Denne publikasjonen inneholder grunnleggende reguleringsdokumenter regulering av regnskap: Føderal lov«Om regnskap», Forskrift om regnskap og finansiell rapportering i Den russiske føderasjonen, så vel som alt gjeldende bestemmelser Ved regnskap tar hensyn til alle siste endringer. Publikasjonen er beregnet på regnskapsførere, revisorer, skatte- og finansarbeidere, studenter, hovedfagsstudenter, lærere ved økonomiske universiteter og høyskoler, advokater og organisasjonssjefer.

Fra serien: russisk lovgivning

* * *

på liter selskap.

Posisjon

i regnskap "Endre estimerte verdier"(PBU 21/2008)

1. Denne forskriften fastsetter reglene for godkjenning og offentliggjøring i regnskapet til organisasjoner som er juridiske personer i henhold til lovgivningen til den russiske føderasjonen (med unntak av kredittinstitusjoner Og budsjettinstitusjoner) (heretter kalt organisasjoner), informasjon om endringer i estimerte verdier.

2. For formålet med denne forskriften innregnes en endring i den estimerte verdien som en justering av verdien av en eiendel (forpliktelse) eller et beløp som reflekterer tilbakebetalingen av verdien av eiendelen på grunn av forekomsten ny informasjon, som er gjort basert på en vurdering av dagens tilstand i organisasjonen, forventede fremtidige fordeler og forpliktelser og er ikke en retting av feil i regnskapet.

3. Den estimerte verdien er mengden av reserven for tvilsom gjeld, reserve for reduksjon i materialkostnad varelager, andre estimerte reserver, timing gunstig bruk anleggsmidler, immaterielle eiendeler og andre avskrivbare eiendeler, vurdering av forventet fremtidig mottak økonomiske fordeler fra bruk av avskrivbare eiendeler mv.

En endring i måten eiendeler og forpliktelser måles på er ikke en endring i regnskapsestimater.

Hvis en endring i regnskapsdata ikke klart kan klassifiseres som en endring regnskapsprinsipper eller en endring i den estimerte verdien, blir den i forbindelse med finansiell rapportering innregnet som en endring i den estimerte verdien.

4. En endring i den estimerte verdien, med unntak av endringen spesifisert i paragraf 5 i denne forskriften, er gjenstand for regnskapsføring ved å inkludere i organisasjonens inntekter eller utgifter (fremover):

perioden endringen skjedde i, dersom en slik endring bare påvirker regnskapet for denne rapporteringsperioden;

perioden endringen skjedde og fremtidige perioder hvis slik endring påvirker regnskap for denne rapporteringsperioden og regnskap for fremtidige perioder.

5. En endring i den estimerte verdien som direkte påvirker mengden av organisasjonens kapital er gjenstand for innregning ved å justere de tilsvarende kapitalpostene i regnskapet for perioden endringen skjedde.

6. B forklarende notat I tillegg til regnskapet skal organisasjonen offentliggjøre følgende informasjon om endringer i estimert verdi:

* * *

Det gitte innledende fragmentet av boken 23 regnskapsbestemmelser (team av forfattere, 2010) levert av vår bokpartner -

1. Disse forskriftene fastsetter reglene for godkjenning og offentliggjøring i regnskapet til organisasjoner som er juridiske enheter i henhold til lovgivningen i Den russiske føderasjonen (med unntak av kredittorganisasjoner og budsjettinstitusjoner) (heretter referert til som organisasjoner), informasjon om endringer i estimerte verdier.

2. For formålene med denne forskriften blir en endring i den estimerte verdien innregnet som en justering av verdien av en eiendel (forpliktelse) eller en verdi som reflekterer tilbakebetalingen av verdien av en eiendel, på grunn av fremveksten av ny informasjon, som er gjort basert på en vurdering av dagens tilstand i organisasjonen, forventede fremtidige fordeler og forpliktelser og er ikke en retting av feil i regnskapet.

3. Den estimerte verdien er mengden av reserven for tapsutsatte fordringer, reserven for å redusere verdien av varelager, andre estimerte reserver, utnyttbar levetid for anleggsmidler, immaterielle eiendeler og andre avskrivbare eiendeler, en vurdering av forventet mottak av fremtidig økonomiske fordeler ved bruk av avskrivbare eiendeler mv.
En endring i måten eiendeler og forpliktelser måles på er ikke en endring i regnskapsestimater.
Hvis en endring i regnskapsdata ikke klart kan klassifiseres som en endring i regnskapsprinsipper eller en endring i en estimert verdi, blir den for finansiell rapportering innregnet som en endring i den estimerte verdien.

4. En endring i den estimerte verdien, med unntak av endringen spesifisert i paragraf 5 i denne forskriften, er gjenstand for regnskapsføring ved å inkludere i organisasjonens inntekter eller utgifter (fremover):

• perioden endringen skjedde i, dersom en slik endring bare påvirker regnskapet for denne rapporteringsperioden;
• perioden endringen skjedde i, og fremtidige perioder, dersom en slik endring påvirker regnskapet for denne rapporteringsperioden og regnskapet for fremtidige perioder.

5. En endring i den estimerte verdien som direkte påvirker mengden av organisasjonens kapital er gjenstand for innregning ved å justere de tilsvarende kapitalpostene i regnskapet for perioden endringen skjedde.

6. I den forklarende noten til regnskapet skal organisasjonen opplyse om følgende opplysninger om endringer i estimert verdi:

• innholdet i endringen som påvirket regnskapet for det gitte rapporteringsperiode;
• innholdet i endringen som vil påvirke regnskapet for fremtidige perioder, med mindre det er umulig å vurdere effekten av endringen på regnskapet for fremtidige perioder.

At en slik vurdering er umulig er også opplysningspliktig.

Den nye bestemmelsen gir ikke et klart begrep om «estimert verdi». Samtidig har det lenge vært brukt av praktiserende regnskapsførere og revisorer. Spesielt er spørsmålene om revisjon av estimerte verdier diskutert i detalj i regel (standard) nr. 21 "Funksjoner ved revisjon av estimerte verdier." I henhold til punkt 3 i denne standarden bestemmes eller beregnes estimerte verdier tilnærmet av de ansatte i den reviderte enheten på grunnlag av profesjonell vurdering av verdiene til visse indikatorer i fravær av eksakte metoder for å bestemme dem. Listen over estimerte verdier er gitt i paragraf 3 i PBU 21/2008. Således, i byggeorganisasjoner, kan estimerte reserver inkluderes i de estimerte verdiene: for tvilsom gjeld, for garantireparasjoner, for reduksjon i verdi materielle eiendeler, kommende utgifter osv.; brukstid for avskrivbare eiendeler mv.

Prosedyre for regnskapsføring

For estimerte verdier er det gitt en annen prosedyre.

Stroyprom LLC kjøpte og satt i drift anleggsutstyr i mars 2009. Den opprinnelige kostnaden for anleggsutstyr for regnskap og skatteregnskap– 590.000 rubler. (inkludert mva - 90 000 rubler). La oss anta at organisasjonen har etablert en brukstid for regnskapsformål på tre år, og for skatteregnskap - fem år. Metoden for å beregne avskrivninger er lineær.

På slutten av rapporteringsåret bestemte organisasjonen seg for å revidere levetiden til et anleggsmiddel i regnskap, og øke den til fire år på grunn av en revisjon av teknologien i byggeprosessen. Til tross for at normene i PBU 6/01 "Regnskap for anleggsmidler" ikke gir mulighet for endring i brukstiden til anleggsmidler, er dette normativ handling det er ikke noe direkte forbud. På grunn av at PBU 21/2008 har vært i kraft siden 2009, byggeorganisasjon har rett til å revidere levetiden. Regnskapsdokumenter vil se slik ut.

I mars 2009:

Debet 08 Kreditt 60
– 500 000 rubler. – reflekterer kostnadene for kjøpt anleggsutstyr;

Debet 19 Kreditt 60
– 90 000 rubler. – gjenspeiler mengden merverdiavgift presentert av leverandøren;

Debet 01 Kreditt 08
– 500 000 rubler. – anleggsmiddelposten godtas for regnskapsføring;

Debet 68 Kreditt 19
– 90 000 rubler. – beløpet for merverdiavgift presentert av leverandøren godtas for fradrag;

Debet 60 Kreditt 51
– 590.000 rubler. – kostnaden for innkjøpt anleggsutstyr ble betalt til leverandøren.

Månedlig fra april til desember 2009:

Debet 25 Kreditt 02
– 13 888,89 gni. (500 000 RUB: 3 år: 12 måneder) – det er avskrevet avskrivning på anleggsmiddelet.

Brukstiden i regnskap og skatteregnskap er forskjellig, derfor tar organisasjonen, i samsvar med normene i PBU 18/02 "Regnskap for beregning av inntektsskatt", hensyn til midlertidige forskjeller og tilsvarende utsatt skattefordel. Skattemessig vil beløpet for påløpte avskrivninger være RUB 8 333,33. (500 000 RUB: 60 måneder). Som et resultat innregnes en utsatt skattefordel månedlig:

Debet 09 Kreditt 68
– 1011,11 gni. ((RUB 13 388,89 – RUB 8 333,33) x 20%) – den utsatte skattefordel reflekteres.

Det totale beløpet av akkumulerte utsatte eiendeler ved utgangen av 2009 vil være RUB 9 099,99. (1 011,11 RUB x 9 måneder). Ved utgangen av rapporteringsåret økte organisasjonen brukstiden til anleggsutstyr, noe som betyr at avskrivningsbeløpet omregnes basert på den nye levetiden.

Mengden av avskrivninger ved utgangen av 2009 vil være lik 125 000 rubler. (500 000 RUB: 3 år: 12 måneder x 9 måneder). Mengden av påløpte avskrivninger ved utgangen av 2009, tatt i betraktning den nye levetiden, vil være 93 750 rubler. (500 000 RUB: 4 år: 12 måneder x 9 måneder).

En endring i estimert verdi vil således bli bokført med et beløp på RUB 31 250. (125 000 – 93 750). I dette tilfellet besluttet byggeorganisasjonen å endre levetiden basert på resultatene fra 2009. På grunn av dette reflekteres de resulterende justeringene i regnskap og rapportering ved begynnelsen av rapporteringsåret som endringer i estimerte verdier.

Debet 02
– 31.250 rubler. – saldoen på konto 02 ble justert på grunn av en endring i anleggsmiddelets brukstid;

Kreditt 09
– 6250 gni. ((125.000 rub. – 93.750 rub.) x 20%) – saldo på konto 09 ble justert på grunn av endring i påløpte avskrivningsbeløp og utsatt beløp skattefordel;

Kreditt 84
– 25.000 rubler. (31.250 – 6250) – balansejustert tilbakeholdt overskudd på grunn av endringer i estimert verdi.

Refleksjon av informasjon i regnskap

I henhold til paragraf 6 i PBU 21/2008, i den forklarende merknaden, må organisasjonen avsløre følgende informasjon:
– innholdet i endringen som påvirket regnskapet for en gitt rapporteringsperiode;
– innholdet i endringen som vil påvirke regnskapet for fremtidige perioder. Unntaket er når det er umulig å vurdere effekten av endringen på regnskapet for fremtidige perioder.

Vedlegg nr. 2

etter ordre fra Finansdepartementet

Den russiske føderasjonen

datert 06.10.2008 N 106n

POSISJON

OM REGNSKAPET "ENDRINGER I ANSLAGTE VERDIER"

(PBU 21/2008)

1. Disse forskriftene fastsetter reglene for anerkjennelse og offentliggjøring i regnskapet til organisasjoner som er juridiske enheter i henhold til lovene i Den russiske føderasjonen (med unntak av kredittorganisasjoner og statlige (kommunale) institusjoner) (heretter referert til som organisasjoner), informasjon om endringer i estimerte verdier.

(se tekst i forrige utgave)

2. For formålene med denne forskriften blir en endring i den estimerte verdien innregnet som en justering av verdien av en eiendel (forpliktelse) eller en verdi som reflekterer tilbakebetalingen av verdien av en eiendel, på grunn av fremveksten av ny informasjon, som er gjort basert på en vurdering av dagens tilstand i organisasjonen, forventede fremtidige fordeler og forpliktelser og er ikke en retting av feil i regnskapet.

3. Den estimerte verdien er mengden av reserven for tapsutsatte fordringer, reserven for å redusere verdien av varelager, andre estimerte reserver, utnyttbar levetid for anleggsmidler, immaterielle eiendeler og andre avskrivbare eiendeler, en vurdering av forventet mottak av fremtidig økonomiske fordeler ved bruk av avskrivbare eiendeler mv.

En endring i måten eiendeler og forpliktelser måles på er ikke en endring i regnskapsestimater.

Hvis en endring i regnskapsdata ikke klart kan klassifiseres som en endring i regnskapsprinsipper eller en endring i en estimert verdi, blir den for finansiell rapportering innregnet som en endring i den estimerte verdien.

4. En endring i den estimerte verdien, med unntak av endringen spesifisert i paragraf 5 i denne forskriften, er gjenstand for regnskapsføring ved å inkludere i organisasjonens inntekter eller utgifter (fremover):

Perioden der endringen skjedde, hvis en slik endring bare påvirker regnskapet for denne rapporteringsperioden;

Perioden der endringen skjedde, og fremtidige perioder, hvis en slik endring påvirker regnskapet for denne rapporteringsperioden og regnskapet for fremtidige perioder.

5. En endring i den estimerte verdien som direkte påvirker mengden av organisasjonens kapital er gjenstand for innregning ved å justere de tilsvarende kapitalpostene i regnskapet for perioden endringen skjedde.

Danner et team av salgsspesialister

Et slikt konsept som "estimert verdi" er etablert av PBU 21/2008 "Endringer i estimerte verdier". Disse inkluderer spesielt avsetninger for verdifall (verdinedgang) av varelager. I henhold til paragraf 4 i PBU 21/2008 er endringer i estimert verdi gjenstand for inntekts- eller kostnadsføring for inneværende (rapporterings)periode eller fremtidige perioder, avhengig av perioden som endringer i estimatet gis for.

Estimerte verdier dannes som regel på grunnlag av ekstern informasjon. Grunnlaget for opptjening av reserver for å redusere verdien av varelager er således løpende markedspriser for tilsvarende eiendeler.

Interne faktorer, som kvaliteten på disse eiendelene, har også en viss innflytelse her. I balansen reflekteres varelager som av en eller annen grunn på rapporteringstidspunktet var lavere enn opprinnelig estimat, fratrukket avsetning for verdifall. Det vil si at det er nødvendig å vise deres virkelige verdi.

Hvorfor er reserve nødvendig?

I regnskap er dannelsen av en reserve forklart av et helt rasjonelt mål - for å forhindre overforbruk av overskudd i fremtiden. Tross alt kan netto bokført resultat ved slutten av rapporteringsperioden fordeles til ulike formål i henhold til charteret. Men det er svært vanskelig å endre fordelingen som allerede har funnet sted når det gjelder forventninger som viste seg å være for høye. Generelt er kravet om å opprette reserver basert på forsiktighetsprinsippet. Det vil si at det er nødvendig å unngå overvurdering av eiendeler, samt undervurdering av gjeld.

Det dannes en reserve for verdifall pga økonomiske resultater bedrifter. Summen er forskjellen mellom faktisk kostnad varelager og deres nåværende markedsverdi, forutsatt at denne forskjellen er positiv (punkt 25 i PBU 5/01 "Regnskap for varelager").

I generelt syn opprettelse og nedskrivning av en reserve for å redusere verdien av varelager kan beskrives som følger. Hvis det er grunn til å tro det markedsverdi bestemt gruppe materialer på lageret vil reduseres når de endelig avskrives for produksjon, deretter opprettes en reserve for mengden av mulige tap fra reduksjonen.

I fremtiden, som av hver rapporteringsdato reservebeløpet justeres avhengig av varebeholdningen og markedsverdien av tilsvarende eiendeler. Men i inneværende måned (der reserven ble opprettet) er den ikke lenger justert. Faktum er at reserven som regel opprettes i slutten av måneden, og materialer avskrives for produksjon innen en måned til kjøpesummen, som er gitt måned gjeldende markedspris.

EKSEMPEL 1
Selskapet har 1000 enheter med råvarer på lageret. Den faktiske kostnaden per enhet er 300 rubler, og deres totale kostnad er 300 000 rubler.

Foretaket har grunn til å anta at innen de endelig avskrives for produksjon (om tre måneder), markedspris lignende eiendeler vil være 270 rubler. per enhet. Da vil kostnadene deres være 270 000 rubler.

Basert på dette oppretter selskapet en reserve på 30 000 rubler denne måneden, det vil si for forskjellen mellom den faktiske kostnaden og forventet markedsverdi (300 000 - 270 000).

Opprettelsen av reserven gjenspeiles i regnskapsposten:
DEBIT 91 underkonto "Andre inntekter og utgifter"
KREDIT 14 underkonto "Reserv for reduksjon i verdien av materielle eiendeler"
– 30.000 rubler. – det er opprettet en reserve for å redusere verdien av varelager.

La oss anta at ved bruk av en av metodene for å vurdere materialer gitt i PBU 5/01, ble følgende avskrevet for produksjon:
– i gjeldende (rapporterings)måned, 300 enheter av materialer fra denne gruppen til en pris av 300 rubler. per enhet i mengden 90 000 rubler;
- i den første måneden etter opprettelsen av reserven ble 250 enheter avskrevet til en pris av 290 rubler. i mengden 72 500 rubler;
– i den andre måneden etter opprettelsen av reserven ble 300 enheter avskrevet til en pris av 280 rubler. i mengden 84 000 rubler;
– i den tredje måneden (endelig avskrivning) – 150 enheter til en pris av 280 rubler. for 42.000 rubler.

Samtidig med avskrivning av materialer for produksjon, justeres beløpet på den opprettede reserven ved å bokføre debet på konto 14 og kreditt på konto 91.

Siden den totale mengden av reserven er 30 000 rubler, utgjør 1 enhet råvarer 30 rubler. I vårt eksempel vil justeringsbeløpene være som følger:
– fra slutten av rapporteringsmåneden justeres ikke reserven, den opprettes bare;
- fra slutten av den første måneden justeres reserven til beløpet på 7 500 rubler. (30 gni/enhet x 250 enheter);
– fra slutten av den andre måneden – til et beløp på 9 000 rubler. (30 gni/enhet x 300 enheter);
– fra slutten av den tredje måneden – for mengden av reservesaldoen på 13 500 rubler. (30 000 – 7500 – 9000).

Aksjonærer i et foretak kan være utenlandske organisasjoner. I dette tilfellet er som regel regnskaper utarbeidet i henhold til nasjonale standarder tilpasset internasjonale standarder. I tillegg er det innenlandske regnskapsreformprogrammet designet for å bringe det i tråd med kravene i internasjonale finansrapporteringsstandarder.

RESERVERING ELLER MARKERING AV INVENTATOR

Regelen om å opprette reserver, som mange ting i moderne regnskap, er lånt fra internasjonal praksis. Det opprettes altså i henhold til internasjonale standarder ikke en reserve uansett, men kun dersom det er sannsynlig at avskrivning av varelager er. Men når det allerede har funnet sted, gjennomføres en nedjustering, og en reserve opprettes ikke.

Grunnregelen for regnskapsføring av varelager er at deres balanseførte verdi skal representere det laveste av anskaffelseskost eller netto realisasjonsverdi. Dette oppnås ved nedskrivning (med påfølgende revaluering om nødvendig) eller ved å opprette en reserve for verdifall. Således, hvis varelager har mistet deler av sin opprinnelige verdi på grunn av forringelse av deres fysiske egenskaper, neddiskonteres de til netto salgsverdi.

Obligatorisk støping bokført verdi varelager til nivået av netto salgspriser er drevet av synet om at eiendeler ikke bør regnskapsføres over beløpene som kan oppnås ved salg til tredjeparter.

Kostnaden for varelager overført til produksjon kan ikke falle under den faktiske prisen for anskaffelsen, hvis ferdige produkter, i produksjonen som de ble brukt av, vil bli solgt med fortjeneste eller i det minste til en pris som ikke er lavere enn kostnaden. I dette tilfellet er det ikke behov for nedskrivning.

EKSEMPEL 2
På balansedatoen er verdien av garnlager i strikkeproduksjon 320 000 rubler.

Det ble fastslått at markedsverdien av garn på denne datoen sank til 300 000 rubler. Samtidig forblir alle ferdige produkter i produksjonen som det brukes lønnsomme.

Derfor er det ikke nødvendig å reflektere en reduksjon i garnkostnadene i regnskap og rapportering.

Netto salgsprisestimat revideres i hver påfølgende periode. Når forholdene som tidligere har nødvendiggjort nedskrivning av varelager opphører, må reduksjonsbeløpet gjenopprettes, men innenfor rammen av tidligere nedskrivning.

Hvis det er et overskudd av volumet av forsyninger eller kjøp (under kontrakter som ennå ikke er utført, men som allerede er inngått til faste priser) i forhold til volumet av tilgjengelige varelager, vil det i slike tilfeller oppstå estimerte forpliktelser, som bør vurderes i samsvar med standarden "Reserves, betingede forpliktelser Og betingede eiendeler" Dette betyr at i lignende tilfeller avsette en reserve for verdifall på varelager. Den justeres deretter på hver rapporteringsdato avhengig av statusen til de aktuelle varebeholdningene.

Imidlertid utføres det uansett en nedjustering eller det opprettes en reserve. Det vil si at et tap innregnes før det faktisk inntreffer. Dette sikrer overholdelse av et av de viktigste regnskapskravene - prinsippet om forsiktighet.