Pasal 313 Kode Pajak Federasi Rusia). Wajib Pajak secara mandiri mengembangkan sistem akuntansi perpajakan dalam kebijakan akuntansinya untuk keperluan perpajakan.
Tujuan akuntansi perpajakan ditentukan oleh kepentingan pemakai informasi. Pengguna informasi yang dihasilkan dalam sistem akuntansi perpajakan dibagi menjadi dua kelompok utama:
1) eksternal;
2) batin.
Pengguna informasi internal adalah administrasi organisasi. Berdasarkan data akuntansi perpajakan, pengguna internal dapat menganalisis pengeluaran non-produktif yang, menurut persyaratan peraturan perpajakan, tidak diperhitungkan untuk tujuan perpajakan (misalnya, pengeluaran untuk segala jenis remunerasi yang diberikan kepada manajemen atau karyawan; sebagai tambahan untuk remunerasi yang dibayarkan berdasarkan kontrak kerja, pengeluaran dalam bentuk jumlah bantuan keuangan dan lainnya). Dengan mengurangi jenis pengeluaran ini, Anda dapat mengoptimalkan laba kena pajak Anda.
Pengguna informasi eksternal, pertama-tama, adalah layanan pajak dan konsultan untuk masalah pajak. Fiskus harus menilai kebenaran pembentukan basis pajak, perhitungan pajak, dan memantau penerimaan pajak ke dalam anggaran. Konsultan pajak memberikan rekomendasi untuk meminimalkan pembayaran pajak dan menentukan arah kebijakan perpajakan organisasi.
Dengan memperhatikan kebutuhan pemakai informasi, tujuan akuntansi perpajakan adalah:
1) menghasilkan informasi yang lengkap dan dapat diandalkan tentang jumlah pendapatan dan pengeluaran Wajib Pajak, yang menentukan besarnya dasar pengenaan pajak untuk masa pelaporan (pajak);
2) memberikan informasi kepada pengguna internal dan eksternal untuk memantau keakuratan, kelengkapan dan ketepatan waktu penghitungan dan pembayaran pajak terhadap anggaran;
3) memberikan informasi kepada pengguna internal yang memungkinkan mereka meminimalkannya risiko pajak dan mengoptimalkan pajak.
Sarana untuk mencapai tujuan akuntansi perpajakan adalah dengan mengelompokkan data dari dokumen primer.
Akuntansi pajak hanya terdiri dari tahap merangkum informasi. Pengumpulan dan pencatatan informasi dengan mendokumentasikannya dilakukan dalam sistem akuntansi.
Data akuntansi pajak harus mencerminkan:
1) tata cara pembentukan besaran pendapatan dan pengeluaran;
2) tata cara penentuan bagian biaya yang diperhitungkan untuk keperluan perpajakan pada periode pelaporan (pajak) berjalan;
3) jumlah sisa beban yang akan diatribusikan pada beban pada periode pelaporan (pajak) berikutnya;
4) tata cara pembentukan jumlah cadangan yang diciptakan;
5) besarnya utang pelunasan dengan anggaran pajak.
Data akuntansi pajak tidak tercermin dalam akun akuntansi (Pasal 314 Kode Pajak Federasi Rusia).
Menurut Seni. 313 Kode Pajak Federasi Rusia, data akuntansi pajak dikonfirmasi oleh:
Dokumen akuntansi utama, termasuk sertifikat akuntan;
Register akuntansi pajak analitis;
Perhitungan basis pajak.
Objek akuntansi pajak adalah pendapatan dan pengeluaran suatu organisasi yang diperhitungkan untuk tujuan perpajakan. Dengan membandingkan pendapatan dan beban, untung atau rugi ditentukan. Menurut Seni. 247 Kode Pajak Federasi Rusia, laba diakui sebagai pendapatan yang diterima, dikurangi dengan jumlah biaya yang dikeluarkan. Dalam hal ini pengeluaran untuk keperluan perpajakan dibagi menjadi pengeluaran-pengeluaran yang diperhitungkan pada saat ini periode pelaporan dan beban yang diakui pada periode mendatang. Tugas akuntansi perpajakan adalah menentukan bagian biaya yang diperhitungkan untuk keperluan perpajakan pada periode berjalan.
Salah satu tugas pokok akuntansi perpajakan adalah menentukan jumlah pembayaran ke anggaran dan utang ke anggaran pajak penghasilan pada tanggal tertentu.
Subyek akuntansi perpajakan adalah kegiatan produksi dan non produksi suatu perusahaan, sehingga wajib pajak mempunyai kewajiban untuk menghitung dan membayar pajak.
Prinsip akuntansi pajak
Dalam bab ini. 25 Kode Pajak Federasi Rusia mencerminkan prinsip-prinsip akuntansi pajak berikut:
Prinsip pengukuran moneter;
Prinsip isolasi properti;
Prinsip kelangsungan kegiatan organisasi;
Prinsip kepastian fakta yang bersifat sementara aktivitas ekonomi;
Prinsip konsistensi penerapan norma dan aturan akuntansi perpajakan;
Prinsip pengakuan pendapatan dan beban yang seragam.
Prinsip pengukuran moneter dibentuk dalam Art. 249 dan 252 Kode Pajak Federasi Rusia. Menurut Seni. 249 Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan penjualan ditentukan berdasarkan semua penerimaan yang terkait dengan pembayaran barang terjual atau hak milik yang dinyatakan dalam bentuk uang dan/atau natura. Sebagai berikut dari Seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pengeluaran yang dibenarkan berarti pengeluaran yang dibenarkan secara ekonomi, yang penilaiannya dinyatakan dalam secara tunai. Dengan demikian, akuntansi pajak mencerminkan informasi tentang pendapatan dan beban, yang disajikan terutama dalam bentuk moneter. Pendapatan, yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing, diperhitungkan bersama dengan pendapatan, yang nilainya dinyatakan dalam rubel. Pendapatan yang dinyatakan dalam mata uang asing diubah menjadi rubel dengan nilai tukar Bank Sentral Rusia. Sesuai dengan asas pemisahan harta benda, harta benda yang menjadi milik suatu organisasi dicatat secara terpisah dari harta benda badan hukum lain yang dimiliki oleh organisasi tersebut. Dalam peraturan perundang-undangan perpajakan, asas ini dinyatakan dalam kaitannya dengan harta benda yang dapat disusutkan.
Harta benda, hasil kegiatan intelektual, dan benda kekayaan intelektual lainnya yang dimiliki oleh Wajib Pajak diakui dapat disusutkan.
Menurut asas kesinambungan kegiatan suatu organisasi, arsip harus dipelihara terus menerus sejak didaftarkan sebagai badan hukum sampai reorganisasi atau likuidasinya. Prinsip ini digunakan dalam menentukan tata cara penghitungan penyusutan harta benda. Penyusutan properti diakumulasikan hanya selama masa operasi organisasi dan berhenti pada saat likuidasi atau reorganisasi.
Prinsip kepastian sementara atas fakta kegiatan ekonomi bersifat dominan. Menurut Seni. 271 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan diakui pada periode pelaporan (pajak) di mana pendapatan itu terjadi, terlepas dari penerimaan sebenarnya uang tunai, properti lain atau hak milik(prinsip akrual). Sesuai dengan Seni. 272 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pengeluaran yang diterima untuk tujuan perpajakan diakui dalam periode pelaporan (pajak) yang terkait, terlepas dari waktu pembayaran aktual dana atau bentuk pembayaran lainnya.
Seni. 313 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan prinsip konsistensi dalam penerapan norma dan aturan akuntansi pajak, yang menurutnya norma dan aturan tersebut harus diterapkan secara konsisten dari satu masa pajak ke masa pajak lainnya. Prinsip ini berlaku untuk semua objek akuntansi perpajakan.
Prinsip pengakuan pendapatan dan beban yang seragam tercermin dalam Art. 271 dan 272 Kode Pajak Federasi Rusia. Prinsip ini mengasumsikan bahwa beban-beban dicerminkan untuk tujuan perpajakan pada periode pelaporan yang sama dengan penghasilan yang timbul.
Organisasi akuntansi pajak di suatu perusahaan
Sesuai dengan Seni. 313 dari Kode Pajak Federasi Rusia, prosedur pemeliharaan akuntansi pajak ditetapkan oleh wajib pajak sebagai bagian dari kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan.
Akuntansi pajak harus diatur sedemikian rupa sehingga datanya memberikan kesempatan untuk:
- refleksi terus menerus dalam urutan kronologis fakta kegiatan ekonomi;
- sistematisasi fakta-fakta ini (akuntansi pendapatan dan pengeluaran);
- pembentukan indikator pengembalian pajak penghasilan.
Berbeda dengan akuntansi, dimana aturan akuntansi diatur oleh PBU dan Bagan Akun, standar ketat untuk akuntansi pajak tidak ditetapkan. Oleh karena itu, sistem akuntansi perpajakan diselenggarakan oleh Wajib Pajak secara mandiri, dan fiskus tidak berhak menetapkan bentuk-bentuk wajib dokumen akuntansi perpajakan.
Ada dua pilihan untuk akuntansi pajak:
1. Terciptanya sistem akuntansi perpajakan yang otonom dan tidak berkaitan dengan akuntansi. Selain itu, setiap transaksi bisnis tercermin dalam daftar pajak.
2. Pembuatan sistem akuntansi perpajakan berdasarkan data akuntansi. Metode akuntansi ini tidak memakan banyak tenaga kerja dan oleh karena itu lebih tepat untuk digunakan. Hal ini sesuai dengan ketentuan Art. 313 Kode Pajak Federasi Rusia.
Pasal ini mengatur bahwa penghitungan dasar pengenaan pajak pada setiap akhir masa pelaporan (pajak) dilakukan berdasarkan data akuntansi perpajakan, jika Ch. 25 Kode Pajak Federasi Rusia mengatur prosedur pengelompokan dan akuntansi objek dan transaksi bisnis untuk tujuan perpajakan, yang berbeda dari prosedur yang ditetapkan oleh aturan akuntansi. Jadi, bila aturan akuntansi dan akuntansi pajak bertepatan, basis pajak dapat dihitung berdasarkan data akuntansi. Dalam mengembangkan sistem akuntansi perpajakan berdasarkan data akuntansi, perlu:
1. Identifikasi objek akuntansi yang aturan akuntansi dan akuntansi pajaknya sama, dan objek akuntansi yang aturan akuntansinya berbeda, soroti objek akuntansi pajak.
2. Mengembangkan prosedur penggunaan data akuntansi untuk keperluan perpajakan.
3. Mengembangkan bentuk register akuntansi pajak analitis untuk objek akuntansi pajak terpilih.
4) Menentukan objek akuntansi pajak tersendiri (bagi Wajib Pajak yang menerapkan rezim perpajakan khusus).
Sumber - Akuntansi pajak: panduan pelatihan/ M N. imajinasi. – Tambov: Penerbitan Tamb. negara teknologi. Universitas, 2009. – 80 hal.
Menurut Seni. 313 bab. 25 Kode Pajak Federasi Rusia, sistem akuntansi perpajakan diselenggarakan oleh wajib pajak secara mandiri berdasarkan prinsip konsistensi penerapan norma dan aturan akuntansi perpajakan, yaitu diterapkan secara berurutan dari satu masa pajak ke masa pajak lainnya. Tata cara pemeliharaan akuntansi perpajakan ditetapkan oleh Wajib Pajak di kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan, disetujui oleh perintah (instruksi) yang relevan dari manajer. Pajak dan otoritas lainnya tidak berhak menetapkan bentuk dokumen akuntansi pajak yang wajib bagi wajib pajak.
Perubahan tata cara akuntansi atas transaksi usaha orang perseorangan dan (atau) objek untuk keperluan perpajakan dilakukan oleh Wajib Pajak dalam hal terjadi perubahan peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi atau metode akuntansi yang digunakan. Keputusan untuk melakukan perubahan kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan ketika mengubah metode akuntansi yang diterapkan dilakukan sejak awal masa pajak baru, dan ketika mengubah peraturan perundang-undangan tentang pajak dan biaya - paling lambat sejak perubahan norma. peraturan perundang-undangan tersebut mulai berlaku.
Jika wajib pajak mulai melakukan jenis kegiatan baru, ia juga wajib menentukan dan mencerminkan dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan prinsip-prinsip dan tata cara untuk mencerminkan jenis kegiatan tersebut untuk keperluan perpajakan.
Menurut pesan informasi Kementerian Pajak Federasi Rusia tertanggal 19 Desember 2001, akuntansi pajak diatur sedemikian rupa untuk memastikan refleksi berkelanjutan dalam urutan kronologis fakta-fakta kegiatan ekonomi, yang sesuai dengan prosedur. ditetapkan oleh Kode Pajak, memerlukan atau mungkin memerlukan perubahan ukuran basis pajak.
Tata cara alur dokumen dan urutan pelaksanaan pembentukan indikator akuntansi perpajakan, serta bentuk penyajian data di atas kertas, ditentukan oleh Wajib Pajak secara mandiri.
Penyelenggaraan sistem akuntansi perpajakan mengandung arti penentuan sekumpulan indikator yang secara langsung atau tidak langsung mempengaruhi besar kecilnya basis pajak, kriteria sistematisasinya dalam register akuntansi pajak, serta tata cara pemeliharaan pencatatan, pembentukan dan refleksi informasi tentang objek akuntansi dalam register.
3.3. Data akuntansi pajak
Sesuai dengan Seni. 314 Kode Pajak Federasi Rusia data e pajak pada H e itu mewakili data yang diperhitungkan dalam tabel pengembangan, sertifikat akuntan, dan dokumen Wajib Pajak lainnya yang mengelompokkan informasi tentang Objek Pajak.
Pembentukan data akuntansi perpajakan mengandaikan kesinambungan pencerminan secara kronologis objek-objek akuntansi untuk keperluan perpajakan (termasuk transaksi-transaksi yang hasilnya diperhitungkan dalam beberapa periode pelaporan atau ditunda selama beberapa tahun).
Pada saat yang sama, akuntansi analitis data akuntansi perpajakan harus diselenggarakan oleh wajib pajak sedemikian rupa sehingga mengungkapkan tata cara pembentukan basis pajak.
Seni. 318 bab. 25 Kode Pajak Federasi Rusia menentukan persyaratan, disajikan untuk data akuntansi pajak. Sesuai dengan pasal ini, data akuntansi perpajakan harus mencerminkan:
tata cara pembentukan besaran pendapatan dan pengeluaran;
tata cara penentuan bagian biaya yang diperhitungkan untuk keperluan perpajakan pada masa (pelaporan) pajak berjalan;
jumlah sisa beban (kerugian) yang akan diatribusikan pada beban pada masa-masa pajak berikutnya;
tata cara pembentukan jumlah cadangan yang diciptakan;
jumlah utang untuk penyelesaian dengan anggaran pajak.
Konfirmasi data akuntansi pajak adalah:
dokumen akuntansi utama (termasuk sertifikat akuntan);
register akuntansi pajak analitis;
perhitungan dasar pengenaan pajak.
Dari akuntansi pajak? Apakah mungkin untuk mendekatkan kedua jenis akuntansi ini, atau tidak mungkin dan bahkan tidak pantas untuk dicoba? Hubungan antara akuntansi dan akuntansi pajak serta perbedaannya akan kita bahas pada materi kali ini.
Fitur akuntansi dan akuntansi pajak
Berdasarkan namanya, perbedaan utama antara akuntansi dan akuntansi pajak adalah sistemnya peraturan regulasi. Akuntansi diatur oleh Undang-Undang Federal tanggal 6 Desember 2011 No. 402-FZ “Tentang Akuntansi” dan peraturan perundang-undangan lainnya di bidang akuntansi yang merupakan. Oleh karena itu, akuntansi pajak didasarkan pada peraturan perpajakan dan, pertama-tama, Kode Pajak Federasi Rusia.
Undang-undang akuntansi dan perpajakan, sebagai suatu peraturan, sehubungan dengan objek atau operasi tertentu menghadirkan variabilitas dalam akuntansinya. Hal ini mengharuskan organisasi untuk memilih opsi tertentu, yang diabadikan di dalamnya Kebijakan akuntansi. Misalnya memilih metode penghitungan penyusutan untuk keperluan akuntansi dan perpajakan.
Untuk tujuan ini, organisasi mengembangkan dan menyetujui Kebijakan Akuntansi untuk tujuan perpajakan.
Harus diingat bahwa sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia, akuntansi pajak adalah sistem untuk merangkum informasi untuk menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan (Pasal 313 Kode Pajak Federasi Rusia). Namun dalam arti yang lebih luas, akuntansi pajak adalah suatu sistem untuk menentukan indikator kena pajak untuk semua pajak, bukan hanya pajak penghasilan.
Perbedaan antara akuntansi dan akuntansi pajak
Mengingat sebagian besar perbedaan antara akuntansi dan akuntansi pajak dibentuk ketika menentukan akuntansi dan keuntungan pajak, aturan dan persyaratan Bab 25 “Pajak Penghasilan” dari Kode Pajak Federasi Rusialah yang dipertimbangkan melalui prisma perbedaan antara akuntansi dan akuntansi pajak.
Selain metode penghitungan penyusutan, yang mungkin tidak sama dalam akuntansi dan perpajakan, perbedaan utama antara akuntansi dan akuntansi pajak meliputi:
- tata cara pengklasifikasian pendapatan dan pengeluaran;
- metode pengakuan pendapatan dan beban;
- prosedur akuntansi untuk properti yang dapat disusutkan;
- metode penilaian MPZ;
- tata cara penentuan garis dan biaya tidak langsung;
- prosedur untuk membuat cadangan, dll.
Misalnya, dalam akuntansi, penyusutan aset tetap dapat dihitung dengan salah satu dari 4 cara berikut (klausul 18 PBU 6/01):
- metode linier;
- metode pengurangan saldo;
- metode penghapusan biaya dengan jumlah tahun jangka waktu penggunaan yang bermanfaat;
- metode penghapusan biaya sebanding dengan volume produk (pekerjaan).
Dan dalam akuntansi pajak hanya 2 metode yang digunakan (klausul 1 pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia):
- metode linier;
- metode nonlinier.
Saat ini hubungan antara akuntansi dan akuntansi perpajakan dalam penghitungan pajak penghasilan dilaksanakan dengan menerapkan PBU 18/02 “Akuntansi Perhitungan Pajak Penghasilan”.
Pada saat yang sama, mengurangi perbedaan yang ada dalam akuntansi dan akuntansi pajak dengan mendekatkan kedua sistem akuntansi diidentifikasi sebagai salah satu tugas utama Layanan Pajak Federal Rusia di tahun-tahun mendatang.
Apa yang dimaksud dengan akuntansi perpajakan dalam suatu organisasi, apa esensinya dan apa fungsinya, telah kami uraikan pada. Kami akan memberi tahu Anda tentang prosedur pemeliharaan catatan pajak dalam materi ini.
akuntansi pajak
Kami mencatat bahwa dalam arti dasarnya, akuntansi pajak dipahami sebagai sistem merangkum informasi untuk menentukan dasar pengenaan pajak penghasilan. Dalam pengertian inilah istilah "akuntansi pajak" digunakan dalam Kode Pajak Federasi Rusia. Namun dalam praktiknya, akuntansi pajak dilakukan tidak hanya untuk pajak penghasilan, tetapi juga untuk pajak, biaya, dan premi asuransi lainnya. Dengan demikian, organisasi memelihara catatan pajak, misalnya, menurut PPN dan sistem pajak yang disederhanakan, UTII dan pajak penghasilan pribadi.
Pada saat yang sama, prinsip akuntansi perpajakan yang diterapkan oleh organisasi harus menjamin kelengkapan dan keandalan penentuan indikator kena pajak, dengan memperhatikan persyaratan rasionalitas.
Pilihan khusus untuk memelihara akuntansi pajak ditetapkan oleh organisasi jika masalah tertentu tidak diselesaikan pada tingkat yang tepat atau undang-undang perpajakan saat ini mengatur adanya variabilitas. Aturan yang dipilih untuk mengatur akuntansi pajak dan biaya disetujui dalam Kebijakan Akuntansi Pajak, yang dapat berupa bagian dari Kebijakan Akuntansi umum organisasi atau dokumen terpisah - Kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan.
Sejak akuntansi pajak dan perencanaan pajak dalam organisasi saling berhubungan erat, analisis metode dan aturan akuntansi pajak yang diterapkan dapat mengarah pada revisi dan persetujuan yang baru. Namun, perlu untuk mempertimbangkan batasan yang diberlakukan undang-undang perpajakan terhadap perubahan metode dan aturan yang digunakan oleh organisasi dalam akuntansi pajak. Misalnya, transisi dari metode nonlinier penyusutan aset tetap dengan metode linier diperbolehkan tidak lebih dari sekali setiap 5 tahun (klausul 1 Pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia).
Akuntansi pajak dalam suatu organisasi menggunakan contoh
Ketika metode dan bentuk akuntansi pajak tertentu tidak disediakan, organisasi memiliki hak untuk secara mandiri memilih metode dan bentuk akuntansi pajak yang paling nyaman, dengan mempertimbangkan kekhususan kegiatan dan fitur operasinya. Dalam hal ini, misalnya, untuk tujuan memelihara akuntansi pajak untuk pajak penghasilan, suatu organisasi dapat menggunakan Rekomendasi Kementerian Pajak Federasi Rusia “Sistem akuntansi pajak yang direkomendasikan oleh Kementerian Pajak Rusia untuk menghitung keuntungan sesuai dengan norma-norma Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia.”
Contoh hal-hal yang perlu diperbaiki dalam kebijakan akuntansi perpajakan dapat ditemukan di kami.