Regler for anerkjennelse og offentliggjøring i regnskap organisasjoners informasjon om endringer i estimerte verdier er etablert av PBU 21/2008, godkjent. Etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 6. oktober 2008 nr. 106n.

Hva er en endring i estimater?

Endre estimert verdi anerkjent innstilling verdien av en eiendel (forpliktelse) eller en verdi som reflekterer tilbakebetalingen av verdien av en eiendel på grunn av fremveksten ny informasjon, som er gjort basert på en vurdering av dagens tilstand i organisasjonen, forventede fremtidige fordeler og forpliktelser og er ikke en retting av feil i regnskapet.

Eksempel

Fra 31. desember 2011 ble det opprettet en reserve i organisasjonens regnskap for tvilsom gjeld til debitor "A" på 100 000 rubler. I følge de årlige inventardataene var gjelden forfalt, og basert på skyldnerens regnskap kom organisasjonen til den konklusjon at økonomisk situasjon debitor. I balanse per 31. desember 2011, kundefordringer fra motpart "A" verdsatt som lik null (debetsaldo på underkonto 62-“A” minus kredittsaldo på underkonto 63-“A”). Med andre ord reflekteres ikke tvilsomme fordringer til motpart "A" i regnskapet til organisasjonen for 2011 i eiendeler.

I løpet av 2011 er det ikke mottatt midler fra debitor. I henhold til reglene fastsatt av klausul 70 i forskriften om regnskap og finansiell rapportering i Den russiske føderasjonen (ordre fra finansdepartementet datert 29. juli 1998 nr. 34n), per 31. desember 2012. ubrukt reserve ble gjenopprettet: Debet 63 Kreditt 91-1 – 100 000 rubler.

Under utarbeidelsen av årsregnskapet for 2012 mottok organisasjonen informasjon om at motpart "A" iverksatte tiltak for å forbedre den økonomiske helsen til virksomheten. I tillegg ble en del av gjelden nedbetalt. I denne forbindelse besluttet ledelsen av organisasjonen å ikke opprette en reserve for tvilsom gjeld i forhold til motpart "A". Følgelig, i organisasjonens regnskap for 2012, reflekteres fordringene til motparten "A" i mengden 100 tusen rubler.

Anerkjennelse i regnskap

Avhengig av virkningen av en endring i estimert verdi på regnskapet, regnskapsføres den:

Ved å inkludere det i inntektene eller utgiftene til organisasjonen fremover, det vil si i rapporteringsperiode eller i rapporteringen og fremtidige perioder;

- (eller) ved å justere de relevante kapitalpostene i regnskapet for perioden endringen skjedde.

Eksempel

Organisasjonen registrerte varemerket i mars 2011. Startkostnad - 240 000 rubler, sikt gunstig bruk– 10 år (120 måneder). Metoden for å beregne avskrivninger er lineær.

Det månedlige avskrivningsbeløpet er RUB 2000. (240 000 RUB: 10 år: 12 måneder). I 2011 ble det påløpt avskrivninger - 18 000 rubler. (2 000 rubler x 9 måneder), i 2012 – 24 000 rubler.

På slutten av 2012 bestemte organisasjonen at den skulle frigi 240 enheter med dette varemerket, inkludert 40 enheter i 2011, 100 enheter i 2012 og 100 enheter i 2013, og vil slutte å bruke det.

Siden 2013 er metoden for å beregne avskrivninger for et varemerke endret: " lineær metode" til "metode proporsjonal med produksjonsvolumet."

I denne forbindelse ble avskrivningene beregnet på nytt:

For 2011 – 40 enheter. x (240 000 rubler/240 enheter) = 40 000 rubler;

For 2012: 100 enheter. x (240 000 rub. / 240 enheter) = 100 000 rub.

Endringen i den estimerte verdien (beløpet for påløpte avskrivninger) var:

For 2011 – 22 000 rubler. (40 000 – 18 000);

For 2012 – 76 000 rubler. (100 000 – 24 000).

Følgende posteringer ble gjort i regnskapet 31. desember 2012:

Debet 84 Kreditt 05 – 22 000 rub. – for avskrivningsbeløpet knyttet til 2011;

Debet 44 Kreditt 05 – 76 000 rub. – for avskrivningsbeløpet knyttet til 2012.

I balansen presentert som en del av regnskapet for 2012, i kolonnen "Per 31. desember 2011", ble de justert (redusert) med et beløp på 22 tusen rubler. linjen "Immaterielle eiendeler" (i eiendeler i balansen) og linjen "Tilbakeholdt fortjeneste" (i forpliktelsene i balansen).

Vær oppmerksom!

I henhold til punkt 27 i PBU 14/2007 kontrolleres brukstiden til en immateriell eiendel årlig av organisasjonen for behovet for å avklare den. Hvis det er en betydelig endring i varigheten av perioden organisasjonen forventer å bruke eiendelen, er dens utnyttbare levetid gjenstand for avklaring.

PBU 6/01 inneholder ikke en tilsvarende regel i forhold til anleggsmidler.

Viktig å vite

1. En endring i metoden for å vurdere eiendeler og gjeld er ikke en endring i estimert verdi.

For eksempel er en endring i metoden for å avskrive en gruppe av varelager fra begynnelsen av neste år ("FIFO" i stedet for "gjennomsnittlig kostnad") et element regnskapsprinsipper og gjelder kun for de varelager som vil bli avskrevet fra og med neste år.

2. Hvis en endring i regnskapsdata ikke entydig kan klassifiseres som en endring i regnskapsprinsipper eller en endring i en estimert verdi, blir den for finansiell rapportering innregnet som en endring i den estimerte verdien.

Forskrift vedr regnskap
Endringer i estimater
PBU 21/2008

Godkjent
Etter ordre fra Finansdepartementet Den russiske føderasjonen
datert 10.06.2008 nr. 106n

(som endret ved ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 25. oktober 2010 nr. 132n)

1. Denne forskriften fastsetter reglene for godkjenning og offentliggjøring i regnskapet til organisasjoner som er juridiske personer i henhold til lovgivningen til den russiske føderasjonen (med unntak av kredittorganisasjoner og statlige (kommunale) institusjoner) (heretter referert til som organisasjoner), informasjon om endringer i estimerte verdier.

2. For formålene med denne forskriften blir en endring i den estimerte verdien innregnet som en justering av verdien av en eiendel (forpliktelse) eller en verdi som reflekterer tilbakebetalingen av verdien av en eiendel, på grunn av fremveksten av ny informasjon, som er gjort basert på en vurdering av dagens tilstand i organisasjonen, forventede fremtidige fordeler og forpliktelser og er ikke en retting av feil i regnskapet.

3. Den estimerte verdien er mengden av reserven for tvilsom gjeld, reserven for å redusere verdien av varelageret, andre estimerte reserver, brukstiden til anleggsmidler, immaterielle eiendeler og andre avskrivbare eiendeler, vurdering av forventet fremtidig mottak økonomiske fordeler fra bruk av avskrivbare eiendeler mv.

En endring i måten eiendeler og forpliktelser måles på er ikke en endring i regnskapsestimater.

Hvis en endring i regnskapsdata ikke klart kan klassifiseres som en endring i regnskapsprinsipper eller en endring i en estimert verdi, blir den for finansiell rapportering innregnet som en endring i den estimerte verdien.

4. En endring i den estimerte verdien, med unntak av endringen spesifisert i paragraf 5 i denne forskriften, er gjenstand for regnskapsføring ved å inkludere i organisasjonens inntekter eller utgifter (fremover):

• perioden endringen skjedde i, dersom en slik endring bare påvirker regnskapet for denne rapporteringsperioden;
• perioden endringen skjedde i, og fremtidige perioder, dersom en slik endring påvirker regnskapet for denne rapporteringsperioden og regnskapet for fremtidige perioder.

5. En endring i den estimerte verdien som direkte påvirker mengden av organisasjonens kapital er gjenstand for innregning ved å justere de tilsvarende kapitalpostene i regnskapet for perioden endringen skjedde.

6. B forklarende notat I tillegg til regnskapet skal organisasjonen offentliggjøre følgende informasjon om endringer i estimert verdi:

• - innholdet i endringen som påvirket regnskapet for en gitt rapporteringsperiode;
• - innholdet i endringen som vil påvirke regnskapet for fremtidige perioder, med mindre det er umulig å vurdere effekten av endringen på regnskapet for fremtidige perioder. At en slik vurdering er umulig er også opplysningspliktig.

1. Disse forskriftene fastsetter reglene for anerkjennelse og offentliggjøring i regnskapet til organisasjoner som er juridiske enheter i henhold til lovgivningen i Den russiske føderasjonen (med unntak av kredittorganisasjoner og budsjettinstitusjoner) (heretter kalt organisasjoner), informasjon om endringer i estimerte verdier.

2. For formålene med denne forskriften blir en endring i den estimerte verdien innregnet som en justering av verdien av en eiendel (forpliktelse) eller en verdi som reflekterer tilbakebetalingen av verdien av en eiendel, på grunn av fremveksten av ny informasjon, som er gjort basert på en vurdering av dagens tilstand i organisasjonen, forventede fremtidige fordeler og forpliktelser og er ikke en retting av feil i regnskapet.

3. Den estimerte verdien er mengden av reserven for tapsutsatte fordringer, reserven for å redusere verdien av varelager, andre estimerte reserver, utnyttbar levetid for anleggsmidler, immaterielle eiendeler og andre avskrivbare eiendeler, en vurdering av forventet mottak av fremtidig økonomiske fordeler ved bruk av avskrivbare eiendeler mv.
En endring i måten eiendeler og forpliktelser måles på er ikke en endring i regnskapsestimater.
Hvis en endring i regnskapsdata ikke klart kan klassifiseres som en endring i regnskapsprinsipper eller en endring i en estimert verdi, blir den for finansiell rapportering innregnet som en endring i den estimerte verdien.

4. En endring i den estimerte verdien, med unntak av endringen spesifisert i paragraf 5 i denne forskriften, er gjenstand for regnskapsføring ved å inkludere i organisasjonens inntekter eller utgifter (fremover):

• perioden endringen skjedde i, dersom en slik endring bare påvirker regnskapet for denne rapporteringsperioden;
• perioden endringen skjedde i, og fremtidige perioder, dersom en slik endring påvirker regnskapet for denne rapporteringsperioden og regnskapet for fremtidige perioder.

5. En endring i den estimerte verdien som direkte påvirker mengden av organisasjonens kapital er gjenstand for innregning ved å justere de tilsvarende kapitalpostene i regnskapet for perioden endringen skjedde.

6. I den forklarende noten til regnskapet skal organisasjonen opplyse om følgende opplysninger om endringer i estimert verdi:

• innholdet i endringen som påvirket regnskapet for den gitte rapporteringsperioden;
• innholdet i endringen som vil påvirke regnskapet for fremtidige perioder, med mindre det er umulig å vurdere effekten av endringen på regnskapet for fremtidige perioder.

At en slik vurdering er umulig er også opplysningspliktig.

FINANSDEPARTEMENTET I RF

VED GODKJENNING AV REGNSKAPSREGLER

For å forbedre juridisk regulering innen regnskap og finansiell rapportering og i samsvar med forskriften om finansdepartementet i Den russiske føderasjonen, godkjent ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 30. juni 2004 N 329 (samlet lovgivning av den russiske føderasjonen, 2004, art. 3258, art.

1. Godkjenn:

a) Regnskapsforskrifter Organisasjonens regnskapsprinsipper () i samsvar med vedlegg nr. 1;

b) Regnskapsforskrifter Endringer i estimerte verdier () i henhold til vedlegg nr. 2.

2. Anerkjenne som ugyldig ordre fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen av 9. desember 1998 N 60н Ved godkjenning av regnskapsforskriften Regnskapspolicy for organisasjonen PBU 1/98 (ordre registrert hos Justisdepartementet i Den russiske føderasjonen 31. desember 1998, registreringsnummer 1673; Bulletin over normative handlinger føderale organer utøvende gren, N 2, 11. januar 1999; russisk avis, N 10, 20. januar 1999).

Stedfortreder
Formann for regjeringen i den russiske føderasjonen -
Den russiske føderasjonens finansminister
A.L.KUDRIN

Vedlegg nr. 1

datert 06.10.2008 N 106n

POSISJON
OM REGNSKAPSREGNSKAPET "REGNSKAPSPRINSIPPER FOR ORGANISASJONEN"
(PBU 1/2008)

(som endret ved pålegg fra Finansdepartementet av 11. mars 2009 N 22n, datert 25. oktober 2010 N 132n, datert 8. november 2010 N 144n, datert 27. april 2012 N 55n)

I. Generelle bestemmelser

1. Disse forskriftene fastsetter reglene for dannelse (utvalg eller utvikling) og offentliggjøring av regnskapsprinsipper for organisasjoner som er juridiske enheter under lovgivningen i Den russiske føderasjonen (med unntak av kredittinstitusjoner og statlige (kommunale) institusjoner) (heretter kalt referert til som organisasjoner).

Filialer og representasjonskontorer for utenlandske organisasjoner lokalisert på den russiske føderasjonens territorium kan utforme regnskapsprinsipper i samsvar med disse forskriftene eller basert på reglene fastsatt i landet der de befinner seg. utenlandsk organisasjon, hvis sistnevnte ikke er i strid med internasjonale standarder regnskap.

2. For formålet med denne forskriften, under regnskapsprinsipper organisasjon forstås som settet med regnskapsmetoder som er tatt i bruk av den - primær observasjon, kostnadsmåling, gjeldende gruppering og endelig generalisering av fakta økonomisk aktivitet.

Regnskapsmetoder inkluderer metoder for gruppering og vurdering av fakta om økonomisk aktivitet, tilbakebetaling av verdien av eiendeler, organisering av dokumentflyt, inventar, bruk av regnskapskontoer, organisering av regnskapsregistre og behandling av informasjon.

3. Denne forskriften gjelder for:

• angående dannelsen av regnskapsprinsipper - for alle organisasjoner;
• når det gjelder avsløring av regnskapsprinsipper - til organisasjoner som publiserer regnskapet helt eller delvis i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen, konstituerende dokumenter eller på eget initiativ.

II. Utforming av regnskapsprinsipper

4. Organisasjonens regnskapsprinsipp er dannet av hovedregnskapsføreren eller en annen person som, i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen, er betrodd å føre organisasjonens regnskap, på grunnlag av denne forskriften og er godkjent av lederen av organisasjonen.

I dette tilfellet bekreftes det:

• en arbeidskontoplan som inneholder syntetiske og analytiske kontoer som er nødvendige for å opprettholde regnskapsposter i samsvar med kravene til aktualitet og fullstendighet av regnskap og rapportering;
• former for primære regnskapsdokumenter, regnskapsregistre, samt dokumenter for intern regnskapsrapportering;
• prosedyren for å gjennomføre en oversikt over organisasjonens eiendeler og forpliktelser;
• metoder for å vurdere eiendeler og forpliktelser;
• dokumentflytregler ogteknologi;
• prosedyren for å overvåke forretningstransaksjoner;
• andre løsninger som er nødvendige for organisering av regnskap.

5. Ved utvikling av regnskapsprinsipper forutsettes det at:

• eiendelene og forpliktelsene til en organisasjon eksisterer atskilt fra eiendelene og forpliktelsene til eierne av denne organisasjonen og eiendelene og forpliktelsene til andre organisasjoner (forutsatt eiendomsseparasjon);
• organisasjonen vil fortsette sine aktiviteter i overskuelig fremtid og den har ingen intensjon eller behov for å avvikle eller redusere sine aktiviteter vesentlig, og derfor vil forpliktelser bli tilbakebetalt på foreskrevet måte (forutsetning om fortsatt drift);
• regnskapsprinsippene vedtatt av organisasjonen brukes konsekvent fra ett rapporteringsår til et annet (forutsetning om konsistens i anvendelsen av regnskapsprinsipper);
• fakta om organisasjonens økonomiske aktiviteter er knyttet til rapporteringsperioden de fant sted, uavhengig av det faktiske tidspunktet for mottak eller betaling kontanter assosiert med disse fakta (forutsatt midlertidig sikkerhet for fakta om økonomisk aktivitet).

6. Organisasjonens regnskapsprinsipper må sikre:

• fullstendighet av refleksjon i regnskapsføring av alle fakta om økonomisk aktivitet (fullstendighetskrav);
• rettidig refleksjon av fakta om økonomisk aktivitet i regnskap og regnskap (krav til aktualitet);
• større vilje til å regnskapsføre utgifter og forpliktelser enn mulige inntekter og eiendeler, noe som hindrer opprettelsen skjulte reserver(krav om aktsomhet);
• refleksjon i regnskapsføring av fakta om økonomisk aktivitet basert ikke så mye på deres juridisk form hvor mange av dem økonomisk innhold og forretningsbetingelser (krav om prioritering av innhold fremfor form);
• dataidentitet analytisk regnskap omsetning og kontosaldo syntetisk regnskap på den siste kalenderdagen i hver måned (konsistenskrav);
• rasjonelt regnskap, basert på forretningsmessige forhold og størrelsen på organisasjonen (kravet til rasjonalitet).

7. Når du danner en organisasjons regnskapspolicy for et spesifikt spørsmål om organisering og vedlikehold av regnskap, velges én metode fra flere som er tillatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen og (eller) regulatoriske rettsakter om regnskap. Hvis de regulatoriske rettsaktene ikke etablerer regnskapsmetoder for et spesifikt problem, utvikler organisasjonen ved utforming av en regnskapspolicy en hensiktsmessig metode, basert på denne og andre regnskapsbestemmelser, samt Internasjonale standarder regnskap. Samtidig benyttes andre regnskapsmessige bestemmelser for å utvikle en hensiktsmessig metode når det gjelder lignende eller relaterte fakta om økonomisk aktivitet, definisjoner, innregningsbetingelser og prosedyrer for vurdering av eiendeler, gjeld, inntekter og kostnader.

8. Regnskapsprinsippet vedtatt av organisasjonen er underlagt registrering med relevant organisatorisk og administrativ dokumentasjon (ordre, instrukser osv.) til organisasjonen.

9. Regnskapsmetoder valgt av organisasjonen ved utformingen av sine regnskapsprinsipper, brukes fra første januar i året etter året for godkjenning av det relevante organisasjons- og administrative dokumentet. Dessuten brukes de av alle filialer, representasjonskontorer og andre divisjoner i organisasjonen (inkludert de som er allokert til en separat balanse), uavhengig av hvor de befinner seg.

En nyopprettet organisasjon, en organisasjon som følge av en omorganisering, utarbeider sin valgte regnskapsprinsipp i samsvar med denne forskriften senest 90 dager fra datoen statlig registrering juridisk enhet. Regnskapsprinsippet vedtatt av den nyopprettede organisasjonen anses å være brukt fra datoen for statlig registrering av den juridiske enheten.

III. Endring i regnskapsprinsipp

10. Endringer i regnskapsprinsippene til en organisasjon kan gjøres i følgende tilfeller:

• endringer i lovgivningen til den russiske føderasjonen og (eller) regulatoriske rettsakter om regnskap;
• organisasjonens utvikling av nye regnskapsmetoder. Bruken av en ny regnskapsmetode innebærer en mer pålitelig representasjon av fakta om økonomisk aktivitet i regnskapet og rapporteringen av organisasjonen eller mindre arbeidsintensitet i regnskapsprosessen uten å redusere graden av pålitelighet av informasjonen;
• betydelige endringer i forretningsforholdene. En vesentlig endring i organisasjonens forretningsmessige forhold kan være knyttet til omorganisering, endring i type aktiviteter mv.

Det anses ikke som en endring i regnskapsprinsipp å godkjenne metoden for regnskapsføring av fakta om økonomisk aktivitet som er vesentlig forskjellig fra fakta som har skjedd tidligere, eller som oppsto for første gang i organisasjonens aktiviteter.

11. Endringer i regnskapsprinsipper må begrunnes og formaliseres på den måten som er foreskrevet i paragraf 8 i denne forskriften.

12. Endringer i regnskapsprinsipper foretas fra begynnelsen av rapporteringsåret, med mindre annet er bestemt av årsaken til en slik endring.

13. Konsekvenser av endringer i regnskapsprinsipper som har hatt eller kan ha en betydelig innvirkning på organisasjonens økonomiske stilling, økonomiske resultater dets aktiviteter og (eller) kontantstrømmer vurderes i monetære termer. Vurderingen i pengemessige termer av konsekvensene av endringer i regnskapsprinsipper gjøres på grunnlag av data verifisert av organisasjonen fra datoen endret regnskapsmetode tas i bruk.

14. Konsekvensene av endringer i regnskapsprinsipper forårsaket av endringer i lovgivningen i Den Russiske Føderasjon og (eller) regulatoriske rettsakter om regnskap reflekteres i regnskap og rapportering på den måten som er fastsatt av relevant lovgivning i Den Russiske Føderasjon og (eller) forskriftsrettsakter om regnskap. Hvis den relevante lovgivningen i Den russiske føderasjonen og (eller) en forskriftsrettsakt om regnskap ikke etablerer en prosedyre for å reflektere konsekvensene av endringer i regnskapsprinsipper, reflekteres disse konsekvensene i regnskap og rapportering på den måten som er fastsatt i paragraf 15 i denne forskriften.

15. Konsekvensene av endringer i regnskapsprinsipper forårsaket av andre grunner enn de som er spesifisert i paragraf 14 i denne forskriften, og som hadde eller kunne ha en betydelig innvirkning på organisasjonens økonomiske stilling, økonomiske resultater av dens aktiviteter og (eller) kontanter strømmer, reflekteres i regnskapet retrospektivt, bortsett fra i tilfeller hvor vurderingen i monetære termer av slike konsekvenser i forhold til perioder før rapporteringsperioden ikke kan gjøres med tilstrekkelig pålitelighet.

Når vi retrospektivt reflekterer konsekvensene av endringer i regnskapsprinsipper, går vi ut fra at den endrede regnskapsmetoden ble anvendt fra det øyeblikket fakta om økonomisk aktivitet av denne typen oppsto. Retrospektiv refleksjon av konsekvensene av en endring i regnskapsprinsipper består av justering av åpningsbalansen under posten Opptjent resultat (udekket tap) for den tidligste perioden presentert i regnskapet, samt verdiene av relaterte regnskapsposter oppgitt for hver periode presentert i regnskapet, som om det nye regnskapsprinsippet ble brukt fra det øyeblikket fakta om økonomisk aktivitet av denne typen oppsto.

I tilfeller der den monetære vurderingen av konsekvensene av en endring i regnskapsprinsipp i forhold til perioder før rapporteringsperioden ikke kan gjøres med tilstrekkelig pålitelighet, anvendes den endrede regnskapsmetoden på de relevante fakta om økonomisk aktivitet som skjedde etter innføringen av den endrede metoden (prospektivt).

15.1. Små bedrifter, unntatt utstedere av offentlig plassert verdipapirer, samt sosialt orientert ideelle organisasjoner har rett til å reflektere i regnskapet konsekvensene av endringer i regnskapsprinsipper som har hatt eller er i stand til å ha en betydelig innvirkning på organisasjonens finansielle stilling, de økonomiske resultatene av dens aktiviteter og (eller) kontantstrømmer, fremover, unntatt i tilfeller der en annen prosedyre er etablert av lovgivningen i Den russiske føderasjonen og (eller) forskriftsrettsakt om regnskap.

(punkt 15.1 ble innført ved kjennelse fra Finansdepartementet av 8. november 2010 N 144n, som endret ved kjennelse fra Finansdepartementet 27. april 2012 N 55n)

16. Endringer i regnskapsprinsipper som har hatt eller er i stand til å ha en betydelig innvirkning på organisasjonens finansielle stilling, de økonomiske resultatene av dens aktiviteter og (eller) kontantstrømmer er gjenstand for særskilte opplysninger i regnskapet.

IV. Offentliggjøring av regnskapsprinsipper

17. Organisasjonen må opplyse om regnskapsmetodene som ble benyttet ved utformingen av sine regnskapsprinsipper, som i betydelig grad påvirker vurderingen og beslutningstakingen til interesserte brukere av regnskapet.

Regnskapsmetoder anses som essensielle, uten kunnskap om anvendelsen av hvilke interesserte brukere av regnskaper det er umulig å pålitelig vurdere organisasjonens økonomiske stilling, de økonomiske resultatene av dens aktiviteter og (eller) kontantstrømmer.

18. Paragraf utelukket. - Pålegg fra Finansdepartementet av 11. mars 2009 N 22n.

Dersom regnskapet ikke offentliggjøres i sin helhet, er informasjon om regnskapsprinsipper gjenstand for offentliggjøring, i det minste delvis direkte knyttet til de publiserte dataene.

19. Hvis regnskapsprinsippene til en organisasjon er dannet på grunnlag av forutsetningene gitt i paragraf 5 i denne forskriften, kan disse forutsetningene ikke opplyses i regnskapet.

Ved utforming av en organisasjons regnskapsprinsipp basert på andre forutsetninger enn de fastsatt i paragraf 5 i denne forskriften, må slike forutsetninger, sammen med begrunnelsen for deres anvendelse, opplyses om i regnskapet.

20. Dersom det ved utarbeidelsen av regnskapet er betydelig usikkerhet om hendelser og forhold som kan reise betydelig tvil om anvendeligheten av forutsetningen om fortsatt drift, må foretaket identifisere denne usikkerheten og klart beskrive hva den er knyttet til.

21. Ved endring i regnskapsprinsipper må organisasjonen offentliggjøre følgende informasjon:

Årsaken til endringen i regnskapsprinsipp;

Prosedyren for å reflektere konsekvensene av endringer i regnskapsprinsipper i regnskapet;

Beløpene for justeringer knyttet til endringer i regnskapsprinsipper for hver post i regnskapet for hver av de presenterte rapporteringsperiodene, og hvis organisasjonen er pålagt å gi informasjon om resultat per aksje, også i henhold til data om grunnleggende og utvannet inntjening (tap ) per aksje;

Beløpet for den tilsvarende justeringen knyttet til rapporteringsperioder før de presentert i regnskapet, i den grad det er praktisk mulig.

Dersom en endring i regnskapsprinsipp skyldes anvendelsen av en forskriftsrettsakt for første gang eller en endring i en forskriftsrettsakt, det faktum å reflektere konsekvensene av endringen i regnskapsprinsipp i samsvar med prosedyren fastsatt i denne handling er også underlagt offentliggjøring.

22. Hvis offentliggjøring av informasjon gitt i paragraf 21 i denne forskriften for en bestemt tidligere rapporteringsperiode presentert i regnskapet, eller for rapporteringsperioder tidligere enn de som er presentert, er umulig, er det faktum at slik offentliggjøring er umulig, underlagt informasjon sammen med en indikasjon på rapporteringsperioden der den tilsvarende endringen i regnskapsprinsipp vil begynne å bli anvendt.

23. Dersom en forskriftsrettsakt om regnskap er godkjent og publisert, men ennå ikke har trådt i kraft, skal organisasjonen opplyse om at den ikke anvendes, samt en eventuell vurdering av virkningen av anvendelsen av en slik handle på organisasjonens regnskap for perioden søknaden begynner .

24. Vesentlige regnskapsmetoder, samt informasjon om endringer i regnskapsprinsipper er gjenstand for offentliggjøring i en forklarende note inkludert i organisasjonens regnskap.

Ved presentasjon av delårsregnskap kan de ikke inneholde informasjon om organisasjonens regnskapsprinsipper, dersom det ikke har vært endringer i sistnevnte siden utarbeidelsen av årsregnskapet for foregående år, der regnskapsprinsippene ble avslørt.

25. Endringer i regnskapsprinsipper for året etter rapporteringsåret kunngjøres i en forklarende note til organisasjonens regnskap.

Vedlegg nr. 2
til ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen
datert 06.10.2008 N 106n

POSISJON
OM REGNSKAPET "ENDRINGER I ANSLAGTE VERDIER"
(PBU 21/2008)

(som endret ved kjennelse fra Finansdepartementet av 25. oktober 2010 N 132n)

1. Disse forskriftene fastsetter reglene for anerkjennelse og offentliggjøring i regnskapet til organisasjoner som er juridiske enheter i henhold til lovgivningen i Den russiske føderasjonen (med unntak av kredittorganisasjoner og statlige (kommunale) institusjoner) (heretter referert til som organisasjoner), informasjon om endringer i estimerte verdier.

(som endret ved kjennelse fra Finansdepartementet av 25. oktober 2010 N 132n)

2. For formålene med denne forskriften blir en endring i den estimerte verdien innregnet som en justering av verdien av en eiendel (forpliktelse) eller en verdi som reflekterer tilbakebetalingen av verdien av en eiendel, på grunn av fremveksten av ny informasjon, som er gjort basert på en vurdering av dagens tilstand i organisasjonen, forventede fremtidige fordeler og forpliktelser og er ikke en retting av feil i regnskapet.

3. Den estimerte verdien er mengden av reserven for tapsutsatte fordringer, reserven for å redusere verdien av varelager, andre estimerte reserver, utnyttbar levetid for anleggsmidler, immaterielle eiendeler og andre avskrivbare eiendeler, en vurdering av forventet mottak av fremtidig økonomiske fordeler ved bruk av avskrivbare eiendeler mv.

En endring i måten eiendeler og forpliktelser måles på er ikke en endring i regnskapsestimater.

Hvis en endring i regnskapsdata ikke klart kan klassifiseres som en endring i regnskapsprinsipper eller en endring i en estimert verdi, blir den for finansiell rapportering innregnet som en endring i den estimerte verdien.

4. En endring i den estimerte verdien, med unntak av endringen spesifisert i paragraf 5 i denne forskriften, er gjenstand for regnskapsføring ved å inkludere i organisasjonens inntekter eller utgifter (fremover):

• perioden endringen skjedde i, dersom en slik endring bare påvirker regnskapet for denne rapporteringsperioden;
• perioden endringen skjedde i, og fremtidige perioder, dersom en slik endring påvirker regnskapet for denne rapporteringsperioden og regnskapet for fremtidige perioder.

5. En endring i den estimerte verdien som direkte påvirker mengden av organisasjonens kapital er gjenstand for innregning ved å justere de tilsvarende kapitalpostene i regnskapet for perioden endringen skjedde.

Det russiske finansdepartementet godkjente neste forordning om regnskap "Endringer i estimerte verdier" (PBU 21/2008), godkjent. etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 6. oktober 2008 nr. 106n. Dokumentet trer i kraft 1. januar 2009. Følgelig bør dens bestemmelser tas i betraktning fra og med rapporteringen for første kvartal i år (i tillegg bør, ifølge forfatteren, PBU 21/2008 tas i betraktning ved utarbeidelse av en forklarende merknad til rapporteringen for 2008. Denne konklusjonen kan trekkes fra paragraf 23 i PBU 1/2008, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 6. oktober 2008 nr. 106n). Bare banker og ansatte i offentlig sektor er unntatt fra plikten til å bruke PBUer. Hva kan en regnskapsfører forvente av den nye stillingen? Hvordan bruke det i praksis? Svar - inn"Gjeldende regnskap" .

Artikkelens ekspertise: Yu.M. Lermontov, konsulent for det russiske finansdepartementet

La oss forestille oss et selskap som ikke driver noen aktivitet på en stund (for eksempel et kvartal). Hun har ingen inntekter, utgifter (inkludert fremtidige perioder), anleggsmidler, immaterielle eiendeler eller bevegelse av penger gjennom kontoen og kassa. Samtidig er ikke balanseindikatorene i begynnelsen og slutten av perioden med "tomgang" sammenfallende. Er dette mulig, og hvorfor kan rapporteringsdataene endres? Det er minst 3 grunner til dette:

Retting av regnskapsfeil;

Endringer i regnskapsprinsipper;

Endre vurderingsindikatorer.

La oss definere terminologien

Først av alt, la oss snakke om terminologien til den nye PBU 21/2008. Den introduserte et slikt konsept som estimerte verdier. Hva slags regnskaps- eller rapporteringsdata er det? Svaret finnes i avsnitt 3 i dette dokumentet. La oss sitere fra den.

<...>3. Den estimerte verdien er mengden av reserven for tapsutsatte fordringer, reserven for å redusere verdien av varelager, andre estimerte reserver, utnyttbar levetid for anleggsmidler, immaterielle eiendeler og andre avskrivbare eiendeler, en vurdering av forventet mottak av fremtidig økonomiske fordeler ved bruk av avskrivbare eiendeler mv.<...>.

Faktisk er estimerte verdier de regnskaps- og rapporteringsindikatorene som er dannet på grunnlag av mottatt informasjon, både ekstern (for eksempel om nivået på markedspriser reserver eller finansiell stilling til debitorselskapet), og interne, innhentet i prosessen med å analysere regnskapsdata. Slike verdier kan endres med jevne mellomrom. Følgende sitat handler om dette.

<...> 2. <...>En endring i estimert verdi innregnes som en justering av verdien av en eiendel (forpliktelse) eller en verdi som reflekterer tilbakebetalingen av verdien av en eiendel på grunn av fremveksten av ny informasjon, som er gjort basert på en vurdering av gjeldende tilstanden i organisasjonen, forventede fremtidige fordeler og forpliktelser og er ikke en retting av en feil i regnskapet.<...>

Derfor er også de indikatorene ved hjelp av hvilke verdien av selskapets eiendeler eller forpliktelser justeres (tilbakebetalt) inkludert i evalueringskategorien. For det første er dette mengden av reserver som ikke reflekteres egen linje i balanse. Bruken deres er forbundet med behovet for å ta hensyn til den nåværende situasjonen. Estimater varierer avhengig av markedsverdi eiendeler eller forpliktelser. Endring av disse indikatorene kan ikke betraktes som en korreksjon av en regnskapsfeil. Videre, hvis en eller annen justering av regnskapsdata ikke entydig kan klassifiseres (for eksempel som en endring i regnskapsprinsipp eller en endring i estimert verdi), blir det ved rapportering innregnet som en endring i estimert verdi (klausul 4 i PBU 21/2008).

Ved generell regel endringer i estimerte verdier reflekteres ved å inkludere visse beløp i organisasjonens inntekter eller utgifter (dvs. i samsvar med regnskapet for andre inntekter eller utgifter). Dette gjøres i perioden endringen skjedde, eller i fremtidige perioder dersom det påvirker fremtidig rapportering (punkt 4 i PBU 21/2008). Unntak fra generell regel– endring i estimerte verdier som påvirker selskapets kapital. Det innregnes ved å justere de relevante kapitalpostene i regnskapet (Hvordan overvinne vanskeligheter med å utarbeide regnskap, les "Gjeldende regnskap" nr. 9, 2008) i perioden endringen skjedde (klausul 5 i PBU 21/2008 ). La oss snakke om dette mer detaljert.

Verdsettelsesreserver

Først av alt, la oss vurdere refleksjonen av slike estimerte verdier som reserver. Selskapet kan opprette verdivurderingsreserver:

Under verdifall finansielle investeringer;

For tvilsom gjeld.

Prosedyren for å opprette en reserve av den første typen er regulert av paragrafene 38 og 39 i regnskapsforskriften "Regnskap for finansielle investeringer" (PBU 19/02) godkjent. etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 10. desember 2002 nr. 126n. Den dannes dersom verdifallstesten bekrefter en bærekraftig og betydelig reduksjon i verdien av finansielle investeringer. Reserven dannes for differansen mellom bokført verdi og estimert verdi av investeringene. Beløpet er inkludert i selskapets øvrige utgifter.

Opprettelsen av reserven gjenspeiles i debet av konto 91 "Andre inntekter og utgifter" (underkonto 2 "Andre utgifter") og kreditering av konto 59 "Reserves for avskrivning av finansielle investeringer". I balansen vises verdien av avskrevne finansielle investeringer til estimert verdi. Det er lik deres opprinnelige kostnad minus mengden av reserven.

Hvis det oppdages en ytterligere nedgang i deres estimerte verdi, justeres beløpet av den tidligere opprettede reserven oppover. Det ekstra påløpte beløpet reflekteres på måten beskrevet ovenfor. Hvis resultatene av revisjonen viser en økning i den estimerte verdien av finansielle investeringer, justeres mengden av den tidligere opprettede reserven mot dens nedgang. Den avskrives som debet av kontoen og kreditering av kontoen (underkonto 1 "Andre inntekter").

La oss gå videre til prosedyren for å opprette en reserve for tvilsom gjeld. Som kjent reflekteres kundefordringer i balansen minus en slik reserve. Samtidig, i henhold til paragraf 70 i forskriften om å føre regnskap og regnskap (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 29. juli 1998 nr. 34n), bestemmes reservebeløpet separat for hver tvilsom gjeld, avhengig av økonomisk tilstand(solvens) til skyldneren og vurdere sannsynligheten for å betale tilbake gjelden helt eller delvis.

Reservasjonsbeløpet er reflektert i debet av konto 91 "Andre inntekter og utgifter" (underkonto 2 "Andre utgifter") og krediteringen av kontoen "Avsetning til tapsutsatte fordringer".

Eksempel

Selskapet gjennomførte en inventar og identifiserte forfalte og usikrede fordringer på 1 million rubler. I følge selskapets finanstjeneste er sannsynligheten for manglende tilbakebetaling av gjelden 40 %. Organisasjonens regnskapsfører må opprette en reserve for tvilsom gjeld for denne gjelden med følgende beløp:

1.000.000 gni. × 40 % = 400 000 gni.

Mengden av reserven er dannet på grunnlag av en sannsynlighetsvurdering. Mengden av reserven er en estimert verdi. Når du oppretter en reserve, vil regnskapsføreren registrere:

DEBIT 91-2 KREDITT 63

Dersom sannsynligheten for gjeldsnedbetaling endres, må også reservebeløpet justeres. For eksempel ved å avskrive en tidligere dannet reserve og opprette en ny.

Revaluering og estimerte verdier

Vi undersøkte de estimerte verdiene, endringer i hvilke reflekteres i inneværende periode i samsvar med regnskapet for andre inntekter og utgifter. Et åpenbart eksempel på en annen type estimerte verdier, endringer i hvilke reflekteres i korrespondanse med kapitalregnskap, er immaterielle eiendeler. Som du vet, krediteres mengden av omvurdering av anleggsmidler til organisasjonens ekstra kapital. Beløpet for avslag krediteres regnskapskontoen tilbakeholdt overskudd(avdekket tap) eller å redusere ekstra kapital organisasjon (hvis den er dannet fra beløpene for tilleggsvurdering av dette objektet utført i tidligere rapporteringsperioder (klausul 15 i PBU 6/01)). Den samme prosedyren er gitt for å reflektere omvurdering av immaterielle eiendeler.

Avslutningsvis legger vi til at innholdet i endringer i estimerte verdier som påvirket rapporteringsindikatorer bør opplyses i den forklarende merknaden. Det er også nødvendig å vurdere virkningen av slike endringer på fremtidig rapportering eller forklare hvorfor en slik vurdering er umulig.

V.V. Vereshchak, sjefredaktør for forlaget "Garant-Press", leder av redaksjonen for magasinet "Faktisk regnskap"

Spørsmålet om obligatorisk anvendelse av den nye PBU angående opprettelse av reserver for tvilsom gjeld er ikke fullstendig løst. Forskriften om regnskaps- og regnskapsrapporter (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 29. juli 1998 nr. 34n) bestemmer således at "en organisasjon kan opprette reserver for tvilsom gjeld" (klausul 70). Dette ber konklusjonen at det kanskje ikke skaper. Videre, i henhold til samme dokument, blir forfalte poster avskrevet mot reserven eller "til de økonomiske resultatene av kommersiell organisasjon, dersom beløpene for disse gjeldene i perioden før rapporteringsperioden ikke ble reservert» (punkt 77). Det viser seg at slike reserver kanskje ikke har blitt dannet.

Regelverk må imidlertid brukes med stor varsomhet. Faktum er at det er håpløst utdatert. I mange tilfeller kan kravene ikke brukes i praktisk arbeid, siden de motsier en rekke «spesialiserte» PBUer som kom ut senere, særlig bestemmelsene i «Regnskap for anleggsmidler» (PBU 6/01) eller «Regnskap for varelager» (PBU 5/01). For eksempel bestemmer forskriften om regnskap og rapportering at "gjenstander med en verdi på anskaffelsesdatoen på ikke mer enn 100 ganger beløpet fastsatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen" ikke kvalifiserer som anleggsmidler. minste størrelse månedslønn” (avsnitt “a”, paragraf 50). Selvfølgelig er det ingen som anvender denne regelen i praksis. Det er tross alt direkte i strid med paragraf 5 i PBU 6/01. Og hvis lovgivningen har generelle og spesielle normer, må du bruke sistnevnte i arbeidet ditt (i dette tilfellet, normene til PBU for regnskapsføring av anleggsmidler).

1. januar 2009 dukket en slik regel opp også i forhold til tvilsomme reserver. Fra denne datoen trådte den nye PBU «Endringer i estimerte indikatorer» (PBU 21/2008) i kraft. I følge dette dokumentet skal selskapets regnskap opplyse om «informasjon om endringer i estimerte verdier» (punkt 1). De betyr spesielt "justering av verdien av eiendelen" (klausul 2). Derfor anslaget kundefordringer eller organisasjonens reserver (samme verdi av eiendelen) må justeres i henhold til reglene fastsatt av den nye forskriften, det vil si med beløpet til den tilsvarende reserven. Fra alt som er sagt, kan vi konkludere: Å opprette en reserve for tvilsom gjeld er en forpliktelse, ikke en rettighet for selskapet. Ellers vil den ikke kunne oppfylle alle kravene i PBU 21/2008. Og det er bare de som er frigjort fra det kredittorganisasjoner og statsansatte. Selv om jeg vet at det er en annen mening om dette spørsmålet.

I. Lozhnikov, direktør for avdelingen for regnskapsmetodikk ved HLB Vneshaudit

I samsvar med forskriften om regnskap og finansiell rapportering, godkjent etter ordre fra det russiske finansdepartementet datert 29. juli 1998 nr. 34n, "kan en organisasjon opprette reserver for tvilsom gjeld for oppgjør med andre organisasjoner og borgere for produkter, varer , arbeider og tjenester...» (punkt 70).

Samtidig betyr ikke retten til å danne en reserve (bestemmer ikke) plikten til å danne den. Når det gjelder bestemmelsene i PBU 21/2008, spesifiserer dokumentet den faktiske prosedyren for å gjenkjenne og avsløre informasjon om endringer i estimerte verdier i organisasjoners regnskap. De inkluderer også mengden av reserven for tvilsom fordringer.

Med hensyn til det ovennevnte, tar organisasjonen uavhengig en beslutning om dannelse av en reserve for tvilsom gjeld, inkludert basert på kravet om forsiktighet.