Regnskap for egne aksjer kjøpt fra aksjonærer. Regnskapsføring av transaksjoner for tilbakekjøp av egne aksjer. Opprettelse og endring av reserve og tilleggskapital

I praksisen med aksjeselskaper, aksjeselskaper og interessentskap oppstår det ofte situasjoner når de av en eller annen grunn for ulike formål kjøper tilbake egne aksjer (andeler i den autoriserte (aksje)kapitalen) fra aksjonærer (deltakere) ).

Aksjeselskaper kan kjøpe tilbake egne aksjer for å:

videreselge aksjer til en høyere pris;

endre maktforholdet på generalforsamlingen (egne aksjer på selskapets balanse deltar ikke i avstemningen);

redusere den autoriserte kapitalen i selskapet ved å kansellere de tilbakekjøpte aksjene.

For å redegjøre for egne aksjer kjøpt fra aksjonærer i OJSC og CJSC, brukes konto 81 "Egne aksjer (aksjer)."

Aksjer som selskapet kjøper fra egne aksjonærer og stilles til disposisjon for selskapet gir ikke stemmerett, tas ikke i betraktning ved opptelling av stemmer, og det påløper ikke utbytte på dem. Slike aksjer skal selges i henhold til deres markedsverdi senest det første året fra datoen for mottakelsen til selskapets disposisjon. For øvrig må generalforsamlingen beslutte å redusere den autoriserte kapitalen ved sletting av de angitte aksjene.

Egne aksjer (aksjer) kjøpt av selskapet reflekteres i mengden av faktiske kostnader for anskaffelsen, uavhengig av deres pålydende.

Tabell 5. Hovedkorrespondanse for konto 81 «Egne aksjer (aksjer)»

	Debet	Kreditt
Egne aksjer (aksjer) ble kjøpt fra aksjonærer (deltakere)
Videresalg av tidligere tilbakekjøpte egne aksjer gjenspeiles: Aksjer solgt Bokført verdi av aksjer er avskrevet Kostnaden for aksjer solgt til ansatte i organisasjonen avskrives Definert økonomiske resultater	73 underkonto "Oppgjør med personell for tilbakekjøpte egne aksjer"
Kansellering av tidligere tilbakekjøpte egne aksjer: Den autoriserte kapitalen ble redusert, aksjer ble slettet Differansen på konto 81 mellom de faktiske kostnadene ved tilbakekjøp av aksjer (aksjer) og deres pålydende ble avskrevet.

Kapittel 2. Regnskapsføring av reservekapital og tilleggskapital

2.1 Dannelse og endring av reserve og tilleggskapital

Reservekapital - dette er forsikringskapitalen til en organisasjon som skal dekke tap fra Økonomisk aktivitet, samt tilbakebetaling av organisasjonens obligasjoner og tilbakekjøp av egne aksjer i fravær av andre midler.

Opprettelse reservekapital utføres i samsvar med loven Den russiske føderasjonen og organisasjonens konstituerende dokumenter på bekostning av nettoresultatet.

Det kreves at reservekapital opprettes av aksjeselskaper; etter eget skjønn kan den også opprettes av foretak med andre former for eierskap, hvis dette er gitt i deres konstituerende dokumenter og regnskapsprinsipper.

I aksjeselskaper skal reservekapitalbeløpet være minst 5 % av autorisert kapital. Reservekapital dannes ved obligatoriske årlige innskudd på minst 5 % av nettoresultatet inntil beløpet fastsatt i selskapets charter er nådd.

For å registrere tilstand og bevegelse av reservekapital, brukes en konto 82 "Reservekapital" - passiv konto.

Registrere syntetisk regnskap- journalbestilling nr. 12.

Analytisk regnskap utføres i henhold til stadier av dannelse og bruksanvisninger for reservekapitalfond.

Kontoen er ment å registrere mengder ekstra kapital og oppsummere informasjon om deres akkumulering og bruk. 83 "Ytterligere kapital" - passiv konto.

Analytisk regnskap utføres i henhold til kildene til dannelse av ytterligere kapital og bruksområder.

Kilder til dannelse ekstra kapital er:

økning i verdi anleggsmidler basert på resultatene av revaluering;

aksjepremie;

positive valutakursdifferanser som oppstår fra innskuddet utenlandsk valuta til den autoriserte kapitalen til organisasjonen;

midler bevilget over budsjettet og brukt til å finansiere langsiktige investeringer mv.

Bruk av midler ekstra kapital:

tilbakebetaling av mengden av reduksjon i verdien av anleggsmidler som følge av omvurdering;

negative valutakursdifferanser som følge av bidrag av utenlandsk valuta til den autoriserte kapitalen;

øke den autoriserte kapitalen til organisasjonen;

fordeling av ytterligere kapitalmidler mellom grunnleggerne av organisasjonen;

ved avhendelse av et tidligere overvurdert anleggsmiddel.

I henhold til Forskrift vedr regnskap«Regnskap for eiendeler og gjeld, hvis verdi er uttrykt i utenlandsk valuta» PBU 3/2006, med endringer. datert 25. desember 2007, er valutakursdifferanser knyttet til oppgjør med grunnleggere på innskudd, inkludert i den autoriserte (aksje)kapitalen til en organisasjon, gjenstand for kreditt til tilleggskapitalen til denne organisasjonen. I dette tilfellet betyr valutakursdifferansen forskjellen som oppstår mellom de offisielle valutakursene oppgitt av sentralbanken i Den russiske føderasjonen på datoen statlig registrering inngående dokumenter.

Ytterligere kapital er supplert med bevilgninger mottatt fra budsjettet på ethvert nivå, som brukes av organisasjonen for å finansiere langsiktige investeringer. Midlene kan kun brukes til det tiltenkte formålet.

Dette emnet er alltid aktuelt, siden relevante hendelser hele tiden finner sted i markedet, og investorer står overfor forhold som ikke er helt klare for dem, når de kan presentere verdipapirer for innløsning eller de rett og slett blir tvangsinnløst fra dem. Å forstå prosessen med å utstede tilbud vil hjelpe deg med å gjøre mer korrekte konklusjoner angående visse bedriftsarrangementer.

Frivillig tilbud om å erverve mer enn 30 % av aksjene i et offentlig selskap

La oss først snakke om et frivillig tilbud. Retten til å sende et slikt tilbud, det vil si et offentlig tilbud om kjøp eid av eierne aksjer i et offentlig selskap vises når en investor som ønsker å kjøpe mer enn 30 % av det totale antallet ordinære og foretrukne aksjer i et offentlig selskap (inkludert aksjer eid av denne personen og dets tilknyttede selskaper).

Aksjonærer som godtar vilkårene for transaksjonen sende søknader til potensielle investorer om å selge sine aksjer. Transaksjoner foretas deretter på grunnlag av disse erklæringene.

Eksempler: Frivillig tilbud fra Inter RAO Capital om å kjøpe tilbake aksjer i Mosenergosbyt OJSC, frivillig tilbud fra Safmar til minoritetsaksjonærer i M.video, frivillig tilbud fra Vostok-Finance om å kjøpe tilbake aksjer i RAO ES of the East.

Mer informasjon: Artikkel 84.1 i den føderale loven "Om aksjeselskaper".

Obligatorisk tilbud om kjøp av aksjer i et offentlig selskap, samt andre verdipapirer av emisjonsgrad som kan konverteres til aksjer i et offentlig selskap

Hvis investoren allerede har ervervet mer enn 30 %, 50 %, 75 % av det totale antallet aksjer i et offentlig selskap, innen 35 dager fra datoen for kredittoppføringen personlig konto(depotkonto), er han forpliktet til å sende til eierne av de gjenværende aksjene og til eierne av verdipapirer av emisjonsgrad som kan konverteres til slike aksjer, et offentlig tilbud om erverv av dem, det vil si et obligatorisk tilbud.

Pris

Prisen på verdipapirene kjøpt basert på obligatorisk tilbud kan ikke være lavere enn deres vektede gjennomsnittspris fastsatt basert på resultatene av handelen for de foregående seks månedene.

Hvis verdipapirer omsettes på to eller flere børser, deres vektede gjennomsnittspris bestemmes basert på resultatene av handel hos alle handelsorganisatorer der de spesifiserte verdipapirene har sirkulert i seks eller flere måneder.

Hvis verdipapirer ikke har blitt omsatt på organiserte auksjoner eller har vært omsatt på organiserte auksjoner i mindre enn seks måneder, kan prisen på de kjøpte verdipapirene ikke være lavere enn deres markedsverdi fastsatt av takstmannen.

Hvis tilbyderen og dets tilknyttede selskaper innen 6 måneder før det obligatoriske tilbudet ble gitt, kjøpte (eller påtok seg forpliktelsen til å kjøpe) de relevante verdipapirene, kan ikke prisen på verdipapirene anskaffet under det obligatoriske tilbudet være lavere enn den høyeste prisen de kjøpte verdipapirer tidligere.

Et pliktig tilbud kan gi mulighet til å velge betalingsform for de kjøpte verdipapirene i kontanter eller andre verdipapirer.

Eksempler: Obligatorisk tilbud fra Rosneft om å kjøpe tilbake aksjer i Bashneft, obligatorisk tilbud fra PJSC Promsvyazbank om å kjøpe tilbake aksjer i Bank Vozrozhdenie (PJSC).

Mer informasjon: Artikkel 84.2 i den føderale loven "Om aksjeselskaper".

Ansvar for et offentlig selskap etter å ha mottatt et frivillig eller obligatorisk tilbud. Prosedyre for å akseptere et frivillig eller obligatorisk tilbud

Innen 15 dager etter mottak av forslaget er det offentlige selskapet forpliktet til å sende det (med angivelse av mottaksdato og styrets anbefalinger) til verdipapireierne for innkalling til generalforsamlingen.

Eiere av verdipapirer har rett til å akseptere tilbudet ved å sende inn søknad om salg av verdipapirer. Hva skal være med i søknaden?

Søknaden må inneholde informasjon som gjør det mulig å identifisere eieren av verdipapirene, type, kategori (type) og mengde verdipapirer som eieren samtykker i å selge, samt valgt betalingsmåte.

I tillegg, hvis den valgte betalingsformen er andre verdipapirer, må du gi registraren informasjon om den personlige kontoen eller verdipapirkontoen som verdipapirene det skal betales for skal krediteres til senest dagen da fristen for å godta en frivillig eller obligatorisk tilbud utløper.

Eieren av verdipapirer registrert i registeret, har rett til å trekke søknad om salg av verdipapirer før utløpet av fristen for å akseptere et frivillig eller obligatorisk tilbud.

Dersom det totale antall aksjer som det er fremsatt søknad om salg av, overstiger det antall som tilbyderen har til hensikt eller har rett til å erverve, kjøpes aksjer fra aksjonærene med et beløp som står i forhold til det antall aksjer som er angitt i søknadene, med mindre annet følger av frivillig tilbud eller søknad om salg av aksjer.

Hva er begrensningene etter at du har sendt inn en søknad?

Fra den dag selskapsregistrator mottar verdipapireiers søknad om salg og til den dagen det føres påtegning om overføring av rettigheter til verdipapirene som selges til tilbyder eller til den dagen tilbakekall av slik søknad er mottatt, har eieren av dem. ingen rett til å disponere over nevnte verdipapirer, herunder pantsettelse eller heftelse på andre måter.

Hvordan utbetales midler?

Hvis eieren er registrert i aksjonærregisteret til et offentlig selskap, overføres midlene til bankkontoen hans

Hvis eieren ikke er registrert i registeret, overføres midlene til bankkontoen til den forvaltede aksjonæren registrert i aksjonærregisteret i det offentlige selskapet. Forvalteren er forpliktet til å betale sine innskytere penger eller kreditere verdipapirene senest neste virkedag etter den dagen en slik ordre er gitt.

Hvis du har problemer

Dersom tilbyder ikke betaler for de kjøpte verdipapirene i tide, har eieren rett til enten å underkaste seg garantisten som utstedte bankgaranti, et krav om å betale prisen på verdipapirene som kjøpes, eller i ensidig si opp avtalen om kjøp av verdipapirer.

Dersom et frivillig eller obligatorisk tilbud eller avtale om kjøp av verdipapirer ikke er i samsvar med kravene Føderal lov tidligere eier av verdipapirene har rett til å kreve erstatning fra tilbyder for tap som skyldes dette.

Mer informasjon: Artikkel 84.3 i den føderale loven "Om aksjeselskaper".

Konkurrerende tilbud

I tillegg til prosedyrene skissert ovenfor, gir loven mulighet for å sende et såkalt konkurrerende forslag, det vil si et annet frivillig forslag.

Tidsfrister

Et konkurrerende forslag skal sendes det offentlige selskapet senest 25 dager før utløpet av fristen for å akseptere det siste forslaget som det offentlige selskapet tidligere har mottatt.

Samtidig med utsendelse av et konkurrerende tilbud til verdipapirinnehavere, plikter et offentlig selskap å sende det også til personer som tidligere har sendt et frivillig eller pliktig tilbud.

Pris

Prisen (mengden) på de ervervede verdipapirene spesifisert i det konkurrerende tilbudet kan ikke være lavere enn prisen (mengden) på de ervervede verdipapirene angitt i det tidligere sendte frivillige eller obligatoriske tilbudet.

Endring av et frivillig eller obligatorisk tilbud

Det er også mulig å endre betingelsene for obligatoriske og frivillige tilbud for å øke prisen på kjøpte verdipapirer og (eller) redusere betalingsbetingelsene for kjøpte verdipapirer.

Dersom et offentlig selskap mottar et konkurrerende forslag, har den som har sendt et frivillig eller obligatorisk tilbud rett til å forlenge fristen for aksept av det ikke mer enn til utløpet av fristen for å akseptere det siste konkurrerende tilbudet.

Dersom det gjøres endringer i et frivillig eller obligatorisk tilbud mindre enn 25 dager før akseptfristen, forlenges denne perioden. opptil 25 dager.

Innløsning av en person som har ervervet mer enn 95 % av aksjene i et offentlig selskap, verdipapirer i et offentlig selskap på forespørsel fra deres eiere

En av de viktigste egenskapene til transaksjoner med aksjer oppstår når en investor gjennom et obligatorisk eller frivillig tilbud anskaffer en stor blokk med aksjer som utgjør mer enn 95 % av alle verdipapirer. Deretter er han forpliktet til å innløse de resterende aksjene i det offentlige selskapet, samt utstedelsesverdige verdipapirer kl. kravene til sine eiere.

For dette må det innen 35 dager fra tidspunktet for anskaffelse av den tilsvarende andelen av verdipapirene, send til eierne av verdipapirene en melding om deres rett til å kreve innløsning av verdipapirene, det vil si et tilbud.

Hva skal eiers krav om innløsning inneholde?

Den må inneholde dokumenter som bekrefter debitering av de innløste verdipapirene fra den personlige kontoen til eieren av verdipapirene for senere kreditering til tilbyderens personlige konto.

Eieren av verdipapirene er forpliktet til å overføre verdipapirene uten rettigheter til tredjeparter.

Pris kan ikke være mindre enn:

Prisene som slike verdipapirer ble kjøpt til;

Den høyeste prisen som tilbyderen (eller dets tilknyttede selskaper) kjøpte eller forpliktet seg til å kjøpe disse verdipapirene til etter utløpet av perioden for å akseptere et frivillig eller obligatorisk tilbud, som et resultat av at han ble eier av mer enn 95 % av totalen antall aksjer i et offentlig selskap.

Tidsfrister

Krav fra eiere om tilbakekjøp av verdipapirene de eier kan fremsettes senest 6 måneder fra dato for sending av melding om rett til å kreve tilbakekjøp.

En person som har blitt eier av mer enn 95% av aksjene i et offentlig selskap er forpliktet til å betale for de kjøpte verdipapirene innen 15 dager fra datoen for mottak av dokumentene.

Innen 3 dager etter at tilbyderen har fremlagt dokumenter om betaling for de tilbakekjøpte verdipapirene, er registraren forpliktet til å avskrive de tilbakekjøpte verdipapirene fra den personlige kontoen til eieren av verdipapirene uten hans ordre og kreditere dem til den personlige kontoen til aksjonæren.

Hvis du har problemer

Dersom majoritetsaksjonæren ikke betaler for de tilbakekjøpte verdipapirene i tide, har eieren rett til å stille krav om betaling av kursen på de tilbakekjøpte verdipapirene overfor kausjonisten som har utstedt bankgarantien.

Dersom han ikke har mottatt noen melding om rett til å kreve innløsning i det hele tatt, har eieren rett til å fremsette krav om innløsning av verdipapirene han eier. Slikt krav kan fremsettes innen ett år fra den dag verdipapireieren fikk kjennskap til sin rett til å kreve innløsning av verdipapirene, men tidligst 35 dager fra den dag hovedaksjonæren ervervet 95 % av verdipapirene. I dette tilfellet er majoritetsaksjonæren forpliktet til å betale for de tilbakekjøpte verdipapirene innen 17 dager fra datoen for mottak av anmodningen om tilbakekjøp av verdipapirene.

Mer informasjon: Artikkel 84.7 i den føderale loven "Om aksjeselskaper".

Tvunget tilbakekjøp: tilbakekjøp av verdipapirer i et offentlig selskap på forespørsel fra en person som har ervervet mer enn 95 % av aksjene i et offentlig selskap

I tillegg til mekanismen beskrevet ovenfor, har investoren rett til å kreve innløsning av verdipapirer som gjenstår hos aksjonærene.

Hvis en hovedaksjonær, som følge av et frivillig eller obligatorisk tilbud, har blitt eier av mer enn 95 % av alle aksjer, har han rett til å sende krav om innløsning av verdifulle aksjer. papirer innen 6 måneder fra det tidspunkt han ble eier av minst 10 % av det totale antall aksjer som følge av aksept av det aktuelle frivillige eller obligatoriske tilbudet.

Pris

Tilbakekjøp av verdipapirer foretas til en pris som ikke er lavere enn markedsverdien av de tilbakekjøpte verdipapirene, som må fastsettes av takstmannen. I dette tilfellet kan den angitte prisen ikke være lavere enn prisen verdipapirene ble kjøpt til.

I dette tilfellet betales for de tilbakekjøpte verdipapirene kun kontant.

Hvis du har problemer

En eier av verdipapirer som ikke er enig i prisen på de tilbakekjøpte verdipapirene, har rett til å søke voldgiftsretten med krav om erstatning for tap forårsaket i forbindelse med feilaktig fastsettelse av prisen på de tilbakekjøpte verdipapirene. Nevnte krav kan fremmes innen 6 måneder fra den dagen da slik eier av verdipapirer fikk vite om debitering av verdipapirene som skal innløses fra hans personlige konto (depotkonto). Innlevering av nevnte krav fra eieren av verdipapirene til voldgiftsretten er ikke grunnlag for å suspendere tilbakekjøpet av verdipapirer eller erklære det ugyldig.

Hvordan fungerer betalingen?

Eieren av verdipapirene som skal innløses, registrert i aksjeeierregisteret i selskapet, har rett til å sende til selskapets kontofører en søknad som inneholder opplysninger om hans bankkonto som midlene til verdipapirene som skal innløses skal bli overført. I dette tilfellet anses søknaden som sendt i tide hvis den er mottatt av registratoren til selskapet senest den datoen da eierne av verdipapirene som skal innløses fastsettes og som er angitt i anmodningen om tilbakekjøp av verdipapirer.

Midler vil bli overført på bankkontoer i samsvar med opplysningene mottatt fra registraren for selskapet. I mangel av slik informasjon vil midler bli overført til notarius depositum på stedet for det offentlige selskapet.

Om tre dager Etter å ha fremlagt dokumenter som bekrefter betaling for de tilbakekjøpte verdipapirene og opplysninger om de personlige kontoene der rettighetene til verdipapirene er registrert, avskriver foretaksregistrator de tilbakekjøpte verdipapirene fra personlige kontoer deres eiere og krediterer dem til den personlige kontoen til tilbyderen.

En person som har fått eierskap til en aksjeblokk som utgjør mer enn 95 % av totalt antall aksjer, blir ubetinget eier av selskapet og får full kontroll over det.

Eksempler: Tvunget tilbakekjøp av aksjer i RAO ES of the East av RusHydro, tilbakekjøp av aksjer i Chelyabinsk sinkfabrikk av Ural Mining and Metallurgical Company.

Mer informasjon: Artikkel 84.8 i den føderale loven "Om aksjeselskaper".

Andre grunner for at en aksjonær skal ha rett til å kreve innløsning av sine aksjer

1. Vedtak i generalforsamlingen av vedtak om omorganisering samfunn;

2. Vedtak av generalforsamlingen av en beslutning om samtykke til å forplikte eller om etterfølgende godkjenning stor avtale, hvis gjenstand er eiendom hvis verdi er over 50 % bokført verdi eiendeler til selskapet bestemt per siste rapporteringsdato;

3. Søknad endringer og tillegg til charteret selskap eller godkjenning av selskapets charter i ny utgave som begrenser deres rettigheter;

4.Fjerner notering verdifulle papirer.

For tilbakekjøp av aksjer kan ikke rettes mer enn 10 % netto eiendeler . Dersom verdien av aksjene som presenteres for innløsning overstiger 10 % av selskapets nettoformue, innløses aksjene i forhold til oppgitte krav.

• Pris

Selskapets tilbakekjøp av aksjer gjennomføres til en pris fastsatt av styret (representantskapet) i selskapet, men ikke lavere enn markedsverdien, som må fastsettes av takstmannen uten å ta hensyn til endringen som en resultat av selskapets handlinger som ga rett til å kreve verdivurdering og tilbakekjøp av aksjer.

Prisen kan ikke være lavere enn deres vektede gjennomsnittspris, fastsatt basert på resultatene av organisert handel for de seks månedene før datoen for beslutningen om strykning.

Tidsfrister

Perioden hvor søknader fra aksjonærer om salg av aksjer eid av dem til selskapet eller tilbaketrekking av slike søknader må være mottatt kan ikke være mindre enn 30 dager, og fristen for betaling fra selskapet av aksjer ervervet av det kan ikke være lengre enn 15 dager fra datoen for utløpet av perioden gitt for mottak eller tilbaketrekking av disse erklæringene.

Senest 20 dager før starten av perioden hvor aksjonærsøknader om salg av deres aksjer eller tilbaketrekking av slike søknader må være mottatt, plikter selskapet å varsle aksjonærer som eier aksjer av visse kategorier (typer), beslutningen om å kjøpet som er gjort.

Aksjeeiers krav om tilbakekjøp av aksjer må fremsettes eller trekkes tilbake senest 45 dager fra datoen for vedtak av det aktuelle vedtaket i generalforsamlingen. Tilbaketrekking av en anmodning om tilbakekjøp av aksjer er kun tillatt i forhold til alle aksjer i selskapet som presenteres for tilbakekjøp.

Etter 45 dager er selskapet forpliktet til å kjøpe tilbake aksjer fra aksjonærer som står på listen over personer som har rett til å kreve selskapet tilbakekjøpt deres aksjer innen 30 dager.

Arbitrage praksis

Nedenfor er populære saker om tvister og misforståelser som oppstår blant investorer og som løses i retten.

1. Opprettelse av datterselskap som grunnlag for at aksjonæren skal ha rett til å kreve innløsning av sine aksjer

Konklusjon fra rettspraksis: Opprettelsen av et datterselskap er ikke en omorganisering, og derfor aksjonæren fraværende

2. Endring av selskapets navn, juridiske form og typer virksomhet som grunnlag for at aksjonæren skal ha rett til å kreve innløsning av sine aksjer

Konklusjon fra rettspraksis:Å bringe selskapets organisatoriske og juridiske form i samsvar med lovens bestemmelser er ikke en omorganisering, og derfor aksjonæren fraværende rett til å kreve innløsning av aksjer eid av ham.

3. Gjennomføringen av en større transaksjon av selskapet som grunnlag for aksjonærens rett til å kreve innløsning av sine aksjer

Konklusjon fra rettspraksis: En transaksjon godkjent av generalforsamlingen, men gjennomført i den ordinære driften, genererer ikke aksjeeiere har rett til å kreve innløsning av sine aksjer.

Konklusjon fra rettspraksis: En aksjonærs rett til å kreve at selskapet kjøper tilbake aksjene hans oppstår uavhengig av om en større transaksjon godkjent av generalforsamlingen ble gjennomført.

Konklusjon fra rettspraksis: Når generalforsamlingen godkjenner en større transaksjon etter reglene for godkjenning av en interessenttransaksjon, skal aksjonæren taper ikkerettigheter kreve innløsning av sine aksjer.

4. Med henvisning til kompetansen til styret (tilsynsstyret) spørsmålet om valg og oppsigelse av fullmakter til personen som utfører funksjonene til det eneste utøvende organet, som grunnlag for at aksjonæren skal ha rett til å kreve innløsning av aksjene hans

Konklusjon fra rettspraksis: Ta en beslutning om å henvise spørsmålet om valg og oppsigelse av fullmakter person som utfører funksjonene til det eneste utøvende organet, til kompetansen til styret (representantskapet) innebærer fremkomsten av aksjonærens rett til å kreve innløsning av aksjer.

5. Endringer i charteret

Konklusjon fra rettspraksis: Vedtak av generalforsamlingen av en beslutning om å innføre nye bestemmelser i charteret (om autoriserte aksjer, om muligheten for å fatte en beslutning om å øke den autoriserte kapitalen ved å plassere ytterligere aksjer generalforsamling eller styre, om utbetaling av utbytte i penger eller annen eiendom) ikke medfører

Konklusjon fra rettspraksis: Vedtakelse av generalforsamlingen av en beslutning om å endre charteret, i henhold til hvilken prosentandelen av aksjene i selskapet som aksjonærene må eie for å få rett til å kalle inn et styre, økes, innebærer

Konklusjon fra rettspraksis: Vedtakelse av generalforsamlingen av en beslutning om å endre vedtektene, i henhold til hvilken fristen for aksjonærer til å fremme forslag om å ta saker på dagsordenen for den årlige generalforsamlingen og å nominere kandidater til selskapets ledelsesorganer, reduseres og funksjonsperioden til personen som utfører funksjonene til det eneste utøvende organet økes, ikke medfører fremkomsten av aksjonærens rett til å kreve innløsning av sine aksjer.

Konklusjon fra rettspraksis: Vedtakelsen av generalforsamlingen av en beslutning om å godkjenne en ny versjon av charteret, som introduserer endringer i prosedyren for utbetaling av utbytte til eiere av preferanseaksjer, innebærer fremkomsten av aksjonærens rett til å kreve innløsning av sine preferanseaksjer, dersom slike endringer har begrenset hans rettigheter i forhold til de rettigheter han tidligere hadde som eier av preferanseaksjer.

Konklusjon fra rettspraksis: Vedtakelse av generalforsamlingen av en beslutning om å endre charteret angående plasseringen av selskapet, ikke medfører fremkomsten av aksjonærens rett til å kreve innløsning av sine aksjer.

Konklusjon fra rettspraksis: Vedtak av generalforsamlingen av en beslutning om å endre vedtektene, i henhold til hvilken antall medlemmer av styret (representantskapet) reduseres, innebærer fremkomsten av aksjonærens rett til å kreve innløsning av sine aksjer.

Konklusjon fra rettspraksis: Vedtakelse av generalforsamlingen av en beslutning om å godkjenne en ny versjon av charteret, ifølge hvilken stedet for avholdelse av generalforsamlinger er en by vesentlig fjernt fra selskapets beliggenhet, og varsel til aksjonæren om møtet er utføres enten ved rekommandert post eller ved publisering i en avis, innebærer fremkomsten av aksjonærens rett til å kreve innløsning av sine aksjer.

Som konkret eksempel fremveksten av en konflikt mellom minoritetsaksjonærer og majoritetsaksjonærer, kan man sitere situasjonen mellom aksjonærene i Irkutskenergo og Eurosibenergo i Oleg Deripaska, som nektet å gi et obligatorisk tilbud om å kjøpe ut aksjene deres. Konflikten startet etter at Inter RAO solgte en eierandel på 40,29 % i Irkutskenergo til Telmamskaya HPP LLC for 70 milliarder rubler i juni. 100% av aksjene i denne LLC tilhører Eurosibenergo, som allerede eide 50,1% av aksjene i Irkutskenergo. Sentralbanken grep inn i saken, som begrenset Eurosibenergo og dets datterselskap Telmamskaya GES LLC i retten til å stemme på aksjonærmøter i Irkutskenergo: selskaper som har samlet inn mer enn 90 % av aksjene vil kun kunne stemme 30 % av aksjene før tilbudet gis. Derfor, i hovedsak, blir de 10 % av aksjene som er igjen hos minoritetsaksjonærene en eierandel nær en blokkerende.

Hvis du lærte noe nytt fra denne artikkelen, vil vi være glade hvis du liker og distribuerer dette materialet på sosiale nettverk, slik at så mange markedsdeltakere som mulig er klar over alle aspekter av det frivillige, obligatoriske og tvungne tilbudet om tilbakekjøp av aksjer i Russland-aksjer marked.

Zavadovskaya Veronica

BKS Express

Hvorfor trenger du dine egne aksjer? Når du kjøper slike verdipapirer, investerer du pengene dine med forventning om å motta fremtidige inntekter. Du vil bli betalt renter ved kjøp av kvalifiserende eiendeler av organisasjonen som tilbød dem for salg. På sin side kan organisasjoner kjøpe tilbake sine verdipapirer for å øke verdien.

Hva er egne aksjer

Først må du forstå begrepet. En aksje er et dokument som gjenspeiler eierandelen til et selskap, som sikrer eierens rett til å motta inntekt fra aksjeselskapet i form av utbytte.

Egne aksjer som kjøpes fra aksjonærer er verdipapirer utstedt av organisasjonen selv og deretter kjøpt av denne. De fleste tilbakekjøp av aksjer skjer på børsen. Det skal også sies at aksjer kan være foretrukne og ordinære.

Typer aksjer

Det er ordinære og preferanseaksjer, dokumentariske og usertifiserte, registrerte og ihendehaver. Ordinære aksjer deres innehaver gis stemmerett på møter og inntekt fra resultatene av organisasjonens arbeid. Foretrukne verdipapirer gir ikke eieren stemmerett, men de garanterer samtidig betaling av penger, siden oppgjør av gjeld begynner med preferanseaksjer.

Sertifiserte aksjer er aksjer som utstedes på papir, men deres popularitet faller i vår tid. I dag bruker de stort sett den ikke-dokumentariske formen. Registrerte verdipapirer inneholder alle opplysninger om eieren, og denne kan ikke selge en slik andel uten å melde fra til aksjeselskapet. I ihendehaverandeler er navnet på eieren ikke angitt, og eiendomsretten tilhører eieren av sertifikatet.

Egenskaper ved egne aksjer kjøpt fra aksjonærer

Eierne av slike aksjer har ikke stemmerett, det utbetales ikke utbytte på dem, og de tas ikke i betraktning ved opptelling av stemmene. Fristen for bruk av egne aksjer må være minst ett år, ellers vil selskapet bli tvunget til å redusere sin autoriserte kapital ved å innløse sine verdipapirer.

I nesten alle land er tilbakekjøp av egne aksjer ganske vanlig. Årsakene inkluderer en økning i mengden av inntekt, behovet for å gi bedre forhold på børs for egne verdifulle instrumenter osv. Vi kan også bestemme hvor mange aksjer organisasjonen kan kjøpe tilbake. For å gjøre dette, multipliser mengden av netto eiendeler med 10 %, del på 100 % og med innløsningsverdien til én aksje.

Føderal lov nr. 208

Føderal lov nr. 208 "On Joint-Stock Companies" sier at et aksjeselskap kan kjøpe aksjer utstedt av det ved å erverve en del av slike aksjer for å redusere antallet når en slik dom er avsagt av generalforsamlingen. Men ett krav må oppfylles: startprisen på aksjer bør ikke være lavere enn minimumsverdien av organisasjonens autoriserte kapital. Egne aksjer kjøpt fra aksjonærer for senere salg eller kansellering regnes ikke som finansielle investeringer.

Egne andeler i regnskap

Egne aksjer kjøpt fra aksjonærer reflekteres på konto 81 "Egne aksjer". Denne kontoen er aktiv, og den registrerer informasjon om eksisterende aksjer kjøpt av organisasjonen fra aksjonærer. Debet står for kostnadene ved innløsningen fra aksjonærene, og kreditten reflekterer kanselleringen. Debetsaldoen viser hvor mange aksjer selskapet har ved utløpet av rapporteringsperioden. Dersom egne aksjer ble kjøpt fra aksjonærer, vil konteringen bli som følger: debiter 81 og krediter kontantverdikontoen for beløpet av faktiske kostnader.

Hvis de blir kansellert, føres det inn: debet 80, kredit 81. Differansen som oppstår mellom kostnadene ved kjøp av verdipapirer og deres pålydende, belastes konto 91 «Andre inntekter og utgifter». Registeret for syntetisk regnskapsføring av personlige aksjer er journal-ordre nr. 12. Tilbakekjøpet er verdipapirer skjer til en kostnad fastsatt av styret, men den bør ikke være lavere markedspris, som må fastsettes av en uavhengig takstmann. Aksjeselskapet må kjøpe tilbake verdipapiret senest tretti dager etter utløpet av kravet om tilbakekjøp av aksjen.

Etter IFRS regnes ikke egne egenkapitalinstrumenter som finansielle eiendeler og skal trekkes fra selskapets kapital. I henhold til bruken av kontoplaninstruksjonene skal personlige aksjer kjøpt fra deltakere tas i betraktning i mengden av utgifter som påløper for anskaffelsen av dem. I henhold til de samme instruksjonene, hvis salget av våre aksjer viste seg å være høyere enn kostnadene ved anskaffelsen, blir denne forskjellen registrert i tilleggskapital som overkurs. I balanse egne aksjer reflekteres på linje 1320. Vi må reflektere all fortjeneste eller tap mottatt fra transaksjoner med egne aksjer i foretakets kapitalregnskap.

Egne aksjer i balansen

Som vi vet kan en organisasjon ikke bruke mer enn 10 % av verdien av sine netto eiendeler til å kjøpe tilbake egne aksjer. Egne aksjer er ikke eiendeler for et aksjeselskap, siden det ikke vil være noen økning i økonomiske fordeler av dem, men kun en kapitalnedgang.

I balansen reflekteres egne aksjer kjøpt fra aksjonærer i den tredje delen, som kalles "Kapital og reserver" på linje 1320, men i parentes, fordi det fører til en reduksjon i organisasjonens kapital. Deretter er det to alternativer for fortsatt eksistens av eiendeler: enten videresalg eller kansellering. Vi kansellerer med følgende kontering: debet 80, kredit 81. Hvis de selges, kan vi øke verdien på eiendeler og derfor foretar vi følgende kontering: debet 51, kredit 81. En kompetent spesialist må kunne fastslå hvilke aksjer som eies av organisasjonen og reflektere dem korrekt på de tilsvarende kontoene når du utfører transaksjoner.

Innløsningsmetoder

Den første metoden er når en organisasjon på åpne auksjoner på børsen kjøper sine tidligere solgte aksjer til en fastsatt pris inntil det nødvendige antallet er kjøpt. Ulempen for kjøperen er at selgeren kan øke den opprinnelige prisen på aksjen. Den andre måten er å kjøpe gjennom en opsjon. En opsjon er en kontrakt som lar deg kjøpe en eiendel. Utstederen sender deg et tilbud om å inngå en transaksjon til en spesifisert pris for eiendelen. Du kan godta eller nekte å inngå denne typen transaksjoner. Alternativet kan også være åpent.

I dette tilfellet må kjøperen selv sende inn en søknad om erverv av en slik eiendel, siden den vil være på markedet i fri tilgang. Den andre metoden tiltrekker investorer mer. Deltagelse i børser vil hjelpe deg å tjene gode penger hvis du forstår økonomien, holder deg oppdatert på siste og fremtidige nyheter om tilstanden i økonomien og beveger deg i relevante kretser. Hvis en organisasjon skal anskaffe sine egne verdipapirer på nytt, indikerer dette at den er bærekraftig økonomisk situasjon eller at hun synes aksjen hennes er for billig. Takket være denne operasjonen opprettholder organisasjonen prisen på egenkapitalinstrumenter i krisetider, og garanterer dermed sikkerheten til dine investeringer på lang sikt.

Prismanipulasjon

Men det er også en skruppelløs side ved saken. Det vil si at utstedere av egne verdipapirer målrettet kan manipulere prisene. På grunn av tilbakekjøpsprosedyren vil spesialister bli tvunget til å registrere en økning i verdien av aksjer og følgelig selve organisasjonen. For å unngå å falle i denne fellen, må du studere markedsmiljøet der en slik transaksjon fant sted. Hvis du legger merke til at oppkjøpet skjedde i øyeblikket med den høyeste prisen som noen gang har vært i historien, kan vi snakke om prismanipulasjon.

1. Med mindre annet er bestemt av føderal lov, har aksjonærer - eiere av stemmeberettigede aksjer rett til å kreve at selskapet kjøper tilbake hele eller deler av aksjene de eier i følgende tilfeller:

Vedtakelse av generalforsamlingen av en beslutning om omorganisering av selskapet eller om samtykke til gjennomføring eller etterfølgende godkjenning av en større transaksjon, hvis gjenstand er eiendom hvis verdi er mer enn 50 prosent av bokført verdi av selskapets eiendeler, fastsatt i henhold til dets regnskapsoppgjør per siste rapporteringsdato (inkludert samtidig å være en transaksjon som det er en interesse i), dersom de stemte mot beslutningen om reorganisering av selskapet eller mot beslutningen om samtykke til gjennomføring eller etterfølgende godkjenning av nevnte transaksjon eller ikke deltok i avstemningen om disse spørsmålene;

(se tekst i forrige utgave)

Foreta endringer og tillegg til selskapets vedtekter (vedtak av generalforsamlingen av vedtak som ligger til grunn for endringer og tillegg til selskapets vedtekter) eller godkjenning av selskapets vedtekter i ny utgave, som begrenser deres rettigheter dersom de stemte mot vedtakelsen av det aktuelle vedtaket eller deltok ikke i avstemningen;

(se tekst i forrige utgave)

Vedtakelse av generalforsamlingen av aksjonærer av en beslutning om spørsmålene fastsatt i paragraf 3 i artikkel 7.2 og punkt 19.2 i paragraf 1 i artikkel 48 i denne føderale loven, og i et ikke-offentlig selskap med antall aksjonærer på mer enn 500 på spørsmålet fastsatt i paragraf 1 i artikkel 92.1 i denne føderale loven, hvis de stemte mot vedtaksrelevante vedtak eller ikke deltok i avstemningen.

(se tekst i forrige utgave)

1.1. Aksjonærer i et ikke-offentlig selskap - eiere av preferanseaksjer spesifisert i paragraf 6 i artikkel 32 i denne føderale loven, har rett til å kreve at selskapet innløser alle eller deler av disse preferanseaksjene som eies av dem hvis generalforsamlingen avgjørelser i spørsmål som følger av selskapets vedtekter, dersom de stemte mot vedtak av tilsvarende vedtak eller ikke deltok i avstemningen.

1.2. Antall stemmeberettigede aksjer av hver kategori (type), som aksjonærer har rett til å presentere for innløsning til selskapet, bør ikke overstige antallet aksjer av tilsvarende kategori (type) de eide, bestemt på grunnlag av dataene som finnes i listen over personer som hadde rett til å delta i generalforsamlingen, der dagsorden omfattet saker hvor stemmegivning ga rett til å kreve selskapet tilbakekjøp av de angitte aksjene.

2. Listen over aksjonærer som har rett til å kreve selskapet tilbakekjøp av sine aksjer er satt sammen på grunnlag av dataene i listen over personer som hadde rett til å delta i generalforsamlingen, hvis dagsorden inkluderte saker å stemme over i samsvar med denne føderale loven innebar fremveksten av retten til å kreve tilbakekjøp av aksjer, og kravene fra aksjonærer som ble stilt for selskapet om at selskapet skulle kjøpe tilbake sine aksjer (heretter kalt kravet om tilbakekjøp av aksjer). aksjer).

Beløpet på den autoriserte kapitalen er dannet av pålydende verdi av alle aksjer utstedt av selskapet som ble ervervet av dets aksjonærer.

Forfremmelse er et verdipapir av emisjonsgrad som sikrer eierens (aksjonærens) rett til å motta deler av overskuddet til aksjeselskapet i form av utbytte, til å delta i forvaltningen av aksjeselskapet og til en del av aksjeselskapet. gjenværende eiendom etter avviklingen.

Type eksisterende aksjer er vist i figuren.

Klassifisering av aksjetyper

┌─────────────┐ ┌────────────┐

└─────────────┘ │ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐ │ └────────────┘

└──┤ Av natur │ │Ved bestemmelse├──┘

┌─────────────┐ ┌──┤ ordrer │ │ stemmerett ├──┐

│ På │ │ └─────┬─────────┘ └───────────── ─────────── ─┐

└─────────────┘ │ ┌─────────┐ │ └────────────┘

└────┤ ├────┘

│ Kampanjer │

┌────┤ ├────┐

┌─────────────┐ │ └─────────┘ │ ┌─────────────┐

│Vanlig │<──┐ \│/ \│/ ┌──>│Sertifikat│

└─────────────┘ │ ┌─────┴─────────┐ ┌───────┴─────┐ │ └─────────────┘

└──┤ Etter tegn │ │ Etter form ├──┘

┌┤ kvittering og │ │ frigivelse og ├──┐

││inntektsbeløp│ │ sirkulasjon │ │

┌─────────────────┐ │└───────────────┘ └─────────────┘ │ ┌─────────────┐

│Privilegert│<┘ └──>│ Ikke-kontanter │

└─────────────────┘ └─────────────┘

En aksje bestemmer rettighetene til dens eier i forhold til aksjeselskapet (om eieren har stemmerett på et aksjonærmøte), samt beløpet og fremgangsmåten for utbetaling av utbytte til ham (beløpet av utbytte iht. til preferanseaksjer fast, og som vanlig fastsettes den basert på resultatene av foretakets økonomiske aktiviteter ved utgangen av året).

Regnskapsføring av aksjer i et foretak foretas på konto 80 «Autorisert kapital» til pålydende. I et aksjeselskap er grunnleggerne av foretaket aksjonærer. Stifterne av et aksjeselskap er, innen tre måneder etter registreringen, forpliktet til å tilbakebetale gjeld på innskudd til den autoriserte kapitalen med et beløp på minst 50 % av dets størrelse. Resterende gjeld på innskudd skal tilbakebetales innen ett år etter registrering av aksjeselskapet. Analytisk regnskap for konto 80 "Autorisert kapital" opprettholdes på en slik måte at det reflekterer informasjon om beløpet på tilbakebetalt og utestående gjeld til grunnleggerne på bidrag til den autoriserte kapitalen, samt for å overvåke overholdelse av vilkårene for tilbakebetalingen. For disse formål, i aksjeselskaper, åpnes vanligvis følgende underkontoer under konto 80 "Autorisert kapital":

80-1 "Annonsert kapital" (i beløpet som er registrert i aksjeselskapets charter);

80-2 "Tegnet kapital" (for verdien av aksjene det ble tegnet for);

80-3 "Innbetalt kapital" (i mengden midler som er bidratt av grunnleggerne);

80-4 "Tilbaketrukket kapital" (for verdien av aksjer som tas ut av omløp ved tilbakekjøp av dem fra aksjonærer).

Dannelsen av den autoriserte kapitalen til et aksjeselskap i regnskap reflekteres av følgende oppføringer:

1) etter statens registrering av et aksjeselskap, føres en oppføring for beløpet av dets autoriserte kapital:

Dt sch. 75-1 "Beregninger for innskudd til den autoriserte (aksje)kapitalen"

K-t sch. 80-1 «Autorisert kapital», underkonto «Anmeldt kapital»;

2) på verdien av aksjer i pålydende verdi som tegnet ble foretatt for:

Dt sch. 80-1 "Autorisert kapital", underkonto "Anmeldt kapital",

K-t sch. 80-2 «Autorisert kapital», underkonto «Tegnet kapital»;

3) etter hvert som aksjonærenes gjeld til å betale for aksjer tilbakebetales, foretas følgende oppføring:

Dt sch. 80-2 "Autorisert kapital", underkonto "Tegnet kapital",

Et aksjeselskap kan erverve egne aksjer. Videre, i henhold til føderal lov datert 26. desember 1995 N 208-FZ "On Joint Stock Companies" (som endret 27. desember 2009), er det forpliktet til å kjøpe dem ut på forespørsel fra aksjonærene.

Dersom et aksjeselskap kjøper tilbake egne aksjer på eget initiativ, kan det ikke erverve mer enn 10 % av det totale antall aksjer. Dersom et selskap kjøper tilbake egne aksjer på forespørsel fra aksjonærer, er antallet aksjer som skal kjøpes tilbake ikke begrenset. Tilbakekjøpte aksjer gir ikke stemmerett på aksjonærmøter, og det påløper eller utbetales ikke utbytte på dem.

For mengden egne aksjer kjøpt fra aksjonærer under konto 80 «Autorisert kapital», føres følgende oppføring:

Dt sch. 80-3 "Autorisert kapital", underkonto "Innbetalt kapital",

K-t sch. 80-4 ”Autorisert kapital”, underkonto ”Tatt inn kapital”.

Tilbakekjøpte egne aksjer må selges innen ett år fra anskaffelsesdatoen. Aksjer som ikke selges innen den fastsatte tidsrammen er gjenstand for kansellering (innløsning). Det er to måter å kansellere verdien av dine egne aksjer:

1) ved å redusere den autoriserte kapitalen med pålydende verdi av de kansellerte aksjene: pålydende av aksjene som gjenstår hos aksjonærene bør forbli uendret (D-t. 80 "Autorisert kapital" K-t. 81 "Egne aksjer (aksjer)");

2) ved å øke pålydende verdi av de gjenværende utestående aksjene, slik at størrelsen på den autoriserte kapitalen er uendret (D-t. 84 " Beholdt inntjening(udekket tap)" Konto 81 "Egne aksjer (aksjer)").

Ved videre salg av egne aksjer kjøpt fra aksjonærer under konto 80 «Autorisert kapital», opprettes følgende post:

Dt sch. 80-4 "Autorisert kapital", underkonto "Tilbaketrukket kapital",

K-t sch. 80-3 «Autorisert kapital», underkonto «Innbetalt kapital».

Dannelsen av den autoriserte kapitalen til et aksjeselskap gjennom utstedelse og salg av aksjer, som registreres på analytiske underkontoer åpnet til konto 80 "Autorisert kapital", vurderes. Aksjer regnskapsføres på konto 80 «Autorisert kapital» til pålydende.

Nå må vi vurdere refleksjonen av transaksjoner ved tilbakekjøp og salg av egne aksjer og dannelsen av deres faktiske verdi på syntetiske regnskapskonti.

Dersom et foretak kjøper tilbake egne aksjer med det formål videre videresalg, gjenspeiles den generelle operasjonssekvensen i regnskapet av følgende oppføringer:

1) egne aksjer kjøpt fra aksjonærer godtas for regnskapsføring:

K-t sch. 51 "Beløpskonto" (til den faktiske kostnaden ved å erverve egne aksjer);

2) de tilbakekjøpte aksjene selges til deres ansatte:

Dt sch. 73 "Oppgjør med personell for andre operasjoner"

K-t sch. 81 "Egne aksjer (aksjer)" (til salgspris for sekundært solgte egne aksjer);

3) det er mottatt betaling for de solgte aksjene fra selskapets ansatte:

Dt sch. 50 "kasserer"

K-t sch. 73 «Oppgjør med personell for andre operasjoner»;

4) forskjellen mellom kjøps- og salgssummen for aksjene avskrives:

a) hvis prisen som aksjene ble kjøpt tilbake til er høyere enn prisen de ble solgt til, føres en oppføring:

Dt sch. 83 «Ytterligere kapital» (84 «Oppholdt egenkapital») Kontosett. 81 "Egne aksjer (aksjer)" - for differansen mellom kjøpesummen og salgsprisen;

b) hvis prisen aksjene ble kjøpt tilbake til er lavere enn prisen de ble solgt til, så legger vi inn:

Dt sch. 81 "Egne aksjer (aksjer)" Kontosett. 83 "Ytterligere kapital" (84 "Tilbakeholdt fortjeneste") - for differansen mellom kjøpesummen og salgsprisen;

5) den autoriserte kapitalen reduseres ved sletting av egne aksjer kjøpt fra aksjonærer:

Dt sch. 80 "Autorisert kapital" Kontosett. 81 “Egne aksjer (aksjer)” - til pålydende av ervervede egne aksjer;

6) egne aksjer kjøpt fra aksjonærer ved å øke pålydende på de resterende aksjene ble slettet:

Dt sch. 84 "Tilbakeholdt overskudd (udekket tap)" Kontosett. 81 «Egne aksjer (aksjer)» - til pålydende av ervervede egne aksjer.

Problemstillingen med regnskapsføring av egne aksjer er relevant. I russisk lovgivning regnskapsføring av egne aksjer reguleres av regnskapsforskriften «Regnskap finansielle investeringer"PBU 19/02, godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartementet datert 10. desember 2002 N 126n (som endret ved ordre fra Russlands finansdepartementet datert 18. september 2006 N 116n, datert 27. november 2006 N 156n ), og regnskapsforskriften "Regnskapsoppgaver for en organisasjon" (PBU 4/99), godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartement datert 6. juli 1999 N 43n (som endret ved ordre fra Russlands finansdepartementet datert 18. september 2006 N 115n).

I henhold til pkt. 20 i PBU 4/99 er egne aksjer kjøpt fra aksjonærer klassifisert som finansielle investeringer. I organisasjonens balanse gjenspeiles de i balanseformuen på side 250 "Kortsiktige finansielle investeringer." Denne linjen reflekterer saldoene ved periodens slutt på konto 58 "Finansielle investeringer".

Ordren fra Russlands finansdepartement datert 31. oktober 2000 N 94n "Ved godkjenning av kontoplanen for regnskapsføring av en organisasjons finansielle og økonomiske aktiviteter og instruksjonene for dens anvendelse" (som endret ved departementets ordre of Finance of Russia datert 05/07/2003 N 38n) sier at konto 58 "Finansielle investeringer" er ment å oppsummere informasjon om tilgjengeligheten og bevegelsen av en organisasjons investeringer i statspapirer, aksjer, obligasjoner og andre verdipapirer fra andre organisasjoner, autorisert (andel) kapital i andre organisasjoner, og lån gitt til andre organisasjoner. Det følger av dette at egne aksjer ikke er hensyntatt på konto 58 «Finansielle investeringer» og ovenstående postering er feil. Det skal presiseres at konto 58 tar hensyn til andeler til andre organisasjoner. I samsvar med denne ordren må transaksjonen for å kjøpe tilbake egne aksjer fra aksjonærene reflekteres av følgende oppføring:

Dt sch. 81 "Egne aksjer (aksjer)"

Kreditt til kontantkontoer.

Til tross for at konto 81 "Egne aksjer (aksjer)" er aktiv og det vil være logisk å reflektere det i eiendelene i balansen i seksjonen "Finansielle investeringer", reflekteres det i samsvar med den anbefalte balanseformen. av det russiske finansdepartementet i gjeld, i avsnittet "Kapital og reserver" ", på side 411 "Egne aksjer kjøpt fra aksjonærer." Beløp er angitt i parentes.

I klausul 3 i regnskapsforskriften "Regnskap for finansielle investeringer" PBU 19/02, godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartement 10. desember 2002 N 126n (som endret ved ordre fra Russlands finansdepartement datert 18. september , 2006 N 116n og datert 27. november 2006 N 156n), sies det at organisasjonens økonomiske investeringer ikke inkluderer: egne aksjer kjøpt av aksjeselskapet fra aksjonærer for senere videresalg eller kansellering, veksler utstedt av organisasjonen av uttrekkeren av regningen til selgerorganisasjonen når du betaler for solgte varer, produkter, utført arbeid, utførte tjenester; investeringer av en organisasjon i fast eiendom og annen eiendom som har en konkret form, levert av organisasjonen mot et gebyr for midlertidig bruk (midlertidig besittelse og bruk) med det formål å generere inntekt; edle metaller, smykker, kunstverk og andre lignende verdisaker som ikke er anskaffet med det formål å vanlige arter aktiviteter.

I regnskap informasjon om uplasserte egne aksjer eid av organisasjonen reflekteres som en del av finansielle investeringer.

Etter å ha analysert motsetningene ovenfor funnet i forskrifter regulering av regnskapsføring av egne aksjer, blir det klart at det ikke foreligger en klar oppfatning om dette problemet eksisterer ikke. Det grunnleggende kriteriet i denne situasjonen vil være å bestemme formålet med foretakets erverv av egne aksjer. Dersom et foretak kjøpte tilbake egne aksjer for å redusere den autoriserte kapitalen, skal regnskapet føres i seksjon. 3 Skjema nr. 1 i balansen "Kapital og reserver" for gruppen "Egne aksjer kjøpt fra aksjonærer." Hvis aksjene ble kjøpt for senere videresalg, skal regnskapet føres i seksjon. 2 saldo" Omløpsmidler" (s. 250 "Kortsiktige finansielle investeringer").

Uansett beslutning for regnskapsføring av egne aksjer kjøpt fra aksjonærer, vil det være tilrådelig å reflektere dem i organisasjonens regnskapsprinsipper for å unngå uenighet med skattemyndighetene under revisjon av regnskap.

La oss se på et eksempel. Hvordan reflektere i regnskapet til et OJSC tilbakekjøp av egne aksjer på forespørsel fra aksjonærer i forbindelse med vedtakelsen av en beslutning om omorganisering av OJSC? Innregnes avsetninger i forbindelse med at det foreligger en forpliktelse til å kjøpe tilbake aksjer?

Organisasjonen hadde plikt til å innløse, etter anmodning fra aksjonærer som stemte mot vedtaket om omorganisering eller ikke deltok i avstemningen, 1000 egne aksjer. Aksjenes tilbakekjøpspris er satt til RUB 4.500. per aksje med en pålydende verdi på 100 rubler. Innenfor fristen som er satt for å stille krav, ble det kjøpt 230 aksjer. Alle tilbakekjøpte aksjer ble solgt til en pris på RUB 4.550. for én aksje.

Beslutning om omorganisering av selskapet kan treffes av generalforsamlingen etter forslag fra styret med tre fjerdedels flertall av aksjonærer - eiere av stemmeberettigede aksjer som deltar i generalforsamlingen (klausul 2, klausul 1, artikkel 48, klausul 3, 4, art. 49 i føderal lov av 26. desember 1995 N 208-FZ "Om aksjeselskaper").

Dersom generalforsamlingen fatter vedtak om omorganisering av selskapet, har aksjeeiere som stemte mot denne omorganiseringen eller ikke deltok i avstemningen rett til å kreve at selskapet kjøper tilbake hele eller deler av aksjene de eier (pkt. 1) , artikkel 75 i føderal lov nr. 208-FZ) .

Selskapet plikter å informere aksjonærene om deres rett til å kreve at selskapet kjøper tilbake deres aksjer, pris og fremgangsmåte for tilbakekjøpet. Denne informasjonen er angitt i innkallingen til generalforsamlingen for aksjonærer (klausuler 1, 2, 5 i artikkel 76 i føderal lov nr. 208-FZ).

Listen over aksjonærer som har rett til å kreve innløsning av aksjer er utarbeidet på grunnlag av data fra aksjeeierregisteret i selskapet på dagen for utarbeidelse av listen over personer med rett til å delta i generalforsamlingen (klausul 2) av artikkel 75 i føderal lov nr. 208-FZ).

Tilbakekjøpsprisen på aksjer bestemmes av styret (representantskapet) i selskapet, men ikke lavere enn markedsverdien, som må fastsettes av en uavhengig takstmann (uten å ta hensyn til endringen som følge av omorganiseringen) (klausul 3 i artikkel 75 i føderal lov N 208-FZ).

Aksjeeiers krav om tilbakekjøp av sine aksjer må fremsettes for selskapet senest 45 dager fra datoen for vedtak av vedtak i generalforsamlingen. Disse kravene må presenteres for selskapet skriftlig, med angivelse av aksjonærens bosted (plassering) og antall aksjer, hvis innløsning han krever (klausul 3, artikkel 76 i føderal lov nr. 208-FZ).

Basert på resultatene av aksjonærenes krav om innløsning av aksjer, godkjenner styret (representantskapet) i selskapet rapporten senest 50 dager fra datoen for vedtakelse av den tilsvarende beslutningen av generalforsamlingen (avsnittet 2, paragraf 4, artikkel 76 i føderal lov N 208-FZ).

Selskapet er forpliktet til å kjøpe tilbake aksjer fra aksjonærer innen 30 dager etter utløpet av fristen for å sende inn krav om tilbakekjøp av aksjer (paragraf 1, paragraf 4, artikkel 76 i føderal lov nr. 208-FZ).

Innføringer i aksjonærregisteret om overføring av eierskap til de tilbakekjøpte aksjene til selskapet gjøres av innehaveren av registeret på grunnlag av en godkjent rapport om resultatene av fremleggelse av anmodninger om innløsning av aksjer, selve anmodningene om tilbakekjøp. , samt dokumenter som bekrefter betalingen av midler for de tilbakekjøpte aksjene (avsnitt 3, avsnitt 4, artikkel 76 i føderal lov N 208-FZ).

Aksjer kjøpt av selskapet står til disposisjon. Disse aksjene gir ikke stemmerett, tas ikke i betraktning ved opptelling av stemmer, og det påløper ikke utbytte på dem. Disse aksjene skal selges til en pris som ikke er lavere enn markedsverdien senest ett år fra datoen for overføring av eierskapet til de innløste aksjene til selskapet, ellers generalforsamling aksjonærer må bestemme seg for å redusere selskapets autoriserte kapital ved å innløse disse aksjene (klausul 6, artikkel 76 i føderal lov nr. 208-FZ).

Forpliktelser med usikkert beløp og (eller) frist som følger av normene fastsatt ved lov, regnskapsføres som estimert forpliktelse (bokføringsforskriftens punkt 4 "Estimert forpliktelse, betingede forpliktelser og betingede eiendeler" (PBU 8/2010), godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartementet datert 13. desember 2010 N 167n).

En estimert forpliktelse regnskapsføres dersom følgende forhold, fastsatt i paragraf 5 i PBU 8/2010:

Organisasjonen har en forpliktelse som følge av tidligere hendelser i dets økonomiske liv, hvis oppfyllelse organisasjonen ikke kan unngå;

En reduksjon i de økonomiske fordelene til organisasjonen som er nødvendig for å tilfredsstille bestemmelsen, er sannsynlig;

Størrelsen på avsetningen kan med rimelighet anslås.

I dette tilfellet følger plikten til å kjøpe tilbake aksjer etter anmodning fra aksjonærene av loven og er hevet over tvil. Følgelig vurderer organisasjonen sannsynligheten for en reduksjon i økonomiske fordeler ved tilbakekjøp av egne aksjer.

En reduksjon i økonomiske fordeler som er nødvendige for å oppfylle en forpliktelse anses som sannsynlig dersom det er mer sannsynlig enn ikke at en slik reduksjon vil skje (punkt 7 i PBU 8/2010).

Et slikt begrep som "reduksjon av økonomiske fordeler" er ikke opplyst i PBU 8/2010. I samsvar med klausul 2 i regnskapsforskriften "Organisasjonens utgifter" PBU 10/99, godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartementet datert 6. mai 1999 N 33n, en reduksjon i økonomiske fordeler som følge av avhending av eiendeler (kontanter, annen eiendom) og (eller) forekomsten av forpliktelser, som fører til en reduksjon i kapitalen til denne organisasjonen, med unntak av en reduksjon i bidrag etter beslutning fra deltakere (eiere av eiendom), innregnes som utgifter til organisasjonen.

Direkte ved tilbakekjøp av egne aksjer fra aksjonærer pådrar organisasjonen seg ikke utgifter i form av reduksjon i økonomiske fordeler. En reduksjon i økonomiske fordeler på grunn av et tilbakekjøp av aksjer kan forekomme i følgende tilfeller:

Dersom aksjene i fremtiden selges til en markedsverdi under tilbakekjøpskursen i form av differansen mellom tilbakekjøpsprisen og salgsprisen;

Dersom de tilbakekjøpte aksjene vil bli innløst i form av differansen mellom tilbakekjøpsprisen og pålydende verdi av de tilbakekjøpte aksjene som skal innløses (Instruksjoner for anvendelse av kontoplanen for regnskapsføring av finansiell og økonomisk virksomhet til organisasjoner, godkjent ved bestilling fra Russlands finansdepartementet datert 31. oktober 2000 N 94n).

Når du kjøper tilbake egne aksjer, er den mulige reduksjonen i økonomiske fordeler således mengden av tap fra overskridelsen av salgsprisen på aksjer over pålydende eller salgsverdi.

I forhold til beløpene på forventet tap innregnes ikke estimerte forpliktelser (punkt 12 i PBU 8/2010). På grunn av fremveksten av en forpliktelse til å kjøpe tilbake egne aksjer, regnskapsfører ikke organisasjonen estimerte forpliktelser, uavhengig av ytterligere transaksjoner med de tilbakekjøpte aksjene.

Egne aksjer kjøpt fra aksjonærer kvalifiserer ikke som finansielle investeringer (paragraf 4, punkt 3 i regnskapsforskriften "Regnskap for finansielle investeringer" PBU 19/02, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 10. desember 2002 N 126n) .

Tilbakekjøpte aksjer reflekteres på konto 81 "Egne aksjer (aksjer)" til kursen for tilbakekjøpet (Instruksjoner for bruk av kontoplanen).

Regnskapsføring av oppgjør for tilbakekjøpte og solgte aksjer kan foretas ved bruk av konto 75 «Oppgjør med stiftere», underkonto 75-1 «Oppgjør for innskudd til autorisert (aksje)kapital».

I balansen er verdien av tilbakekjøpte aksjer vist i avsnittet egenkapital(linje 1320) i parentes.

Prosedyre for registrering av transaksjoner knyttet til tilbakekjøp og videresalg av aksjer i regnskap og rapportering er ikke fastsatt ved lov. Følgelig utvikler organisasjonen en slik prosedyre uavhengig basert på eksisterende PBUer, samt internasjonale standarder regnskap(bokføringsforskriften pkt. 7 " Regnskapsprinsipper organisasjon" (PBU 1/2008), godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 6. oktober 2008 N 106n).

I henhold til IFRS-standarder regnskapsføres ikke et foretaks egne egenkapitalinstrumenter (tilbakekjøpte egne aksjer) som finansielle eiendeler, uavhengig av årsakene til at de ble kjøpt tilbake (klausul AG36 i IAS 32 " Finansielle virkemidler: presentasjon av informasjon" (sett i kraft på den russiske føderasjonens territorium etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 25. november 2011 N 160n)).

Egne aksjer tilbakekjøpt fra aksjonærer skal trekkes fra kapitalen. Ingen gevinst eller tap som oppstår ved kjøp, salg, utstedelse eller kansellering av foretakets egne egenkapitalinstrumenter skal resultatføres. Vederlaget som betales eller mottas må innregnes direkte i egenkapitalen (punkt 33 i IAS 32).

Etter vår mening er ovennevnte prosedyre i samsvar med RAS-standarder. I henhold til klausul 2 i regnskapsforskriften "Organisasjonens inntekt" PBU 9/99, godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartementet datert 6. mai 1999 N 32n, blir inntekten til organisasjonen regnskapsført som en økning i økonomiske fordeler som et resultat av mottak av eiendeler (kontanter, annen eiendom) og (eller ) tilbakebetaling av forpliktelser, som fører til en økning i kapitalen til denne organisasjonen, med unntak av bidrag fra deltakere (eiere av eiendom). Faktisk er videresalg av egne aksjer kjøpt fra aksjonærer til andre eiere et bidrag gitt av disse nye eierne til den autoriserte kapitalen til OJSC; derfor bør inntekt fra en slik transaksjon ikke innregnes.

I tillegg, i henhold til Instruks for bruk av kontoplanen ved salg av aksjer, reflekteres overskuddet av salgssum over kjøpesummen for aksjer som tilleggskapital, tilsvarende overkurs mottatt ved plassering av aksjer, ved en oppføring i debet av konto 75 og kreditering av konto 83 "Ytterligere kapital".

Dersom en organisasjon bestemmer seg for å regnskapsføre sine egne aksjer i samsvar med IFRS-standarder, vil ikke organisasjonen regnskapsføre inntekter og utgifter ved tilbakekjøp og påfølgende salg. Kostnaden for aksjer tilbakekjøpt fra aksjonærer vil reflekteres i balansen på linje 1320 til tilbakekjøpskursen.

I henhold til paragrafene. 3 s. 1 art. 251 Skattekode I den russiske føderasjonen tas ikke inntekt i form av eiendom i betraktning for skatteformål. Eiendoms rettigheter eller ikke-eiendomsrettigheter som har en pengeverdi, som mottas i form av bidrag (bidrag) til den autoriserte (aksje)kapitalen (fondet) i organisasjonen (inkludert inntekt i form av overskuddet av plasseringsprisen på aksjer ( aksjer) over pålydende verdi (opprinnelig størrelse)).

Plasseringen av verdipapirer av utstedt kvalitet er utstederens fremmedgjøring av verdipapirer med utstedelsesgrad til de første eierne gjennom inngåelse av sivile transaksjoner (artikkel 2 i den føderale loven av 22. april 1996 N 39-FZ "On the Securities Market" ).

Som det følger av definisjonen ovenfor, er salg av aksjer kjøpt fra aksjonærer til deres nye eiere ikke en plassering av aksjer, derfor underlagt bestemmelsene i paragrafene. 3 s. 1 art. 251 i den russiske føderasjonens skattekode, er slikt salg ikke dekket.

Siden det ikke er andre detaljer om transaksjoner med egne verdipapirer kap. 25 i den russiske føderasjonens skattekode er ikke etablert, skattegrunnlaget for transaksjoner med verdipapirer fastsettes på den måten som er fastsatt i art. 280 Skattekode for den russiske føderasjonen.

I dette tilfellet utgjør inntekter og utgifter fra salg av aksjer skattegrunnlaget for transaksjoner med verdipapirer som handles på det organiserte verdipapirmarkedet (klausul 8 i artikkel 280 i den russiske føderasjonens skattekode).

Inntekter fra salg av aksjer bestemmes basert på salgsprisen på aksjene (klausul 2 i artikkel 280 i den russiske føderasjonens skattekode). Vi går ut fra at denne prisen tilfredsstiller kravene i paragraf 5 i art. 280 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Utgifter for salg av aksjer er definert som innløsningsprisen på aksjer (punkt 3, punkt 2, artikkel 280 i den russiske føderasjonens skattekode).

I dette tilfellet, i skatteregnskap, når organisasjonen selger sine egne aksjer, mottar organisasjonen et overskudd på 11 500 rubler. (230 stk. x (4550 RUR - 4500 RUR)).

Beløpene for inntekter og utgifter som innregnes i skatteregnskapet ved salg av tilbakekjøpte aksjer, er ikke reflektert i regnskapet. I denne forbindelse oppstår konstante forskjeller, noe som fører til dannelsen av en konstant skatteplikt(PNA) og en permanent skattefordel (PNA) (klausul 4, 7 i regnskapsforskriften "Regnskap for beregninger av selskapsinntektsskatt" PBU 18/02, godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartement datert 19. november 2002 N 114n).

Innhold i operasjoner	Debet	Kreditt	Mengde, gni.	Primærdokument
Tilbakekjøp av aksjer på forespørsel fra aksjonærer
Tilbakekjøpte aksjer akseptert for regnskap (230 x 4500)	81	75	1 035 000
Kontanter overført for tilbakekjøpte aksjer	75	51	1 035 000
Salg av tilbakekjøpte aksjer
Kontanter mottatt for solgte aksjer (230 x 4550)	51	75	1 046 500	Bankkontoutskrift
Solgte egne aksjer avskrives (230 x 4500)	75	81	1 035 000	Utdrag fra aksjonærregisteret
Inntekter fra salg av aksjer ble belastet tilleggskapital (1 046 500 - 1 035 000)	75	83	11 500
PNO reflektert (1 046 500 x 20 %)	99	68	209 300	Regnskapsattest-beregning
PNA reflektert (1 035 000 x 20 %)	68	99	207 000	Regnskapsattest-beregning

Hvordan reflektere i regnskapet til et OJSC tilbakekjøp av aksjer fra aksjonærer og deres påfølgende salg til en pris som er høyere enn tilbakekjøpsprisen?

I januar kjøpte OJSC tilbake sine egne aksjer fra aksjonærer som stemte mot en større transaksjon, vedtak om godkjenning er tatt av generalforsamlingen, og krevde innløsning av aksjene deres. Aksjer (1000 stykker) ble kjøpt for 150 000 RUB. Den nominelle verdien av aksjen er 100 rubler. De tilbakekjøpte aksjene ble solgt i april for RUB 158.000. Disse aksjene omsettes ikke på det organiserte verdipapirmarkedet (OSM).

Aksjonærer - eiere av stemmeberettigede aksjer har rett til å kreve at JSC kjøper tilbake hele eller deler av aksjene de eier, spesielt hvis de stemte mot en større transaksjon, hvis avgjørelse om godkjenning er tatt av generalforsamlingen (klausul 1, artikkel 75, klausul 3, artikkel 79 føderal lov av 26. desember 1995 N 208-FZ "Om aksjeselskaper").

Tilbakekjøp av aksjer gjennomføres til en pris fastsatt av styret (representantskapet), men ikke lavere enn markedsverdien, som må fastsettes av en uavhengig takstmann uten å ta hensyn til endringer som følge av handlingene til JSC, som ga rett til å kreve tilbakekjøp. Det totale beløpet tildelt av OJSC for tilbakekjøp av aksjer kan ikke overstige 10 % av verdien av selskapets netto eiendeler på datoen for beslutningen om å fullføre en større transaksjon (klausul 3 i artikkel 75, klausul 5 i artikkel 76 i Føderal lov nr. 208-FZ).

Aksjer kjøpt av JSC står til disposisjon. Disse aksjene må selges til en pris som ikke er lavere enn markedsverdien deres senest ett år fra datoen for overføring av eierskapet av de tilbakekjøpte aksjene til JSC, ellers må generalforsamlingen beslutte å redusere den autoriserte kapitalen til JSC ved å løse inn de spesifiserte aksjene (klausul 6, artikkel 76 i føderal lov N 208-FZ).

Egne aksjer kjøpt fra aksjonærer for senere videresalg eller kansellering regnes ikke som finansielle investeringer (klausul 3 i regnskapsforskriften "Regnskap for finansielle investeringer" PBU 19/02, godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartement datert 10. desember 2002 N 126n ).

JSC-aksjene kjøpt fra aksjonærer tas i betraktning som debet av konto 81 "Egne aksjer (aksjer)" i mengden av faktiske kostnader knyttet til tilbakekjøpet deres, i samsvar med konto 75 "Oppgjør med grunnleggere" (Instruksjoner for bruk av diagrammet av regnskaper for finansiell og økonomisk regnskapsvirksomhet til organisasjoner, godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 31. oktober 2000 N 94n). Betaling for tilbakekjøpte aksjer kan gjenspeiles i debet av konto 75 og kreditering av konto 51 "Løpskonti".

Kostnaden for aksjer betalt av kjøperen kan reflekteres i regnskapet til OJSC ved en oppføring i debet av konto 75 og kreditering av konto 81. I dette tilfellet vil beløpet for overskuddet av salgsprisen for aksjer over kostnadsbeløpet for deres innløsning er inkludert i andre inntekter til organisasjonen ved en oppføring i debet av konto 81 i samsvar med kreditten på konto 91 "Andre inntekter og utgifter", underkonto 91-1 "Andre inntekter".

Ved salg av egne aksjer har ikke organisasjonen et objekt for momsbeskatning (klausul 12, klausul 2, artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode).

Aksjene i OJSC tilfredsstiller definisjonen av verdipapirer gitt i paragraf 1 i art. 142, art. 143 Civil Code RF. Følgelig bestemmes skattegrunnlaget for JSC-transaksjoner med egne verdipapirer på den måten som er fastsatt i art. 280 Skattekode for den russiske føderasjonen. Anvendelse av bestemmelsene i art. 280 i den russiske føderasjonens skattekode for salgstransaksjoner aksjeselskaper egne aksjer stadfestes også i vedtak voldgiftsdomstoler(se for eksempel vedtak fra FAS North-Western District datert 25. november 2008 i sak N A56-1396/2008, FAS West Siberian District datert 14. januar 2008 N F04-158/2008(560-A45-26) i sak N A45-477/07-14/16, FAS Volga-Vyatka distrikt datert 20. mars 2007 i sak nr. A82-3804/2006-14, datert 16. november 2006 i sak N A29-1506/2006a, FAS Sentraldistriktet datert 20. september 2007 i sak nr. A48-4645/06-18).

I den aktuelle situasjonen er inntekten til OJSC fra salg av aksjer kostnadene ved salget (avsnitt 1, paragraf 2, artikkel 280 i den russiske føderasjonens skattekode). Samtidig, i forhold til verdipapirer som ikke omsettes på verdipapirmarkedet og som det ikke foreligger informasjon om resultater av handel for lignende (identiske, homogene) verdipapirer, aksepteres den faktiske salgsprisen skattemessig dersom den spesifiserte prisen avviker ikke med mer enn 20 % fra den beregnede prisen på dette verdipapiret. Den estimerte prisen på aksjer bestemmes av organisasjonen uavhengig eller med involvering av en takstmann; i dette tilfellet må verdsettelsesmetoder gitt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen brukes. I tilfellet når en OJSC bestemmer den estimerte prisen på aksjer på egen hånd, må kostnadsestimatmetoden som brukes, være nedfelt i dens regnskapsprinsipper (klausul 6 i artikkel 280 i den russiske føderasjonens skattekode). I denne ordningen går vi ut fra at salgsprisen på aksjer ikke avviker fra estimert pris med mer enn 20 %.

Ved salg av aksjer inkluderer en OJSC kostnadene ved anskaffelsen av dem som utgifter (paragraf 4, paragraf 2, artikkel 280 i den russiske føderasjonens skattekode).

I den aktuelle situasjonen mottok organisasjonen en fortjeneste fra salget av sine egne aksjer (som ikke handles på verdipapirmarkedet) på 8 000 rubler. (158 000 rubler - 150 000 rubler) (klausul 8 i artikkel 280 i den russiske føderasjonens skattekode).

Som nevnt ovenfor, i regnskapsføring, er beløpet av overskuddet av salgsprisen for sine egne aksjer over beløpet for organisasjonens kostnader for innløsning (8 000 rubler) inkludert i andre inntekter, og i skatteregnskapet innregner organisasjonen inntekt fra salg av aksjer til et beløp på 158 000 rubler. og utgifter i form av kostnadene ved anskaffelsen (RUB 150 000). Vi tror at i en slik situasjon kan det hende at organisasjonen, styrt av prinsippet om rasjonell regnskap, ikke gjenspeiler de permanente forskjellene som oppstår, permanent skattefordel og forpliktelser regnskapsført i samsvar med normene i regnskapsforskriften "Regnskap for beregninger av inntektsskatt for organisasjoner" PBU 18/02, godkjent ved ordre fra finansdepartementet i Russland datert 19. november 2002 N 114n (klausul 6 i den russiske finansdepartementet). Regnskapsforskrifter "Organisasjonens regnskapspolitikk" (PBU 1/2008), godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 6. oktober 2008 N 106n).

Innhold i operasjoner	Debet	Kreditt	Mengde, gni.	Primærdokument
I januar
Det ble betalt kontant for aksjer som ble innløst etter anmodning fra aksjonærene	75	51	150 000	Bankkontoutskrift
Egne aksjer kjøpt fra aksjonærer ble akseptert for regnskapsføring	81	75	150 000	Utdrag fra aksjonærregisteret
I April
Kontanter mottatt som betaling for aksjer i OJSC	51	75	158 000	Bankkontoutskrift
Kostnaden ved salg av selskapets egne aksjer reflekteres	75	81	158 000	Utdrag fra aksjonærregisteret
Overskuddet mellom salgsprisen på aksjer og kostnadene ved tilbakekjøp er inkludert i andre inntekter (158 000 - 150 000)	81	91-1	8 000	Regnskapsattest-beregning