Endringer i utsatt skatteforpliktelse og -fordel. Endring i utsatt skattefordel. Utsatt skattefordel

Endring utsatt skatteforpliktelser(aktiva) (linje 2430 og 2450)

I ny form I resultatregnskapet er navnene på linjene «Utsatt skatteforpliktelse» og «Utsatt skattefordel» samt fremgangsmåte for utfylling avklart. Dette skyldes det faktum at tidligere (inkludert i 2010-rapporteringen) ble disse indikatorene presentert som absolutte, og dermed ble verdiene deres gjentatte ganger involvert i beregningen av gjeldende inntektsskatt (dvs. de ble "doblet" mange ganger). Nå på linje 2430 "Endring i utsatt skatteforpliktelse" den nye enhetlig form Rapporten viser avviket mellom dataene til indikatoren for utsatt skatteplikt ved begynnelsen og slutten av denne rapporteringsperioden. Linje 2450 «Endre utsatt skattefordel".

Dersom beløpet på utsatt skatteforpliktelse (fordel) har økt i løpet av rapporteringsperioden, vises avviket i rapporten uten parentes. Ved en reduksjon i beløpet på utsatt skatteforpliktelse (fordel), angis differansen i parentes.

Samtidig fører en økning i mengden av endringer i utsatt skatteforpliktelse til en reduksjon i beløpet på løpende inntektsskatt, og en reduksjon i dem fører tvert imot til en økning i den løpende inntektsskatten. En økning i endringen i utsatt skattefordel fører tvert imot til en økning i løpende inntektsskatt, og en reduksjon i endringen fører til en reduksjon i løpende inntektsskatt.

En utsatt skattefordel, hvis endring er indikert i linje 2450 i det nye enhetlige rapportskjemaet, vises for en bestemt transaksjon hvis det regnskapsmessige overskuddet for den oppstår i et beløp som er mindre enn skattebeløpet. For eksempel på grunn av bruk av ulike metoder for avskrivning av anleggsmidler, refleksjon av visse typer utgifter normalisert for overskuddsbeskatning og andre lignende forskjeller. Som et resultat oppstår det fradragsberettigede midlertidige forskjeller i regnskapet. Endringen i verdien av utsatt skattefordel i rapporteringsperioden er lik produktet av fradragsberettigede midlertidige forskjeller som oppsto (avregnet) i rapporteringsperioden med skattesatsen.

Utsatt skattefordel reflekteres i debet av konto 09 «Utsatt skattefordel» i samsvar med kreditering av konto 68 «Beregninger for skatter og avgifter». I tillegg, hvis balansen gjenspeiler debetsaldoen til konto 09 (linje "Utsatt skattefordel"), er debetomsetningen på den minus kredittomsetningen angitt i resultatregnskapet. Kredittomsetning på konto 09 kan oppstå når fradragsberettigede midlertidige forskjeller reduseres eller når objektet de oppsto for regnskapsføres (for eksempel når det selges, doneres etc.).

For mer informasjon om regnskapsprosedyre for utsatt skattefordel, se avsnittet «Utsatt skattefordel» (linje 1160).

Utsatt skatteforpliktelse, hvis endring er angitt i linje 2430 i det nye enhetlige rapporteringsskjemaet, vises i situasjoner hvor det for en bestemt operasjon ble mottatt overskudd i henhold til regnskapsdata i et større beløp enn iht. skatteregnskap. Som for utsatt skattefordel skjer dette som følge av ulike prosedyrer for registrering av enkelte transaksjoner. For eksempel avskrivning av anleggsmidler, ulike prosedyrer for regnskapsføring av renter på lån mottatt for anskaffelse av investeringsmidler mv.

Som følge av dette oppstår skattepliktige midlertidige forskjeller i regnskapsføringen. Endringen i beløpet av utsatt skatteforpliktelse i rapporteringsperioden er lik produktet av skattepliktige midlertidige forskjeller som oppsto (avregnet) i rapporteringsperioden med skattesatsen.

Utsatt skatteforpliktelse reflekteres i krediteringen av konto 77 «Utsatt skatteforpliktelse» i samsvar med debet av konto 68 «Beregninger for skatter og avgifter». Resultatregnskapet angir kredittomsetningen minus debetomsetningen. Hvis det ved slutten av rapporteringsperioden gjenstår en kreditsaldo på konto 77, føres den på linje 1420 "Utsatt skatteforpliktelse" i det nye enhetlige balanseskjemaet. Debetomsetning på konto 77 oppstår når skattepliktige midlertidige forskjeller reduseres eller ved avhending av gjenstanden de er oppstått for.

For mer informasjon om regnskapsprosedyre for utsatt skatteforpliktelse, se avsnittet «Utsatt skatteforpliktelse» (linje 1420).

Regnskapsføreren må klart skille utsatt skattefordel og skatteforpliktelse fra permanent skattefordel og skatteforpliktelse. Den første oppstår i en situasjon der forskjellen mellom regnskapsmessig og skattemessig overskudd for en bestemt transaksjon forsvinner over tid. For eksempel hvis et selskap i regnskap og skatteregnskap bruker forskjellige måter avskrivninger på anleggsmidler. Men til tross for dette vil etter en viss tid avskrivningsbeløpene i de to regnskapene være like. Dette beløpet vil være lik den opprinnelige kostnaden for eiendommen.

Samtidig oppstår det permanente skatteforpliktelser (aktiva) for de transaksjonene som fører til at regnskap og skattemessig overskudd vil i prinsippet ikke sammenfalle. For eksempel har et selskap etter skatteregnskapsregler bruksrett avskrivningsbonus(det vil si inkludere en del av kostnaden for anleggsmiddelet i utgifter om gangen). Men i regnskap er det ikke noe slikt konsept. Som følge av denne operasjonen vil regnskapsmessig overskudd reflekteres i et større beløp enn skattemessig overskudd, og det vil oppstå en varig skattefordel. Tross alt vil ikke denne forskjellen forsvinne over tid.

Linje 2410-2400 i rapporten gjenspeiler inntektsskatteberegninger for rapporteringsperiode.

På linje 2410 «Gjeldende inntektsskatt» angis (i parentes) differansen mellom total omsetning i debet og kreditering av konto 68 underkonto «Beregninger for løpende inntektsskatt» i samsvar med regnskapet:

• 09 "Utsatt skattefordel";

• 77 "Utsatt skatteforpliktelse";

• 99 underkonto "Betinget skattekostnad (inntekt)";

• 99 underkonto "Permanent skatteforpliktelse (formue)".

På linje 2421 "Fast skatteforpliktelser (aktiva)", reflekterer differansen mellom total omsetning i debet og kreditering av konto 99 underkonto "Fast skatteforpliktelser (aktiva)" i samsvar med konto 68 underkonto "Beregninger for løpende inntektsskatt".

På linje 2430 «Endring i utsatt skatteforpliktelse» angis differansen mellom total omsetning på kreditt og debet av konto 77 i samsvar med konto 68 underkonto «Beregninger for løpende inntektsskatt». Dersom kredittomsetningen er større enn debetomsetningen, blir differansen trukket fra resultat før skatt. Dersom låneomsetningen er mindre enn debetomsetningen, så legges differansen til resultat før skatt.

På linje 2450 «Endring i utsatt skattefordel», reflekterer differansen mellom total omsetning på debet og kreditering av konto 09 i samsvar med konto 68 underkonto «Beregninger for løpende inntektsskatt». Dersom debetomsetningen er større enn kredittomsetningen, så legges differansen til resultat før skatt. Dersom debetomsetningen er mindre enn kredittomsetningen, trekkes differansen i resultat før skatt.

Et eksempel på hvordan man reflekterer i resultatregnskapet den permanente forskjellen som oppsto under dannelsen av startkostnaden for et anleggsmiddel i regnskap og skatteregnskap. Organisasjonen anvender PBU 18/02

LLC "Produksjonsselskap "Master"" gjelder felles system skatt.

I oktober 2015 kjøpte organisasjonen et anleggsmiddel og satte det i drift. Beløpene for den opprinnelige kostnaden for et anleggsmiddel dannet i regnskap og skatteregnskap er forskjellige. Ifølge regnskapsprinsipper organisasjoner, er metodene for å beregne avskrivninger på anleggsmidler i regnskap og skatteregnskap de samme.

Avskrivningsbeløpet påløpt for dette anleggsmiddelet for perioden november-desember var:

• i regnskap - 57 091 rubler;
• i skatteregnskap - 11 157 rubler.

Avskrivningsbeløpene i regnskap og skatteregnskap varierer på grunn av den forskjellige prosedyren for å danne startkostnaden. Når det beregnes avskrivninger, oppstår det derfor en permanent forskjell i regnskapet. Hver måned resulterer denne forskjellen i en løpende skatteplikt. Regnskapsføreren reflekterte dets forekomst med følgende innlegg:

Debet 99 "Fast skatteforpliktelser (aktiva)" Kreditt 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
- 9187 gni. ((57 091 rubler - 11 157 rubler) × 20%) - reflekterer den permanente skatteplikten fra forskjellen mellom avskrivningsbeløpene som er påløpt i regnskap og skatteregnskap.

På slutten av året opplevde ikke «Master» noen midlertidige forskjeller.

Ved utgangen av året var resultatet før skatt:

• i henhold til regnskapsdata - 11 241 rubler;
• ifølge skatteregistreringer - 57 175 rubler.

Regnskapsføreren reflekterte beløpet for den betingede skattekostnaden ved å bokføre:

Debet 99 underkonto "Betinget skattekostnad" Kreditt 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
- 2248 gni. (RUB 11 241 × 20%) - beløpet for betinget inntektsskattekostnad for året er påløpt.

Mengden av inntektsskatt i henhold til skatteregnskapsdata (reflektert på linje 180 på ark 02 i selvangivelsen) utgjorde 11 435 rubler. (RUB 57 175 × 20 %).

Informasjon om varig skatteforpliktelse og betinget skattekostnad for 2015 er gitt i tabellen (RUB).

Beløpet for inntektsskatt som reflekteres i regnskapet ved slutten av rapporteringsperioden for inntektsskatt, må samsvare med beløpet i selvangivelse. Derfor kontrollerte regnskapsfører om rapporteringsperioden (2015) ble avsluttet på riktig måte. For å gjøre dette sammenlignet han den totale (siden begynnelsen av året) omsetning på konto 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" i samsvar med regnskapet:

• 99 "Gevinst og tap" underkonto "Betinget skattekostnad (inntekt)";
• 99 "Gevinst og tap" underkonto "Fast skatteforpliktelser (formue)".

Hvis differansen mellom debet- og kredittomsetningen på disse kontoene sammenfaller med beløpet som vises på linje 180 i ark 02 i selvangivelsen, reflekteres skatteberegningene korrekt i regnskapet. Dette betyr at rapporteringsperioden ble avsluttet korrekt.

Debetomsetning på konto 68 underkonto "Beregninger for løpende inntektsskatt" er lik 0. Kredittomsetning er 11 435 rubler. (9187 rub. + 2248 rub.). Mengden av gjeldende inntektsskatt for året er 11 435 rubler. (0 rub. - 11.435 rub.). Dermed falt forskjellen mellom debet- og kredittomsetning på konto 68 (11 435 rubler) sammen med beløpet for inntektsskatt reflektert på linje 180 på ark 02 i selvangivelsen (11 435 rubler).

Rapporten om dannelsen av beregninger for inntektsskatt og netto overskudd (underskudd) ble utarbeidet av "Master" regnskapsfører som følger:

Linje 2421, 2430 og 2450 kan stå tomme av tre kategorier av organisasjoner - dette er de som har rett til ikke å søke PBU 18/02 (klausul 2 i PBU 18/02). For det første små bedrifter . For det andre ideelle organisasjoner. På linje 2410 «Løpende inntektsskatt» reflekterer de differansen mellom total omsetning i debet og kreditering av konto 68 underkonto «Beregninger for løpende inntektsskatt» i samsvar med konto 99 underkonto «Løpende inntektsskatt».

Den tredje kategorien omfatter organisasjoner som ikke betaler inntektsskatt etter loven, men som skal føre regnskap (PBU 18/02 pkt. 1). Dette er for eksempel betalere av gamblingvirksomhetsskatten (klausul 9 i artikkel 274 i den russiske føderasjonens skattekode, artikkel 2 i loven av 6. desember 2011 nr. 402-FZ). Slike organisasjoner kan, når de fyller ut linjene 2421, 2430, 2450 i rapporten, sette streker (klausul 11 ​​i PBU 4/99).

Skattebeløpet på gamblingvirksomheten, som reduserer indikatoren på linje 2300 "Fortjeneste (tap) før skatt," er angitt i linje 2460 "Annet" (brev fra Russlands finansdepartement datert 25. juni 2008 nr. 07 -05-09/3 og datert 18. august 2004 nr. 07-05-14/215). I dette tilfellet har organisasjonen rett til å bestemme detaljene i denne linjen uavhengig. De samme reglene bør følges av organisasjoner som kombinerer det generelle skattesystemet med betaling av skatt på gamblingvirksomheten (klausul 9 i artikkel 274 i den russiske føderasjonens skattekode).

Situasjon: på hvilken linje i den økonomiske resultatrapporten skal den rapporteres? enkeltskatt forenklet eller UTII?

Gjenspeil skatten:

• på linje 2410 "Gjeldende inntektsskatt" i resultatregnskapet, hvis organisasjonen bruker den generelt etablerte formen;

• på linjen "Skatter på overskudd (inntekt)", hvis organisasjonen er et lite foretak og bruker et spesielt forenklet skjema.

Organisasjonen utarbeider en økonomisk resultatrapport i en generelt etablert form. I dette tilfellet angir du beløpet for enkeltskatt på linje 2410 «Gjeldende inntektsskatt». Faktum er at resultatregnskapet, i stedet for informasjon om inntektsskatt, gjenspeiler de tilsvarende indikatorene knyttet til betaling av skatter på spesielle skatteregimer. Dette fremgår av Anbefalinger for revisjon av årsregnskapsrapporter for 2014 fra vedlegg til brev fra Russlands finansdepartementet datert 6. februar 2015 nr. 07-04-06/5027.

Organisasjonen utarbeider en økonomisk resultatrapport i en spesiell (forenklet) form. I dette tilfellet, angi beløpet for enkeltskatten i linjen "Skatter på overskudd (inntekt)". Denne linjen reflekterer ikke bare inntektsskatt, men også skatt på inntekt. Og den forenklede enkeltskatten (UTII) er nettopp det.

Uavhengig av bruken av PBU 18/02, må beløpet for gjeldende inntektsskatt som reflekteres i rapporten falle sammen med skattebeløpet som er angitt på linje 180 på ark 02 i selvangivelsen, godkjent etter ordre fra Federal Tax Service av Russland datert 26. november 2014 nr. MMV-7 -3/600. Hvis de ikke stemmer overens, har rapporten blitt satt sammen feil.

Hvis organisasjonen i løpet av rapporteringsperioden hadde annen omsetning på konto 99 "Fortjeneste og tap", så reflekterer den i rapporten på linje 2460 "Annet". For eksempel, her må du gjenspeile påløpte bøter for skatter og avgifter (klausul 23 i PBU 4/99), utsatt skattefordel , avskrevet i forbindelse med avhendelse av eiendeler de var opptjent til (4. ledd pkt. 17 i PBU 18/02).

Skattekontoret kan be om avklaring av hvorfor det er avvik mellom skatte- og regnskapsføring. Komponer dem i hvilken som helst form.

Netto fortjeneste (linje 2400)

På linje 2400 "Nettoresultat (tap)", angir resultatet beregnet ved hjelp av formelen:

Sjekk det netto overskudd(tap), reflektert i rapporten ved årsslutt, falt sammen med utgående saldo på konto 99 «Gevinster og tap» (inkludert avrunding). Det skal avskrives til konto 84 «Oppholdt overskudd (udekket tap)» når balansereformasjon .

Et eksempel på hvordan du reflekterer inntektsskatteberegninger i den økonomiske resultatrapporten. Organisasjonen anvender PBU 18/02

Alpha LLC bruker et generelt skattesystem. For 2015 mottok organisasjonen et balanseoverskudd på RUB 2.559.000. Denne indikatoren gjenspeiles i linje 2300 i resultatregnskapet.

Organisasjonen anvender PBU 18/02. Informasjon om utsatt skatteforpliktelse (formue), permanent skatteforpliktelse (formue) og betinget skattekostnad (inntekt) for 2015 er gitt i tabellen (RUB).

Debetomsetningen på konto 68 underkonto "Beregninger for gjeldende inntektsskatt" er lik 160 000 rubler. (45.000 rub. + 115.000 rub.). Kredittomsetning - 605 800 gni. (55 000 RUB + 19 000 RUB + 20 000 RUB + 511 800 RUB). Beløpet på gjeldende inntektsskatt for 2015 er 445 800 RUB. (160 000 RUB - 605 800 RUB).

Alpha-regnskapsføreren utarbeidet rapporten om utarbeidelse av beregninger for inntektsskatt og nettoresultat (underskudd) som følger (tusen rubler).

Et eksempel på hvordan du kan reflektere nettoresultatet (tap) for rapporteringsperioden i den økonomiske resultatrapporten. Organisasjonen betaler UTII

LLC "Trading Company "Hermes"" er engasjert i detaljhandel. Detaljhandel overført til UTII. For 2015 mottok organisasjonen et balanseoverskudd på RUB 859 000. Denne indikatoren gjenspeiles i linje 2300 "Resultat (tap) før skatt" i rapporten. Organisasjonen anvender ikke PBU 18/02. Derfor, når du fylte ut linjene 2421-2460 i rapporten, la Hermes-regnskapsføreren til bindestreker. Kredittomsetningen på konto 68 underkonto "Oppgjør på UTII" til organisasjonen for rapporteringsperioden er 64 160 rubler. Regnskapsføreren viste dette beløpet i linje 2410 "Gjeldende inntektsskatt."

Hermes-regnskapsføreren utarbeidet rapporten om dannelsen av netto overskudd (tap) som følger (tusen rubler).

Seksjon "Til referanse"

I «Til referanse»-delen av rapporten gjenspeiler du følgende data:

• resultat av revaluering utenfor omløpsmidler, ikke inkludert i nettoresultatet (tap) for rapporteringsperioden (linje 2510);

• resultatet av andre operasjoner som ikke er inkludert i nettoresultatet (tap) for rapporteringsperioden (linje 2520);

• total økonomisk resultat rapporteringsperiode (linje 2500).

Beregn det totale økonomiske resultatet for rapporteringsperioden ved å bruke formelen:

Regler for regnskapsføring av inntekter og utgifter til et foretak i ferd med å bestemme skattegrunnlag for inntektsskatt og regnskap er forskjellige. Rad forretningstransaksjoner foretatt i rapporteringsperioden føre til avvik mellom overskuddet beregnet etter regnskapsreglene og foretakets skattepliktige overskudd. Tilfeller der overskuddet i selvangivelsen er mindre enn beløpet for regnskapsmessig overskudd, og den resulterende differansen kun vil bli kompensert i etterfølgende perioder, kalles «utsatt skatteforpliktelse».

Hva er utsatt skatteforpliktelse?

Hvis alle reglene for beregning av regnskapsmessig overskudd til et foretak og skattepliktig overskudd for samme periode overholdes, oppstår det situasjoner der resultatindikatorer for beskatning og regnskapsformål vil avvike.

Forskjellene som oppstår kan være permanente eller midlertidige. Midlertidige forskjeller innebærer at skattepliktig overskudd vil bli justert til beløpet av tidligere påløpte forskjeller i etterfølgende perioder. Utsatt skatteforpliktelse er midlertidige positive forskjeller som vil medføre en økning i inntektsskatten i påfølgende perioder, som gradvis justerer de estimerte verdiene av inntektsskatt i henhold til regnskapsdata med betalbar inntektsskatt i henhold til skattereglene.

Årsaker til at det oppstår utsatt skatteforpliktelse

Årsaken til forekomsten av utsatt skatteforpliktelse er regnskapsreglene som lovlig anvendes av foretaket, hvor regnskapsmessig overskudd i en bestemt periode vil avvike fra den skattepliktige og differansen gradvis vil bli tilbakebetalt i påfølgende perioder. Årsaker til utsatt skatt inkluderer:

• ulike metoder for regnskapsføring av avskrivninger ved beregning av inntektsskatt og i regnskap;
• inntektsføring og renteinntekter for beskatning på kontantbasis og i regnskap - i henhold til den midlertidige sikkerheten til fakta;
• ulik regnskapsføring av renter på lån og innlån;
• andre lignende regnskapsmessige forskjeller.

Prosedyre for å reflektere og regnskapsføre utsatt skatteforpliktelse

Prosedyren for regnskapsføring av utsatt skatteforpliktelse er angitt i PBU 18/02 (ordre fra Finansdepartementet i den russiske føderasjonen datert 19. november 2002 N114n). Formålet med å regnskapsføre avvik mellom faktisk betalt inntektsskatt og beregnet (betinget) skatt i henhold til regnskapsdata er å følge prinsippet om fullstendighet og kontinuitet i regnskapet.

Ansvaret for regnskapsføring av forskjeller som oppstår er lagt til alle virksomheter og organisasjoner, unntatt de som er brukt forenklede regnskapsskjemaer. Utsatt skatteforpliktelse er indikert som en del av gjeldsforpliktelser i organisasjonens balanse (linje 1420), samt i resultatregnskapet (linje 2430) i form av en positiv eller negativ forskjell i omsetning på regnskapskontiene som reflekterer dem .

For regnskapsformål er det i kontoplanen fastsatt en egen balansekonto 77 i analytisk regnskapsføring, forpliktelser regnskapsføres separat etter de typer regnskapsobjekter som det oppstod en skattepliktig forskjell på. Utsatt skatteforpliktelse er underlagt regnskapsføring ved bruk av formelen:

Midlertidig forskjell x Overskuddsskattesats effektiv pr rapporteringsdato,

hvor tidsforskjellen beregnes som differansen mellom regnskapsmessig overskudd organisering og skattepliktig overskudd.

Regnskapsføringer på konto 77 reflekterer forekomst, bevegelse og tap av utsatt skatteforpliktelse.

Endring i utsatt skattefordel 2450 er en endring i verdien av utsatt skattefordel reflektert i balansen på linje 1180 ().

Det vil si at denne verdien viser hvor mye utsatt skattefordel som ble avskrevet eller lagt til eiendelene til foretaket.

Hvis verdien er i parentes, legges den inn i nettstedets tjenester med et minus.

Hvis netto fortjenesteverdier til slutt ikke konvergerer, betyr det at fortegnene i de opprinnelige uttalelsene blandes sammen.

Beregningsformel (i henhold til rapportering)

Linje 2450 i resultatregnskapet

Standard

Ikke standardisert

Konklusjoner om hva en endring i indikator betyr

Hvis indikatoren er høyere enn normalt

Ikke standardisert

Hvis indikatoren er under normalen

Ikke standardisert

Hvis indikatoren øker

Vanligvis en negativ faktor, men må vurderes i forbindelse med endringer på linje 1180.

Hvis indikatoren synker

Vanligvis en positiv faktor, men må vurderes i forbindelse med endringer på linje 1180.

Hvis denne indikatoren er vanskelig å forstå, kan du ikke fokusere på den under analysen i det hele tatt

Notater

Indikatoren i artikkelen vurderes ikke fra et regnskapssynspunkt, men økonomistyring. Derfor kan det noen ganger defineres annerledes. Det avhenger av forfatterens tilnærming.

I de fleste tilfeller aksepterer universiteter ethvert definisjonsalternativ, siden avvik i henhold til ulike tilnærminger og formler vanligvis er innenfor maksimalt noen få prosent.

Indikatoren vurderes i hovedgratistjenesten og noen andre tjenester

Hvis du ser noen unøyaktighet eller skrivefeil, vennligst angi dette i kommentarfeltet. Jeg prøver å skrive så enkelt som mulig, men hvis noe fortsatt ikke er klart, kan spørsmål og avklaringer skrives i kommentarene til enhver artikkel på nettstedet.

Med vennlig hilsen, Alexander Krylov,

Økonomisk analyse:

• Definisjon Endring i utsatt skatteforpliktelse 2430 er en endring i mengden av utsatt skatteforpliktelse reflektert i balansen på linje 1420 (som er utsatt skatteforpliktelse). Det vil si...
• Definisjon inkludert: permanente skatteforpliktelser (aktiva) 2421 - dette er balansen av permanente skatteforpliktelser (aktiva). Med andre ord, dette er en viss verdi som enten øker eller reduserer betalinger...
• Definisjon Utsatt skattefordel 1180 er en eiendel som vil redusere inntektsskatten i fremtidige perioder, og dermed øke overskuddet etter skatt. Tilstedeværelsen av en slik eiendel ...
• Fastsettelse av TOTAL for seksjon I 1100 er summen av indikatorer per linje balanse med kodene 1110 - 1170 - totalkostnad anleggsmidler til organisasjonen:...
• Definisjon Opptjent overskudd (udekket tap) 1370 er beløpet tilbakeholdt overskudd eller avdekket tap av organisasjonen. Det er lik beløpet for nettoresultatet (netto tap) for rapporteringsperioden, dvs.
• Definisjon Utsatt skatteforpliktelse 1420 er en forpliktelse i form av en del av utsatt skatt som vil resultere i en økning i inntektsskatt i en eller...
• Definisjon Immaterielle eiendeler 1110 er: verk av vitenskap, litteratur og kunst; programmer for elektroniske datamaskiner; oppfinnelser; bruksmodeller; avl prestasjoner; produksjonshemmeligheter (kunnskap); vare...
• Definisjon Egne aksjer, kjøpt fra aksjonærer 1320 - dette er verdien av aksjer (aksjer) kjøpt av et aksjeselskap (eller annen virksomhet) fra dets aksjonærer (deltakere) For aksjeselskaper…
• Definisjon BALANSE 1600 er summen av indikatorer på linje 1100 og 1200, det vil si summen av anleggs- og omløpsmidler. Dette er alle eiendelene som et selskap bruker...
• Definisjon Andre forpliktelser 1450 er andre forpliktelser i organisasjonen, hvis løpetid overstiger 12 måneder, som ikke er inkludert i andre grupper i 4. del av balansen. Deres tilstedeværelse...

I hovedbestemmelsene knyttet til refleksjon av skattebetalinger i regnskap, er det konseptet med en utsatt skattefordel.

Dette er en viss del av inntektsskatten fra salg av anleggsmidler, som utsettes til neste rapporteringsperiode.

Konseptet med utsatt skatteforpliktelse og eiendeler i Russland ble introdusert ved en endret ordre fra Finansdepartementet i 2008.

Den gjorde et klart skille mellom begrepene «utsatt skattefordel» og «utsatt skatteforpliktelse».

En utsatt skattefordel fører til en reduksjon i beløpet på betalt skatt i periodene etter rapporteringsperioden.

Men på et spesifikt rapporteringstidspunkt øker skattebetalingen, noe som påvirker foretakets nettoresultat.

Utsatt skatteplikt bidrar tvert imot til å øke skattebetalingene i periodene etter rapporteringsperioden, men reduserer dem på rapporteringstidspunktet.

Som et resultat av dette har selskapet mulighet til å motta ytterligere nettoresultat.

Dannelse av utsatt skattefordel

I enhver bedrift oppstår det situasjoner når overskuddet vist i regnskapsdokumentene ikke sammenfaller med indikatorene for beregning av skatter.

Det kan overstige dem eller være mindre. Dette skjer som følge av at det benyttes ulike beregningsmetoder i regnskap og skatteregnskap, noe som fører til forskjeller i skattepliktige beløp.

Denne forskjellen kan være midlertidig eller permanent, skattepliktig eller fradragsberettiget.

En utsatt skattefordel (DTA) kan innregnes av et foretak dersom det oppstår en midlertidig fradragsberettiget forskjell, som er forårsaket av følgende faktorer:

Foretakets utgifter til anskaffelse av produksjonsanleggsmidler reflektert i regnskapet for en bestemt rapporteringsperiode overstiger utgiftene som er inkludert i skatteposten for samme periode.

Dette betyr følgende:
Foretaket innrømmet at det ble påløpt visse utgifter på anleggsmidler fra foretakets balanse, som gjenspeiles i foretakets regnskap i sin helhet.

Og inn skatterapportering de er vist delt inn i flere like deler.

Som et resultat er det en forskjell i den totale mengden utgifter som går gjennom regnskap og skatterapportering.

En midlertidig fradragsberettiget forskjell kan også oppstå hvis det er et avvik mellom det mottatte inntektsbeløpet reflektert i regnskap og skatterapportering

Det vil si at selskapet antok at en viss mengde avskrivningsmidler ville bli solgt i løpet av rapporteringsperioden. Denne verdien ble reflektert i skatteartikkelen.

Men de ble solgt for et mindre beløp. Som et resultat av dette viste inntektsføringen seg å være mindre enn det som ble angitt i skatterapporteringen.

Denne forskjellen er årsaken til at foretaket anerkjenner eksistensen av en utsatt skattefordel.

Hva er en utsatt skattefordel for?

Den midlertidige fradragsberettigede differansen tjener som grunnlag for å redusere inntektsskatten som selskapet må betale i alle perioder etter rapporteringsperioden.

Beløpet som skatten skal reduseres med (utsatt skattefordel) bestemmes ved å multiplisere eksisterende skattesats med beløpet av den midlertidige fradragsberettigede forskjellen.

Den utsatte skattefordel skal vises i følgende kolonner:

• "Inntektsskatt" underkonto;
• «Utsatt skattefordel» på konto 09;
• På kontonummer 68 i korrespondanse.

Differensiert utsatt skattefordel kan regnskapsføres i analytisk regnskap for alle typer eiendeler, hvor det ved omberegning oppstår en midlertidig fradragsberettiget forskjell.

Periodisering, tilbakebetaling og avskrivning av IT

Et foretak har all rett til uavhengig å bestemme hvordan en utsatt skattefordel skal vises i analyser: i detalj eller i henhold til en generell ordning.

Hovedsaken er at det fremgår av den hvorfor den midlertidige egenandelsforskjellen oppsto.

La oss vurdere dette eksemplet.

La oss si at startkostnaden for anleggsmidler akseptert på balansen til et foretak var 800 tusen rubler. Frist deres levetid er 6 år. Skattesats - 20%.

Regnskapsmessige avskrivninger beregnes etter reduserende saldometode, for beregning av inntektsskatt - lineær

Til bruk i regnskapskvartalet avskrivningsbeløp utgjorde 39 900 rubler; i henhold til skatteregnskap - 38 400 rubler. Den midlertidige egenandelsforskjellen er 1500 rubler (39900-38400=1500).

Mengden av IT (utsatt skattefordel) bestemmes av formelen:

(Midlertidig egenandelsforskjell) x ( skattesats) = HUN

1500x20 = 300 rubler.

Tilstedeværelsen og bevegelsen til et utsatt aktiva kan spores av statusen til den aktive kontoen 09.

I dette tilfellet overvåkes konteringen av periodisering av IT for rapporteringsperioden (debet) i henhold til tilstanden til debetkonto 09 med overgang til kredittkonto nr. 68.

I underkontoen "Skatteberegninger" skal det være en oppføring: "Påløpt: utsatt skattefordel på 300 rubler"

Når de midlertidige fradragsberettigede forskjellene er redusert til null, vil også den utsatte skattefordel bli eliminert.

Dette skal tilbakebetales i regnskapsrapporten. Til dette vil vi bruke regnskapsføring"kreditt".

Det utføres i omvendt rekkefølge av debet, og starter med debet 68 (eller 99) med overgang til kredittkonto 09. En oppføring gjøres i underkontoen: "Det har blitt tilbakebetalt i mengden XXX rubler.

Dersom det ikke er skattepliktig overskudd for en bestemt rapporteringsperiode, utsatt skattebetalinger vises i linje 145 i regnskapsbalansen i anleggsmidler.

Utsatt skattebetaling forblir uendret inntil selskapet begynner å gå med overskudd.

Ved avskrivning av balansen til et regnskapsført objekt som det er periodisert OTA for, skal de resterende beløpene avskrives til konto 99. De kan spores på linje 141 eller 142 i taps- og resultatregnskapet.

Gjennomfører ONA-analyse

Den utsatte skattefordel kan brukes til analyse finansielle aktiviteter bedrifter.

Samtidig betraktes de som en spesifikk variant kundefordringer(fra et regnskapsperspektiv).

Det antas at den utsatte skattefordel kjennetegner investeringspolitikk foretak, siden det er knyttet til virksomheten til foretaket, noe som fører til en endring i kapitalinvesteringer i produksjon.

På det første trinnet studeres størrelsen på ONA, dens dynamikk, struktur og sammensetning over en viss periode.

For enkelhets skyld for videre analyse er alle innhentede data skrevet i skjemaet sammenlignende tabell, hvor de er angitt i begynnelsen og slutten av perioden som studeres. Den skal også vise endringen deres (hvis noen).

Etter dette sammenstilles og analyseres ONA-balansen basert på den passive saldoen ved begynnelsen og slutten av rapporteringsperioden.

Denne analysen viser hvilken innvirkning en utsatt skattefordel har på den økonomiske ytelsen til et foretak.

I de fleste tilfeller bidrar utseendet til ONA til en økning i inntektsskatten i inneværende periode.

Som et resultat vil nettoresultatet avta.

IT fører til en økning i andelen anleggsmidler i virksomhetens eiendom og en forringelse av kvaliteten

I dette tilfellet reduseres mengden egenkapital, andelen omløpsmidler synker og deres likviditet faller. Og dette betyr en nedgang i lønnsomheten til bedriften.