Inntektsskatt Momsinntekt. Forholdet mellom merverdiavgift og inntektsskatt. Utgifter tatt i betraktning skattemessig
Som kjent, skattelovgivningen tillatelser (verk, tjenester), samt eiendomsrettigheter som erverves for å utføre transaksjoner anerkjent som skatteobjekt iht. denne skatten(Klausul 2 i artikkel 171 i skatteloven). Vi er spesielt interessert i slike objekter som salg av varer (verk, tjenester) og eiendomsrett, samt overføring av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) for egne behov, hvis kostnader på ingen måte er fradragsberettiget under. Og alt dette gjelder bare operasjoner utført på den russiske føderasjonens territorium.
Men, som ofte skjer, formulerer skattemyndighetene, uten å ha tid til å godkjenne denne eller den handlingen, en rekke vilkår som, hvis de ikke oppfylles, blir enten vanskelig eller umulig å bruke fordeler og fradrag.
Således, "i verden" er det en slags uskreven regel: hvis skattyter ikke har rett til å ta hensyn til utgifter som påløper ved dannelsen skattegrunnlag for inntektsskatt, så kan du glemme momsfradrag. Skattemyndighetene er med andre ord klare til å tilbakebetale indirekte skatter bare hvis de anser kostnadene ved å kjøpe varer, utføre arbeid, yte tjenester eller eiendomsrett som økonomisk forsvarlig.
Note. Skatteetaten mener at dersom skattyter ikke har rett til å ta hensyn til utgifter ved utforming av inntektsskattegrunnlaget, så kan man glemme merverdiavgiftsfradrag.
Det er umulig å begrense oss til denne regelen alene for å løse spørsmålet om lovligheten av fradrag for merverdiavgift. Det står ikke hva som tjener som bekreftelse på at varer (arbeid, tjenester) samt eiendomsrett er ervervet for spesifisert formål. Dessuten belastes det generelt merverdiavgift på inntekter generert i henhold til reglene regnskap(Kontokreditt 90 "Inntekter"). Følgelig kan bekreftelse av det faktum å bruke det som ble kjøpt til skattepliktige transaksjoner betraktes som innregning av disse kostnadene som utgifter til produksjon og salg ikke i skatteregnskapet, men i regnskapet. Og der er slike kostnader likestilt med kostnadene ved vanlige typer aktiviteter.
Hovedargumentet som veileder skattemyndighetene, knyttet til paragraf 7 i art. 171 i koden: hvis i samsvar med kap. 25 i koden, er utgifter akseptert for skatteformål i henhold til standardene MVA-beløp på slike utgifter er gjenstand for fradrag i beløpet som tilsvarer de spesifiserte standardene (klausul 7 i artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode). Som et resultat bestemte skattemyndighetene selv: Hvis utgifter ikke godtas for inntektsskatteformål, godtas ikke merverdiavgift på dem for fradrag.
Når det gjelder bygge- og installasjonsarbeid til eget forbruk, er det fradrag for de merverdiavgiftsbeløpene som gjelder eiendom:
For det første beregnet på å utføre transaksjoner som er skattepliktige i henhold til pkt. 21 Kode;
For det andre, kostnadene som er gjenstand for inkludering i utgifter (inkludert gjennom avskrivningsgebyrer) ved beregning av inntektsskatt (klausul 6 i artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode). Det vil si at også her ser skattemyndighetene en kontekstuell sammenheng mellom merverdiavgift og inntektsskatt.
Ikke bare skattemyndighetene, men også det russiske finansdepartementet går ut fra samme logikk når de krever tilbakeføring av merverdiavgift ved avskrivning av uferdige byggeprosjekter og underavskrevne anleggsmidler for stjålne eller på annen måte tapte varer.
Men hver gang ett problem bekreftes – lovgivning er ikke alltid underlagt logikk. Og hvis skattemyndigheter noen ganger trekker teppet over seg, prøver domstolene å beskytte betalerne.
Note. En langsøkt tilstand
Moscow Arbitration Court fant at søkeren fremleie kjøretøyet og mottok merverdiavgiftspliktige inntekter fra fremleietakeren (OJSC " Barnas verden"). I forbindelse med disse transaksjonene, underlagt merverdiavgift, pådro saksøker leiekostnader kjøretøy og for dens forsikring. Skatteetaten benektet ikke dette. Ved å avvise de behandlingsansvarliges henvisning til økonomisk uberettigede kostnader, ble førsteinstansretten rettmessig ledet av kap. 21 i den russiske føderasjonens skattekode, som ikke inneholder en slik betingelse for anvendelse av skattefradrag.
Domstolenes begrunnelse
I faglitteraturen er det ofte referanser til det faktum at i henhold til konklusjonene til en slik og slik Federal Antimonopoly Service, er godkjenning av utgifter for overskuddsskatteformål ikke en betingelse for å trekke fra moms på disse utgiftene.
I denne forbindelse er det interessant å merke seg "forsiktigheten" til presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol. Ved overføringen av saken til Presidiet var altså ikke dommerpanelet enig i kassasjonsinstansens avgjørelse. Hun nektet på sin side å trekke fra merverdiavgift på grunn av at skattyter ikke fremla bevis for å ha pådratt seg utgifter etter leieavtalene. Dommerpanelet indikerte at koden ikke gjør avhengig skattyters rett til å motta skattefradrag fra gyldigheten av å henføre utgifter knyttet til hans virksomhet til utgifter i henhold til kap. 25 i koden (Definisjon av Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 26. juli 2007 N 1238/07). Men presidiet, som ikke var enig i logikken i kassasjonssaken, begrenset seg til materielle innvendinger og gjenga ikke generell formulering- deres kolleger (Resolusjon fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol av 23. oktober 2007 N 1238/07).
Likevel voldgiftsdomstoler i tvister om tilbakeføring av merverdiavgift, indikerer de at dette bare skal gjøres i tilfeller som er uttrykkelig fastsatt i art. 170 i den russiske føderasjonens skattelov (avgjørelse fra Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol av 23. oktober 2006 N 10652/06).
Metodisk sett er posisjonen som motsetter seg skattemyndighetenes logikk basert på behovet for å kun ledes av de direkte og umiddelbare normene i koden, uten å ty til deres kontekstuelle, indirekte tolkning.
La oss gi et eksempel. Som du vet, er eksterne forbedringsobjekter ikke gjenstand for avskrivning for skatteformål (klausul 4, klausul 2, artikkel 256 i den russiske føderasjonens skattekode). I denne forbindelse, veiledet av logikken beskrevet ovenfor, nekter skattemyndighetene skattytere å trekke fra moms på slike objekter.
Imidlertid er domstolene som regel ikke enige med dem, og bemerker spesielt at ekstern forbedring som regel utføres i samsvar med kravene i lov- eller forskriftsakter. Det viser seg at slike landskapsarbeid, som er direkte relatert til kontor og industribygg og territorium, som et resultat av det brukes til produksjonsformål, det vil si for å utføre transaksjoner som er underlagt merverdiavgift (Resolusjoner fra Federal Antimonopoly Service of the Moscow District datert 26. januar 2009 N KA-A40/13294-08, datert desember 11, 2008 N KA-A40/11445- 08, datert 11. januar 2008 N KA-A40/13672-07, FAS i det vestsibirske distriktet datert 17. september 2008 N F04-5628/2008-A(14655) ).
Den samme tilnærmingen brukes av domstolene i forhold til merverdiavgift på ikke-driftsutgifter (artikkel 265 i den russiske føderasjonens skattekode). Tross alt, per definisjon, ikke-driftsutgifter brukes heller ikke til produksjon og salg av varer (arbeid, tjenester), overføring av eiendomsrettigheter, det vil si for å utføre transaksjoner underlagt denne skatten. På denne bakgrunn mener tilsynsmyndighetene at det ikke kan trekkes fra merverdiavgift på utgifter, for eksempel ved avvikling av uferdige byggeprosjekter, bevaring av miljøverdier og vedlikehold av disse, gjennomføring av generalforsamling aksjonærer (se brev fra Russlands finansdepartementet datert 24. mars 2008 N 03-07-11/106). Domstolene indikerer imidlertid at de oppførte utgiftene er direkte knyttet til skattyters gründer- og produksjonsvirksomhet. Følgelig går utgiftene til å gjennomføre transaksjoner anerkjent som underlagt merverdiavgift (Resolutions of the Federal Antimonopoly Service of the East Siberian District datert 15. august 2007 N A33-27276/05-F02-5437/07, Nordvestre distrikt datert 4. april 2008 i sak nr. A56-51219/2006).
Hvis varer, verk, tjenester eller eiendomsrettigheter ble ervervet for å utføre transaksjoner som er underlagt merverdiavgift (klausul 2 i artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode);
MVA aksepteres for fradrag etter at varer, arbeid, tjenester eller eiendomsrettigheter er registrert (klausul 1 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode);
Skattefradraget gjelder bare hvis det er en korrekt utført faktura (klausul 1, artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode). Grunnlaget for fradraget er kun et dokument som inneholder all informasjon gitt i paragraf 5 og 6 i art. 169 i koden.
Og kampen fortsetter igjen
Som angitt forfatningsdomstol RF, i betydningen av art. Grunnlovens 57 skal i sin systematiske sammenheng med andre artikler, lover om skatter og avgifter inneholde klare og forståelige normer. Ved å spesifisere dette prinsippet, nedfeller skattekoden det i paragraf 6 i art. 3, at lover om skatter og avgifter må utformes på en slik måte at alle vet nøyaktig hvilke skatter, avgifter, når og i hvilken rekkefølge han må betale (klausul 2 i resolusjonen fra den russiske føderasjonens konstitusjonelle domstol i juli 14, 2003 N 12-P).
I tillegg er det verdt å huske at loven etablerer entydige regler for oppførselen til deltakere i skatterettslige forhold i situasjoner der prinsippet om sikkerhet for skatteregler ikke overholdes. I henhold til paragraf 7 i art. 3 i koden, tolkes all uløselig tvil, motsetninger og uklarheter i lover om skatter og avgifter til fordel for skattyter eller avgiftsbetaler. Det er på denne forståelsen av arten av normene i koden og fremgangsmåten for deres anvendelse at domstolenes konklusjoner er basert på at det ved fradrag av merverdiavgift ikke kan tas i bruk de reglene som er direkte i kapittel. 21 i koden er ikke utformet.
Problemet med momsfradrag er i ferd med å bli uløselig. Og alt fordi forskjellen mellom meningene til skatt og rettsvesenet reduseres ikke. Og kanskje ville problemet blitt løst hvis lovgiver prøvde å "sette alt i orden." Men siden ingen ennå har formulert et spesifikt dokument eller endringer som kan bidra til å nå en konsensus, går ikke skattemyndighetene glipp av muligheten til å granske momsfradragene skatteyteren krever, og samvittighetsfulle betalere som ikke er enige i kravene mot dem, henvender seg til domstolene for å få hjelp. Og så - i en ond sirkel. Men allikevel tilsier praksis at dersom utgiftene er dokumentert og deres økonomiske begrunnelse kan bevises i retten, vil ikke merverdiavgiften måtte tilbakeføres, selv om utgiftene som påløper ikke tas med i inntektsskatten. Problemer kan bare oppstå for dem juridiske personer, hvis operasjoner vil bli likestilt med imaginære transaksjoner eller deres motparter vil vise seg å være mistenkelige "forhandlere" (Resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of the Far Eastern District datert 6. april 2009 N F03-1184/2009). Men her tas spørsmålet om forholdet mellom merverdiavgiftsfradrag og inntektsskatteutgifter ut av behandlingen. Det vil måtte betales bøter, bøter og restanse i forhold til både merverdiavgift og inntektsskatt.
Basert på resonnementet vårt kan vi gi følgende råd: For å spare på skatteinnbetalinger bør du ikke finne på argumenter som ikke eksisterer "i sin rene form" til fordel for skattemyndighetenes mening. Inntektsskatt og merverdiavgift er to forskjellige betalinger og to forskjellige kapitler i skatteloven, bortsett fra punktene som er direkte angitt i artiklene. Alt annet kan diskuteres. Dette betyr at en lovlydig skattyter alltid vil ha bevis og en sjanse til å vinne en tvist med skattemyndighetene.
Note. Bevis gyldighet
OJSC Lesozavod-2 bekreftet gyldigheten og begrunnelsen av kostnadene ved å betale for konsulenttjenester til LLC LPK Continental Management, i forbindelse med at selskapet lovlig reduserte inntektsskattegrunnlaget søker bare på grunnlag av at de omstridte utgiftene er økonomisk uberettiget og uberettiget Faktum er at et slikt avslag ikke er basert på bestemmelsene i kapittel 21 i skatteloven (vedtak fra den føderale antimonopoltjenesten i det nordvestlige distriktet i november. 21, 2006 N A05-2732/2006-34) .
Selskapet måtte bevise at provenyet i selvangivelsen ikke skulle være sammenfallende med størrelsen på skattegrunnlagene reflektert i merverdiavgiftsmeldingene. Og også det faktum at utgifter i resultaterklæringen og i resultatregnskapet økonomiske resultater skal ikke være det samme. I tillegg var det nødvendig å bevise det ved beregning tillatt andel Forskuddstrekk trenger ikke tas i betraktning
Populært om emnet
I tillegg overvåker skattemyndighetene overholdelse av skattelovgivningen (forskrifter om den føderale skattetjenesten, godkjent ved dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen datert 30. september 2004 nr. 506), det russiske finansdepartementet er ansvarlig for regnskapsrapportering ( Del 1 av artikkel 22 Føderal lov datert 06.12.11 nr. 402-FZ, dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen datert 30.06.04 nr. 329). Derfor kan inspektoratet i forespørselen henvise til en skrivebordsrevisjon av en spesifikk erklæring og dens indikatorer. Og inspektører har ikke rett til å kreve forklaringer og dokumenter vedrørende regnskap. Det er likevel verdt å svare på en slik forespørsel fra inspeksjonen. Et kompetent avslag på å gi forklaringer vil beskytte selskapet mot å motta en rapport om oppdagelsen av fakta som indikerer skattelovbrudd(Artikkel 101.4 i den russiske føderasjonens skattekode), samt fra behovet for å utfordre denne loven ytterligere.
Med min hjelp utarbeidet organisasjonen et brev som nektet å etterkomme inspeksjonskravet. Som svar på en forespørsel om avklaring antydet selskapet at skattelovgivningen ikke åpner for kamre i forhold til regnskapsoppgaver. Samtidig har ikke skattemyndighetene myndighet til å kontrollere det.
www.nalogplan.ru
Forklaringer på avvik mellom inntekt i inntektsskatt og mva-meldinger
Hjem → Primære dokumenter(utfylle prøver) → Forklaringer på avvik mellom inntekt i inntektsskatt og mva-melding
Når de gjennomfører en skrivebordsrevisjon, sammenligner skattemyndigheter ofte informasjon fra ulike skattebetaleres rapporter. Dette inkluderer å sammenligne inntektsdata, for eksempel ved årsslutt fra selvangivelsen og mva-meldingen (indikatorer fra kvartalsvise mva-meldinger summeres). Og hvis verdiene ikke stemmer overens, krever inspektører som regel at organisasjonen gir forklaringer eller gjør endringer i de innsendte rapportene (klausul 3 i artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode).
Beløpsavvik indikerer imidlertid ikke alltid en feil i deklarasjonen, og krever derfor ikke korrigeringer i den. Det er dette du må fortelle skattemyndighetene om.
Hvor kommer avvik i inntektsskatt og mva-meldinger fra?
Hvis det ikke er feil i den innsendte informasjonen, hvorfor oppstår det da avvik? Vanligvis på grunn av ulike regnskapsregler ulike skatter.
Ideelt sett bør skattyters rapportering være i samsvar med følgende likhet:
Imidlertid observeres det i praksis ekstremt sjelden. Tross alt, hvis en organisasjon for eksempel mottok utbytte i løpet av året, måtte de tas i betraktning for skatteformål (klausul 1 i artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode), men de trengte ikke å bli inkludert i merverdiavgiftsgrunnlaget. Følgende er tatt i betraktning på samme måte:
Samtidig er for eksempel vederlagsfri overføring av varer (arbeid, tjenester) merverdiavgiftspliktig, men genererer ikke inntekt for overskuddsskatteformål (klausul 1, paragraf 1, artikkel 146, paragraf 2, artikkel 154 i skatten Kode for den russiske føderasjonen).
Avvik i inntektstall i henhold til inntektsskatt og mva-oppgaver kan med andre ord forklares fullt ut med regnskapskrav. Og organisasjonens oppgave er å presentere alt dette korrekt i forklaringer.
Når skal avklaringer sendes inn
Forklaringer må sendes innen 5 virkedager etter dagen forespørselen ble mottatt fra skattemyndighetene (klausul 3 i artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode). Det bør ikke ignoreres, da dette kan bli et tilleggsargument for kontrollørene å tildele inspeksjon på stedet(klausul 9 i vedlegg nr. 2 til ordre fra Federal Tax Service of Russia datert 30. mai 2007 nr. MM-3-06/).
Forklaringer på årsakene til avvik mellom inntekter i erklæringer: utvalg
Forklaringer på årsaker til avvik (skjema)
Les også:
glavkniga.ru
merverdiavgift og utgifter ved beregning av inntektsskatt
MVA beløp i påbudt betalt av forretningsenheter. Når de foretar beregninger for å beregne mengden inntektsskatt, kan gründere ofte ikke forstå hvor de skal sette denne momsen og hva de skal tilskrive den. Inkludering av merverdiavgift i inntektsskatteutgifter gjennomføres i visse tilfeller, som vi vil vurdere nedenfor.
Når kan inngående merverdiavgift inkluderes i utgiftene?
Artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode regulerer disse funksjonene.
- I henhold til første ledd er skatter som ikke er inkludert i listen i artikkel 270 andre utgifter forbundet med salg av varer og produksjonsprosessen. Kunst. 270 indikerer også at beløpet for avgifter som presenteres for sluttforbrukeren av selgeren ikke brukes til å bestemme beløpet for avgiftsgrunnlaget. Inngående merverdiavgift regnes som utgifter for overskuddsskatt dersom skattyter er fritatt for merverdiavgift eller betaler denne ved varekjøp. I følge artikkelen kalles disse nyansene "Annet". I selve artikkelen står det at moms betalt av skattyter ved kjøp nødvendige varer for produksjonsprosessen eller ved import av visse varer til den russiske føderasjonens tollområde, er ikke inkludert i utgiftskolonnen.
- Dersom en skattyter kjøper varer for å inngå i anleggsmidler og produksjon av varer, trekkes eller beregnes merverdiavgiften som er betalt for kjøpet i mengden av anleggsmidler i samme forhold som disse midlene brukes til produksjon.
- Artikkel 170 regulerer inkludering av inngående merverdiavgift i utgifter, men store mengder tilfeller skjer betalingen for skattyters regning.
Eksempel. Eksportselskapet som selger husholdningsapparater ga ikke dokumentasjon på import. I dette tilfellet betaler hun moms, og det direkte til en utenlandsk kjøper MVA belastes ikke. I teorien skal merverdiavgiftsbeløpet klassifiseres som en utgift, men i henhold til artikkel 170, der denne situasjonen ikke er oppgitt som "Annet", vil beløpet for betalt merverdiavgift bli inkludert i inntekten. Selv om det på grunnlag av art. 270 er det med dette beløpet selskapets inntekt må reduseres for å beregne skatten på overskuddet.
- Dersom merverdiavgiftsbeløp som kan henføres til virksomhetens overskytende annonseringskostnader ikke godkjennes for fradrag, er de ikke tatt med i utgiftslisten. Standard annonseutgifter tas med i beregningen av inntektsskatt og er fradragsberettiget dersom de ikke overstiger 1 % av inntektene mottatt fra salg av varer eller tjenester. Mva beløp som ikke er trukket betales på bekostning av egne midler skattyter. Dette gjelder spesielt i tilfelle når betaleren betaler for varer kjøpt av ham med sin egen eiendom, og verdien på fakturaen er angitt lavere enn markedsverdien.
- Det tas hensyn til skatt på en spesiell måte ved avskrivning av lån og gjeld. Dersom dette er en gjeld som er oppstått på bakgrunn av budsjettmessige forhold, er det ikke tatt hensyn til merverdiavgiftsbeløpene ved beregning av inntektsskatt. Når gjelden avskrives over lengre tid, eller hvis kreditor blir likvidert, vil et slikt beløp bli ikke-driftsinntekt, og skatter på det blir en ikke-driftskostnad.
- Dessuten er merverdiavgift inkludert i inntektsskattekostnadene hvis en bank, forsikringsorganisasjon eller privat pensjonskasse betalte det ved å kjøpe varer og tjenester for å opprettholde driften.
- Hvis merverdiavgiftsbeløpet betales under beregningen av det for å betale en viss straff, er slike kostnader inkludert i ikke-driftsutgifter og brukes ikke til å beregne inntektsskatt (artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode).
Viktige aspekter om regnskap for merverdiavgift i inntektsskatt kan læres fra videoen:
Bedriftsoverskudd og stedet for merverdiavgift i den
Overskuddet til et foretak er forskjellen mellom dets inntekter og utgifter. Det fastsettes etter å ha tatt hensyn til fradrag og rabatter som tilkommer virksomheten. Hvor er merverdiavgiftsplassen i dette tilfellet?
En organisasjon som opererer på OSNO, opererer på juridiske vilkår, er en registrert momsbetaler. I dette tilfellet er ikke merverdiavgiftsbeløpet som den belaster kjøperen angitt i utgiftslisten, og det samme gjelder merverdiavgiftsbeløpet som organisasjonen betaler til leverandøren.
Hvis et foretak ikke er momsbetaler, mottar det ikke inntekter fra det, siden det ikke presenterer dette beløpet til sluttforbrukeren. De beregnede merverdiavgiftsbeløpene som organisasjonen betalte til leverandørene, tas med i utgiftsposter.
MVA kommer i kontakt med inntektsskatt i tilfellene spesifisert i artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode, der moms refererer til kategorien produksjonskostnader og salg av varer.
Inntektsskatt er en direkte skatt som påvirker beregningen av alle indirekte skatter og fradrag gjort. Merverdiavgiftsregnskapets særegenheter har en spesiell plass i reguleringen av slike prosesser.
Så inntektsskatt beregnes som følger: fra inntektene uten moms, trekk ut utgifter uten å ta hensyn til momsbeløpet, legg til ikke-driftsinntekter, trekk ikke-driftsutgifter og multipliser det resulterende tallet med rente etter skatt. I noen tilfeller, som er regulert av art. 170 i den russiske føderasjonens skattekode, betalt merverdiavgift kan klassifiseres som utgifter, og med dens hjelp kan en reduksjon i inntektsskatt oppnås. Men du må sørge for at du har rett til en slik beregning. Slike situasjoner blir ofte kontroversielle for skattyter og skattekontoret og avgjøres i retten, men regulatorisk juridisk dokumentasjon, sett fra riktig vinkel, kan bidra til å bevise saken din.
saldovka.com
Kilde: Glavbukh magazine
På skrivebordssjekker Skatteetaten bruker spesielle kontrollforhold. De er bare tilgjengelige på den gamle nettsiden til Federal Tax Service via lenken i delen " Skatterapportering" Hva sammenligner skattemyndighetene oftest og hvorfor ber de om avklaring?
Selvangivelse og regnskap
Hva er avstemt i inntekt: Inspektører sammenligner inntekter i resultatregnskapet med de samme verdiene i resultatregnskapet (linje 010 på ark 02). Og andre inntekter - med ikke-driftsinntekter (linje 020 i ark 02).
Hvordan forklare avvikene. Avvikene er åpenbare dersom en del av virksomheten overføres til imputasjon. Det vil ikke være inntekter i erklæringen, men det er inntekter i regnskapet. Forskjeller med trafikkmelding kontanter De snakker heller ikke om brudd. For eksempel, hvis et selskap mottok en forskuddsbetaling, vil selskapet reflektere mottak av penger i regnskapsrapporten, men ikke i resultatrapporten.
Hva er verifisert i utgifter: i erklæringen - linje 010–020 i vedlegg 2 til ark 02, og i rapporten om økonomiske resultater - salgskostnader (linje 2120). For kontrollører er det mistenkelig om det er færre utgifter i regnskap enn i erklæringen.
Hvordan forklare avvikene. Hovedårsaken til forskjellene er ulike regler for kostnadsføring. For eksempel i regnskap bruker en bedrift lineær metode avskrivninger, og i skatt - ikke-lineær. Eller gjelder avskrivningsbonus. I tillegg kan de samme kostnadene gjelde ulike typer utgifter. For eksempel har selskapet i regnskapet inkludert leveringskostnader i kostnaden for anleggsmidler, og i skatteregnskapet avskrevet dem som andre utgifter.
Inntektsskatt og merverdiavgiftsoppgave
Hva avstemmes i inntekt: Summen av linjene 010–040 i mva-meldingen § 3 for fire kvartaler skal stemme overens med inntekten (linje 010–020 i ark 02) i den årlige selvangivelsen.
Hvordan forklare avvikene. Tilfeldigheter er unntaket snarere enn regelen. Det er ikke vanskelig å forklare avvikene mellom overskudd og merverdiavgift. For enkelte transaksjoner skal inntekt føres under inntektsskatt, men de er ikke momspliktige. For eksempel overskudd identifisert under varelager, gjenopprettede reserver, etc. Eller omvendt er inntekter ikke inkludert i resultatgrunnlaget, men selskapet betaler moms. For eksempel når du overfører varer til egne behov (avsnitt 2, punkt 1, artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode). I tillegg kan inntekter registreres i ulike perioder på grunn av et avvik mellom dato for forsendelse og tidspunkt for overføring av eierskap. For eksempel hvis varene ble sendt i desember, men eierskapet ble overført i januar. Selskapet tar hensyn til inntekt i år, og merverdiavgift - for fjerde kvartal i fjor (klausul 1 i artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode).
Merverdiavgiftsbeløp som mottas fra kjøpere av varer (verk, tjenester, eiendomsrettigheter) og overføres til budsjettet, er ikke inkludert i inntektsskatteutgifter (klausul 19 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode).
Ved beregning av inntektsskatt kan du kun ta hensyn til merverdiavgiften som betales til selgeren ved kjøp av varer, verk, tjenester eller eiendomsrett fra ham (inkludert som en del av tollbetalinger) - "inngående" moms. Og bare i isolerte tilfeller. Ved generell regel slik merverdiavgift er gjenstand for fradrag i henhold til art. Kunst. 171 - 172 i den russiske føderasjonens skattekode og er ikke inkludert i utgiftene (klausul 1 i artikkel 170, klausul 2 i artikkel 254, klausul 1 i artikkel 257 i den russiske føderasjonens skattekode).
Så vi presenterer de spesielle situasjonene der merverdiavgift er inkludert i inntektsskatteutgifter (klausul 2 i artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode):
1) varer (arbeid, tjenester, eiendomsrett) kjøpes (importeres) som skal brukes til transaksjoner som ikke er momspliktige.
Slike varer (verk, tjenester, eiendomsrett) kan brukes i både avgiftspliktige og ikke-avgiftspliktige transaksjoner. I dette tilfellet tar utgifter kun i betraktning den delen av "inngående" merverdiavgift knyttet til varer (arbeid, tjenester, eiendomsrettigheter), hvis salg ikke er underlagt merverdiavgift (paragraf 4, paragraf 4, artikkel 170 i avgiften Kode for den russiske føderasjonen).
Betingelsen for å inkludere denne delen av merverdiavgiften i utgiftene er å føre separate registreringer av "inngående" merverdiavgift.
2) varer (arbeid, tjenester, eiendomsrettigheter) ble kjøpt (importert) og brukt til operasjoner der den russiske føderasjonens territorium ikke er anerkjent som salgssted.
3) innkjøpte (importerte) varer (verk, tjenester, eiendomsrett) brukes til operasjoner som ikke er momspliktige i henhold til paragraf 2 i art. 146 Skattekode for den russiske føderasjonen;
4) organisasjonen er ikke en merverdiavgiftsbetaler eller er fritatt fra å oppfylle pliktene til en skattyter i henhold til art. 145 i den russiske føderasjonens skattekode.
I slike tilfeller reduserer mengden "inngående" merverdiavgift skattepliktig fortjeneste som en del av kostnaden for kjøpte varer (arbeid, tjenester, eiendomsrettigheter). I fremtiden inngår denne kostnaden i utgifter etter reglene i kap. 25 i den russiske føderasjonens skattekode (for eksempel gjennom avskrivningsmekanismen eller i materialkostnader).
I noen tilfeller er også «inngående» merverdiavgift inkludert i andre kostnader knyttet til produksjon og salg. Dette er situasjoner hvor merverdiavgift som tidligere er akseptert for fradrag tilbakeføres på grunnlag angitt i paragrafer. 2 s. 3 art. 170 Skattekode for den russiske føderasjonen. I henhold til denne normen gjenopprettes skatten som tidligere er akseptert for fradrag hvis de kjøpte varene skal brukes i fremtiden:
For transaksjoner som ikke er momspliktige.
For eksempel bytter organisasjonen "Alpha" fra det generelle beskatningsregimet til det forenklede skattesystemet med gjenstand for beskatning "inntekt redusert med utgiftsbeløpet." Organisasjonen vil følgelig bruke anleggsmidler i virksomhet som ikke er momspliktig. I dette tilfellet må merverdiavgiften som er akseptert for fradrag før overgangen til det forenklede skattesystemet gjenopprettes. I dette tilfellet skal den gjenopprettede merverdiavgiften reflekteres som en del av andre utgifter knyttet til produksjon og salg (klausul 2, klausul 3, artikkel 170, klausul 1, klausul 1, artikkel 264, klausul 19, artikkel 270, klausul 2, artikkel 346.11 Den russiske føderasjonens skattekode).
Operasjoner, hvis gjennomføringssted ikke er anerkjent som territoriet til Den russiske føderasjonen;
Virksomhet som ikke er regnskapsført som salg i henhold til kapittel. 21 i den russiske føderasjonens skattekode (klausul 2 i artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode), med unntak av overføring til autorisert kapital (aksjefond), juridiske etterfølgere under omorganisering, deltakere i en enkel partnerskapsavtale (deres juridiske etterfølgere) under tildeling av en andel eller deling av eiendom).
Organisasjoner som ikke er merverdiavgiftspliktige eller er unntatt fra momspliktige, kan inkludere merverdiavgift som utgifter i følgende tilfelle. Ved kjøp av varer (arbeid, tjenester) fra en utenlandsk motpart, hvis salgsstedet er den russiske føderasjonens territorium, er slike organisasjoner skatteagenter og er forpliktet til å beregne, holde tilbake og betale skatt til budsjettet (klausul 1 - 2 i artikkel 161 i den russiske føderasjonens skattekode). Imidlertid kan merverdiavgiften som er betalt til budsjettet tilskrives utgifter (klausul 7 i artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode):
Ved retur av varer til en utenlandsk motpart;
Avslag på varer;
Tilbakebetaling av tidligere utbetalt forskudd til motparten i forbindelse med endring eller heving av kontrakten.
I praksis nekter skattemyndighetene ofte å trekke inngående merverdiavgift. Årsaken til dette kan være ulike forhold, for eksempel:
1) leverandøren (entreprenøren, utøveren) sendte ikke en faktura eller fakturaen mottatt fra ham ble utarbeidet i strid med paragrafene 5 - 6 i art. 169 Skattekode for den russiske føderasjonen;
2) ansvarlig person Organisasjonen kjøpte varer under en detaljhandelskjøps- og salgsavtale, mens kontantkvitteringen eller salgskvitteringen ikke angir beløpet og momssatsen, men inneholder oppføringen "inkludert MVA" (enhver lignende oppføring), og selgeren er ikke pålagt å forberede en faktura (klausul 7 Art. 168 Skattekode for den russiske føderasjonen);
3) det strenge rapporteringsskjemaet, som bekrefter utgiftene organisasjonen påløper for arbeidsreiser til ansatte og tjener som grunnlag for fradrag av "inngående" MVA på disse utgiftene, inneholder en oppføring av skjemaet "inkludert MVA" (eller en annen lignende oppføring ), men angir ikke skattesatsen og -beløpet.
Hvis kjøpte varer (arbeid, tjenester, eiendomsrett) brukes til å utføre både avgiftspliktige og momsfrie transaksjoner, kan bare en del av "inngående" merverdiavgift inkluderes i kostnaden for de kjøpte varene (arbeid, tjenester, eiendomsrettigheter) ). Størrelsen bestemmes basert på kostnadene for sendte varer (arbeid, tjenester, eiendomsrettigheter), hvis salg er unntatt fra beskatning, i total kostnad varer (verk, tjenester, eiendomsrettigheter) sendt i løpet av kvartalet.
I dette tilfellet er organisasjonen som hovedregel forpliktet til å organisere og føre separate journaler. Hvis den er fraværende, vil du ikke kunne ta hensyn til «inngående» merverdiavgift som utgifter ved beregning av inntektsskatt.
Samtidig kan det i enkelte tilfeller ikke føres separat regnskap. Slike situasjoner er relatert til mengden av utgiftene dine for produksjon av varer (arbeid, tjenester, eiendomsrettigheter), hvis salg ikke er underlagt merverdiavgift. Dersom disse utgiftene ikke overstiger 5 % av totale produksjonskostnader, er det ikke nødvendig med separat regnskapsføring av «inngående» merverdiavgiftsbeløp. I slike situasjoner har organisasjonen rett til å trekke fra hele "inngående" merverdiavgift (punkt 9, punkt 4, artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode).
Merverdiavgift og inntektsskatt reiser flest spørsmål blant bedrifter og fører ofte til tvister med kontrollører. La oss se på hovedsaken viktige poeng skatteregnskap på dem, samt forholdet mellom disse skattene.
merverdiavgift ved beregning av inntektsskatt
Ved beregning av inntektsskatt tas det ikke hensyn til merverdiavgift i utgifter, i likhet med beløpene for andre betalte skatter (klausul 19 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode). Men i noen tilfeller trekkes ikke momsen som selskapet betalte i kjøpesummen, men med som utgifter. Og disse utgiftene reduserer inntektsskatten. Slike tilfeller er direkte oppgitt i den russiske føderasjonens skattekode (klausul 2 i artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode):
- merverdiavgift på varer (verk, tjenester) som brukes til ikke-avgiftspliktige transaksjoner,
- merverdiavgift på varer (verk, tjenester) som brukes til operasjoner der salgsstedet ikke er anerkjent som den russiske føderasjonen,
- hvis du kjøpte varer (verk, tjenester) som ikke er momsbetaler,
- MVA på varer (arbeid, tjenester), hvis salg ikke anerkjennes som et salg for merverdiavgiftsformål (klausul 2 i artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode).
Beregning av merverdiavgift og inntektsskatt i 2018
Den russiske føderasjonens skattekode gir følgende formler for beregning av merverdiavgift og inntektsskatt.
MVA BEREGNING:
MVA må belastes på kostnadene for varer (arbeid, tjenester) solgt i henhold til formelen (klausul 1 i artikkel 166 i den russiske føderasjonens skattekode):
Skattegrunnlag (salgskostnad) x avgiftssats,
Men dette beløpet betales ikke til budsjettet, men en annen beregning av merverdiavgift for betaling utføres (klausul 1 i artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattekode):
MVA som skal betales = påløpt MVA + gjenvunnet MVA (spesielle tilfeller foreskrevet i klausul 3 i artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode) - Skattefradrag;
BEREGNING AV INNTEKTSSKATT:
Til i fjor Beløpet på inntektsskatt bestemmes av formelen (klausul 1 i artikkel 286 i den russiske føderasjonens skattekode):
Skattegrunnlag x Skattesats,
Skattegrunnlaget beregnes ved å bruke følgende formel (klausul 1, artikkel 274, artikkel 247 i den russiske føderasjonens skattekode):
Skattepliktig inntekt – Skattepliktige utgifter
Eksempel på beregning av merverdiavgift og inntektsskatt
Selskapet solgte varer til en verdi av 100 000 rubler. De er pålagt merverdiavgift med en sats på 18 %.
Kjøpte varer og tjenester for RUB 55.000,- inkludert mva. RUB 8.389,83.
Arbeidskostnader og bidrag til fond beløp seg til RUB 30 000.
Det er nødvendig å beregne merverdiavgift og inntektsskatt.
Regnskapsføreren vil belaste moms: 100 000 x 18% = 18 000 rubler.
Du må betale til budsjettet: 18 000 - 8 389,83 = 9 610,17 rubler.
Inntektsskattbeløp: (100 000 - 55 000 - 30 000) x 20 % = 3 000 rubler.
Fortell meg hva slags sprit. Oppslag for å reflektere tjenester forutsatt at organisasjonen ikke kan godta for beskatning? og hvordan ta hensyn til mottatt moms i dette tilfellet. Takk!
Skriv inn følgende i regnskapet:
Debet 91-2 Kreditt 60 (76) – utgifter tatt i betraktning;
Debet 19 Kreditt 60 – Mva presentert av leverandøren er tatt i betraktning;
Debet 91-2 Kreditt 19 – MVA avskrives fra organisasjonens egne midler.
For utgifter som ikke er tatt hensyn til ved beregning av inntektsskatt kan det ikke trekkes fra «inngående» merverdiavgift. Skriv av "inngående" mva for egen regning.
Begrunnelsen for denne stillingen er gitt nedenfor i materialer fra Glavbukh-systemet.
"Inngående" mva
"Input" MVA-beløp presentert av leverandører ved kjøp av varer (verk, tjenester, eiendomsrettigheter) skal reflekteres ved å legge ut:
Debet 19 Kreditt 60
– Mva fremlagt av leverandøren er tatt i betraktning.
Hvis noen utgifter for inntektsskatteformål aksepteres i henhold til standarder (for eksempel underholdningsutgifter), kan merverdiavgiftsfradrag bare brukes innenfor rammene av disse standardene (). Skriv av det resterende beløpet for "inngående" mva ved å bokføre:
Debet 91-2 Kreditt 19
– Merverdiavgift på overskytende utgifter avskrives. *
Situasjon: er det mulig å ta i betraktning ved beregning av inntektsskatt mengden "inngående" merverdiavgift som ikke kan trekkes fra eller inkluderes i kostnadene for kjøpte varer (arbeid, tjenester, eiendomsrettigheter) (mod = 112, id = 51354)
Hvis kravene i artiklene og den russiske føderasjonens skattekode er oppfylt, kan "inngående" merverdiavgift trekkes fra.
I andre tilfeller (dersom skatten ikke kan trekkes fra og inkluderes i kostnaden for kjøpte varer (arbeid, tjenester, eiendomsrett)), avskriv "inngående" merverdiavgift som utgifter uten å redusere skattepliktig fortjeneste. *
Gjør for eksempel dette:
- i fravær av fakturaer, uten hvilken "inngående" merverdiavgift ikke aksepteres for fradrag (klausul 1 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode);
- i forhold til merverdiavgift på overskytende beløp av standardiserte utgifter (for eksempel på underholdningsutgifter) (avsnitt 2, avsnitt 7, artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode).
Et lignende synspunkt gjenspeiles i brev fra Russlands finansdepartement datert 24. april 2007 nr. 03-07-11/126, UMNS of Russia for Moskva datert 24. august 2004 nr. 26-12/55111.
I regnskapet, avskriv "inngående" merverdiavgift, som ikke kan trekkes fra eller tas i betraktning i kostnadene for kjøpte varer (verk, tjenester, eiendomsrettigheter), reflekteres ved å bokføre:
Debet 91-2 Kreditt 19
– Merverdiavgift avskrives på bekostning av organisasjonens egne midler. *
Dersom en organisasjon anvender PBU 18/02, skal en varig skatteplikt reflekteres i regnskapet. Reflekter det med ledninger:
– en permanent skatteplikt reflekteres fra det avskrevne merverdiavgiftsbeløpet.
Olga Tsibizova,
2. Situasjon:Er det mulig å trekke fra merverdiavgift på utgifter som ikke er hensyntatt ved beregning av inntektsskatt?
Lovverket inneholder ikke et klart svar på dette spørsmålet. Det er ingen offisielle forklaringer fra reguleringsbyråer om denne saken.
I private forklaringer holder representanter for reguleringsbyråer seg til følgende posisjon. For utgifter som ikke er tatt hensyn til ved beregning av inntektsskatt kan det ikke trekkes fra «inngående» merverdiavgift. * Dette skyldes at fradraget kun gis for utgifter som er knyttet til utførelse av merverdiavgiftspliktige operasjoner, herunder salg (). Ved beregning av inntektsskatt tas det ikke hensyn til utgifter som ikke er knyttet til produksjon og salg av varer (arbeid, tjenester). Dette følger av paragraf 1 i artikkel 252 i den russiske føderasjonens skattekode. Tilstedeværelsen av utgifter som ikke er tatt i betraktning ved beregning av inntektsskatt betyr således at de ikke er knyttet til utførelse av merverdiavgiftspliktige operasjoner.
Det finnes eksempler rettsavgjørelser, som inneholder lignende konklusjoner (se for eksempel avgjørelsen fra den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 5. juni 2008 nr. 6440/08, resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of the Far Eastern District datert 24. januar 2008 nr. F03-A51/07-2/6147, Volgo-Vyatsky-distriktet datert 10. januar 2008 nr. A43-2450/2007-31-45, Sentraldistriktet datert 20. august 2007 nr. A68-AP-104/18-06, datert 19. juli 2006 nr. A54-9067/2005-C18).
Det er imidlertid en motsatt voldgiftspraksis. Mange dommere mener at anvendelsen av merverdiavgiftsfradrag avhenger av skatteregnskapet av utgifter i bare to tilfeller:
- i forhold til "inngående" merverdiavgift på reise, underholdning og andre regulerte utgifter ();
- i forhold til merverdiavgift påløpt av en organisasjon når de utfører bygge- og installasjonsarbeid for eget forbruk (avsnitt 3, klausul 6, artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode).
I andre tilfeller er det ingen begrensninger i bruk av merverdiavgiftsfradrag for utgifter som ikke reduserer skattepliktig overskudd, Skattekode RF inneholder ikke. Hovedbetingelsen for å trekke fra "inngående" skatt er koblingen av utgifter til utførelse av merverdiavgiftspliktige operasjoner. * Dette følger av artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode.
For eksempel kan en organisasjon gi den ansatte en TV til bursdagen hans. Ved beregning av inntektsskatt tas det ikke hensyn til utgifter til kjøp av en TV (klausul 16, artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode). Imidlertid anerkjennes en slik overføring som et salg som organisasjonen må betale merverdiavgift på (punkt 2, første ledd, punkt 1, artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode). Følgelig kan organisasjonen trekke fra "inngående" merverdiavgift som presenteres av leverandøren ved kjøp av TV. Samtidig er det ikke nødvendig å vente til gaven er gitt til den ansatte og merverdiavgift belastes budsjettet (klausul 1 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode). Den russiske føderasjonens skattekode etablerer ikke et forhold mellom perioden for presentasjon av merverdiavgift for fradrag og perioden for faktisk salg (i dette tilfellet gratis overføring) av kjøpte varer. Voldgiftspraksis bekrefter legitimiteten til denne tilnærmingen (se for eksempel resolusjon fra FAS Moskva-distriktet datert 12. mars 2009 nr. KA-A40/1726-09).
Således, som en generell regel, hvis utgifter er rettet mot å utføre merverdiavgiftspliktige operasjoner, kan den "inngående" merverdiavgiften på dem trekkes fra, uavhengig av om de tas med i beregningen av inntektsskatt (se f.eks. den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 26. februar 2010 nr. KA-A40/978-10, datert 14. juli 2009 nr. KA-A40/5553-09, datert 7. april 2009 nr. KA-A40/2620 -09, Volga-distriktet datert 22. september 2008 nr. A65-5848/07, datert 6. mai 2008 nr. A65-12919/07-SA2-22, Ural-distriktet datert 7. oktober 2008 nr. Ф09-7115/08- С3, West Siberian District datert 23. august 2007 nr. F04-5630/2007(37318-A46-37), datert 8. desember 2008, nr. F04-6756/2008(15392-A45-37), Far Eastern District, datert 16. august 2007, nr. F03-A51/07-2 /2293, sentraldistrikt datert 16. desember 2004 nr. A36-135/2-04 og Nordvestdistrikt datert 24. oktober 2008 nr. A56-46360/2007) .
Olga Tsibizova, Leder for avdelingen for indirekte skatter ved avdelingen for skatt og tolltariffpolitikk i det russiske finansdepartementet
3. Situasjon:Er det mulig å ta hensyn til kostnadene ved frivillig arbeid ved beregning av inntektsskatt? helseforsikring familiemedlemmer til ansatte
Nei, det kan du ikke.
Ved beregning av inntektsskatt har en organisasjon rett til å ta hensyn til kostnadene ved frivillig medisinsk forsikring bare for sine ansatte (klausul 6 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode).
Representanter for skattetjeneste.
Et eksempel på hvordan utgifter til frivillig sykeforsikring for familiemedlemmer til ansatte reflekteres i regnskap og ved beregning av inntektsskatt
Den 22. februar 2011 inngikk Alfa CJSC en frivillig medisinsk forsikringsavtale for de mindreårige barna til sine ansatte for en periode på 365 dager. Kontrakten trer i kraft fra det tidspunkt forsikringspremien er betalt. Betaling av forsikringspremien ytes i én betaling. Forsikringspremien ble betalt 25. februar 2011 på RUB 6.000.000. Forsikringen gjelder fra 25. februar 2011 til 24. februar 2012.
I regnskapsprinsipper Organisasjonen for regnskapsformål har slått fast at ved fastsettelse av forsikringspremie for frivillig sykeforsikring av ansatte, som skal inkluderes i utgiftene for inneværende måned, tas det hensyn til antall kalenderdager i hver måned.
Alpha betaler inntektsskatt kvartalsvis og bruker periodiseringsmetoden.
I første kvartal 2011 utgjorde utgifter til frivillig helseforsikring:
- i februar – 65 753 rubler. (6 000 000 RUB: 365 dager - 4 dager);
- i mars - 509 589 rubler. (6 000 000 RUB: 365 dager? 31 dager).
Totale utgifter til frivillig medisinsk forsikring for første kvartal 2011 utgjorde 575 342 rubler.
Siden disse utgiftene ikke ble gjort til fordel for organisasjonens ansatte, men til fordel for deres familiemedlemmer (barn), tok ikke regnskapsføreren hensyn til dem ved beregning av inntektsskatt * for første kvartal. I denne forbindelse, regnskap skjemaer konstant forskjell og varig skatteplikt (klausul, PBU 18/02).
Alphas regnskapsfører foretok følgende oppføringer i regnskapet.
Debet 76-1 Kreditt 51
– 6.000.000 gni. – betalt forsikringspremie for frivillig sykeforsikring for ansattes barn.
Debet 91-2 Kreditt 76-1
– 65.753 gni. – utgifter til frivillig medisinsk forsikring av ansattes barn for februar 2011 er tatt i betraktning; *
Debet 99 underkonto «Fast skatteforpliktelser» Kreditt 68 underkonto «Beregninger for inntektsskatt»
– 13.151 gni. (RUB 65 753 ? 20%) – en permanent skatteplikt reflekteres.
I mars 2011:
Debet 91-2 Kreditt 76-1
– 509.589 rubler. – utgifter til frivillig medisinsk forsikring av ansattes barn for mars 2011 er tatt i betraktning;
Debet 99 underkonto «Fast skatteforpliktelser» Kreditt 68 underkonto «Beregninger for inntektsskatt»
– 101.918 gni. (509 589 RUB ? 20%) – en permanent skatteplikt reflekteres.
Oleg Horoshiy, Statsrådgiver for den russiske føderasjonens skattetjeneste, III rang