Dana sisa. Aset tetap yang disusutkan penuh - apa itu? Definisi aset tetap untuk akuntansi

Aktiva tetap berarti bagian dari properti, yang digunakan oleh organisasi untuk waktu yang lama (lebih dari 1 tahun) dalam proses pembuatan produk apa pun, melakukan pekerjaan, atau menyediakan berbagai layanan.

Definisi

Yang dimaksud dengan "biaya sisa properti, pabrik dan peralatan" berarti biaya OS, yang dapat dihitung dengan menentukan perbedaan antara biaya awal suatu objek dan biaya langsungnya pada saat operasi.

Revaluasi aset tetap sangat diperlukan, karena biaya aset harus sepenuhnya sesuai dengan nilai pasar.

Ada baris khusus di neraca, "Revaluasi" Aset tidak lancar", Di mana indikator revaluasi yang dilakukan harus dimasukkan.

Apakah saya perlu mengevaluasi kembali?

Aturan ini secara jelas ditunjukkan dalam paragraf 3 Seni. 268 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Berasal dari ini, pada periode ketika ada fakta penjualan aset tetap yang disusutkan tidak lengkap, organisasi akan dipaksa untuk mengakui jumlah yang lebih kecil dalam biaya tujuan pajak daripada langsung dalam akuntansi itu sendiri.

Jika ini diabaikan, maka fakta ini akan dianggap sebagai pelanggaran berat: biaya dalam akuntansi pajak akan dilebih-lebihkan, yang akan memerlukan pernyataan yang lebih rendah dari penghasilan kena pajak.

Contoh

Mari kita pertimbangkan situasi tertentu. Pada September 2014, organisasi menjual peralatan yang tidak mereka gunakan.

Nilai pengikut:

• harga asli - 540.000 rubel:
• ketentuan penggunaan yang bermanfaat- 6 tahun;
• periode penyusutan - 2 tahun;
• biaya sisa pada saat penjualan - 360.000 rubel;
• peralatan itu dijual dengan jumlah total 295.000 rubel, termasuk PPN - 45.000 rubel.

Berdasarkan ini, kerugian dari penjualan adalah:

295.000 - 45.000 - 360.000 = 110.000 rubel.

Perlu dicatat bahwa tidak hanya dalam akuntansi, tetapi juga dalam akuntansi pajak, karena kesalahan, kerugian itu diakui sepenuhnya untuk periode implementasi. Dengan kata lain, pada bulan September 2014.

Karena itu, orang yang berwenang tidak menampilkan transaksi penjualan peralatan dengan fakta kerugian yang sesuai Lampiran No.3 langsung ke lembar 02 surat pemberitahuan pajak penghasilan selama 9 bulan kalender tahun 2014.

Namun pada kenyataannya, dalam akuntansi pajak, kerugian ini diperbolehkan untuk dimasukkan dalam daftar biaya keuangan mulai awal Oktober 2014 selama 2 tahun ( (6 tahun - 2 tahun) * 12 bulan kalender).

Berbicara dengan kata sederhana, setiap bulan perlu untuk menghasilkan ke arah pengurangan penghasilan kena pajak selama periode tertentu 2 ribu 291 rubel (110.000: 48 bulan).

Berdasarkan ini, karena kesalahan, jumlah biaya pajak untuk Oktober ditaksir terlalu tinggi secara signifikan - sebesar 110.000 rubel.

Misalkan kesalahan terdeteksi pada akhir November 2014, pada saat SPT PPh 9 bulan kalender sudah dibuat. Karena kenyataan bahwa jumlah biaya keuangan dalam deklarasi itu ditaksir terlalu tinggi secara signifikan (sebesar 110.000 rubel), pajak penghasilan selama 9 bulan kalender ternyata diremehkan sebesar 22.000 rubel (110.000 * 20%).

Selain itu, jika organisasi menggunakan PBU 18/02, dalam wajib Anda perlu melakukan penyesuaian dalam akuntansi, yaitu:

Debit 09 Kredit 68 subakun "Membuat perhitungan untuk pajak penghasilan" - 22.000 rubel - aset pajak tangguhan yang tersedia ditampilkan.

Debit 68 sub-akun "Membuat perhitungan untuk pajak penghasilan" Kredit 09 - 916 rubel - fakta pembayaran sebagian dari yang ditangguhkan aset pajak untuk Oktober-November 2014 (selama beberapa bulan).

Kursus pelatihan perhitungan RAS disajikan di bawah ini.

Sebelum memulai percakapan tentang penilaian aset tetap, mari kita ungkapkan ide, yang intinya terlihat agak menghasut. Itu terletak pada kenyataan bahwa bagi seorang akuntan, istilah "aset tetap" mengandaikan, pertama-tama, cerminan nilai dari kehadiran modal properti, yang dimiliki organisasi. Isi materi frasa ini dalam akuntansi sangat sekunder.

Padahal, tidak ada perbedaan mendasar dalam pekerjaan akuntansi, berapa banyak produk yang direncanakan akan diproduksi hari ini pada mesin tertentu yang dipasang di bengkel. Indikator materialnya berfungsi dalam pekerjaan akuntansi hanya sebagai pengidentifikasi yang memungkinkan "personifikasi" objek. Semua prosedur akuntansi untuk objek apa pun dilakukan dalam istilah moneter dan nilainya.

Inilah yang membuat penilaian aset tetap menjadi sangat penting untuk semua aspek pekerjaan akuntan dalam akuntansi untuk aset tetap.

Jenis penilaian aset tetap

Dalam kegiatan manajemen organisasi mana pun, sistem penilaian nilai properti yang ditetapkan secara normatif digunakan, yang digunakan untuk berbagai tujuan pengukuran nilai - akuntansi, analisis, peramalan, pembentukan data akuntansi, statistik, dan pelaporan pajak.

Setiap situasi tertentu, seperti penjualan, transfer karena transaksi barter, memperoleh pinjaman oleh organisasi di bawah skema agunan, menentukan jumlah kompensasi asuransi atau penyelesaian sengketa properti secara hukum, dilakukan berdasarkan data yang ditentukan dalam sistem penilaian properti ini.

Ada tiga tipe dasar perkiraan biaya yang diterapkan pada aset tetap perusahaan:

• Awal;
• Pemulihan;
• Sisa.

Di sini kita harus segera menyebutkan istilah "nilai buku", yang digunakan dalam akuntansi untuk menunjukkan perkiraan. Dalam praktiknya, sering diasumsikan bahwa nilai awal dan nilai tercatat benar-benar identik. Namun, ini tidak sepenuhnya benar.

Titik batas yang membedakan keduanya adalah kasus revaluasi aset tetap. Biaya item yang direvaluasi adalah biaya penggantian, dan item-item ini selanjutnya diperhitungkan dalam neraca.
Objek properti yang diperoleh setelah revaluasi diterima di neraca dalam penilaian awal mereka. Jumlah di mana keduanya dan aset tetap lainnya diperhitungkan adalah neraca. Namun dari segi substansi ekonomi, nilai buku sebagian merupakan nilai pengganti, sedangkan sebagian lagi asli.

Ini adalah bukti bahwa, dalam praktiknya, akuntansi properti dilakukan dalam bentuk estimasi campuran. Selanjutnya, untuk menentukan biaya di mana aset tetap diperhitungkan, kami akan menggunakan konsep "nilai buku", jika perlu, menunjukkan kategori pengisian, awal atau penggantiannya.

Inisial

Menentukan nilai di mana unit properti memasuki akun sebagai aset tetap. Pembentukan penilaian awal properti secara langsung tergantung pada metode penerimaannya.

Saat membeli atau membuat atau membangun, jumlah awal dibentuk berdasarkan agregat biaya aktual untuk memperoleh atau membuat. Dalam hal penerimaan dalam bentuk kontribusi kepada modal dasar, biaya awal ditetapkan sesuai dengan penilaian yang disepakati oleh para pendiri. Dasar pembentukan jumlah awal pada saat penerimaan berdasarkan perjanjian pertukaran (barter) adalah jumlah aset material yang ditransfer sebagai imbalan. Jika objek diterima secara gratis, harga pasar saat ini dari yang serupa diakui sebagai yang pertama.

Selain itu, dalam semua kasus, ketika membentuk jumlah awal, biaya pengiriman, penyimpanan dan pemasangan, serta biaya lain yang terkait langsung dengan implementasi objek diperhitungkan.
Selanjutnya, jumlah tercatat awal, sebagai suatu peraturan, tetap tidak berubah. Perubahan jumlah awal dapat terjadi dalam proses klarifikasi selama revaluasi atau melakukan tindakan yang secara signifikan mengubah keadaan objek. Pada saat yang sama, perubahan seperti itu dapat berupa peningkatan, dalam kasus perbaikan besar atau modernisasi, dan penurunan dalam kasus likuidasi sebagian.

Restoratif

Dalam praktiknya, situasi muncul ketika nilai buku saat ini tidak lagi sesuai dengan yang sebenarnya situasi ekonomi di pasar. Dalam hal ini, organisasi dapat menggunakan haknya untuk menilai kembali properti tersebut. Dalam rangka revaluasi, estimasi neraca aset tetap disesuaikan dengan mempertimbangkan data pada: nilai pasar biaya untuk membuat atau membeli suatu objek yang identik dengan yang dinilai kembali.

Sebagai hasil dari revaluasi, biaya penggantian aset tetap ditetapkan. Ini adalah jumlah penggantian sejak saat itu yang diambil sebagai nilai buku mereka. Untuk menetapkan jumlah objek dalam penilaian restorasi, berbagai sumber informasi dapat digunakan, termasuk:

• Informasi perusahaan yang memproduksi objek identik;
• Informasi tentang tingkat harga yang diperoleh dari organisasi negara atau sumber publik khusus;
• Penilaian ahli oleh spesialis independen
• Perlu dicatat bahwa di masa depan, aset tetap yang telah direvaluasi sebelumnya harus direvaluasi sehingga tidak ada perbedaan signifikan yang muncul dalam hal biaya penggantian saat ini untuk item yang direvaluasi.

Sisa

Untuk manajemen penuh proses bisnis, peran penting dimainkan oleh: informasi ekonomi pada keadaan modal properti. Salah satu indikator utamanya adalah penilaian properti residual, yang didefinisikan sebagai perbedaan antara nilai buku (asli atau pengganti) aset tetap dan jumlah biaya depresiasi.

Dengan demikian, penilaian sisa suatu objek mencerminkan bagian dari nilai aset tetap yang belum dialihkan ke produk yang sedang diproduksi.

Nilai yang disusutkan menentukan tingkat kerusakan properti dan mengidentifikasi kebutuhan untuk renovasi. Dana dengan nilai residu nol harus dikeluarkan dari properti karena inefisiensi ekonominya.

Dalam kasus rekonstruksi, modernisasi, perombakan besar-besaran, penyelesaian aset tetap, ada peningkatan nilai sisa dalam jumlah yang dihitung dengan jumlah biaya kegiatan ini.

Beberapa poin yang terkait dengan penilaian aset tetap dalam akuntansi pajak

Baik dalam akuntansi dan akuntansi pajak, ada satu sistem kategori - nilai awal, penggantian dan sisa. Namun, perlu dicatat bahwa hasil akhir dari pembentukan biaya awal untuk akuntansi dan register pajak mungkin memiliki perbedaan.

Seringkali ini disebabkan oleh momen penghitungan jumlah (nilai tukar) perbedaan yang timbul dalam proses memperoleh objek, pembayaran yang ditentukan sehubungan dengan mata uang asing... Jumlah (nilai tukar) perbedaan dalam kasus-kasus seperti itu ditentukan sebagai perbedaan antara rubel yang setara dengan hutang yang dibayar dalam mata uang pada tanggal terjadinya dan tanggal pembayarannya. Perbedaan dihitung menurut tarif resmi didirikan oleh Bank Sentral Federasi Rusia.

Dalam Peraturan yang mendefinisikan prosedur akuntansi untuk aset tetap, perbedaan antara nilai tukar yang timbul selama periode penyelesaian untuk properti yang diperoleh termasuk dalam biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan setelah menerima aset tetap. Pada saat yang sama, Kitab Undang-undang Pajak, yaitu Pasal 256, dengan jelas menafsirkan perbedaan nilai tukar sebagai termasuk dalam kategori pendapatan atau pengeluaran non-operasional.

Hasilnya adalah peningkatan atau penurunan dalam "akuntansi" awal nilai buku aset tetap dalam kaitannya dengan perkiraan awal yang dihitung untuk tujuan perpajakan.

Juga, pasal 264 dari kode pajak menyediakan makanan untuk perbedaan. Sejumlah jenis biaya, sesuai dengan pasal ini, yang dapat diatribusikan untuk tujuan perpajakan sesuai dengan pasal ini dengan biaya lain yang terkait dengan produksi dan penjualan, berdasarkan RAS, juga dapat dimasukkan dalam biaya awal properti.

Sama pentingnya untuk mempertimbangkan pembatasan yang diberlakukan oleh Kode pajak, dengan urutan menentukan jumlah restorasi objek. Bab 25 menetapkan bahwa penyertaan dalam komposisi penghasilan atau beban yang diperhitungkan dalam perpajakan hanya mencakup hasil revaluasi yang diperhitungkan sebelum 01.01.2002.

Hasil revaluasi yang dilakukan kemudian, atau hasil revaluasi yang dilakukan sebelum tanggal yang ditentukan, tetapi diperhitungkan setelahnya, tidak diterima untuk menentukan biaya penggantian dan menghitung penyusutan untuk keperluan perpajakan.

Nilai sisa Aset tetap merupakan biaya aset tetap setelah penyusutan selama periode penggunaan. Anda dapat mempelajari lebih lanjut tentang bagaimana nilai sisa aset tetap ditentukan dari artikel ini.

Nilai sisa dihitung sebagai perbedaan antara harga utama properti dan penyusutan yang diperoleh selama periode penerapannya. Artinya, rumus berikut digunakan untuk perhitungan:

• Os adalah harga sisa;
• Ps - harga awal;
• Ca adalah jumlah penyusutan yang masih harus dibayar untuk seluruh periode penggunaan.

Harga sisa yang dihitung dengan menggunakan rumus ini dapat disebut nilai historis dengan cara lain. Ini dihitung berdasarkan biaya aktual yang terkait dengan pembelian dan dengan renovasi dan peningkatan aset tetap di masa depan, tidak termasuk jumlah akumulasi penyusutan.

Rumus lain dapat diturunkan dari rumus di atas:

Perusahaan dapat menghitung jumlah akumulasi penyusutan menggunakan rumus ini.

Dalam hal ini, algoritma seperti itu untuk menghitung penyusutan diperoleh. Pada akhir setiap tahun, karyawan departemen akuntansi terlibat dalam revaluasi aset tetap, sambil menghitung nilai residunya. Menggunakan rumus terakhir, mereka menghitung ukuran baru depresiasi.

Kebutuhan untuk menilai kembali OS

Karena revaluasi aset tetap, adalah mungkin untuk mengklarifikasi harga penggantian dan membawanya ke nilai pasar. Revaluasi memungkinkan Anda untuk mempertimbangkan harga pasar OS, serta mengamati kelengkapan dan keaslian informasi saat kompilasi laporan akuntansi.

Revaluasi aset tetap bersifat sukarela. Itu hanya dapat dilakukan untuk benda-benda yang dimiliki perusahaan dengan hak kepemilikan. Revaluasi dilakukan dengan menghitung ulang harga saat ini dan harga penggantian dan seluruh jumlah penyusutan yang masih harus dibayar selama penggunaan properti.

Bagaimana revaluasi dilakukan?

Semua aset tetap yang dimiliki oleh perusahaan harus dinilai kembali. Ketika proses selesai, harga pemulihan menjadi yang asli. Hasil revaluasi yang dilakukan tidak dimasukkan dalam akun. laporan periode sebelumnya, dan digunakan saat mengumpulkan informasi tentang neraca di akun. laporan bulan Januari tahun berjalan.

Revaluasi ditampilkan pada akun sebagai penyusutan. Ini menyiratkan transfer bertahap dari harga aset tetap ke barang yang diproduksi oleh organisasi dan layanan yang disediakan. Berkat mekanisme ini, arus kas, yang dapat digunakan untuk menambah aset tetap.

Jika sebuah perusahaan membuat produk dan kemudian menjualnya, itu dapat menentukan biaya barang yang dihasilkannya. Dengan menambahkan angka ini dan ukuran keuntungan yang diharapkan, harga akhir produk diperoleh. Jika Anda menghapus semua biaya segera, harga produk akan sangat tinggi, yang akan membuatnya tidak kompetitif dalam kaitannya dengan produk serupa.

Perhitungan nilai sisa setelah revaluasi

Seperti disebutkan di atas, setahun sekali (pada akhir tahun), organisasi dapat menilai kembali asetnya. Sampai dengan tahun 2011, revaluasi harus dilakukan pada awal periode pelaporan.

Setelah dilakukan perubahan peraturan perundang-undangan, harga sisa dihitung dengan memperhitungkan biaya penggantian yang diperoleh setelah revaluasi, dan tidak memperhitungkan harga semula. Nilai sisa akan ditentukan dengan menggunakan rumus berikut:

• Os adalah harga sisa;
• Matahari - biaya penggantian;
• Ca adalah jumlah depresiasi.

Nilai sisa aset tetap sesuai dengan biaya awalnya, tidak termasuk penyusutan yang diperoleh selama periode operasi.

Selama penggunaan aset tetap yang bermanfaat, mereka diproduksi untuk menghasilkan akumulasi dana untuk pemulihan moral dan aset tetap. Besarnya pengurangan ini dipengaruhi oleh masa manfaat. Kategori ini dipahami sebagai jangka waktu ketika penggunaan objek membawa pendapatan tertentu ke perusahaan dan berfungsi sebagai sarana untuk mencapai tujuan yang ditetapkan.

Nilai sisa aset tetap

Masa manfaat dihitung berdasarkan perkiraan durasi pengoperasian fasilitas dengan parameter daya, produktivitas, dan tingkat keausan yang diperlukan dalam kondisi operasi tertentu organisasi. Kondisi operasi tergantung pada jumlah shift kerja, efektivitas pekerjaan perbaikan dan pemeliharaan, dan agresivitas lingkungan sekitar. Kriteria untuk menentukan masa manfaat operasi fasilitas adalah normatif dan kondisi hukum kerja objek tersebut. Misalnya, ketika mentransfer aset tetap ke manajemen kepercayaan penentuan masa manfaatnya akan dilakukan sesuai dengan klausul kontrak.

Untuk menghitung nilai sisa, kurangi jumlah penyusutan dari nilai awal aset tetap. Nilai sisa sering disebut nilai buku karena tercermin dalam neraca perusahaan. Karena faktor dalam menentukan nilai buku adalah nilai awal, maka ketepatan penentuan nilai sisa suatu benda tergantung pada definisi presisi yang sebenarnya. Selain itu, besarnya biaya penyusutan akan tergantung pada besarnya biaya awal. Menurut metodologi untuk menentukan biaya awal, faktor-faktor seperti inflasi, proses inovatif, yang mengurangi biaya produksi, dan pada saat yang sama biaya aset tetap, tidak diperhitungkan.

Jadi, ketika pasar untuk aset tetap berubah, perusahaan secara teratur melakukan revaluasi, yang mengubah biaya awal. Biasanya, revaluasi ini dilakukan setiap awal tahun.

Dalam akuntansi, nilai sisa tercermin dalam dua akun "Penyusutan aset tetap" - 02 dan "Aset tetap" - 01, yang memperhitungkan pergerakan dan kondisi aset tetap.

Yang pertama dari akun yang terdaftar menunjukkan akumulasi penyusutan. Debitnya mencakup penghapusan penyusutan jika terjadi dan penyesuaian yang timbul pada revaluasi dalam hal terjadi penurunan biaya awal. Kredit akun menunjukkan saldo awal, penyusutan yang masih harus dibayar, dan penyesuaian tambahan yang dilakukan setelah penilaian kembali nilai awal aset. Saldo akhir mencerminkan jumlah akumulasi penyusutan.

Akun "Aset tetap" menunjukkan kondisinya pada biaya penggantian. Pendebetan akun ini memperhitungkan sisa aset tetap, nilai awal aset baru dan kenaikan nilai awal karena revaluasi atau rekonstruksi. Pinjaman tersebut mencerminkan biaya awal penghentian aset tetap, yang dibagi dengan jumlah, yang meliputi nilai sisa dan biaya penyusutan.

Dengan bantuan kedua akun, nilai sisa nyata ditentukan, yang dihitung sebagai selisih antara saldo akun "Aset tetap" dan akun 02.

Nilai sisa dimaksudkan untuk mencerminkan harga sebenarnya dari suatu aset dalam kerangka waktu saat ini. Indikator diperlukan untuk penyusunan yang benar akuntansi dan formasi dasar pengenaan pajak... Hasil keuangan, yang akan diperoleh setelah penjualan objek aset tetap bekas, secara langsung tergantung pada nilainya.

Inti dari konsep nilai sisa

Nilai sisa ditampilkan untuk. Ini adalah harga pembelian asli yang disesuaikan dengan nilai penyusutan properti. Tingkat penyusutan diatur melalui biaya penyusutan, yang ditentukan secara kumulatif selama periode pengoperasian aset tetap.

REFERENSI! Nilai sisa adalah jumlah yang akan dibebankan pada saat aset tersebut dihapuskan dari neraca.

Nilai sisa merupakan dasar untuk menentukan kewajiban pajak properti. Dalam akuntansi manajemen, nilai harga sekarang dari suatu aset diperlukan untuk menghitung tingkat efisiensi operasional dari aset tetap yang tersedia bagi perusahaan. Nilai sisa diperlukan:

• ketika menutup transaksi pada operasi pertukaran, jika subjek perjanjian adalah aset properti;
• saat menjual peralatan dan jenis aset tetap lainnya;
• ketika mendaftarkan pinjaman yang properti perusahaan bertindak sebagai jaminan;
• dalam hal penggunaan aktiva tetap berupa kontribusi terhadap modal dasar;
• untuk menentukan jumlah jumlah yang diasuransikan, jika perlu, mengasuransikan properti organisasi;
• untuk menyediakan otoritas kehakiman berupa informasi referensi dalam proses sengketa properti;
• pada awal kegiatan pendirian.

Fitur yang Membedakan dari Penilaian Residu

Saat mengkarakterisasi dana yang tidak beredar, beberapa jenis perkiraan nilai digunakan. Diantaranya adalah awal dan sisa. Jenis pertama adalah jumlah yang dibayarkan entitas untuk suatu aset saat dibeli. Indikator ini mencakup biaya yang sebenarnya dikeluarkan terkait dengan transaksi:

• pembayaran biaya objek kontrak;
• biaya transportasi ke tempat tujuan;
• pelunasan bea masuk, bea masuk, biaya pendaftaran;
• perkiraan biaya layanan yang diterima untuk pemasangan, perakitan, commissioning, revisi peralatan yang dibeli.

Nilai awal dicirikan oleh keteguhan pengukuran moneternya. Dari tahun ke tahun, angka ini tetap tidak berubah dalam kredensial. Penyesuaian dimungkinkan dalam kasus revaluasi atau depresiasi aset, modernisasi peralatan, penghancuran sebagian dan likuidasi.

Nilai sisa tidak konsisten. Maknanya berubah secara sistematis. Dasar perhitungannya adalah perkiraan awal. Nilai sisa harga menjadi lebih rendah setiap bulannya. Menurut nilai sisa, pemilik properti menentukan saat ketika perlu untuk menonaktifkan aset tidak lancar. Estimasi awal dibentuk pada saat aset diterima untuk akuntansi, dan estimasi residual dibentuk selama operasi.

Metode kalkulasi

Nilai total dari penilaian sisa aset tetap ditampilkan pada tanggal tertentu. Tanggal ambang batas tersebut dapat berupa hari pelaporan atau akhir interval pelaporan, tanggal inventaris. V register akuntansi ada dua jenis biaya:

• varietas asli;
• tampilan restoratif.

Residu harus selalu ditentukan dengan perhitungan. Rumus dasar untuk menghitungnya bisa sebagai berikut:

1. Pengukuran Awal - Jumlah akumulasi biaya penyusutan selama seluruh periode penggunaan aset.
2. Jumlah Harga Penggantian - Depresiasi terakumulasi pada saat penyelesaian.

CATATAN! Metode perhitungan berdasarkan biaya penggantian relevan untuk objek yang: tanggal pelaporan dilakukan revaluasi.

Metodologi perhitungan yang lebih kompleks melibatkan partisipasi indikator. Ini digunakan dalam akuntansi pajak. Dalam hal ini, algoritme tindakan adalah sebagai berikut:

• total nilai moneter dari jenis amortisasi premi dikurangi dari nilai perkiraan awal;
• dari perbedaan yang dihasilkan, jumlah pengurangan penyusutan dikurangi, yang diperoleh untuk satu interval bulanan;
• sisa jumlah dikalikan dengan jumlah yang sama dengan jumlah bulan benda yang bersangkutan telah beroperasi.

Pengurangan depresiasi adalah tipikal untuk aset tetap, prosedur untuk menghitungnya diatur oleh PBU 6/01, dan untuk - peraturan operasi termasuk dalam lingkup pengaruh PBU 14/2007.

Estimasi harga sisa

Undang-undang memungkinkan entitas komersial untuk menilai kembali aset mereka. Frekuensi manipulasi tersebut tidak boleh lebih dari sekali per interval tahunan. Operasi ini dilakukan pada akhir tahun pelaporan. Untuk melebih-lebihkan, kelompok objek serupa terbentuk. Nilai saat ini diambil sebagai dasar.

Jika revaluasi aset properti dilakukan satu kali, maka di masa depan akan dilakukan secara berkala. Ini diperlukan untuk menciptakan kondisi untuk kesesuaian harga objek dalam data akuntansi dengan perkiraan biaya jenis restorasi. Skema tindakan akuntan saat menilai kembali properti:

• perhitungan ulang nilai aset;
• perhitungan ulang penyusutan objek;
• pencerminan data pemutakhiran dalam akuntansi secara terpisah dari indikator lainnya;
• jumlah revaluasi yang dimasukkan;
• jumlah penurunan harga sama dengan biaya lain yang digunakan untuk menarik hasil keuangan kegiatan perusahaan.

V neraca keuangan total revaluasi ditampilkan pada baris terpisah.

PENTING! Revaluasi hanya dapat dimulai dalam kaitannya dengan aset yang dimiliki oleh entitas.

Metode mengubah nilai yang dinilai digunakan oleh perusahaan untuk membawa harga akuntansi ke nilai pasar. Hal ini diperlukan untuk membuat data akuntansi menjadi kenyataan di masa sekarang trend pasar... Misalnya, setahun yang lalu sebuah perusahaan membeli komputer:

• itu memiliki biaya awal 87.000 rubel;
• penyusutan di atasnya diperoleh dalam jumlah total 7.500 rubel;
• estimasi nilai sisa adalah RUB 79.500. (87000-7500);
• harga perkiraan di mana perusahaan dapat menjual peralatan pada saat ini tidak melebihi ambang 66.000 rubel;
• agar harga buku sesuai dengan keadaan pasar yang sebenarnya, maka dilakukan revaluasi dalam pembukuan;
• hasil dari perubahan nilai pada akhir periode pelaporan adalah penurunan harga sebesar 13.500 rubel;
• nilai pengganti yang dinilai adalah harga pasar peralatan komputer yang digunakan.

CATATAN! Revaluasi selalu bersifat sukarela. Ketentuan legislatif tidak mewajibkan pemilik properti untuk melakukan penurunan harga atau revaluasi, aturan akuntansi memberi manajemen perusahaan wewenang untuk secara mandiri membuat keputusan dalam hal menyesuaikan nilai.

Fitur akuntansi

Nilai sisa dapat dihitung dengan membandingkan saldo di beberapa akun. Untuk melakukan ini, Anda perlu mengetahui hasil omset untuk tanggal tertentu pada akun sintetis 01 dan 02. Akun 01 digunakan untuk menunjukkan penilaian awal aset properti dalam bentuk aset tetap. Di atasnya, semua biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan saat membeli atau membuat objek diakumulasikan dalam perputaran debit. Untuk menghitung penilaian sisa, Anda hanya perlu mempertimbangkan saldo debit untuk akun ini.

Akun 02 mensistematisasikan data tentang penyusutan yang masih harus dibayar untuk aset tetap. Pengurangan penyusutan yang dilakukan secara teratur dikreditkan ke akun. Mereka terakumulasi sampai aset tersebut dihapuskan dari neraca perusahaan. Saldo kredit mencerminkan jumlah total penyusutan yang terbentuk selama periode operasi.

Saat menghitung nilai sisa dari saldo debet pada akun 01, saldo kredit pada akun 02 dikurangi. nilai materi, perlu untuk memisahkan biaya tersebut dari jumlah total. Pendekatan ini diterapkan untuk menentukan nilai sisa tidak hanya sekelompok aset tetap, tetapi juga investasi yang menguntungkan. Kategori indikator tersebut tercermin dalam neraca secara terpisah satu sama lain:

• di garis neraca di bawah nomor 1150, nilai sisa nilai yang dinilai dihasilkan oleh akun 01;
• sel dengan kode 1160 menunjukkan ukuran nilai sisa dengan investasi yang menguntungkan diproduksi dalam kaitannya dengan sejumlah nilai material.

Jika Anda perlu menentukan nilai residu untuk sekelompok aset tidak berwujud, data pada akun 04 dan 05 diambil sebagai dasar.Dalam akun debet 04, jumlah dikumpulkan dengan biaya jenis asli aset tidak berwujud, dan kredit 05 mencerminkan akumulasi penyusutan. Perhitungan dilakukan dengan mengurangkan saldo kredit untuk akun 05 dari saldo debet 04 akun tersebut.

Ketika aset properti dijual, nilai sisa harus dicatat. Itu harus dihapuskan secara terpisah dari penyusutan. Akibatnya, seluruh biaya awal yang terkait dengan objek yang dijual juga akan dihapuskan. Korespondensi ketika mentransfer ke pihak ketiga kepemilikan aset tetap adalah sebagai berikut:

• D91-K01, catatan tersebut memperbaiki fakta penghapusan nilai sisa;
• D02 – K01, akumulasi biaya penyusutan sehubungan dengan aset individual dihapuskan dari neraca.

Untuk transaksi yang mencirikan pelepasan aset tetap, sub-akun analitis "Pembuangan" dimasukkan ke akun 01. Hal ini diperlukan untuk membedakan antara biaya awal dan harga jual properti.

Penyederhanaan dalam penjualan aset tetap dapat menunjukkan pendapatan dalam akuntansi pada tanggal penerimaan aktual dari hasil pada akun berjalan. Pada sistem umum perpajakan, penghapusan aset dapat menimbulkan laba atau rugi. Dalam kasus terakhir, akuntan, ketika melakukan transaksi untuk penjualan properti, menunjukkan hasil yang diperoleh dengan mendebit akun 99 dan mengkredit akun 91.

Menurut aturan akuntansi pajak kerugian harus ditunjukkan dalam pengeluaran dalam bagian yang sama sepanjang interval perhitungan. Jangka waktu ini ditentukan dalam bulan. Untuk memperolehnya, perlu dikurangkan dari perkiraan umur aset (dalam bulan) angka sebenarnya kehidupan pelayanan. Nilai yang dihitung ini dapat disesuaikan jika selama aplikasi bonus depresiasi penurunan atau peningkatan nilai koefisien diperkenalkan.

Nuansa juga muncul ketika menggunakan metode akselerasi dalam menghitung pengurangan penyusutan. Surat dari Kementerian Keuangan tertanggal 04.08.2009. No. 03-03-06 / 1/511 merekomendasikan dalam situasi seperti itu untuk mengurangi periode penyelesaian... Dalam situasi di mana faktor reduksi telah diterapkan, tingkat interval desain yang dihitung harus disesuaikan ke atas. Dasar pemikirannya adalah teks Surat Kementerian Keuangan tertanggal 23-11-2011. No. 03-03-06 / 2/180.

Contoh akuntansi untuk penjualan aset

Perusahaan telah melakukan pembelian printer baru. Untuk alasan ini, manajemen perusahaan memutuskan untuk menjual satu printer yang telah dioperasikan oleh departemen akuntansi selama 2 tahun. Biaya awal sarana teknis dalam akuntansi ditetapkan pada tingkat 55.050 rubel. Selama periode penggunaan peralatan, itu disusutkan dalam jumlah 28.000 rubel. Perkiraan harga jual adalah RUB 34.220. Akuntan, setelah penjualan printer bekas selesai, membuat entri berikut:

• D62 – K91, 34220 rubel, menunjukkan hasil dari penjualan printer;
• D91 – K68 / PPN, 5220 rubel, PPN dikenakan tarif 18%;
• D01 / Pembuangan-K01, RUB 55550, penilaian awal yang dicatat pada akun dihapuskan;
• D02 – K01 / Pembuangan, 28.000 rubel, penyusutan dihapuskan, terakumulasi selama 2 tahun operasi aktual;
• D91 – K01 / Pembuangan, 27050 gosok. (55050 - 28000), nilai sisa dihapuskan dalam transaksi akuntansi sebagai beban.

Dijual dengan nilai sisa

Saat menjual peralatan baru atau bekas dan jenis aset properti lainnya dari dana yang tidak beredar, satu set dokumentasi standar disiapkan. Untuk membenarkan transaksi, Anda perlu:

• waybill dalam bentuk;
• faktur yang diterbitkan dalam waktu 5 hari setelah munculnya alasan untuk menghitung PPN;
• akta penerimaan dan pengalihan harta, bentuk akta tersebut dapat didasarkan pada template atau OS-1a.

Dalam akta-akta tersebut, para pihak mencantumkan hari dimana pembeli benar-benar menerima barang yang dialihkan kepadanya. Formulir ini menegaskan fakta pengalihan kepemilikan dari satu orang ke badan usaha lain. Setelah penjualan properti, catatan dibuat dalam kartu inventaris yang mencirikan pergerakan objek dan pembuangannya.

INGAT! Momen ketika pendapatan harus tercermin tidak sesuai dengan data akuntansi dan akuntansi pajak.

Dalam akuntansi, Anda harus fokus pada tanggal yang dibuat oleh pembeli pendaftaran negara hak kepemilikan properti. Norma tersebut diungkapkan dalam PBU 9/99. Dalam akuntansi pajak, pendapatan diakui pada saat penandatanganan sertifikat penerimaan. Alasan diberikan dalam Art. 271 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Karena perbedaan temporer yang timbul, pihak penjual diberi kesempatan untuk mengecualikan objek yang dialihkan kepada pihak ketiga dari dasar pengenaan pajak saat menghitung pajak bumi. Norma berlaku untuk aset yang, pada kenyataannya, telah diberikan, tetapi pembeli tidak punya waktu untuk mendaftarkan properti. Dalam situasi ini, properti penjual harus dikecualikan untuk mencegah distorsi. kewajiban pajak untuk pajak properti. Aturan itu disahkan melalui Surat Kementerian Keuangan tertanggal 22.03.2011. No. 07-02-10 / 20.

Dalam pembukuan korespondensi, jika terjadi keterlambatan dalam pendaftaran negara tentang pengalihan kepemilikan adalah sebagai berikut:

• D01 / Pembuangan-K01, pelepasan objek properti dari penjual dicatat;
• D02 – K01 / Pembuangan, penghapusan jumlah amortisasi;
• D45-K01 / Pembuangan, pelepasan properti yang sebenarnya ditunjukkan;
• D62 – K91, menunjukkan jumlah hasil;
• D91 – K68, PPN;
• D91 – K45, pembeli mendaftarkan kembali hak kepemilikan atas dirinya sendiri, penjual memiliki alasan untuk menghapus aset dari neraca sebagai beban sebesar nilai sisa.

Penjualan aset dengan nilai di bawah residu

Secara hukum diperbolehkan untuk menempatkan aset properti untuk dijual dengan harga yang lebih rendah dari nilai sisa yang dicatat dalam catatan akuntansi. Keadaan ini dikaitkan dengan terjadinya kerugian sebagai akibat dari transaksi tersebut. Kerusakan yang diakibatkannya dicatat secara lengkap dalam komposisi biaya dengan mengacu pada bulan dilakukan penjualan benda tersebut. Norma ditegaskan oleh ketentuan PBU 10/99.

Dalam akuntansi pajak, kerusakan mulai dihapuskan dari bulan di mana transaksi pemindahtanganan properti diselesaikan. Tetapi Anda tidak dapat mengenali seluruh jumlah kerusakan sekaligus. Jumlah kerugian dibagi menjadi bagian yang sama dan dicatat setiap bulan dalam register akuntansi. Konsekuensi dari perbedaan pajak dan akuntansi adalah pembentukan aset pajak tangguhan. Refleksinya dalam akuntansi diatur dalam norma PBU 18/02.

Bagi orang yang disederhanakan, nuansa muncul jika objek perpajakan "penghasilan dikurangi biaya" diterapkan. Pada saat pembelian aset, badan usaha tidak menunjukkan harga yang dibayarkan sebagai beban secara penuh. Ketika objek tersebut dijual kembali nanti, biaya tidak dapat dikeluarkan lagi. Semua hasil dikreditkan ke pendapatan. Jumlah kerusakan tidak dapat diatribusikan pada kelompok biaya, tidak dalam daftar pajak pengeluaran yang diperbolehkan.