Regnskap for langsiktige og kortsiktige lån og kreditter. A. Regnskap for kortsiktige kreditter og mottatt lån Regnskap for kortsiktige banklån og lån
I dette materialet, som fortsetter publikasjonsrekken viet den nye kontoplanen, er en analyse av konto 66 «Beregninger iht. kortsiktige lån og lån" av den nye kontoplanen. Denne kommentaren er utarbeidet av Y.V. Sokolov, doktor i økonomi, nestleder Interdepartemental kommisjon på reform regnskap og rapportering, medlem av Metodologisk råd for regnskap under Russlands finansdepartement, første president for instituttet profesjonelle regnskapsførere Russland, V.V. Patrov, professor i St. Petersburg statlig universitet og N.N. Karzaeva, Ph.D., stedfortreder. Direktør for revisjonstjenesten til Balt-Audit-Expert LLC.
|
Dette skyldes den åpenbare inkonsekvensen til kontoplanens kompilatorer. Delvis finansielle investeringer de har samlet disse investeringene på én konto, og med hensyn til lån og innlån holder de seg til linjen om at innsamlede midler skal fordeles:
- for midler som krever tilbakebetaling innen 12 måneder
- for gjeld over 12 måneder.
Dette er en svært viktig konto der betalinger for mottatte lån reflekteres. Selve lånene er delt inn i kortsiktige (inntil ett år), de føres på konto 66 "Oppgjør for kortsiktige lån og innlån" og langsiktige (over ett år), de reflekteres på konto 67 "Oppgjør til langsiktige lån og lån." Dette er overveiende en passiv konto, men den kan også ha debetsaldo dersom det er betalt mer enn det som burde vært betalt. Ved arbeid med konto 66 "Oppgjør for kortsiktige lån og innlån" kan seks situasjoner være utmerkede:
1. Den tradisjonelle mottakelsen av en kreditt (lån) formaliseres enten ved å sette inn penger eller kreditor (långiver) betaler gjelden til låntakeren, d.v.s. sesjon finner sted. I det første tilfellet debiteres pengekontoer 50 "Kontanter", 51 "Oppgjørskontoer", 52 "Valutakontoer", 55 "Spesielle kontoer i bank", i det andre - oppgjørskontoer, for eksempel 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører ", 76 " Beregninger med forskjellige debitorer og kreditorer.» I alle tilfeller godskrives konto 66 «Oppgjør for kortsiktige lån og innlån».
2. Opptak av lån kan oppnås i form av utstedelse og salg av obligasjoner. Tilgjengelighet av selve obligasjonene (trykt verdipapirer- strenge rapporteringsskjemaer) påvirker ikke balansekontoer, men når de selges, foretas oppføringer:
Debet 50 "Kontanter", 51 "Kontantkontoer"
Det som er nytt i instruksen for bruk av kontoplanen er angivelsen av at lån tatt opp ved utstedelse og plassering av obligasjoner regnskapsføres separat.
Tidligere ble det kun beskrevet ett alternativ for regnskapsføring av plassering av obligasjoner (til en pris som oversteg pålydende). I nye instruksjoner Det andre alternativet er også gitt - når obligasjoner plasseres til en pris under pålydende verdi.
Hvis obligasjonene selges til pari, oppstår det ingen problemer, og oppføringen ovenfor anses som tilstrekkelig. Hvis det ikke er et slikt samsvar, vises litt forskjellige poster. Dersom en obligasjon selges til en pris over pålydende, reflekteres differansen på konto 98.1 "Inntekt mottatt for fremtidige perioder" og videre må denne differansen avskrives gjennom hele obligasjonens sirkulasjonsperiode, for hvilken konto 98.1 " Mottatt inntekt for fremtidige perioder” debiteres perioder” og konto 91.1 “Andre inntekter” godskrives.
Dersom en obligasjon selges til en pris under pålydende verdi, blir differansen mellom salgsprisen og pålydende på obligasjonene lagt jevnt over obligasjonens sirkulasjonsperiode. I dette tilfellet godskrives konto 66 «Oppgjør for kortsiktige lån og innlån» og konto 91.2 «Andre utgifter» belastes.
3. Opptak av lån og lån er nesten alltid ledsaget av betaling av renter. Du må betale for alt, kun osten i musefellen er gratis. Trekk dobbel inngang Det bør erkjennes at når du mottar en kreditt (lån), reflekteres bare beløpet av denne kreditten (lånet), mens den reelle gjeldsbeløpet er større, noen ganger betydelig større, enn lånet mottatt på grunn av renter.
Regnskapsførere fant en utvei ved å påløpe tilleggsrenter etter utløpet av rapporteringsperioden de forholder seg til, dvs. hver tilbys rapporteringsperiode lage notater:
Debet 91.2 "Andre utgifter"
Kreditt 66 "Oppgjør for kortsiktige lån og innlån"
Denne tilnærmingen til å reflektere påløpte renter på lån og kreditter samsvarer med kravene i PBU 15/01: "Gjelden på lån og kreditter mottatt vises under hensyntagen til rentene som forfaller ved slutten av rapporteringsperioden i samsvar med vilkårene i avtaler."
I henhold til regnskapsforskriftens paragraf 12 «Regnskapsføring av lån og kreditter og kostnadene ved å betjene dem» (PBU 15/01) er kostnadene ved mottatte lån og kreditter driftskostnader for den rapporteringsperioden de faktisk har oppstått, uavhengig av betaling. Men for det første regnes ikke alle kostnader for mottatte lån og kreditter som driftsutgifter, dvs. tas med i konto 91 «Andre inntekter og utgifter». Hvis lån og kreditter mottas og brukes til å opprette en investeringseiendel eller til forskuddsbetaling materielle eiendeler, arbeider, tjenester, kostnader forbundet med å få disse lånene og låneopptakene er ikke regnet som en del av driftsutgiftene. For det andre inkluderer kostnadene forbundet med å skaffe og bruke lån og kreditter:
- renter som skal betales til långivere og kreditorer på lån og kreditter mottatt fra dem;
- renter, rabatt på obligasjoner som forfaller;
- forskjellen mellom beløpet spesifisert i vekselen og beløpet kontanter eller kontantekvivalenter som faktisk ble mottatt ved plassering av denne vekselen;
- kurs og totale forskjeller knyttet til renter på lån og kreditter mottatt og uttrykt i utenlandsk valuta eller konvensjonelle pengeenheter, dannet fra det øyeblikket renter påløper i henhold til vilkårene i avtalen til deres faktiske tilbakebetaling (overføring);
- utgifter til juridiske og konsulenttjenester;
- utgifter til kopiering og duplisering av arbeid;
- beløp for skatter og avgifter (i tilfeller angitt gjeldende lovverk);
- utgifter til gjennomføring av eksamener;
- utgifter til kommunikasjonstjenester;
- andre kostnader direkte knyttet til innhenting av lån og kreditter, plassering av lånte forpliktelser.
Tilleggskostnader direkte knyttet til innhenting av lån og kreditter kan tidligere regnskapsføres som fordringer med påfølgende innregning i driftskostnader i løpet av nedbetalingstiden for lånte forpliktelser.
Hvis en organisasjon bruker midler fra mottatte lån og kreditter til å foreta forskuddsbetalinger for varelager, andre verdisaker, arbeider, tjenester eller til å utstede forskudd og innskudd mot betalingen, tilskrives kostnadene ved å betjene disse lånene og kredittene av den låntakende organisasjonen til økningen i fordringer generert i forbindelse med forskuddsbetaling og (eller) utstedelse av forskudd og innskudd for de ovennevnte formål (punkt 15 i PBU 15/01). Ved mottak av varer og andre verdisaker av låneorganisasjonen, utførelse av arbeid og levering av tjenester, gjenspeiles ytterligere periodisering av renter og andre utgifter knyttet til betjening av mottatte lån og kreditter i regnskapet i generell prosedyre- med å henføre disse kostnadene til driftsutgiftene til den som låner organisasjonen.
Eksempel
Selskapet mottok et lån på 100 000 rubler. for en periode på 1 år. Renter på lånet - 24 % må påløpe månedlig. Ved mottak av midler ble en forskuddsbetaling på 100 000 rubler umiddelbart overført. To måneder senere mottok selskapet materialer til en verdi av 60 000 rubler fra leverandøren. En annen måned senere ble materialer verdt 40 000 rubler mottatt.
Oppgjørskontoene må gjenspeile beløpet påløpte renter i tre måneder. Dette beløpet vil øke det første estimatet av materialer. Påløpte renter for månedene 4 til 12 skal inkluderes i driftskostnadene.
Renter påløpt i 2 måneder:
100 000 * 24 %: 12 * 2 = 4 000 gni.
Renter påløpt for 1 måned:
100 000 * 24 %: 12 = 2 000 gni.
Renter tildelt materialer mottatt i mengden 60 000 rubler:
4 000: 100 000 * 60 000 = 2 400 rubler.
Renter tildelt materialer mottatt i mengden 40 000 rubler:
4 000 - 2 400 + 2 000 = 3 600 gni.
Følgende posteringer vil bli foretatt i selskapets regnskap:
Debet 60 Kreditt 66 - 4000 rub. - renter påløpt på lånet i 2 måneder;
Debet 10 Kreditt 60 - 2400 rub. - materialer til et beløp på 60 000 rubler ble kapitalisert og rentebeløpet som kan tilskrives de mottatte materialene ble belastet;
Debet 60 Kreditt 66 - 2000 rub. - renter påløpt på lånet i 1 måned;
- Debet 10 Kreditt 60 - 3600 rub. - materialer til et beløp på 40 000 rubler ble kapitalisert og rentebeløpet som kan tilskrives de mottatte materialene ble belastet; Debet 91,2 Kreditt 66 - 2000 rub. - påløpte renter på lånet (månedlig). I henhold til paragraf 25 i PBU 15/01 er kostnader for mottatte lån og kreditter direkte relatert til anskaffelse og (eller) konstruksjon av en investeringseiendel inkludert i den opprinnelige kostnaden for denne eiendelen. "En investeringseiendel er forstått som en eiendomsgjenstand, hvis forberedelse for dens tiltenkte bruk krever betydelig tid" (punkt 12 i PBU 15/01).
- For å inkludere lånekostnader i startkostnaden for en investeringseiendel, må følgende betingelser være oppfylt:
- fremtidig kvittering
- økonomiske fordeler
eller behovet for å ha et investeringsmiddel for organisasjonens ledelsesbehov; påløper utgifter for anskaffelse og (eller) konstruksjon av en investeringseiendel; den faktiske starten av arbeidet knyttet til dannelsen av en investeringseiendel;
Kostnadene for mottatte lån og kreditter utgjør startkostnaden for investeringseiendelen inntil anlegget settes i drift. Fra den første dagen i måneden etter den måneden eiendelen ble akseptert for regnskapsføring som et objekt av anleggsmidler eller et eiendomskompleks (for tilsvarende typer eiendeler som utgjør eiendommen til komplekset), er kostnadene for lån og kreditter inkludert i driftsutgifter.
"Hvis en investeringseiendel ikke er akseptert for regnskapsføring som en gjenstand for anleggsmidler eller et eiendomskompleks (i henhold til de aktuelle eiendelspostene), men arbeidet har startet med det faktisk utgivelse produkter, utførelse av arbeid, levering av tjenester, så opphører inkluderingen av kostnader for innvilgede lån og kreditter i den opprinnelige kostnaden for investeringseiendelen fra den første dagen i måneden etter måneden da den faktiske oppstarten av driften startet" (klausul 31 i PBU 15/01).
4. Nedbetaling av lån skjer ved betaling, vanligvis fra en brukskonto. I dette tilfellet debiteres konto 66 «Oppgjør for kortsiktige lån og innlån» og konto 51 «Løpskonti» krediteres.
Eksempel
Et aksjeselskap solgte obligasjoner for 200 000 rubler, hvis pålydende var 180 000 rubler. Obligasjonenes sirkulasjonsperiode er tolv måneder. Renter på obligasjoner er 3 % per år. Generell ordning poster etter slutten av første kvartal vil se slik ut:
Provenyet fra salget av obligasjoner beløp seg til RUB 200.000. (180 000 rubler - pålydende, 20 000 rubler - overskudd av salgsprisen over pari. Renter på lånet vil være 5 400 rubler):
Debet 51 Kreditt 66 - 180 000 rubler;
Debet 51 Kreditt 98,1 - 20 000 rubler;
Ved slutten av første kvartal påløper renter (RUB 5 400: 4):
Ved utgangen av første kvartal reflekteres inntekter fra overskridelsen av realprisen på obligasjonen over pålydende verdi som kan tilskrives dette kvartalet (20 000 rubler: 4):
Debet 98,1 Kreditt 91,1 - 5000 rub.
Anta nå at inntektene fra salg av obligasjoner utgjorde 180 000 rubler, og deres pålydende var 200 000 rubler. Resten av betingelsene er de samme. Følgende posteringer vil bli foretatt i selskapets regnskap:
Provenyet fra salget av obligasjoner ble kapitalisert (RUB 200 000 - pålydende, RUB 20 000 - overskudd av obligasjoners pålydende verdi over salgsprisen. Renter på lånet er RUB 5 400:
Debet 51 Kreditt 66 - 180 000 rubler;
Ved utgangen av første kvartal beregnes renten:
Debet 91,2 Kreditt 66 - 1 350 rubler;
Ved utgangen av første kvartal reflekteres tap fra pålydende verdi over den faktiske salgsprisen:
5. Regnskapstrekk oppstår i tilfeller når det gjelder bruk av veksler. En organisasjon kan motta penger mot en veksel og deretter gjøres en veldig enkel oppføring:
Debet 51 "Gjeldende kontoer"
Kreditt 66 "Oppgjør for kortsiktige lån og innlån"
I dette tilfellet krediteres de faktisk mottatte pengene på debet av konto 51 "Oppgjørskontoer", og kreditten på konto 66 "Oppgjør for kortsiktige lån og innlån" er beløpet på lånet som er gitt. Siden du alltid skal betale mer på en regning enn du får på den, må denne differansen avskrives som en debet til konto 91/2 “Andre utgifter”.
6. En kreditt- og/eller låneavtale kan inngås enten i utenlandsk valuta eller i konvensjonelle enheter. Ved tilbakebetaling av lånet kan det i dette tilfellet oppstå enten et beløp eller kursdifferanse.
Analytisk regnskapsføring for konto 66 «Oppgjør for kortsiktige lån og innlån» utføres av kredittinstitusjoner og andre långivere, etter type lån og innlån.
I gamle instruksjoner kuttet ble spesifisert analytisk regnskap for kontoer av kortsiktige kreditter og lån - for enkeltlån og nedbetalingstider på lån. Den nye instruksen inneholder ikke denne paragrafen, men dette betyr ikke at regnskapsfører skal avstå fra slik regnskapsføring.
I henhold til bestemmelsene i PBU 15/01 skal analytisk regnskapsføring av lån og kreditter organiseres i sammenheng med akutt og forfalt gjeld. I dette tilfellet forstås hastegjeld som gjeld på mottatte lån og kreditter, hvis tilbakebetalingstid i henhold til avtalevilkårene ikke er kommet eller har blitt forlenget (forlenget) på foreskrevet måte. En gjeld hvis nedbetalingstid er utløpt i henhold til avtalevilkårene, anses som forfalt. Låntakerorganisasjonen er ved utløpet av betalingsperioden forpliktet til å gi overføringen hastegjeld forfalt, som gjøres dagen etter dagen da låntakeren i henhold til låne- og (eller) kredittavtalen ble pålagt å tilbakebetale hovedstolen av gjelden.
Et lån er et forhold der den ene parten (långiveren) overfører penger eller andre ting definert av generiske egenskaper til den andre partens (låntakerens) eierskap, og låntakeren forplikter seg til å returnere det samme beløpet (lånebeløpet) til långiveren. ) eller et like stort antall andre ting mottatt av ham av samme type og kvalitet. Dermed kan både kontanter og materielle eiendeler fungere som lånte midler. Gjenstanden for lånet kan også være utenlandsk valuta og utenlandsk valuta.
Låneavtalen inngås mellom juridiske personer kun skriftlig og anses avsluttet fra øyeblikket av overføring av penger eller andre ting.
Konto 66 «Oppgjør for kortsiktig kreditt og lån» og 67 «Oppgjør for langsiktige kreditter og lån» er ment å oppsummere informasjon om status for oppgjør på mottatt lån. På grunnlag av dem åpnes underkontoer for å registrere mottatte lån:
66-2 «Oppgjør for kortsiktige lån»
67-2 "Oppgjør for langsiktige lån."
Kreditten til disse kontoene reflekterer økningen i gjeld til utlåner ved mottak av midler (verdisaker) fra dem. I dette tilfellet foretas posteringer for kreditering av underkonto 66-2 "Oppgjør for kortsiktige lån", 67-2 "Oppgjør for langsiktige lån" i samsvar med debet av kontoene:
10 "Materialer", 08 "Investeringer i anleggsmidler" og andre - for beløpet av et lån mottatt i form av materielle eiendeler;
50 "Kasse", 51 "Gjeldende konto" - for beløpet av et lån mottatt fra långivere til organisasjonens kasse eller til gjeldende (oppgjørs) konto;
52 "Valutakontoer" - for beløpet av utenlandsk valuta mottatt under låneavtaler til organisasjonens utenlandsk valutakonto.
Opptak av lån i visse tilfeller fastsatt ved lov utføres på grunnlag av tillatelser Nasjonalbanken Republikken Hviterussland er vertskap valutatransaksjoner knyttet til kapitalbevegelser.
Ved mottak av lån i utenlandsk valuta foretas periodisk revaluering leverandørgjeld assosiert med endringer i valutakursen til nasjonalbanken i republikken Hviterussland. Følgende posteringer gjøres i regnskapet:
På debet av underkonto 66-2, 67-2 og på kreditt på konto 97 "Utsatte utgifter" - for mengden negative valutakursdifferanser;
På debet av konto 97 "Fremtidige utgifter" og kreditering av underkonto 66-2, 67-2 - for mengden av den positive valutakursdifferansen.
Långiver har i mange tilfeller rett til å motta renter fra låntaker av lånebeløpet med beløp og måte som er angitt i avtalen, med mindre annet følger av lov.
Renter som skal betales på et kortsiktig lån reflekteres i krediteringen av underkonto 66-2 "Oppgjør på kortsiktige lån", 67-2 "Oppgjør på langsiktige lån" i samsvar med debitering av følgende kontoer:
07 "Installasjonsutstyr", 08 "Investeringer i anleggsmidler" - periodisering av renter på kortsiktige og langsiktige lån mottatt for kapitalinvesteringer;
10 «Materialer», 11 «Dyr for dyrking og oppfôring», 15 «Anskaffelse og anskaffelse av materielle eiendeler», 41 «Varer» - beregning av renter på kortsiktige og langsiktige lån mottatt til kjøp av varelagermidler, før akseptere disse verdiene for regnskapsføring;
91 «Driftsinntekter og -kostnader» - periodisering av renter etter hensyntagen til varelager anskaffet gjennom kortsiktige og langsiktige lån, samt renter på andre lån.
Ved betaling av tidligere påløpte renter føres det som en debet til underkonto 66-2, 67-2 og en kreditering til kontantregnskapskonti.
Låntaker returnerer mottatt lånebeløp til långiver i tide og på den måten låneavtalene foreskriver. Lånebeløpet anses vanligvis som tilbakebetalt når det overføres til utlåner eller de tilsvarende midlene krediteres bankkontoen hans. Bekreftende dokumenter i dette tilfellet er transport- og følgesedler, fakturaer, kontoutskrifter og annet.
Følgende poster er gjort i regnskapsføringen av beløpet på det tilbakebetalte lånet:
på debet av konto 66-2, 67-2 og kreditt av kontantregnskapskontoer - ved tilbakebetaling av et lån tidligere mottatt i den offisielle pengeenhet Republikken Hviterussland eller utenlandsk valuta;
på debet av konto 66-2, 67-2 og kreditering av konto 10 "Material", 41 "Varer" og andre - ved tilbakebetaling av gjeld på et lån som tidligere er mottatt i form av materielle eiendeler.
Ved tilbakebetaling av varelån for produkter av egen produksjon gjøres følgende oppføringer:
Debet av konto 90 "Salg" - Kreditt på konto 43 "Ferdige produkter" - for kostnadene for solgte varer;
Debet av underkonto 66-2, 67-2 - Kreditering av konto 90 "Salg" til salgspriser;
Debet av konto 90 "Salg" - Kreditering av konto 68 "Beregninger for skatter og avgifter" - for beløpet påløpt merverdiavgift.
Å motta ekstra midler for kortsiktig og langsiktige mål organisasjoner kan også ta opp lån ved å utstede og plassere obligasjoner.
Hvis obligasjoner plasseres til en pris som overstiger pålydende, blir følgende posteringer gjort i regnskapet til den utstedende organisasjonen:
på debet av kontantkontoer og kreditering av underkontoer 66-2 eller 67-2 - med den nominelle verdien av solgte obligasjoner;
på debet av kontantkontoer og kreditering av konto 98 "Utsatt inntekt" - med størrelsen på differansen (overskuddet) mellom plasseringsprisen på obligasjoner og deres pålydende.
Differansen ovenfor i løpet av obligasjonsrotasjonsperioden avskrives jevnt fra konto 98 «Utsatt inntekt» til kreditt på konto 91 «Driftsinntekter og -kostnader».
Når obligasjoner plasseres til en pris under pålydende verdi, føres det en oppføring i regnskapet til den utstedende organisasjonen som en debet til kontantregnskapskontoene og en kreditering til underkonto 66-2 eller 67-2 - for kostnadene for obligasjonene til plasseringsprisen.
Differansen mellom obligasjonenes pålydende verdi og deres verdi ved plasseringskursen periodiseres jevnt i løpet av rotasjonsperioden for obligasjonene, noe som gjenspeiler operasjonen på kreditten til underkonto 66-2 eller 67-2 og debet av konto 91 " Driftsinntekter og driftskostnader."
Obligasjoner kan utstedes av juridiske personer kun mot sikkerhet (eiendomspant, bankgaranti, garanti). Sikkerheten kan være fast eiendom og verdipapirer (statspapirer, innskuddsbevis).
Ved tilbakebetaling av et lån tatt opp ved å utstede obligasjoner, føres det en oppføring i organisasjonens regnskap for debitering av underkontoer 66-2, 67-2 og kreditering av kontantkontoer.
Analytisk regnskap for konto 66-2 «Oppgjør for kortsiktige lån» og 67-2 «Oppgjør for langsiktige lån» utføres i oppgaven for analytisk regnskap for oppgjør for lån og lån, skjema nr. 26-APK. Her oppgis informasjon om utlåner, totalbeløpet på lånet i henhold til avtalen, perioden lånet ble mottatt for og renten. For hvert mottatt lån reflekteres informasjon om organisasjonens gjeld ved begynnelsen og slutten av rapporteringsperioden, beløpet for kredittomsetning (beløpet mottatte lån, påløpte renter), samt debetomsetning (tilbakebetaling av hovedstol på lån, interesse). Innføringer gjøres på grunnlag av kontoutskrifter og vedlagt primære dokumenter. Ved mottak av varelån kan oppføringer gjøres på grunnlag av fakturaer, følgesedler og utskriftsark.
I slutten av måneden beregnes resultatene av alle operasjoner i oppgaven og siste linje i oppgaven for hver underkonto overføres til journalbestillingen til skjema nr. 4-APK.
Syntetisk regnskap for kortsiktige og langsiktige lån opprettholdes i journalbestilling nr. 4-APK, hvor det åpnes egne seksjoner for konto 66 «Oppgjør for kortsiktige lån» og 67 «Oppgjør for langsiktige lån». Oppføringer for hver konto gjøres i sammenheng med underkontoer som er åpnet i organisasjonen, og, om nødvendig, i sammenheng med analytiske kontoer basert på erklæringen om analytisk regnskap for beregninger av kreditter og lån, skjema nr. 26-APK. For hver underkonto legges det inn informasjon om saldoene ved begynnelsen og slutten av måneden, kredittomsetningen på kontoene dechiffreres i samsvar med debiteringen av de tilsvarende kontoene, og den totale omsetningen på debeten til debet. tilsvarende underkonto er gitt.
Ved utgangen av måneden beregner journalen summen av kontoene. Før kredittomsetning på kontoer overføres til hovedboken, avstemmes de mot andre regnskapsregistre:
50 "Kasse" - med journalbestillingsskjema nr. 1-APK og så videre;
51 "Valutakonto", 52 "Valutakonti" - med journalrekkefølge av skjema nr. 2-APK.
Andre underkontoer kan åpnes under 66 "Oppgjør for kortsiktige lån" og 67 "Oppgjør for langsiktige lån", for eksempel for å registrere transaksjoner knyttet til mottak og tilbakebetaling av skattefradrag.
Ved mottak skattefradrag(for eksempel for merverdiavgift), det føres en oppføring for beløpet i organisasjonens regnskap i debet av konto 68 "Beregninger for skatter og avgifter" og kreditering av kontoer 66 "Beregninger for kortsiktige lån" eller 67 "Beregninger" for langsiktige lån."
Renter påløpt for bruk av skattefradrag reflekteres i debet av konto 91 «Driftsinntekter og -kostnader» i samsvar med kreditt på konto 66 «Oppgjør for kortsiktige lån» eller 67 «Oppgjør for langsiktige lån».
Ved tilbakebetaling av skattefradrag og renter på denne, belastes konto 66 «Oppgjør for kortsiktige lån» eller 67 «Oppgjør for langsiktige lån» i samsvar med kreditering av kontantregnskapskonti 51 «Driftskonto», 52 «Valuta» kontoer", 55 "Spesielle kontoer i banker."
Utlån er en bevegelse lånekapital- bevegelse av kapital gitt som lån på tilbakebetalingsvilkår mot et gebyr i form av renter. Det objektive behovet for kreditt bestemmes først og fremst av lovene for sirkulasjon av industriell og kommersiell kapital.
Regnskapsføring av kortsiktige lån foretas på passive konti under pkt. 3010 "Kortsiktig banklån", 3020 "Kortsiktige lån mottatt fra organisasjoner som utfører bankvirksomhet uten lisens fra et autorisert organ."
Ytelse av kortsiktige og langsiktige lån gjennomføres i henhold til reglene for organisering av kortsiktige og langsiktige utlån, som er godkjent av nasjonalbanken i Republikken Kasakhstan. Lån er gitt av banker som har offisiell status, som bestemmes av nasjonalbankens beslutning om å åpne en bank og tilgjengeligheten av en lisens til å drive bankvirksomhet. Lån gis til kredittverdige foretak. Kredittverdighet refererer til et foretaks evne til å betale sine gjeldsforpliktelser i sin helhet og i tide. Som et spørsmål om prioritet gis lån til foretak for formål og aktiviteter knyttet til å øke produksjonseffektiviteten, dets vitenskapelige og tekniske nivå, stimulere produksjonen av nye høyeffektive typer produkter, tilby en rekke tjenester til befolkningen, produsere varer for befolkningen og for eksport. Preferanse gis til de klientene som sikrer oppfyllelsen av kontraktsmessige forpliktelser, bankaksjonærer, foretak og organisasjoner som holder sine midler på innskudd og kontoer i denne banken.
Lån gis på kommersiell, kontraktsmessig basis, på vilkår om haste, tilbakebetaling og betaling. Banker utsteder lån innenfor rammen av deres tilgjengelige kredittressurser. Lån utstedes av banken i mangel av forfalt gjeld på tidligere utstedte lån. Bankinstitusjoner viser særlig forsiktighet når de vurderer organisatoriske spørsmål kredittforhold med virksomheter som har lav lønnsomhet, hvor utstedelse av lån er forbundet med økt risiko for banken. Problemer med å utstede lån til ulønnsomme bedrifter, hvis essens er forårsaket av behovet for å møte de sosiale og økonomiske behovene til en bestemt region, bør løses av banker etter en detaljert studie av søknader lokale myndigheter myndigheter eller høyere nivåer. Søknader må angi reelle kilder til tilbakebetaling av banklån. For å få et lån søker et foretak banken med en begrunnet skriftlig søknad, som angir målretningen og lånebeløpet, bruksperioden, tilbakebetalingsbetingelser, samt kort beskrivelse kreditert hendelse og økonomisk effekt fra implementeringen. Søknaden sendes banken av foretak som har søkt banken om lån for første gang eller bruker lån periodevis, har søkt om risikabelt lån, ikke har en bankkonto i denne banken, søk om lån for å gjennomføre en handelstransaksjon.
Foretak som søker banken om et lån for første gang, gir charteret og kopier av inngående dokumenter, forskrifter, leieavtaler, registreringsbevis (sertifikater) og andre dokumenter som bekrefter at kundene er kvalifisert til å motta lån. Uavhengig av om låntaker mottar lån for første gang eller stadig bruker det, avhengig av formålet med å få lånet, bruksperioden, leveres følgende materiell på bankens forespørsel: en mulighetsstudie av aktiviteten som finansieres med beregning av forventede inntekter fra salg av produkter, arbeid, tjenester (forretningsplan), års- og kvartalsregnskap og statistiske rapporter, rapporter vedr. økonomiske resultater, kontoutskrifter åpnet i andre banker, annen rapportering og materiale for fastsettelse økonomisk tilstand og låntakers kredittverdighet; forpliktelser til å sikre rettidig tilbakebetaling av lånet i de former som er akseptert i bankpraksis (sikkerhetsforpliktelse, garanti, kausjon, forsikringsbevis osv.); i tilfeller hvor låntakeren ikke bruker et systematisk lån, mottar et engangslån til kjøp av varer, til betaling av verdisaker i henhold til kontrakter og avtaler, sender han til banken kopier av kontrakter, avtaler og andre dokumenter vedrørende begivenhet som finansieres, fra inntektene som det forventes å tilbakebetale det forespurte lånet.
I tilfeller der bankens kredittansvarlige av en eller annen grunn anser det som umulig å gi lån, trekker han en skriftlig konklusjon om dette og sender den til banksjefen for vurdering. Før konklusjon låneavtale banken er forpliktet til å nøye analysere låntakerens kredittverdighet og studere faktorer som kan føre til manglende tilbakebetaling av lånet; låntakerens omdømme, rettidig tilbakebetaling av tidligere mottatte lån (inkludert fra andre banker), holdning til andre forpliktelser; økonomisk og økonomisk tilstand låntaker, balanselikviditet, brukseffektivitet arbeidskapital og kreditt; låntakers evne til å betale tilbake lånet ved bruk av inntekter fra arrangementet som finansieres, eller fra hans inntekt for øvrig.
Banken utsteder et lån under forutsetning av at låntaker stiller som sikkerhet for rettidig tilbakelevering, under hensyntagen til gebyret for bruken, plikten til å pantsette varelager, produkter og annen eiendom uten pant, som banken i henhold til gjeldende lovgivning, kan tvangsfeste garantier , garantier, forsikringsavtaler for låntakers ansvar for tilbakebetaling av lån eller sikkerheter i andre former akseptert i bankpraksis.
Bankens panterett til låntakers eiendom er formalisert ved en eiendomspantavtale, som gir banken rett til, ved mislighold av avtalen fra skyldnerens side, å få dekket verdi av pantsatt eiendom fortrinnsvis foran andre kreditorer. . En pantsatt forpliktelse gir rett til, dersom låntaker blir erklært insolvent og konkurs, å bruke provenyet fra salget av den pantsatte eiendommen til å betale tilbake lånet. En panteavtale inngås skriftlig uten notarius publicus, med unntak av avtale om pantsetting av boligbygg. En av typene sikkerheter er pantsettelse av varelager som tilhører låntaker eller ferdige produkter etter hvert som den er utgitt. Eiendom som har pengeverdi, herunder verdipapirer, kan stilles som sikkerhet. De pantsatte eiendelene forblir som regel i besittelse av låntakeren, som har rett til å selge eller bearbeide varelagermidlene i sin produksjon, men med forbehold om erstatning av de disponerte eiendelene med andre eiendeler. De pantsatte verdipapirene overføres til banken for oppbevaring etter signering av låneavtalen og returneres til låntaker etter full tilbakebetaling lån og rentebetalinger på den. Dersom skyldneren unnlater å oppfylle forpliktelsen som pantet har sikret, dekkes bankens krav på verdien av pantegodset ved rettsavgjørelse. Ved aksept av eiendom som sikkerhet har banken rett til å kreve sin forsikring på bekostning av låntakeren, spesielt dersom oppbevaringen av pantsatt eiendom ikke ivaretar dens fullstendige sikkerhet. Ved ødeleggelse av pantsatt eiendom, dersom den var forsikret, har banken fortrinnsrett til dekning fra forsikringserstatning. Banken har rett til å få dekning for verdien av eiendommen som er pantsatt av låntaker på den måte som er angitt i avtalen.
Forsikring av låntakerens ansvar for manglende tilbakebetaling av lån utføres i samsvar med loven "om forsikring" i Republikken Kasakhstan. Banken kan selvstendig forsikre lånet utstedt til låntaker ved å inngå en frivillig forsikringsavtale med forsikringsselskapet kredittrisiko. I dette tilfellet kan banken i låneavtalen gi låntaker en tilbakebetaling til banken for beløpet for forsikringsutbetalinger som banken har betalt i henhold til avtalen frivillig forsikring låntakers ansvar for manglende tilbakebetaling av lånet.
Lån utstedes til låntakeren i samsvar med den inngåtte låneavtalen (avtalen), som fastsetter formålet, beløpet og løpetiden på lånet, en liste over dokumenter og hyppigheten av deres levering til banken, skjemaer for verifisering av sikkerheter og tiltenkt bruk lån, prosedyren for å selge den pantsatte eiendommen for å tilbakebetale lånegjelden, innholdet i informasjon gitt til banken for å bekrefte sikkerheten.
Banken inngår avtale om kreditttjeneste låntaker for et år eller en lengre periode i sistnevnte tilfelle utstedes lån på grunnlag av årlig inngåtte kredittavtaler. Vilkårene i kontrakten og kredittavtalen fastsettes individuelt for hver klient. For å bestemme behovet for kredittressurser for kortsiktige utlån, mottar banken i fjerde kvartal året før det planlagte fra det krediterte klientellet estimater av lånebehovet for det kommende året, fordelt på kvartaler og tilgjengeligheten av sin egen frie midler på bankkontoer.
Kortsiktige lån gis basert på omsetningen av de materielle eiendelene som finansieres og dekning av kostnader, og som regel for en periode på ikke mer enn 12 måneder. I noen tilfeller, avhengig av detaljene i produksjonssyklusen, kan det utstedes lån for mer lang sikt, men ikke mer enn to år.
I samsvar med prosedyren og betingelsene for utstedelse og tilbakebetaling av et kortsiktig lån fastsatt i låneavtalen, gir bankens kredittavdeling pålegg om å utstede et lån. Lånet utstedes uavhengig av tilgjengeligheten av midler på låntakerens brukskonto. Et lån ytes som regel på en ikke-kontant måte ved å betale oppgjørsdokumenter fra låntakers lånekonto eller overføre midler til hans brukskonto. Hvis det er nødvendig med oppgjør med innbyggere (for kjøp av husdyr og landbruksprodukter fra befolkningen, etc.), kan kontanter utstedes etter beslutning fra banken.
Det er mulighet for utlån til foretak gjennom spesielle lånekontoer med inntekter kreditert disse kontoene og en andel av bruttoinntekten overført til brukskonto. solgte varer, arbeider og tjenester. Foretak som ikke tillater at omsetningen av sirkulerende lagereiendeler bremser opp og akkumulerer saktegående og bedervede varer, kan krediteres på samme måte.
Ved utlån til store målrettede programmer dersom banken ikke kan tilfredsstille lånesøknad foretak utelukkende på grunn av utilstrekkelige kredittressurser, og avslag på lån er økonomisk ulønnsomt for partene, kan banken utstede et lån i fellesskap med en annen bank på grunnlag av en avtale om å yte et konsortielån.
Finansielt stabile foretak som har et rykte som en pålitelig betaler av sine forpliktelser, kan gis et pålitelig kortsiktig lån på grunnlag av en låneavtale uten å kreve sikkerhet ( blankolån). Gjelden er formalisert som hasteforpliktelser (forpliktelser-ordrer) for bestemte nedbetalingsperioder og regnskapsføres på en egen personlig konto i banken. Trust lån kan utstedes i form av et anfordringslån, hvor det antas at låntakers eiendeler som er investert i lånte midler, kan raskt konverteres til kontanter og overføres til en bankkonto i kortsiktig. Størrelse rente for et lån for denne type lån er etablert etter avtale mellom banken og låntaker i forhold til et risikofylt lån.
Å motta et lån på 5 400 000 tenge er formalisert ved følgende korrespondanse:
- - debet 1030 “Kontanter for løpende bankkontoer»» -- ved mottak av penger til brukskontoen;
- - lån 3010 "Kortsiktige banklån".
Ved tilbakebetaling av lån gjøres følgende oppføring for samme beløp:
- - debet 3010 "Kortsiktige banklån";
Når betaling forfaller, avskriver banken ubetalt lånegjeld til egne analytiske konti under konto 3010 «Kortsiktige banklån», «Utbetalte lån til rett tid» eller «Rullerte lån». I dette tilfellet foretas oppføringer i debet og kreditt på konto 3010 "Kortsiktige banklån". Banken krever renter for bruk av lånet. Påløpte renter på 270 000 tenge reflekterer:
- - debet 7310 "Vedgjøringsutgifter";
- - Lån 3380 "Kortsiktige ytelser skal betales."
Betaling av renter på samme beløp reflekteres:
- - debet 3380 "Kortsiktig godtgjørelse betales";
- - lån 1030 "Kontanter på nåværende bankkontoer."
Ofte kan den normale funksjonen til et foretak ikke klare seg uten lån, siden det er behov for å tiltrekke seg ytterligere arbeidskapital. Et lån eller lån er sum penger, som utstedes på vilkårene for avkastning, hvis periode er tydelig spesifisert og til en viss prosentandel.
Noen ganger kan et lån være av målrettet karakter, noe som utelukker bruken til andre behov i organisasjonen. Avhengig av nedbetalingstid på lånet deles de inn i kortsiktig (hvis lånetiden ikke overstiger 12 måneder) og langsiktig. I denne artikkelen vil vi se på hovedoppføringene for konto 66 - "Beregninger for kortsiktige lån og innlån."
Hvordan vise mottak og retur av kreditt/lånemidler eller varelager i konto 66 posteringer?
For å vise kortsiktig kredittdrift Det benyttes en egen regnskapskonto 66 «Oppgjør for kortsiktige lån og innlån» som viser informasjon om mottak og tilbakebetaling av kortsiktige lån og innlån til foretaket. Konto 66 er passiv, så alle kvitteringer vises som en kreditt til denne kontoen, og tilbakebetaling av gjeld (nedbetaling av lån) vises som en debetkonto.
Analytisk regnskapsføring av kreditttransaksjoner lar deg differensiere informasjon om kilder til lån (kreditter) i henhold til inngåtte avtaler.
Underkontoer 66 kontoer
Funksjoner ved bruk av passiv konto 66 i innlegg
Konto 66 brukes til å regnskapsføre kredittmidler, og ikke bare nasjonale. Så når du mottar et lån i utenlandsk valuta, for å vise dem i regnskap, må de konverteres til rubler, i henhold til den etablerte valutakursen sentralbanken Russland, som er gyldig på datoen for kreditering av utenlandsk valuta.
Mottak av kredittmidler reflekteres i kreditten til konto 66 med debet av kontantkontoer, nemlig:
- (hvis lånet er utstedt i kontanter);
- (ikke-kontant skjema utlån);
- (hvis lånet er utstedt i utenlandsk valuta);
Å få lån eller kreditter medfører en viss andel av kostnadene som selskapet vil møte i fremtiden – disse er renter på lånet, provisjon for forvaltningen og som oppstår ved konvertering av en valuta til en annen. Alle disse utgiftene eller inntektene (dersom kursdifferansen er positiv) tas med som en del av driftskostnadene på konto 91/1 «Andre inntekter og utgifter».
Det kan også være ekstra kostnader knyttet til behandling og mottak av lån, som også er regnet som en del av driftskostnadene, men i eget regnskapsregnskap 60 «Oppgjør med leverandører og entreprenører». Disse kan omfatte juridiske og konsulenttjenester, eksamener, kommunikasjonstjenester og andre utgifter (på debetkonto 91/2, og på kreditt 60).
Nedbetaling av lånemidler, betaling av renter og bankprovisjon vises månedlig i debet av konto 66 i korrespondanse med kontant-, ikke-kontant- eller valutakontoer (50, ).
Det skal bemerkes at konto 66 også kan brukes til å redegjøre for utstedelse og plassering av obligasjoner dersom det ble tatt opp kortsiktige lån med deres hjelp. Dersom obligasjonen er plassert til en pris som er høyere enn pålydende, vil kontoen bli debet, og kontoen vil være 66 og 98 «Utsatt inntekt». Dersom obligasjonen er plassert til en kurs lavere enn den nominelle prisen, legges denne differansen jevnt fra kredit 66 til debet 91. Betalbare renter regnes separat ved følgende kontering: debet 91 og kredit 66.
Tabell over typiske posteringer for konto 66 «Oppgjør for kortsiktige lån og innlån»
D-t | Sett | Ledningsbeskrivelse | Transaksjonsbeløp |
50 ( ,) | 66 | Opptak av et kortsiktig lån i kontanter, til en bruks- eller valutakonto | 100000,00 |
91/1 | 66 | Periodisering av renter og bankprovisjon for bruk av lån | 2000,00 |
66 | 50 ( ,) | Tilbakebetaling av mottatt lån, påløpte renter og bankprovisjon | 102000,00 |
66 | 62 | Nedbetaling av kortsiktige lån med kjøpere for produkter | 50000,00 |
66 | 66 | Nedbetaling av et kortsiktig lån med et nylig utstedt lån | 70000,00 |
66 | 91/1 | Inkludert positive kursdifferanser på et kortsiktig lån i utenlandsk valuta som en del av inntekten | 10000,00 |
60 | 66 | Restrukturering av løpende gjeld til leverandør til en kortsiktig | 150000,00 |
66 | 91 | Innregning i annen inntekt av forfalt gjeld på kortsiktige lån på grunn av foreldelsesfristens utløp | 15000,00 |
41 (10) | 66 | Mottatt varer (materiell) mot en kortsiktig låneavtale | 80000,00 |
91/2 | 60 (76) | Inkludert merkostnader i driftskostnader | 50000,00 |
91/2 | 66 | Periodisering av negativ valutakursdifferanse på kortsiktige utlån i utenlandsk valuta | 10000,00 |
Lånte (tiltrukket) kilder- midler gitt til en organisasjon for midlertidig bruk i en viss periode, hvoretter de returneres til eierne.
Regnskap for lån og innlån
For å redegjøre for kortsiktige banklån i russisk og utenlandsk valuta, brukes konto 66 "Oppgjør for kortsiktige lån og innlån", for regnskap for langsiktige lån - konto 67 "Oppgjør for langsiktige lån og innlån". Passive kontoer, for et lån, gjenspeiler derfor mottak av lån og påløpte renter for betaling reflekterer tilbakebetalingen av lånet og renter på det. I dette tilfellet gjøres følgende regnskapsposter:
- debetkonto 51, 52,
kreditt av kontoer 66, 67 - for å motta kredittmidler; - debetkonto 66, 67,
kreditering av konto 51, 52 - for tilbakebetaling av lån.
For mottatte lån og kreditter vises gjelden under hensyntagen til forfalte renter ved utløpet av rapporteringsperioden.
Avhengig av hvilke formål den ble mottatt i henhold til [, har rentene til betaling sine egne karakteristika når de reflekteres i regnskapet.
Hvis formålet med å tiltrekke kredittmidler er å kjøpe inventar for gjennomføring av lovpålagte aktiviteter, er renter inkludert i kostnadene for produkter (verk, tjenester, i henhold til PBU 10/99 "Organisasjonsutgifter). Renter er skattemessig inkludert i produksjonskostnaden innenfor diskonteringsrenten sentralbanken Russland, økt med tre poeng (for lån mottatt i rubler), eller LIBOR-renten, økt med tre poeng (for lån mottatt i utenlandsk valuta). Nyetablert rente på lån fra Russlands sentralbank kommersielle banker gjelder for nyinngåtte og forlengede kontrakter, samt for tidligere inngåtte kontrakter som legger opp til endring av renten. Ved renteberegning føres det i regnskapet: debetkonto 91 «Andre inntekter og utgifter», kredittkonto 66.
Hvis kredittmidler tiltrukket for anskaffelse av anleggsmidler, immaterielle og anleggsmidler, renter på dem er inkludert i anskaffelseskost frem til det tidspunkt de settes i drift, og det føres i regnskapet for periodisering av renter: debet til konto 08, kreditering til konto 66, 67. Etter igangsetting av objektene, renter på lån tilbakebetales pr egne midler bedrifter, er satt sammen regnskapsføring: belastning av konto 84, kreditering av konto 66, 67. Renter på forfalte lån tilbakebetales også av egne midler.
Eksempel. Selskapet ble innvilget lån til kjøp av varelager 15. september. i mengden 50 000 rubler. med 80 % per år, mens satsen til Russlands sentralbank i denne perioden ble godkjent til 60 %. Det er nødvendig å påløpe renter for bruk av lånet fra 15. september til 30. september (15 dager). Beregningen blir som følger:
- 50 000 * 80: 100: 360 * 15 = 1667 gni.
For skatteformål bør du ta rentebeløpet beregnet med en sats på 60 % + 3 poeng:
- 50 000 * 63: 100: 360 * 15 = 1312,5 gni.
Beregningen av renter i regnskap for bruk av banklån bør utføres separat, for hvilke det er nødvendig å åpne underkontoer til banklånskontoene "Betalbare renter".
Regnskapsføring av lån og målrettet finansiering
Målrettet finansiering og inntekter er en kilde til ytterligere midler mottatt fra industri- og interindustrifond med spesialformål, fra andre organisasjoner, enkeltpersonerå gjennomføre målrettede aktiviteter, for eksempel å utvide sin virksomhet, finansiere forskningsarbeid, dersom det ikke er nok interne ressurser. Disse midlene, i motsetning til kreditter og lån, kan ikke tilbakebetales. Nødvendig tilstand anerkjennelse av mottatte midler som målrettet finansiering er utgifter til midler i henhold til deres tiltenkt formål.
Å gjøre rede for midler målrettet finansiering Det er tiltenkt konto 86 "Målrettet finansiering", som opprettholdes i sammenheng med underkontoer avhengig av type målrettede inntekter. Kontoen er passiv, mottak av målrettet finansiering gjenspeiles i kreditten til kontoen, bruken av midler til det tiltenkte formålet gjenspeiles i debet av kontoen. I dette tilfellet gjøres følgende posteringer i regnskapet:
debitering av alle kontoer som står for eiendoms- og kontantkontoer, samt debitering av konto 76 "Oppgjør med forskjellige debitorer og kreditorer", kreditering av konto 86 - ved mottak av midler;
debet av konto 86, kreditering av konto 20, 26 - ved bruk av midler.