Pembentukan dana cadangan: sumber dan penggunaan. Dana cadangan perusahaan

Perhatian: Modal cadangan tidak bisa langsung digunakan untuk pembayaran Uang... Karena selama pembentukannya, sebagai suatu peraturan, dana tidak dicadangkan. Penggunaan modal cadangan hanya memungkinkan Anda untuk mengurangi jumlah kerugian (meningkatkan jumlah keuntungan) organisasi, tercermin dalam laporan akuntansi organisasi.

Situasi: dapatkah perusahaan saham gabungan mengirimkan sebagian dana cadangan untuk membayar dividen? Dana cadangan jauh lebih besar dari yang disediakan oleh undang-undang ukuran minimal .

Dana cadangan tidak dapat langsung digunakan untuk pembayaran dividen baik seluruhnya maupun sebagian (ayat 3 ayat 1 pasal 35 UU 26 Desember 1995 No. 208-FZ).

Tetapi jika dalam perusahaan saham gabungan dana cadangan jauh lebih besar dari ukuran minimum yang ditentukan oleh undang-undang (5% modal dasar), maka rapat umum pemegang saham berhak memutuskan pengurangannya. Pada saat yang sama, jika ukuran sebenarnya dari dana cadangan tidak melebihi yang ditentukan oleh piagam, perubahan yang sesuai harus dilakukan pada piagam. perusahaan saham gabungan(pasal 1 pasal 12 ayat 1 ayat 1 pasal 35 UU 26 Desember 1995 Nomor 208-FZ).

Saat mengurangi dana cadangan dalam akuntansi, Anda perlu membuat posting:

Debit 82 Kredit 84

- pengurangan dana cadangan berdasarkan keputusan pertemuan umum pendiri.

Laba ditahan yang diperoleh kembali sebagai akibat dari penurunan dana cadangan dapat diarahkan ke pembayaran dividen .

Akuntansi

Dalam akuntansi, mencerminkan penggunaan dana cadangan pada debit akun 82 "Cadangan modal" (Petunjuk untuk bagan akun).

Akun koresponden, serta dokumen-dokumen yang menjadi dasar entri akuntansi, tergantung pada tujuan dana dana tersebut diarahkan.

Akuntansi: memulihkan kerugian

Dana dana cadangan digunakan untuk melunasi kerugian dengan keputusan otoritas yang berwenang organisasi. Misalnya pada perusahaan saham gabungan adalah direksi (dewan pengawas) (ayat 12 ayat 1 pasal 65 UU 26 Desember 1995 No. 208-FZ). Di koperasi tabungan perumahan - rapat umum anggota koperasi (sub. 12, bagian 6, pasal 34 UU 30 Desember 2004 No. 215-FZ).

Pada tanggal keputusan ini, buat postingan:

Debit 82 Kredit 84

- dana dana cadangan digunakan untuk menutup kerugian tahun laporan.

Ini mengikuti dari instruksi ke bagan akun (akun 82, 84).

Jika perlu, buat laporan akuntansi, yang memberikan perhitungan besarnya dana cadangan yang ditujukan untuk membayar kerugian (bagian 1 pasal 9 UU 6 Desember 2011 No. 402-FZ).

Akuntansi: penebusan saham

Perusahaan saham gabungan dapat menggunakan dana cadangan untuk membeli kembali sahamnya sendiri, jika sumber lain dana sendiri untuk ini dia tidak punya cukup (ayat 3 ayat 1 pasal 35 UU 26 Desember 1995, No. 208-FZ).

Situasi: apakah mungkin menggunakan dana cadangan untuk pembelian saham sendiri atas inisiatif perusahaan saham gabungan?

Dana dari modal cadangan (fund) hanya dapat digunakan untuk penebusan saham.

Dari ayat 1 pasal 35 Undang-undang 26 Desember 1995 No. 208-FZ, maka perusahaan saham gabungan dapat menggunakan dana cadangan untuk pembelian kembali sahamnya sendiri, jika tidak memiliki sumber lain yang cukup. dana sendiri untuk ini.

Konsep dan kasus perolehan dan penebusan saham dalam UU 26 Desember 1995 No. 208-FZ jelas berbeda (Pasal 72 dan 75 UU 26 Desember 1995 No. 208-FZ).

Pengambilalihan saham sendiri merupakan hak perusahaan saham gabungan, bukan kewajiban (Pasal 72 UU 26 Desember 1995 No. 208-FZ). Transaksi semacam itu, sebagai suatu peraturan, tidak dilakukan tanpa adanya sumber dana sendiri.

Pembelian kembali saham atas permintaan pemegang saham adalah kewajiban organisasi, yang harus dipenuhi terlepas dari kondisi keuangan(Pasal 75 UU 26 Desember 1995 No. 208-FZ).

Dengan demikian, dari analisis agregat ketentuan Undang-undang 26 Desember 1995 No. 208-FZ, maka dana modal cadangan (dana) hanya dapat digunakan untuk pembelian kembali saham, yang dilakukan atas permintaan pemegang saham, dan bukan untuk akuisisi mereka atas inisiatif organisasi.

Pada saat yang sama, jumlah yang tidak melebihi 10 persen dari nilai dapat digunakan untuk membeli kembali saham atas permintaan pemegang saham. aktiva bersih masyarakat (pasal 5 pasal 76 UU 26 Desember 1995 No. 208-FZ). Prosedur penilaian kekayaan bersih telah disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 28 Agustus 2014 No. 84n.

Situasi: pada titik mana perlu untuk mengarahkan dana dana cadangan untuk menutupi kelebihan nilai penebusan saham di atas nominalnya: segera setelah penebusan atau setelah pelepasan saham (pada penjualan berikutnya, pembatalan)?

Dana dana cadangan dapat digunakan untuk menutupi kelebihan nilai penebusan saham di atas nilai nominalnya baik segera setelah penebusan maupun setelah penarikan saham.

Dalam akuntansi, saham sendiri yang dibeli kembali oleh organisasi tercermin dalam debet akun 81 " Saham sendiri(saham) "dalam jumlah biaya yang sebenarnya, yaitu jumlah yang diterima oleh pendiri (pemegang saham) untuk saham yang dijual olehnya. Pada saat yang sama, dalam Instruksi ke bagan akun, kemungkinan penghapusan jumlah kelebihan nilai penebusan saham di atas nilai nominalnya ke biaya organisasi disediakan hanya setelah penebusan (pembatalan). Dari mana kita dapat menyimpulkan bahwa jumlah kelebihan harus diperhitungkan dalam pengeluaran organisasi (atau ditutupi oleh dana cadangan pada saat pelepasan saham (dengan penjualan berikutnya, pembatalan)).

Namun, ada sudut pandang lain tentang skor ini.

Modal dasar organisasi (termasuk ukurannya yang ditunjukkan dalam laporan keuangan) sama dengan nilai nominal semua saham yang dikeluarkan oleh perusahaan (Pasal 25 Undang-Undang 26 Desember 1995 No. 208-FZ, Instruksi untuk bagan dari akun).

Nilai saham perusahaan sendiri yang dibeli kembali oleh organisasi (saldo debet pada akun 81) tercermin dalam neraca organisasi sebagai kewajiban tandingan ke baris 1310 "Modal resmi (modal gabungan, modal dasar, kontribusi kawan)" . Artinya, itu adalah nilai yang mengurangi jumlah modal dasar organisasi yang ditunjukkan dalam laporan (ditunjukkan dalam tanda kurung, menggantikan tanda minus dalam laporan keuangan) (Catatan 7 dalam bentuk Neraca, disetujui berdasarkan pesanan Kementerian Keuangan Rusia tanggal 2 Juli 2010 No. 66n).

Indikasi dalam laporan keuangan tentang nilai aktual (dan bukan nominal) dari saham perusahaan yang dibeli kembali oleh organisasi dapat menyebabkan kesimpulan yang tidak akurat tentang nilai saham yang ditempatkan oleh perusahaan yang dipegang langsung oleh pemegang saham. Dan dalam kasus nilai aktual saham yang tinggi - menjadi nol atau negatif dari modal dasar yang dibayarkan oleh pemegang saham.

Untuk menghindari situasi seperti itu, organisasi dapat memutuskan untuk mencerminkan saham treasuri yang dibeli kembali pada akun 81 pada par. Dan perbedaan antara nilai aktual dan nominal harus segera dihapuskan setelah ditebus dengan biaya organisasi (dibayar dengan mengorbankan dana cadangan). Pada saat yang sama, pada saat pembelian kembali saham, entri berikut harus dibuat dalam akuntansi:

Debit 81 Kredit 50 (51, 52, 55 ...)

- mencerminkan nilai sebenarnya dari saham yang ditebus dari pendiri (pemegang saham);

Debit 82 (91-2) Kredit 81

- kelebihan nilai penebusan saham di atas nilai nominalnya dihapuskan dengan mengorbankan dana cadangan organisasi (sebagian jumlah kelebihan dibebankan ke biaya lain (jika jumlah dana cadangan tidak mencukupi)).

Dalam situasi ini, organisasi harus secara mandiri memilih sudut pandang mana yang akan diikuti, dan mencerminkan metode yang dipilih dalam kebijakan akuntansi organisasi.

Contoh refleksi dalam akuntansi organisasi penggunaan dana cadangan untuk menutupi kelebihan nilai penebusan saham organisasi sendiri di atas nominalnya

Pada tanggal 10 Oktober, pada rapat umum pemegang saham Alfa JSC, diputuskan untuk mengubah piagam tersebut. Beberapa pemegang saham tidak ambil bagian dalam pemungutan suara mengenai masalah ini. Edisi baru piagam membatasi hak-hak mereka, sehubungan dengan itu mereka menuntut agar perusahaan menebus saham mereka.

Pada 17 Oktober, 100 saham dibeli dengan nilai nominal 1.000 rubel. Harga pembelian kembali sebenarnya dari satu saham adalah 1200 rubel. Selisih antara harga penebusan dan nilai nominal saham yang ditebus berjumlah RUB 20.000. ((1200 rubel - 1000 rubel) × 100 pcs.).

Kebijakan akuntansi Alpha menetapkan bahwa saham treasury yang dibeli kembali tercermin pada akun 81 dengan biaya perolehan yang sebenarnya, dan perbedaan antara nilai aktual dan nominal dihapuskan ke biaya (dilunasi dengan mengorbankan dana cadangan) sebagaimana adanya. pensiun.

Debit 81 Kredit 50
- 120.000 rubel. (1200 rubel × 100 pcs.) - saham dibeli kembali dari pemegang saham.

Setahun setelah pengalihan kepemilikan saham yang ditebus kepada perusahaan, saham tersebut tidak dapat dijual. Pada rapat umum pemegang saham yang berlangsung pada 22 Oktober, diputuskan untuk mengurangi modal dasar perseroan dengan membatalkan saham yang dibeli sebelumnya. Pada rapat direksi yang diadakan pada hari yang sama, diputuskan bahwa penutupan selisih antara harga pembelian kembali dan nilai nominal saham yang dibeli kembali akan dilakukan dengan mengorbankan dana cadangan.

Debit 80 Kredit 81
- 100.000 rubel. (1.000 rubel × 100 pcs.) - modal dasar dikurangi dengan menebus saham yang dibeli kembali;

Debit 82 Kredit 81
- 20.000 rubel. (120.000 rubel - 100.000 rubel) - kelebihan nilai penebusan saham di atas nilai nominalnya dihapuskan dengan mengorbankan dana cadangan organisasi.

Akuntan mencerminkan perhitungan pemotongan dari dana cadangan dalam laporan akuntansi.

Akuntansi: penebusan obligasi

Dana cadangan dapat digunakan untuk membayar kembali obligasinya sendiri, misalnya oleh perusahaan saham gabungan, jika tidak memiliki sumber dana sendiri untuk itu (ayat 3, ayat 1 pasal 35 UU 26 Desember). , 1995 No. 208-FZ). Organisasi bentuk lain yang secara sukarela membuat modal cadangan (dana) dapat menggunakannya untuk menebus obligasi tanpa batasan yang ditentukan (jika peluang seperti itu ditentukan dalam dokumen konstituen (piagam)).

Namun pada kenyataannya, hanya pendapatan bunga (kupon) atau diskonto obligasi yang dapat dibayar kembali dengan mengorbankan modal cadangan (dana). Kesimpulan ini mengikuti instruksi ke bagan akun (akun 66, 67, 82, 91).

Situasi: apakah mungkin untuk membayar kembali jumlah pokok pinjaman berikat dengan mengorbankan dana cadangan?

Jawabannya adalah ya Anda bisa.

Undang-undang tersebut secara langsung mengatur bahwa perusahaan saham gabungan dapat menggunakan dana cadangan untuk melunasi obligasinya sendiri ketika tidak ada sumber lain (ayat 3 ayat 1 pasal 35 UU 26 Desember 1995 No. 208-FZ) .

Perhatian: penebusan obligasi dengan mengorbankan dana cadangan tidak dapat tercermin dalam akuntansi.

Kewajiban penerbit berdasarkan pinjaman berikat tercermin pada kredit akun 66 (67) pada sub-rekening terpisah, dan pembayarannya - pada debit akun 66 (67). Pengeluaran dana cadangan tercermin dalam pendebetan akun 82. Ternyata penebusan obligasi dengan mengorbankan dana cadangan tidak dapat dicerminkan melalui entri dalam akun akuntansi. Dalam situasi seperti itu, organisasi dapat menyimpan akuntansi di luar sistem dari jumlah cadangan yang dihabiskan, tanpa menggunakan entri pada akun akuntansi untuk ini.

Dana dana cadangan digunakan untuk menebus obligasi dengan keputusan otoritas yang berwenang dari organisasi. Misalnya pada perusahaan saham gabungan adalah direksi (dewan pengawas) (ayat 12 ayat 1 pasal 65 UU 26 Desember 1995 No. 208-FZ).

Keputusan otoritas yang berwenang didokumentasikan. Misalnya, dalam perusahaan saham gabungan, ini adalah risalah rapat direksi (dewan pengawas) (pasal 4 pasal 68 UU 26 Desember 1995 No. 208-FZ).

Akuntansi: pengeluaran tak terduga

Dana cadangan dapat digunakan untuk menutupi pengeluaran tak terduga, misalnya koperasi simpan pinjam (bagian 1 pasal 53 UU 30 Desember 2004 No. 215-FZ).

Pengeluaran tak terduga dipahami, pertama-tama, pengeluaran yang terjadi sehubungan dengan situasi darurat yang tidak menguntungkan bagi organisasi yang tidak dapat atau sulit diramalkan selama manajemen normal. aktivitas ekonomi... Ini dapat berupa, misalnya, biaya:

• untuk melunasi hutang kepada pemasok eksternal, yang muncul sebagai akibat dari tidak membayar pembayaran wajib oleh peserta (anggota) organisasi;

• untuk menghilangkan kecelakaan;

• untuk perolehan properti dengan imbalan properti curian;

• untuk perbaikan mendesak yang tidak ditentukan dalam perkiraan;

• untuk denda;

• untuk biaya hukum.

Ketika biaya tak terduga ditutupi oleh dana cadangan, jumlahnya tidak mempengaruhi hasil keuangan tercermin dalam pelaporan perusahaan.

Dana dana cadangan diarahkan untuk menutupi pengeluaran tak terduga dengan keputusan otoritas yang berwenang dari organisasi. Misalnya, dalam koperasi simpan pinjam, badan tersebut adalah rapat umum anggota koperasi (ayat 12, bagian 6, pasal 34 UU 30 Desember 2004 No. 215-FZ).

Keputusan otoritas yang berwenang didokumentasikan. Misalnya, dalam koperasi tabungan perumahan - dengan risalah rapat umum anggota koperasi (pasal 9 pasal 18, ayat 12 bagian 6 pasal 34 UU 30 Desember 2004 No. 215-FZ).

Dalam akuntansi, mencerminkan penggunaan dana cadangan untuk menutupi biaya tak terduga pada debit akun 82 "Cadangan modal".

Pada tanggal keputusan, buat posting:

Debit 82 Kredit 20 (23, 25, 26, 44, 60, 76, 94 ...)

- dana dana cadangan diarahkan untuk menutupi biaya tak terduga.

Jika perlu, buat laporan akuntansi di mana Anda memberikan perhitungan jumlah dana cadangan yang ditujukan untuk menutupi pengeluaran tak terduga (bagian 1 pasal 9 Undang-Undang 6 Desember 2011 No. 402-FZ).

Pajak

Penggunaan dana cadangan tidak mempengaruhi perhitungan pajak untuk menutupi kerugian. Dalam hal ini, kerugian itu sendiri dapat diperhitungkan saat menghitung pajak. Lihat, misalnya, Bagaimana memperhitungkan kerugian tahun-tahun sebelumnya untuk pajak penghasilan dan Bagaimana menghapus kerugian yang timbul saat menerapkan sistem pajak yang disederhanakan .

Penggunaan dana cadangan untuk pembelian kembali oleh organisasi sahamnya sendiri tidak mempengaruhi perhitungan pajak. Pada saat yang sama, operasi itu sendiri untuk pembelian kembali saham diperhitungkan dalam perpajakan di urutan umum.

Penggunaan dana cadangan untuk pelunasan obligasi tidak mempengaruhi perhitungan pajak.

Penggunaan dana kontinjensi tidak mempengaruhi perhitungan pajak. Biaya itu sendiri diperhitungkan dalam perpajakan sesuai dengan prosedur umum. Lihat misalnya

Dana cadangan Federasi Rusia

Dana Cadangan RF dibentuk pada awal tahun 2008 dengan membagi Dana Stabilisasi menjadi Dana Kesejahteraan Nasional dan Dana Cadangan. Tugas membuat yang baru adalah penempatan penerimaan migas dalam likuid mata uang asing atau aset lainnya dalam mata uang asing.

Bagian dari sumber daya Dana Cadangan adalah bagian dari cadangan emas dan devisa Rusia. Karena lonjakan tajam dalam mata uang pada tahun 2015, dana Dana melonjak dari 300 menjadi 400 miliar dolar. Pada saat yang sama, sebagian dari cadangan emas dan valuta asing dalam Dana Cadangan turun dari 70 menjadi 16 miliar rubel.

Apa itu Dana Cadangan RF?

Sebagai hasil dari aliran besar dari sektor minyak dan gas pada tahun 2008, diputuskan untuk membagi Dana Stabilisasi menjadi NWF dan Dana Cadangan. Dana yang terakhir menerima aliran pendapatan dari kenaikan harga hidrokarbon. Dalam hal terjadi penurunan tajam laba treasury dan peningkatan defisit anggaran, Dana Cadangan harus menjadi sumber pendanaan. Dengan demikian, sebagian dari uang anggaran federal disimpan di Dana Cadangan. Pembukuan mereka dilakukan secara terpisah. Pada Juli 2017, sebuah RUU disetujui, yang menurutnya semua dana dari dana cadangan harus ditransfer ke kepemilikan Dana Kesejahteraan pada akhir 2017.

Pada 1 Januari 2018, Dana Cadangan bergabung dengan NWF dan semua pendapatan tambahan sekarang akan diarahkan persis di sini. Tahun ini, NWF akan mengisi kembali mata uang yang dibeli oleh Kementerian Keuangan dalam transaksi valuta asing selama 2017 dengan jumlah lebih dari 800 miliar rubel. Menurut perhitungan pihak berwenang, tahun ini juga akan menjadi tahun lalu ketika defisit anggaran akan dibiayai dari dana kesejahteraan.

Untuk tujuan ini, serta untuk pembiayaan bersama tabungan pensiun, akan dialokasikan pada 2018 jumlah yang sangat besar - lebih dari 1 triliun rubel. Sejak 2019, direncanakan untuk mengalokasikan tidak lebih dari 4 miliar rubel dari NWF untuk tujuan ini. Pada saat yang sama, dana juga akan diisi ulang - Kementerian Keuangan setiap tahun akan mengirim ke sini mata uang yang diperoleh sesuai dengan aturan anggaran.

Pengelolaan Dana Cadangan RF.

Dana tersebut dikelola oleh Kementerian Keuangan Rusia, sesuai dengan prosedur yang ditetapkan. Kekuasaan tertentu dapat dilakukan oleh Bank Rusia. Tujuan utama pengelolaan aset Reksa Dana adalah untuk memastikan keamanan dana anggaran dan menerima penghasilan yang stabil dari penempatan dalam jangka panjang. Dalam jangka pendek, diperbolehkan untuk memperoleh hasil investasi negatif, karena penempatan uang pergi dalam mata uang asing.

IMF juga berinvestasi dalam aset asing. Pada saat yang sama, peringkat kredit jangka panjang dari aset yang dipilih harus setidaknya AA- sesuai dengan standar terkemuka lembaga pemeringkat, misalnya, S&P.

Dari mana uang itu berasal dari Dana Cadangan?

Pembentukan dana tersebut dilakukan atas beban pendapatan sektor migas, serta pendapatan yang diterima dari pengelolaan uang dana tersebut. Dalam Undang-Undang Federal No. 245 "Tentang Amandemen Kode Anggaran Federasi Rusia ..." mulai 1 Januari 2010, ukuran standar Dana Cadangan dibatalkan. Dana dana diarahkan hanya untuk menutupi pengeluaran anggaran. Sebelumnya, standarnya adalah 7% dari perkiraan PDB untuk tahun depan. Saat mengisi dana cadangan, uang itu dikirim ke NWF.

Berapa dana cadangan Federasi Rusia?

Dinamika Dana Cadangan dapat dilihat dari tabel terlampir:

tanggal	dalam US $ miliar	dalam miliar rubel	dalam %% terhadap PDB
01.02.2008	125,19	3 057,85	7,4 % ▬
01.01.2009	137,09	4 027,64	9.8%
01.01.2010	60,52	1 830,51	4,7%
01.01.2011	25,44	775,21	1,7%
01.01.2012	25,21	811,52	1,4 % ▬
01.01.2013	62,08	1 885,68	3,0%
01.01.2014	87,38	2 859,72	4.3%
01.01.2015	87,91	4 945,49	6.8%
01.01.2016	49,95	3 640,57	6,0% dari PDB-2015
01.01.2017	16,03	972,13	1.1%
01.12.2017	17,05	994,64	1,1 % ▬

Seperti yang Anda lihat, cadangan berubah dari tahun ke tahun. Rasio terhadap PDB juga bervariasi dari positif hingga negatif. Jumlah uang, dinyatakan dalam dolar dan rubel, sesuai dengan saldo di rekening Treasury di Bank Sentral. Dari November 2008 hingga 2011, cadangan dana tersebut termasuk dana yang disimpan di IMF.

Di mana uang dari Dana Cadangan RF digunakan?

Tujuan utama mereka adalah untuk mengisi defisit anggaran negara jika terjadi penurunan tajam dalam pendapatan perbendaharaan, serta untuk membayar lebih cepat dari jadwal. utang luar negeri negara dan menyediakan transfer minyak dan gas. Batas disetujui setiap tahun keuangan. Penggunaan uang dari Dana Cadangan untuk transfer selama masa fluktuasi yang tidak menguntungkan dalam harga energi dunia memungkinkan untuk mempertahankan kondisi yang menguntungkan. kebijakan anggaran dan memberikan sosial dan pertumbuhan ekonomi negara. Ini juga mengurangi ketergantungan pada volatilitas di pasar komoditas global.

Pelunasan utang publik eksternal Rusia melalui Dana memungkinkan untuk mengurangi beban utang pada anggaran dan mengurangi biaya pembayaran kewajiban utang Rusia.

Namun, Kamar Akun mengumumkan bahwa sumber daya Dana Cadangan digunakan secara tidak rasional. Banyak miliaran yang hilang karena perbedaan nilai tukar ketika uang IMF ditempatkan pada rekening mata uang asing Bank Sentral.

Setelah jatuhnya harga minyak, Dana Cadangan tidak lagi diisi ulang, sehingga diputuskan untuk menghabiskan sisa dana dan mentransfer Dana Cadangan ke saldo NWF. Karena merger, volume NWF pada awal 2018 akan berjumlah RUB 3,7 triliun, dan saldo bebas yang tidak diinvestasikan dalam aset apa pun akan berjumlah RUB 2,3 triliun.
Menurut hasil tahun lalu, menurut perkiraan awal, defisit anggaran tidak boleh melebihi 2%. Penggabungan kedua dana tersebut akan berakhir paling lambat 1 Februari 2018. Keputusan ini diambil dalam konteks penurunan tajam harga minyak selama 2 tahun terakhir. Pooled fund baru akan terus dihasilkan dari tambahan pendapatan migas.

Prosedur pembentukan Karena merupakan kewajiban bagi perusahaan saham gabungan untuk membentuk dana cadangan, maka kondisi yang diberikan tentu harus tercermin dalam piagam. Artinya, dana ini tidak boleh kurang dari 5 persen dari modal dasar. Tetapi pemegang saham dapat mendefinisikannya dalam jumlah yang lebih besar. Ini juga harus dinyatakan dalam piagam.

Dana tersebut dibentuk dengan mengorbankan pemotongan tahunan dari laba bersih sampai ukurannya menjadi sama dengan nilai yang ditetapkan.

Sebagai aturan umum, pembagian keuntungan menjadi kewenangan eksklusif rapat umum pemegang saham (ayat 11, ayat 1 pasal 48 hukum federal tanggal 26 Desember 1995 No. 208-FZ, selanjutnya - UU No. 208-FZ). Oleh karena itu, menurut pendapat kami, pengalihan laba bersih tahun pelaporan ke dana cadangan, antara lain, harus ditentukan dalam keputusan rapat umum. Ini akan menjadi dokumen yang menjadi dasar akuntan akan membuat entri yang sesuai dalam akuntansi.
PERATURAN PEMBENTUKAN CADANGAN

Kewajiban perusahaan saham gabungan untuk membentuk dana cadangan ditetapkan oleh paragraf 1 Pasal 35 Undang-Undang Federal 26 Desember 1995 No. 208-FZ "Tentang Perusahaan Saham Gabungan". Ukurannya tidak boleh kurang dari 5 persen dari modal dasar. Dan di sini ukuran maksimum dana tidak terbatas. Ini ditentukan oleh pemilik perusahaan dan tercermin dalam piagam.

Sumber dana cadangan adalah laba bersih, dan pemotongan dilakukan setiap tahun di wajib sampai dana mencapai ukuran yang ditentukan dalam piagam.

Perseroan terbatas juga dapat membentuk dana cadangan. Tapi bagi mereka ini bukan kewajiban, tapi hak. Dalam hal ini, prosedur pembentukan dana dan ukurannya ditunjukkan oleh pemilik dalam piagam (Pasal 30 Undang-Undang Federal 8 Februari 1998 No. 14-FZ).
Refleksi dalam akuntansi Kami mencatat bahwa dokumen yang menjadi dasar akuntan akan mencerminkan distribusi keuntungan akan menjadi keputusan rapat umum pemegang saham. Tapi pertemuan seperti itu akan terjadi setelah akhir tahun fiskal.
KEPUTUSAN RAPAT PEMEGANG SAHAM Ayat 11 ayat 1 Pasal 48 Undang-Undang Nomor 208-FZ mengatur bahwa laporan tahunan, laporan keuangan tahunan, termasuk laporan laba rugi perusahaan saham gabungan, harus disetujui oleh umum. rapat pemegang saham. Itu harus terjadi dalam jangka waktu yang ditentukan oleh piagam, tetapi tidak lebih awal dari dua bulan dan tidak lebih dari enam bulan setelah akhir tahun keuangan (klausul 1 pasal 47 UU No. 208-FZ). Selain itu, rapat umum menyetujui pembagian keuntungan, termasuk pembayaran (pengumuman) dividen dan tata cara pengembalian kerugian.

Perlu juga diingat tentang tata cara penyusunan dan penyampaian laporan keuangan, yang telah disahkan atas perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 22 Juli 2003 No. 67n. Faktanya adalah, menurut urutan ini, di neraca keuangan pada akhir tahun, jumlah total laba bersih yang diterima oleh perusahaan ditampilkan (baris 470). Tetapi petunjuk untuk menggunakan laba, termasuk jumlah dividen yang diumumkan, ditunjukkan dalam catatan penjelasan tanpa refleksi pada akun akuntansi.

Oleh karena itu, pengurangan dana cadangan tercermin dalam catatan akuntansi tahun depan - sejak tanggal keputusan rapat umum pemegang saham. Ini dilakukan dengan entri pada kredit akun 82 "Cadangan modal" sesuai dengan debit akun 84 "Laba ditahan (rugi yang tidak tertutup)".
Aturan ini berlaku sepenuhnya untuk perusahaan yang berbentuk perseroan terbatas. MENINGKATKAN UKURAN DANA CADANGAN Pemilik memiliki hak untuk menambah ukuran dana cadangan yang semula ditetapkan dalam piagam. Apalagi mereka bisa melakukannya meski belum mencapai 5% dari modal dasar.

Untuk ini, pada rapat pemegang saham, keputusan harus dibuat untuk meningkatkan dana cadangan, jumlah pemotongan tahunan, dan, berdasarkan keputusan ini, membuat perubahan yang sesuai pada piagam.

Mari kita perhatikan saling ketergantungan ukuran modal dasar dan dana cadangan. Faktanya adalah bahwa undang-undang menentukan bahwa jumlah peningkatan modal dasar tidak boleh lebih besar dari perbedaan antara nilai kekayaan bersih dan jumlah modal dasar dan cadangan perusahaan. Dengan demikian, dengan penambahan atau pengurangan modal dasar, modal cadangan harus bertambah atau berkurang.

Pembentukan dan penggunaan semua dana yang dibentuk dalam perusahaan saham gabungan dengan mengorbankan laba bersih tercermin dalam Laporan khusus tentang perubahan modal (formulir No. 3).
Penggunaan dana cadangan Dana cadangan perusahaan saham gabungan dimaksudkan hanya untuk menutupi kerugian, menebus obligasi perusahaan dan menebus sahamnya sendiri tanpa adanya dana lain. Dana cadangan tidak dapat digunakan untuk tujuan lain (klausul 1 pasal 35 UU No. 208-FZ).
PENGEMBALIAN KERUGIAN Pengambilan keputusan atas penggunaan dana dari cadangan dan dana lain perseroan merupakan kewenangan eksklusif direksi atau dewan pengawas (ayat 12 ayat 1 pasal 65 UU No. 208-FZ) .

Jika kerugian diterima pada akhir tahun, seluruh dana cadangan atau sebagian dapat diarahkan untuk membayarnya kembali. Penggunaan ini tercermin dalam notasi berikut:

CREDIT 84 sub-akun "Laba ditahan (kerugian yang tidak tertutup)"
- dana dana cadangan digunakan untuk membayar kerugian.

Operasi ini dilakukan atas dasar keputusan dewan direksi atau kutipan dari risalah rapat dewan. Dan diriku sendiri entri akuntansi, seperti halnya kontribusi dana cadangan, dilakukan pada tahun keputusan direksi. Hal ini dijelaskan sebagai berikut. V edisi saat ini tata cara penyusunan dan penyampaian laporan keuangan (disetujui atas perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 22 Juli 2003 No. 67n) tidak ada lagi petunjuk khusus tentang aturan pencerminan dalam data laporan tahunan kelompok artikel "Cadangan modal", "Laba ditahan (uncovered loss)". Hanya dalam paragraf 14 * yang dibatalkan dari dokumen ini ditunjukkan bahwa data tersebut seharusnya tercermin dengan mempertimbangkan hasil kegiatan organisasi untuk tahun pelaporan dan keputusan yang diambil untuk menutupi kerusakan.

Akibatnya, laporan keuangan yang disiapkan, misalnya, untuk tahun 2009 dengan kerugian yang teridentifikasi, harus diserahkan untuk dipertimbangkan oleh dewan direksi. Rapat dewan akan diadakan pada tahun 2010. Setelah membuat keputusan untuk melunasi kerugian dengan mengorbankan dana cadangan, entri akuntansi yang sesuai dibuat, yang juga akan diberi tanggal 2010. Namun dalam catatan penjelasan untuk laporan tahun 2009 mereka menunjukkan fakta pembayaran kembali kerugian tersebut.
* Klausul 14 tata cara penyusunan laporan keuangan telah dibatalkan mulai dari laporan tahun 2004.
MEMBELI KELUAR SAHAM Sebuah perusahaan saham gabungan dapat memutuskan untuk membeli kembali sahamnya sendiri. Sebagai aturan, ini dilakukan untuk tujuan pembayaran lebih lanjut dan pengurangan modal dasar. Dimungkinkan untuk membelanjakan dana dana cadangan untuk tujuan tersebut hanya jika dana lain tidak mencukupi (misalnya, operasi ini akan menyebabkan kerugian). Perhatikan contoh berikut.

CONTOH 1
Rapat umum pemegang saham memutuskan untuk mengurangi modal dasar sebesar 20.000 rubel. Untuk ini, 20 saham dengan nilai nominal 1.000 rubel akan dibeli. dengan pembayaran berikutnya. Harga pembelian kembali sebenarnya dari satu saham adalah 1.200 rubel. Diputuskan untuk menutup selisih antara harga pembelian kembali dan nilai nominal saham yang dibatalkan dengan mengorbankan dana cadangan.

Entri berikut dibuat dalam akuntansi:
DEBIT 81 subakun "Saham sendiri (saham)"
KREDIT 50
- 24.000 rubel. (1200 rubel / unit x 20 unit) - saham dibeli kembali dari pemegang saham;

DEBIT 80 subrekening "Modal resmi"

- 20.000 rubel. (1000 rubel / unit x 20 unit) - modal dasar dikurangi dengan menebus saham yang dibeli kembali;

DEBIT 82 subakun "Cadangan modal"
CREDIT 81 sub-akun "Saham sendiri (saham)"
- 4000 rubel. (24.000 - 20.000) - mencerminkan perbedaan antara harga penebusan dan nilai nominal saham yang dibatalkan.
PEMBAYARAN OBLIGASI Dana dari dana cadangan tersebut dapat digunakan untuk melunasi bunga obligasi yang diterbitkan oleh perusahaan. Ini juga diperbolehkan jika masyarakat tidak memiliki sarana lain untuk ini, dan refleksinya adalah aturan umum dapat mengakibatkan kerugian.

Ketika perusahaan terbatas publik menebus obligasi, jumlah yang dibayarkan kepada pemegangnya terdiri dari nilai nominal dan bunga.

Bunga yang dilunasi dari dana cadangan dibebankan ke pendebetan rekening 82.

Tetapi tidak masuk akal untuk mencerminkan hutang dalam bentuk nilai nominal obligasi pada debit akun ini, karena ketika ditebus, ada pengembalian meminjam uang, yang tanda terimanya ditunjukkan pada debet akun 51.

CONTOH 2
Perusahaan saham gabungan tersebut telah menempatkan 2.000 obligasi dengan nilai nominal RUB 500. setiap. Bunga yang masih harus dibayar untuk periode sirkulasi berjumlah 100.000 rubel. Setelah berakhirnya periode sirkulasi, obligasi ditebus.

Untuk mencegah kerugian, dewan direksi memutuskan untuk melunasi bunga yang diperoleh pemegang obligasi dengan mengorbankan dana cadangan.

Berikut ini dicatat dalam akuntansi:
DEBIT 51 KREDIT 67
- 1.000.000 rubel. (RUB 500 / keping x 2000 keping) - dana diterima selama penempatan obligasi;

DEBIT 67 KREDIT 51
- 1.100.000 rubel. (1.000.000 + 100.000) - obligasi ditebus dan bunga yang masih harus dibayar dibayarkan;

DEBIT 82 subakun "Cadangan modal"
KREDIT 67
- 100.000 rubel. - bunga obligasi yang masih harus dibayar diatribusikan ke dana cadangan.

Dana cadangan merupakan bagian dari penyertaan modal perusahaan setara dengan pendapatan yang disimpan... Mempertimbangkan pembatasan ketat pada penggunaan cadangan ini, ketika memutuskan ukurannya, orang harus ingat bahwa jumlah tersebut hanya dapat dibelanjakan pada saat terjadinya peristiwa, untuk mencegah konsekuensi dari cadangan yang dibuat. Artikel tersebut diterbitkan dalam jurnal "Akuntansi dalam produksi" No. 1 Januari 2010

Seperti yang Anda ketahui, kegiatan ekonomi perusahaan memiliki banyak risiko, termasuk risiko lokal, sektoral, regional, dan banyak lainnya. Saat ini, mereka bahkan lebih intensif karena krisis di ekonomi Rusia... Dalam situasi seperti itu, pentingnya dana cadangan perusahaan meningkat.

Untuk memulainya, mari kita definisikan apa itu organisasi cadangan. Ini adalah dana khusus yang dibentuk di bentuk uang dari laba bersih perusahaan. Dia berbicara tentang keberlanjutan finansial dari organisasi tertentu.

Tujuan pembentukan dana cadangan

Dana cadangan dibuat untuk melindungi kepentingan pemilik perusahaan dan krediturnya. Dengan mengorbankan dana inilah ia berkewajiban untuk menutupi kerugiannya sendiri. Jika organisasi berbentuk perusahaan saham gabungan, dana dari dana cadangan dapat digunakan untuk membeli kembali saham, serta untuk melunasi kewajiban utang (obligasi) - jika tidak ada dana lain.

Saat membelanjakan sumber daya dana cadangan untuk tujuan tertentu, pemotongan dilakukan dari laba sebelum pajak. Dengan demikian, perusahaan menerima manfaat karena kontribusi dana tersebut tidak dikenakan pajak. Dalam hal ini, pemotongan dana dari dana yang bersangkutan untuk tujuan lain dilarang. Hanya anggota direksi atau dewan pengawas yang berhak mengambil keputusan atas penggunaan dana dari dana tersebut.

Spesifik pembentukan dana cadangan di perusahaan saham gabungan dan perseroan terbatas berbeda. Jadi, untuk perusahaan saham gabungan, ukuran minimum dana cadangan ditentukan secara hukum, yaitu 15% dari ukuran modal dasarnya. Pada saat yang sama, organisasi berkewajiban untuk memberikan kontribusi tunai setiap tahun - setidaknya 5% dari laba bersihnya. Ketika dana cadangan mencapai ukuran minimum yang ditentukan oleh undang-undang, perusahaan berhak untuk berhenti memberikan kontribusi untuk itu. Penting untuk mempertimbangkan fakta bahwa ia memiliki hak untuk melakukan ini, tetapi tidak harus. Segala sesuatu tentang dana cadangan harus dijabarkan dalam Piagam perusahaan.

Sedangkan untuk perseroan terbatas, tidak wajib membentuk dana cadangan. Jika pemilik perusahaan tetap memutuskan untuk membuat dana cadangan, maka ukurannya dan prosedur untuk membuatnya juga harus ditentukan dalam Piagam.

Perlu dicatat bahwa ukuran maksimum dana cadangan tidak dibatasi. Itu ditentukan oleh perusahaan itu sendiri, yang harus tercermin dalam dokumen konstituen. Pada saat yang sama, dana cadangan yang terlalu mengesankan, dan juga terlalu kecil, mengandung risiko tertentu. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa dana dalam dana cadangan dibekukan dalam bentuk aset yang tidak berisiko, tetapi dengan imbal hasil rendah, yang mengurangi laba perusahaan secara keseluruhan.

Pada saat yang sama, dana cadangan tidak menyiratkan keberadaan dana yang sebenarnya di akun. Jadi, dalam kasus lain, dana dapat disajikan dalam bentuk aset tidak likuid, yaitu. itu instrumen keuangan, yang sulit diwujudkan secara tunai, atau akan memakan waktu yang lama. Situasi seperti itu disertai dengan peningkatan risiko, karena dana dari dana cadangan akan sulit direalisasikan.

Dalam hal pada akhir tahun laporan terjadi kerugian pada neraca, maka seluruh dana cadangan atau sebagiannya dapat digunakan untuk melikuidasinya.

Dana dana cadangan merupakan bagian dari ekuitas organisasi. Menurut praktik internasional, dana dari dana perusahaan tersebut, dalam arti luas, harus diarahkan ke dua bidang berikut:

Untuk pendidikan stok produksi, produk jadi, pekerjaan dalam proses (dengan kekurangan sumber modal kerja);
- pada pembentukan jangka pendek investasi keuangan(jika sumber-sumber ini cukup).

Berkenaan dengan ciri-ciri pencerminan dana cadangan dalam akuntansi, maka dalam neraca perusahaan terdapat pos khusus yang disebut "Dana cadangan". Ini harus mencerminkan jumlah total saldo cadangan dan dana serupa lainnya, seperti:

Cadangan dibentuk untuk penurunan harga nilai materi;
- cadangan yang dibuat untuk penurunan nilai investasi di;
- cadangan dibuat untuk menutupi hutang yang diragukan.

Pemilik perusahaan memiliki hak untuk meningkatkan ukuran dana cadangan, terlepas dari nilai awalnya ditetapkan dalam Piagam. Selain itu, ini dimungkinkan bahkan dalam situasi di mana ia belum mencapai tingkat lima poin persentase dari modal dasar. Untuk tujuan ini, perlu untuk menyetujui keputusan yang tepat untuk meresepkan peningkatan ukuran dana cadangan, jumlah pemotongan setiap tahun. Keputusan ini akan menjadi dasar untuk perubahan selanjutnya Anggaran Dasar perusahaan.

Dianjurkan untuk memperhatikan fakta bahwa ukuran dana cadangan, serta modal dasar, saling bergantung satu sama lain. Oleh karena itu, dengan setiap perubahan dalam jumlah modal dasar, harus ada penyesuaian yang sesuai dalam jumlah modal cadangan.

Pada saat yang sama, penciptaan dan penggunaan dana yang dibentuk dalam perusahaan saham gabungan melalui laba bersih tunduk pada laporan khusus tentang perubahan modal.

Jika perusahaan dilikuidasi dengan keputusan pemegang saham, maka dalam hal ini dana cadangan harus ditambahkan ke bagian laba ditahan.

Jadi, dana cadangan organisasi adalah salah satu dana paling signifikan untuk perusahaan mana pun, dengan biaya yang memungkinkan untuk membayar kerugian.

Tetap up to date dengan semua peristiwa penting dari United Traders - berlangganan kami

Saat membuat bisnis Anda sendiri, perlu untuk mengamati sejumlah tindakan berurutan, yang urutannya dipantau oleh otoritas terkait. Saat ini, persiapan semua yang Anda butuhkan dapat dilakukan baik secara mandiri maupun dengan bantuan layanan hukum. Anda dapat membayar jumlah tertentu, dan dalam waktu singkat tim pengacara akan mempersiapkan tanpa keributan yang tidak perlu seluruh paket dokumen.

Untuk membuat bisnis Anda sendiri, perlu untuk memecahkan sejumlah masalah, yang tanpanya tidak ada perusahaan yang dapat berfungsi, apa pun bentuk kepemilikan yang diwakilinya.

Salah satu tugas pertama yang harus diselesaikan pertama-tama adalah membentuk modal dasar.

Berapa modal dasar?

Modal saham adalah sejumlah uang atau setara moneter yang memungkinkan investor untuk mengganti biaya kegiatan organisasi jika terjadi kegagalan. Jumlah modal tergantung pada jenis kegiatan ekonomi perusahaan tertentu dan memiliki nilai tertentu.

Modal dapat dinyatakan tidak hanya dalam jumlah moneter, tetapi juga dalam bentuk real estat, saham, nilai material. Karena pada tahap awal, rekening bank organisasi dibuka, maka selama setengah bulan pertama dari jumlah total modal dasar disimpan di dalamnya.

Konsep modal cadangan

Cadangan modal adalah bagian tertentu dari dana wajib utama, dari 5 hingga 25% - tergantung pada jenis organisasi. Jumlahnya diatur dalam piagam perusahaan, yang pembuatannya wajib.

Modal cadangan dimaksudkan untuk menyimpan sebagian dari keuntungan yang diterima dan pembagiannya selanjutnya untuk pembelian saham, serta untuk melunasi hutang, jika ada. Tradisi menciptakan modal cadangan berasal dari praktik Barat, di mana telah lama menjadi kebiasaan untuk melindungi bisnis Anda dari kebangkrutan finansial.

Tidak semua organisasi memerlukan reservasi modal. Misalnya, perseroan terbatas dan kewirausahaan individu tidak diharuskan untuk membuat modal tersebut, tetapi untuk perusahaan saham gabungan itu wajib.

Pembentukan modal cadangan

Jumlah modal cadangan tidak diakumulasikan segera, tetapi selama periode waktu tertentu. Modal cadangan dibentuk dari laba organisasi, sedangkan sebagian laba bersih dikurangkan ke dana modal cadangan sampai jumlah yang ditentukan dalam modal dasar diterima. Untuk mendapatkan jumlah pengurangan dana, mereka mengurangi laba bersih, yaitu, menggunakan sebagian dari laba setelah membayar pajak yang diperlukan.

Selain fakta bahwa ada bagian wajib dari laba yang digunakan untuk pembentukan cadangan (ditetapkan oleh undang-undang dan piagam perusahaan), ada sumber lain untuk pengisian kembali dana cadangan. Ini adalah perkiraan cadangan, menurut perkiraan manajemen perusahaan, dikurangi perkiraan biaya dan pendapatan (dengan asumsi stabilitas proses produksi).

Berbicara tentang sisi akuntansi dari bagian anggaran ini, perlu dikatakan bahwa konsep modal cadangan - transaksi akuntansi - dikaitkan dengan akun terpisah dengan nama yang mirip. Modal cadangan, yang akunnya 82, memungkinkan Anda untuk mengontrol transaksi penyelesaian untuk bagian anggaran ini.

Jumlah penerimaan tahunan dalam dana cadangan harus menjadi bagian lebih dari atau sama dengan 5% dari laba bersih dari kegiatan perusahaan.

Dengan jumlah modal cadangan, seseorang dapat menilai seberapa kuat perasaan perusahaan pada pasar finansial, tentang keberhasilan dan profitabilitasnya.

Penggunaan modal cadangan

Ada daftarnya transaksi pengeluaran dimana modal cadangan dapat digunakan:

Jika sebuah organisasi ingin mengurangi modal dasar, ini dapat dilakukan dengan membeli kembali obligasi dan saham dari pemegang saham dengan penebusan berikutnya, yang juga diperbolehkan menggunakan dana dari dana cadangan.

Cadangan modal untuk berbagai jenis kepemilikan

Pembentukan cadangan di jenis yang berbeda kegiatan ekonomi memiliki karakteristik tersendiri. Modal cadangan perusahaan saham gabungan dibentuk paling sedikit 5% dari modal dasar. Dalam hal orang asing setoran investasi, maka jumlah cadangan meningkat menjadi 25%. Pada saat yang sama, perusahaan saham gabungan juga memiliki ambang batas minimum untuk nilai dana cadangan.

Perlu membayar jumlah tertentu setiap tahun, indikator minimum adalah 5% dari laba bersih, sedangkan transfer minimum ditentukan oleh hukum. Untuk jenis kegiatan inilah tujuan khusus modal cadangan.

Untuk perusahaan saham gabungan dan perusahaan patungan, pembuatan cadangan adalah wajib, untuk: pengusaha perorangan dan perseroan terbatas, ini tidak perlu, oleh karena itu, Anda dapat membelanjakan dana yang terkumpul dalam cadangan sesuai kebijaksanaan Anda.

Kontrol atas pembentukan modal cadangan

Untuk perusahaan saham gabungan pada setiap akhir tahun, wajib menyediakan: laporan keuangan tentang kegiatan perusahaan, sangat mudah untuk menentukan jumlah transfer ke dana cadangan dan penggunaan dana darinya.

Karena modal cadangan dibentuk dengan mengorbankan laba organisasi, yang terkait dengan pemegang saham dan investor, pembagian laba (termasuk penggunaan modal cadangan) harus disepakati dalam rapat pemegang saham.

Laporan akuntansi tentang kegiatan organisasi diberikan setelah periode pelaporan, sehubungan dengan pertanyaan yang mungkin muncul tentang bagaimana rencana anggaran untuk tahun berikutnya diletakkan. Untuk mengatasi masalah ini, rapat organisasi pemegang saham diadakan, di mana dokumentasi akuntansi disediakan. Secara paralel, perencanaan cadangan untuk periode pelaporan berikutnya dilakukan.

Peningkatan jumlah cadangan modal

Aturan tidak melarang peningkatan ukuran modal cadangan, dan ini dapat dilakukan pada setiap tahap, bahkan sebelum jumlah modal cadangan mencapai ambang 5%.

Ukuran cadangan dapat ditingkatkan dengan mengadakan rapat pemegang saham dan mengadopsi keputusan ini... Setelah itu, perlu untuk membuat semua perubahan pada piagam.

Ada hubungan antara nilai cadangan dan modal dasar, oleh karena itu, perlu diingat bahwa dengan meningkatkan jumlah modal cadangan, perlu untuk meningkatkan secara proporsional dengan jumlah total (resmi) modal. .

Laporan keuangan untuk modal cadangan

Pengurangan dana ke dana, serta pengeluaran uang dari dana untuk menutupi kebutuhan dan hutang, harus tercermin dalam akun untuk kerugian yang tidak terungkap, serta untuk pinjaman jangka panjang dan jangka pendek.

Dengan demikian, salah satu syarat wajib pembentukan perusahaan saham gabungan atau joint venture adalah pembentukan piagam utama dan modal cadangan. Ada aturan-aturan tertentu untuk membuat dana cadangan, yang diatur dengan undang-undang. Penerimaan dan pengeluaran dana dari dana cadangan harus tercermin dalam: dokumentasi akuntansi serta perencanaan anggaran untuk tahun berikutnya.