Det er nødvendig å beregne inntekt i form av materielle fordeler fra sparing på renter på lån den siste dagen i hver måned. For eksempel ble et lån utstedt 15. januar og returnert 23. mars. Deretter må den økonomiske fordelen beregnes 31. januar, 28. februar (29) og 31. mars (del 7, klausul 1, artikkel 223 i den russiske føderasjonens skattekode).

Hvis et lån til en person (for eksempel en ansatt) ble utstedt av en organisasjon, vil det være organisasjonen som vil rapportere inntekter i form av økonomiske fordeler. Derfor må organisasjonen (artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode):

• månedlig beregne inntekt i form av økonomiske fordeler og personlig inntektsskatt på den;
• holde skatt fra nærliggende kontantbetalinger et individ;
• overføre tilbakeholdt skatt til budsjettet;
• På slutten av året, send inn et 2-NDFL-sertifikat til den enkelte.

Hvis kontantinntekt ikke utbetales til en person og det ikke er noe å holde skatt fra, må du ved årets slutt senest 1. mars informere Federal Tax Service om umuligheten av å holde skatt (klausul 5 i artikkel 226) i den russiske føderasjonens skattekode).

Rentefritt lån: materielle fordeler og personlig inntektsskatt

Fordelen for rentefrie lån beregnes ved å bruke følgende formel (del 1, klausul 1, klausul 2, artikkel 212 i den russiske føderasjonens skattekode):

Antall dager med bruk av lånet beregnes:

• i måneden da lånet ble utstedt - fra dagen etter dagen lånet ble utstedt til den siste dagen i måneden;
• i måneden da lånet er tilbakebetalt - fra den første dagen i måneden til den dagen lånet er tilbakebetalt;
• i andre måneder - som kalenderantall dager i en måned.

Materiell fordel under en rentebærende låneavtale: personskatt

Hvis lånet er utstedt til renter, men rente i henhold til avtalen, mindre enn 2/3 av sentralbankens styringsrente, beregnes fordelen i henhold til følgende formel (del 1, klausul 1, klausul 2, artikkel 212 i den russiske føderasjonens skattekode) :

Beregning av personskatt på materielle fordeler ved lån

Skattesatsen for personlig inntekt for materielle fordeler på lån er (artikkel 224 i den russiske føderasjonens skattekode):

• hvis individet er bosatt - 35%;
• hvis en person - - 30%.

Skatt skal holdes tilbake fra nærmeste betaling til en enkeltperson kontantinntekt.

Til personlig inntektsskatt beregning Du kan dra nytte av de materielle fordelene ved lånet.

Betaling av personlig inntektsskatt på materielle fordeler fra et lån

Personlig inntektsskatt tilbakeholdt fra enhver inntekt utbetalt til en person (bortsett fra feriepenger og midlertidige uføreytelser) overføres til budsjettet senest neste dag etter utbetaling av inntekt (klausul 6 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode). ).

Et eksempel på betalingsordre for personlig inntektsskatt er gitt.

Personlig inntektsskatt og materielle fordeler ved lån fra en enkeltperson

Dersom en person mottok et rentefritt lån fra en annen person, oppstår det ikke inntekter i form av materielle fordeler ved å spare på renter. Det vil si at ingen trenger å betale personlig inntektsskatt på et slikt lån.

Arbeidstakeren vil motta en vesentlig fordel fra lånet mottatt på grunnlag av bestemmelsene i paragraf 2 Skattekode RF:

• hvis renten på lånet er mindre enn 2/3 av refinansieringsrenten som gjelder på datoen for rentebetaling (for lån i rubler);
• hvis renten på det er mindre enn 9 prosent per år (for lån i utenlandsk valuta). Denne situasjonen kan for eksempel oppstå ved utstedelse av lån til en utlending;
• med rentefritt lån.

til menyen

Beregning av materielle fordeler fra lånerenter. Tilbakeholdelse av personlig inntektsskatt

Fra 1. januar 2016 beregnes fordelen av rentesparing siste dag i hver måned (). Frem til 2016 ble det beregnet den dagen det ble betalt renter på lånet eller den dagen det rentefrie lånet ble nedbetalt. Det var forvirrende. Men nå er det klart definert nøyaktig når man skal beregne fordelene under fjorårets kontrakter. Alltid - på den 30. (31.) dagen i hver måned. Og du må holde tilbake personlig inntektsskatt neste dag pengene betales.

For å beregne de materielle fordelene ved å spare på renter på lånte midler, bruk. Per 19. september 2016 var det 10 prosent. Regneeksempel. Og holde tilbake personlig inntektsskatt med en sats på 35 prosent.

En vesentlig fordel oppstår ikke hvis låneavtalen sier at lånet ble gitt til kjøp eller bygging av et spesifikt hjem, og låntakeren brakte fra Federal Tax Service en melding som bekrefter retten til eiendomsfradrag for kjøp av denne boligen .

Vesentlige fordeler på et rentefritt lån utstedt før 2016

Siden 2016 anses inntekt i form av økonomiske fordeler fra sparing på renter på lån i personskatteformål mottatt den siste dagen i hver måned i løpet av lånet.

til menyen

Dato for mottak av inntekt ved mottak av materielle fordeler av lånet

Mengden av materiell fordel er underlagt personlig inntektsskatt (artikkel 210, første ledd, nr. 1, artikkel 212 i den russiske føderasjonens skattekode). I forhold til den materielle fordelen den ansatte mottar, handler organisasjonen (långiveren). Derfor må hun beregne personlig inntektsskatt fra mengden av materiell fordel og overføre skatten til budsjettet (paragraf 4 i paragraf 2 i den russiske føderasjonens skattekode).

Materielle fordeler må man regne med. Denne datoen vil være den siste dagen i hver måned i perioden arbeidstakeren mottok lånet. Bestem derfor størrelsen på den materielle fordelen månedlig, uavhengig av datoen:

• betaling av renter;
• innhenting og tilbakebetaling av lån.

For eksempel 31. januar 2016, 29. februar 2016 osv. Selv om kontrakten ble inngått før 2016. Dette er angitt i underavsnitt 7 i den russiske føderasjonens skattekode og forklart av Russlands finansdepartement i brev datert 18. mars 2016 nr. 03-04-07/15279.

Du kan trekke skatt fra neste lønn. Beløpet for tilbakehold kan ikke overstige 50 prosent av betalingen. Dette følger av paragraf 4 i den russiske føderasjonens skattekode.

til menyen

Vesentlige fordeler ved bruk av rentefritt lån mottatt fra arbeidsgiver er ikke forsikringspremie

Ved fastsettelse av grunnlaget for beregning av forsikringspremie, tas det IKKE hensyn til beløpene for materielle ytelser som ansatte mottok for bruk av forsikringen. rentebærende lån mottatt fra denne organisasjonen.

I henhold til paragraf 1 i del 1 for obligatorisk sosialforsikring ved midlertidig uførhet og i forbindelse med barsel. betalinger innen sivile kontrakter, hvis gjenstand er overføring av eierskap eller andre eiendomsrettigheter til eiendom ( eiendomsrett), er ikke regnskapsført som underlagt forsikringspremier.

Denne bestemmelsen gjelder også for låneavtalen, fordi en slik avtale legger opp til overføring av eiendomsretten til eiendommen. Avsnitt 1 fastslår således at i henhold til en låneavtale overfører den ene parten (långiveren) penger eller andre ting til den andre partens (låntakerens) eierskap, og låntakeren forplikter seg til å returnere det samme beløpet til långiveren (lånebeløpet) ) eller et like stort antall andre ting mottatt av ham av samme type og kvalitet.

Arbeidstakers materielle fordel ved bruk av rentefritt lån mottatt fra arbeidsgiver er ikke forsikringspremie.

til menyen

Personlig inntektsskattekalkulator for materielle fordeler på et lån (siden 2016)

Spesifisert online kalkulator brukes til å beregne vesentlige fordeler for lån mottatt både før og etter 2016, hvor nedbetalingsdatoen for lån faller på perioden etter 1. januar 2016. Dato for mottak av inntekt i form av økonomiske ytelser fra 1. januar 2016 er den siste dagen i hver måned i den perioden lånet ble utstedt.

Når det gjelder inntekt i form av materielle fordeler ved anskaffelse av varer (verk, tjenester), er organisasjonenskatteagent og er forpliktet til å holde tilbake personlig inntektsskatt (klausul 2 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode). Når du mottar denne typen inntekt, er det ingen faktisk utbetaling av penger. Hold derfor tilbake skatt fra andre inntekter til den ansatte (for eksempel fra lønn) (klausul 4 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode). Hvis personlig inntektsskatt ikke kan holdes tilbake, da (Klausul 5 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode).

Situasjon: Er det nødvendig å holde tilbake personlig inntektsskatt på materielle fordeler hvis en organisasjon kjøpte en bil til en ansatt til markedspris? En ansatt betaler deler av lønnen hver måned for å betale ned bilgjelden..

Ja, det er nødvendig.

I dette tilfellet er det en vesentlig fordel ved å spare på renter som den ansatte ikke betaler for avdragsordningen han har fått.

Ved generelle regler den ansatte mottar materielle fordeler i to tilfeller.

For det første: hvis han kjøpte varene fra arbeidsgiveren til en pris under markedsprisen. Og for det andre: den ansatte bruker lånte (kreditt)midler gitt til ham av arbeidsgiver. I dette tilfellet oppstår materiell fordel bare hvis lånet gis til renter, hvis beløp er mindre enn 2/3 refinansieringsrenter (rubellån) eller 9 prosent per år (lån i utenlandsk valuta).

Dette er fastsatt i artikkel 212 i den russiske føderasjonens skattekode.

Situasjonen under vurdering faller inn under den andre saken. En organisasjon som gir en ansatt mulighet til å betale for en bil i avdrag, gir ham i hovedsak kommersielle lån(Artikkel 823 i den russiske føderasjonens sivilkode). Det vil si at den ansatte over en viss tidsperiode bruker midlene han måtte betale til organisasjonen for den gitte rentefrie avdragsordningen. Som et resultat oppstår det en materiell fordel som er skattepliktig til personlig inntekt. Organisasjonen skal holde skatt fra evt kontanter utbetalt til den ansatte.

Denne konklusjonen følger av bestemmelsene i paragraf 1 i artikkel 212 i den russiske føderasjonens skattekode og er bekreftet av brev fra Russlands finansdepartement datert 15. juni 2015 nr. 03-04-06/34441, datert 9. juni , 2015 nr. 03-04-06/33331, datert 16. desember 2014 nr. 03-04-05/64921.

Eksempel personlig skattetrekk fra materielle fordeler ved salg av varer til ansatte

LLC "Trading Company "Hermes"" er engasjert i salg av farge-TV. I februar solgte organisasjonen 15 TV-er til sine ansatte til en pris av 3150 rubler. per stykke. Denne måneden ble de samme TV-ene solgt til tredjepartskjøpere til en pris av 4500 rubler.

Hermes er en skatteagent for beregning, tilbakeholdelse og betaling av personlig inntektsskatt på materielle fordeler ved salg av varer til sine ansatte til reduserte priser.

Den materielle fordelen ved å kjøpe en vareenhet utgjorde 1350 rubler. (4500 rub. - 3150 rub.).

Beløpet for personlig inntektsskatt som regnskapsføreren må holde tilbake i februar fra hver ansatt som kjøpte en TV var 176 rubler. (RUB 1350 × 13 %).

Fordeler ved kjøp av verdipapirer

Materiell fordel mottatt fra oppkjøpet verdipapirer, oppstår hvis de:

• mottatt gratis;

• kjøpes til priser under markedspriser.

Dette gjelder både verdipapirer som omsettes på det organiserte markedet og verdipapirer som ikke handles på det organiserte markedet (klausul 4 i artikkel 212 i den russiske føderasjonens skattekode).

Vilkårene for fremveksten av materielle fordeler er beskrevet i punkt 4 i artikkel 212 i den russiske føderasjonens skattekode.

Etter mottak av aksjonæren (grunnlegger) ytterligere aksjer(aksjer, andeler) som følge av omvurdering av anleggsmidler oppstår ingen vesentlig fordel. Slike inntekter er fritatt for personlig inntektsskatt (klausul 19, artikkel 217 i den russiske føderasjonens skattekode).

Mengden av materiell fordel er lik det overskytende markedsverdi verdipapirer over kostnadene ved anskaffelsen av dem (punkt 1, klausul 4, artikkel 212 i den russiske føderasjonens skattekode).

Markedsverdien av verdipapirer bestemmes under hensyntagen til den maksimale grensen for svingningene.

Hvis verdipapirer omsettes på et organisert marked:

• markedsverdien bestemmes i samsvar med prosedyren godkjent etter ordre fra Federal Financial Markets Service of Russia datert 9. november 2010 nr. 10-65/pz-n;

• de maksimale grensene for svingninger i markedsverdi bestemmes på grunnlag av punkt 5 i prosedyren, godkjent etter ordre fra Federal Financial Markets Service of Russia datert 9. november 2010 nr. 10-65/pz-n.

Markedsverdien av verdipapirer som ikke omsettes på et organisert marked, bestemmes basert på oppgjørsprisen, tatt i betraktning den maksimale grensen for svingningene:

• oppgjørsprisen fastsettes i samsvar med prosedyren godkjent etter ordre fra Federal Financial Markets Service of Russia datert 9. november 2010 nr. 10-66/pz-n;

• de maksimale grensene for fluktuasjon (oppover og nedover) er 20 prosent av den beregnede prisen (klausul 7 i prosedyren godkjent etter ordre fra Federal Financial Markets Service of Russia datert 9. november 2010 nr. 10-65/pz-n).

Markedsverdien av verdipapirer (både omsatt og ikke-omsatt på det organiserte markedet) bestemmes fra transaksjonsdatoen (punkt 6, klausul 4, artikkel 212 i den russiske føderasjonens skattekode).

Denne prosedyren for å beregne markedsverdien av verdipapirer for å bestemme materielle fordeler følger av settet med normer i paragraf 4 i artikkel 212, punkt 6 i artikkel 280 i den russiske føderasjonens skattekode, punkt 2 og 4 i prosedyren godkjent ved ordre fra Federal Financial Markets Service of Russia datert 9. november 2010 nr. 10-65/pz -n, paragraf 1 i prosedyren godkjent etter ordre fra Federal Financial Markets Service of Russia datert 9. november 2010 nr. 10-66/ pz-n.

Dato for mottak av ytelse på verdipapirer

Datoen for faktisk mottak av inntekt i form av materiell fordel ved kjøp av verdipapirer innregnes som:

• eller dagen for anskaffelse av verdipapirer til priser under markedspriser;

• hver dag gratis kvittering verdipapirer;

• eller betalingsdagen for verdipapirene (hvis betaling skjer etter overføring av eierskap til verdipapirene).

Anskaffelsesdagen (gratis kvittering) skal forstås som datoen for overføring av eierskap av verdipapirer (del 3, klausul 1, artikkel 223 i den russiske føderasjonens skattekode). For eksempel, i forhold til aksjer, må denne datoen bestemmes fra et utdrag fra aksjonærregisteret (brev fra Russlands finansdepartementet datert 19. desember 2012 nr. 03-04-05/4-1415).

Betaling av personlig inntektsskatt på overskudd fra verdipapirer

Når det gjelder inntekter i form av materielle fordeler ved erverv av verdipapirer, er organisasjonenskatteagent og er forpliktet til å holde tilbake personlig inntektsskatt (klausul 2 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode). Når du mottar denne typen inntekt, er det ingen faktisk utbetaling av penger. Hold derfor tilbake skatt fra andre inntekter til den ansatte (for eksempel fra lønn) (klausul 4 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode). Hvis personlig inntektsskatt ikke kan holdes tilbake, davarsle skattekontoret om dette (Klausul 5 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode).

Et eksempel på tilbakeholdelse av personlig inntektsskatt på vesentlig gevinst ved salg av verdipapirer til en ansatt

Alpha LLC solgte til sin ansatte P.A. Bespalov 1000 egne aksjer til en pris av 75 gni. for hver. Kjøps- og salgsavtalen ble inngått 16. januar. Overdragelsen av eierskap av aksjer ble reflektert i aksjonærregisteret 25. januar. Transaksjonen ble utført utenfor det organiserte verdipapirmarkedet (direkte, uten deltagelse av mellommenn).

Alpha-aksjer omsettes på det organiserte verdipapirmarkedet. Per 16. januar har deres markedspris utgjorde 100 rubler.

Tatt i betraktning maksimale svingninger, var markedsprisen på aksjen:
100 gni. - 100 gni. × 20 % = 80 RUR/stk.

Dermed var den materielle fordelen ved å kjøpe én aksje:
80 RUR/stk. - 75 rub./stk. = 5 RUR/stk.

De materielle fordelene ved kjøp av hele aksjeblokken var:
5 RUR/stk. × 1000 stk. = 5000 gni.

Bespalov har ikke rett til standard skattefradrag. Beløpet på personlig inntektsskatt på materielle fordeler var:
5000 gni. × 13% = 650 gni.

Beregnet personlig skatteregnskapsfører holdt tilbake fra Bespalovs lønn for januar.

Materiell ytelse skal beregnes på datoen for inntektsmottak. Denne datoen vil være den siste dagen i hver måned i perioden arbeidstakeren mottok lånet. Bestem derfor størrelsen på den materielle fordelen månedlig, uavhengig av datoen:

• betaling av renter;

• innhenting og tilbakebetaling av lån.

For eksempel 31. januar 2016, 29. februar 2016 osv. Selv om kontrakten ble inngått før 2016.

Dette er angitt i underavsnitt 7 i paragraf 1 i artikkel 223 i den russiske føderasjonens skattekode og forklart av Russlands finansdepartement i brev datert 18. mars 2016 nr. 03-04-07/15279 (oppmerksomt av skatteinspektorater ved brev fra Russlands føderale skattetjeneste datert 29. mars 2016 nr. BS -4-11/5338).

Du kan trekke skatt fra neste lønn. Beløpet for tilbakehold kan ikke overstige 50 prosent av betalingen. Dette følger av paragraf 4 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode.

Situasjon: på hvilket tidspunkt bør man bestemme den materielle fordelen av å spare renter på rentefritt lån. Lånet ble utstedt til en ansatt i 2015, vil det bli nedbetalt i 2016?

Bestem materielle fordeler den siste dagen i hver måned fra og med 31. januar 2016.

I denne situasjonen er det nødvendig å anvende de nye reglene som er i kraft fra 1. januar 2016. Det vil si at inntekt i form av materielle fordeler ved rentefrie lån bestemmes av . For første gang må dette gjøres først i januar 2016, når ny ordre har allerede trådt i kraft.

I løpet av 2015 har personen ikke hatt inntekt i form av materielle ytelser. For etter de gamle reglene ble det frem til 2016 beregnet inntekt i form av økonomiske ytelser på datoen for tilbakebetaling av lån. Siden det rentefrie lånet ble utstedt i 2015, og tilbakebetalingstiden er i 2016, vil første dato for mottak av inntekt være 31. januar 2016. Denne avgjørelsen ble gitt av spesialister fra det russiske finansdepartementet.

Materiell fordel som du bestemmer for første gang i overgangsperiode, telles fra datoen lånet ble utstedt til 31. januar 2016. I fremtiden, frem til tilbakebetalingsdatoen, bestemme inntekten for hver måned på dens siste dag (29. februar, 31. mars osv.).

Denne prosedyren følger av ledd 7 i paragraf 1 i artikkel 223 i den russiske føderasjonens skattekode. Det bekreftes også av representanter for det russiske finansdepartementet i private forklaringer.

Et eksempel på hvordan man kan fastslå den materielle fordelen av et rentefritt lån. Lånet ble utstedt i 2015 med forfall i 2016

1. oktober 2015 utstedte Alpha LLC et rentefritt lån til en ansatt på 600 000 rubler. Lånets nedbetalingstid er 31. mars 2016.

Regnskapsfører har per 31. januar 2016 beregnet personskatt på materielle ytelser for perioden 1. oktober 2015 til 31. januar 2016.

Antall dager å bruke lånet til å beregne renter:
- fra 2. oktober 2015 til 31. desember 2015 - 91 dager;
- fra 1. januar til 31. januar 2016 - 31 dager.

Beløpet for materielle fordeler per 31. januar var:
600 000 rubler. × 2/3 × 11 % : 365 dager. × 91 dager + 600 000 gni. × 2/3 × 11 %: 366 dager. × 31 dager = 14.697 gni.

14 697 RUB × 35 % = 5144 gni.

I fremtiden beregner regnskapsfører personlig inntektsskatt ved slutten av hver måned for bruk av lånet.

Mengden av materielle fordeler per 29. februar var:
600 000 rubler. × 2/3 × 11 %: 366 dager. × 29 dager = 3486 gni.

Personlig inntektsskatt på materielle fordeler for februar:
3486 gni. × 35 % = 1220 gni.

Mengden av materielle fordeler per 31. mars var:
600 000 rubler. × 2/3 × 11 %: 366 dager. × 31 dager = 3727 gni.

Personlig inntektsskatt for materielle fordeler for mars:
3727 gni. × 35 % = 1304 gni.

Beregning av materielle fordeler

Når du beregner den månedlige økonomiske fordelen for lån gitt til ansatte, bruk følgende formler.

Hvis et lån i rubler er utstedt med renter, men renten er lavere enn 2/3 av refinansieringsrenten, bruk formelen:

Materiell fordel fra et lån utstedt i rubler til renter

=

2/3

×

-

Rente under avtalen

×

Lånebeløp

:

365 (366) dager

×

Hvis et lån i utenlandsk valuta er utstedt med renter, men renten under låneavtalen er under 9 prosent per år, beregne den materielle fordelen ved å bruke formelen:

Vesentlig fordel ved lån utstedt i utenlandsk valuta til rente

=

9%

-

Rente under avtalen

×

Lånebeløp

:

365 (366) dager

×

Antall kalenderdager i en måned eller dager med låneavsetning i en kalendermåned

Beregn den materielle fordelen fra et rentefritt lån utstedt i rubler ved å bruke formelen:

Materiell fordel av et rentefritt lån utstedt i rubler

=

2/3

×

×

Lånebeløp

:

365 (366) dager

×

Antall kalenderdager i en måned eller dager med låneavsetning i en kalendermåned

Hvis et rentefritt lån er utstedt i utenlandsk valuta, beregner den materielle fordelen som følger:

Hvis lånet ble tilbakebetalt i deler innen en måned, beregn den materielle fordelen som følger:

Materiell fordel av et lån utstedt i rubler til rente på delvis tilbakebetaling

=

2/3

×

-

Rente under avtalen

×

Lånebeløp før delvis nedbetaling

:

365 (366) dager

×

Antall kalenderdager med låneavsetning i en kalendermåned frem til dagen for delvis tilbakebetaling (inklusive)

+

Følg samme prosedyre for delvis nedbetaling av lån i utenlandsk valuta og rentefritt lån.

Denne prosedyren følger av bestemmelsene i paragraf 2 i artikkel 212 i den russiske føderasjonens skattekode.

Situasjon: hvilken refinansieringssats skal brukes ved beregning av den materielle fordelen (for personlig inntektsskatt) en ansatt får ved bruk av et rentebærende lån? Etterskuddsrenter.

Når du beregner den materielle fordelen, bruk refinansieringsrenten satt på den siste dagen i hver måned for bruk av lånet.

Og selv om den ansatte er sen med å betale renter, skattbar inntekt han vil ha på denne datoen. Denne prosedyren følger av ledd 7 i paragraf 1 i artikkel 223 i den russiske føderasjonens skattekode.

Et eksempel på å bestemme den materielle fordelen ved et lån gitt til en ansatt. Renter beregnes månedlig basert på 1/2 av refinansieringsrenten

Den 28. mai utstedte Alpha LLC et lån på 1 800 000 rubler til en av sine ansatte. på 1/2 av refinansieringsrenten (betinget). I henhold til avtalen påløper renter månedlig og tilbakebetales ved avtalens utløp. Lånet er ikke knyttet til kjøp av bolig. Arbeidstaker må betale tilbake gjelden 11. januar påfølgende år.

Antall dager i 2016 er 366.

Refinansieringssatser (betinget):
- fra 28. mai til 31. juli - 8 prosent;
- fra 1. august til 30. november - 10 prosent;
- fra 1. desember til 31. januar - 12 prosent.

Regnskapsføreren beregner personlig inntektsskatt ved utgangen av hver måned ved bruk av lånet.

mai

Rentebeløpet påløpt basert på refinansieringsrenten som var gjeldende den siste dagen i mai var:
1 800 000 RUB × 2/3 × 8 %: 366 dager. × 3 dager = 787 gni.

1 800 000 RUB × 1/2 × 8 %: 366 dager. × 3 dager = 590 gni.

Materiell fordel:
787 gni. - 590 rubler. = 197 gni.

Personlig inntektsskatt på materielle fordeler for mai:
197 gni. × 35 % = 69 gni.

august

Rentebeløpet påløpt basert på refinansieringsrenten som var gjeldende den siste dagen i august var:
1 800 000 RUB × 2/3 × 10 % : 366 dager. × 31 dager = 10.164 gni.

Rentebeløpet som påløper basert på den faktiske rentesatsen under avtalen:
1 800 000 RUB × 1/2 × 10 %: 366 dager. × 31 dager = 7623 gni.

Materiell fordel:
10 164 RUB - 7623 gni. = 2541 gni.

Personlig inntektsskatt for materielle fordeler for august:
2541 gni. × 35 % = 889 gni.

desember

Rentebeløpet påløpt basert på refinansieringsrenten som var gjeldende den siste dagen i desember var:
1 800 000 RUB × 2/3 × 12 %: 366 dager. × 31 dager = 12.197 gni.

Rentebeløpet som påløper basert på den faktiske rentesatsen under avtalen:
1 800 000 RUB × 1/2 × 12 % : 366 dager. × 31 dager = 9148 gni.

Materiell fordel:
12 197 RUB - 9148 gni. = 3049 gni.

Personlig inntektsskatt på materielle fordeler for desember:
3049 gni. × 35 % = 1067 gni.

januar

Rentebeløpet påløpt basert på refinansieringsrenten som var gjeldende den siste dagen i januar var:
1 800 000 RUB × 2/3 × 12 % : 365 dager. × 11 dager = 4340 gni.

Rentebeløpet som påløper basert på den faktiske rentesatsen under avtalen:
1 800 000 RUB × 1/2 × 12 % : 365 dager. × 11 dager = 3255 gni.

Materiell fordel:
4340 gni. - 3255 gni. = 1085 gni.

Personlig inntektsskatt på materielle fordeler for januar:
1085 gni. × 35 % = 380 gni.

Personlig inntektsskattesats

Personlig inntektsskatt må holdes tilbake fra materielle fordeler med en sats på 35 prosent (klausul 2 i artikkel 224 i den russiske føderasjonens skattekode). Hvis lånet er utstedt ikke-bosatt, Det personskattesats er 30 prosent (klausul 3 i artikkel 224 i den russiske føderasjonens skattekode). Denne satsen gjelder selv om den materielle fordelen oppsto fra en ikke-bosatt som er høyt kvalifisert spesialist . Dette forklares av det faktum at inntekten til ikke-bosatte - høyt kvalifiserte spesialister, mottatt fra deres arbeidsaktiviteter (paragraf 4, punkt 3, artikkel 224 i den russiske føderasjonens skattekode) beskattes med en sats på 13 prosent.

Lån utstedt til kjøp av bolig

Tilbakeholdelse av personlig inntektsskatt på materielle fordeler for utstedte lån innbyggere for kjøp (bygging) av bolig, tomt, produsere i en spesiell rekkefølge.

Dersom lånekostnader ikke er inkludert i sammensetning av eiendomsskattefradrag , som arbeidstaker får ved kjøp (oppføring) av bolig eller tomt , materielle fordeler er underlagt personlig inntektsskatt for innbyggere med en sats på 35, for ikke-bosatte med en sats på 30 prosent. Dersom arbeidstaker som er bosatt har rett til å motta eiendom skattefradrag knyttet til kjøp (kjøp) av bolig (tomt), inntektsføres ikke materielle fordeler som inntektspliktig personskatt. Selv om eiendomsskattefradraget på tidspunktet for den materielle fordelen allerede er brukt (eller ennå ikke er benyttet). Fordi forutsetning For å være fritatt for personlig inntektsskatt er det nettopp borgerens rett til fradrag i forhold til bolig (land) for byggingen eller anskaffelsen av et lån ble tildelt.

Denne prosedyren følger av bestemmelsene i første ledd i paragraf 1 i artikkel 212 og paragraf 2 i artikkel 224 i den russiske føderasjonens skattekode, samt brev fra Russlands finansdepartement datert 4. september 2009 nr. 03- 04-05-01/671.

Et lån gitt til en ansatt for tilbakebetaling er ikke et målrettet lån boliglån til kjøp av bolig. Hvis en organisasjon utsteder et slikt lån til en ansatt, mottar sistnevnte en vesentlig fordel fra besparelser på renter, underlagt personlig inntektsskatt med en sats på 35 eller 30 prosent (brev fra Russlands finansdepartement datert 7. oktober 2009 nr. 03-04-05-01/727).

Mengden av materiell fordel fra et rentefritt lån utstedt til en ansatt for kjøp (bygging) av bolig eller land er ikke underlagt personlig inntektsskatt. Denne regelen gjelder kun for de ansatte som har rett til å få fradrag i eiendomsskatt . Dessuten, selv om lånebeløpet overstiger størrelsesgrense eiendomsskattefradrag (2 millioner rubler), inntekt i form av materielle fordeler er ikke underlagt personlig inntektsskatt i sin helhet. Lovgivningen gir ikke et slikt vilkår for fritak for materielle ytelser fra personskatt som et maksimumsbeløp eiendomsfradrag. Dette følger av bestemmelsene i første ledd i punkt 1 i artikkel 212 og tredje ledd i punkt 1 i artikkel 220 i den russiske føderasjonens skattekode.

Vesentlige fordeler ved et rentefritt lån , fastsatt i paragraf 2 i artikkel 212 i den russiske føderasjonens skattekode.

Et lignende synspunkt kommer til uttrykk i brev fra Russlands finansdepartementet datert 14. april 2008 nr. 03-04-06-01/85 og datert 25. januar 2008 nr. 03-04-06-01/20.

Eiendomsfradrag for bolig

Bekreft din rett til fritak fra Personlig inntektsskatt ytelser mottatt ved sparing på renter for bruk av lånte midler, kan den ansatte følgende dokumenter fra skattekontoret:

• varsel, hvis form ble godkjent etter ordre fra Federal Tax Service of Russia datert 14. januar 2015 nr. ММВ-7-11/3;

• et sertifikat, hvis form er anbefalt i brevet fra Russlands føderale skattetjeneste datert 27. juli 2009 nr. ШС-22-3/594.

For å motta melding (attest) må en ansatt kontakte skattekontoret på sitt bosted med et sett med støttedokumenter som kreves ved mottak av eiendomsfradrag (dokumenter som bekrefter eierskap til bolig eller erverv av rettigheter til bolig under bygging, samt betaling av utgifter til kjøp (bygging) av bolig, land). Det er nok for den ansatte å motta et støttedokument (varsel, sertifikat) og sende det til organisasjonen én gang. Hvis en organisasjon har utstedt et langsiktig lån og den materielle fordelen av rentesparing oppstår i forskjellige skatteperioder, er det ikke nødvendig å årlig kreve at den ansatte skal fremlegge et nytt støttedokument fra skattekontoret.

Dette følger av bestemmelsene i første ledd i paragraf 1 i artikkel 212, paragraf 3 i artikkel 220 i den russiske føderasjonens skattekode og avklaringer fra Russlands finansdepartement i brev datert 17. september 2010 nr. 03-04- 05/6-559, datert 14. september 2010 nr. 03- 04-06/6-211.

Forsikringspremier

Mengden av materiell fordel trenger ikke å påløpe:

• bidrag til obligatorisk pensjon (sosial, medisinsk) forsikring (del 1 av artikkel 7 i loven av 24. juli 2009 nr. 212-FZ, brev fra Arbeidsdepartementet i Russland av 17. februar 2014 nr. 17-4 / B -54, departementet for helse og sosial utvikling i Russland datert 19. mai 2010 nr. 1239-19);

• bidrag til forsikring mot ulykker og yrkessykdommer (klausul 1 i artikkel 20.1 i lov av 24. juli 1998 nr. 125-FZ).

Regnskap

I regnskap, reflekter fradrag av personlig inntektsskatt fra materielle fordeler ved å bokføre:

Debet 70 (73) Kreditt 68 underkonto "Personlige inntektsskattebetalinger"
- personlig inntektsskatt trekkes fra lønnen (annen inntekt) til den ansatte.

Denne prosedyren følger av Instruks for kontoplan (konto 70, 73, 68).

Et eksempel på beregning av personlig inntektsskatt på materielle fordeler for et rentefritt lån gitt til en ansatt i rubler. Lånet tilbakebetales i ett engangsbeløp (i sin helhet)

19. juli 2016 ga Alpha LLC sin ansatte et rentefritt lån på 50 000 rubler. med forfallsdato 19. mars 2017 (243 dager). Lånet er ikke knyttet til kjøp av bolig. Den ansatte betaler tilbake lånet i sin helhet ved utløpet av kontrakten.

I løpet av bruksperioden for det rentefrie lånet mottok den ansatte materielle fordeler i form av besparelser på renter. Alpha-regnskapsføreren holdt tilbake personlig inntektsskatt fra henne månedlig. Han beregnet størrelsen på den materielle fordelen basert på refinansieringsrenten den siste dagen i hver måned i løpet av låneperioden. Refinansieringsrenten endret seg ikke - 11 prosent (betinget).

Debet 73-1 Kreditt 50

For juli 2016 utgjorde materielle fordeler:
- 120 gni. (50 000 RUB × 12 dager: 366 dager × 2/3 × 11 %).

- 42 gni. (120 rubler × 35%) - personlig inntektsskatt belastes på mengden av materielle fordeler mottatt under et rentefritt lån.

Debet 50 Kreditt 73-1
- 50 000 rubler. - lånebeløpet er tilbakebetalt.

For mars 2017 utgjorde materielle fordeler:
- 191 gni. (50 000 RUB × 19 dager: 365 dager × 2/3 × 11 %).

Debet 70 Credit 68 underkonto "Personlige inntektsskattebetalinger"
- 67 gni. (191 rubler × 35%) - personlig inntektsskatt belastes på mengden av materielle fordeler mottatt under et rentefritt lån.

Regnskapsfører holdt skatt ved utbetaling av neste lønn.

Et eksempel på beregning av personlig inntektsskatt på materielle fordeler for et rentefritt lån gitt til en ansatt i rubler. Lånet tilbakebetales i avdrag

19. juli 2016 ga Alpha LLC sin ansatte et rentefritt lån på 50 000 rubler. i åtte måneder. Lånet er ikke knyttet til kjøp av bolig. Nedbetalingsfristen på lån er 19. mars 2017.

- 25 000 rubler. - 11. mars 2017;
- 25 000 rubler. – 19. mars 2017.

I løpet av bruksperioden for det rentefrie lånet mottok den ansatte materielle fordeler i form av besparelser på renter. Alpha-regnskapsføreren holdt tilbake personlig inntektsskatt fra henne månedlig. Han beregnet størrelsen på den materielle fordelen basert på refinansieringsrenten den siste dagen i hver måned i løpet av låneperioden. Refinansieringsrenten endret seg ikke - 11 prosent (betinget).

I Alphas regnskap gjenspeiles transaksjoner knyttet til utstedelse og tilbakebetaling av et lån i følgende poster.

Debet 73-1 Kreditt 50
- 50 000 rubler. - det ble utstedt et rentefritt lån.

Debet 50 Kreditt 73-1
- 25 000 rubler. - lånebeløpet er delvis tilbakebetalt.

Debet 50 Kreditt 73-1
- 25 000 rubler. - det resterende lånebeløpet er tilbakebetalt.

Regnskapsføreren reflekterte personlig inntektsskatt på materielle fordeler månedlig ved å legge ut:

Debet 70 Credit 68 underkonto "Personlige inntektsskattebetalinger"
- 42 gni. (RUB 50 000 × 12 dager: 366 dager × 2/3 × 11% × 35%) - personlig inntektsskatt ble påløpt i juli 2016 fra beløpet for materiell fordel på et rentefritt lån.

Regnskapsføreren foretok tilsvarende oppføringer i slutten av hver måned.

Debet 70 Credit 68 underkonto "Personlige inntektsskattebetalinger"
- 53 gni. (RUB 50 000 × 11 dager: 365 dager × 2/3 × 11 % × 35 % + (RUB 50 000 - RUB 25 000) × 8 dager: 365 dager × 2/3 × 11 % × 35 %) - personlig inntektsskatt ble påløpt i mars 2017 fra størrelsen på materiell fordel på et rentefritt lån.

Regnskapsføreren opptjente ikke bidrag til obligatorisk pensjon (sosial, medisinsk) forsikring og bidrag til forsikring mot ulykker og yrkessykdommer for materielle ytelser.

Et eksempel på beregning av personlig inntektsskatt på materielle fordeler for et rentefritt lån gitt til en ansatt i rubler. Lånet tilbakebetales månedlig i avdrag

15. desember 2015 ga Alpha LLC sin ansatte et rentefritt lån på 60 000 rubler. i tre måneder. Lånet er ikke knyttet til kjøp av bolig. Nedbetalingsfristen på lån er 15. mars 2016.

Den ansatte betaler tilbake lånet i avdrag:
- 20.000 rubler. - 15. januar 2016;
- 20.000 rubler. - 15. februar 2016;
- 20.000 rubler. - 15. mars 2016.

I løpet av bruksperioden for det rentefrie lånet mottok den ansatte materielle fordeler i form av besparelser på renter. Alpha-regnskapsføreren holdt tilbake personlig inntektsskatt fra henne månedlig. Han beregnet størrelsen på den materielle fordelen basert på refinansieringsrenten den siste dagen i hver måned i løpet av låneperioden. Refinansieringsrenten endret seg ikke - 11 prosent (betinget).

I Alphas regnskap gjenspeiles transaksjoner knyttet til utstedelse og tilbakebetaling av et lån i følgende poster.

Debet 73-1 Kreditt 50
- 60 000 rubler. - det ble utstedt et rentefritt lån.

Debet 70 Kreditt 73-1

Regnskapsfører har per 31. januar 2016 beregnet personskatt på materielle ytelser for perioden 16. desember 2015 til 31. januar 2016.

Antall dager i 2015 er 365, i 2016 - 366.

Debet 70 Credit 68 underkonto "Personlige inntektsskattebetalinger"
- 176 gni. (60 000 rubler × 16 dager: 365 dager × 2/3 × 11% × 35% + 60 000 rubler × 15 dager: 366 dager × 2/3 × 11% × 35% + 40 000 rubler . × 16 dager: 366 dager × 2 /3 × 11 % × 35 %) - personskatt ble påløpt i januar 2016 på størrelsen på materiell fordel på et rentefritt lån.

Debet 70 Kreditt 73-1
- 20.000 rubler. - lånebeløpet er delvis tilbakebetalt.

Debet 70 Credit 68 underkonto "Personlige inntektsskattebetalinger"
- 62 gni. (RUB 40 000 × 15 dager: 366 dager × 2/3 × 11 % × 35 % + RUB 20 000 × 14 dager: 366 dager × 2/3 × 11 % × 35%) - personlig inntektsskatt belastet i februar 2016 fra beløpet av materiell fordel på et rentefritt lån.

Debet 70 Kreditt 73-1
- 20.000 rubler. - lånebeløpet er tilbakebetalt i sin helhet.

Debet 70 Credit 68 underkonto "Personlige inntektsskattebetalinger"
- 21 gni. (RUB 20 000 × 15 dager: 366 dager × 2/3 × 11% × 35%) - personlig inntektsskatt ble påløpt i mars 2016 fra beløpet for materiell fordel på et rentefritt lån.

Regnskapsfører holdt skatt månedlig ved utbetaling av neste lønn.

Regnskapsføreren opptjente ikke bidrag til obligatorisk pensjon (sosial, medisinsk) forsikring og bidrag til forsikring mot ulykker og yrkessykdommer for materielle ytelser.

Siden 1. januar 2016 er det gjort en rekke endringer i kapittel 23 «Personlig inntektsskatt» i skatteloven (heretter kalt loven). I denne artikkelen vil vi snakke om endringene knyttet til personlig inntektsskatt beregning fra beløp av materiell fordel (føderal lov nr. 113-FZ datert 02.05.2015 (heretter referert til som lov nr. 113-FZ)).

Den økonomiske essensen av en materiell fordel er å frita skattyter for eventuelle kostnader som han kunne ha pådratt seg, men som faktisk ikke har pådratt seg. I henhold til retningslinjene tilfaller en person materiell fordel i følgende tilfeller:

• når det oppstår sparing på renter for bruk av lånte eller kredittmidler mottatt fra juridiske personer eller individuell entreprenør (del 1, klausul 1, artikkel 212 i den russiske føderasjonens skattekode);
• når du kjøper varer (arbeid, tjenester) fra enkeltpersoner, organisasjoner og individuelle gründere som er gjensidig avhengige i forhold til skattebetaleren (avsnitt 2, klausul 1, artikkel 212 i den russiske føderasjonens skattekode);
• ved kjøp av verdipapirer, finansielle instrumenter termintransaksjoner (avsnitt 3, klausul 1, artikkel 212 i den russiske føderasjonens skattekode).

Materiell fordel mottatt i en eller annen form er inntekten til en person og, med sjeldne unntak (avsnitt 1, 3 klausul 1 i artikkel 212 i den russiske føderasjonens skattekode), er underlagt personlig inntektsskatt(Artikkel 41, 209, nr. 1 i artikkel 210 i den russiske føderasjonens skattekode).

La oss merke seg at frem til 2016 var typer materielle fordeler som ikke er underlagt personlig inntektsskatt bare oppført i første ledd i paragraf 1 i artikkel 212 i koden. Fra 15. februar 2016 er materielle fordeler mottatt ved erverv av verdipapirer fra et kontrollert selskap heller ikke gjenstand for beskatning. utenlandsk selskap en skattyter som er anerkjent som en kontrollerende person i et slikt utenlandsk selskap, samt en russisk nærstående part av en slik kontrollerende person. Dessuten, for å få fritak, er det nødvendig at inntekten til et slikt kontrollert utenlandsk selskap fra salg av de spesifiserte verdipapirene og utgifter i form av kjøpesummen for verdipapirene ekskluderes fra fortjenesten (tapet) av dette utenlandsk selskap på grunnlag av paragraf 10 i artikkel 309.1 i koden (tilsvarende endringer er gjort Føderal lov datert 15. februar 2016 nr. 32-FZ, trådte i kraft 15. februar 2016 og gjelder rettsforhold som oppsto fra 1. januar 2015).

Det er situasjoner når en skattyter må betale personlig inntektsskatt på en materiell fordel uavhengig, for eksempel hvis han kjøpte varer fra en person som er gjensidig avhengig i forhold til ham (klausul 1 i artikkel 228 i den russiske føderasjonens skattekode). I det generelle tilfellet ligger imidlertid ansvaret for å beregne materielle fordeler hos skatteagenten, det vil si organisasjonen eller den individuelle gründeren, som et resultat av forhold som en person mottar denne typen inntekt med (klausul 1 i artikkel 226 i loven). Den russiske føderasjonens skattekode).

Skatteagenten må ikke bare beregne den personlige inntektsskatten, men også holde den tilbake fra skattyter, og deretter overføre den til budsjettet i tide. I tillegg må du huske å gjenspeile den materielle fordelen i din personlige inntektsskatterapportering. La oss vurdere prosedyren for å oppfylle disse forpliktelsene i 2016.

Beregning av materielle fordeler

Før du snakker direkte om skatteberegninger, må du forstå på hvilket tidspunkt slike beregninger gjøres.

Tidligere inneholdt ikke koden et direkte svar på dette spørsmålet. Den kumulative tolkningen av bestemmelsene i kapittel 23 i koden gjorde det imidlertid mulig å komme til den konklusjon at oppgjørsdatoen skulle fastsettes i henhold til reglene fastsatt i artikkel 223 i koden. Siden 2016 har gapet vært tett. De nødvendige endringene er gjort i paragraf 3 i artikkel 226 i koden (avsnitt "a" i paragraf 2 i artikkel 2 i lov nr. 113-FZ), som nå tydelig sier: "beregning av skattebeløp utføres ved skatt agenter på datoen for faktisk mottak av inntekt, bestemt i samsvar med artikkel 223 i koden."

Inntil 2016 var det artikkel 223 i koden fastsatt neste bestilling fastsettelse av datoen for faktisk mottak av inntekt i form av materielle fordeler (avsnitt 3, nr. 1, artikkel 223 som endret, i kraft til 2016):

• ved beregning av den materielle fordelen fra besparelser på renter - som den dagen skattyter betaler renter på mottatt lånte (kreditt) midler;
• ved beregning av vesentlige fordeler ved transaksjoner mellom nærstående parter- som dagen for anskaffelse av varer (verk, tjenester);
• ved beregning av den materielle fordelen ved anskaffelse av verdipapirer, finansielle instrumenter for futurestransaksjoner - som dagen for anskaffelse av verdipapirene.

Datoen for forekomst av inntekt ved beregning av materielle fordeler fra kjøp av varer (arbeid, tjenester) fra gjensidig avhengige personer i 2016 bestemmes av de samme reglene. Prosedyren for å fastsette denne datoen for vesentlig fordel ved kjøp av verdipapirer har ikke gjennomgått vesentlige endringer. Denne typen fordeler, som før, oppstår på kjøpsdatoen. Det presiseres imidlertid at dersom betaling for ervervede verdipapirer foretas etter overføringen av eierskap til disse verdipapirene til skattyter, fastsettes datoen for faktisk inntektsmottak som dagen for tilsvarende betaling som betaling for kostnaden for det ervervede. verdipapirer (avsnitt 3, punkt 1, artikkel 223 som endret, gjeldende fra 2016).

Når det gjelder å spare på renter når du mottar lånte midler, for slike materielle fordeler har prosedyren for å bestemme datoen for inntektsforekomst endret seg dramatisk. Nå bestemmes en slik materiell fordel ikke på tidspunktet for betaling av renter, men på den siste dagen i hver måned i perioden som de lånte (kreditt) midlene ble gitt (avsnitt 7, klausul 1, artikkel 223 i skatteloven av den russiske føderasjonen; lov nr. 113-FZ).

Hva var virkningen av endringen under vurdering? Først av alt gjorde inkluderingen i koden det mulig å redusere budsjetttap i form av personlig inntektsskatt, som ikke betales i tillegg fra den materielle fordelen til skruppelløse låntakere. Den forrige prosedyren gjorde det i hovedsak mulig å utsette forpliktelsen til å betale skatt på ubestemt tid: låntakeren betaler ikke renter til utlåneren, derfor mottar han ikke inntekt i form av materielle fordeler (brev fra departementet of Finance of Russia datert 01.02.2010 nr. 03-04-08/6 -18).

I tillegg inneholdt den gamle versjonen av artikkel 223 i koden ikke bestemmelser som regulerer prosedyren for å bestemme datoen for mottak av inntekt ved inngåelse av en rentefri låneavtale. I denne forbindelse ble spørsmålet om behovet for å beregne materielle fordeler ved inngåelse av slike avtaler inntil nylig klassifisert som kontroversielt:

• den offisielle holdningen var at den faktiske datoen for mottak av inntekt i form av materielle fordeler ved mottak av et rentefritt lån skulle betraktes som de tilsvarende datoene for retur av lånte midler av skattebetaleren (brev fra Russlands finansdepartement datert 10. juni 2015 nr. 03-04-05/33645, datert 15. juli 2014 nr. 03 -04-06/34520, datert 26.03.2013 nr. 03-04-05/4-282);
• i forfatterens materialer var det et synspunkt om at inntekter fra materielle ytelser ikke oppstod i det hele tatt med et rentefritt lån.

Begge problemene er nå løst. Plikten til å betale personlig inntektsskatt på materielle fordeler fra rentesparing avhenger ikke lenger av typen låneavtale, eller av utløpsdatoen, eller av tilbakebetalingen av lånet eller det faktum å betale renter på det. Skatt skal beregnes månedlig: 31. januar, 29. februar, 31. mars osv.

I følge det russiske finansdepartementet (brev fra det russiske finansdepartementet datert 15.02.2016 nr. 03-04-06/9399, datert 02.02.2016 nr. 03-04-06/4762), den nye prosedyren for inntektsføring gjelder fra 1. januar 2016, uavhengig av datoen for inngåelse av låne(kreditt)avtalen. Det vil si at dersom for eksempel lånte forpliktelser som oppsto i 2015 og renter på disse ikke ble tilbakebetalt før 1. januar 2016, skal inntektsbeløpet i form av materielle ytelser beregnes per 31. januar 2016 for alle dager pr. bruk av lånte midler fra mottaksdatoen. Hvis renter i 2015 ble delvis tilbakebetalt og skattepliktig inntekt i form av materielle fordeler ble fastsatt for låntakeren (for eksempel siste gang inntekt ble fastsatt 20. desember 2015), må du per 31. januar 2016 beregne mengden av inntekt i form av materielle fordeler mottatt i løpet av bruksperioden lånte midler, fra datoen for siste fastsettelse av inntekt (12/20/2015).

La oss merke oss at dette synspunktet ikke er kontroversielt. Overgangsbestemmelser regulering av fremgangsmåten for å fastsette dato for mottak av inntekt i form av materielle fordeler ved rentesparing ved mottak av midler under låneavtaler, herunder rentefrie, inngått før 2016 og i kraft i 2016, er ikke fastsatt ved lov nr. 113 -FZ. I den delen som endrer prosedyren for inntektsføring i form av materielle fordeler fra besparelser på renter, har ikke lov nr. 113-FZ, etter forfatterens mening, tilbakevirkende kraft (klausul 2 i artikkel 5 i skatteloven i skatteloven). Russland), det vil si at den utvider ikke effekten til tidligere skatteperioder. Følgelig må de tidligere reglene gjelde for slike inntekter: inntekt oppstår på datoen for betaling av renter eller tilbakebetaling av lånte midler.

Ingen endringer direkte knyttet til prosedyren for beregning av materielle fordeler er gjort i koden siden 2016. Akkurat som før skattegrunnlag for slik inntekt fastsettes i henhold til reglene fastsatt i paragraf 2-4 i artikkel 212 i koden.

La oss for eksempel ta en av de vanligste typene materielle fordeler – besparelser på renter på lån eller kreditt. Slike besparelser oppstår hvis en person mottar lånte midler med en prosentandel hvis beløp er mindre enn minimum fastsatt ved lov:

• for lån i rubel minste størrelse renten er 2/3 av refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen som er i kraft på beregningsdatoen;
• for utenlandske lån og kreditter minste prosentandel tilsvarer 9 (avsnitt 1, punkt 2, artikkel 212 i den russiske føderasjonens skattekode).

Dersom det utstedes lånte midler til en skattyter for mer enn lav prosentandel, på differansen mellom rentebeløpet beregnet basert på minimumsbeløpet og rentebeløpet beregnet til satsen fastsatt i låneavtalen, er det nødvendig å betale personlig inntektsskatt (avsnitt 1, punkt 2, artikkel 212 i Den russiske føderasjonens skattekode).

Som nevnt ovenfor forblir selve prinsippet for å beregne personskatt på slike materielle ytelser det samme. Det skjedde imidlertid en viktig hendelse i 2016, som blant annet påvirket beregningen av de materielle fordelene ved rentesparing. Siden denne innflytelsen er ganske betydelig, anser forfatteren det som nødvendig å trekke oppmerksomheten til skattebetalerne og skatteagentene.

Faktum er at fra 1. januar 2016 likestilte Bank of Russia verdien av refinansieringsrenten med verdien av styringsrenten (direktiv fra Bank of Russia datert 11. desember 2015 nr. 3894-U). Merk at i den russiske føderasjonen styringsrente siden introduksjonen (september 2013 (informasjon fra Bank of Russia datert 13. september 2013)) har alltid vært høyere enn refinansieringsrenten. Siden august 2015 har således styringsrenten vært 11 prosent per år (informasjon fra Bank of Russia datert 31. juli 2015), mens verdien av refinansieringsrenten ikke har endret seg siden september 2012 og utgjorde 8,25 prosent per år ( direktiv fra Bank of Russia datert 13. september 2012 nr. 2873 -y).

Å likestille de vurderte rentene med hverandre førte faktisk til en økning i refinansieringsrenten, som igjen medførte en økning i minimumsrentebeløpet, på grunnlag av hvilken inntekt i form av materielle fordeler på rubellån er beregnet. Dersom tidligere slike materielle fordeler oppsto ved utstedelse av lånt eller kredittmidler ved en rente under 5,5 prosent per år (2/3 av 8,25%), så må skatten for øyeblikket betales av låntakere hvis rente på lånet (kreditt) er mindre enn 7,3 (2/3 av 11%).

I sammenheng med å beregne materielle fordeler er en slik endring åpenbart negativ, siden den fører til en økning skattebyrden for enkeltpersoner.

1. januar 2015 utstedte organisasjonen lånte midler til en ansatt i mengden 1 000 000 rubler til 6% per årsperiode i 1 måned.

Arbeidstakeren mottok ikke inntekt i form av materielle ytelser i 2015:

1.000.000 gni. × (5,5 % - 6 %) × × 31 dager: 365 dager. = 0 gni.

La oss nå anta at det samme lånet på samme vilkår ikke ble utstedt i 2015, men i 2016.

Inntekt i form av materielle fordeler vil være:

1.000.000 gni. × (11 % - 6 %) × × 31 dager: 366 dager. = 4234 gni. 97 kopek

Personlig inntektsskatt på materielle fordeler

Skatten på materielle fordeler er beregnet, men det er for tidlig å snakke om å betale den til budsjettet. La oss minne om at kun skattebeløp som tidligere er holdt tilbake fra skattyter selv, kan overføres til budsjettet. personlig inntektsskatt på bekostning av skatteagenter er ikke tillatt (klausul 9 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode). Enkelt sagt kan personlig inntektsskatt bare betales til budsjettet hvis midlene til betalingen tidligere er tatt fra en person.

Det er nødvendig å holde tilbake det påløpte skattebeløpet på datoen for faktisk utbetaling av inntekt til skattyteren (klausul 4 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode).

Ulike typer materielle ytelser er gjenstand for personskatt forskjellige priser. For eksempel, når man beregner den materielle fordelen fra besparelser på renter, brukes en sats på 35 prosent (klausul 2 i artikkel 224 i den russiske føderasjonens skattekode), og når man beregner fordelene fra transaksjoner mellom nærstående parter, en sats på 13 prosent brukes (klausul 1 i artikkel 224 i den russiske føderasjonens skattekode).

Ikke forveksle denne datoen med datoen for faktisk mottak av inntekt!

Datoen for faktisk inntektsmottak er den datoen personskatt beregnes på materielle ytelser. Hold tilbake eventuelle beløp fra skattyter på denne datoen skatteagent kan ikke fysisk: det er rett og slett ingenting å holde tilbake fra, siden det ikke er penger tilgjengelig på det tidspunktet skatten beregnes til et individ ikke betalt.

Datoen for faktisk utbetaling av inntekt er datoen da skatteagenten betaler skattyter eventuelle midler: lønn, feriepenger, penger til innkjøpte varer osv. (brev fra Russlands finansdepartement datert 7. september 2015 nr. 03-04-06/51392) Personlig inntektsskatt skal holdes tilbake på innbetalte beløp. Vennligst merk: tilbakeholdt skattebeløp bør ikke overstige 50 prosent av inntektsbeløpet som er betalt (paragraf 2, avsnitt 4, artikkel 220 i den russiske føderasjonens skattekode).

Beløpene for beregnet og tilbakeholdt skatt i 2016 må overføres senest dagen etter dagen for betaling av inntekt til skattyteren (klausul 6 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode som endret ved lov nr. 113-FZ ). Tidligere frist for personlige inntektsskatteoverføringer i budsjettet ble etablert som dagen for faktisk mottak av kontanter fra banken for betaling av inntekt.

Dersom det for eksempel ikke var mulig å holde skatten tilbake, mengden av tilgjengelig inntekt ikke var tilstrekkelig til å holde personskatt fullstendig, eller inntekten ikke ble utbetalt til skattyter i det hele tatt, skal umuligheten av å holde skatten meldes i skrive til Federal Tax Service og skattebetaleren selv. Som før sendes en slik melding i skjemaet 2-NDFL, i overskriften hvor tegn 2 må angis (klausul 5 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode; del II i vedlegg nr. 2 til ordren fra Federal Tax Service of Russia datert 30. oktober 2015 nr. MMV-7- 11/485@).

Fra 1. januar 2016 i ny utgave paragraf 5 i artikkel 226 i koden er angitt. Den nye ordlyden i denne normen, sammen med det faktum at paragraf 2 i artikkel 231 i koden ble opphevet fra samme dato (klausul 4 i artikkel 2 i lov nr. 113-FZ), gjør at vi kan komme til den konklusjon at det er mulig å holde tilbake personlig inntektsskatt fra skattyters inntekt bare i det kalenderåret disse inntektene ble påløpt ham. Etter årets slutt kan skattebeløp som ikke er tilbakeholdt av en eller annen grunn, ikke tas ut av skattyter. I denne forbindelse er for øyeblikket spørsmålet åpent om muligheten for å holde tilbake personlig inntektsskatt fra materielle fordeler tilfalt skattyter i desember (per 31. desember 2015).