Varer til kjøperen, etter å ha vurdert funksjonene ved beskatning av eksportoperasjoner. Beskatning av eksport-importvirksomhet. Funksjoner ved å beregne merverdiavgift ved eksport av ferdige produkter og varer
Vitenskapens territorium. 2015. Nr. 2
IT-spesialister - 14%;
Toppledere - 10 %;
Arbeidere - 6%.
Dermed er bruk av outstaffing som en mekanisme for å optimalisere forretningsprosesser i et ustabilt miljø et effektivt verktøy, spesielt for store virksomheter med passende personalressurser. Men når du velger et outstaffing selskap, er det nødvendig å bare samarbeide med velprøvde selskaper som har vært i drift i en lang periode og har bevist seg i markedet.
Bibliografi
1. Anikin B.A., Rudaya I.L. Outsourcing og outstaffing: høye ledelsesteknologier: Opplæringen. - INFRA-M, 2011.
2. Akhmedov A.E. Hovedretningene for arbeidsstimulering i land med Markedsøkonomi// FES: Finans. Økonomi. Strategi. 2007. nr. 5. S. 33-36.
3. Konova O.Yu., Kobeleva S.V. Bemanning små og mellomstore bedrifter// Humaniora og naturvitenskaps faktiske problemer. 2014. nr. 6-1. s. 250-252.
4. Mychka S.Yu., Shatalov M.A. Moderne metoder for personalledelse under forhold med miljømessig ustabilitet// Vitenskapens territorium. 2014. T 5. nr. 5. S. 138-141.
5. Safarova E.I. Outstaffing, outsourcing, personalleasing: nye teknologier i næringslivet - M.: EKSMO, 2010. - 343 s.
6. Shatalov M.A., Meshkova T.R. Regnskap og analyse av bruken av arbeidsressurser i styringssystemet til en organisasjon// Vitenskapens territorium. 2014. nr. 3. S. 84-91.
Peryshkina E.V.
SKATT AV EKSPORTVIRKSOMHET
Financial University under regjeringen i den russiske føderasjonen, Omsk, Russland
Stikkord: Utenlandsk økonomisk aktivitet, eksport, beskatning eksportoperasjoner.
Merknad. Relevansen av emnet for artikkelen skyldes den utbredte og aktiv utvikling eksportoperasjoner i virksomheten til russiske organisasjoner, samt behovet for deres riktig registrering når det gjelder beskatning.
Vitenskapens territorium. 2015. Nr. 2
Stikkord: Utenrikshandel, eksport, beskatning av eksportvirksomhet.
abstrakt. Artikkelens aktualitet skyldes høy utbredelse og rask utvikling av eksportoperasjoner i virksomheten til russiske organisasjoner, samt behovet for riktig utførelse av dem fra et skattesynspunkt.
Det faktum at i alle ytre utseende Økonomisk aktivitet Russiske forretningsenheter utgjør en betydelig del av eksporten, og politikken til landet vårt er rettet mot å stimulere denne typen utenlandsk økonomisk aktivitet, spesiell betydning anskaffer utvikling og forbedring av metodikken for beskatning av eksportoperasjoner. Siden vår stat bruker ulike måter eksportfremme, inkludert reduksjon skattebyrden, utenlandsk økonomisk aktivitet blir attraktiv for investorer, og kanskje vil volumet av leveranser av russiske forretningsenheter for eksport bare øke over tid. Følgelig kan tilstedeværelsen av feil i beskatningen av eksporttransaksjoner føre til alvorlige konsekvenser for deltakere i utenlandsk økonomisk aktivitet. Dermed er relevansen av emnet i artikkelen på grunn av den utbredte og aktive utviklingen av eksportvirksomhet i virksomheten til forretningsenheter i Russland, samt behovet for korrekt registrering når det gjelder beskatning.
Eksport av varer - eksport av varer fra den russiske føderasjonens tollområde uten forpliktelse til å gjenimportere. Betydelig betydning i organiseringen av rasjonell regnskapsføring av eksportoperasjoner spilles av dagens regime for beskatning av eksportoperasjoner og riktig organisering av skatteregnskap.
Eksportoperasjoner, som et objekt for aktiv stimulering av staten, er underlagt fortrinnsrettslige skattebetingelser, spesielt er de fritatt (underlagt den etablerte prosedyren for registrering og bekreftelse) fra avgifter og merverdiavgift. Således er salg av avgiftsbelagte varer plassert under tollregimet for eksport utenfor den russiske føderasjonens territorium unntatt fra særavgifter, forutsatt at kravene fastsatt i artikkel 184 i den russiske føderasjonens skattekode (heretter referert til som skatten) Koden til den russiske føderasjonen) er oppfylt. Og i henhold til paragraf 1 i art. 164 i den russiske føderasjonens skattekode, er produkter som selges i utlandet underlagt merverdiavgift med en sats på 0% når de faktisk eksporteres utenfor Russlands tollområde og vilkårene i art. 165 i den russiske føderasjonens skattekode.
merverdiavgift på varer, verk, tjenester kjøpt for
Vitenskapens territorium. 2015. Nr. 2
eksportoperasjoner, organisasjoner har rett til å sende inn for fradrag fra budsjettet, men returen av "inngående" merverdiavgift i dette tilfellet har sine egne egenskaper, i motsetning til merverdiavgiften tildelt for varer, verk, tjenester kjøpt for operasjoner i territoriet av den russiske føderasjonen. Hvis en virksomhetsenhet selger varer, arbeider, tjenester både i landet og i utlandet, er det nødvendig med deling av "inngående" merverdiavgift. Men for øyeblikket er det ingen forskriftsdokumenter som definerer metodikken for å organisere separat regnskap for merverdiavgift i gjennomføringen av eksportoperasjoner.
Den russiske føderasjonens skattekode inneholder bare et normprinsipp om skatteyters forpliktelse til å organisere separat regnskap for merverdiavgift ved gjennomføring av eksportoperasjoner, etablert regnskapsprinsipper Derfor utvikler og konsoliderer hver eksportorganisasjon seg regnskapsprinsipper egen metodikk for å føre separat regnskap. Overholdelse av gjeldende regime for beskatning av eksportoperasjoner på nivået til en økonomisk enhet avhenger i stor grad av riktig organisering av skatteregnskapet, spesielt å opprettholde separat regnskap for merverdiavgift.
Blant de aktuelle spørsmålene om utviklingen av systemet for beskatning av eksportoperasjoner på nåværende stadium omfatter optimalisering av utenlandske økonomiske aktivitetsregimer innenfor rammen av internasjonale organisasjoner og eksportretninger. Så den nåværende retningen for den russiske føderasjonen i dag er forbedringen av skatteregimet for eksport innenfor rammen av tollunionen (heretter referert til som CU) og dannelsen på territoriet til CU-medlemslandene - Russland, Hviterussland og Kasakhstan, og siden mai 2014 Armenia - et enkelt økonomisk rom.
En analyse av skattesystemene til CU-medlemsstatene og det felles økonomiske rommet viser at skattesystemene i de tre landene ikke kan forenes fullt ut, siden løsningen på dette problemet først og fremst avhenger av statlig struktur land, som bestemmer antall nivåer, samt organet som utfører koordineringen. En betydelig grad av forening kan oppnås i området for konvergens av elementer skattesystemet, prosedyren for å beregne og betale skatter, skatteinsentiver og skattefritak, systemet for kontroll fra skattemyndighetene over skattytere.
Dagens system for innkreving av merverdiavgift i
Vitenskapens territorium. 2015. Nr. 2
innenfor rammen av Tollunionen har den visse ulemper knyttet til stor dokumentflyt, korte frister for fremskaffelse av støttedokumenter. Disse avvikene i skattesatsene kompliserer gjennomføringen av operasjoner av deltakere i utenlandsk økonomisk aktivitet betydelig og reduserer som et resultat effektiviteten av å skape et felles tollområde for CU-medlemslandene. I nær fremtid bør medlemslandene i CU bringe nærmere omfanget av skattekodene til disse landene i forhold til reguleringen av innkreving av grunnleggende skattebetalinger.
Et av de betydelige praktiske problemene innen beskatning i gjennomføringen av eksportoperasjoner i Russland i dag er retur av merverdiavgift betalt på eksporterte varer. Som Ratushnyak E. S. påpeker i sin artikkel, nevner russiske eksportører hovedhindringen for å bringe den tilbake til kompleksiteten dokumentasjon og stilltiende installasjon av skattemyndighetene ved ikke-retur. Ofte, hvis eksportøren har levert alle relevante dokumenter til skattemyndighetene, kan merverdiavgiften kun returneres gjennom domstolene. Problemet med momsrefusjon hindrer utviklingen av eksportaktiviteter i minst to CU-medlemsland - Kasakhstan og Russland, som står overfor oppgaven med å diversifisere eksporten ved å øke andelen av eksporten av industrivarer, produkter med høyere grad av prosessering, og derfor må dette problemet løses på grunnlag av endringer skattemyndighetenes arbeid.
Det virker rimelig i fremtiden å utvikle identiske normer for skatteregnskap, rapportering og skattekontroll, og fastsette dem på lovgivningsnivå i tollunionens medlemsland. Eksperter, som tar hensyn til den spesielle betydningen av merverdiavgift for landene som deltar i CU i gjennomføringen av utenrikshandel, for å utvikle integreringen av det enkelt økonomiske rommet, blant de primære områdene for å forbedre metodikken for eksportbeskatning, enkelt ut følgende:
Bruk av enhetlig terminologi ved fastsettelse av formålene med momsbeskatning;
Fastsette en identisk liste over bestanddeler som er underlagt merverdiavgift og ikke underlagt merverdiavgift;
Fastsettelse av enhetlige betingelser for anvendelse av skattefradrag (motregning) av merverdiavgiftsbeløp, samt bruk av enhetlige metoder for beregning av fradragspliktige merverdiavgiftsbeløp (motregning);
Vitenskapens territorium. 2015. Nr. 2
I lys av eksistensen av forskjellige merverdiavgiftssatser som brukes i CU-medlemsstatene, iverksette tiltak for å gradvis utjevne dem;
Fastsettelse i skattelovgivningen til alle CU-medlemsstater, enhetlige lister over dokumenter som bekrefter eksport av varer (verk, tjenester); gjennomføring av ensretting av lovgivning om regnskap og tolllovgivningen til medlemslandene i tollunionen.
I følge Ratushnyak E.S. "Harmonisering av lovgivning på skatteområdet bør betraktes som en av hovedretningene for integrering, som sikrer veksten av økonomisk effektivitet i landene som deltar i det eneste økonomiske rommet basert på fri bevegelse av kapital, varer, tjenester og arbeidskraft. , samt like konkurransevilkår. Erfaringene fra europeisk integrasjon viser at det i utgangspunktet er en harmonisering av lovgivningen på området indirekte skatt, uten hvilken det er umulig å skape betingelser for fri handel. Enig med synspunktet uttrykt i litteraturen om behovet for å danne i en singel økonomisk rom fullstendig enhetlig innsamlingssystem indirekte skatter, bør det bemerkes at det er mer hensiktsmessig å vedta en enkelt konsolideringsakt i form av en internasjonal traktat.
Som Puzikova I.G. i sin artikkel "Globalisering og styring i sammenheng med eksportorganisasjon", "utvikles utviklingen av offentlig-private partnerskap, inkludert innen utenlandsk økonomisk aktivitet, ved å forbedre elektroniske teknologier. Spesielt opprettes spesialiserte Internett-portaler som inneholder sanntidsinformasjon om utenrikshandel som er nødvendig for russiske eksporterende forretningsenheter.
Fra vårt synspunkt kan følgende lovende hovedområder for å forbedre organiseringen av regnskap og beskatning av eksport i forretningsenheter som driver utenlandsk økonomisk aktivitet skilles:
Organisering av elektronisk dokumenthåndtering med skattetollvesenet;
Overvåke gjeldende endringer i lovgivningen til Den russiske føderasjonen og landene i Samveldet av uavhengige stater (CIS);
Ytterligere forbedring av systemet med separat skatt
Vitenskapens territorium. 2015. Nr. 2
regnskap for merverdiavgift i samsvar med spesifikasjonene for organisasjonens aktiviteter.
Eksporttransaksjoner, som en form for økonomisk aktivitet aktivt stimulert av staten, har et fortrinnsbeskatningsregime. Samtidig, for full bruk av mulighetene til dagens skatteregime og vellykket implementering av utenlandsk økonomisk aktivitet av økonomiske enheter, riktig organisering og vedlikehold av separat skatteregnskap for merverdiavgift, og for en rekke varer og andre områder innen skatteregnskap, spiller en viktig rolle. Systematisk kontroll av organiseringen av regnskap, analyse og bruk av ekspertanbefalinger om optimalisering av regnskap og skatteregnskap for eksportoperasjoner av russiske eksportører er grunnlaget for påliteligheten og rasjonaliteten til regnskapet, og sikrer den økonomiske effektiviteten til utenlandsk økonomisk aktivitet for tiden scene.
Bibliografi
1. Plotnikova L.A. Faktiske spørsmål om beskatning av eksportoperasjoner // Kazan Social and Humanitarian Bulletin, 2013. - Nr. 1.- S. 31-36.
2. Puzikova I.G. Globalisering og ledelse i kontekst av eksportorganisasjon // Økonomi og ledelse: analyse av trender og utviklingsutsikter, 2013. - Nr. 8. - S. 39-43.
3. Ratushnyak E.S. Om forening av utenriksøkonomisk politikk på skatteområdet i SES-landene: problemer og utsikter // Bulletin of MGIMO University, 2014. - No. 1.- S. 72-79.
Postolov V.D.
MILJØ- OG ØKONOMISKE PROBLEMER OG UTSIKTER VED TERRITORIAL ORGANISERING AV LANDBRUKSPRODUKSJON
Voronezh State Agrarian University oppkalt etter keiser Peter I, Voronezh, Russland
Nøkkelord: landbruksproduksjon, territoriell
organisasjon, økonomi for arealbruk, økonomi i agro-bedrift, naturforvaltning.
Abstrakt: tilnærminger til definisjon,
"territoriell organisering av landbruksproduksjon"; regelmessigheter av dannelse, utvikling og funksjon av
Deltakerne i transaksjoner for salg og kjøp av eksportvarer er på den ene siden
fester, selgere - russisk juridiske enheter, på den annen side er kjøpere utenlandske juridiske enheter som er etablert i en fremmed stat og er lokalisert utenfor den russiske føderasjonen.
Når selgeren og kjøperen er i forskjellige land, er det lovlig
I samsvar med konvensjonen, under en internasjonal salgskontrakt
selgeren forplikter seg til å levere varene på et sted som er spesifisert av partene (vanligvis til en internasjonal transportør), og kjøperen forplikter seg til å ta levering og betale varens kostnad.
Produsenter kan fungere som eksportører,
leverer egne produkter, samt handelsbedrifter som selger innkjøpte varer.
I Den russiske føderasjonen er salg av varer for eksport fritatt for merverdiavgift og avgifter. Videre er bruken av disse normene bare tillatt for eiere av eksporterte varer.
Regnskap for kjøp og salg av eksportvarer utføres på grunnlag av
neste primære dokumenter:
1) salgskontrakt (forsyning), levering av tjenester, fraktbrev, handlinger, fakturaer, som indikerer anskaffelse av råvarer, arbeider, tjenester for produksjon av eksportvarer eller som indikerer anskaffelse ferdigvarer for eksportsalg;
2) en salgskontrakt med en utenlandsk kjøper;
3) russisk selgers faktura;
4) CCD (Cargo Customs Declaration);
5) konnossementer, som indikerer overføring av varer til transportøren (internasjonal luft, bil, jernbanefraktbrev, konnossement).
Fra synspunkt skattelovgivningen to kan skilles type tjeneste,
gitt til utenlandske organisasjoner:
1) eksporttjenester der det er gitt en nullavgiftssats;
2) tjenester, hvis salgssted er utenfor russerens territorium
Føderasjon.
Listen over tjenester som tilhører den første gruppen er strengt begrenset. Disse tjenestene
oppført i punkt 1 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode. Disse inkluderer:
1) arbeider og tjenester for støtte, transport, lasting og omlasting av varer eksportert utenfor den russiske føderasjonen og varer importert til den russiske føderasjonen, utført av russiske transportører og andre
lignende verk og tjenester;
2) arbeider og tjenester for behandling av varer plassert under tollregimene for behandling av varer i tollområdet og under tollkontroll;
3) arbeider og tjenester som er direkte knyttet til transport (transport) gjennom tollområdet til Den russiske føderasjonen av varer som er plassert under tollregimet for transitt;
4) tjenester for transport av passasjerer og bagasje, forutsatt at avgangsstedet eller destinasjonen for passasjerer og bagasje er plassert utenfor territoriet til Den russiske føderasjonen, når du registrerer transport på grunnlag av enhetlige internasjonale transportdokumenter;
5) arbeider og tjenester utført (utført) direkte i det ytre rom, samt et kompleks av forberedende grunnarbeider (tjenester), teknologisk bestemt og uløselig knyttet til utførelse av arbeid
(tilbyr tjenester) direkte i verdensrommet.
På sin side, for hver type tjeneste, etablerer artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode en liste over dokumenter som gir rett til å bruke en null skattesats og skattefradrag for disse tjenestene:
1) kontrakter (eller deres kopier);
2) kontoutskrifter (eller kopier av disse) som bekrefter overføringen av inntektene fra
levering av disse tjenestene;
3) CCD og fraktdokumenter eller kopier av disse (for transport av varer i internasjonal og transitttrafikk, behandling av varer);
4) registre over internasjonale transportdokumenter eller deres kopier (for passasjer- og bagasjetransporttjenester);
5) sertifikater for utført arbeid eller deres kopier (for tjenester utført i verdensrommet).
Samtidig med spesifiserte dokumenter skal det leveres selvangivelse med en skattesats på 0 prosent. Prosedyren for merverdiavgiftsrefusjon knyttet til produksjon av eksportverk og tjenester ligner prosedyren for momsrefusjon for eksportører av varer. Problemer med å organisere eget momsregnskap for arbeid og
tjenester ligner på problemene med å organisere separat regnskap for merverdiavgift på eksportvarer. Ved slutten av rapporteringsperioden som foretaket mottar inntekter fra eksporttjenester og samle full pakke dokumenter fastsatt i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode, sendes en egen beregning for merverdiavgift med en sats på 0 prosent til skattemyndighetene. Erklæringen er også ledsaget av:
Kontrakter med eksportører for laste- og losseoperasjoner;
Kontoutskrifter som bekrefter faktisk mottak av proveny fra
eksportører;
Kopier av konnossement med merke tollvesenet i havnen
bekrefter den faktiske eksporten av betjente varer.
I tillegg til eksporttjenester er det også tjenester som selges utenfor den russiske føderasjonens territorium.
Stedet for salg av tjenester bestemmes i samsvar med artikkel 148 i den russiske føderasjonens skattekode.
Vi minner deg om at salgsstedet for tjenester, avhengig av deres type, bestemmes av:
På stedet for eiendommen, hvis tjenestene er relatert til det
eiendom;
På stedet for løsøret, dersom tjenestene er knyttet til det
eiendom;
På stedet for faktisk levering av tjenester, - i forhold til tjenester innen kulturfeltet,
sport, rekreasjon;
I henhold til stedet for den økonomiske aktiviteten til kjøperen i forhold til rådgivning,
ingeniørtjenester og andre tjenester;
På stedet for økonomisk aktivitet til organisasjonen som leverer tjenester (for andre tjenester);
På stedet for gjennomføring av hovedverkene, tjenester.
Bekreftelse av stedet for salg av tjenester er kontrakter, fakturaer, handlinger
utført arbeid (utførte tjenester) og andre dokumenter.
Hvis, i samsvar med den etablerte prosedyren, stedet for salg av tjenester ligger utenfor territoriet til Den russiske føderasjonen, er omsetningen på salget deres ikke underlagt merverdiavgift.
Hvis en forskuddsbetaling mottas for tjenester som selges utenfor Den russiske føderasjonen, trekkes ikke merverdiavgift fra forskuddsbeløpet.
Samtidig er merverdiavgift betalt i produksjon og salg av slike tjenester ikke fradragsberettiget, og i samsvar med nr. 2 i paragraf 2 i artikkel 170 i skattekoden til Den russiske føderasjonen er inkludert i kostnadene for kjøpte varer, arbeider, tjenester, inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler. Vedlegg 3 viser hvilke typer overtredelser, oftest
tillatt av eksportører, og ansvar for deres provisjon.
1.1. Beskatning av importtransaksjoner
Internasjonale kontrakter for salg av varer er som regel regulert av reglene i konvensjonen om kontrakter for internasjonalt salg av varer, undertegnet i Wien 11. april 1980.
Når de importeres til den russiske føderasjonens territorium, er importerte varer underlagt særavgifter og merverdiavgift. Ved import av avgiftspliktige varer bestemmes avgiftsgrunnlaget av:
1) for avgiftspliktige varer som det er fastsatt faste avgiftssatser for - som volumet av importerte avgiftspliktige varer i fysiske termer;
2) for avgiftsbelagte varer - for hvilke verdi
skattesatser, som summen av deres tollverdi og betalbar toll.
Tollverdien av avgiftsbelagte varer er for tiden fastsatt på grunnlag av loven i Den russiske føderasjonen av 21. mai 1993 N 5003-I "Om tolltariffen". Tollverdien av importerte varer består av transaksjonsprisen som faktisk er betalt eller skal betales for de importerte varene og kostnadene ved kjøp og levering av varene til kryssingen av tollgrensen til Den russiske føderasjonen, hvis disse kostnadene ikke tidligere var inkludert i transaksjonen pris. Disse utgiftene inkluderer:
transportkostnadene, kostnadene ved lasting, lossing, omlasting og omlasting av varer, forsikringssummen, emballasjekostnadene, emballasjekostnadene, inkludert kostnadene for emballasjematerialer og emballasjearbeid, etc.
Tollverdien deklarert av importøren må bekreftes
relevante originaldokumenter.
I tolldeklarasjonen er verdien av tollverdien angitt i kolonne 45 "Toll
kostnad" i rubler til valutakursen på datoen for vedtakelse av tolldeklarasjonen.
Ved beregning av særavgiften bestemmes avgiftsgrunnlaget separat for hver sending av avgiftspliktige varer importert til tollområdet til Den russiske føderasjonen. Skattebeløpet beregnes følgelig separat for hvert skattegrunnlag.
og er angitt i kolonne GTE 47 "Beregning av tollavgifter og avgifter", betalingskode 30. I samsvar med paragraf 2 i artikkel 199 i den russiske føderasjonens skattekode, er de faktisk betalte avgiftsbeløpene
ved import av importerte varer tas de med i kostnadene for avgiftspliktige varer. Det er imidlertid et unntak fra denne bestemmelsen. Verdien av importerte avgiftspliktige varer skal ikke inkludere beløpene av særavgifter betalt i tollen ved innførsel av disse varene, dersom de brukes som råvarer til produksjon av andre avgiftspliktige varer. Denne bestemmelsen kommer til anvendelse dersom særavgiftssatsene for avgiftspliktige varer brukt som råvarer og særavgiftssatsene for avgiftspliktige varer produsert av disse råvarene er fastsatt for samme måleenhet. skattegrunnlag(Klausul 3, artikkel 199 i den russiske føderasjonens skattekode).
Særavgiften skal betales før eller samtidig med innlevering av CCD i rubler eller i utenlandsk valuta.
Prosedyren for å betale særavgifter ved tollvesenet er også regulert av ordre fra Statens tollkomité av 26. november 2001 N 1127 "Om godkjenning av instruksjoner om prosedyren for bruk av avgifter fra tollmyndighetene i Den russiske føderasjonen med hensyn til varer importert inn i den russiske føderasjonens tollområde." Skattegrunnlaget for merverdiavgift på import av importerte varer er dannet, i samsvar med artikkel 160 i den russiske føderasjonens skattekode, fra:
1) tollverdi av importerte varer;
2) betalbar tollavgift;
3) mengden av avgifter som skal betales (på avgiftspliktige varer og avgiftspliktige mineralråvarer).
Avgiftsgrunnlaget fastsettes særskilt for hver gruppe innførte varer.
Følgelig beregnes skattebeløpet for hvert av de angitte skattegrunnlagene.
I CCD er det angitt i kolonne 47, betalingskode 32. Import av verk og tjenester. Etter skatteloven levering av tjenester utenlandske juridiske personer som ikke er registrert i Russland, kan opprette et objekt for merverdiavgift og inntektsskatt. Hvis salgsstedet for tjenesten er utenfor den russiske føderasjonens territorium, er omsetningen på deres salg ikke underlagt merverdiavgift. Hvis leveringsstedet for tjenesten er i territoriet
RF er salgsomsetningen merverdiavgiftsbelagt. I dette tilfellet er den russiske organisasjonen forpliktet til å holde tilbake merverdiavgift fra det utenlandske selskapets inntekter og overføre skatten til budsjettet.
Ved salg av utenlandske personer som ikke er registrert med avgiften
organer som skattebetalere, verk og tjenester, hvis salgssted er Den russiske føderasjonen, bestemmes skattegrunnlaget som inntektsbeløpet fra salg av disse verkene og tjenestene, under hensyntagen til skatten.
Skattegrunnlaget beregnes av skatteagenter, det vil si russiske importører.
Skattegrunnlaget fastsettes særskilt for hver transaksjon pr
implementering av arbeider og tjenester på den russiske føderasjonens territorium.
I dette tilfellet beregnes skatten og betales til budsjettet i sin helhet på bekostning av midler som skal overføres til en utenlandsk person. Skatteagenten betaler skatt på sitt sted og sender inn en erklæring senest den 20. dagen i måneden etter den utløpte skatteperioden da betalingen skjedde
inntekt til en utenlandsk person.
1.2. Beskatning av byttetransaksjoner
Det viktigste reguleringsdokumentet som regulerer byttehandel med utenrikshandel er dekret fra presidenten i Den russiske føderasjonen av 18. august 1996 N 1209 "På statlig regulering utenrikshandel byttetransaksjoner". Den inneholder definisjonen av utenrikshandel byttetransaksjoner og hovedkarakteristikkene til valutakontrollmekanismen for byttehandelsleveranser.
51/Skatter som en form for ikke-tariffregulering.
Tariffer - etablering av tiltak etter gjensidig avtale mellom land. Skatter - lover er utstedt av våre tjenestemenn uten avtale med andre land. Så skatter er ikke-tollregulering, fordi de er interne.
Hovedoppgaven til kontantpolitikk er å mobilisere inntekter av staten, derfor brukes skatter mye av staten som det viktigste middelet for statlig regulering av økonomien, inkludert utenrikshandel for proteksjonistiske formål, sammen med toll eller uten toll. Skattedelen av utenrikshandelsbetalinger inkluderer avgifter, merverdiavgift og ulike tollavgifter. Alle disse typer avgifter er skjulte metoder for handelspolitikk som tar sikte på å øke prisen på importerte varer, uavhengig av kostnadsnivået, og dermed redusere konkurranseevnen på hjemmemarkedet. Det er den pågående gradvise reduksjonen av tollene der som bringer skattene i forgrunnen i den handelsmessige og politiske kampen. Skatteinntekter sikrer omfordeling over statsbudsjettet av en betydelig andel nasjonalinntekt
Særavgift er en indirekte avgift som er inkludert i prisen på et produkt og betales av forbrukeren. Introdusert av loven i den russiske føderasjonen "Om avgifter".
tobakksprodukter;
Særavgiftssatser for avgiftspliktige varer importert til den russiske føderasjonens territorium er fastsatt av lovgivningen til Den russiske føderasjonen "På skatter og avgifter" og er ensartede over hele den russiske føderasjonens territorium.
Merverdiavgift er en av typene indirekte skatter, som er en form for tilbaketrekking til budsjettet av en del av verdiskapingen som er skapt i alle produksjonsstadier og definert som forskjellen mellom kostnaden for solgte varer, verk og tjenester og kostnaden. av materialkostnader, referert til kostnadene ved produksjon og sirkulasjon.
BILLETT 11.
1. Strategi for utvikling av utenlandsk økonomisk aktivitet i bedriften.
2. Kjennetegn på sammensetningen av instrumentene for toll- og tariffregulering i Russland.
3. Skatter som en av formene for ikke-tariffregulering.
Utviklingen av utenlandsk økonomisk aktivitet bør ikke ledsages av
svekkelse av posisjoner i systemet for internasjonale konkurranseforhold. Den
innebærer utvikling og vedtak av tilstrekkelige tiltak for å sikre
økonomisk sikkerhet i både logistisk og
sosial plan.
Implementeringen av prinsippene som er fremmet innebærer utvidelse av innholdet
alle hovedretninger for utvikling av utenlandsk økonomisk aktivitet - eksport, import, utenlandsk
og egen Utenlandsk investering. Anvendt på detaljene
aktiviteter i organisasjonen, bør utvidelsen av disse områdene
produsert med fokus på følgende punkter:
1. Eksporter:
Realisering på det utenlandske markedet av varer med internasjonal teknisk
Oppskalere produksjon og skape sysselsetting i
Dannelse av valutaressurser nødvendig for å sikre
importleveranser, akkumulering av reserver og vedlikehold av internasjonale
forpliktelser iht verdipapirer;
Skapelse av forutsetninger for å øke produktenes konkurranseevne,
produsert av organisasjonen.
2. Importer:
Dekker etterspørselen etter høykvalitets råvarer
produsert innenfor nasjonaløkonomien, eller produsert
i utilstrekkelige mengder (mat, råvarer til bedrifter
ikke-jernholdig metallurgi, etc.);
Å tilby varer med tekniske og økonomiske fordeler
før produktene til innenlandske produsenter (bortsett fra de viktigste varene
av strategisk betydning, hvis produksjon må støttes kl
under alle forhold);
Modernisering av produksjon og teknologisk potensial
organisasjoner;
Berikelse av tilbud i det regionale markedet og dannelse
konkurransedyktig miljø for innenlandske produsenter;
Sikre, på grunnlag av gjensidighet, gunstige betingelser for eksport
organisasjonens produkter.
3. Utenlandske investeringer:
Utvidelse av omfanget av akkumulering og implementering av en ledende (i henhold til
sammenlignet med konkurrenter) rekonstruksjon og modernisering
produksjon base av organisasjonen;
Skapelse av forutsetninger for sammenveving av innenlandsk og utenlandsk
kapital for å styrke organisasjonens posisjon i utenlandske markeder og
utvikling av importerstattende industrier;
Bringe avansert teknologi og erfaring Markedsøkonomi V
økonomisk system.
4. Egne investeringer i utlandet:
Markedsføring av produkter med høy grad av bearbeiding til eksternt
markeder, infrastrukturutvikling av utenlandsk eksportstøtte;
Utbygging av utenlandske produksjonsanlegg for garantert forsyning
Innenlandsmarked nødvendige varer og tjenester eller
tjene penger;
Dannelse av bærekraftige samarbeidsbånd for den samlede styrkingen
posisjoner til organisasjonen i verdensøkonomiens system;
Organisasjonens deltakelse i konvertering av fremmede lands gjeld til
investeringer.
5. Sikre økonomisk sikkerhet:
Opprettelse av et system for å beskytte salgsmarkedet til organisasjonen fra mulig
negative virkninger internasjonal konjunktur (sykluser
produksjon, generelle strukturelle endringer, etc.);
Diversifisering av utenlandske markeder for å stabilisere produkteksporten
organisasjoner;
Sikre en garantert forsyning av organisasjonen med det nødvendige
importerte råvarer og varer;
Bevaring av produksjon (muligheter for rask oppskalering
produksjon) av en rekke essensielle varer av strategisk betydning
(teknologier av lignende betydning), uavhengig av importkonkurranse;
Diplomatisk tilveiebringelse av gunstige betingelser for
utenlandsk økonomisk aktivitet i organisasjonen.
Nøkkelelementet i reguleringen av utenrikshandelsaktiviteter er tolltariffer,
som, etter arten av deres drift, er relatert til økonomisk
utenrikshandelsregulatorer. Tolltariffer gjelder pr
nasjonalt nivå, men i tilfeller hvor en rekke land slår seg sammen
handels- og økonomisk gruppering og opprette sin egen tollunion.
Tolltariffen er i ferd med å bli et felles instrument for utenrikshandel
regulering, enhetlig for alle deltakerland i deres handelsforbindelser med
tredjeland. Tolltariff oppfyller skattefunksjon,
hentes når varene passerer tollgrensen. Han hever
prisen på importerte / eksporterte varer og påvirker volumet
og strukturen i utenrikshandelsomsetningen. Tolltariffen er iboende og
andre funksjoner, i mange land er innkreving av tollavgifter
er en viktig kilde til midler til statsbudsjettet. MED
Tolltariffer forbedrer tilgangsforholdene for nasjonale
varer til utenlandske markeder. For dette formål, interesserte land
forhandler om sammenlignbare ratekutt for sine tollvesener
tariffer, det vil si plikter av interesse for utvidelse av utenlandske
handel. Tolltariffer bygges på basis av råvare
klassifiserere som inneholder en liste over varer fordelt iht
tilsvarende ordning. Klassifisering betyr deres fordeling iht
grupper og seksjoner iht visse funksjoner. I
Avhengig av disse egenskapene kan varer grupperes etter
produksjonsgrener, i henhold til materialene de er laget av, iht
behandlingsgrad. Den vanligste klassifiseringen av varer,
sirkulerer i internasjonal handel er den harmoniserte
varebeskrivelse og kodesystem. Sammen med den brukes den
Brussels tollnomenklatur (BTN) og FNs standard internasjonal handelsklassifisering - SMTK. I Russland vokser rollen som tollregulering av utenlandsk økonomisk aktivitet, og importtariffen utvikles og forbedres.
Dette skyldes det faktum at under overgangen fra en planøkonomi til et marked
au pair tolltariff kan best oppfylle rollen som
mekanismen for tilpasning av den russiske økonomien til verdensmarkedet. Blant
tolltariffens hovedfunksjoner er fremhevet
proteksjonistisk og finanspolitisk. Den proteksjonistiske funksjonen er knyttet til
beskyttelse av nasjonale produsenter, innkreving av toll
toll på importerte varer, øker deres verdi når de selges for
innenlandsmarkedet i importlandet og dermed øker
konkurranseevnen til lignende varer produsert av det nasjonale
industri og landbruk. ved fastsettelse av skatteplikter, staten
er basert på prinsippet om å bruke tariffer som kilder
midler. Som et resultat er gebyrbeløpet satt på en slik måte at
maksimumsverdiene var ikke relative, men absolutte verdier
tollinntekter, siden den uberettigede økningen i tariffer
fører til en nedgang i importen og en påfølgende nedgang i volum
innkrevde betalinger. I samsvar med vedtak fra tollkommisjonen
land i tollunionen, brukes en enkelt tolltariff - dette er et verktøy
handelspolitikken til CU, som er et sett med tollsatser
tollavgifter som gjelder for varer som importeres til enkelttollsystemet
territorium fra tredjeland, systematisert i samsvar med en enhetlig
varenomenklatur for utenlandsk økonomisk aktivitet i tollunionen. Hovedformålene med å bruke ETT
(enkelttolltariff) er: rasjonalisering av varestrukturen
import av varer til det enkelte tollområde; vedlikeholde
rasjonelt forhold mellom eksport og import av varer til CCT i statene
TS-deltakere; skape forutsetninger for progressive endringer i strukturen
produksjon og forbruk av varer i CU; beskyttelse av CU økonomien fra
negative effekter av utenlandsk konkurranse; sikkerhet
betingelser for effektiv integrering av CU i verdensøkonomien. I ETT
typer importtollsatser brukes: ad valorem,
blandede, spesifikke - innkrevingsplikter. ad valorem,
beregnet i prosent av tollverdien. Spesifikk -
belastes per enhet avgiftspliktige varer. Kombinert -
ladet begge typer.
Tariffer - etablering av tiltak etter gjensidig avtale mellom land.
Skatter - lover utstedes av våre tjenestemenn uten avtale med andre
land. Så skatter er ikke-tollregulering, fordi
innvendig.
Hovedoppgaven til kontantpolitikken er å mobilisere inntekter fra staten,
derfor er skatter mye brukt av staten som det viktigste middelet
statlig regulering av økonomien, inkludert utenrikshandel i
proteksjonistiske formål sammen med eller uten plikter. Å skattlegge
komponent av utenrikshandelsbetalinger inkluderer avgifter, merverdiavgift og
ulike tollgebyrer. Alle disse typer skatter er skjulte metoder.
handelspolitikk rettet mot å øke prisen på importerte varer
uavhengig av kostnadsnivået og dermed redusere dens
konkurranseevne på hjemmemarkedet. Nøyaktig hva som skjer
den gradvise reduksjonen av tollene der bringer skatter i forgrunnen
handel og politisk kamp. Skatteinntektene gir
omfordeling over statsbudsjettet av en betydelig andel
nasjonalinntekt
Særavgift er en indirekte avgift inkludert i vareprisen og
betalt av forbrukeren. Introdusert av loven i den russiske føderasjonen "Om avgifter".
Avgiftsbelagte varer er:
Etylalkohol fra alle typer råvarer, med unntak av konjakkalkohol;
tobakksprodukter;
Personbiler og motorsykler;
Motor bensin; diesel;
Motoroljer for dieselmotorer;
Avgiftssatser for avgiftsbelagte varer importert til den russiske føderasjonens territorium
er etablert av lovgivningen til den russiske føderasjonen "Om skatter og avgifter" og er
uniform over hele den russiske føderasjonens territorium.
Moms er en av typene indirekte skatter, som er en form for
uttak til budsjettet av en del av merverdien skapt av alle
produksjonsstadier og definert som forskjellen mellom kostnadene
solgte varer, verk og tjenester og kostnadene for materialkostnader,
tilskrives kostnadene ved produksjon og distribusjon.
BILLETT 12.
1. Søk og valg av en partner i foretakets utenlandske økonomiske aktivitet.
2. Elementer i tolltariffen, klassifisering av tollavgifter.
3. Dannelse og utvikling av eksportkontrollsystemet i Russland.
En av hovedbetingelsene for vellykket gjennomføring av utenrikshandel
drift er valget av en passende partner (motpart).
Motparter i internasjonal handel er parter som er i et kontraktsforhold om salg av varer eller levering av ulike typer tjenester.
Eksportørens motpart er importøren, entreprenøren er kunden,
utleiere - leietaker, debitor - kreditor mv.
Å studere motpartens aktiviteter er et vanlig element
å gjennomføre en utenrikshandelsoperasjon, som alle er oppmerksomme på
deltakere i utenlandsk økonomisk aktivitet. Under ustabile forhold
verdenskonjunktur og dens skarpe, uventede endringer i valget
utenlandsk firma - partner, spesielt når man samarbeider om
langsiktig, pass veldig nøye.
Valg av motpart avhenger i stor grad av utenrikshandelens karakter
transaksjonen og fra transaksjonens gjenstand.
Når du velger et land, sammen med økonomiske hensyn, ta hensyn
arten av handel og politiske forbindelser med dette landet. Preferanse
gitt til de som det er normale forretningsforbindelser med,
støttet av et kontraktsrettslig grunnlag, og som ikke gir rom for
holdning til vårt diskrimineringsland.
Ved valg av bedrift er det viktig å studere ulike sider ved aktiviteten.
potensielle partnere, nemlig:
1. teknologisk - studiet av det tekniske nivået til selskapets produkter, dets
teknologisk base og produksjonsevne;
2. vitenskapelig og teknisk - informasjon om organisering av forskning
og utviklingsarbeid og kostnadene ved dem;
3. organisatorisk - studiet av organiseringen av selskapets ledelse;
4. økonomisk - vurdering av selskapets finansielle stilling og evner;
5. juridisk - studiet av gjeldende regler og forskrifter i landet av potensielle
partner, og direkte eller indirekte knyttet til samarbeid.
TT i alle land i verden er en lovgivende handling,
tollkontroll, som angir satsene på tollavgifter, som
disse varene er avgiftsbelagt. I utgangspunktet var det bare én
toll pålagt alle importerte varer og tariffen var én kolonne,
men etter hvert som det internasjonale handelssystemet utvikler seg, TT-strukturen
har endret seg. For hver varepost er det etablert to eller flere nummer
tollsatser avhengig av opprinnelsesland. Moderne TT -
komplekst handels- og politisk verktøy, i organisasjonsstruktur
som inkluderer tollavgifter, deres typer og satser, grupperinger
varer, tollverdi av varer og metoder for fastsettelse, tariff
privilegier, preferanser og privilegier. Foreløpig, i henhold til strukturen av TT priser
er delt inn i enkel (enkeltkolonne) og kompleks (to- eller flerkolonne).
En enkel TT gir én tollsats for hvert produkt.
plikter som gjelder uavhengig av opprinnelsesland
varer. En slik tariff gir ikke tilstrekkelig fleksibilitet i
tollpolitikk samsvarer derfor ikke med moderne
konkurransevilkår på verdensmarkedet, gir ikke
diskriminering og fortrinnsplikt er ikke vanlig. Kompleks TT av
hvert produkt setter 2 eller flere tollsatser
plikter. I mye større grad enn enkelt, tilpasset
konkurransekamp i verdensmarkedet, som det tillater å yte
press på enkelte land ved å legge høyere toll på varene deres eller
gi fordeler til andre ved å knytte dem til markedet ditt. Gir
statens evne til å drive differensierte skikker
politikk. I moderne forhold er mange elementer av TT regulert
mellom avtaler som opererer innenfor rammen av WTO og WCO.
Det er følgende klassifisering av tollavgifter.
Som innsamling:
Ad valorem - belastes som en prosentandel av tollverdien
avgiftspliktige varer (for eksempel 20 % av tollverdien);
Spesifikt - belastes i foreskrevet mengde per enhet
avgiftspliktige varer (for eksempel $10 per 1 tonn);
Kombinert – kombiner begge de navngitte typene tollbeskatning
(for eksempel 20 % av tollverdien, men ikke mer enn 10 dollar for 1
Verditoll er lik en proporsjonal omsetningsavgift og
brukes vanligvis ved skattlegging av varer som har kvalitet
ulike egenskaper i en varegruppe. Sterk
side av verdiavgifter er at de støtter
samme nivå av beskyttelse av hjemmemarkedet uavhengig av svingninger
råvarepriser, bare budsjettinntektene endres. For eksempel hvis gebyret
er 20% av prisen på produktet, så hvis prisen på produktet er $200, inntekten
budsjettet er $40. Når prisen på en vare øker til $300
budsjettinntektene vil øke til 60 dollar hvis prisen på varer faller til 100
dollar - vil bli redusert til 20 dollar. Men uansett pris, ad valorem
En toll øker prisen på en importert vare med 20 %. Svak side
verditoll er at de dekker behovet
tollverdi av vareverdien med henblikk på beskatning.
Siden prisen på et produkt kan svinge under påvirkning av mange
økonomisk (valutakurs, rente osv.) og
administrativ ( tollregulering) faktorer, anvendelse
verditoll er assosiert med subjektiviteten til estimater, noe som gir rom for
misbruke.
Spesifikke plikter pålegges vanligvis standardiserte
produkter og har en ubestridelig fordel, fordi de er enkle å
administrasjon og i de fleste tilfeller ikke overlate frihet for
misbruke. Men nivået av tollbeskyttelse gjennom
spesifikke avgifter er svært avhengig av svingninger i råvarepriser.
For eksempel en spesifikk avgift på $1000 per import
bil betydelig mer begrenser importen av biler til en kostnad av
8000 dollar siden det er 12,5 % av prisen enn prisen på en bil
$12 000 siden det bare er 8,3 % av prisen. Som et resultat,
når importprisene stiger, nivået av beskyttelse av hjemmemarkedet med
ved hjelp av en bestemt tariff faller. Men på den annen side, under
økonomisk nedgang og fallende importpriser spesifikk toll
øker beskyttelsesnivået til nasjonale produsenter.
I henhold til skatteobjektet:
Import - toll som pålegges importerte varer når
frigi dem til fri sirkulasjon på hjemmemarkedet i landet.
Er den dominerende formen for plikt som brukes av alle land
verden for å beskytte nasjonale produsenter fra utenlandske
konkurranse;
Eksport - toll som pålegges eksportvarer når
deres løslatelse utenfor statens tollområde. Søke om
svært sjelden av enkeltland, vanligvis ved store forskjeller i
nivået på innenlandsk regulerte priser og fripriser på verdensmarkedet kl
individuelle varer, og tar sikte på å redusere eksporten og fylle på budsjettet;
Transitt - avgifter som pålegges varer som transporteres
transitt gjennom dette landets territorium. De er ekstremt sjeldne og
brukes først og fremst som et middel for handelskrig.
Naturen:
Sesongbestemt - avgifter som søkes driftsmessig
regulering av internasjonal handel med produkter av sesongmessig karakter,
først og fremst jordbruk. Vanligvis kan deres gyldighetsperiode ikke
overstige flere måneder i året, og for denne gyldighetsperioden av den vanlige
tolltariffen for disse varene er suspendert;
Antidumping - toll som pålegges ved import til
territoriet til landet av varer til en pris som er lavere enn normalprisen i
eksportland, dersom slik import er til skade for lokalt
produsenter av slike varer eller hindrer organisasjonen og
ekspansjon nasjonal produksjon slike varer;
Utligning - toll pålagt ved import av disse varene, med
hvis produksjon direkte eller indirekte ble brukt subsidier, dersom de
import er skadelig for nasjonale produsenter av slike varer.
Vanligvis brukes disse spesielle typer plikter av landet eller i
ensidig for rent defensive formål mot forsøk
urettferdig konkurranse fra sine handelspartnere, eller som
reaksjon på diskriminerende og andre handlinger som krenker
landets interesser, fra andre stater og deres fagforeninger. Introduksjon
spesielle oppgaver innledes vanligvis av en undersøkelse utført på
ordre fra regjeringen eller parlamentet, konkrete saker
misbruk av markedsmakt fra handelspartnere. I
under etterforskningen gjennomføres bilaterale forhandlinger,
standpunkter vurderes mulige forklaringer på den oppståtte situasjonen og
det gjøres andre forsøk på å løse forskjeller politisk.
Innføring av særplikt er vanligvis en siste utvei, for å
ty til av land når alle andre midler for oppgjør
handelstvister avgjøres.
Opprinnelse:
Autonome - plikter pålagt på grunnlag av ensidige vedtak
statlige myndigheter i landet. Vanligvis beslutningen om å innføre
tolltariff er vedtatt i form av lov av statens parlament, og
spesifikke tollsatser fastsettes av vedkommende
avdeling (vanligvis departementet for handel, finans eller økonomi) og
godkjent av regjeringen;
Konvensjonelle (kontraktsmessige) - plikter etablert på grunnlag av
bilateral eller multilateral avtale som Generalen
en avtale om toll og handel, eller en avtale om en tollunion;
Fortrinnsrett - oppgaver som har lavere satser i forhold til
med den normalt gjeldende sedvanetaksten, som pålegges
grunnlag for multilaterale avtaler for varer som stammer fra
utviklingsland. Formålet med fortrinnsplikt er å støtte
økonomisk utvikling av disse landene ved å utvide deres eksport. Siden 1971
år, er det generelle preferansesystemet i kraft, og sørger for
betydelig reduksjon i importtoll utviklede land for import
ferdige produkter fra utviklingsland. Russland, som mange andre
land, krever import fra utviklingsland ikke toll
Etter innsatstype:
Permanent - tolltariff, hvis satser er engangs
etablert av offentlige myndigheter og kan ikke endres
avhengig av omstendighetene. De aller fleste land i verden har
tariffer med faste priser;
Variabler - tolltariffen, hvis satser kan endres avhengig av
saker etablert av offentlige myndigheter (ved endring
nivået på verdens- eller innenlandske priser, nivået på statlige subsidier).
Slike tariffer er ganske sjeldne, men brukes for eksempel i
Vest-Europa innenfor rammen av en felles landbrukspolitikk.
Til beregning:
Nominelle - tollsatser spesifisert i tolltariffen. De
kan bare gi generell idé om tollnivået
beskatning som et land underlegger sin import eller eksport;
Effektiv - det reelle nivået av tollavgifter på endelig
varer beregnet under hensyntagen til tollnivået på import
noder og detaljer om disse varene.
Forebygging av ulovlig distribusjon av teknologier, vitenskapelige og
teknisk informasjon og tjenester som kan brukes i
opprettelse av masseødeleggelsesvåpen og deres leveringsmidler,
våpen og militært utstyr, er et av de viktigste områdene
gjennomføring av de internasjonale forpliktelsene påtatt av Den russiske føderasjonen
og politikk for å sikre nasjonale interesser og sikkerhet.
Ukontrollert overføring til utlandet av vitenskapelige og tekniske produkter,
teknologier og varer av stor vitenskapelig og praktisk betydning,
lønnsomt for en enkelt produsent, kan skade staten i
generelt. Derfor er det nødvendig å finne en rimelig balanse mellom graden
åpenhet russisk økonomi og samsvar med internasjonale
traktater, som sikrer nasjonale interesser og sikkerhet
stater. Den virkelige måten å løse dette problemet på er å skape
strengt system for statlig eksportkontroll, nedfelt i
relevante reguleringsrettsakter.
Med hensyn til de nye økonomiske forholdene, målrettet
rettsvernsvirksomhet
statlige interesser og overholdelse av internasjonale forpliktelser på
ikke-spredning av masseødeleggelsesvåpen ble lansert i 1992,
nr. 388 "Om tiltak for å lage et eksportkontrollsystem i Russland".
skade på den russiske føderasjonens statlige interesser fra overføringen
(bytte) til utlandet av visse typer råvarer, materialer,
utstyr, teknologier, vitenskapelig og teknisk informasjon og tjenester som kan brukes til å lage missiler, atomvåpen, kjemiske og andre typer masseødeleggelsesvåpen.
Et visst stadium i forbedringen av juridisk støtte
nr. 183-FZ "Om eksportkontroll".
Loven etablerte prinsippene for gjennomføringen av statens politikk,
juridisk grunnlag for virksomheten til russiske statlige myndigheter
Føderasjon innen eksportkontroll, samt rettigheter, plikter og
ansvar for deltakere i utenlandsk økonomisk aktivitet.
I samsvar med denne loven, de viktigste målene for eksporten
kontrollene er:
Beskyttelse av den russiske føderasjonens interesser;
Implementering av kravene i russiske internasjonale traktater
Føderasjon innen ikke-spredning av WMD, deres leveringsmidler, så vel som
innen eksportkontroll av militær og dual
avtaler;
Skape forhold for integrering av økonomien i Den russiske føderasjonen
inn i verdensøkonomien.
Presidenten for den russiske føderasjonen i samsvar med denne loven
godkjent listene over kontrollerte varer og teknologier. Myndighetene
Den russiske føderasjonen har utviklet en forskrift om prosedyren for overvåking
eksport av varer og teknologier inkludert i disse listene.
Deretter flere dusin normative juridiske
lover (vedtak, forskrifter og statsvedtak), direkte el
indirekte påvirker løsningen av problemer med å forbedre eksporten
kontroll.
I løpet av gjennomføringen av hovedbestemmelsene i loven ved dekret fra presidenten i Den russiske føderasjonen
kontrollere og godkjent forskriften om sin virksomhet.
Autorisert utøvende maktorgan i regionen
eksportkontroll, Federal Service for Technical and
eksportkontroll under Den russiske føderasjonens forsvarsdepartement.
For organisasjoner som utfører vitenskapelig og (eller) produksjon
aktiviteter for å møte føderale statlige behov i regionen
opprettholde forsvarsevnen og sikkerheten til Den russiske føderasjonen og
systematisk motta inntekter fra utenlandsk økonomisk virksomhet med
kontrollerte varer og teknologier, fastslår loven
Obligatorisk opprettelse av interne eksportkontrollprogrammer.
Konserninterne eksportkontrollprogrammer forstås som
organisatoriske, administrative, informative og
av en annen karakter, utført av organisasjoner for å overholde
eksportkontrollregler. Loven bestemte prosedyren for lisensiering
utenlandske økonomiske transaksjoner med kontrollerte varer og
teknologier, muligheten for deres statlige ekspertise, samt prosedyren
etablering av forbud og restriksjoner på utenlandske økonomiske
aktivitet.
Følgende brukes til å implementere eksportkontroller:
metoder for juridisk regulering av utenlandsk økonomisk aktivitet:
fastsettelse av listen over varer som er gjenstander for eksport
kontroll; lisensiering av utenlandske økonomiske virksomheter med
kontrollerte varer og teknologier; tollkontroll;
valutakontroll; anvendelse av statlige tvangstiltak
(sanksjoner) til personer som har brutt den fastsatte prosedyren for gjennomføringen
utenlandsk økonomisk aktivitet i forhold til disse varene.
Etter ikrafttredelsen av loven, en rekke dekreter fra presidenten i Den russiske føderasjonen og
Dekreter fra regjeringen i den russiske føderasjonen, som sikret ytterligere
implementering av lovens bestemmelser og tillot dem å bli anvendt i praksis.
BILLETT 13.
1. Rekkefølgen og rekkefølgen for inntreden av russiske eksportorienterte industrier til det utenlandske markedet.
2. Importtolltariffer i Russland, deres funksjoner og tariffkontingent.
3. Militærteknisk samarbeid mellom Russland og fremmede land som en av typene utenlandsk økonomisk aktivitet.
En av hovedfunksjonene til bedrifter er å skape
nødvendige forhold for produksjon av eksportrettet
Produkter.
En nødvendig betingelse for å komme inn på et utenlandsk marked er
dannelse av effektiv konkurranseevne til varestrukturen.
Derfor innebærer beslutningen om å gå inn på utenlandske markeder en vurdering av
produsent- og produksjonskrav
konkurransedyktig på flere nivåer: produkt, profitt, industri,
et land. Konkurranse er en kamp mellom produsenter om preferanser.
forbruker, bør dens hovedgrunn betraktes som valgfrihet både for
forbruker så vel som for produsent.
Konkurranseevne er alt som gir et produkt eller
merke en komparativ fordel i forhold til lignende
Utvikling av en bedrifts eksportstrategi
Landvalg.
Når du velger et land for salg av en eksportvare, er det mange
faktorer: nåværende og potensiell etterspørsel etter et gitt produkt i ett eller annet
land, innenlandsk prisnivå, kapasitet dette markedet og salgsvilkår
produkt, merkevarestruktur av markedet, etablert system for markedsføring
varer til forbrukere, eksisterende i landets handel og politiske,
monetære og økonomiske, toll- og tariffforhold, offisielle
tekniske krav, spesifikke forbrukerforespørsler vedr
produktkvalitet, emballasje, teknisk dokumentasjon osv.
Disse faktorene bestemmer til syvende og sist muligheten og graden
effektiviteten av salg av eksportvarer i et bestemt land. Hvis i
valgt salgsland, er det ytterligere krav til
produktkvalitet, kan det være nødvendig å lage noen
justering i spesifikasjoner, utvalget av varer som tilbys.
Det anbefales å velge kjøpsland for importerte varer fra gruppen
kjente produserende og eksporterende land. Betydelig for
Russiske importører har kvalitetsegenskaper for varene,
produsert i det respektive landet og tilbudt for levering, volumet
garantier og tjenester som tilbys, geografisk nærhet til landet
kjøp, nivået på prisene som tilbys.
Utenlandske markedsundersøkelser.
Studiet av utenlandske markeder, deres muligheter er mer arbeidskrevende og
vanskelig fordi det krever studier et stort antall informasjon fra
ulike kilder.
markedsføringsmiljøer:
1. Funksjoner ved gjeldende lovgivning
2. Internasjonale forskrifter
3. Sosiokulturelt miljø
5. Regler for monetære og økonomiske oppgjør
6. Politikk osv.
alle forholdene som er viktige for vellykket salg av varene.
Vi kan skille mellom følgende hovedseksjoner av markedsføring
markedsundersøkelser for utenlandsk økonomisk aktivitet:
1. Etterspørselstudie
Ved identifisering av produktbehov er kapasitetsindikatoren viktig
Det er viktig å kjenne til de spesifikke kravene til kjøper mht
sortiment, utseende emballasje, merking, bruk
varemerke.
2. Studerer tilbudet
Når man skal analysere tilbudet på et bestemt produkt, er det viktig
studie av tilstanden og utviklingstrendene for den aktuelle varen
Søk og valg av partner i utenlandsk økonomisk aktivitet
bedrifter.
I land med markedsøkonomi, kommersiell virksomhet
involvert i til sammen titalls millioner bedrifter, selv om de ledende
posisjon blant dem er okkupert av store TNCer, kvantitativt
dominert av små og mellomstore bedrifter. Bare en liten del av dem har
forretningsforbindelser med russiske deltakere i utenlandsk økonomisk aktivitet.
90-tallet, bare 15% av utenlandske firmaer inn i russisk marked
er pålitelige, mens 42 % kommer til oss for «lykke til». Men uten egen kapital; 22 % er konkurs, men skjuler det; 21 % driver åpent kriminell virksomhet.
Hvis russiske forretningsmenn har til hensikt å få prestisje i
utenlands, forretningskretser, bør de gjøre forretninger med
de utenlandske firmaene som er kjent i markedet.
I beregninger for et fjernere perspektiv er det nyttig å gradvis
opprette en stabil gruppe utenlandske motparter, hvis mulig, i
flere land.
En nødvendig forutsetning for dette er en gradvis, lyd
studie av utenlandske firmaer og deres spesifikke representanter.
Den detaljerte studien av utenlandske firmaer dekker et bredt spekter av
spørsmål, nemlig:
Hva er et selskap, dets juridiske status, rettsevne
i henhold til komponentdokumentene, bekrefter detaljer
registrering i handelsregisteret i ditt land, lovlig adresse og hans
samsvarer med den virkelige adressen.
Arten av selskapets aktiviteter, dets spesialisering, handelsvolumet
omsetning, ordreportefølje, markedsandel av relevante produkter
Finansiell posisjon bedrifter, dens soliditet, forhold til
finans- og kredittinstitusjoner, bankdetaljer.
Forretningsforbindelser, kommersiell omdømme i forretningskretser.
Informasjon om eieren av selskapet, ledere og andre personer
representere selskapet i forhandlinger, deres stilling i selskapet, fullmakter
om inngåelse av transaksjoner, inneholdte stillinger, kompetanse.
Prinsipper for å underbygge valg av utenrikshandelsmotpart
aktiviteter.
Suksessen til kommersiell aktivitet avhenger av valg av motpart, på
dens pålitelighet, studie av finansiell og operasjonell rapportering
utenlandske firmaer lar deg identifisere trenden i utviklingen deres, evaluere
økonomiske og finansielle muligheter, vitenskapelig og teknisk nivå
produksjon og konkurranseevne. Dette definerer betingelsene
kontrakt.
Det er viktig å bestemme både virksomhetens ansikt og prestisje til firmaet, i hvilken grad
hun oppfyller sine forpliktelser i god tro. Den mest komplette informasjonen
kan fås fra aksjeselskaper, siden overholdelse av loven
de publiserer årlige rapporter om sine aktiviteter, eller i visse tilfeller
tidsskrifter.
Bedrifter som har juridiske former ikke underlagt offentlighet
deres finansielle og økonomiske aktiviteter eller gi disse dataene
informasjonsreferansebyråer.
Den ledende rollen i tolltariffreguleringen spilles av tollvesenet
plikter. Avhenger av graden av deres økonomiske gjennomførbarhet
effektivitet av toll og tariffregulering av varer. applikasjon
TP implementeres gjennom tollregimet (prosedyre), som bør
vurdere nasjonale land. TP er obligatorisk betaling V
føderalt budsjett samlet inn av tollmyndighetene ved import av varer
inn på territoriet til tollunionen eller eksport fra dette territoriet. TP inkluderer import-TP
(inkludert sesongavgifter) og eksport TP. Betaling av TP er obligatorisk
natur og er sikret ved statlig regulering
(tvang). Det er en rekke økonomiske funksjoner til TP:
Fiskal (denne funksjonen gjelder både import og eksport
avgifter, siden de er en av inntektspostene
statsbudsjett)
Regulatorisk
Proteksjonistisk - for å beskytte utenlandsk produksjon fra en tilstrømning til
land for utenlandske varer
Preferensiell - for å stimulere importerte varer fra
enkelte land og områder
Statistisk - for mer nøyaktig regnskapsføring av utenrikshandelens omsetning
Utjevning - for å utjevne priser på importerte varer og varer
lokal produksjon
Antidumping
Betrakt TP som en vanlig skatt som innkreves for etterfylling
inntektssiden av budsjettet er ulovlig fra et generelt anerkjent synspunkt
prinsipper og normer Internasjonal lov. Etter reglene og prinsippene
GATT TP er et handel og politisk instrument, hovedmålet
som består i operativ regulering av utenrikshandelsvalutaen. TP
utenrikshandelsoperasjoner enten mot frihandel eller
proteksjonist. Innføringen av TA er rettet mot å beskytte hjemmet
råvareprodusent, som sikrer det optimale forholdet mellom
konkurrerer med innenlandske produsenter av varer, import
lignende utenlandske varer. Lav effektivitet av toll
Tariffpolitikken til den russiske føderasjonen bestemmes av det faktum at tollmyndighetene
tildelt finanspolitiske funksjoner, løse problemene med å fylle på inntektssiden
føderalt budsjett, og problemene med strukturell regulering og beskyttelse
individuelle bransjer - i bakgrunnen, derfor TP og andre
budsjettinntektene fra utenlandsk økonomisk aktivitet er størst
stabil kilde til budsjettinntekter. For ytelse
tollpolitikken påvirkes også av fraværet i samfunnsøkonomien
langsiktige føringer innen strukturell og teknologisk omstilling
produksjon og utdyping av spesialiseringer med det formål å øke
konkurranseevnen til den nasjonale økonomien. Det finnes eksempler
føre en handelspolitikk rettet mot å støtte det strukturelle
teknologiske prioriteringer for økonomisk utvikling. Dette viste seg i
reduksjon av importerte tekniske spesifikasjoner for teknologisk utstyr, for analoger,
som ikke er produsert i Den russiske føderasjonen, derfor er dannelsen av inntektsdelen av det føderale budsjettet i sammenligning med denne oppgaven sekundær. WTO sørger for progressiv liberalisering i internasjonal handel frem til fullstendig avskaffelse av importert TP, betydningen av den skattemessige funksjonen til importert TP som et middel for å fylle på budsjettinntektene avtar gradvis. I stedet for tradisjonelle importerte TP for å beskytte innenlandske produsenter i internasjonal praksis, alle
spesiell anti-dumping og
kompensasjonsgebyrer.
Militærteknisk samarbeid - sikring av statsmonopolet på dette området. Føderal lov om militærteknisk samarbeid med fremmede stater, - aktiviteter på feltet internasjonale relasjoner knyttet til eksport eller import av militære produkter, utvikling og produksjon av disse produktene. opprettholde statusen som en stormakt og et av de innflytelsesrike geopolitiske sentrene for den russiske føderasjonen. en av statsbudsjettets inntektsposter og et oppgjørsmiddel ekstern gjeld RF, opprettholdelse av landets eksportpotensial innen våpen og konvensjonelt utstyr på riktig nivå bestemmer belastningen av forsvarsindustribedrifter og ansettelse av høyt kvalifiserte spesialister.
BILLETT 14.
1. Markeds- og markedsvurderinger av utenlandske markeder.
2. Rollen til varer og teknologier med dobbelt bruk i systemet for utenlandsk økonomisk aktivitet.
3. Ikke-tariffære metoder for regulering av utenrikshandel som de viktigste tiltakene for å begrense eksporten fra Russland.
Når en bedrift går inn i et utenlandsk marked, befinner det seg i forhold
hard internasjonal konkurranse. Under disse forholdene kan man lykkes
jobbe kun med moderne metoder ledelse, inkludert
markedsføring. Konseptet med markedsføring er at alle aktiviteter
bedrifter, inkludert vitenskapelige og tekniske forskningsprogrammer,
produksjon, investeringer, finans, arbeidskraft og
samt markedsføringsprogrammer Vedlikehold etc. er basert på
toppmoderne Forbrukerkrav og forutsi det
perspektivendringer.
Utenlandske markeder stiller høyere krav til
varer og emballasje som tilbys på dem, service, reklame osv. Dette
på grunn av intens konkurranse mellom bedrifter, produsenter av varer
og overvekt av kjøpers marked, dvs. med et merkbart overskudd
tilbud over etterspørsel.
Effektivt arbeid i det utenlandske markedet er umulig uten kreative og
fleksibel bruk av et kompleks av markedsføringsmetoder, riktig
valg av salgsorganisasjon, kontroll over arbeidet til forhandlere,
valg og anvendelse av ulike metoder for salgsfremmende forretninger
For effektiv drift er det nødvendig å ta hensyn til kravene til det eksterne
markedsføringsmiljøer:
Funksjoner ved gjeldende lovgivning
internasjonale regler
Sosiokulturelt miljø
Regler for valuta- og finansoppgjør
Politikk
En handelsskikk er de etablerte reglene i et land.
Det er andre forskjeller i internasjonal markedsføring. Karakter,
former og metoder for markedsføringsaktiviteter vil avhenge av type produkt.
Markedsundersøkelser er grunnlaget for markedsføring og involverer analyser
alle forholdene som er viktige for vellykket salg av varer.
Programmet for kompleks forskning avhenger av egenskapene til produktet,
arten av virksomheten, omfanget av produksjon av eksport
varer og andre faktorer. Følgende hovedavsnitt kan skilles fra hverandre
markedsundersøkelser av markedet for utenlandsk økonomisk aktivitet:
Etterspørselstudie
Identifiseringen av behovet for produktet er av største betydning,
kjøpekraft, kundekrav til produktet,
faktorer for kjøperadferd, utsikter for å endre behovet for
produkt, uttrykt ikke så mye av veksthastigheten, men også av produktets livssyklus.
Når man skal identifisere et behov for et produkt, er en indikator på markedskapasitet viktig.
Kapasiteten til et mettet marked er estimert basert på industri
og utenrikshandelsstatistikk. Hvis markedet ikke er mettet, så når du bestemmer
markedskapasitet, er det viktig å bestemme den potensielle rekkevidden
kjøpere. Det er viktig å ta hensyn til slike krav fra kjøpere til produktet som:
Utførelse
Pålitelighet i drift
Nyhet og høyt teknisk nivå på produkter
Servicenivå etter salg
Antall og art av andre tjenester levert til kunder
Gunstig forhold mellom innkjøpspris og pris
operasjon.
Kravene til kjøpere for et bestemt produkt kan påvirkes
betydelig påvirkning av gjeldende klima og geografiske forhold
tekniske standarder, vaner, smak hos kjøpere.
Studerer tilbudet
Det er viktig å kvantifisere produktet på lokalt marked, karakter
import og eksport av varer, endring i lagrene.
Betydning har en studie av tilstanden og utviklingstrenden
relevante globale råvaremarkedet. Dette skyldes det faktum at i
under moderne forhold skjer det en ekstremt rask fornyelse og
utvidelse av nomenklaturen og vareutvalget som kommer til
verdensmarkeder, både på grunn av fundamentalt nye, tidligere uutgitte
varer, og gjennom akselerert fornyelse og forbedring
produsert modell basert på de siste prestasjonene innen vitenskap og teknologi.
De viktigste indikatorene som påvirker endringen i tilbudet
varer, er volumet av investeringer i konstruksjon, gjenoppbygging og
modernisering av produksjon, volum av produksjon, mengde forsendelser
varer til forbrukere, varelagre på lageret til produsenten, mellommenn og
muligheten for deres levering til markedet, størrelsen og strukturen på kostnadene for vitenskapelige og
forskningsarbeid, tempoet i produktfornyelsen, etc. I tillegg påvirkes tilbudsvolumet av de generelle økonomiske forholdene for arbeid og handel, som også må tas i betraktning ved prognoser for varetilgang i enkeltmarkeder.
Studerer arbeidsforholdene i et bestemt produktmarked
Sammen med studiet av aktivitetene til firmaer av selgere og firmaer
For kjøpere er det spesielt viktig å analysere handelspraksisen som har utviklet seg i markedet, vilkårene for varebevegelse og distribusjonskanal for varer, juridiske spørsmål, handelsmessige og politiske forhold mv.
Studiet av kommersiell praksis innebærer å finne ut
spesifikke spørsmål om kontraktspraksis som er rådende i markedet,
modellkontrakter utviklet av sammenslutninger av gründere,
utvekslingskontrakter utviklet av utvekslingskomiteer av de største
børser, praksis og betingelser for å drive børshandel, auksjoner i tilfelle
denne formen for handel med varer.
Studiet av betingelsene for bevegelse av varer innebærer valg av type
transport, som først og fremst avhenger av type gods og er basert på
analyse og sammenligning av tariffer og priser for sjø, elv, luft, jernbane,
veitransport. Regler og spesielle
transportbetingelser, regler for levering og lagring av varer. Denne informasjonen gir
muligheten for eksportøren til riktig å sette prisen med levering av varer til
kjøpers ønskede vare. Denne informasjonen lar deg ta
den riktige avgjørelsen om retningen på transportmåten du trenger
skal brukes ved varelevering og identifisere krav til volum, vekt og
produktemballasje.
Og studerer konjunkturen til det utenlandske markedet.
Kretsen av de viktigste importerende landene av disse produktene på markedet.
Studerer situasjonen i importlandet.
Handel og politisk situasjon i importlandet.
Økonomiske parametere for importlandet ( rente,
inflasjon, forbrukerindeks, stat, handelsbalanse)
Arten av utenrikshandelspolitikken.
Eksisterende former og metoder for markedsføring av eksportprodukter, betingelser
1. Basert på artikkel 6 i den føderale loven "On Export Control", lister (lister)
kontrollerte varer og teknologier er godkjent av presidentdekreter
Den russiske føderasjonen etter forslag fra den russiske regjeringen
Føderasjon.
For tiden er slike lister (lister) godkjent av presidentens dekreter
utstyr, spesielle ikke-nukleære materialer og relaterte
teknologier underlagt eksportkontroll” ;
sykdommer (patogener) hos mennesker, dyr og planter, genetisk
modifiserte mikroorganismer, giftstoffer, utstyr og teknologier,
underlagt eksportkontroll»;
materialer og teknologier som kan brukes til å lage
missilvåpen og som det er etablert eksportkontroll for» ;
utstyr og teknologier som kan brukes til å lage
kjemiske våpen og som en eksport for
kontroll" ;
materialer for to bruk og relaterte teknologier,
brukes til kjernefysiske formål, for hvilke
eksportkontroll".
to formål, som kan brukes til å lage
våpen og militært utstyr og i forhold til hvilke
eksportkontroll.
Utenlandske økonomiske transaksjoner med varer med dobbelt bruk,
sørge for deres overføring til utenlandske personer gjennomføres på
på grunnlag av engangs- eller generelle lisenser utstedt av Federal
teknisk service
Prosedyren for beregning av skatt i eksportoperasjoner
I prosessen med gründervirksomhet utfører ofte organisasjoner og individuelle gründere eksportoperasjoner. Staten er interessert i å intensivere utenlandsk økonomisk aktivitet, da dette bidrar til den intensive utviklingen av nasjonaløkonomien og dens integrering i verdensøkonomien. I tillegg er det en tilstrømning av utenlandsk valuta inn i landet, og betalingsbalansen til staten blir bedre. For å støtte forretningsenheter som driver med eksport, bygger staten sin skattepolitikk på en slik måte at det vil være lønnsomt for dem å drive med salg av varer (verk, tjenester) for eksport En av disse fordelene, som er forutsatt av skattelovgivningen til den russiske føderasjonen, er nullmomssatsen. Døm selv hvor lønnsomt det er å utføre eksportoperasjoner hvis skattesatsen på eksportoperasjoner er 0%, og skattyteren har rett til å trekke fra "inngående" merverdiavgift.operasjoner for salg av varer på den russiske føderasjonens territorium. Dette skyldes at eksportavgiftslovgivningen i dag inneholder mange uavklarte problemstillinger som reduserer effekten av å anvende nullsats betydelig. Denne artikkelen er ment å hjelpe eksporterende forretningsenheter i spørsmål om skattlegging av merverdiavgift på eksport av varer. Først, la oss finne ut hva eksport er. La oss gå til dokumentene som regulerer utenlandsk økonomisk aktivitet i Den russiske føderasjonen. I dag er det den russiske føderasjonens tollkodeks og den føderale loven av 13. oktober 1995 nr. 157-FZ "Om statlig regulering av utenrikshandelsaktiviteter". I henhold til artikkel 2 i den føderale loven: eksport - eksport av varer, verk, tjenester, resultater av intellektuell aktivitet, inkludert eksklusive rettigheter til dem, fra den russiske føderasjonens tollområde i utlandet uten forpliktelse til å gjenimportere. Eksporten registreres i det øyeblikket varene krysser tollgrensen til Den russiske føderasjonen, levering av tjenester og rettigheter til resultatene av intellektuell aktivitet. Eksport av varer skal likestilles med visse kommersielle operasjoner uten eksport av varer fra tollområdet til Den russiske føderasjonen til utlandet, spesielt når en utenlandsk person kjøper varer fra en russisk person og overfører dem til en annen russisk person for bearbeiding og senere eksport av bearbeidede varer i utlandet; Artikkel 97 i den russiske føderasjonens tollkodeks gir en nesten identisk definisjon: Eksport av varer - et tollregime der varer eksporteres utenfor tollområdet til Den russiske føderasjonen uten forpliktelse til å importere dem til dette territoriet. Derfor, hvis det under salg av varer er en reell kryssing av grensen til Den russiske føderasjonen (uten forpliktelse til å gjenimportere), vil en slik operasjon bli anerkjent som salg av varer for eksport. Ved å analysere kapittel 21 "Merverdiavgift", som regulerer beregning og betaling av merverdiavgift, kan vi konkludere: i motsetning til salg av varer (verk, tjenester) utenfor Den russiske føderasjonen, under eksportoperasjoner, har skattyteren gjenstand for beskatning, og skattebeløpene presentert for skattyter og betalt av ham når han anskaffer varer (verk, tjenester) på territoriet til Den russiske føderasjonen (det vil si "inngående" merverdiavgift) eller betalt av skattyter ved import av varer til tollområdet i tollregimene for frigjøring til fri omsetning og midlertidig import aksepteres til fradrag. Retten til å anvende nullskattesats på eksportvirksomhet og rett til fradrag for skattyter inntrer imidlertid bare dersom eksporten har faktisk bekreftelse, det vil si at de eksporterte varene faktisk må krysse grensen til den russiske føderasjonen. Faktumet om eksport av varer er bekreftet av tollmyndighetene. I dag er denne prosedyren regulert av ordren fra den russiske føderasjonens statlige tollkomité datert 26. juni 2001 nr. 598 "Ved bekreftelse fra tollmyndighetene på den faktiske eksporten (importen) av varer", ifølge hvilken: Tollmannen som bekreftet faktumet om eksport av varer, i tilfelle innsending av en tolldeklarasjon (kopi), på baksiden, merker "Varen ble eksportert i sin helhet" (hvis varene ikke ble fullstendig eksportert, angi den faktiske mengden av de eksporterte varene, dens navn og kode i henhold til TN VED i Russland) med obligatorisk indikasjon på datoen for den faktiske bevegelsen av varer over tollgrensen til Den russiske føderasjonen og sertifiserer det med et personlig nummerert segl.Merk følgende! Tollmyndighetene i aktivitetsregionen der det er havner (flyplasser) åpne for internasjonal trafikk, eksport av varer som er lagt inn under tollregimet for flytting av forsyninger, faktum om import av varer midlertidig (inntil de relevante endringene er gjort i Ordre fra den russiske føderasjonens statlige tollkomité datert 26. juni 2001 nr. 558 ) bekrefter i samsvar med prosedyren fastsatt i brevet fra den russiske føderasjonens statlige tollkomité datert 11. oktober 2002 nr. 01-06 / 40619 Så, i henhold til paragraf 1 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode: 1. Beskatning utføres med en skattesats på 0 prosent ved salg:1) varer (med unntak av olje, inkludert stabilt gasskondensat, naturgass, som eksporteres til territoriet til medlemslandene i Samveldet av uavhengige stater), eksportert under eksporttollregimet, med forbehold om innsending til skattemyndighetene for dokumentene fastsatt i artikkel 165 i denne koden;2) arbeider (tjenester) direkte knyttet til produksjon og salg av varer spesifisert i første ledd i denne paragraf.Bestemmelsen i dette avsnittet gjelder arbeid (tjenester) for å følge, transportere, laste og laste varer eksportert utenfor territoriet til Den russiske føderasjonen og importert til den russiske føderasjonen, utført av russiske transportører, og annet lignende arbeid (tjenester), samt som arbeid (tjenester) for behandling av varer plassert under tollregimer for behandling av varer i tollområdet og under tollkontroll; Eksportorganisasjoner bruker derfor en momssats på 0 % på alle typer varer beregnet på eksport. De eneste unntakene er olje, gasskondensat, naturgass eksportert til CIS-landene, de beskattes med en sats på 20%. Dessuten, for å bekrefte retten til å bruke 0%-satsen, kreves det obligatorisk innsending av relevante dokumenter til skattemyndighetene (artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode). I tillegg har skattyter rett til å bruke null. sats til verk og tjenester direkte knyttet til produksjon og salg av eksportvarer. Disse inkluderer tjenester for eskortering, transport, lasting og omlasting av varer beregnet for eksport, utført av russiske transportører, og andre lignende verk (tjenester), samt verk (tjenester) for behandling av varer plassert under tollregimene for behandling av varer i tollområdet under tollkontroll. Merk følgende!Hvis en eksportorganisasjon bruker tjenestene til utenlandske transportører, må den styres av kravene i artikkel 161 i den russiske føderasjonens skattekode, som forplikter skattebetalere som er registrert hos skattemyndighetene og bruker tjenestene til skattebetalere - utenlandske personer som er ikke registrert hos skattemyndighetene som skattebetalere, men leverer tjenester på Russlands territorium, beregner, holder tilbake og betaler passende skatt til budsjettet. Det vil si at i dette tilfellet bør den eksporterende organisasjonen fungere som skatteagent for merverdiavgift. Dessuten er skattesatsen som eksportorganisasjonen må holde tilbake skattebeløpet fra inntekten til en utenlandsk person med 20 %. En slik konklusjon følger direkte av ledd 2 i paragraf 1 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode, ifølge hvilken satsen på 0 % bare gjelder transporttjenester som tilbys russiske transportører.Egentlig innebærer en nullskattesats følgende: operasjonen er gjenstand for beskatning, skattesatsen er 0 %, og alle merverdiavgiftsbeløp betalt av eksportøren til sine leverandører og direkte relatert til kostnadene ved produksjon og salg av eksporterte produkter (arbeider, tjenester) kan kreves refusjon over budsjettet.Men som nevnt ovenfor, for at skattyter skal ha rett til å anvende 0%-satsen, må han fremlegge dokumenter til skattemyndigheten i henhold til kravene iht. Artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode: 1. Ved salg av varer fastsatt i første ledd og (eller) ledd 8 i paragraf 1 i artikkel 164 i denne koden, for å bekrefte gyldigheten av anvendelsen av 0 prosent skattesats (eller skattetrekk) og skattefradrag til skattemyndighetene , med mindre annet er bestemt av paragraf 2 og 3 i denne artikkelen, sendes følgende dokumenter:1) en kontrakt (kopi av en kontrakt) mellom en skattyter og en utenlandsk person for levering av varer (lager) utenfor den russiske føderasjonens tollområde. Dersom kontraktene inneholder opplysninger som utgjør en statshemmelighet, i stedet for kopier av kontraktens fulle tekst, et utdrag fra den som inneholder informasjonen som er nødvendig for gjennomføringen av kontrakten. skattekontroll(spesielt informasjon om leveringsbetingelser, vilkår, pris, type produkt);2) en kontoutskrift (kopi av erklæringen) som bekrefter faktisk mottak av utbytte fra en utenlandsk person - kjøperen av de spesifiserte varene (forsyningene) til skattebetalerens konto i en russisk bank.Hvis kontrakten gir oppgjør i kontanter, skal skattyter sende til skattemyndighetene en kontoutskrift (kopi av erklæringen) som bekrefter at skattyter har satt inn beløpene mottatt på sin konto i en russisk bank, samt kopier av kontantkvittering bestillinger som bekrefter faktisk mottak av inntekter fra en utenlandsk person - kjøperen av de spesifiserte varene (rekvisita).I tilfelle at ikke-kreditering av valutainntekter fra salg av varer (verk, tjenester) på den russiske føderasjonens territorium utføres i samsvar med prosedyren fastsatt i lovgivningen i Den russiske føderasjonen valutaregulering og valutakontroll, sender skattyter til skattemyndighetene kroppsdokumenter(deres kopier), som bekrefter retten til ikke-kreditering av valutainntekter på den russiske føderasjonens territorium.I tilfelle av byttehandel (byttetransaksjoner) for utenrikshandel, sender skattyteren til skattemyndighetene dokumenter som bekrefter importen av varer (arbeidsutførelse, levering av tjenester) mottatt under disse transaksjonene til den russiske føderasjonens territorium og deres utsending;3) en lasttolldeklarasjon (dens kopi) med merker fra den russiske tollmyndigheten som frigjorde varene i eksportregimet og den russiske tollmyndigheten i operasjonsregionen der det er et sjekkpunkt gjennom hvilket varene ble eksportert utenfor tollen territoriet til den russiske føderasjonen (heretter referert til som grensetollavdelingen).Ved eksport av varer under tollregimet for eksport med rørledningstransport eller kraftledninger, sendes en fullstendig lasttolldeklarasjon (dens kopi) med merker fra den russiske tollmyndigheten som utførte fortolling av den spesifiserte eksporten av varer.Når varer eksporteres under tollregimet for eksport over grensen til Den russiske føderasjonen med et medlemsland i tollunionen, der tollkontrollen er kansellert, en lasttolldeklarasjon (dens kopi) med notatene fra tollmyndighetene til Den russiske føderasjonen som utførte fortolling av nevnte eksport av varer skal sendes inn.I tilfellene og på den måten som er bestemt av departementet for Den russiske føderasjonen for skatter og avgifter i avtale med Statens tollkomité i Den russiske føderasjonen, ved eksport av visse typer varer, er det tillatt for eksportører å sende inn en tolldeklarasjon ( dens kopi) med merker fra tollmyndigheten som utførte fortolling av de eksporterte varene, og et spesielt register over faktisk eksporterte varer med merker fra grensetollmyndigheten i Den Russiske Føderasjon.Ved eksport av forsyninger fra den russiske føderasjonens territorium i samsvar med tollregimet for flytting av forsyninger, leveres en tolldeklarasjon for forsyninger (dens kopi) med notater fra tollmyndigheten i operasjonsregionen hvor havnen (flyplassen) ) åpen for internasjonal trafikk er plassert, på eksport av forsyninger fra tollområdet til den russiske føderasjonen.4) kopier av transport, frakt og (eller) andre dokumenter med merker fra grensetollmyndighetene som bekrefter eksport av varer utenfor den russiske føderasjonens territorium. Skattyteren kan sende inn hvilke som helst av de oppførte dokumentene, med forbehold om følgende funksjoner.Ved eksport av varer under tollregimet for eksport med skip gjennom havner, skal skattyter sende inn følgende dokumenter til skattemyndighetene for å bekrefte eksport av varer utenfor tollområdet til Den russiske føderasjonen:en kopi av bestillingen for forsendelse av eksporterte varer som angir lossehavnen med merket "Lasting er tillatt" av grensetollene til den russiske føderasjonen;en kopi av konnossementet for transport av de eksporterte varene, der kolonnen "Lossehavn" angir stedet som ligger utenfor den russiske føderasjonens tollområdeVed eksport av varer under tollregimet for eksport over grensen til Den russiske føderasjonen med en stat som er part i tollunionen der tollkontrollen er kansellert, kopier av transport- og forsendelsesdokumenter med merker fra tollmyndigheten i Den russiske føderasjonen som utførte fortolling av nevnte eksport av varer skal fremlegges.Ved eksport av varer under eksportregimet med fly, for å bekrefte eksporten av varer utenfor tollområdet til Den russiske føderasjonen, skal skattyteren sende til skattemyndighetene en kopi av det internasjonale luftfraktbrevet som angir losseplassen utenfor den russiske føderasjonens tollområde.Kopier av transport, frakt og (eller) andre dokumenter som bekrefter eksport av varer utenfor tollområdet til Den russiske føderasjonen kan ikke sendes inn ved eksport av varer under tollregimet for eksport ved rørtransport eller kraftoverføringslinjer.Ved eksport av forsyninger fra den russiske føderasjonens territorium i samsvar med tollregimet for flytting av forsyninger, kopier av transport, frakt eller andre dokumenter som bekrefter eksport av forsyninger fra tollområdet til Den russiske føderasjonen med luft- og sjøfartøy, skip av blandet (elv - sjø) navigasjon tilbys.2. Ved salg av varer fastsatt i underavsnitt 1 eller 8 i paragraf 1 i artikkel 164 i denne kode, gjennom en kommisjonær, advokat eller agent i henhold til en kommisjonsavtale, agentavtale eller agentavtale for å bekrefte gyldigheten av anvendelsen av en 0 prosent skattesats (eller spesifikasjoner for beskatning) og skattefradrag i Følgende dokumenter sendes til skattemyndighetene:1) en provisjonsavtale, en agentavtale eller en agentavtale (kopier av avtaler) mellom en skattyter og en kommisjonær, advokat eller agent;2) en kontrakt (kopi av en kontrakt) av en person som leverer varer for eksport eller leveranser av forsyninger på vegne av en skattyter (i samsvar med en kommisjonsavtale, agentavtale eller agentavtale) med en utenlandsk person for levering av varer ( forsyninger) utenfor tollområdet til Den russiske føderasjonen;3) en kontoutskrift (dets kopi) som bekrefter den faktiske mottakelsen av inntektene fra en utenlandsk person - en kjøper av varer (forsyninger) til kontoen til en skattebetaler eller kommisjonær (advokat, agent) i en russisk bank.Hvis kontrakten sørger for oppgjør i kontanter, sendes en kontoutskrift (deres kopi) til skattemyndigheten, som bekrefter innskuddet av beløpene mottatt av skattebetaleren eller kommisjonæren (advokat, agent) på hans konto i en russisk bank, som samt kopier av inntekt kontantbestillinger, bekrefter faktisk mottak av inntekter fra en utenlandsk person - kjøperen av varer (forsyninger). Hvis ikke-kreditering av valutainntekter fra salg av varer (verk, tjenester) på den russiske føderasjonens territorium utføres i samsvar med prosedyren fastsatt i lovgivningen til den russiske føderasjonen om valutaregulering og valuta kontroll, skal skattyter sende inn dokumenter (kopier av disse) til skattemyndighetene som bekrefter retten til å unnlate å kreditere valutainntekter på den russiske føderasjonens territorium.I tilfelle av utenrikshandel byttehandelsoperasjoner, sender skattyteren til skattemyndighetene dokumenter (kopier av disse) som bekrefter import av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) mottatt under disse operasjonene til den russiske føderasjonens territorium og deres innlegg;4) dokumenter foreskrevet i nr. 3 og 4 i nr. 1 i denne artikkelen. I tillegg kan skattemyndighetene kreve at skattyter fremlegger et komplett sett med dokumenter som bekrefter de faktiske kostnadene som kan tilskrives kostnadene for eksporterte produkter, merverdiavgift som organisasjonen hevder å få tilbakebetalt fra budsjettet.
Denne retten er nedfelt i paragraf 1 i artikkel 31 i den russiske føderasjonens skattekode:
Skatteetaten har rett:1) kreve fra skattyter eller skatteagent dokumenter i de skjemaer som er fastsatt av statlige organer og lokale selvstyreorganer som tjener som grunnlag for beregning og betaling (kildetrekk og overføring) av skatter, samt forklaringer og dokumenter som bekrefter riktigheten av beregningen og rettidigheten av betalingen (trekk og overføring) av skatter;
Prosedyren for momsrefusjon fra budsjettet for eksportvirksomhet
En pakke med støttedokumenter må sendes inn innen 180 dager fra datoen for å plassere varene under eksporttollregimet. Husk at en slik dato regnes som dagen da tollvesenet satte merket "Utgivelse tillatt" på lasttolldeklarasjonen (CCC) (klausul 9 i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode): Dokumentene (deres kopier) referert til i paragraf 1 - 5 i denne artikkelen skal fremlegges av skattytere for å bekrefte gyldigheten av å anvende 0 prosent skattesats ved salg av varer (verk, tjenester) spesifisert i underavsnitt 1 - 3 og 8 i paragraf. 1 i artikkel 164 i denne kode, innen en periode ikke senere enn 180 dager, regnet fra datoen for registrering av de regionale tollmyndighetene av lasttolldeklarasjonen for eksport av varer under tollregimet for eksport eller transitt (tolldeklarasjon for eksport av forsyninger under tollregimet for flytting av forsyninger). I tillegg til disse dokumentene skal skattyter levere til skattekontoret en selvangivelse med en sats på 0 %. Dette kravet er nedfelt i paragraf 10 i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode: Dokumentene det henvises til i denne artikkelen skal fremlegges av skattytere for å rettferdiggjøre anvendelsen av 0 prosent skattesats samtidig med innlevering av selvangivelse. Tilbakebetaling av beløpene for "inngående" merverdiavgift fra eksportbudsjettet gjøres senest tre måneder, regnet fra datoen for innsending av erklæringen med en skattesats på 0% og de nødvendige dokumentene (artikkel 176 i skattelovens skattekode). Russland): Beløpene fastsatt i artikkel 171 i denne koden med hensyn til transaksjoner for salg av varer (verk, tjenester) fastsatt i paragrafene 1-6 og 8 i paragraf 1 i artikkel 164 i denne koden, samt skattebeløpene beregnet og betalt i samsvar med paragraf 6 i artikkel 166 i denne koden, er gjenstand for refusjon ved motregning (refusjon) på grunnlag av en separat skatteerklæring spesifisert i paragraf 6 i artikkel 164 i denne koden, og dokumentene gitt for i artikkel 165 i denne koden.Tilbakebetaling skal skje senest tre måneder fra datoen for innsending av skattepliktige av skatteerklæringen spesifisert i paragraf 6 i artikkel 164 i denne koden og dokumentene fastsatt i artikkel 165 i denne koden. Innenfor perioden fastsatt av skattelovgivningen kontrollerer skattemyndigheten gyldigheten av anvendelsen av 0% skattesats og skattefradrag og tar en avgjørelse:
- for om kompensasjon ved motregning eller tilbakeføring av tilsvarende beløp;
- for avslag (helt eller delvis) av erstatning.
Vedlegg A. Varekostnad pålagt 0 % avgiftssats
Linjekode 930
Siden 180-dagers perioden utløp i oktober, må det belastes merverdiavgift på verdien av sendte varer, og derfor må Vesna LLC i november 2003 gjøre følgende oppføring: Debet 76 Kreditt 68 - 1 000 000 rubler - MVA ble belastet på verdien av en ubekreftet eksportlevering. I tillegg skal det ilegges en bot. Boten vil bli belastet fra 21. mai til selve tidspunktet for innbetaling av skatt til budsjettet. Skatten på ubekreftet eksport av Vesna LLC ble betalt til budsjettet 21. november, den russiske føderasjonens sentralbank i perioden 21. mai til 21. november (185 dager) - 21% per år. Deretter beløpet for straffen som Vesna LLC må betale: 1 000 000 x 21%: 300 x 185 \u003d 129 500 rubler. I dette tilfellet må regnskapsføreren gjøre følgende oppføring: Debet 99 Kreditt 68 - 129 500 rubler - er beløpet på straffen. påløpt. Dette beløpet reduserer ikke skattepliktig inntekt Siden eksporten ikke ble bekreftet, må Vesna LLC levere en erklæring for april til skattekontoret. Kostnaden for en ubekreftet eksportlevering - 5 000 000 rubler, økt med merverdiavgiftsbeløpet, er vist i avsnitt II i erklæringen.
Kapittel II. Beregning av skattebeløpet på transaksjoner ved salg av varer (verk, tjenester), anvendelse av en skattesats på 0 prosent, som den ikke er bekreftet for
Avgiftspliktige gjenstander | Linjekode | Skattegrunnlag (A) | momssats | MVA-beløp (B) |
|
Realisering av varer, arbeider, tjenester - totalt: gjelder også | |||||
Salg av varer eksportert under tollregimet for eksport gjelder også: Til utlandet |
I samme del av erklæringen er også beløpet for skattefradrag angitt:
Forskjellen mellom det påløpte skattebeløpet og skattefradragsbeløpet - 360 000 rubler - må reflekteres av regnskapsføreren til Vesna LLC på siste linje 910 i avsnitt II i en egen selvangivelse. Fra denne linjen overføres den til linje 480 i "vanlig" mva-melding.
Eksemplet ovenfor viser tydelig hvilke handlinger regnskapsføreren bør ta dersom eksportleveransen ikke bekreftes.
Vurder nå alternativet når Vesna LLC etter en viss tid likevel samlet inn hele den nødvendige pakken med dokumenter ...
Dette betyr at på grunnlag av artikkel 176 i den russiske føderasjonens skattekode, kan moms refunderes fra budsjettet.
For å motta skattefradrag, må regnskapsføreren til Vesna LLC sende inn en egen selvangivelse og alle nødvendige dokumenter til skattekontoret i samsvar med artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode. For å tydelig vise hvilke behov skal gjøres, vil vi bruke betingelsene i eksemplet ovenfor, og legge til at Organisasjonen samlet inn det nødvendige settet med dokumenter i februar 2004. Senest 20. mars må Vesna LLC levere en egen selvangivelse til skattekontoret for februar 2004. Kostnaden for en bekreftet eksportlevering - 5 000 000 rubler reflekteres i avsnitt I i erklæringen.
Seksjon I. Beregning av avgiftsbeløpet på transaksjoner ved salg av varer (verk, tjenester), hvor anvendelsen av 0 prosent skattesats er bekreftet
Avgiftspliktige gjenstander | Linjekode | Skattegrunnlag (A) | momssats | MVA-beløp (B) |
|
Realisering av varer, arbeider, tjenester - totalt: | |||||
| gjelder også: | |||||
Salg av varer eksportert til tollregimet for eksport | |||||
| gjelder også: | |||||
Til utlandet | |||||
Følgende merverdiavgiftsbeløp er også angitt i denne delen:
- oppført til leverandører materielle ressurser, arbeider og tjenester brukt i produksjon og salg av eksporterte varer (640 000 rubler);
- betalt fra kostnadene for eksportleveringen (1 000 000 rubler);
- betalt til leverandører og tidligere akseptert for fradrag (640 000 rubler). Dette beløpet reduserer det totale skattefradraget.
| nr. p / s | Skattefradrag for transaksjoner ved salg av varer (verk, tjenester), bruken av skattelinjen til 0 prosentsatsen som er bekreftet | Linjekode | momsbeløp |
| 4 | Skattebeløpet presentert for skattyter og betalt av ham ved anskaffelse av varer (verk, tjenester) brukt til produksjon av eksportvarer, samt varer kjøpt for videresalg for eksport, hvis eksport er dokumentert | 140 | 640 000 |
| gjelder også: | |||
| - til utlandet | 150 | 640 000 | |
| … | … | … | … |
| 22 | Beløpet for tidligere betalt skatt på varer (verk, tjenester) som ikke tidligere er dokumentert anvendelse av 0 prosent avgiftssats | 360 | 1000000 |
| 23 | Skattebeløp som tidligere er akseptert for fradrag på varer (verk, tjenester), for hvilke anvendelsen av 0 prosent skattesats ikke tidligere var dokumentert, og gjenstand for gjenvinning | 370 | 1000000 |
| … | … | … | … |
Etter at skattemyndigheten bestemmer seg for å refundere merverdiavgift, må regnskapsføreren til Vesna LLC gjøre følgende oppføring: Debet 68 Kreditt 76 -1 000 000 rubler. - det tidligere betalte merverdiavgiftsbeløpet på kostnaden for en ubekreftet eksportlevering ble refundert. Så vi har vurdert hvordan merverdiavgiften belastes av eksportorganisasjonen ved salg av varer for eksport.
Beskatning av forskuddsbetalinger knyttet til eksport av varer
Med tanke på spørsmålene om momsbeskatning knyttet til eksportoperasjoner, er det nødvendig å dvele ved prosedyren for regnskapsføring og beskatning av forskuddsbetalinger for eksportoperasjoner. I samsvar med kravene i skattelovgivningen (artikkel 162 i den russiske føderasjonens skattekode) , øker avgiftsgrunnlaget for merverdiavgift med følgende beløp: 1) forskudd eller andre betalinger mottatt på grunn av kommende levering av varer, utførelse av arbeid eller levering av tjenester.Bestemmelsene i dette ledd skal ikke gjelde for forskudd eller andre betalinger mottatt på grunn av kommende levering av varer, utførelse av arbeid, levering av tjenester beskattet med en skattesats på 0 prosent i samsvar med første ledd og femte ledd i artikkel 1. 164 i denne koden, varigheten av produksjonssyklusen er mer enn seks måneder (i henhold til listen og på måten bestemt av regjeringen i Den russiske føderasjonen). Denne bestemmelsen gjelder også forskuddsbetaling knyttet til eksportleveranser. Unntaket er forskuddsbetalinger for eksporterte varer, hvis varighet av produksjonssyklusen overstiger seks måneder. Listen over slike varer er stengt, den bestemmes av dekretet fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 21. august 2001 nr. 602.
Regulering av regjeringen i det russiske forbundet nr. 602 datert 21. august 2001 “Ved godkjenning av prosedyren for å bestemme skattegrunnlaget i beregningen av merverdiavgift for forskudd eller andre betalinger mottatt ved eksportorganisasjoner på grunn av presseleveringstilførselen AV VARER BELASTET MED EN AVGIFTSPROSENT PÅ 0 PROSENT, VARIGHETEN AV PRODUKSJONSSYKLUSSEN SOM ER OVER 6 MÅNEDER, OG LISTE OVER VARER HVOR PRODUKSJONSSYKLUS ER OVER 6 MÅNEDER"
I samsvar med første ledd i paragraf 1 i artikkel 162 skattekode av den russiske føderasjonen Regjeringen i den russiske føderasjonen bestemmer:1. Godkjenn vedlagte:Prosedyren for å bestemme avgiftsgrunnlaget ved beregning av merverdiavgift på forskudd eller andre betalinger mottatt av eksportorganisasjoner på grunn av fremtidige leveranser av varer beskattet med en skattesats på 0 prosent, hvis varighet av produksjonssyklusen er mer enn 6 måneder ;en liste over varer, varigheten av produksjonssyklusen er mer enn 6 måneder.2. Denne forordning trer i kraft en måned etter den offisielle kunngjøringen, men tidligst 1. dag i neste avgiftsperiode for merverdiavgift og gjelder for skatterettslige forhold som oppsto fra 1. januar 2001.Formann for regjeringen i den russiske føderasjonen
M.KASYANOV
Godkjent
REKKEFØLGE
DEFINISJONER AV AVGIFTSGRUNNLAG FOR BEREGNING AV MERVERDISKATTEN FOR FORSKUDD ELLER ANDRE UTBETALINGER MOTTATT AV EKSPORTENDE ORGANISASJONER FOR KOMMENDE LEVERANSER AV VARER AVGIFTET MED EN AVGIFTSFATTE PÅ 0 PROSENT, D PRODUKSJON AV 6 PRODUKSJON
1. Denne prosedyren fastsetter detaljene for fastsettelse av skattegrunnlaget ved beregning av merverdiavgift på forskudd eller andre betalinger mottatt av eksportorganisasjoner på grunn av fremtidige leveranser for eksport av varer beskattet med en skattesats på 0 prosent i samsvar med første ledd i paragraf 1. 1 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode, hvis varighet av produksjonssyklusen er mer enn 6 måneder (heretter referert til som varer), og er underlagt bestemmelsene i artikkel 13 i den føderale loven "Om Vedtakelse av del to av den russiske føderasjonens skattekode og endringer i visse lovverk fra den russiske føderasjonen om skatter ".Denne prosedyren gjelder for russiske juridiske personer som mottok forskudd eller andre betalinger etter 1. januar 2001 på grunn av fremtidige leveranser for eksport av varer av egen produksjon, inkludert i listen over varer, hvis varighet av produksjonssyklusen er mer enn 6 måneder, godkjent av regjeringen i den russiske føderasjonen.2. Forskuddsbetalinger eller andre betalinger mottatt av eksportorganisasjoner på grunn av fremtidige leveranser av varer for eksport er ikke inkludert i avgiftsgrunnlaget for merverdiavgift først etter dokumentasjonsbekreftelse fra eksportorganisasjoner om mottak.3. For å bekrefte mottak av forskudd eller andre betalinger, skal eksportorganisasjonen sende inn til skattemyndigheten samtidig med skatteerklæringen for den aktuelle avgiftsperioden følgende dokumenter:a) en kontrakt (en kopi av kontrakten bekreftet av signaturen til lederen og regnskapsføreren) til eksportorganisasjonen med en utenlandsk person, som gir forskudd eller andre betalinger. Dersom kontrakten inneholder opplysninger som utgjør en statshemmelighet, sendes det et utdrag fra den som inneholder de opplysninger som er nødvendige for skattekontrollen;kontrakt (en kopi av kontrakten bekreftet av signaturen til sjefen og regnskapsføreren) av en organisasjon - kommisjonær eller advokat med en utenlandsk person og en kommisjonsavtale eller byråkontrakt (deres kopier bekreftet av signaturen til lederen og sjefen regnskapsfører for organisasjonen - eksportør) med en organisasjon - kommisjonær eller advokat - i tilfelle leveranser for eksport av varer under en kommisjonsavtale eller en agentavtale;b) en kontoutskrift som bekrefter mottak av forskudd eller andre betalinger fra en utenlandsk person på grunn av kommende leveranser av varer for eksport til kontoen til eksportorganisasjonen i en russisk bank;en kontoutskrift som bekrefter mottak av forskudd eller andre betalinger fra en utenlandsk person på grunn av kommende leveranser av varer for eksport til organisasjonens konto - kommisjonær eller advokat i en russisk bank, og en kontoutskrift som bekrefter overføringen av forskudd eller andre betalinger fra organisasjonens konto - kommisjonær eller advokat til organisasjonens konto - en eksportør i en russisk bank, - i tilfelle leveranser av varer for eksport under en kommisjonsavtale eller en agentavtale;c) et dokument som bekrefter varigheten av produksjonssyklusen for produksjon av varer solgt for eksport (som indikerer deres navn, produksjonstid, TN VED-kode tildelt av Statens tollkomité i Den russiske føderasjonen, navn på eksportorganisasjonen, nummer og dato av kontrakten, i samsvar med hvilken levering til eksport av varer) utstedt av departementet for økonomisk utvikling og handel i Den russiske føderasjonen i avtale med departementet for industri, vitenskap og teknologi i Den russiske føderasjonen, signert av viseministrene og sertifisert ved disse departementenes runde segl. Det spesifiserte dokumentet utstedes innen 2 uker fra datoen for søknaden fra organisasjonen - eksportør.4. Ved levering av varer for eksport for å betale ned gjelden til Den Russiske Føderasjon og det tidligere Sovjetunionen eller for å yte statslån til fremmede stater, skal den eksporterende organisasjonen sende inn til skattemyndigheten samtidig med skatteerklæringen følgende dokumenter :a) en kopi av avtalen mellom regjeringen i den russiske føderasjonen og regjeringen i en fremmed stat om oppgjør av gjelden til den russiske føderasjonen og det tidligere Sovjetunionen eller om levering av varer på grunn av yting av statlige lån til fremmede stater;b) en kopi av avtalen mellom finansdepartementet i Den russiske føderasjonen og eksportorganisasjonen om finansiering av eksport av varer for å betale ned statsgjeld eller gi statslån til utenlandske stater;c) en kontoutskrift som bekrefter mottak av forskudd eller andre betalinger til kontoen til eksportorganisasjonen i en russisk bank på grunn av den kommende leveringen for eksport av varer, hvis varighet av produksjonssyklusen er mer enn 6 måneder, i valutaen til den russiske føderasjonen;d) et dokument som bekrefter varigheten av produksjonssyklusen for fremstilling av varer, fastsatt i underpunkt "c" i nr. 3 i denne prosedyren.5. I tilfelle anvendelsen av skattesatsen på 0 prosent ikke bekreftes i samsvar med den etablerte prosedyren ved salg av varer for eksport, hvis varighet av produksjonssyklusen er mer enn 6 måneder, for betaling av forskudds- eller andre betalinger ble mottatt, disse varene er underlagt merverdiavgift i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter.Godkjent
Dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen
LISTE OVER VARER DER PRODUKSJONSSYKLUS ER OVER 6 MÅNEDER
| TN VED-kode | Navn på produkt |
| 3002 10 100 | Serumimmun (antiserum) |
| 3002 20 000 | Vaksiner for mennesker |
| 8401 | Atomreaktorer; brenselelementer (brenselelementer) ikke bestrålt for atomreaktorer; utstyr og enheter for isotopseparasjon |
| 8402 | Dampkjeler eller andre dampgenererende kjeler (unntatt sentralvarmevannkjeler som også kan produsere lavtrykksdamp); vannkjeler med overheter |
| 8406 | Dampturbiner og andre dampturbiner |
| 8407 10 | Luftfartsmotorer |
| 8407 29 800 0 | Andre skipsfremdriftsanlegg med effekt over 200 kW |
| 8408 10 510 0 - 8408 10 990 0 | Nye marinemotorer, effekt over 200 kW |
| 8410 | Hydroturbiner, vannhjul og regulatorer for dem |
| 8411 11, 8411 12 | Turbojet motorer |
| 8411 22 | Turbopropmotorer med effekt over 1100 kW |
| 8411 81, 8411 82 | Gassturbiner |
| 8411 91 | Deler av turbojet- og turbopropmotorer (bokser med flyenheter (KSA-2, KSA-3, KSA-54), girkasser og generatordrift) |
| 8412 10 | Jetmotorer, unntatt turbojet |
| 8412 80 990 0 | Andre motorer og kraftverk (kun kraftverk og gasspumpestasjoner basert på flymotorer) |
| 8413 81 900 0 | Hovedsirkulasjonspumper for kjernekraftanlegg |
| 8414 59 300 0, 8414 59 500 0 | Aksial- og sentrifugalvifter |
| 8417 10 000 0 | Ovner og kamre for steking, smelting eller annen varmebehandling av pyrittmalm eller metallmalm |
| 8419 50 | Varmevekslere |
| 8419 90 800 9 | Andre deler av varmevekslerenheter (innebygde deler for hydraulisk lagring av automatiskbeskyttelse (ECCS)) |
| 8428 90 980 0 | Lasteutstyr (unntatt kraner) for masovner og andre industrielle ovner; smiing manipulatorer |
| 8429 52 100 0 | Beltemaskiner i full rotasjon |
| 8430 41 000 0, 8430 49 000 0 | Andre bore- eller styremaskiner |
| 8439 10 000 0 | Utstyr for produksjon av papirmasse fra fibrøse cellulosematerialer (kun linjer for trepreparering og masseforberedende utstyr med en kapasitet på 15 tonn / dag og over; komplette linjer for produksjon av flis med en kapasitet på 30 m3 / time og over; matlagingenkelt- og flerrørsanlegg for produksjonenmasse med en kapasitet på 15 tonn / dag og over) |
| 8439 20 000 0 | Utstyr for produksjon av papir eller papp (kun komplett, papir, papp og tørketromlermed en kapasitet på 15 tonn / dag og over; linjer langsproduksjon av bølgepapp og limt pappmed en kapasitet på 20 millioner m/år og over) |
| 8454 10 000 0 | Omformere |
| 8454 20 000 0 | støperiøser |
| 8454 30 | støperimaskiner |
| 8455 21 000, 8455 22 000 | Varme og kalde valseverk,kombinerte varmvalse- og kaldvalseverk |
| 8455 30 310 0, 8455 30 390 0 | Stålsmidde arbeidsruller for varme ogkaldvalsing, reserveruller for varme ogkaldrulling |
| 8457 | Maskineringssentre, modulære enkeltstasjons- og multistasjonsmaskiner, for metallbearbeiding |
| 8458 11 | Dreiebenker (inkludert multi-purpose dreiebenker) metallskjærende horisontal med numerisk kontroll |
| 8458 19 400 0 | Dreiebenker |
| 8458 91 | Andre dreiebenker med numerisk kontroll |
| 8459 31 000 0 | Andre bore- og fresemaskiner med numerisk styring |
| 8459 40 | Andre kjedelige maskiner |
| 8459 61 | Andre fresemaskiner med numerisk styring |
| 8459 69 900 0 | Lengdegående fresemaskiner |
| 8459 70 00 | Andre trådskjæremaskiner |
| 8460 11 000 0 | Overflateslipemaskiner med posisjoneringsnøyaktighet på enhver akse på minst 0,01 mm med numerisk kontroll |
| 8460 21 110 0 | Innvendige slipemaskiner for sliping av sylindriske overflater med numerisk styring |
| 8461 90 000 0 | Lengdehøvelmaskiner |
| 8461 40 | Maskiner for skjæring av tannhjul, tannhjulsliping eller etterbehandling av tannhjul |
| 8462 10 | Smi- eller stemplingsmaskiner (inkludertpresser) og hammere |
| 8462 21 | Bøye-, kantbøynings-, rettemaskiner (inkludert presser) med numerisk kontroll |
| 8462 31 000 0 | Mekanisk saks (inkludert presser), unntatt kombinert stansing og napping med numerisk kontroll |
| 8462 91 | Hydrauliske presser |
| 8474 10 000 0 | Maskiner for sortering, sikting, separering eller vask |
| 8474 20 | Maskiner for knusing eller sliping |
| 8474 80 902 0 | Andre maskiner for byggebransjenmaterial- og byggeindustrien, inkludert utstyr for fremstilling av sement og sandbyggeprodukter ved vibrokompresjon |
| 8501 34 | DC-motorer og generatorer over 375 kW |
| 8501 53 | Flerfase AC-motorer med effekt over 75 kW |
| 8501 63, 8501 64 000 0 | Vekselstrømsgeneratorer (synkrone generatorer) med en effekt på mer enn 375 kV |
| 8502 39 910 0 | Turbingeneratorer med en kapasitet på mer enn 30 MW |
| 8502 39 990 0 | Hydrogeneratorer med en kapasitet på mer enn 500 kW |
| 8504 22 -8504 23 000 0 | Transformatorer med flytende dielektrisk kraftover 650 kVA |
| 8504 34 000 0 | Andre transformatorer med kapasitet over 500 kVA |
| 8505 90 100 0, 8505 90 900 0 | Elektromagneter for partikkelakseleratorer ogpartikkelanalysatorer og deres deler |
| 8526 | Radarutstyr, radionavigasjon og fjernstyrt radioutstyr |
| 8535 21 000 0 | Elektrisk utstyr for å bytte eller beskytte elektriske kretser eller for å kobles til elektriske kretser (kun maskinvaregeneratorsett for spenninger mindre enn 72,5 kV, individuelt utformet, trepolet, veier ca. 50 tonn, bestående av fem transformatorer, en jordingsbryter, skillebrytere) |
| 8537 20 990 0 | Komplett bryteranlegg med SF6-isolasjon for spenning over 110 kV (individuell versjon, bestående av treceller med mer enn fem transformatorer,styreskap, dimensjoner ca. 2,5 x 6 x 2 m) |
| 8543 19 000 0, 8543 90 800 0 | Andre partikkelakseleratorer og deler derav |
| 8546 90 900 0 | Elektriske isolatorer av alle materialer (kun høyspenningsgjennomføringer for spenninger over220 kV, - isolatorer av individuell design,monolittisk, mer enn 10 m lang, med en diameter på mer1m) |
| 8601 10 000 0 | Jernbanelokomotiver drevet avekstern strømkilde |
| 8602 10 000 0 | Diesellokomotiv (diesel - elektrisk) |
| 8603 10 000 0 | Elektriske tog (biler sammen medpassasjervogner) som opererer fra en ekstern strømkilde |
| 8603 90 000 0 | Diesel - tog (inneholder to lokomotiver med personbiler) |
| 8705 90 900 0 | spesielle motorkjøretøyerandre destinasjoner enn de som brukes til transportandre passasjerer eller last |
| 8710 00 000 0 | Tanker og andre selvgående pansrede stridsvogner, også bevæpnede, og deler dertil |
| 8802 | Andre fly (f.eks. helikoptre, fly); romfartøyer (inkludert satellitter) og suborbitale og romfartøyer, inkludert de som brukes til å tilby oppskytningstjenester |
| 8803 8802 | Deler av flyets kurs |
| 8805 | Startutstyr for flyenheter; dekksbrems eller lignendeenheter; flysimulatorer på bakkenkomposisjon |
| 8901 | Cruiseskip, ekskursjonsskip, ferger, lasteskip, lektere og lignende fartøy for passasjer- eller godstransport |
| 8902 00 | Fiskefartøy; moderskip og andre flytende anlegg for prosessering og konserveringfiskeprodukter |
| 8903 91 100 0 | Fartøy som seiler sjø med eller uten hjelpemotor |
| 8903 92 100 0 | Andre motorbåter og sjøsettinger enn påhengsmotorbåter - sjø |
| 8904 00 | Taubåter og skip - skyvere |
| 8905 | Fyrskip, brannbåter, mudderskip, flytekraner og andre fartøyer for hvilkefarbare kvaliteter er sekundære tilsammenlignet med deres hovedfunksjon; flytebrygger;flytende eller nedsenkede borerigger elleroperasjonelle plattformer |
| 8906 00 | Andre skip, inkludert krigsskip og(unntatt redningsfartøy, unntatt robåter og skip 8906 90 910 0) som ikke overstiger 100 kg |
| 9022 14 000 0, 9022 19 000 0 | Røntgenenheter for medisinske,kirurgisk, veterinærbruk og andre |
| 9301 | Militære våpen, unntatt revolvere, pistoler ogvåpen under pos. 9307 |
| 9306 | Bomber, granater, torpedoer, miner, raketter og lignende midler for å utføre kampoperasjoner og deres deler; patroner, annen ammunisjon, prosjektiler og deler dertil, herunder hagl og patronvadder |
Dersom du utfører eksportleveranser av varer som ikke er med på denne listen, må det derfor belastes merverdiavgift på forskuddsbetalingen fra en utenlandsk partner. Samtidig, i samsvar med kravene i klausul 32.2 i metodologiske anbefalinger for anvendelse av kapittel 21 "Merverdiavgift" i den russiske føderasjonens skattekode, godkjent etter ordre fra Skattedepartementet i Den russiske føderasjonen av 20. desember 2000. nr. BG-3-03/447, det belastes merverdiavgift på beløpet av eksportforskuddet omregnet til rubler til valutakursen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen på datoen for mottak av dette forskuddsbetalingen. I dette tilfellet estimert sats fastsatt i paragraf 4 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode brukes: Ved mottak av midler knyttet til betaling for varer (verk, tjenester) fastsatt i artikkel 162 i denne koden, ved kildeskatt av skatteagenter i samsvar med artikkel 161 i denne koden, ved salg av eiendom anskaffet på siden og regnskapsført med skatt i samsvar med paragraf 3 artikkel 154 i denne koden, ved salg av landbruksprodukter og produkter av deres bearbeiding i samsvar med paragraf 4 i artikkel 154 i denne koden, så vel som i andre tilfeller når, i samsvar med denne koden, mengden av skatten må bestemmes etter beregningsmetoden, skattesats er definert som en prosentandel av skattesatsen fastsatt i nr. 2 eller nr. 3 i denne artikkelen til skattegrunnlaget, tatt som 100 og økt med det passende beløpet av skattesatsen. Beløpet for disse betalingene og det estimerte merverdiavgiftsbeløpet må gjenspeiles i linje 120 på ark 06 i erklæringen til en nullsats. Skatten betales inn på budsjettet i generell orden, det vil si frem til den 20. dagen i måneden etter måneden for mottak av midler til oppgjørskontoen til eksportorganisasjonen. Eksempel. LLC "Vesna" mottatt under kontrakten for levering av en sending av varer forhåndsbetaling fra en utenlandsk motpart - 360 000 rubler. totalkostnad kontrakt - 500 000 rubler. Deretter ble varene betalt i sin helhet og retten til å bruke 0% avgiftssats ble bekreftet. For å forenkle eksemplet gjøres oppgjør mellom organisasjoner i rubler. Ved mottak av et forskudd må regnskapsføreren til Vesna LLC gjøre følgende oppføringer: Debet 51 Kreditt 62 - 360 000 rubler - forskuddsbetaling mottatt under kontrakten; Debet 62 Kreditt 68 - 60 000 rubler - MVA tildelt på forskuddsbetaling med refleksjon i betalingserklæringen; Debet 68 Kreditt 51 - 60 000 rubler - MVA betalt Fra forskuddet til budsjettet; Etter å ha mottatt bekreftelse fra skattemyndighetene om retten til å bruke nullsatsen, regnskapsfører må foreta en kontering: Debet 68 Kreditt 62 - 60 000 rubler - fremlagt mva på mottatt forskudd som skal refunderes.
Merverdiavgiftsfradrag for eksport
Så, etter å ha lest det foreslåtte materialet, er du sannsynligvis overbevist om kompleksiteten i prosedyren for å bruke skattefradrag i gjennomføringen av eksportoperasjoner. Faktisk regulerer ikke den russiske føderasjonens skattekode prosedyren for å bruke skattefradrag ved regnskap for varer (verk, tjenester) beregnet (helt eller delvis) for produksjon og salg av eksportprodukter. Dermed må skattebetalerne gå ut fra generelle regler relatert til problemer med merverdiavgiftskompensasjon (artikkel 171 og 172 i den russiske føderasjonens skattekode) Dette gjelder også øyeblikk når det ikke er kjent på forhånd om dette produktet vil bli eksportert eller solgt på hjemmemarkedet. I henhold til paragraf 3 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode: Fradrag av skattebeløpene fastsatt i artikkel 171 i denne koden for transaksjoner for salg av varer (verk, tjenester) spesifisert i paragraf 1 i artikkel 164 i denne koden foretas bare ved innsending til skattemyndighetene av de relevante dokumentene fastsatt i artikkel 165 i denne koden.Skattefradragene fastsatt i denne paragraf skal gjøres på grunnlag av en separat skatteerklæring spesifisert i paragraf 7 i artikkel 164 i denne kode. Skattefradrag for en skattyter er regulert av artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode, ifølge hvilken, hvis en skattyter utfører operasjoner som er underlagt beskatning, har han rett til å trekke fra "inngående skatt" på materialet og produksjonsressurser som brukes til å utføre slike aktiviteter. Det vil si at normene i artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode forplikter skattyteren til å trekke fra skatten betalt til leverandører på varer (verk, tjenester) som senere brukes til eksport. Basert på dette kan flere ordninger anbefales til skattebetalere for akseptere "inngående" merverdiavgift på eksportoperasjoner. Ordning 1. Faktumet om eksport bekreftes innen 180 dager: 1) med forbehold om vilkårene i artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode, godta merverdiavgift for utligning i den generelle erklæringen; 2) etter eksport i gjeldende erklæring, gjenopprette det tidligere krediterte merverdiavgiftsbeløpet; 3) godta MVA for motregning igjen etter bekreftelse av den faktiske eksporten i deklarasjonen med en sats på 0 %, i avsnitt I. Ordning 2. Faktumet om eksport er ikke bekreftet innen 180 dager: 1) trekke fra merverdiavgift på varer, arbeider og tjenester brukt til produksjonsformål, på alminnelig måte, uten å ta hensyn til at en del av de produserte produktene kan eksporteres i fremtiden (i den generelle selvangivelsen); 2) gjenopprette tidligere kreditert merverdiavgiftsbeløp etter eksport til gjeldende deklarasjon (i den generelle skattedeklarasjonen); 3) etter utløpet av 180 dager fra datoen for frigjøring av varer i tollregimet for eksport, i deklarasjonen, som faller på den 181. dagen, reflekter påløpet av merverdiavgift og godta igjen momsen betalt til leverandører for utligning (i erklæringen med en skattesats på 0 %, avsnitt II). Opplegg 3. Etter mottak av dokumenter som bekrefter eksporten, i erklæringen til en skattesats på 0%, seksjon II, for perioden som faller på den 181. dagen fra datoen for frigjøring av varer i det angitte regimet, gjør følgende endringer: 1) redusere avgiftsbeløpet betalt til leverandører i forbindelse med operasjonen for produksjon og salg av varer for eksport; 2) ekskludere data om verdien av varer solgt for eksport, retten til å anvende en nullsats, som det er dokumentert; 3) samtidig med innføringen av disse endringene, send inn en egen selvangivelse med en skattesats på 0 %, der i avsnitt I gjenspeiler det tilsvarende positive skattefradragsbeløpet, verdien av varene solgt for eksport, nullsatsen og skattebeløpet. Ordningene 4,5,6 kan benyttes av skattyter ved mottak av forskudd. Det følger av paragraf 8 i artikkel 171 og paragraf 6 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode at når varer sendes for eksport, er merverdiavgift på forskudd fradragsberettiget. Imidlertid gjenspeiler erklæringen for samme periode verdien av varer sendt for eksport (punkt 6 i artikkel 172 og punkt 9 i artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode). Opplegg 4. Hvis et sett med dokumenter som bekrefter retten til å bruke en nullskattesats samles inn i løpet av forsendelsesperioden, må skattyter:
- i selvangivelsen med en sats på 0 %, i seksjon II, reflektere påløpet av merverdiavgiften på forskuddsbetalingen mottatt;
- i selvangivelsen med en sats på 0 %, i seksjon I, for å reflektere som fradrag skattebeløpet som er betalt fra forskuddsbetalingen mottatt;
- i samme selvangivelse, gjenspeil verdien av de sendte varene, nullsatsen og nullavgiften.
- bruk skjema 1"+";
- i selvangivelsen med en sats på 0 %, for perioden som det siste av de manglende dokumentene er mottatt, i seksjon I, for å reflektere i fradragene skattebeløpet som er betalt fra det mottatte forskuddet.
- bruk trinnene i skjema 2 "+";
- reflektere i sammensetningen av fradragene skattebeløpet betalt fra forskuddet mottatt i selvangivelsen med satsen 0%, som faller på den 181. dagen, i seksjon I;
- bruk trinnene i skjema 3 "+";
- i den endrede erklæringen, ekskluder også merverdiavgiftsmottaket fra det mottatte forskuddet;
- i en egen erklæring med en sats på 0 %, i seksjon I, gjenspeiler merverdiavgiften fra mottatt forskuddsbetaling.
1. Skattesats 0 prosent
Prosedyren for å beregne merverdiavgift - inkludert når du eksporterer produkter, varer, verk og tjenester - er regulert av kapittel 21 i den russiske føderasjonens skattekode.
I samsvar med paragraf 1 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode, ved salg av varer, verk og tjenester for eksport, utføres skatt med en sats på 0 prosent. Det er sant at for å bruke denne satsen, er det nødvendig å sende inn en pakke med dokumenter som bekrefter eksporten til skattekontoret.
La oss være oppmerksomme på at vi ikke snakker om fritak for merverdiavgift på eksportvirksomhet, men om å bruke en sats lik 0 prosent. Ved første øyekast kan det virke som om dette er det samme - 0 prosentsatsen tilsier tross alt at det ikke betales merverdiavgift på eksportoperasjoner (tross alt er ethvert beløp multiplisert med null lik null). Men faktisk gir tilstedeværelsen av en skattesats som sådan – uavhengig av størrelsen – organisasjonen rett til å motta skattefradrag.
Med andre ord, den eksporterende organisasjonen krever ikke en eneste krone av merverdiavgift fra en utenlandsk kjøper, men har rett til å kreve beløpene av "innkommende" merverdiavgift på råvarer, materialer, varer, verk og tjenester knyttet til eksport (f.eks. , transportkostnader) for fradrag.
I samsvar med paragraf 3 i artikkel 153 i den russiske føderasjonens skattekode, konverteres inntekter fra salg av varer (verk, tjenester) for eksport mottatt i utenlandsk valuta til rubler til valutakursen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen. på betalingsdatoen for de sendte varene (arbeid utført, utførte tjenester). I andre tilfeller, ved fastsettelse av skattegrunnlaget, konverteres inntektene til rubler til valutakursen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen på datoen som tilsvarer tidspunktet for fastsettelse av skattegrunnlaget for salg av varer (verk, tjenester, eiendomsrett) etablert av artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode.
Begrunnelse for adgangen til å anvende 0 prosent skattesats - en egen erklæring og en pakke med dokumenter
Som vi allerede har bemerket, for å rettferdiggjøre retten til å bruke 0 prosent skattesats på eksporttransaksjoner, er organisasjonen forpliktet til å sende inn visse dokumenter til skattemyndighetene. Hvilke er regulert av artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode. I tillegg, i henhold til paragraf 6 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode, må en separat skatteerklæring sendes til skattemyndighetene for eksporttransaksjoner.
I henhold til punkt 1 i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode, når du selger ferdige produkter eller varer for eksport, må følgende dokumenter sendes til skattekontoret:
1) en kontrakt (kopi av en kontrakt) mellom en skattyter og en utenlandsk person for levering av varer utenfor den russiske føderasjonens tollområde;
2) en kontoutskrift (kopi av erklæringen) som bekrefter faktisk mottak av utbytte fra en utenlandsk person - kjøperen av de spesifiserte varene til skattebetalerens konto i en russisk bank;
3) en tolldeklarasjon (dens kopi) med notatene fra den russiske tollmyndigheten som frigjorde varene i eksportregimet og grensetolmyndigheten (den russiske tollmyndigheten i operasjonsregionen der det er et sjekkpunkt gjennom hvilket varene ble eksportert utenfor den russiske føderasjonens tollområde);
4) kopier av transport, frakt og (eller) andre dokumenter med merker fra grensetollmyndighetene som bekrefter eksport av varer utenfor den russiske føderasjonens territorium.
I noen situasjoner kan dokumentpakken ovenfor bli endret. Funksjoner ved innsending av dokumenter i noen spesifikke tilfeller er også spesifisert i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode. Så når han utfører utenrikshandel byttehandelsoperasjoner, i stedet for en kontoutskrift, sender skattyteren til skattemyndighetene dokumenter som bekrefter importen av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) mottatt under disse operasjonene til territoriet til skattemyndighetene. Den russiske føderasjonen og deres oppslag. Ved eksport av varer med rørledning eller kraftledninger er det mulig å ikke levere kopier av transport- eller fraktdokumenter. Og i tilfelle eksport gjennom en mellommann, leveres en pakke med dokumenter, foreskrevet i paragraf 2 i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode.
I alle fall må denne pakken med dokumenter sendes til skattekontoret senest 180 dager fra datoen varene ble plassert under eksporttollregimet. Denne perioden er fastsatt i paragraf 9 i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode. Samtidig, i henhold til paragraf 9 i artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode, er tidspunktet for å bestemme skattegrunnlaget for eksportoperasjoner den siste dagen i måneden der hele pakken med dokumenter samles inn.
Den spesifiserte pakken med dokumenter, i samsvar med paragraf 10 i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode, må sendes til skattekontoret sammen med en selvangivelse - og dette er en egen selvangivelse for merverdiavgift med en sats på 0 prosent. Med andre ord, hvis en organisasjon selger produkter eller varer både i Russland og for eksport, sender den inn to separate erklæringer. Formene for erklæringer og prosedyren for å fylle dem ut er for tiden godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 7. november 2006 N 136n.
Fristen for å levere merverdiavgiftsmelding med en sats på 0 prosent er kvartalsvis innen den 20. dagen i måneden etter utløpt avgiftsperiode.
2. Hvis pakken med dokumenter ikke hentes i tide
Paragraf 9 i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode sier også at hvis eksportorganisasjonen ikke kan samle inn og sende inn ovennevnte dokumenter til skatteinspektoratet etter 180 dager fra datoen for frigjøring av varer for eksport av regionale tollmyndigheter, det er forpliktet til å beregne merverdiavgift på eksportoperasjonen med satser på henholdsvis 10 prosent eller 18 prosent, avhengig av hvilken merverdiavgiftssats som skal brukes på varer eksportert for eksport i samsvar med paragrafene 2 og 3 i artikkel 164 i den russiske skatteloven Føderasjon.
Samtidig, i henhold til paragraf 9 i artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode i en slik situasjon, er tidspunktet for å bestemme skattegrunnlaget dagen for forsendelsen. Derfor, hvis pakken med dokumenter ikke blir samlet på den 181. dagen, regnet fra datoen for å plassere varene under tollregimet for eksport, er transaksjoner for salg av disse varene underlagt inkludering i erklæringen med en sats på 0 prosent for avgiftsperioden som dagen for forsendelse av varer faller. Slike forklaringer er også gitt i prosedyren for å fylle ut en momsmelding, godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen av 7. november 2006 N 136n.
Således, hvis den 181. dagen ikke samles inn en komplett pakke med dokumenter, er det nødvendig å sende inn en oppdatert erklæring for måneden da disse varene ble sendt for eksport - og dette var seks måneder siden. Samtidig bør det også tas hensyn til at reviderte erklæringer ikke skal avgis i den form som er gyldig på erklæringstidspunktet, men i den form som var gjeldende i den perioden den reviderte erklæringen gjelder. sendt inn.
For å gjenspeile opplysninger om eksporttransaksjoner der fristen for å hente dokumenter er utløpt, pkt. 3 «Beregning av avgiftsbeløpet på transaksjoner ved salg av varer (verk, tjenester) der 0 prosent avgiftssats ikke er anvendt. bekreftet» av selvangivelsen med en sats på 0 prosent er tiltenkt. For eksempel, hvis varene ble sendt for eksport i mai 2008, utløper fristen for å sende inn dokumenter som bekrefter retten til å bruke 0 prosent avgiftssats i november 2008, og hvis nødvendig pakke dokumenter ikke er innhentet, er det nødvendig å belaste merverdiavgift og vise skattefradrag for dette salget, men ikke i novembererklæringen, men i revidert erklæring til nullsats for mai 2008. Avspeiler de merverdiavgiftsbelagte beløpene, må det også huskes at den "inngående" merverdiavgiften på denne eksporttransaksjonen kan kreves fradrag.
Disse beløpene er også reflektert i punkt 3 i den endrede erklæringen.
Dette betyr imidlertid ikke at retten til å anvende 0 prosentsatsen er tapt for alltid. Hvis organisasjonen senere er i stand til å samle inn en pakke med dokumenter som bekrefter retten til å bruke 0 prosent skattesats, er beløpet for betalt moms fradragsberettiget på den måten som er foreskrevet i artikkel 176 i den russiske føderasjonens skattekode. For å gjøre dette er det nødvendig å inkludere disse operasjonene i erklæringen med en sats på 0 prosent for skatteperioden der hele pakken med dokumenter samles inn. MVA-refusjon på grunnlag av denne erklæringen og dokumentene som er vedlagt den, gjøres senest tre måneder fra datoen for innleveringen. Skattetilsynet kontrollerer i denne perioden gyldigheten av anvendelsen av 0 prosent skattesats og skattefradrag og anvender vedtak om refusjon eller refusjonsavslag. Begrunnet uttalelse om avslaget må avgis senest 10 dager etter at slikt vedtak er fattet, ellers plikter skattemyndigheten å fatte vedtak om refusjon.
Selve momsrefusjonen gjøres i følgende rekkefølge.
1. Hvis en organisasjon har restskatt og straffer på merverdiavgift eller andre skatter og avgifter, eller har gjeld på tildelte skattesanksjoner som er gjenstand for kreditering til det samme budsjettet som refusjonen er gjort fra, er de gjenstand for motregning som et spørsmål om prioritet etter vedtak fra skattemyndigheten. Skattemyndighetene foretar denne motregningen uavhengig og rapporterer det til skattyter innen 10 dager. I dette tilfellet, hvis MVA-restansen oppsto mellom datoen for innlevering av erklæringen og datoen for tilbakebetaling av de relevante MVA-beløpene, og den ikke overstiger beløpet som skal tilbakebetales, belastes ingen straff på restansebeløpet.
2. Hvis organisasjonen ikke har noen restskatt og straffer på merverdiavgift og andre skatter eller gjeld på tildelte skattesanksjoner, skal beløpene som skal tilbakebetales:
- enten krediteres mot løpende betalinger på merverdiavgift eller andre skatter som skal betales til samme budsjett, så vel som på skatter betalt i forbindelse med bevegelse av varer over tollgrensen til Den russiske føderasjonen eller i forbindelse med implementering av verk og tjenester direkte knyttet til produksjon og salg av slike varer, etter avtale med tollmyndighetene,
- eller er gjenstand for tilbakeføring til skattyter på dennes anmodning.
I sistnevnte tilfelle er skattemyndighetene forpliktet til, senest den siste dagen i tremånedersperioden som er tildelt for verifisering og beslutningstaking, å utstede og sende for utførelse til det relevante organet i Federal Treasury en beslutning om retur av merverdiavgiftsbeløp. Federal Treasury er forpliktet til å foreta en tilbakebetaling innen to uker etter å ha mottatt vedtaket fra skattemyndigheten (i tillegg, i tilfelle en slik avgjørelse ikke er mottatt av det relevante organet i Federal Treasury etter syv dager, regnet fra datoen for ved sending av skattemyndigheten, anerkjennes datoen for mottak av en slik avgjørelse som den åttende dagen, regnet fra datoen for sending av en slik avgjørelse fra skattemyndigheten).
Ved overtredelse av ovennevnte frister, belastes det renter av beløpet som skal tilbakeføres til skattyter basert på refinansieringssatsen Sentralbank RF.
3. Anvendelse av skattefradrag
Som vi bemerket ovenfor betyr anvendelsen av 0 prosent sats for eksporttransaksjoner at "inngående" merverdiavgift knyttet til disse transaksjonene kan kreves fradrag.
I henhold til paragraf 3 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode, gjøres slike fradrag på grunnlag av en separat selvangivelse med en sats på 0 prosent, og bare ved innsending av en pakke med dokumenter fastsatt i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode.
Med andre ord er det mulig å presentere merverdiavgift på materialer, varer, verk og tjenester knyttet til gjennomføringen av eksportoperasjoner først etter faktisk eksport og innsamling av alle dokumentene som vi allerede har diskutert ovenfor. I praksis fører dette til noen vanskeligheter.
For det første, hvis en organisasjon krevde merverdiavgift betalt til leverandører av varer for fradrag umiddelbart etter å ha betalt for disse varene - for eksempel hvis den ikke hadde til hensikt å selge dem for eksport - og deretter fortsatt sender disse varene for eksport, må den få tilbake de tilsvarende varene merverdiavgiftsbeløp som kan tilskrives varer sendt til eksport. Disse beløpene er vist på linje 170 i pkt. 2.1 i den "vanlige" merverdiavgiftsmeldingen for den måneden salget av varer for eksport fant sted. Og selv om kapittel 21 i den russiske føderasjonens skattekode ikke direkte spesifiserer tidspunktet for tilbakebetaling av merverdiavgift i en slik situasjon, forklarte brevet fra Russlands finansdepartementet datert 11. november 2004 nr. 03-04-08-117 at dette skal skje senest i den avgiftsperioden der tolldeklarasjon for eksport. Og etter å ha bekreftet retten til å anvende 0 prosent sats, vil disse merverdiavgiftsbeløpene igjen bli presentert for fradrag, men de vil allerede reflekteres i merverdiavgiftsmeldingen for virksomhet beskattet med 0 prosent skattesats, og for den måneden den fullstendige pakke med dokumenter samles, foreskrevet i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode.
For det andre, hvis en organisasjon samtidig selger produkter (varer) både i Russland og for eksport, vil den måtte føre separate registreringer av "innkommende" merverdiavgift. Samtidig er ikke prosedyren for gjennomføringen av den i forhold til eksporttransaksjoner foreskrevet i skatteloven (i paragraf 4 i artikkel 149 og paragraf 4 i artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode snakker vi om separat regnskapsføring for transaksjoner som er pålagt og ikke momspliktige, som ikke finner sted i I vårt tilfelle, når alt kommer til alt, ved eksport, snakker vi om gjennomføring av merverdiavgiftspliktige operasjoner med en sats på 0 prosent). Imidlertid sier paragraf 10 i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode at prosedyren for å bestemme beløpet for merverdiavgift knyttet til varer (verk, tjenester), Eiendoms rettigheter kjøpt for produksjon og (eller) salg av varer (verk, tjenester), hvis salg beskattes med en skattesats på 0 prosent, må fastsettes av skattyters regnskapsprinsipp for skattemessige formål.
Derfor, for å sikre riktig utfylling av selvangivelser og implementering av momsberegninger i forbindelse med gjennomføring av eksportoperasjoner, bør organisasjonen selvstendig utvikle og fastsette i sin regnskapspolicy prosedyren for separat regnskapsføring av momsbeløp for innkjøpte råvarer , varer, verk og tjenester. Samtidig er det mulig å fordele "inngående" merverdiavgift ikke bare i forhold til inntektene, men også i forhold til kostnadene solgte produkter, kostnad for kjøpte varer eller annen base.
Dersom eksportkontrakten gir forskuddsbetaling
I samsvar med paragraf 9 i artikkel 154 i den russiske føderasjonens skattekode, er betalingsbeløpene (hele eller delvise) mottatt på grunn av kommende leveranser av varer beskattet med en skattesats på 0 prosent ikke inkludert i skattegrunnlaget inntil skattegrunnlaget er fastsatt på den måten som er foreskrevet i skattelovens artikkel 167. RF-kode. Husk at i henhold til paragraf 9 i artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode, er tidspunktet for å bestemme skattegrunnlaget for eksportoperasjoner den siste dagen i måneden der hele pakken med dokumenter samles inn.
Det kreves derfor foreløpig ikke merverdiavgift på beløpene som mottas fra utenlandske kjøpere.
4. Funksjoner ved beregning av merverdiavgift ved eksport av verk og tjenester
For eksport av verk og tjenester gjelder samme regler som for eksport av varer. Spesielt, i samsvar med paragraf 1 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode, ved salg av tjenester knyttet til produksjon og salg av varer for eksport, inkl. med eskorte, transport, lasting, omlasting av eksporterte og importerte varer, samt i levering av tjenester for internasjonal transport av passasjerer og bagasje, ved utførelse av arbeid i det ytre rom, ved salg av varer og tjenester til diplomatiske oppdrag og deres personell og utførelsen av visse andre arbeider og tjenester på eksportavgift på 0 prosent gjelder.
For å bekrefte retten til å bruke 0-prosentsatsen når du utfører arbeid eller yter tjenester spesifisert i paragraf 1 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode, er det nødvendig å sende inn dokumenter, listen over disse for hver type tjeneste og arbeid er etablert i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode. Som vi allerede har bemerket, hvis pakken med dokumenter ikke blir hentet på den 181. dagen, regnet fra datoen varene er plassert under tollregimet for eksport, er transaksjoner for salg av disse varene underlagt inkludering i deklarasjonen på en sats på 0 prosent for avgiftsperioden som dagen for forsendelse av varer faller. Ved implementering av arbeider (tjenester) - spesielt de som er fastsatt i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode - i en slik situasjon, må det tas i betraktning at forsendelsesdagen vil bli vurdert den dagen arbeidet utføres (tjenester leveres).
I tilfelle en organisasjon mottar forskudd på grunn av utførelse av arbeid eller levering av tjenester for eksport, er den forpliktet til å betale merverdiavgift - det samme som ved eksport av varer. Unntakene er tilfeller av mottak av forskudd på grunn av den kommende ytelsen for eksport av verk eller tjenester inkludert i Listen over arbeider (tjenester) utført (utført) direkte i det ytre rom, samt i gjennomføringen av et kompleks av forberedende grunn. verk (tjenester), teknologisk bestemt og uløselig knyttet til utførelse av verk (levering av tjenester) direkte i det ytre rom, varigheten av produksjonssyklusen for ytelsen (leveringen) som er mer enn seks måneder, godkjent ved dekret fra regjeringen av den russiske føderasjonen av 16. juli 2003 nr. 432.
Når du utfører arbeid eller yter tjenester i henhold til en kontrakt med utenlandske kunder, er det nødvendig å være spesielt oppmerksom på hva som er stedet for gjennomføring av disse arbeidene eller tjenestene. Tross alt, hvis den russiske føderasjonens territorium er anerkjent som stedet for utførelse av arbeid eller levering av tjenester, må de være underlagt merverdiavgift på den generelt etablerte måten - dvs. med en rate på 18 prosent (eller med en rate på 10 prosent, avhengig av type tjeneste).
For å bestemme salgsstedet for verk eller tjenester, er det nødvendig å studere artikkel 148 i den russiske føderasjonens skattekode.
I henhold til punkt 1 i denne artikkelen er den russiske føderasjonens territorium anerkjent som et sted for salg av verk eller tjenester i følgende tilfeller:
1) hvis arbeidene (tjenestene) er direkte knyttet til løsøre(med unntak av fly, sjøfartøy og innlandsnavigasjonsfartøy, samt romobjekter) lokalisert på den russiske føderasjonens territorium - for eksempel hvis vi snakker om konstruksjon, installasjon, konstruksjon og montering, reparasjon, restaureringsarbeid eller landskapsarbeid på gjenstander som eies av utlendinger, men som ligger på den russiske føderasjonens territorium;
2) hvis arbeidene (tjenestene) er relatert til løsøre som ligger på den russiske føderasjonens territorium (for eksempel hvis vi snakker om å reparere en bil til en utenlandsk statsborger under hans reise til Russland);
3) hvis tjenester faktisk leveres på den russiske føderasjonens territorium innen kultur, kunst, utdanning, kroppsøving, turisme, rekreasjon og sport (for eksempel hvis utlendinger kom til et russisk sanatorium eller feriehus og betalte for kuponger i utenlandsk valuta);
4) hvis kjøperen av verk (tjenester) opererer på den russiske føderasjonens territorium - for eksempel hvis kunden er et permanent representasjonskontor eller en filial av en utenlandsk organisasjon i Russland, gjelder dette prinsippet for tjenester for salg av patenter , lisenser, opphavsrettigheter, rådgivning, juridiske tjenester, regnskap, reklametjenester, FoU og visse andre verk og tjenester;
5) hvis virksomheten til organisasjonen eller individuell entreprenør som utfører arbeid (ytere tjenester) utføres på territoriet til den russiske føderasjonen (når det gjelder utførelse av arbeid eller levering av tjenester som ikke er gitt av prinsippene ovenfor).
I samsvar med paragraf 4 i artikkel 148 i den russiske føderasjonens skattekode, er dokumenter som bekrefter arbeidsstedet (ytelse av tjenester):
1) en kontrakt inngått med utenlandske eller russiske personer;
2) dokumenter som bekrefter det faktum at arbeidet utføres (ytelse av tjenester) - for eksempel en handling om aksept av arbeid eller tjenester.
5. Funksjoner ved beregning av særavgifter for eksport av ferdige produkter og varer
Spesifisitet ved eksport av avgiftsbelagte varer
Organisasjoner som driver med eksportvirksomhet med alkohol, alkoholholdige og alkoholholdige produkter, øl, tobakksprodukter, biler og motorsykler, bensin og motoroljer - med andre ord, med varer anerkjent som avgiftsbelagte i samsvar med artikkel 181 i den russiske skatteloven Føderasjon - må være spesielt oppmerksom på kapittel 22 Skattekodeks i Den russiske føderasjonen.
I samsvar med punkt 4 i nr. 1 i artikkel 183 i den russiske føderasjonens skattekodeks, salg av avgiftsbelagte varer plassert under tollregimet for eksport utenfor Den russiske føderasjonens territorium (med hensyn til tap innenfor grensene naturlig tap), samt visse transaksjoner med petroleumsprodukter, som senere er plassert under tollregimet for eksport (bestemt i underavsnitt 2, 3 og 4 i paragraf 1 i artikkel 182 i den russiske føderasjonens skattekode) er unntatt fra særavgifter.
Det er sant at for å dra nytte av dette unntaket, er det nødvendig å oppfylle alle kravene fastsatt i artikkel 184 i den russiske føderasjonens skattekode. Spesielt gir denne artikkelen følgende.
1. Generelt er det mulig å ikke betale særavgift ved eksport av avgiftsbelagte varer i samsvar med paragraf 2 i artikkel 184 i den russiske føderasjonens skattekode bare hvis organisasjonen kan sende en bankgaranti eller en bankgaranti til skattekontoret sørger for bankens forpliktelse til å betale avgiftsbeløpet og de tilsvarende straffen i tilfeller av unnlatelse av å gi dette av organisasjonen på måten og vilkårene fastsatt i paragraf 7 i artikkel 198 i den russiske føderasjonens skattekode, dokumenter som bekrefter faktum om eksport av avgiftsbelagte varer, og manglende betaling av særavgift og (eller) straffer.
2. Dersom organisasjonen ikke kan få en slik garanti eller bankgaranti, må den betale særavgiften på eksporttransaksjonen i alminnelig fastsatt rekkefølge - d.v.s. på samme måte som ved salg av avgiftsbelagte varer på den russiske føderasjonens territorium. Riktignok er avgiftsbeløpene betalt på denne måten gjenstand for refusjon på grunnlag av paragraf 3 i artikkel 184 i den russiske føderasjonens skattekode og på den måten som er foreskrevet i artikkel 203 i den russiske føderasjonens skattekode, etter at innsending til skattemyndighetene av dokumenter som bekrefter eksporten av avgiftspliktige varer.
Hvilke dokumenter kreves for å bekrefte eksporten for å få fritak for særavgift?
I samsvar med paragraf 7 i artikkel 198 i den russiske føderasjonens skattekodeks, når du eksporterer avgiftsbelagte varer under tollregimet for eksport utenfor den russiske føderasjonens territorium, for å bekrefte gyldigheten av fritaket fra betaling av særavgift, Eksportorganisasjonen er forpliktet til å sende inn følgende dokumenter til skattetilsynet på registreringsstedet innen 180 dager fra datoen for salg av disse varene:
1) en kontrakt eller en kopi av kontrakten til eksportorganisasjonen med motparten for levering av avgiftsbelagte varer;
2) betalingsdokumenter og en kontoutskrift (kopier derav), som bekrefter den faktiske mottakelsen av inntektene fra salg av avgiftsbelagte varer til en utenlandsk person til kontoen til eksportorganisasjonen i en russisk bank;
3) lasttolldeklarasjonen (deres kopi) med merkene til den russiske tollmyndigheten som frigjorde varene under eksporttollregimet, og grensetolmyndigheten (dvs. den russiske tollmyndigheten i aktivitetsregionen som sjekkpunktet gjennom som de spesifiserte varene ble eksportert er plassert utenfor tollområdet til Den russiske føderasjonen);
4) kopier av transport- eller forsendelsesdokumenter eller andre dokumenter med merker fra de russiske grensetolmyndighetene som bekrefter eksport av varer utenfor tollområdet til Den russiske føderasjonen (og når varer eksporteres under tollregimet for eksport over grensen til Russland Føderasjon med en stat som er part i tollunionen, der tollkontrollen er kansellert, sendes inn kopier av transport- og fraktdokumenter med merker fra den russiske tollmyndigheten som utførte fortolling av den spesifiserte eksporten av varer).
Vær oppmerksom på at vi har gitt en generell liste over dokumenter for en situasjon der en organisasjon eksporterer avgiftspliktige varer som ikke er petroleumsprodukter alene og mottar inntektene direkte fra kjøperen. I praksis er forskjellige spesielle situasjoner mulige, prosedyren for dette er også foreskrevet i paragraf 7 i artikkel 198 i den russiske føderasjonens skattekode. Spesielt dersom eksporten utføres gjennom en mellommann, er det i henhold til første ledd nødvendig å fremlegge en formidleravtale eller en kopi av denne, en kontrakt eller en kopi av kontrakten mellom denne mellommannen og en utenlandsk motpart, og iht. annet ledd, betalingsdokumenter og en kontoutskrift (deres kopier), som bekrefter mottak av provenyet til mellommannens konto. Eller hvis for eksempel eksportprovenyet ikke kom fra en utenlandsk kjøper som det ble inngått kontrakt med, men fra en tredjepart, så i tillegg til betalingsdokumenter og kontoutskrift, kommisjonskontrakter for betaling for varer mellom utenlandske person og organisasjonen som foretok betalingen sendes i tillegg. Og hvis valutainntektene ikke kom inn på organisasjonens utenlandsk valutakonto, men dette skjedde i samsvar med prosedyren foreskrevet av valutalovgivningen i Den russiske føderasjonen, må eksportorganisasjonen sende inn dokumenter (kopier av disse) til skattemyndighetene som bekrefter rett til ikke å kreditere valutainntekter til den russiske føderasjonens territorium. Paragraf 7 i artikkel 198 i den russiske føderasjonens skattekode spesifiserer spesifikt prosedyren for behandling av dokumenter for eksport av avgiftsbelagte varer laget av råvarer levert av kunden, samt for eksport av petroleumsprodukter via rørledning og sjøtransport.
I samsvar med paragraf 8 i artikkel 198 i den russiske føderasjonens skattekode, hvis en organisasjon ikke kan sende inn de ovennevnte dokumentene eller levere dem i et ufullstendig beløp, er den forpliktet til å betale avgift på denne transaksjonen på den måten som er etablert for operasjoner med avgiftsbelagte varer på territoriet til den russiske føderasjonen.
Riktignok, hvis organisasjonen senere er i stand til å gi skattemyndighetene dokumenter (deres kopier) som rettferdiggjør fritak fra beskatning, er de betalte avgiftsbeløpene gjenstand for refusjon til skattyteren på den måten og på betingelsene fastsatt i artikkel 203 i loven. Den russiske føderasjonens skattekode.
Hvordan få skattefradrag
Som vi allerede har funnet ut, hvis en organisasjon ikke var i stand til å få en bankgaranti eller garanti eller samle dokumenter som bekrefter eksporten i tide for å få fritak for særavgift, er den forpliktet til å betale særavgift, men har rett til å refusjon (fradrag).
Hvordan motta dette fradraget foreskrevet i artikkel 203 i den russiske føderasjonens skattekode. I henhold til paragraf 4 i artikkel 203 i den russiske føderasjonens skattekode, må avgiftsbeløp refunderes på grunnlag av dokumentene fastsatt i paragraf 7 i artikkel 198 i den russiske føderasjonens skattekode, listen over disse er gitt ovenfor i denne artikkelen, senest tre måneder fra datoen for innsending av disse dokumentene. Denne fristen gis skattemyndighetene for å verifisere gyldigheten av skattefradrag, og etter denne perioden må skattemyndigheten ta stilling til om det skal tilbakebetales ved motregning eller tilbakebetaling av de aktuelle beløpene, eller å nekte (helt eller delvis) refusjonen.
Ved avslag på refusjon er skattemyndigheten forpliktet til å gi organisasjonen en begrunnet uttalelse innen 10 dager fra datoen for vedtaket. Dersom skattemyndigheten etter tre måneder ikke har truffet vedtak om å nekte eller ikke har forelagt en hensiktsmessig konklusjon til skattyterorganisasjonen, plikter den å fatte vedtak om tilbakebetaling av disse avgiftsbeløpene og underrette skattyter om vedtaket innen 10 dager.
Størrelsen på særavgiften som skal tilbakebetales motregnes først og fremst i organisasjonens gjeld på restskatt og avgifter på særavgifter, samt på andre skatter eller på skattesanksjoner som er tildelt, med forbehold om kreditering til det samme budsjettet som refusjonen skjer fra . Skattemyndighetene foretar denne motregningen uavhengig og rapporterer det til skattyter innen 10 dager. Samtidig, hvis det er en restskatt som er dannet mellom datoen for innlevering av erklæringen og datoen for tilbakebetaling av de relevante beløpene, hvis beløp ikke overstiger beløpet som er gjenstand for tilbakebetaling etter vedtak fra skattemyndigheten, det påløper ingen straff på restbeløpet.
Tretyakova Elena Yurievna
Hovedrevisor for CJSC "AKG INAUDIT". Hovedfagsstudent ved Institutt for regnskap og revisjon, St. Petersburg State University of Economics and Finance. Spesialist i regnskap og beskatning av utenlandsk økonomisk aktivitet.
Hun ble født 1. oktober 1980 i Dresden (DDR). Uteksaminert fra St. Petersburg State University of Economics and Finance i 2003.
I 2006 - 2007 deltok i arbeidet til komiteen for interne revisjonsstandarder ved revisjonskammeret i St. Petersburg.
I henhold til art. 2 i den føderale loven av 8. desember 2003 N 164-FZ "On the Fundamentals of State Regulation of Foreign Trade Activity" eksport av varer er eksport av varer fra den russiske føderasjonens tollområde uten forpliktelse til å gjenimportere. Samtidig forstås varer som løsøre som er gjenstand for utenrikshandel, luftfartøy, sjøfartøy, innlandsfartøy og blandede (elv-sjø) navigasjonsfartøy og romobjekter klassifisert som fast eiendom, samt elektrisk energi og andre typer energi. Kjøretøy brukt under en internasjonal transportavtale regnes ikke som gods.
Hoveddokumentene som regulerer reglene for regnskapsføring av salgstransaksjoner er regnskapsforskriften "Organisasjonens inntekt" (PBU 9/99), forskriften om regnskapsføring "Organisasjonens utgifter" (PBU 10/99). Ved registrering av operasjoner for eksport av varer er det også nødvendig å ta hensyn til kravene i regnskapsforskriften "Regnskap for varelager" (PBU 5/01), regnskapsforskriften "Regnskap for eiendeler og forpliktelser hvis verdi er uttrykt i utenlandsk valuta» (PBU 3/2006).
I henhold til paragraf 2 i PBU 5/01 er varer en del av varelager anskaffet eller mottatt fra andre juridiske eller enkeltpersoner og beregnet for salg.
Overdragelse av eierskap
Inntekter fra salg av varer for eksport innregnes i regnskapet hvis betingelsene oppført i punkt 12 i PBU 9/99 "Organisasjonens inntekt" er oppfylt:
organisasjonen har rett til å motta denne inntekten, som stammer fra en spesifikk kontrakt eller på annen måte bekreftet som passende;
mengden av inntektene kan bestemmes;
det er tillit til at som et resultat av en bestemt operasjon vil det være en økning i de økonomiske fordelene til organisasjonen. Tiltro til at som et resultat av en bestemt transaksjon vil det være en økning i de økonomiske fordelene til organisasjonen, det er hvis organisasjonen mottok en eiendel i betaling eller det ikke er usikkerhet angående mottak av eiendelen;
eiendomsretten (besittelse, bruk og disponering) av produktet (varene) har gått fra organisasjonen til kjøperen eller arbeidet er akseptert av kunden (tjenesten er utført);
kostnadene som påløper eller skal påløpe i forbindelse med denne transaksjonen kan bestemmes.
Disse vilkårene er som regel oppfylt ved overføring av eiendomsretten til varene til kjøperen.
Tidspunktet for overføring av eierskap fra eksportorganisasjonen til den utenlandske kjøperen må være klart definert i utenrikshandelskontrakten. I regnskapet er det på denne datoen at periodisering av inntekter og avskrivning av varekostnaden vil bli reflektert.
Hvis tidspunktet for overføring av eierskap i kontrakten ikke er definert, er det nødvendig å bli veiledet av loven, som er underlagt søknad etter avtale mellom partene i kontrakten. Partenes avtale om valget av loven som skal brukes må uttrykkes direkte eller må definitivt følge av vilkårene i kontrakten eller helheten av omstendighetene i saken (artikkel 1210 i den russiske føderasjonens sivilkode).
Dersom det ikke er enighet om gjeldende lov, skal kontrakten styres av loven i det landet som kontrakten er nærmest knyttet til, nemlig loven i det landet hvor den part som utfører dens hjemsted eller hovedforretningssted. ytelse, som er avgjørende for kontraktens innhold, er lokalisert (med mindre annet følger av loven, kontraktens vilkår eller essens eller helheten i sakens omstendigheter). Spesielt i salgskontrakten er selgeren anerkjent som den parten som utfører ytelsen, noe som er avgjørende for innholdet i kontrakten (artikkel 1211 i den russiske føderasjonens sivilkode).
Dette betyr at i et slikt tilfelle vil bestemmelsene i art. 223, 224 i den russiske føderasjonens sivile lov, ifølge hvilken eierskapet til varene går over til den utenlandske kjøperen fra tidspunktet for overføring av varene, med mindre annet er bestemt i lov eller kontrakt. I dette tilfellet anerkjennes overlevering av en ting til erververen som en overføring, samt levering til transportøren for sending til erververen eller levering til en kommunikasjonsorganisasjon for sending til erververen av ting som er fremmedgjort uten forpliktelse av levering.
I henhold til gjeldende kontoplan reflekteres periodisering av inntekter og avskrivning av varekostnadene i følgende oppføringer:
Dt62 - Kt90 / 1 - inntekter fra salg av varer for eksport er påløpt;
Dt90 / 2 - Kt41, 45 - varekostnaden er avskrevet.
Samtidig, i henhold til PBU 3/2006, må inntektsbeløpet uttrykt i utenlandsk valuta konverteres til rubler til valutakursen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen som er gjeldende på datoen for anerkjennelse av organisasjonens inntekt i utenlandsk valuta. valuta.