Порядок проведения проверок ккт является. Новшества в части контроля за применением онлайн-ккт. Оформление результатов проверки

" № 6/2016

Какими новыми правами и обязанностями наделены налоговики при осуществлении контроля за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ? Изменилась ли административная ответственность пользователя ККТ?

Налоговые органы осуществляют свои полномочия по контролю за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения, а также за полнотой учета выручки денежных средств в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее – Федеральный закон № 54-ФЗ), Законом РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (далее – Закон № 943-1), а также Положением о Федеральной налоговой службе . При этом порядок их действий прописан в административных регламентах, утвержденных приказами Минфина России от 17.10.2011 № 132н, 133н (далее – Административный регламент № 132н, 133н). Налоговики могут проконтролировать применение ККТ одновременно с проведением выездной налоговой проверки (Письмо Минфина России от 05.07.2013 № 03-02-08/26094).

С 15.07.2016 Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ изменены большинство положений Федерального закона № 54-ФЗ и Закона № 943-1. Какими новыми правами и обязанностями наделены в связи с этим налоговики при осуществлении контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ? Изменилась ли административная ответственность пользователя ККТ? Что необходимо учесть организациям при проведении в отношении них соответствующих проверок?

Новшества законодательства о ККТ.

С 15.07.2016 Федеральным законом № 54-ФЗ, в частности, установлены:

Таким образом, законодатели стремятся к созданию современной прозрачной автоматизированной системы полного учета выручки и контроля за применением ККТ (письма Минфина России от 01.09.2016 № 03-01-12/ВН-38831, от 14.09.2016 № 03-01-15/53640).

Переход на новый порядок работы.

Столь масштабные изменения требуют времени. Для этого Федеральным законом № 290-ФЗ организован плавный и поэтапный переход к новому порядку применения ККТ:

• с 15.07.2016 предусмотрена возможность добровольного перехода на новый порядок;
• с 01.02.2017 регистрация ККТ будет осуществляться только по новому порядку;
• с 01.07.2017 старый порядок прекратит свое действие.

При этом у предприятий сферы услуг, владельцев торговых автоматов, а также лиц, применяющих ПСНО и спецрежим в виде уплаты ЕНВД (имеющих на сегодняшний день право не применять ККТ), в распоряжении имеется еще целый год для перехода на новый порядок работы: для них он станет обязательным с 01.07.2018.

Как разъясняет ФНС, применять доработанную для онлайн-передачи данных ККТ можно и после 01.07.2017. Для этого ряд моделей потребуется модернизировать, установив новое программное обеспечение и фискальный накопитель. Иными словами, если кассы доработаны, организации не требуется покупать новые (Информация ФНС России «О переходе на онлайн-кассы»).

Обратите внимание

Сохраняется прежний порядок применения ККТ на территориях РФ, на которых не может быть обеспечена передача информации о расчетах в адрес налоговых органов в электронном виде по причине отсутствия связи. При отсутствии сетей связи пользователю ККТ предоставляется возможность не передавать, а фиксировать только в фискальном накопителе ККТ информацию о расчетах.

Подытожим сказанное:

Дата перехода на онлайн-ККТ	Для кого важна	Порядок действий
	Пользователи, находящиеся на ОСНО и УСНО	До этой даты ККТ регистрируется в прежнем порядке. Регистрация и перерегистрация ККТ, которая не обеспечивает передачу ОФД каждого кассового чека или БСО в электронной форме, содержащих фискальный признак, с 01.02.2017 не допускаются
	Пользователи, применяющие ПСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД	До этой даты можно осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу).
	Пользователи, оказывающие бытовые услуги населению	До названной даты вправе не применять ККТ при условии выдачи соответствующих БСО в установленном порядке. С 15.07.2016 до 01.07.2018 онлайн-ККТ применяется добровольно. С 01.07.2018 применяются только БСО, сформированные в электронной форме через автоматизированную систему для БСО
	Пользователи, осуществляющие торговлю с использованием торговых автоматов	С 15.07.2016 до 01.07.2018 онлайн-ККТ применяется добровольно

Как указанные изменения коснутся пользователей ККТ в части осуществления в отношении них контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ, в том числе за полнотой учета выручки?

Новые полномочия налоговиков.

Пункт 2 ст. 7 Федерального закона № 54-ФЗ наделяет налоговый орган следующими полномочиями в части организации контроля за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ:

• наблюдение за применением ККТ;
• ведение (в том числе с помощью автоматизированной информационной системы) мониторинга расчетов с применением ККТ и полноты учета выручки, проведение анализа полученных данных;
• проведение проверок применения ККТ, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, а также проверки осуществления деятельности ОФД, в том числе по месту нахождения налоговых органов, на основе информации, имеющейся в инспекции (удаленные проверки);
• проведение проверок оформления и (или) выдачи (направления) пользователем кассовых чеков, БСО и иных документов, подтверждающих факт расчета между организацией или индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом), в том числе путем приобретения товаров (работ, услуг), оплаты этих товаров (работ, услуг), совершения платежей (получения выплат) с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа, – контрольные закупки;
• получение посредством запросов необходимых пояснений, справок, сведений и документов, в том числе через кабинет ККТ (датой получения запроса налогового органа считается день размещения такого запроса в кабинете ККТ либо шестой день со дня отправки заказного письма в случае направления налоговым органом запроса по почте заказным письмом);
• получение (в том числе с использованием технических средств) беспрепятственного доступа к ККТ проверяемого лица и к фискальным данным, содержащимся в базе данных ОФД;
• проведение проверки правильности учета наличных денежных средств при применении ККТ;
• вынесение предписаний об устранении выявленных нарушений законодательства РФ о применении ККТ;
• взаимодействие с органами внутренних дел и федеральной службы безопасности при осуществлении названных функций.

Обязанности пользователей ККТ

Пользователи ККТ в силу ст. 5 Федерального закона № 54-ФЗ наделены, в свою очередь, рядом обязанностей, в частности:

• представлять в инспекцию по запросам информацию и (или) документы, связанные с применением ККТ, при осуществлении налоговиками контроля и надзора за ее применением;
• обеспечивать должностным лицам налоговых органов при осуществлении ими контролирующих функций беспрепятственный доступ к ККТ и фискальному накопителю, в том числе с использованием технических средств, и представлять контролерам документацию на них.

Пунктом 4 данной статьи закреплено, что документооборот между пользователями и налоговиками должен осуществляться через кабинет ККТ.

Кабинет ККТ.

Кабинет ККТ представляет собой информационный ресурс сайта ФНС, ведение которого осуществляется ведомством в установленном им порядке и который используется организациями, индивидуальными предпринимателями и налоговыми органами для реализации своих прав и обязанностей (ст. 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ).

Обратите внимание

Данный ресурс пока не начал свою работу, но в ближайшем будущем сервис будет запущен: ФНС уже подготовила проект приказа (по состоянию на 30.09.2016), которым предлагается утвердить порядок, устанавливающий правила ведения кабинета ККТ на сайте ведомства.

Обеспечение доступа к сервису будет осуществляться высшим налоговым ведомством. В нем налоговики будут размещать большое количество информации и документов в электронной форме, касающихся проведения проверок применения ККТ в отношении пользователей, в частности:

• запросы налоговых органов, направляемые в адрес пользователей ККТ в рамках проведения контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ;
• протоколы об административных правонарушениях и постановления по делам об административных правонарушениях, составленные и вынесенные налоговыми органами в отношении пользователей ККТ, предписания, информация о вступивших в законную силу судебных актах;
• сообщения фискалов, указывающие на совершение лицом действий (бездействия), содержащие признаки состава административного правонарушения;
• запросы, направляемые налоговиками в адрес ОФД.

В свою очередь, пользователи будут также вправе передавать через кабинет ККТ в электронной форме документы по запросу контролеров и ряд других сведений, требующихся ИФНС для осуществления контрольных функций.

Доступ пользователей к кабинету ККТ будет осуществляться через – юридического лица для организаций или личный кабинет налогоплательщика – индивидуального предпринимателя для коммерсантов.

Контрольные закупки теперь разрешены законом.

Проведение налоговиками контрольной закупки узаконено, что положило конец многолетним спорам о правомерности ее применения в отношении пользователей ККТ.

Напомним, ранее суды, опираясь на правовую позицию Президиума ВАС (Постановление от 02.09.2008 № 3125/08), указывали, что ИФНС должна проводить контрольную закупку, поскольку не числится среди органов, имеющих право на проведение подобного мероприятия в рамках оперативно-разыскной деятельности. В дальнейшем данная позиция была изменена, о чем свидетельствуют постановления ВС РФ от 29.07.2009 № 41-АД09-3, от 11.05.2012 № 45-АД12-4, а также Обзор судебной практики № 2 (2015), утвержденный Президиумом ВС РФ 26.06.2015.

Взаимоотношения с кредитными организациями.

В ходе осуществления контроля и надзора за соблюдением законодательства о применении ККТ, а также за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей налоговые органы также вправе запрашивать у банков информацию о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций и индивидуальных предпринимателей, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств. Данные сведения выдаются кредитной организацией налоговикам в форме справок в течение трех дней со дня получения их мотивированного запроса (п. 3 ст. 7 Федерального закона № 54-ФЗ).

Административная ответственность пользователя ККТ.

Право налоговиков привлекать к административной ответственности пользователей ККТ по-прежнему закреплено пп. 7 п. 7 Административного регламента № 132н. С 15.07.2016 скорректирована ст. 14.5 КоАП РФ, устанавливающая штрафы в части применения ККТ:

Основание для наказания	Пункт ст. 14.5 КоАП РФ	Размер штрафа
		Первичное нарушение	Повторное нарушение (если сумма расчетов без ККТ составила, в том числе в совокупности, 1 млн руб. и более)
Неприменение ККТ		1. Должностные лица – от 1/4 до 1/2 размера суммы расчета, осуществленного без применения ККТ, но не менее 10 000 руб. 2. Юридические лица – от 3/4 до одного размера суммы расчета, осуществленного с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа без применения ККТ, но не менее 30 000 руб.	1. Должностные лица – дисквалификация на срок от от одного года до двух лет. 2. Юридические лица – административное приостановление деятельности на срок до 90 суток (распространяется и на ИП)
Применение ККТ, не соответствующей требованиям (применение ККТ с нарушением порядка ее регистрации и перерегистрации, условий ее применения), юридическими лицами		1. Должностные лица – предупреждение или штраф в размере от 1 500 до 3 000 руб. 2. Юридические лица – предупреждение или штраф в размере от 5 000 до 10 000 руб.
Непредставление пользователем информации и документов по запросам налоговых органов или представление их с нарушением установленных сроков
Ненаправление пользователем ККТ покупателю кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме либо непередача их на бумажном носителе покупателю (клиенту) по его требованию		1. Должностные лица – предупреждение или штраф в размере 2 000 руб. 2. Юридические лица – предупреждение или штраф в размере 10 000 руб.

*Данный вид ответственности применятся с 01.02.2017.

Обратите внимание

С 15.07.2016 срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение законодательства РФ о применении ККТ составляет один год со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Налоговые органы осуществляют контроль и надзор за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей. Благодаря Федеральному закону № 290-ФЗ, утвердившему новый порядок работы с ККТ, изменены права и обязанности фискалов в части осуществления контрольных функций в отношении пользователей ККТ, а также введена новая административная ответственность последних в части применения онлайн-касс.

Отметим, что сам порядок проведения проверки ККТ налоговиками в рамках данной статьи не рассматривается. Это тема для отдельного материала. Полагаем, что в связи с новшествами законодательства изменится и механизм проведения данных проверок, что отразится в обновленных административных регламентах ФНС. Будем ждать изменений и оперативно освещать их на страницах нашего журнала.

Утверждено Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506.

ОФД – это организация, созданная в соответствии с законодательством РФ, находящаяся на территории РФ, получившая в соответствии с законодательством РФ о применении ККТ разрешение на обработку фискальных данных. Фискальные данные – это сведения о расчетах, в том числе сведения об организации или индивидуальном предпринимателе, осуществляющих расчеты, о ККТ, применяемой при осуществлении расчетов, и иные сведения, сформированные ККТ или ОФД (ст. 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ).

Форма (формат) и порядок направления налоговым органом запроса в банк утверждены Приказом ФНС России от 23.11.2010 № ММВ-7-6/633@.

Контрольные функции за применением организациями и индивидуальными предпринимателями ККТ возложены Законом о ККТ на налоговые органы. Кроме того, органы внутренних дел, а также госторгинспекции взаимодействуют в пределах своей компетенции с налоговыми органами при проведении ими указанных проверок, а также вправе самостоятельно проводить такие проверки.

Данный Закон (как и ранее действовавший Закон РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением") не является актом законодательства о налогах и сборах, и, соответственно, контроль за соблюдением его требований не относится к налоговому контролю.

Государственный контроль за соблюдением законодательства о применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт включает контроль за соблюдением требований к ККТ, порядка и условий ее регистрации и применения, а также контроль полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей. Указанный контроль не включает в себя мероприятия по проверке соблюдения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями обязательных требований к товарам (работам, услугам). В связи с этим нет ограничений по периодичности проверок правильности применения ККТ (не более чем один раз в два года), установленных законодательством (см. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)").

Согласно п. 1 ст. 7 Закона о ККТ представители налоговых органов:

Осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований Закона;

Осуществляют контроль за полнотой учета выручки;

Проверяют документы, связанные с применением организациями и индивидуальными предпринимателями ККТ, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;

Проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;

Налагают штрафы на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования данного Закона, в порядке, установленном Кодексом РФ об административных правонарушениях.

Контрольные полномочия налоговых органов касаются всех индивидуальных предпринимателей и организаций, за исключением кредитных. Контроль за правильностью применения ККТ кредитными организациями осуществляет Банк России, который устанавливает порядок применения ККТ кредитными организациями, а также утверждает программные продукты, используемые в этой технике.

Статья 14.5 КоАП РФ допускает возможность привлечения к административной ответственности также и физического лица, под которым, в частности, можно понимать работника организации или индивидуального предпринимателя, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги (продавец, кассир и т.д.).

Рассматривать дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 14.5 КоАП РФ, уполномочены:

Органы внутренних дел (милиция) (ч. 1 ст. 23.3 КоАП РФ);

Налоговые органы - только в части продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг без применения ККМ (ч.

1 ст. 23.5 КоАП РФ);

Органы государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей (ч. 1 ст. 23.49 КоАП РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 28.3 КоАП РФ должностные лица перечисленных органов полномочны также составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 14.5 КоАП РФ.

Согласно ч. 2 ст. 23.5 КоАП РФ рассматривать дела об административных правонарушениях от имени налоговых органов вправе:

Руководитель федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, его заместители;

Руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в субъектах РФ, их заместители;

Руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в городах, районах.

Контрольные закупки

Для проверки правильности применения ККТ необходимо, чтобы покупатель произвел покупку, а продавец получил от него наличные деньги за товар, т.е. предприятие должно осуществить денежные расчеты в ходе торговой операции или оказания услуги.

Налоговые органы не наделены правом контрольной закупки, а проведение проверок совместно с теми органами, которые обладают таким правом (органы милиции, торговая инспекция), не всегда возможно. Данный тезис иногда подтверждается судебной практикой (Постановление ФАС Поволжского округа от 7 сентября 2004 г. по делу N А72-2698/04-11/285).

Однако существуют и противоположные выводы судебных инстанций. В них говорится, что налоговые органы уполномочены контролировать соблюдение законодательства о применении ККТ, в частности выдачу кассового чека. Следовательно, закупка производится в целях проверки выдачи чека, т.е. она не контрольная, а проверочная, и подобные действия налоговиков правомерны (Постановление Президиума ФАС Московского округа от 25 сентября 1998 г. N 15, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 мая 2005 г. по делу N А56-41328/04).

Необходимо законодательно определить порядок проведения контрольной закупки. Существующими нормативными актами этот вопрос не урегулирован. В процессе проверок сложно найти свидетеля, который согласится записать в акте проверки свои фамилию, имя, отчество и адрес, чтобы контролирующие органы смогли впоследствии доказать факт нарушения закона.

По мнению работников налоговых органов, обязанность по контролю за применением ККТ в полном объеме возможно выполнить лишь при наличии права контрольной закупки, которым они пока не обладают. В письме УМНС по г. Москве от 23 марта 2000 г. N 30-12/12275 говорится, что налоговые органы не имеют права на контрольную закупку.

Ранее контроль за применением ККМ осуществляли также органы налоговой полиции. После того как эти органы были упразднены, а их функции были переданы органам внутренних дел, с 1 июля 2003 г. органы милиции также имеют право проводить проверки правильности применения ККТ и налагать штрафы за неприменение ККТ.

Кроме того, такие проверки могут проводить органы государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей, которым предоставлено право производить в ходе проверок контрольные закупки.

Кредитные организации

Кредитные организации являются особыми субъектами применения ККТ. В статье 3 Закона о ККТ установлено, что решение о том, какая ККТ может применяться кредитными организациями и с какими программными продуктами, принимает Банк России, который направляет соответствующие сведения в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять ведение Государственного реестра.

На кредитные организации не распространяется действие полномочий налоговых органов, предусмотренных п. 1 ст. 7 данного Закона. Контроль за соблюдением кредитными организациями этих требований осуществляет Банк России.

Кредитные организации, применяющие ККТ, обязаны предоставлять информацию в налоговые органы по их запросам в порядке, предусмотренном федеральными законами. Законодательные положения, предусматривающие предоставление кредитными организациями информации в налоговые органы по их запросам, следующие:

В соответствии с п. 3 ст. 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым органам предоставляется право получать от кредитных организаций документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения;

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от кредитных организаций как от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от кредитных организаций документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;

Часть 2 ст. 26 Закона РФ от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" устанавливает, что кредитные организации выдают налоговым органам справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности.

Как установлено в ст. 56 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", Банк России является органом банковского регулирования и банковского надзора и осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства, нормативных актов Банка России, установленных ими обязательных нормативов.

Статьей 74 данного Закона предусмотрено, что в случаях нарушения кредитной организацией федеральных законов, издаваемых в соответствии с ними нормативных актов и предписаний Банка России, непредставления информации, представления неполной или недостоверной информации Банк России имеет право требовать от кредитной организации устранения выявленных нарушений, взыскивать штраф в размере до 0,1% минимального размера уставного капитала либо ограничивать проведение кредитной организацией отдельных операций на срок до 6 месяцев. В указанной статье также предусмотрены санкции, которые Банк России вправе применять в случае неисполнения в установленный Банком России срок предписаний Банка России об устранении нарушений, выявленных в деятельности кредитной организации, а также в случае, если эти нарушения или совершаемые кредитной организацией банковские операции или сделки создали реальную угрозу интересам ее кредиторов (вкладчиков).

Кроме того, в соответствии с п. 81 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ должностные лица Банка России вправе составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.26 "Нарушение законодательства о банках и банковской деятельности" КоАП РФ. Часть 2 данной статьи предусматривает за нарушение кредитной организацией установленных Банком России нормативов и иных обязательных требований вынесение предупреждения или наложение административного штрафа в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда.

Исходя из положений ст. 23.1 КоАП РФ дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.26 КоАП РФ, рассматривают судьи районных судов - в случае, если производство по делам осуществляется в форме административного расследования; мировые судьи - в остальных случаях.

Порядок проведения проверок

Как правило, нарушения выявляются при проведении выездных проверок, которые иногда проводятся налоговыми органами в виде специальных рейдов вместе с сотрудниками милиции или госторгинспекции. Это обусловлено также тем, что налоговым органам не предоставлено право проводить контрольные закупки, поэтому эти функции во время проверок выполняют работники милиции или госторгинспекции, у которых есть такие права.

Перед началом проверки представители контролирующих органов должны предъявить руководству проверяемой организации (индивидуальному предпринимателю) служебное удостоверение и поручение о проведении проверки использования ККМ. Это поручение должно быть подписано руководством того органа, представители которого пришли с проверкой.

Многие юридические лица и индивидуальные предприниматели считают, что их слишком часто проверяют на предмет соблюдения правил применения ККМ. При этом они ссылаются на Федеральный закон о защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора), которым определено, что в отношении одного юридического лица или индивидуального предпринимателя каждым органом государственного контроля (надзора) плановое мероприятие по контролю может быть проведено не более чем один раз в два года.

Согласно этому Закону внеплановые проверки должны проводиться чаще. Предметом таких проверок является контроль исполнения предписаний об устранении выявленных нарушений. Кроме того, внеплановые проверки проводятся при получении контролирующими органами информации о возникновении аварийных ситуаций, о выходе из строя сооружений, оборудования, которые могут непосредственно причинить вред жизни, здоровью людей, окружающей среде; при возникновении угрозы здоровью и жизни граждан, загрязнении окружающей среды, повреждении имущества, а также при обращении граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с жалобами на нарушения их прав и законных интересов действиями (бездействием) иных юридических лиц и (или) индивидуальных предпринимателей.

Законодательство о применении ККТ не подпадает под действие Закона N 134-ФЗ, поэтому количество проверок правильности применения ККТ в отношении одного налогоплательщика Законом не ограничено.

После окончания проверки составляется акт, в котором перечисляются все просмотренные документы. Если обнаружены нарушения, то они должны быть подробно описаны, здесь же указывается предполагаемый размер штрафа. Затем на основании акта проверки проверяющий составляет протокол о выявленном нарушении. С актом и с протоколом должны быть ознакомлены под роспись должностные лица и законные представители проверяемой организации или индивидуальный предприниматель.

Должностному лицу (законному представителю юридического лица), в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении, вручается под расписку копия протокола об административном правонарушении (ст. 28.2 КоАП РФ). При этом проверяемым необходимо убедиться, что составленный протокол соответствует требованиям КоАП РФ, и дать свои письменные пояснения по результатам проверки. Для того чтобы лучше обосновать свою позицию, можно взять небольшой тайм-аут и, обратившись к юристу, представить свои письменные пояснения позже.

Кроме того, необходимые пояснения можно дать непосредственно при рассмотрении дела. Статьей 25.1 КоАП РФ установлено, что лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, вправе знакомиться со всеми материалами дела, давать объяснения, представлять доказательства, заявлять ходатайства и отводы, пользоваться юридической помощью защитника, а также иными процессуальными правами.

Дело об административном правонарушении рассматривается с участием лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении. В отсутствие указанного лица дело может быть рассмотрено лишь в случаях, если имеются данные о надлежащем извещении лица о месте и времени рассмотрения дела и если от него не поступило ходатайство об отложении рассмотрения дела либо такое ходатайство оставлено без удовлетворения.

Рассматривать дела об административных правонарушениях по неприменению ККТ от имени органов, проводивших проверку, вправе: руководитель территориального налогового органа (его заместителю такие права не предоставлены); начальники территориальных отделов милиции, их заместители; начальники территориальных управлений государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей, их заместители.

Материалы по делам о невыдаче чека ККМ или отсутствии ценника могут рассматривать только госторгинспекции (ст. 23.49 КоАП РФ). МНС России в письме от 14 августа 2002 г. N АС-6-06/1243@ предписало налоговым органам фиксировать правонарушения, предусмотренные ст. 14.15 КоАП РФ, в акте проверки и направлять этот акт в органы государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей или органы внутренних дел.

Налагать штрафы за нарушения кассовой дисциплины (работы с денежной наличностью) и порядка ведения кассовых операций имеют право органы внутренних дел (ст. 23.3 КоАП РФ) и налоговые органы (ст. 23.5 КоАП РФ), а проводить проверки по соблюдению организациями кассовых операций - обязанность банков (п. 41 Порядка ведения кассовых операций и п. 2.14 Положения о правилах организации наличного денежного обращения N 14-П). За неисполнение этой обязанности на банки налагается штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.2 КоАП РФ).

Если в ходе проверки организации банк выявит нарушения, он должен проинформировать об этом налоговый орган, который наложит на организацию и ее должностных лиц штраф.

При проведении проверок соблюдения законодательства Российской Федерации о применении ККТ могут быть выявлены признаки налоговых правонарушений, в частности предусмотренных ст. 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения" или ст. 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога" НК РФ.

Установленный ст. 101 НК РФ порядок производства по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, предусматривает вынесение решения по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Документально подтвержденные факты нарушений законодательства РФ о налогах и сборах в соответствии с п. 1 и 2 ст. 100 НК РФ должны быть указаны в акте выездной налоговой проверки, составляемом в установленной форме уполномоченными должностными лицами налоговых органов.

Проверки применения ККТ не являются налоговыми проверками, т.е. проверками, проводимыми в рамках налогового контроля. Вместе с тем выявленные правонарушения могут быть учтены при проведении в соответствии с установленным Налоговым кодексом РФ порядком выездных налоговых проверок.

Схематично виды нарушений правил наличных денежных расчетов и ответственность за эти нарушения представлены в таблице.

Виды нарушений и ответственность за нарушения

при работе с денежной наличностью

Вид нарушения	Взыскание
Нарушения в сфере применения ККТ
Фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия)	Статьей 14.5 КоАП РФ установлен административный штраф: для граждан - в размере от 15 до 20 МРОТ, т.е. от 1500 до 2000 руб.; для должностных лиц - от 30 до 40 МРОТ, т.е. от 3000 до 4000 руб.; для юридических лиц - в размере от 300 до 400 МРОТ, т.е. от 30000 до 40000 руб.
Использование ККТ, не зарегистрированной в налоговых
Использование ККТ, не включенной в Государственный реестр ККТ
Использование ККТ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной
Использование ККТ, у которой отсутствует пломба либо имеется повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной
Пробитие ККТ чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом)
Невыдача соответствующих бланков строгой отчетности организациями и предпринимателями, осуществляющими наличные денежные расчеты без применения ККТ
Отсутствие первичных документов по учету денежных расчетов с населением (формы N КМ 1-9)	Статьей 120 НК РФ установлен штраф для организаций: в размере 5000 руб.; в размере 15000 руб., если нарушение совершено в течение более одного налогового периода; в размере 10% от неуплаченной суммы налога, но не менее 15000 руб., если нарушение повлекло занижение налоговой базы
Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций
Расчеты между организациями наличными деньгами сверх установленных размеров (60000 руб. по одной сделке)	Статьей 15.1 КоАП РФ установлен административный штраф: для должностных лиц - от 40 до 50 МРОТ (т.е. от 4000 до 5000 руб.); для юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ (т.е. от 40000 до 50000 руб.)
Неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности
Несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств
Накопление в кассе наличных денежных средств сверх установленных лимитов

Еще по теме 1.9. Контроль за применением ККТ:

1. Виды контроля, формы и методы его проведения Виды контроля
2. 1.1. Основные изменения законодательства о контрольно-кассовой технике
3. 1.3. Требования к ККТ, порядок и условия ее регистрации и применения
4. 1.4. Обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ККТ
5. 1.7. Порядок осуществления наличных денежных расчетов без применения ККТ в случае оказания услуг населению
6. 85. Продление, изменение и прекращение применения принудительных мер медицинского характера.
7. 2.1. Особенности контроля в механизме имплементации европейского права

- Авторское право -

1. Правила применения ККТ. ККТ - это машины с фискальной памятью, персональные компьютеры и про­граммно-технические комплексы, используемые при осу­ществлении денежных расчетов. 2 типа: электромеханические кассовые машины и электронные контрольно-регистрирующие машины (ЭКРМ).

Разрешается эксплуатация только тех типов ККМ, серийные образ­цы которых прошли испытания в установленном поряд­ке и внесены в Госреестр, который подлежит официальному опубликованию. Изм и доп подл офиц опубл в теч 10 дн со дня принятия. В случае исключения из Гос реестра ранее применявш моделей их дальн эксплуат осущ до истеч нормативного срока их амортизации (средство механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда – 4 ам гр – от 5 до 7 лет включ).

Ввод в эксплуатацию, техническое обслуживание, ре­монт и списание кассовых машин должны производиться заводами-изготовителями или специализированными предприятиями, техническими центрами, наделенными соот­ветствующими правами по данному роду деятельности.

Используемая ККТ должна быть зарегистрирована н\п в налоговой инспекции. Нельзя ее применять без наличия в ней фискальной памяти.

При этом ККТ применяемая организациями (за искл кредитных организаций) и ИП, должна:

Быть зарегистрирована в н.о. по месту учета организации или ИП в качестве н\п;

Быть исправна, опломбирована в установленном порядке.

ККТ в составе платежного терминала, применяемого платежным агентом и банковским платежным агентом, субагентом, и банкомата, применяемого банковскими платежными агентами, субагентами, должна:

Быть зарегист-ана в н.о. по месту учета н\п с указанием адреса места ее установки в составе платежного терминала или банкомата;

Быть исправна, опломбирована в устан-ом порядке;

Иметь фискальную память с накопителями фискальной памяти, контрольную ленту и часы реального времени;

Обеспечивать некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение инфы о платежах на контрольной ленте и в накопителях фиск памяти, а также предоставлять инфу для печати кассового чека платежным терминалом или банкоматом в некорректируемом виде;

Эксплуат-ся в фискальном режиме, а в иных режимах исключать возможность печати кассового чека платежным терминалом или банкоматом;

Передавать в фискальном режиме в платежный терминал или банкомат зарегистр-ую инфу о платежах в некоррек-ом виде, обеспеч-ем идентичность инфы, зарегист-ой на кассовом чеке, контрольной ленте, в фискальной памяти и первичных учетных документах организации или индивидуального предпринимателя, применяющих платежный терминал или банкомат;

Иметь паспорт установленного образца.

Порядок применения кредитными организациями ККТ и используемых в ней программных продуктов утверждается ЦБРФ.

Организации и ИП, на­ходящиеся в отдаленных или труднодоступных местнос­тях (за исклгородов, районных центров, посел­ков городского типа), могут осуществлять наличные денежные рас­четы и расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ .

В ряде сл при оказании услуг населению можно не прим ККТ, а выдавать бланки строгой отчетности: квитанции, билеты, абонементы, путевки, и др. Бытовые усл, ремонт и изг одежды, обуви, мебели, бытовой техники, парикмахерские усл, перевозка пассажиров, грузов, туристич усл, по договорам аренды. такси должны выдавать чек. Реквизиты бланка строгой отчетности утверждены в Постановлении Правительства от 2008 г «О порядке осущ нал ден расч и с примен платеж карт без ККТ». Учет бланков в спец книге. Хранятся в сейфе. Использованные хранятся 5 лет.

2. Обязанности н\п при исп ККТ. 1) регистрировать ККТ в н.о, при этом в фискальную память ККТ вводится информация, при перерегистрации ККТ меняются накопители фискальной памяти, любая регистрация и перерегистрация ККТ осу­ществляется с участием н.о;

2) применять исправную ККТ, которая д.б. опломбирована в уст порядке;

3) выдавать покупателям в момент оплаты за продан­ные товары кассовые чеки, отпечатанные на ККТ;

4) обесп ведение и хранение документации, свя­занной с приобр и рег, вводом в экспл, и материалы проверок, касающиеся ККТ;

5) кредитные организации обязаны проверять у н\п следующие операции:

Порядок совершения кассовой операции должен со­ответствовать требованиям, установленным ЦБ РФ, использование ККТ или других программных продуктов должно соответствовать государственным стандартам;

Применять специальную ККТ, защищенную от не­санкционированного доступа к программным продуктам другим пользователем;

Предоставлять в н.о. по их запросам информацию о соблюдении правил совершения кассовых операций с прим ККТ.

Правила эксплуатации 1.К работе на КМ допускаются лица, освоившие правила по эксплуатации,заключается договор о матер отв. 2. На каждой КМ имеется свой завод­ской номер (на маркировочной табличке), который обя­зательно указывается во всех документах, относящихся к данной машине (кассовом чеке, отчетной ведомости, паспорте, «Книге кассира-операциониста» и др.), а так­же документах, отражающих перемещение кассовой ма­шины (отправку в ремонт, передачу другому предприя­тию и т. п.).3. КМ должна иметь паспорт установлен­ной формы, в который заносятся сведения о вводе маши­ны в эксплуатацию, среднем и капитальном ремонтах. В паспорте указываются реквизит данного клише с обозна­чением наименования предприятия и номера кассы. 4. Перевод показаний счет­чиков на нули (гашение) может производиться при вводе в эксплуат новой машины, при инвент, ав случае ремонта счетчи­ков в мастерских, только по согласованию инспекцией. Оформляется актом в 2 экземплярах, 1- н.о., 2- орг. 5. Передача машины в другое предприятие или мас­терскую для ремонта и обратно производится по наклад­ной и оформляется актом в котором фиксируются показания счетчиков (регистров), не позднее следующего дня сдаются в бухгалтерию предпри­ятия, отметка об этом делается в «Книге кассира-операциониста» в конце записи за день. Вместе с машиной передается и ее паспорт, в котором делается соотв запись. 6. При ремонте счетчиков в предприятиях также составляется акт с записью показаний счетчиков до и после ремонта.

На всех ККМ в обязательном порядке должна применяться контрольная лента, и по каждой ККМ должен вестись журнал кассира-операциониста, заверенный в н.о.

Для подготовки кассовых машин к работе н\п необходимо:

1. Ввод в эксплуатацию новых машин производит ме­ханик из организации, осуществляющей гарантийное и техн обсл и ремонт данного типа машин, должны присутство­вать кассиры как мат отв лица. 2. Механик по ремонту кассовых машин (при необхо­димости программист-электроник) производит проверку исправности, опробование кассовой машины в работе и оформляет передачу ее в эксплуатацию, заполняя все дан­ные в заводском паспорте. Механик обязан опломбировать машину после уста­новки фирменного клише с наим предприятия и номером расчетного узла либо ввести его в программу машины. 3. До включения кассовых машин в действие замок должен быть закрыт, а ключ у директора. Ключи для перевода денежных счетчиков на нули передаются директором - инспекции, где хранятся в сейфах и выдаются по письменному распоряжению руководителя и главного бух­галтера этой организации специалисту, уполномоченно­му лицу для проведения проверки. 4. На кассовую машину администрация заводит «Кни­гу кассира-операциониста» 6. Допускается ведение общей книги на все машины. В таком случае записи должны производиться в порядке нумерации всех касс (№ 1, 2, 3 и т. д.) с указанием в числителе - заводского номера кассовой машины, пока­затели счетчиков недействующих кассовых машин ежед­невно повторяются с указанием причин бездействия (в запасе, в ремонте и т. п.) и заверяются подписью пред­ставителя администрации предприятия.

1. Технический центр обязан: При орг техн обсл рук-ся ГОСТами.Межрем обсл произв кассиром ежедн: 1 направить представителя на предприятие (по его заявке) для вскрытия заводской упаковки и расконсерва­ции приобретенной ККМ;2 обеспечить входной контроль новых КМ, диагностику;3 обеспечить надежное закрепление маркировочной таблички с заводским номером машины, исключающее ее замену;4 опломбировать кассовые машины совместно с нало­говой инспекцией;5 изготовить и установить фирменное клише с наиме­нованием торгового предприятия и номером расчетного узла (кассы) или ввести его программным методом;6 произвести ввод машин в эксплуатацию и принять на техническое обслуживание;7 производить ежегодное техническое обслуживание, технические освидетельствования и все виды ремонтов;8 проводить списание изношенных и морально уста­ревших кассовых машин, их разборку и утилизацию.

2. Обязанности механика по ремонту и ТО кассовых машин.

Механик проводит плановые технические осмотры, включающие проверку состояния механизмов машины, устранение мелких неис­правностей. Механик обязан:

Производить периодически осмотр и профилакти­ческий ремонт

Сделать записи о проведенных работах в спец журнале и паспорте ККМ;

По окончании ремонта опломбировать (в случае сня­тия пломбы) своей пломбой и сообщить в налоговую инс­пекцию о необходимости пломбировки данной машины (работа на кассовой машине до установки новой пломбы налоговой инспекции запрещается);

Установить и подключить (при необходимости) за­пасную кассовую машину;

В случае необх ремонта счетчиков указать рук-ву направить машину в ремонт в техн центр (или другую обслуживающую орг).

Ремонт и ТО частными лицами запрещено. Ремонт только после снятия показаний денежных счетчиков. Показания счетчиков по окончании ремонта проверяются, а машина пломбируется. О результатах проверки сост акт. Эл ККМ обсл оператор.

3.Права н.о. при проверке Работа н\п с контрольно-кассовой тех­никой не относится к налог. отношениям, но конт­роль за соблюдением правил по использованию ККТ воз­ложен на н.о в РФ.:1) осуществлять контроль за соблюдением требований закона; 2) осуществлять контроль за полнотой учета и отра­жения операций и выручки предприятия при использо­вании ККТ; 3) проверять приходные и расходные документы, свя­занные с примением ККТ; 4) получать от н\п справки и объяс­нения в случае нарушения установленных требований использования ККТ;5) проводить контрольные проверки выдачи кассовых чеков при использовании н\п ККТ;6) налагать административные штрафы на н\п в соответствии с КоАП при нарушении правил использования ККТ.

Согласно ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ н.о. рассматривают дела об адм п\нар. Расм от имени н.о. вправе рук ФНС и тер орг.

Действие полномочий н.о.не распрос­траняется на кредитные организации. Контроль осуществляет ЦБ.

При проверки ККТ могут привлекаться ОВД.

Порядок проведения н.о. проверок по применению ККМ:

1. Проверка в присутствии должностных лиц и в соответствии с з-вом.

2. Проверки по вопросам соблюдения действующего з-ва:

а). определяется орг-пр форма предп-ия (тор­говой точки), его наименование, осуществляет ли оно ре­ализацию товаров и услуг населению, в т.ч. винно-водочных изделий и других подакцизных товаров, нали­чие ценников на товары и прейскурантов на услуги, применяет ли предприятие при расчетах с населением ККМ, выдается ли при этом на руки покупателю кассо­вый чек или др заменяющий его док, утверж­денный в установленном порядке. С согласия покупате­лей просматриваются выданные им чеки на предмет их четкости и полноты в них соответствующих реквизитов и фирменных знаков. При необходимости в установлен­ном порядке производится контрольная закупка, кото­рая оформляется соотв актом;

б). проверяющие предъявляют руководи­телю или другому должностному лицу предприятия до­к, удостоверяющие их личность и должность и поручение н.о., и приступают к докумен­тальной проверке данного вопроса: лицензия на право торговли, лицензия на право торговли винно-водочными изделиями и другими подак­цизными товарами, документы на право собственности (или аренды) помещения, земельного участка, докумен­ты, удостоверяющие личность работников (продавцов), их принадлежность к данному предприятию, документы, подтверждающие рег предприятия и постанов­ку его на учет в н.о. и др.;

в). отсутствует лицензия -определяется и фиксируют сумму выручки, полученную в рез торговли, для посл взыскания в установленном порядке в бюджет незаконно полученного дохода.

г). при документальной проверке применения ККМ: необходимо установить наличие на предприятии ККМ, зарегистрированы ли они в нало­говых органах, наличие технической документации и ре­гистрационных карточек на ККМ. Сверяются данные предприятия, записанные в книге учета ККМ в налого­вом органе, с документами, представленными предприя­тием. В случае расхождений в записях прове­ряющий выясняет их причину, результаты отражает в акте и предлагает руководству принять меры по устранению этих нарушений.

д). Проверка правильности эксплуатации: осмотр внешнего состояния ККМ (тождествен­ность заводского номера на машине и в документах, на­личие пломб на кожухе машины, работа табло на поку­пателя, качество чека и полнота напечатанных на нем реквизитов и др.). Если в ходе проверки будет установле­но, что машина выдает кассовый чек с нечетким шриф­том и не со всеми реквизитами, проверяющий констати­рует неисправность ККМ и в доказательство этого прила­гает к материалам документальной проверки кассовый чек (в том числе и контрольный), не соответствующий уст правилам.

е). тщательно проверить ленты (особенно в местах обрыва), обращая особое внимание на наличие на ленте порядковых номеров, даты и вре­мени совершения торг опер, к-во гаше­ний счетчиков и все ли они проводились в присутствии предст н.о.

ж). Следует также проверить нулевые чеки: их количе­ство, время пробития, необходимость.

з). Выборочно проверяется соответствие цены на то­вар, указанной в накладной на поступление товаров, цене, указанной на ценнике, а также наличие на ценнике подписи материально ответственного лица, заверенной пе­чатью (штампом) предприятия, и даты составления. На­именование товара, его сортность, марка и т. п., указан­ные на ценнике, должны соотв данным на­кладной.

3. При выявлении ККМ, не зарегистрированной в н.о, необходимо убедиться в том, что эта ма­шина не находится в скрытой эксплуатации. С этой це­лью рекомендуется проверить паспорт на эту машину, документы о ее приобретении, показания суммирующих счетчиков, а также книгу кассира-операциониста и конт­рольные ленты по указанным ККМ.

4. проверить наличие договора с региональным техни­ческим центром по ремонту и обслуживанию. а также ведение записей в журнале вызова технических специа­листов и регистрации выполненных работ

5. При проверке предприятия, которое осуще­ствлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, следует проверить обо­снованность применения форм бланков строгой отчетнос­ти в качестве документов строгой отчетности, организацию учета, хранения и выдачи этих бланков. Использование бланков строгой отчетности по формам, не утвержден­ным Минфином России, не освобождает это предприятие от обязанности применять ККМ.

6. При проверке наличия прейскуранта на оказывае­мые услуги проверяющий обращает внимание на обосно­ванность этого документа (кем утвержден, когда, для ка­кой отрасли, ведомства, предприятия), внешнее оформ­ление (четкость написания, наличие заверяющей подпи­си, печати (штампа) и др.), а также на размещение его в доступном для клиента месте.

Порядок проверки полноты учета выручки, полу­ченной с применением ККМ:

1). Полнота учета выручки проверяется по данным кассовой книги, книги кассира-операциониста, приход­ных кассовых ордеров, контрольной ленты, других рас­четных и платежных документов по учету выручки, кни­ги учета доходов и расходов граждан.

1. взять расписку у проверяемого об отсутствии в кассе его личных денег, о представлении всех квитанций приходных кассовых ор­деров о сданной выручке 2.пересчитать наличные деньги, на­ходящиеся в кассе ККМ. отража­ется в акте снятия остатков. 3Кассовая выручка сверяется с показа­ниями на контрольной ленте. Для этого следует отбить контрольный чек. Разница между показанием контрольного чека в момент провер­ки и показанием на начало рабочей смены, которое оп­ределяется по записи в книге кассира-операциониста, является выручкой, полученной с применением ККМ в день проверки.

могут быть выявлены излишки или недостача денежных средств.

2). Проверка документов первичного бухгалтерского учета позволяет проверяющим определить сумму поступившей выручки с применением ККМ за отчетный пери­од, после чего необходимо сверить данную сумму выруч­ки по кредиту счета 90 Гл книги. При несоответ­ствии полученной суммы выручки с суммой выручки, приведенной по Гл книге, проверяющий обязан выявить причину такого расхождения.

Если будет установлено, что полученная выручка не оприходована, то в акте проверки отмечается занижение прибыли (дохода) и правонарушение следует квалифици­ровать по п. 1 ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Ответственность за нарушение действующего законодательства о применении ККМ и оформление результатов проверки:

приме­няются штрафные санкции и меры адм ответственности.

При оформлении документов по привлечению к ответственно­сти следует указывать размер штрафа (кратный размер минимальной оплаты труда) и сумму штрафа. В случае повторного нарушения предприятием ука­занного Закона н.о. должен принять меры к приостановлению его деятельности.

Если предприятиепродолжает эту деятель­ность, то на него налагается штраф за осуществление торговых операций (оказание услуг) после приостановле­ния деятельности предприятия в порядке, предусмотрен­ном ст. 6 Закона - 700-кратный МРОТ

3. Результаты проверки оформляются актом и соот­ветствующими приложениями к нему. В акте указыв-ся необх-ые реквизиты и все выявленные в ходе проверки нарушения зак-ва. Отражаются указания по устранению выявл-х нарушений. К акту прикладываются все расчёты, таблицы,необх-ые чеки, акты изъятия док и протоколы об адм правонар. Акт сост-ся в 2-х экземп-х, подписывается всеми проверя-ими и присутст-ми.

4. Налоговые проверки, как основная форма налогового контроля.

1. Субъекты, объекты и правила проведения налоговых проверок. Н проверка представл собой эф-й инструмент Нк, целью к-го явл контроль за собл н\п,п\с,н\а з-ва о н и с. Для того,чтобы П м.б. определить как налоговую, необх собл неск усл : 1. П д проводиться независимо от вида н и с должностными лицами н.о.в пределах компетенции, опр НК. Однако НК не наделяет ОВД полномочиями по проведению НП. ОВД не м самост проводить НП, а только совместно с представителями н.о. 2. целью НП д явл контроль за собл з-ва о н и с. 3. НП м.б. проведены только в отн н\п,п\с,н\а. В отн др лиц проводятся др мероприятия Нк. При этом одно проверяемое лицо в ходе 1 ВНП м.б. проверено сразу как н\п,п\с,н\а.

Субъектами НП явл: 1.ком предпр 2.совместные предпр 3.гос учреждения 4.негос и НКО 5. граждане РФ,явл резидентами, а также ин граждане и л без гражданства, явл нерез. Объектами НП явл: 1. регистры б и н у. 2. планы,сметы и др норм док. 3. договоры м\д предприятиямию 4. приказы о приеме-увольнении. 5. б,н отч. 6. деловая переписка и др док, связ с н платежами.

Ст 87 НК уст сл правила проведения НП: 1.НП м.б. охвачены только 3 календарных года д-ти н\п,н\а,п\с, предшествующие году проведения проверки. 2. запрещ проведение повторных проверок по одним и тем же н за уже проверенный н период. 3. возможна повт НП по уже проверенным н и срокам в сл случаях: *при контроле вышестоящим н.о. за работой н.о., проводившего проверку. *при реорг, ликвид предпр. 4. м проводиться встречная ВНП в целях получ доп инф о н\п.

2.Виды налоговых проверок и их классификация. 1.По срочности: *Плановые – регламент-ся внутр док нал инспекции ФНС Р. Основанием для установл очередности проверок у того или иного н\п явл вид д-ти, период работы, несвоевр предост отч, наличие задолж по н и тд. *Внеплановые – повторные К и ВНП. Рук или зам рук выносит спец реш о пров повт пров с указанием причин ее провед. 2.По способу контроля: *Сплошные – охватывает вопросы правильности исч и упл всех видов н, к-е обязан платить н\п за опр период вр. *Выборочные – отражает контроль н.о. либо только в перв док, либо только в регистрах б и н уч, либо конкретно к-то н за опр пер д-ти. В сл обнаружения злоупотребления в нарушении н з-ва проверяющий имеет право перейти от выборочного способа проверки к сплошной проверке с обязательным изъятием док. 3. По методу установления достоверности: *Формальные-арифметические – проверяются предоставл док, а также н отч-ть на правильность их заполнения и правильность арифметических рассч. Прим при пров КНП отч-ти. *Встречные – если при проведении К и ВНП у н.о. возникает необх получ инф о д-ти н\п, связ с иными лицами (контрагентами), то н.о. м.б. истребованы у этих лиц док, относящиеся к д-ти проверяемого н\п. 4.По форме проведения: *камеральные *выездные. Делятся на 3 подвида: *1. Комплексная – охватывает все сферы ф-х д орг и проводится по всем н. *2.Тематическая – охватывает отдельные сферы ф-х д орг или отд вопросы правильности исчисл н и др обяз платежей (проверка ККМ). *3.Целевая проверка - это проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям организации. Такие проверки проводятся по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг), по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по размещению временно свободных денежных средств, правильности применения льгот и по любым иным финансово-хозяйственным операциям.

Классиф НП для реш вопр о возбужд угол дела. По юрид-правовой природе П делятся: 1.Процессуальные- проводятся по требованию органов дознания, дознавателя, следователя и прокурора на основании сообщ о преступлении. 2.Непроцесс (Служебные)- выполняемые в рамках адм-хоз д-ти должн лицами предпр, учрежд, самостоятельно, без привлечения следственных орг.

НП взаимосвязаны с рядом др проверок: тамож, экологическими, финн-экономич.

В зав-ти от методов и способов проведения П м. подразд-я: 1.Формальные (П по форме). 2.Аналит-е (по содерж-ю). 3. Логич-е (П возможности проведения хоз операции или сущ-я к-л фактов).

3.Приемы организации налоговых проверок. Н.о. исп сл приемы поиска н ошибок у н\п : 1.Технико-экономические расчеты. Осуществляется перерасчет исчисленных н у н\п, полученные результаты сравниваются с фактическими расчетами и определяется закономерность н правонарушений. При этом методе выявляется динамика таких изменений, устанавл причины отрицательных изменений и вытекающие последствия для н\п. 2.Нормативная проверка отчетных показателей работы предприятия. Этот метод закл в сопоставлении факт данных н\п с установленными нормативами, по отраслям и в соотв с действ зак-вом. Любое несоответствие нормативам подлежит анализу с целью выявления причин их возникновения. При этом методе устанавливаются способы устранения выявленных отрицательных результатов с целью достижения положительных результатов, соотв н зак-ву. Полученные рез фиксируются в акте ВНП. 3.Хронологическая проверка движения материальных и денежных средств. Этот метод применяется в том случае, если у н.о. имеются предположения о существовании возможных ошибок у н\п в б и н учете, несоответствующих учетным данным, имеющимся в инф базе н.о. при этом методе сопоставляются остатки товаров на складе и ден средств в кассе и на расчетном счете с ежедневным оприходованием товара и ден наличностисо склада в производство или на продажу или в обслуживающий банк. 4.Проверка объективной возможности фактического выполнения работ и стоимости их документарного оформления или оплаты. Этот метод используется когда возникают сомнения по поводу правильного отражения в отчетах ст-ти факт рез-тов выполненных работ. В этом случае проверяются акты выполненных работ, договора на выполнение работ и факт оплаты работ. В некоторых случаях проверяется сумма произведенных расходов по выполнению работ по контракту, договору, с целью выявления фин рез по выполненным работам и правильности его отражения как в б, так и в н учете. 5.Проверка правильности отражения хоз операций в б и н учете. Этот метод позволяет выявить расхождения между формированием финн рез дох и расх в б и н учете по совершаемым операциям, даже если все док по совершаемым операциям составлены в соотв с законом. При этом методе сравниваются фактические нормативные расходы и выявляются отклонения в б и н учете.

4.Методы организации фактического контроля при организации НП. При проведении НП широко использу­ются следующие методы (процессуальные действия):

1.Получение объяснений н\п, н\а, п\с – право н.о. на вызов н\п (н\а,п\с) для дачи пояснений закреплено в пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Вызов осуществляется на основании письменного уведомления о вызове в налоговые органы н\п, н\а или п\с для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием или перечислением) ими налогов, либо в связи с налоговой поверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

2. Проверка данных учета и отчетности - это: *анализ должностным лицом как данных учета самих н\п (иных обязанных лиц), так и данных учета объектов налогообложения (и иных элементов налогообложения, указанных в ст. 17 НК), а также данных бухгалтерского и налогового учета, сведений, представляемых в н.о. в соответствии со ст. 85 НК; *анализ данных отчетности (бухгалтерской и налоговой), периодически (в установленные сроки) представляемых в н.о. (налоговые декларации, налоговые расчеты, всякого рода документы по формам, утвержденным ФНС России, Госкомстатом, Минфином РФ и другими полномочными органами государства).

3.Осмотр помещений и тер проводят в соотв со ст 91 для опр соотв факт данных об объектах с док-ми данными, представленными нал орг. +для целей ЕНВД, и проверки юр адреса. Н.инспектор м.б. допущен к осм помещ при предъявл служ удостов и решения рук н.о. о проведении ВНП этого н\п. В жилое помещ ФЛ инспектор не доп, кроме случ, когда это необходимо по материалам проверки, но лишь по реш суда или по желанию н\п. если н.инспектор не допускается н\п на тер, то рук-м проверяющей гуппы оформл акт, подписываемый им и н\п. на основании этого акта н.о. вправе сам-но опр сумму н, подлеж уплате в бюдж, на основании оценки имеющихся у н.о. сведений о н\п или по аналогичным сведениям подобных орг. Усл провед осмотра : 1.Осмотр док и предм вне рамок ВНП недопуск даже если н\п согдласен и эти док или предметы были получены н.инспекторов в рез ранее провед контроля. 2. осмотр проводится в присутствии понятых, н\п вправе участвовать. 3.Может проводиться фото и видео съемка, копироваться докум. 4. По рез осм обяз сост протокол: а)на рус языке, б)указыв наимен н\п, место и дата проведения осмотра, должность, фамилия и инициалы должностных лиц,сост протокол и фамилия и инициалы присутствующих лиц, подписи. в)протокол д сод-ть сведения о последовательности провед осмотра, а также выявленные факты нарушения и обстоятельства дела, г)подписывается уч-ми пров осм только после его прочтения и внесения сделанных замечаний и предложений, д)прилагаются фотогр,видео и др материалы дела. Треб к присутствию понятых : 1.Не менее 2. 2.Любые не заинт в исходе дела люди. 3. не допускаются должн лица н.о. 4.понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содерж и рез действий, проводимых н.о. в их прис.

4.Истребование документов. п.1 ст93: должн л н.о., проводящее НП, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки док посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении докумен­тов . Требование должно содержать наименование необ­ходимых для проверки документов . Требование подписывается должн л н.о. проводящим проверку, проставляется дата его получения н\п под роспись. Истребуемые документы представляются в виде заверенных про­веряемым лицом копий (подпись рук-ля и печать). Не допускается требование нотариального удостоверения копий. В случае необходимости н.о. вправе ознакомиться с подлинниками док. Документы, которые были истребованы в ходе н провер­ки, представляются в течение 10 рабочих дней со дня вручения соотв требования. Если лицо предста­вляет док в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомляет должн лиц н.о. о невозможности представления в указанные сроки док с указанием причин, по которым истребуемые док не м.б. представлены в уст сроки, и о сроках, в течение ко­торых проверяемое лицо может представить док. В течение 2 дней со дня получения такого уведомления рук (зам) н.о. вправе на осн этого уведомления продлить сроки представления док или отказать в продлении сроков, выносится решение. Срок для представления док исчисляется в раб днях. Течение срока начинается на следу­ющий день после вручения требования (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Отказ проверяемого лица от представления док или непредставление их в установленные сроки признаются н п\нар и вле­кут отв-ть, по ст. 126 НК РФ. Ответственность за непредставление документов. п. 1 ст. 126 НК: непредставление в уст срок н\п документов и (или) иных сведений, предусм НК РФ - штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. В случае отказа или непредставления указан­ных док в уст сроки должн л н.о. производит выемку док. В ходе проведения НП н.о. не вправе истребовать у проверяемого лица док, ранее представленные в н.о. при проведении К или ВНП Случаи, в которых н\п не м.б. привлечен к н отв-ти за непредставление док: 1. Истребуемые док не используются при исчислении проверя­емых н. 2.Истребуемые док отсутствуют у н\п. 3. Требование не содержит конкретного наименования запрашивае­мых док и их количества. 4.Требование не получено н\п

Истребование документов у контрагентов. НК не сод-т понятие встречной проверки, но н.о. вправе требовать инф о проверяемом лице у других лиц. Порядку истребования документов - ст. 93.1 НК РФ. Должн лицо н.о. вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располага­ющих док (инф), касающимися д-ти проверяемого н\п эти док или инф. Истребование док может проводиться также при рассмотрении материалов НП на основании решения рук (зам) н.о. при назначении доп меропр Нк. Истребование док может производиться и вне рамок про­ведения НП, т.е. когда у н.о. возникает обоснов необх пол-я инф о конкретной сделке. Порядок истребования документов (информации) На осн письм поручения об истребовании док(инф), направл в н.о. по месту учета лица, к-й д представить док. (*один н.о. дает поручение др н.о.). В поручении указывается, при проведении какого ме­роприятия Нк возникла необходимость в представ­лении док(инф); сведения, по­зв-е идентифицировать эту сделку. В течение 5 рабочих дней со дня получения поручения н.о. по месту учета лица, направляет этому лицу требование о представлении док (инф). К нему прилагается ко­пия поручения об истребовании док. Лицо, получившее требование, исполняет его в течение 5 рабочих дней со дня полу­чения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми док. Если истр док не могут быть пред­ставлены в указанный срок, н.о. по ходатайству лица, у которого истребованы док, вправе продлить срок представ­ления этих док. Док представляются в виде заверенных проверя­емым лицом копий. Какие документы н.о. не вправе истребовать у третьих лиц? п. 1 ст. 93.1 НК должн лицо н.о., проводящее НП, вправе истребовать у контраген­та док\инф о н\п в рамках ВНП. Ответственность за непредставление документов. Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении НП документов или непредставление их в установлен­ные сроки признаются н п\нар и влекут ответ­ственность, пред ст. 129.1 НК - штраф 5000 руб. Те же деяния, совершенные повторно в течение 1 календарного года – 20 000 руб.

5.Выемка документов и предметов. При наличии у долж­ностных лиц достаточных оснований полагать, что докумен­ты, свидетельствующие о совершении п\нар, мо­гут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, про­изводится их выемка. Выемка производится на основании мотивированного по­становления должностного лица н.о., осу­ществляющего ВНП. Постановление подле­жит утверждению руководителем соответствующего н.о. Не допускается производство выемки документов и пред­метов в ночное время. Выемка документов и предметов про­изводится в присутствии понятых и лиц, у которых произ­водится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. Должностное лицо н.о. предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. О производстве выемки, изъятия документов и предме­тов составляется протокол. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе либо в прилагае­мых к нему описях с точным указанием наименования, коли­чества и индивидуальных признаков предметов, а по возмож­ности - стоимости предметов. В случаях, если для налогового контроля недостаточно ко­пий документов и у н.о. есть достаточные основа­ния полагать, что подлинники документов могут быть уничто­жены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо н.о. вправе изъять подлинники документов. При изъятии таких документов с них изготавливают ко­пии, которые заверяются должностным лицом н.о. и передаются лицу, у которого они изымаются. При не­возможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов н.о. пере­дает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение 5 дней после изъятия.

6.Экспертиза. В необходимых случаях для участия в про­ведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении ВНП, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Экспертиза назначается постановлением н.о., осуществляющего ВНП. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экс­пертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение экс­перта. Должностное лицо н.о. обязано ознакомить с постановлением плательщика и разъяснить его права, о чем составляется протокол.

Плательщик имеет право: *заявить отвод эксперту; *просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; *представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; *присутствовать с разрешения должн л н.о. при производстве экспертизы и давать объяс­нения эксперту; *знакомиться с заключением эксперта. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. Заключение предъявляется проверяемому лицу, ко­торое имеет право дать свои объяснения и заявить возраже­ния, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экс­пертизы.

Привлечение специалиста. В необходимых случаях для проведения конкретных действий по осуществлению Нк на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыка­ми, не заинтересованный в исходе дела. Участие лица в качестве специалиста не исключает воз­можности его опроса по этим же обстоятельствам как свиде­теля. В отличие от эксперта специалист не проводит исследований и не дает письменных заключений, он может лишь давать устные рекомендации и непосредственно участвовать в контрольных мероприятиях, проводимых н.о., оказывая практическую помощь.

Участие переводчика. В необходимых случаях для уча­стия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик. Пере­водчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перево­да, а также лицо, понимающее знаки немого или глухого фи­зического лица. Если н.о. все же привлек переводчика, последний обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица н.о. и точно выполнить порученный ему перевод. По итогам произведенного перевода оформляется соответствующий протокол , в котором делается отметка, что переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, удостоверенная подписью переводчика.

Участие понятых. При проведении действий по осу­ществлению Нк в ряде вышеприведенных случаев вызываются понятые. Понятые вызываются в коли­честве не менее 2 человек. Не допускается участие в качестве понятых должност­ных лиц н.о. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, про­изводившихся в их присутствии. Они вправе делать по пово­ду произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.Свидетельствования 1-го понятого яв-ся недостаточным и неправомерным. Понятые должны присутствовать на протяжении всего периода проведения процессуального действия. Понятые вызываются для: осмотра территорий и помещений н\п, а также предметов и документов; выемки предметов и документов.

Участие свидетеля. В качестве свидетеля для дачи пока­заний может быть вызвано любое ФЛ, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления Нк. Показания свидетеля заносятся в протокол допроса. Вызов свидетеля в н.о. производится повест­кой за подписью руководителя н.о., вручаемой под расписку либо заказным письмом с уведомлением о получении. Не могут допрашиваться в качестве свидетеля: 1)лица, которые в силу малолетнего возраста, своих фи­з или псих недостатков не способны правиль­но воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осу­ществления налогового контроля; 2)лица, которые получили инфу в связи с испол­нением ими своих проф обязанностей, и она от­носится к проф тайне этих лиц (в частности, ад­вокат, аудитор).Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалид­ности не в состоянии явиться в н.о., а по усмот­рению должностного лица н.о. - ив других слу­чаях.

7.Инвентаризация имущества. При необходимости н.о. имеют право проводить инвентаризацию иму­щества плательщика. Обычно инвентаризация проводится в случаях, когда материалы проверки дают основание пред­полагать наличие имущества, не отраженного в бухг уч, или же отсутствие имущества при наличии све­дений в учете.

Инвентаризация производится в соответствии с при­казом Минфина России и МНС России от 10 марта 1999 г. № 20н/ГБ-3-04/39 «Об утверждении Положения о поряд­ке проведения инвентаризации имущества н\п при налоговой проверке».

Распоряжение о проведении инвентаризации имущества, порядке и сроках ее проведения, составе комиссии принима­ет руководитель н.о. по месту нахождения пла­тельщика и принадлежащего ему недвиж имущества и тр ср, а также по каждому материально-ответственному лицу.

К инвентаризируемому имуществу относятся ОС, НМА, финанс вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, про­чие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финанс активы.

Н.о. вправе привлекать для инвентариза­ции экспертов, переводчиков и др специалистов. Провер­ка фактического наличия имущества производится при уча­стии должностных лиц, материально-ответственных лиц, работников бух-ой службы плательщика. При инвен­таризации комиссией заполняются специальные формы.

До начала инвентаризации комиссия получает последние приходные и расходные документы или отчеты о движении ма­териальных ценностей и денежных средств, председатель ко­миссии их визирует, что служит основанием для определения остатков имущества по учетным данным. Материально-ответ­ственные лица дают расписки о том, что к началу инвентариза­ции все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или пере­даны комиссии и все ценности, поступившие на их ответствен­ность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогич­ные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на при­обретение или доверенности на получение имущества.

Фактическое наличие имущества определяют путем подсчета, взвешивания, обмера. Плательщик должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества, обеспечить рабочей силой для взвешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.

На последней странице каждой описи делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями членов комиссии и материально-ответственных лиц. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе членов комиссии должны быть опечатаны.

По результатам инвентаризации составляется ведо­мость, которая подписывается председателем комиссии.

До начала инвентаризации ОС рекоменду­ется проверить: а) наличие и состояние инвентарных карто­чек, инвентарных книг, росписей и других регистров анали­тического учета; б) наличие и состояние технических паспор­тов или другой технической документации; в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые пла­тельщиком в аренду и на хранение. При отсутствии докумен­тов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой не­движимости комиссия проверяет наличие документов, под­тверждающих нахождение объектов в собственности органи­зации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности плательщика.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета от­сутствуют или указаны неправильные данные, характери­зующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Напри­мер, по зданиям - указать их назначение, основные материа­лы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), общую полезную площадь, число этажей (без подвалов, полуподвалов), год постройки; по каналам - протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и от­косов; по мостам - местонахождение, род материалов и ос­новные размеры; по дорогам - тип дороги, протяженность, материалы покрытия, ширину полотна.

Имущество предпринимателя должно быть отражено в Книге учета доходов и расходов и регистрах учета (ведомо­стях учета) и подтверждаться первичными документами. Опи­си подписывают все члены комиссии и предприниматель. В конце описи предприниматели дают расписку, подтверж­дающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.

Свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым возмещаются понесенные ими в связи с явкой в н.о. расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные.

Суточные не выплачиваются, если у свидетеля, перевод­чика, специалиста, эксперта или понятого имеется возмож­ность ежедневно возвращаться к месту жительства. За сви­детелями за время их отсутствия сохраняются место работы (должность) и средний заработок.

6.Противоправные действия и составы налоговых нарушений. Все НП предполагают, что н инспектору необх выявить противоправные д-я н\п, к-е м.б. направлены на осущ сл нарушений : 1) Н в системе налогов. 2) Н против использования доходной части бюджета. 3) Н в системе гарантий выполнения обязанностей н\п. 4) Н против конкретных функций н.о. 5) Н порядка ведения учета и составления отч-ти. 6)Н обязанности по уплате н. 7) Н прав и свобод н\п.

После того как н.о. провели проверку, они обязаны опр состав н нарушения , кот м.б.:

1) Сокрытие дохода или объекта н\о. Такое Н выражается в сл: *отсутствие в учете выручки от продаж, *не оприходование поступивших в кассу ден средств, *не включение в н\о прибыль доходов от внереализ операций, *отсутствие первичных док о поступлении на предприятие объектов н\о и тд. 2) Занижение прибыли или дохода. Выражается в *неправильном расчете НБ, *в неправильной организации б и н уч, *в неверном отражении курсовых разниц по валютным операциям, *в неправильном отнесении расходов к обоснованным и документально подтвержденным и т.д. 3) Отсутствие учета объектов н\о. Выражается *в неверных расчетах или в неверном отражении таких расчетов в учетных регистрах, а также *связана с отсутствием сальдо в регистрах бух учета. 4) ведение учета с нарушением уставного порядка. Связано *с отсутствием соответствующих учетных регистров, журналов, отчетных ведомостей, *с отнесением на с\с затрат, не имеющих отношения к произв и реализ продукции, *или с отнесением затрат на с\с не в том отчетном или нал периоде в котором они имели место. 5)Непредставление или несвоевременное представление док в н.о. 6) Задержка уплаты н. 7) Нарушение порядка удержания н. у источника выплаты (возникает у н. агента).

Кроме всех перечисленных нал нарушений м.б. еще и прочие Н, такие как: отказ свидетелей, экспертов, переводчиков или др специалистов от участия в проведении проверок.

Проверка ККТ налоговой инспекцией проводится в рамках надзора и контроля за соблюдением нормативных актов в сфере использования контрольно-кассовой техники. О том, что является предметом проверки и какими полномочиями наделены проверяющие, читайте в нашей статье.

Надзор в сфере применения ККТ

В соответствии с п. 2 ст. 7 закона «О применении контрольно-кассовой техники…» от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — закон № 54-ФЗ) при проведении контроля в сфере использования кассовых аппаратов налоговые органы:

• осуществляют мониторинг расчетов с использованием ККТ;
• проводят анализ полученных данных мониторинга;
• проверяют использование ККТ;
• проводят удаленные проверки операторов фискальных данных;
• проверяют соблюдение правил оформления и выдачи кассовых чеков и других подтверждающих документов, в том числе путем осуществления контрольной закупки.
• выносят предписания об устранении выявленных нарушений.

Важно! Результатом проверки ККТ налоговой является установление факта соблюдения или несоблюдения проверяемыми пользователями кассовых аппаратов правил применения ККТ. При выявлении нарушений виновные привлекаются к административной ответственности. Административный регламент осуществления надзора и контроля утвержден приказом Министерства финансов РФ от 17.10.2011 № 132н (далее — Регламент).

Проверка применения ККМ

Проверка правил использования кассовых аппаратов включает в себя следующие процедуры:

• Проверку выдачи кассовых чеков и иных подтверждающих документов. Указанная проверка включает в себя в том числе контрольную закупку товара, его оплату наличными или с помощью банковской карты в целях установления факта выдачи (невыдачи) подтверждающего документа. Максимальный срок выполнения данного этапа проверки составляет 1 рабочий день. Контрольная закупка регулируется ст. 16.1 закона «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей…» от 26.12.2008 № 294-ФЗ (далее — закон № 294).
• Рассмотрение документов на ККТ. Проводится после окончания проверки выдачи чеков. Сотрудники налоговой службы рассматривают и проверяют документацию по использованию кассы.
• Проверка соблюдения правил регистрации и использования ККТ. Проверяется соответствие кассовой техники, кассовых чеков и других подтверждающих документов установленным правилам.

Обратите внимание! Общий срок проведения проверки устанавливается руководителем налоговой инспекции и не может превышать 20 рабочих дней (п. 19 Регламента).

Проверка документов на ККТ

Данная процедура производится открыто с предъявлением сотрудниками налоговой службы пользователям кассовых аппаратов поручения на проведение проверки и своих служебных удостоверений. При проведении проверки проверяющие рассматривают:

• журнал кассира;
• акты о возврате денежных средств клиентам;
• распечатки отчетов из фискальных накопителей;
• бланки строгой отчетности и другие документы;
• паспорт ККТ, договор с оператором фискальных данных, документацию, связанную с приобретением, регистрацией, ремонтом, модернизацией техники, заменой фискальных накопителей.

Перечень приведен в п. 29 Регламента.

Обратите внимание! Запрошенные документы представляются пользователем ККТ в виде оригиналов или заверенных копий. При этом проверяющие не могут требовать нотариального заверения копий документов.

Проверка ККТ на соответствие установленным требованиям

При осуществлении контроля сотрудниками налоговой службы в обязательном порядке проверяется:

• цельность корпуса без следов вскрытия или разрушения, что исключает возможность изменения средств учета;
• наличие модели ККТ и фискального накопителя в специальном реестре (подробнее читайте в статье «Какие онлайн-кассы входят в реестр ККТ согласно 54-ФЗ»);
• соответствие заводских и регистрационных данных кассового аппарата;
• исправность ККМ, в том числе возможность печати кассовых чеков и некорректируемую сохранность данных о произведенных расчетах;
• соответствие реквизитов, отпечатанных на чеке, требованиям, установленным в ст. 4.7 закона № 54-ФЗ;
• соответствие реквизитов бланков строгой отчетности и других подтверждающих документов установленным требованиям;
• соответствие времени печати чека, указанного на нем, реальному времени;
• соответствие фактического места установки ККТ данным, представленным при ее регистрации.

Важно! Для определения наличия возможности вносить корректировки или фальсифицировать документы, необходимые для полного учета расчетов, проводится проверка реквизитов, отпечатанных на чеке, в соответствии с документацией на применяемую модель кассы. В случае, когда необходимы технические или другие специальные знания, могут привлекаться эксперты.

Результатом процедуры станет установление фактов соблюдения или несоблюдения проверяемым владельцем ККТ требований к ККТ, порядку или условиям ее применения.

Полномочия проверяющих при проверке ККМ

В соответствии с п. 7 Регламента сотрудники налоговой службы при осуществлении проверки использования ККТ имеют право:

• запрашивать и получать различные необходимые сведения, пояснения и документы письменно или посредством размещения запроса в кабинете ККТ;
• осуществлять беспрепятственный доступ к ККТ, в том числе к данным, хранящимся на фискальном накопителе;
• получать документацию от проверяемого пользователя ККТ;
• проводить контрольные закупки в целях проверки выдачи кассовых чеков и других документов, подтверждающих прием денежных средств;
• взаимодействовать с органами внутренних дел РФ;
• выносить предписания об устранении выявленных нарушений и привлекать виновных к административной ответственности.

Права владельцев проверяемых кассовых аппаратов

Права владельцев ККТ во время их проверки в общем виде оговариваются в ст. 21-24 закона № 294.

Применительно к узкой ситуации пользователи и владельцы проверяемых кассовых аппаратов в соответствии с п. 9 Регламента имеют право:

• на личное присутствие при осуществлении проверки;
• дачу пояснений и объяснений по предмету проверки;
• получение от сотрудников налоговой службы информации о предмете и сроках проведения проверки;
• получение результатов проверки (акта, составленного по результатам проверки);
• выражение несогласия с результатами проверки или действиями (бездействием) сотрудников налоговой инспекции при осуществлении проверки;
• обжалование действий (бездействия) проверяющих как во внесудебном (руководителю налогового органа, осуществлявшего проверку), так и в судебном порядке.

Важно! В рамках досудебного порядка проверяемые лица могут обратиться с жалобой устно или письменно, в том числе можно отправить электронное обращение на сайт ведомства. В жалобе в обязательном порядке следует указать название органа, куда направляется сообщение, суть обращения и обратный адрес, по которому должен быть направлен письменный ответ. Срок рассмотрения жалобы составляет 30 дней с момента ее регистрации.

Оформление результата проверки

По результатам проведения проверки составляется соответствующий акт на бумажном носителе в 2 экземплярах. Все исправления в нем должны быть оговорены и заверены подписи указанных выше лиц. Обязательными атрибутами акта являются:

• Дата его оформления.
• Полное название владельца проверяемой ККМ, его ИНН и КПП, адрес местонахождения.
• Ф. И. О. сотрудников налогового органа, проводивших проверку.
• Перечень документации, полученной сотрудниками налоговой службы в ходе проверки.
• Дата, когда проверочные действия начались, и дата, когда они были завершены.
• Запись об отсутствии выявленных нарушений или детально изложенные, подкрепленные документально факты нарушений. В последнем случае необходимо также сделать ссылку на нормативные акты, положения которых были нарушены. При выявлении фактов нарушения законодательства о ККТ сотрудники налогового органа возбуждают производство по делу об административном нарушении.

Обратите внимание! Акт подписывается сотрудниками налоговой службы, осуществившими проверку, и проверяемым лицом. Последнее может изложить свои замечания непосредственно в акте или в отдельном документе. Если лицо уклоняется от подписания акта или вообще отсутствует при проведении проверки, в акте делается соответствующая запись и документ направляется по почте заказным письмом.

Ответственность за нарушение порядка использования ККТ

Ответственность за неправильное применение ККТ и нарушение обязанностей проверяемой стороны установлена ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

П. 4 названной статьи предусматривает наказание:

• за применение техники, не соответствующей требованиям закона № 54-ФЗ;
• нарушение порядка регистрации ККТ, сроков и условий ее перерегистрации;
• нарушение порядка и условий применения ККТ.

• предупреждения или адм. штрафа от 1 500 до 3 000 руб. на должностных лиц;
• предупреждения или адм. штрафа от 5 000 до 10 000 руб. на юрлиц.

Такой же размер наказания устанавливает п. 5 данной статьи за непредставление документов по запросам налоговой инспекции или просрочку в их предоставлении.

П. 6 рассматриваемой статьи предусматривает ответственность:

• за ненаправление покупателю кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме;
• невыдачу указанных документов на бумажном носителе.

• предупреждения или адм. штрафа в размере 2 000 руб. на уполномоченных лиц;
• предупреждения или 10 000 руб. адм. штрафа на юрлиц.

Итак, проверка правильности использования кассовых аппаратов проводится сотрудниками налоговой службы путем контрольной закупки, рассмотрения документации, связанной с эксплуатацией ККТ. Кроме того, изучаются сами кассовые аппараты на предмет цельности их корпуса, исправности, правильности выдачи (отправки) отчетных документов. В случае выявления нарушений виновные привлекаются к административной ответственности.

В соответствии со ст. 2 Закона о (Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт") в установленных данным Законом случаях организациями и предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг применяется ККТ, включенная в Государственный реестр.
Обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ККТ, установлены ст. 5 Закона о применении ККТ и включают в себя, в частности:
- регистрацию ККТ в налоговых органах;
- исправность ККТ, опломбирование (В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470) и обеспечение надлежащего учета денежных средств при проведении расчетов (фиксация расчетных операций на контрольной ленте (В соответствии с Протоколом заседания ГМЭК от 25.06.2002 N 4/69-2002) и в фискальной памяти);
- выдачу покупателям (клиентам) в момент оплаты отпечатанных ККТ кассовых чеков;
- обеспечение ведения и хранения в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ, а также обеспечение должностным лицам налоговых органов, осуществляющим проверку, беспрепятственного доступа к соответствующей ККТ и к указанной документации;
- при первичной регистрации и перерегистрации ККТ введение в ее фискальную память информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов (Порядок проведения замены фискальной памяти, утв. Решением ГМЭК по ККМ от 11.10.2000 (Протокол N 4/58-2000)).

Контролирующий орган

Контроль за применением контрольно-кассовой техники в силу ст. 7 Закона о применении ККТ, ст. 7 Закона о налоговых органах РФ (Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1) возложен на налоговые органы , которые:
- контролируют соблюдение организациями и предпринимателями требований Закона о применении ККТ;
- проверяют полноту учета выручки в организациях и у предпринимателей;
- проверяют документы, связанные с применением ККТ, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;
- проводят проверки выдачи кассовых чеков;
- налагают штрафы в случаях и порядке, установленных КоАП РФ, на организации и индивидуальных предпринимателей, нарушающих требования Закона о применении ККТ.

Также согласно п. 2 ст. 7 Закона о применении ККТ налоговые органы при осуществлении данных контрольных функций взаимодействуют с органами внутренних дел (в пределах их компетенции).

К сведению. Согласно ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ неприменение в установленных законодательством случаях ККТ, применение ККТ, не соответствующей установленным требованиям, либо использование ее с нарушением порядка, условий регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (например, товарного чека, квитанции) влекут предупреждение или наложение штрафа на граждан в размере от 1500 до 2000 руб., на должностных лиц - от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб. Постановление о назначении административного наказания в соответствии с данной статьей не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения соответствующего правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).

Порядок проведения проверки...

Разъяснения налоговиков

Столичные налоговики в Письме от 16.09.2011 N 17-26/089973 отмечают, что они в своей работе уделяют внимание предупреждению и недопущению правонарушений, связанных с практическим применением ККТ. Сообщается, что проверка соблюдения законодательства о применении ККТ проводится на основании поручения на проверку, выданного и зарегистрированного налоговым органом и подписанного руководителем (заместителем руководителя) управления. Поручение на проверку является внутренним документом налогового органа и служит для надлежащего контроля за действиями должностных лиц, осуществляющих контрольные мероприятия. В нем указываются дата проверки, Ф.И.О. проверяющих, местонахождение проверяемых объектов.
Проверяющие представляют руководителю и (или) другому должностному лицу организации (предпринимателю) данное поручение и документы, удостоверяющие их личность (должность). По мнению налоговиков, проверка соблюдения Закона о применении ККТ может проводиться как в присутствии, так и в отсутствие руководителя (законного представителя) проверяемой организации или индивидуального предпринимателя.
Проверки проводятся следующими методами:
- визуальный контроль (наблюдение) проверяющих за продажей товаров (оказанием услуг, проведением работ) покупателям (клиентам) с привлечением свидетелей, понятых для подтверждения реализации товара, выполнения работ и оказания услуг;
- приобретение проверяющими товаров в личное пользование ;
- приобретение товаров сотрудниками органов, наделенными правом контрольной закупки , участвующими в проведении проверки, с последующим оформлением соответствующего акта.
По результатам визуального наблюдения проверяющими делается предварительная оценка исполнения Закона о применении ККТ при наличных на конкретном объекте. Особое внимание обращается на применение ККТ, а также на выдачу кассового чека. С согласия покупателей в отдельных случаях просматриваются выданные им чеки на предмет проверки правильности отпечатывания на них уплаченной суммы, других обязательных реквизитов. При необходимости с согласия граждан берутся свидетельские показания. Также, по мнению контролирующего органа, при проверке налоговые инспекторы могут покупать товары (заказывать услугу, работу) как обычные покупатели (клиенты) или привлекать для проведения проверки лиц, которые будут являться свидетелями административного правонарушения.
Отмечается, что однократного нарушения требований Закона о применении ККТ достаточно для оформления акта о нарушении действующего законодательства (а при установлении факта неприменения ККТ - акта, протоколов или определения о возбуждении административного расследования).

К сведению. Дело об административном правонарушении возбуждается должностным лицом при непосредственном обнаружении им достаточных данных, указывающих на наличие правонарушения (п. 1 ст. 28.1 КоАП РФ).

В акте и протоколах отражаются все факты нарушения и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки. После рассмотрения материалов проверки и дела об административном правонарушении начальник ИФНС выносит постановление о назначении административного наказания. Штраф проверяемое лицо должно заплатить не позднее 30 дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу, в противном случае соответствующие материалы будут направлены судебному приставу-исполнителю для взыскания суммы штрафа в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.
Также в Письме обращается внимание на то, что Законом о применении ККТ и другими нормативными актами по применению ККТ периодичность проверок не регламентирована. Проверки, проводимые налоговыми органами в отношении применения ККТ, являются плановыми и не носят характер налоговой проверки, так как не связаны с контролем за правильностью уплаты налогов налогоплательщиками. Таким образом, у проверяющих отсутствует обязанность вносить записи в журнал учета мероприятий по контролю организации.
В другом Письме от 24.06.2011 N 17-14/061289@ столичные налоговики со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 1130/10 также напоминают, что Федеральный закон N 294-ФЗ (Федеральный закон от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля") к мероприятиям по контролю за соблюдением законодательства о применении ККТ не применяется, поскольку они относятся к мероприятиям финансового контроля, а в силу ч. 3 ст. 1 данного Закона сфера его действия на проведение мероприятий по контролю за соблюдением законодательства о применении ККТ не распространяется. Генеральная прокуратура в Письме от 25.06.2009 N 73/3-133-2009 также высказала свое мнение в части отнесения таких мероприятий к финансовому контролю, на который не распространяются положения Федерального закона N 294-ФЗ. Соответственно, проверки применения ККТ могут проводиться в любое время по усмотрению налогового органа.

Разъяснения арбитров

В отношении использования проверяющими метода покупки товаров в личное пользование у арбитров другая точка зрения (см., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2011 N 09АП-28814/2011-АК). В данном деле сотрудников ИФНС согласно поручению на проверку обязали провести контроль за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов. Один из них приобрел у проверяемого лица товар в личное пользование. При этом кассовый чек не пробили и на руки ему не выдали. Также денежные средства не были отражены в бухгалтерской документации организации.
По результатам проверки организацию привлекли к административной ответственности в виде штрафа. Не согласившись с вынесенным постановлением, она обратилась в суд с требованием о признании его незаконным и отмене. Арбитры и первой, и апелляционной инстанций поддержали налогоплательщика, поскольку пришли к выводу, что товар был приобретен налоговиками с целью осуществления соответствующей проверки, то есть была проведена контрольная закупка товара. При этом, как отметили судьи, инспекция не представила доказательств, подтверждающих правонарушение, поскольку в нарушение ст. 8 Федерального закона N 144-ФЗ (Федеральный закон от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности") контрольная закупка, которая относится к оперативно-разыскным мероприятиям, произведена должностным лицом инспекции, не наделенным правом проводить такие мероприятия.

Налоговые органы контроль за применением организациями и предпринимателями ККТ осуществляют в соответствии со ст. 7 Закона о применении ККТ, ст. 7 Закона о налоговых органах РФ, п. 5.1.6 Положения о Федеральной налоговой службе (Утверждено Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506). Данные нормы позволяют налоговым органам проводить проверки в целях осуществления контроля за использованием ККТ. Вместе с тем, как отмечают арбитры, они не определяют методов и порядка проведения таких проверок и полномочий должностных лиц налоговых органов при их проведении.

В рассматриваемом случае сотрудниками инспекции была лично произведена проверочная закупка. Однако согласно положениям Федерального закона N 144-ФЗ она допускается как оперативно-разыскное мероприятие, проводимое полномочным органом, в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Законом. В силу ст. 13 данного Закона налоговые органы не наделены правом проведения оперативно-разыскных мероприятий. При этом в соответствии с ч. 3 ст. 26.2 КоАП РФ использование доказательств по делу об административном правонарушении, полученных с нарушением закона, в том числе доказательств, полученных при проведении проверки в ходе осуществления государственного контроля (надзора) и муниципального контроля, недопустимо.
Исходя из этого арбитры пришли к выводу, что проведение должностным лицом инспекции проверочной закупки при осуществлении контроля за применением организацией ККТ не может расцениваться как доказательство, полученное в соответствии с требованиями закона, подтверждающее событие правонарушения и являющееся основанием для признания организации виновной в совершении административного правонарушения и назначения административного наказания. Результат рассмотрения дела - постановление о привлечении организации к ответственности признано незаконным и отменено.
Аналогичные выводы были озвучены в Постановлениях Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2011 N 09АП-30601/2011-АК, ФАС ЗСО от 15.03.2011 N А27-8657/2010, ФАС СКО от 04.02.2011 N А63-5081/2010, ФАС СЗО от 27.12.2010 N А56-45497/2010. Соответственно, при проведении контрольных закупок налоговыми инспекторами "маскировку" их под обычных покупателей предприятия общественного питания могут оспорить в суде. Именно так и поступил налогоплательщик в ситуации, когда услуга общепита была оплачена лично проверяющим сотрудником налогового органа (см. Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2011 N А41-21451/11). Суд решил, что, поскольку покупателем фактически являлось должностное лицо налогового органа, проводившее в ресторане общества административную проверку, факт неприменения ККТ, невыдачи чека конкретному покупателю при принятии платы за услугу и отсутствие ККТ в материалах административной проверки инспекцией надлежащим образом зафиксированы не были.

Еще о спорных моментах

В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 23.07.2007 N 470 применяемая ККТ должна иметь среди прочего часы реального времени в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования. Соответственно, контролирующий орган данному моменту также уделяет пристальное внимание. В Письме УФНС по Санкт-Петербургу от 12.01.2010 N 04-10-02/00145@ в отношении этого вопроса сообщается, что при проведении проверок в случае установления расхождения времени по ККТ с реальным временем рекомендуется в присутствии представителя проверяемой организации или индивидуального предпринимателя произвести звонок в справочную службу для уточнения времени, зафиксировав указанные действия в акте проверки. Однако, например, в Постановлении ФАС УО от 06.10.2010 N Ф09-8020/10-С1 арбитры с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16, пришли к выводу, что выдача чека с неверным указанием времени покупки не является фактом неприменения ККТ.
Еще одним поводом для отмены постановления о привлечении налогоплательщика к административной ответственности является нарушение административным органом порядка привлечения к такой ответственности: рассмотрение дела об административном правонарушении в отсутствие представителя общества, не извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2011 N 09АП-16754/2011). На основании ч. 2 ст. 211 АПК РФ, п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10 арбитры отменили постановление о привлечении общества к ответственности.

За какие нарушения придется отвечать?

При использовании ККТ с поврежденными (сорванными) марками-пломбами рассчитывать на поддержку судей не стоит (см., например, Решение Ленинградского областного суда от 01.03.2011 N 7-165/2011, Постановление ФАС СЗО от 14.12.2010 N А56-22113/2010).
Если ККТ обособленного подразделения будет зарегистрирована в налоговом органе не по месту его нахождения, а по месту нахождения общества, данный факт также является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности в соответствии с ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ (см. Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2011 N А41-23482/11). В рассматриваемом случае можно сказать, что предприятию повезло: апелляционный суд заменил штраф в размере 30 000 руб. на предупреждение, хотя суд первой инстанции признал штраф обоснованным. Напомним, что согласно требованиям п. 15 Постановления Правительства РФ N 470 заявление о регистрации ККТ, подлежащей применению обособленным подразделением пользователя, представляется им в налоговый орган по месту нахождения данного подразделения.
Смягчающим обстоятельством для апелляционного суда послужило то, что согласно отметке в карточке регистрации ККТ было указано, что она установлена по адресу, соответствующему месту нахождения обособленного подразделения. В данном случае ККТ была зарегистрирована в налоговом органе, то есть использовалась при кассовых наличных расчетах подконтрольно. Сама регистрация ККТ была произведена в налоговом органе по месту нахождения головного офиса с нарушением установленных правил, нарушение также было допущено налоговой инспекцией по месту нахождения общества, то есть государственным органом. Более того, предприятие административное правонарушение совершило впервые (ст. 3.4 КоАП РФ). Исходя из этого суд счел возможным смягчить наказание в пределах санкции, установленной ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, применив меру административного наказания в виде предупреждения.
Заметим, что и несоответствие заявленного места установки ККТ месту фактического осуществления деятельности влечет привлечение к административной ответственности в соответствии с ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 02.03.2011 N 17-26/019349@).
Также о наличии административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, свидетельствует пробитие ККМ чека с указанием меньшей суммы, чем была уплачена покупателем (Постановление ФАС УО от 19.01.2011 N Ф09-11178/10-С1). В качестве обоснования своей позиции судьи сослались на выводы, озвученные в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16.

Немного о плательщиках ЕНВД

В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Закона о применении ККТ плательщики ЕНВД, не подпадающие под действие п. п. 2, 3 ст. 2 данного Закона, при осуществлении видов деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут проводить наличные денежные расчеты без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).
Ранее мы высказывали свои сомнения относительно возможности использования данного права предприятиями общественного питания, находящимися на режиме в виде ЕНВД. Сомнения возникли после подробного изучения п. п. 2, 3 ст. 2 Закона о применении ККТ, на основании которых был сделан вывод, что предприятия общественного питания, переведенные на уплату ЕНВД (а также торговые и транспортные организации, отельеры), при отказе от использования кассовой техники должны руководствоваться положениями п. 2 либо п. 3 данной статьи, а не положениями п. 2.1. При этом было высказано предположение, что законодатель, внося поправки в Закон о применении ККТ, не желал достичь именно такого эффекта.

Прошло уже два года с момента вступления в силу п. 2.1 ст. 2 Закона о применении ККТ. Проанализируем, каким образом складывается арбитражная практика по данному вопросу. Например, в Постановлении ФАС МО от 12.05.2010 N КА-А41/4665-10 была проведена проверка применения ККТ в кафе, в результате которой налоговикам при осуществлении денежных расчетов в момент оплаты 2 бутылок пива и пачки сигарет не выдали чек. Судьи в данном деле также указали на то, что должностное лицо налоговой инспекции не было наделено правом проведения оперативно-разыскного мероприятия. Но главным аргументом для арбитров послужило то, что общество являлось плательщиком ЕНВД, а в материалах дела отсутствовали доказательства, что покупатель требовал выдачи чека. И исходя из положения п. 2.1 ст. 2 Закона о применении ККТ был сделан вывод о недоказанности в действиях общества состава административного правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена ст. 14.5 КоАП РФ. Как мы видим, для суда в данном случае оказалось достаточным того, что предприятие общепита является плательщиком ЕНВД, п. п. 2 и 3 ст. 2 Закона о применении ККТ арбитры в расчет не брали.
В Постановлении ФАС ВСО от 25.04.2011 N А19-21101/09 арбитры также сделали вывод, что состав административного правонарушения не доказан на том основании, что предприниматель является плательщиком ЕНВД, в связи с чем вправе не применять ККТ при осуществлении денежных расчетов с покупателями, при этом факт истребования покупателем документа, подтверждающего прием денежных средств за приобретенный товар, не доказан. В этом случае п. п. 2 и 3 ст. 2 Закона о применении ККТ судьями также не рассматривались.
Несмотря на приведенные примеры из арбитражной практики, момент остается до сих пор неоднозначным. Подтверждение тому - Письмо Минфина России от 26.05.2011 N 03-01-15/4-67. В нем финансовый орган напомнил, что согласно п. 2 ст. 2 Закона о применении ККТ организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в соответствии с Порядком, определяемым Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359. Данный Порядок могут применять организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, перечисленные в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.
Пунктом 3 ст. 2 Закона о применении ККТ установлен перечень видов деятельности, при осуществлении которых организации и предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты без применения ККТ.
Исходя из этих норм, а также п. 2.1 данной статьи, Минфин делает вывод, что возможность не применять ККТ предоставлена организациям и предпринимателям - плательщикам ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), если они не подпадают под действие п. п. 2, 3 ст. 2 и выдают по требованию покупателя (клиента) документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), отвечающий требованиям п. 2.1 ст. 2 Закона о применении ККТ. В случае когда организации и индивидуальные предприниматели оказывают услуги населению, они подпадают под действие п. 2 ст. 2 данного Закона, при этом условия п. 2.1 не соблюдаются.
Напомним, что в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) услуги общественного питания поименованы под кодом 122000.

Итак, мы рассмотрели, какие методы налоговые органы используют при проверке правильности применения ККТ, и выяснили, что арбитры отрицательно относятся к покупке проверяющими товаров в личное пользование, считая, что в данном случае речь идет о проведении должностным лицом инспекции проверочной закупки, которая является оперативно-разыскным мероприятием. При этом должностные лица инспекции не наделены правом проведения подобных мероприятий. Соответственно, предприятиям общественного питания, столкнувшимся с таким произволом контролирующего органа, можно порекомендовать обратиться за поддержкой в суд.
Можно попробовать отстоять в суде свою точку зрения и в ситуации с выдачей чека с неверным указанием времени покупки и с рассмотрением дела об административном правонарушении в отсутствие представителя предприятия (предпринимателя), не извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.
В отношении предприятий общественного питания, находящихся на режиме в виде ЕНВД, решение вопроса с неприменением ими ККТ до сих пор остается неоднозначным.

Февраль 2012 г.