Korzyści, ryzyko i cechy łączenia systemów podatkowych (UTI, usn, osno i inne) dla przedsiębiorców indywidualnych i spółek LLC. Oddzielna księgowość wydatków i podatku VAT dla UTII i dochodu podstawowego. Oddzielna księgowość dla podstawowego i UTII

Każda kombinacja systemów podatkowych zawsze powoduje cały szereg problemów. Przede wszystkim wiążą się z uwzględnieniem wydatków, których nie można przypisać tylko do jednego rodzaju działalności. Do tego dochodzą wynagrodzenia i opłaty administracyjne, wydatki biurowe i służbowe, podróże służbowe, czynsz za biuro i wiele innych.

Jeśli jednak chodzi o podatek VAT w ramach UTII i OSNO, problemy stają się znacznie większe. Ponieważ ważne jest tutaj nie tylko zrozumienie kosztów, ale także ustalenie, jaką kwotę podatku VAT można odliczyć. O tym właśnie jest ten artykuł.

1. Dlaczego potrzebujemy oddzielnej księgowości dla OSNO i UTII?

2. Odrębne rozliczanie dochodów

3. Rozdzielamy wydatki na UTII i OSNO

4. Jak ustalić udział w dochodach dla proporcji

5. Dwa kolejne interesujące pytania i zasady rachunkowości

6. Rozdzielamy „naliczony” podatek VAT dla UTII i OSNO

7. Jak ustalić część całkowitego „naliczonego” podatku VAT do odliczenia

8. Przykład

9. Zasada 5%.

10. Czy zasada 5% ma zastosowanie do UTII?

11. Połączenie UTII i OSNO w 1s 8.3

Przejdźmy więc do porządku. Jeśli nie masz czasu na przeczytanie długiego artykułu, obejrzyj poniższy krótki film, z którego dowiesz się wszystkich najważniejszych rzeczy związanych z tematyką artykułu.

(jeśli wideo nie jest wyraźne, na dole filmu znajduje się koło zębate, kliknij je i wybierz Jakość 720p)

Temat omówimy w dalszej części artykułu bardziej szczegółowo niż w filmie.

1. Dlaczego potrzebujemy oddzielnej księgowości dla OSNO i UTII?

Aby więc zrozumieć, skąd bierze się problem przy łączeniu OSNO i UTII, przypomnijmy pokrótce główne cechy tych systemów podatkowych:

1. PODSTAWOWY– podstawą opodatkowania jest różnica pomiędzy przychodami i wydatkami. Aby obliczyć podatek, musisz znać kwotę dochodów i wydatków związanych z tym reżimem.

Ponadto podatnicy OSNO płacą również podatek od wartości dodanej i odliczany jest „naliczony” podatek VAT od towarów, robót budowlanych i usług związanych z tym systemem.

1. UTII– podstawa opodatkowania nie zależy od przychodów i wydatków, ale jest ustalana na podstawie fizycznych wskaźników przedsiębiorstwa (na przykład powierzchnia sklepu, liczba pracowników itp.). Wysokość wydatków i dochodów związanych z rodzajem działalności na UTII nie ma wpływu na wysokość podatku.

W przypadku rodzajów działalności przekazywanych do UTII organizacje i indywidualni przedsiębiorcy nie są płatnikami podatku VAT (z pewnymi wyjątkami). Te. Przy sprzedaży nie jest naliczany podatek VAT, ale podatek „naliczony” nie podlega odliczeniu.

Widać więc wyraźnie, że sytuacja w zakresie dochodów i wydatków oraz podatku VAT w tych dwóch systemach podatkowych jest diametralnie odmienna. Dlatego konieczna jest ich osobna księgowość. Ordynacja podatkowa również o tym mówi, ust. 9, 10 łyżek. 274 Ordynacja podatkowa, ust. 4 art. 170 NK.

Zanim coś podzielisz, musisz przygotować pod to podstawę. W tym celu tworzone są osobne subkonta do rozliczania przychodów, pozostałych dochodów (konta 90-1 i 91-1), rachunków kosztów (25, 26, 44)

Osobno:

• - dla przychodów i wydatków przypadających na OSNO
• - dla przychodów i wydatków przypisanych do UTII
• - na wydatki, których nie można przypisać do tego czy innego reżimu.

Na przykład:

90-1-1 „Przychody z działalności opodatkowanej zgodnie z OSNO”;

90-2-1 „Przychody z działalności objętej UTII”;

44-1 „Koszty sprzedaży w ramach działalności opodatkowanej zgodnie z OSNO”;

44-2 „Koszty sprzedaży w działalności podlegającej UTII”;

44-3 „Ogólne koszty sprzedaży”.

2. Odrębne rozliczanie dochodów

Zacznijmy od dochodów. Rozliczanie przychodów uzyskanych ze sprzedaży produktów, towarów, robót, usług zwykle nie budzi żadnych wątpliwości. Ponieważ Zawsze dokładnie wiemy, w ramach jakiego rodzaju działalności nastąpiła sprzedaż.

Załóżmy, że Podarok LLC prowadzi dwa rodzaje działalności - handel hurtowy (OSNO) i handel detaliczny (UTII). Możesz wyraźnie prześledzić, gdzie każdy produkt został sprzedany – hurtowo czy detalicznie. W związku z tym przy obliczaniu podatku dochodowego bierzemy pod uwagę tylko ten przychód, który dotyczy OSNO (w tym przykładzie jest to sprzedaż hurtowa). Nas również interesują przychody UTII, ale tylko w celach księgowych.

Jednak oprócz przychodów ze sprzedaży bezpośredniej organizacja może mieć inne dochody. Istnieją dochody, które można w całości przypisać UTII, na przykład:

• — premie i rabaty dla dostawców na towary zakupione wyłącznie na potrzeby działalności w ramach UTII (pisma Ministerstwa Finansów z dnia 16 lutego 2010 r. nr 03-11-06/3/22, z dnia 28 stycznia 2010 r. nr 03-11 -06.03.11) ;
• — nadwyżki stwierdzone podczas inwentaryzacji w sklepie detalicznym;
• — grzywny i kary za opóźnienia w płatnościach od kupujących w ramach UTII, naliczone w sądzie (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 maja 2007 r. nr 03-11-04/3/168).
• Dochody te nie będą brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego.

3. Rozdzielamy wydatki na UTII i OSNO

Sytuacja kosztowa jest bardziej skomplikowana. Tutaj będziesz miał wydatki, które:

• — w całości dotyczą działalności na OSNO i są uwzględniane przy obliczaniu podatku dochodowego;
• - w całości dotyczą działalności na UTII i nie są brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego;
• - dotyczy obu rodzajów działalności

Przykładowo w Podarok LLC zatrudnieni są: sprzedawca na sali sprzedaży (UTII), kierownik sprzedaży hurtowej (OSNO), dyrektor, księgowy i ładowacz.

Ostatnie trzy postacie są zaangażowane w obie czynności. A jeśli wynagrodzenie sprzedawcy i menedżera można bezpośrednio przypisać do rodzajów działań, to wynagrodzenie za resztę należy rozdzielić. Podobnie z innymi wydatkami ogólnymi (klauzula 9 artykułu 274, klauzula 4,7 artykułu 346.26 kodeksu podatkowego). To samo dotyczy wypłacanych świadczeń (pismo Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2008 r. nr 03-11-02/20).

Uwaga: pojęcie wydatków przypadających na oba rodzaje działalności i ogólnych kosztów działalności nie jest tożsame. Możesz mieć pewne ogólne wydatki służbowe, które można bezpośrednio przypisać do działalności podlegającej opodatkowaniu lub niepodlegającej opodatkowaniu. Przykładowo dla Podarok LLC – wydatki na obsługę prawną związaną ze sporządzeniem umowy o transakcje hurtowe.

Jak więc rozłożyć wydatki na UTII i OSNO? Od tego zależy wysokość podatku dochodowego. NK nam o tym powie.

Wydatki ogólne należy rozłożyć proporcjonalnie do dochodów uzyskanych z określonego rodzaju działalności. Stosowanie innych metod dystrybucji, nawet jeśli są one zatwierdzone w polityce rachunkowości, spowoduje spory z organami podatkowymi (na przykład - Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 7 grudnia 2009 r. Nr KA-A41/13288-09 , przeciwko - Uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 22 maja 2012 roku nr A42-5489/2010).

4. Jak ustalić udział w dochodach dla proporcji

Ale jakiego rodzaju jest to dochód? W przypadku OSNO przychody obejmują podatek VAT, ale w przypadku UTII nie. Urzędnicy nalegają, aby przy obliczaniu proporcji uwzględniać dochody bez podatku VAT. Jest to logiczne i warto się z tym zgodzić. Choćby dlatego, że w art. 248 ust. 1 kodeksu podatkowego istnieje bezpośredni przepis, że przy ustalaniu dochodu kwota podatku VAT naliczana kupującym jest z niego wyłączona.

Zatem formuły rozkładu wyglądają następująco:

LUB(BAZA) = LUB * D(BAZA)

D(OSNO) = Dochód(OSNO) / Dochód(ogółem)

OR(OSNO) – suma rozdzielonych wydatków przypisanych do OSNO

LUB – całkowite wydatki, które wymagają podziału

D(OSNO) – udział wydatków związanych z działalnością w systemie ogólnym

Dochód (OSNO) – dochód z działalności „ogólnej”.

Dochód (ogółem) – łączna kwota dochodu.

Dla UTII formuła będzie podobna. Możesz też po prostu odjąć od całkowitych wydatków te przypisane do głównych wydatków.

5. Dwa kolejne interesujące pytania i zasady rachunkowości

Rodzi to dwa interesujące pytania, na które również musimy uzyskać odpowiedź.

Pytanie 1: Za jaki okres powinniśmy rozdzielać i ujmować dochody i wydatki? Odpowiedź jest bardzo prosta - dystrybucja dokonywana jest miesięcznie, za każdy miesiąc osobno, bez uwzględnienia relacji, które rozwinęły się w poprzednich miesiącach (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 23 stycznia 2007 r. nr SAE-6-02 /31 oraz Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 24 stycznia 2007 r. Nr 03 -04-06-02/7, z dnia 23 maja 2012 r. Nr 03-11-06/3/35, z dnia 16 kwietnia 2009 r. Nr 03-11-06/3/97, z dnia 13 lutego 2008 nr 03-11-02/20).

Pytanie 2: Jakie dochody należy uwzględnić przy obliczaniu proporcji?– tylko ze sprzedaży, czy uwzględnić także wydatki pozasprzedażowe? Tutaj wyjaśnienia urzędników są niestety niejednoznaczne.

W pismach z dnia 18 lutego 2008 r. nr 03-11-04/3/75 i z dnia 14 marca 2006 r. nr 03-03-04/1/224 wskazano, że w wyliczeniu proporcji należy uwzględnić nie tylko wpływy ze sprzedaży, ale oraz dochody nieoperacyjne (bez podatku VAT i akcyzy). Natomiast z pism z dnia 17 marca 2008 r. nr 03-11-04/3/121, z dnia 24 stycznia 2007 r. nr 03-04-06-02/7, z dnia 14 grudnia 2006 r. nr 03-11-02 / 279 wynika z tego, że do obliczenia proporcji można uwzględnić wyłącznie przychody ze sprzedaży.

Jeśli ściśle przestrzegasz Kodeksu podatkowego, wówczas mówi się: „proporcjonalnie do udziału dochodów organizacji z działalności związanej z działalnością hazardową w całkowitych dochodach organizacji z tytułu wszystkich rodzajów działalności” (w przypadku UTII zasady są podobne) . Dochody obejmują dochody ze sprzedaży i dochody nieoperacyjne.

W mianowniku wzoru nie należy uwzględniać dochodu nieoperacyjnego, którego nie można przypisać do konkretnej działalności.

W każdym razie decydującą rolę odegra Twoja polityka rachunkowości, w której napiszesz:

• - jakie masz wydatki związane z działalnością opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu i które zostaną rozdzielone
• - jakie dochody uwzględniacie w proporcji - same przychody czy przychody i nieoperacyjne;
• — na jaki okres dokonywana jest dystrybucja.

6. Rozdzielamy „naliczony” podatek VAT dla UTII i OSNO

Odrębna księgowość dotyczy także „naliczonego” podatku VAT. W tym celu otwierane są dodatkowe subkonta, w których kwoty podatku VAT są uwzględniane oddzielnie w trybie ogólnym i osobno w trybie UTII.

Organizacja będzie faktycznie miała trzy rodzaje „naliczonego” podatku VAT:

1. Podatek VAT od towarów, robót budowlanych, usług służących do dokonywania transakcji podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – podlega odliczeniu w całości
2. Podatek VAT od towarów, robót budowlanych, usług służących do przeprowadzenia transakcji podlegających VAT nie jest przyjmowany do odliczenia, lecz jest w całości uwzględniony w ich koszcie.
3. Podatek VAT od towarów, robót budowlanych i usług wykorzystywanych do przeprowadzenia transakcji podlegających i niepodlegających opodatkowaniu rozkłada się proporcjonalnie. Część przypadającą na transakcje podlegające opodatkowaniu przyjmuje się jako odliczenie, część przypadającą na transakcje niepodlegające opodatkowaniu zalicza się do kosztu.

Aby zapewnić oddzielne rozliczanie podatku VAT, dla konta 19 otwierane są subkonta:
– „Do odliczenia VAT”;
– „VAT za dystrybucję”

Teraz musimy tylko wymyślić, jak obliczyć proporcje. Paragraf 4.1 ust. 170 Ordynacji podatkowej sugeruje, że część ustalana jest na podstawie kosztu przesłanego towaru (wykonanej pracy, świadczonych usług), którego transakcje sprzedaży podlegają opodatkowaniu (zwolnione z niego), w całkowitym koszcie przesyłki.

W uproszczeniu jest to udział kosztów towarów i usług (podlegających opodatkowaniu lub nie) w całkowitym koszcie przesyłki.

Ale tutaj pojawia się kolejne pytanie - co należy rozumieć przez „koszt wysłanego towaru”. Czy jest to przychód (z VAT czy bez?), czy koszt przesyłki? Ten sam towar, np. w sprzedaży detalicznej i hurtowej, może zostać sprzedany po różnych cenach, choć cena zakupu będzie taka sama. Ordynacja podatkowa nie podaje żadnych szczegółów.

Ale jedno jest absolutnie pewne – dochód nieoperacyjny nie jest już uwzględniany w tym wyliczeniu (z dnia 8 lipca 2015 r. nr 03-07-11/39228, z dnia 19 lipca 2012 r. nr 03-07-08/188 z dnia 27 października 2011 r. Nr 03-07-08/298 z dnia 17 marca 2010 r. Nr 03-07-11/64 z dnia 3 sierpnia 2010 r. Nr 03-07-11/339 z dnia 11 listopada 2009 r. Nr 03-07-11/295).

7. Jak ustalić część całkowitego „naliczonego” podatku VAT do odliczenia

Urzędnicy żądają, aby za koszt wysyłanego towaru uznawano koszt jego sprzedaży bez podatku VAT (Pismo Ministra Finansów z dnia 26 czerwca 2009 r. nr 03-07-14/61). A Najwyższy Sąd Arbitrażowy zgodził się z nimi już w 2008 roku (uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 18 listopada 2008 roku nr 7185/08). Te. stosowane są porównywalne wskaźniki, bez podatku VAT.

Zatem wzory na rozkład całkowitego „naliczonego” podatku VAT dla UTII i OSNO wyglądają następująco (są podobne do wzoru na rozkład całkowitych wydatków):

VAT(OSNO) = VAT * D(OSNO)

D(OSNO) = Przychód(OSNO) / Przychód(ogółem)

VAT (OSNO) – część „naliczonego” podatku VAT od całości wydatków, którą można odliczyć

VAT – cały „naliczony” podatek VAT od całkowitych wydatków

D(OSNO) – część całkowitego „naliczonego” podatku VAT, która może zostać odliczona

Przychody (OSNO) – koszt towarów, robót i usług dostarczonych w danym kwartale, podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT

Przychody (ogółem) – całkowity koszt towarów, robót i usług wysłanych w ciągu kwartału

Kalkulacja dokonywana jest w oparciu o kwoty kwartalne. Dla środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przyjętych do rozliczenia w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału, kalkulację przeprowadza się w oparciu o kwoty miesięczne.

Napraw sposób podziału całkowitego „naliczonego” podatku VAT w polityce rachunkowości.

8. Przykład

Zobaczmy, jak rozłożyć całkowity „naliczony” podatek VAT na przykładzie. Zakładamy, że nie ma dochodów nieoperacyjnych bezpośrednio związanych z rodzajami działalności, a proporcja podziału kosztów ogólnych i podatku VAT dla nich jest zgodna.

Podarok LLC łączy UTII (handel detaliczny) i OSNO (handel hurtowy). Dane o przychodach za jeden z kwartałów przedstawia tabela. Obliczmy część dochodu związaną z działalnością na OSNO i UTII.

Całkowita kwota „naliczonego” podatku VAT od całkowitych wydatków (dla uproszczenia zakładamy, że nie są to środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, dla których ustalane są własne zasady) za kwartał wynosi 108 000 rubli.

Ustalmy kwotę „naliczonego” podatku VAT, którą można odliczyć:

Możliwość odliczenia podatku VAT = 108 000 RUB. * 60% = 64 800 rubli.

Podatek VAT uwzględniony w koszcie GWS = 108 000 * 40% = 43 200 rubli.

Kwota całkowitych wydatków, których nie można przypisać do konkretnego rodzaju działalności, w rozbiciu na miesiące, bez podatku VAT:

9. Zasada 5%.

Wyjątkiem jest sytuacja, gdy Ordynacja Podatkowa pozwala na nieprowadzenie odrębnej ewidencji VAT. Jeżeli w okresie podatkowym udział kosztów poniesionych w trakcie przypisanej działalności nie przekracza 5% całkowitej kwoty kosztów nabycia, wytworzenia i (lub) sprzedaży towarów (robót budowlanych, usług), praw majątkowych, wówczas cały „wkład ” Podatek VAT można odliczyć niezależnie od rodzaju działalności, w ramach której wykorzystywane są materiały, roboty budowlane, usługi (§ 9 ust. 4 art. 170 Ordynacji podatkowej).

Uważać na! Dla ustalenia prawa do nieprowadzenia odrębnej ewidencji przychody nie są istotne. Patrzysz tylko na kwoty poniesionych wydatków (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 października 2007 r. Nr 03-07-15/159, Federalna Służba Podatkowa z dnia 24 października 2007 r. Nr ШТ-6-03/ 820@).

Ze względu na fakt, że Ordynacja podatkowa nie zawiera pojęcia „wydatków całkowitych”, możesz określić w swojej polityce rachunkowości, że całkowite koszty produkcji są tworzone wyłącznie z kosztów bezpośrednich. Umożliwi to nieuwzględnianie kwoty ogólnych wydatków służbowych w kosztach całkowitych. O możliwości takiej opcji świadczy Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołgi z dnia 23 lipca 2008 roku w sprawie nr A06-333/08.

Przykładowo udział przychodów w ramach UTII wynosi 2% przychodów ogółem, a wydatki przypadające na UTII wyniosły 6% wydatków ogółem. W takiej sytuacji należy prowadzić odrębną księgowość dla podatku VAT.

Pamiętaj, że nawet jeśli udział wydatków na czynności niepodlegające opodatkowaniu jest mniejszy niż 5%, nadal musisz dokonać kalkulacji. W przeciwnym razie inspektorzy podatkowi mogą stwierdzić, że organizacja nie ma odrębnego podatku VAT.

10. Czy zasada 5% ma zastosowanie do UTII?

Również sama zasada 5% podatku VAT w przypadku UTII i OSNO jest kontrowersyjna w stosowaniu. Faktem jest, że organy regulacyjne twierdzą, że zasada ta dotyczy wyłącznie transakcji podlegających opodatkowaniu i niepodlegających opodatkowaniu w systemie powszechnym, a w przypadku UTII nie ma zastosowania.

• Wersja 1 - nie obowiązuje zasada 5%: pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 8 lipca 2005 r. nr 03-04-11/143, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 31 maja 2005 r. nr 03-1- 03/897/8@ z dnia 19 października 2005 r. nr MM-6-03/886@, uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 29 maja 2006 r. nr A23-247/06A-14-38.
• Wersja 2 – obowiązuje zasada 5%: uchwały Obwodu FAS Wołga z dnia 19 kwietnia 2011 r. nr A55-19268/2010, Okręg FAS Kaukaz Północny z dnia 4 maja 2008 r. nr F08-2250/2008 (pozostałe w mocy postanowieniem Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 15 sierpnia 2008 r. nr 10210/08).

W tej chwili eksperci opowiadają się za drugim punktem widzenia.

Prowadzenie oddzielnej księgowości VAT dla UTII i OSNO jest niezwykle ważne. W przypadku jego braku organizacja nie ma prawa odliczyć kwot „naliczonego” podatku VAT i przypisać ich do wydatków przy opodatkowaniu zysków (ust. 8 ust. 4 art. 170 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ale tutaj mamy oczywiście na myśli podatek VAT od wydatków wspólnych dla działalności. Nadal można odliczyć podatek naliczony od towarów (robot budowlanych, usług), które w całości są przeznaczone do transakcji podlegających opodatkowaniu.

11. Połączenie UTII i OSNO w 1s 8.3

Dla tych, którzy prowadzą ewidencję w programie 1C: Księgowość, zobacz, jak prowadzone jest oddzielne rozliczanie podatku VAT od całkowitych wydatków podczas łączenia UTII i OSNO w 1C w formacie wideo.

Jakie masz problematyczne problemy związane z połączeniem OSNO i UTII oraz prowadzeniem oddzielnych zapisów? Zapytaj ich w komentarzach!

Przyjrzymy się również:

— sytuacje zakupu towarów, które można następnie wykorzystać zarówno w działalności opodatkowanej, jak i niepodlegającej opodatkowaniu, zwrot podatku VAT;

— nabycie środków trwałych i odliczenie podatku VAT przy prowadzeniu odrębnej księgowości;

— rozliczanie składek ubezpieczeniowych przy łączeniu OSNO i UTII;

— wszystkie zapisy księgowe dotyczące tematu;

— i wiele kontrowersyjnych i trudnych sytuacji.

Rozwiążemy również kompleksowo problem dla firmy hurtowej i detalicznej. Otrzymasz przykładowe sformułowania zasad rachunkowości oraz przykładowe zaświadczenie o kalkulacji.

Oddzielne rozliczanie wydatków i podatku VAT dla UTII i OSNO

Zawsze jednak istnieją wydatki, których nie można przypisać do konkretnej „dochodowej” operacji. Jest to na przykład wynagrodzenie zarządu, składki księgowe i ubezpieczeniowe, czynsz za biuro. I te wydatki trzeba podzielić. Ponadto wynik takiego rozkładu będzie miał wpływ na prawidłowe obliczenia:

• podatek dochodowy- jest to zrozumiałe, ponieważ nieprawidłowo obliczona kwota wydatków doprowadzi do nieprawidłowego obliczenia podstawy opodatkowania;
• kwoty UTII, które trzeba przerzucić do budżetu – wszak sam podatek można pomniejszyć o kwotę składek na ubezpieczenie i zwolnienia chorobowe pracowników (w granicach 50%) klauzula 2 art. 346.32 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Jeżeli te składki i świadczenia dotyczą pracowników zaangażowanych w dwa rodzaje działalności (na przykład dyrektora i księgowego), wówczas należy je również rozdzielić pomiędzy oba rodzaje działalności i Pismo Ministra Finansów z dnia 17 lutego 2011 r. nr 03-11-06/3/22.

A jeśli istnieje naliczony podatek VAT, związane z wydatkami ogólnymi, należy je również podzielić na dwie części:

• jeden – rozdzielany proporcjonalnie do dochodów z działalności ogólnej – może być potraktowany jako odliczenie;
• druga – rozdzielana proporcjonalnie do dochodów z odliczenia i innych transakcji niepodlegających opodatkowaniu – musi być uwzględniona w wartości samej nieruchomości.

Podział zarówno kosztów ogólnych, jak i związanej z nimi kwoty naliczonego podatku VAT opiera się na dochodach z działalności „przypisanej” i ogólnej. I pierwsze pytanie, które pojawia się w trakcie dystrybucji, dotyczy tego, czy konieczne jest rozliczanie dochodów powszechnych z podatku VAT. Rozważymy to.

Dzielimy wspólne wydatki

Takie wydatki należy podzielić między reżimy proporcjonalnie do udziałów w dochodach z każdego rodzaju działalności w ich łącznej kwocie - jest to bezpośrednio zapisane w kodeksie podatkowym. klauzula 9 ust. 274 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Formuła podziału wygląda następująco:

Często organizacje w swoich zasadach rachunkowości wyznaczają korzystną dla nich opcję podziału wydatków - to znaczy zastrzegają, że dochód z operacji podlegających opodatkowaniu VAT jest uwzględniany we wzorze z uwzględnieniem podatku. Wówczas możliwe staje się odpisanie większej kwoty jako wydatków uwzględnianych przy obliczaniu podatku dochodowego.

Nadal panuje opinia, że ​​przy podziale kosztów pomiędzy działania „przypisane” i działania ogólne organizacje mają pełną swobodę działania.

Najważniejsze jest to, że metoda dystrybucji jest uzasadniona i zapisana w polityce rachunkowości. Można na przykład rozłożyć koszty całkowite proporcjonalnie na powierzchnię użytkowanego lokalu lub inne wskaźniki fizyczne. Na to kiedyś pozwoliło Ministerstwo Finansów. Pismo Ministra Finansów z dnia 4 października 2006 r. nr 03-11-04/3/431.

Jednak od 2007 r. W Ordynacji podatkowej pojawiła się zasada, która bezpośrednio wymaga od płatników UTII łączenia działalności „przypisanej” i ogólnej w celu podziału całkowitych wydatków proporcjonalnie do ich udziałów w dochodach. Organizacje nie mają więc wyboru.

Opinia czytelnika

„W naszej polityce rachunkowości już dawno zadeklarowaliśmy, że wydatki będziemy rozdzielać proporcjonalnie do dochodów, z uwzględnieniem podatku VAT. Logika była następująca: ponieważ w Ordynacji podatkowej nie ma jasnych instrukcji, inspektorat nie będzie w stanie znaleźć błędów w zastosowanej opcji. Jednak podczas testów nie zadziałało.

Walentyna,
księgowy, Moskwa

Inspektoraty podkreślają jednak, że przy podziale wydatków ogólnych należy uwzględnić dochody rozliczane z podatku VAT. Ministerstwo Finansów się z tym zgadza Pismo Ministra Finansów z dnia 18 lutego 2008 r. nr 03-11-04/3/75. Przecież w ust. 1 art. 248 Ordynacji podatkowej istnieje bezpośredni przepis, że przy ustalaniu dochodu wyłączona jest z niego kwota podatku VAT naliczana kupującym.

Jeśli więc Twoja organizacja, rozdzielając swoje wydatki, nie rozlicza ogólnych dochodów z podatku VAT, inspektor może naliczyć dodatkowy podatek dochodowy, nałożyć grzywnę i nałożyć kary. Z taką właśnie sytuacją spotkał się jeden z naszych czytelników. Kwoty naliczone organizacji na wpłatę do budżetu okazały się dość znaczne.

WNIOSEK

Jeżeli masz wydatki, których nie możesz jednoznacznie przypisać do czynności przypisania lub ogólnego reżimu, wówczas należy je rozdzielić pomiędzy reżimy proporcjonalnie do dochodu. A przy podziale należy uwzględnić ogólny dochód bez podatku VAT.

Naliczony podatek VAT dzielimy według całkowitych wydatków

Do takiego podziału konieczne jest również przyjęcie proporcji obejmującej koszt przesłanego towaru klauzula 4 art. 170 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Po pierwsze, z Ordynacji podatkowej nie do końca wynika, co dokładnie oznacza koszt wysyłanego towaru (koszt jego nabycia lub sprzedaży). Po drugie, przy ustalaniu proporcji podziału naliczonego podatku VAT pojawia się to samo pytanie: czy należy brać pod uwagę wskaźniki z VAT czy bez?

Na te pytania nie ma bezpośredniej odpowiedzi w Ordynacji podatkowej. Inspektorzy wymagają, aby proporcję tę ustalić z uwzględnieniem kosztu przesłanego towaru jako kosztu jego sprzedaży, bez podatku VAT klauzula 1 art. 154 ust. 1, art. 168 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pisma Ministra Finansów z dnia 26 czerwca 2009 r. nr 03-07-14/61 z dnia 20 maja 2005 r. nr 03-06-05-04/137.

Nawiasem mówiąc, Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej zgodził się z tym podejściem już w 2008 roku. Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 18 listopada 2008 roku nr 7185/08 A po opublikowaniu jego orzeczenia praktyka orzecznicza ujednoliciła się: przy obliczaniu proporcji obejmującej dochody z transakcji podlegających opodatkowaniu i niepodlegających opodatkowaniu VAT konieczne jest przyjęcie porównywalnych wskaźników. Oznacza to, że wszystkie kwoty dochodów należy uwzględnić bez podatku VAT Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 12 stycznia 2010 roku nr A13-517/2009; FAS VSO z dnia 8 października 2010 r. nr A78-1427/2009; FAS ZSO z dnia 06.03.2010 nr A46-16246/2009; FAS UO z dnia 23 czerwca 2011 r. nr Ф09-3021/11-С2.

WNIOSEK

Jak widzimy, zarówno przy podziale całkowitych dochodów, jak i przy podziale od nich naliczonego podatku VAT, konieczne jest uwzględnienie wskaźników porównywalnych – czyli bez uwzględnienia podatku. A jeśli zrobiłeś to inaczej, to im szybciej naprawisz błąd, tym lepiej: nie tylko kary będą mniejsze, ale także inspektorat będzie miał mniejsze szanse na ukaranie Cię grzywną.

Przykład. Podział wydatków ogółem i naliczony od nich podatek VAT

/ stan / Organizacja prowadzi handel detaliczny (płaca UTII) i hurtowy (płaca podatek dochodowy).

1. Dane o dochodach:

2. Kwota całkowitych wydatków, których nie można przypisać do konkretnego rodzaju działalności, wyniosła 1 000 000 RUB bez podatku VAT. Kwota naliczonego podatku VAT wynosi 126 000 rubli.

/ rozwiązanie / Ustalmy część dochodów związaną z działalnością ogólną i na tej podstawie obliczmy kwotę naliczonego podatku VAT, którą można odliczyć, oraz część całkowitych wydatków, którą można uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego.

W warunkach jednoczesnego stosowania przez podmiot gospodarczy takich systemów podatkowych, jak powszechny system opodatkowania (dalej – OSNO) i system opodatkowania w postaci jednolitego podatku od przypisanego dochodu z tytułu niektórych rodzajów działalności (dalej – UTII), rola polityki rachunkowości dla celów podatkowych (dalej – polityka podatkowa) nastąpiły istotne wzrosty. W takich warunkach biznesowych przepisy podatkowe nakładają na firmę lub handlowca obowiązek prowadzenia odrębnej działalności gospodarczej, ale nie zawierają żadnych zaleceń dotyczących jej organizacji. W tym artykule porozmawiamy o tych elementach, które należy skonsolidować w polityce podatkowej przy łączeniu OSNO i UTII, aby zminimalizować występowanie ewentualnych ryzyk podatkowych.

W prowadzeniu działalności gospodarczej łączenie OSNO i UTII nie jest rzadkością, jest to szczególnie typowe dla podmiotów prowadzących działalność handlową, które oprócz handlu hurtowego zajmują się także sprzedażą detaliczną towarów.

Jeżeli w zakresie opodatkowania handlu hurtowego sprzedawca ma wybór między OSNO a uproszczonym systemem podatkowym, wówczas w przypadku handlu detalicznego, który spełnia warunki art. 346 ust. 26 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, dobrowolność jest wykluczona . Jeżeli na terytorium działalności sprzedawcy wprowadzono pojedynczy podatek od przypisanego dochodu, sprzedawca detaliczny spełniający warunki określone w art. 346.26 ust. 6 i 7 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zostaje przeniesiony do „przypisanego dochodu ”bez wątpienia. To prawda, że ​​​​zakaz dobrowolnego korzystania z UTII nie ma zastosowania. Od tej daty firmy i handlowcy mają możliwość dobrowolnego płacenia UTII za „przypisane” rodzaje działań. Takie zmiany w rozdziale 26.3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zostały wprowadzone ustawą federalną nr 94-FZ „W sprawie zmian w pierwszej i drugiej części Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz niektórych aktów prawnych Federacji Rosyjskiej”.

Biorąc to pod uwagę, firmy prowadzące „przypisaną” działalność, dla których korzystanie z UTII z tego czy innego powodu jest nieopłacalne, będą mogły odmówić jego użycia. Aby to zrobić, będą musieli w ciągu pięciu dni roboczych wyrejestrować się z płatnika UTII, składając odpowiedni wniosek w urzędzie skarbowym. Takie zasady wynikają ze zaktualizowanych wydań art. 346 ust. 28 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Połączenie tych reżimów podatkowych wiąże się z obowiązkiem prowadzenia odrębnej księgowości przez jednostkę gospodarczą. Po pierwsze, taki wymóg wynika z ust. 9, który zabrania przy obliczaniu podstawy opodatkowania uwzględniania w przychodach i kosztach przychodów i kosztów związanych z działalnością „przypisaną”.

Po drugie, wymóg prowadzenia odrębnej ewidencji majątku, zobowiązań i transakcji gospodarczych w zakresie „zaliczenia” i działalności opodatkowanej zgodnie z OSNO zawarty jest w art. 346.26 ust. 7 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie prawnie określono, że księgowanie majątku, zobowiązań i transakcji biznesowych w ramach działalności „przypisanej” prowadzone jest przez płatnika UTII w ogólnie przyjęty sposób. Wskazuje na to także Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej N 03-11-06/3/50.

Jednocześnie ani rozdział 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ani rozdział 26.3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie zawierają odpowiedzi na pytanie, jak zorganizować taką księgowość dla spółki łączącej OSNO i UTII.

W przypadku braku metodologii prowadzenia takiej odrębnej rachunkowości, zapisanej w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, podatnik musi opracować własne zasady jej prowadzenia i skonsolidować ich zastosowanie w swojej polityce podatkowej.

Jednocześnie, na podstawie analizy przepisów podatkowych, podatnik w swojej polityce rachunkowości będzie musiał uwzględnić zagadnienia związane z kalkulacją podatków, takie jak podatek dochodowy, podatek od organizacji. Ponadto konieczne będzie zorganizowanie odrębnego rozliczania wpłat i innych wynagrodzeń naliczonych na rzecz osób fizycznych, w tym na podstawie umów o pracę i umów cywilnoprawnych, których przedmiotem jest wykonywanie pracy, świadczenie usług, z których organizacja jest zobowiązany do naliczania i opłacania składek na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne. Pomimo faktu, że płatnicy UTII są uznawani za pełnych płatników tych składek ubezpieczeniowych, nadal będą musieli organizować osobną księgowość. W końcu składki ubezpieczeniowe płacone przez organizację za rodzaj działalności, z której opłacany jest UTII, nie zmniejszają podstawy opodatkowania podatku dochodowego.

Ponadto, jak określono w art. 346.32 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, kwota jednolitego podatku obliczona za okres rozliczeniowy jest zmniejszana przez płatników UTII o kwotę:

Wszystkie rodzaje obowiązkowych składek na ubezpieczenie określone w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej, opłacane (w granicach obliczonych kwot) w danym okresie rozliczeniowym przy wypłacie świadczeń pracownikom;
wydatki na zwolnienia lekarskie za dni czasowej niezdolności do pracy pracownika, które pokrywa pracodawca;
składki z tytułu umów dobrowolnego ubezpieczenia zawieranych przez pracodawcę na rzecz pracowników na wypadek ich czasowej niezdolności do pracy.

W takim przypadku kwota jednolitego podatku nie może zostać obniżona o kwotę tych wydatków o więcej niż 50 proc.

W związku z powyższym polityka podatkowa musi określić tryb opłacania składek na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne, w tym składek na obowiązkowe ubezpieczenia emerytalne (zwane dalej OPS), a także tryb podziału świadczeń z tytułu czasowej inwalidztwa oraz składek w ramach dobrowolnych umowy ubezpieczeniowe. Konieczne jest także ustalenie trybu podziału kwot wydatków ogólnych – wpłat i innych wynagrodzeń na rzecz osób fizycznych, których praca jest jednocześnie wykorzystywana do działalności „przypisanej” i działalności opodatkowanej zgodnie z ogólnym reżimem podatkowym. Podobne zalecenia zawiera Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia nr 03-11-06/3/22.

Jak stwierdzono w piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej N 03-11-06/3/139, jeżeli łącząc UTII z innymi systemami podatkowymi nie można zapewnić oddzielnego rozliczania pracowników według rodzaju działalności, to przy obliczaniu UTII pod uwagę bierze się całkowitą liczbę pracowników wszystkich rodzajów działalności. Jednocześnie wydatki na wynagrodzenia personelu administracyjnego i kierowniczego na potrzeby stosowania reżimu podatkowego innego niż UTII ustala się proporcjonalnie do udziałów dochodów w całkowitej kwocie dochodów uzyskiwanych przez organizację ze wszystkich rodzajów działalności.

Jednocześnie podatnik dla każdego z obszarów odrębnie musi ustalić same wskaźniki, na których będzie oparta metodologia prowadzenia odrębnej rachunkowości dla każdego rodzaju działalności, zasada ich podziału, a także dokumenty, które będą pomóc podatnikowi w ich ustaleniu. Ponadto nie byłoby niewłaściwe wskazanie wymagań dotyczących składu takich dokumentów, a także osób odpowiedzialnych za ich przygotowanie.

Zacznijmy od podatku dochodowego

Podatnicy UTII nie są uznawani za płatników VAT, ale tylko w odniesieniu do transakcji podlegających opodatkowaniu przeprowadzanych w ramach działalności podlegającej jednolitemu podatkowi od przypisanego dochodu, jak wskazano w art. 346.26 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Dla podmiotu gospodarczego łączącego OSNO z UTII oznacza to konieczność zorganizowania odrębnego rozliczania kwot podatku „naliczonego”. Przecież źródła pokrycia kwot „naliczonego” podatku VAT przy łączeniu „zaliczenia” i OSNO są różne. W przypadku transakcji podlegających UTII kwoty podatku „naliczonego” są uwzględniane w kosztach towarów (pracy, usług), wskazano w ust. 2. Jeśli chodzi o transakcje przeprowadzane w ramach OSNO, „przypisana” osoba jest uznawana za płatnika podatku VAT i dlatego na podstawie art. 171 i 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej akceptuje kwotę „ naliczony” podatek przedstawiany mu przy zakupie towarów (pracy, usług) do odliczenia.

Jednocześnie oprócz podatku VAT dotyczącego konkretnie „przyliczenia” lub OSNO, płatnik UTII niezmiennie poniesie „ogólny” podatek VAT dotyczący obu rodzajów działalności jednocześnie. Sposób jego podziału musi zostać ustalony przez „przypisany” w jego polityce podatkowej.

Sądy twierdzą także, że tryb prowadzenia odrębnej księgowości powinien zostać ujęty w polityce rachunkowości, na co wskazuje w szczególności Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego w sprawie nr A56-27831/2011.

Ponadto może opierać się na zasadzie zawartej w art. 170 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Pomimo faktu, że mechanizm dystrybucji ustanowiony w art. 170 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest zdefiniowany wyłącznie w celu jednoczesnej realizacji przez podatnika transakcji podlegających opodatkowaniu VAT i transakcji zwolnionych od podatku (), zdaniem autora, jest to można z powodzeniem zastosować przy łączeniu OSNO i UTII.

Przypomnijmy, że zasada podziału kwot podatku „naliczonego” zapisana w art. 170 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest następująca.

Po pierwsze, „ważne” musi określić kierunek wykorzystania wszystkich dostępnych zasobów (towarów, robót budowlanych, usług, praw majątkowych).

Aby to zrobić, musi podzielić wszystkie towary, roboty budowlane, usługi i prawa własności na trzy kategorie:

1. dobra (praca, usługi), prawa majątkowe wykorzystywane w transakcjach podlegających opodatkowaniu. Dla tej grupy środków do odliczenia zgodnie z przepisami przyjmuje się kwoty podatku „naliczonego”.
Jak wiadomo, zgodnie z tym przepisem, prawo do odliczenia podatku VAT powstaje dla podatnika VAT, jeżeli spełnione są jednocześnie następujące przesłanki:
- towary (roboty budowlane, usługi, prawa majątkowe) nabyte w celu wykorzystania w transakcjach podlegających opodatkowaniu;
- towary (praca, usługi), prawa majątkowe są akceptowane do rozliczenia;
- istnieje prawidłowo sporządzona faktura i odpowiednie dokumenty pierwotne.
2. towary (praca, usługi), prawa majątkowe wykorzystywane w transakcjach objętych UTII. W przypadku tej grupy zasobów kwotę podatku „naliczonego” podatnik VAT uwzględnia w ich wartości na podstawie art. 170 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
3. dobra (praca, usługi), prawa majątkowe wykorzystywane w obu rodzajach działalności.

Dla określonego grupowania środków podatnik VAT będzie musiał otworzyć w rachunku bilansowym odpowiednie subkonta 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów”:

19-1 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów za zasoby wykorzystywane w działalności podlegającej opodatkowaniu”;
19-2 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów za zasoby wykorzystywane w działalności objętej UTII”;
19-3 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów od zasobów wykorzystywanych w obu rodzajach działalności”.

Ponieważ podatnik w oparciu o zespół wspólnych zasobów nie jest w stanie określić, która ich część została wykorzystana w tej, a w innych rodzajach operacji, musi dokonać podziału kwot podatku metodą proporcjonalną.

Dlaczego miałby sporządzać specjalną proporcję, która pozwala mu określić procent transakcji podlegających opodatkowaniu i transakcji niepodlegających opodatkowaniu w całkowitym wolumenie transakcji, skoro art. 170 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że określona proporcja jest ustalany na podstawie kosztu przesłanych towarów (pracy, usług), praw majątkowych, transakcji sprzedaży, które podlegają opodatkowaniu (zwolnionych z opodatkowania), w sumie kosztów towarów (pracy, usług), praw majątkowych przesłanych w okresie okres podatkowy.

Proporcję tę należy obliczać kwartalnie, gdyż obecnie wyłącznie wszyscy podatnicy VAT obliczają i płacą podatek kwartalnie. Nawiasem mówiąc, organy podatkowe zwróciły na to uwagę w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej N ShS -6-3/450@ „W sprawie procedury prowadzenia odrębnej rachunkowości VAT”. Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej podaje te same zalecenia w swoim piśmie N 03-07-11/237.

Jedynym wyjątkiem jest ustalenie proporcji przy rozliczaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału. Jak stwierdzono w art. 170 ust. 4 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej dla środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przyjętych do rozliczenia w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału, podatnik ma prawo ustalić określoną część na podstawie kosztu towary wysłane w danym miesiącu (wykonana praca, świadczone usługi), przeniesione prawa majątkowe, transakcje sprzedaży, których sprzedaż podlegają opodatkowaniu (zwolnione z opodatkowania), w całkowitym koszcie towarów (pracy, usług) wysłanych (przeniesionych) na miesiąc, prawa majątkowe.

Jeżeli skorzystasz z tego prawa, należy to uwzględnić w swojej polityce podatkowej.

Przypomnijmy, że Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej w swoim piśmie N 03-11-04/3/75 nalega, aby podana proporcja została obliczona przez podatnika bez uwzględnienia kwot podatku VAT, powołując się na fakt, że w tym przypadku naruszona zostaje porównywalność wskaźników.

Nie wynika to jednak bezpośrednio z rozdziału 21 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, w związku z czym podatnik może ustalić inaczej w swojej polityce podatkowej. Zwłaszcza biorąc pod uwagę, że ustalenie proporcji uwzględniającej podatek VAT jest znacznie bardziej opłacalne, ponieważ kwota podatku, którą organizacja będzie mogła zwrócić z budżetu, będzie większa.

Jednocześnie po raz kolejny zwracamy uwagę na fakt, że sądy popierają punkt widzenia finansistów, o czym świadczy Uchwała Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej nr 7185/08 oraz Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Rejonu Uralskiego w sprawie o sygnaturze F09-3021/11-S2.

Na podstawie uzyskanego procentu osoba „przypisana” ustala, jaką kwotę całkowitego „naliczonego” podatku można przyjąć do odliczenia, a jaką kwotę uwzględnia się w kosztach wspólnych zasobów.

W przypadku braku odrębnej rachunkowości podatnicy łączący UTII z ogólnym systemem podatkowym nie mają prawa do odliczenia kwoty „naliczonego” podatku VAT, jest to wyraźnie określone w art. 170 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podanej kwoty podatku nie można zaliczyć do wydatków uwzględnianych przy obliczaniu podatku dochodowego. W takiej sytuacji źródłem pokrycia całkowitej kwoty podatku „naliczonego” będą środki własne przedsiębiorcy.

Jedynym wyjątkiem jest tak zwana zasada „pięć procent”, zapisana w art. 170 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z tą normą podatnik ma prawo nie rozdzielać „naliczonego” podatku VAT w tych okresach podatkowych, w których udział całkowitych wydatków na nabycie, produkcję i (lub) sprzedaż towarów (pracy, usług), praw majątkowych, transakcji których sprzedaż nie podlega opodatkowaniu, nie przekracza 5 procent całkowitej wartości łącznych wydatków na nabycie, wytworzenie i (lub) sprzedaż towarów (robót budowlanych, usług), praw majątkowych. W takim przypadku wszystkie kwoty podatku VAT przedstawione takim podatnikom przez sprzedawców towarów (pracy, usług), praw majątkowych w określonym okresie rozliczeniowym podlegają odliczeniu zgodnie z procedurą określoną w art. 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Przypominamy, że z zasady pięciu procent mogą korzystać całkiem legalnie nie tylko organizacje z sektora produkcyjnego, ale także osoby zajmujące się działalnością nieprodukcyjną, na przykład handlem. Potwierdza to również Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej w swoim piśmie N 03-07-11/03.

Aby być uczciwym, zauważamy, że jeszcze przed tą datą Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej w swoim piśmie N 03-07-11/37 zezwoliło na możliwość stosowania tej zasady w przypadku sprzedawców towarów łączących OSNO i UTII.

Ze względu na fakt, że Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie zawiera pojęcia „kosztów całkowitych”, zalecamy określenie w polityce rachunkowości, że całkowite koszty produkcji są tworzone wyłącznie z kosztów bezpośrednich. Dzięki temu nie będziesz uwzględniał kwoty ogólnych wydatków służbowych w wydatkach całkowitych! O tym, że ta opcja jest możliwa, świadczy uchwała FAS regionu Wołgi w sprawie nr A06-333/08.

Podatek od majątku organizacyjnego

W zakresie podatku od nieruchomości spółka łącząca OSNO i UTII musi określić mechanizm podziału wartości środków trwałych, które są jednocześnie wykorzystywane w działalności opodatkowanej przez OSNO i w działalności opodatkowanej przez UTII.

Przypomnijmy, że na podstawie art. 346.26 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podatnicy UTII są zwolnieni z obowiązku płacenia podatku od nieruchomości od osób prawnych w związku z nieruchomością wykorzystywaną w „przypisanej” działalności.

Podatnicy podatku dochodowego są uznawani za płatników podatku od nieruchomości i płacą go w sposób określony w rozdziale 30 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Ta nieruchomość (w zakresie środków trwałych), która jest wykorzystywana jednocześnie w działalności przypisanej i działalności zlokalizowanej na głównym środku, będzie musiała zostać rozdzielona.

W przepisach podatkowych nie ma sposobu na taki podział, dzięki czemu podatnik ma prawo ustalić algorytm takiego podziału i utrwalić jego wykorzystanie w swojej polityce podatkowej.

Ponadto, który wskaźnik będzie stosowany przez podatnika do obliczeń, ma on również prawo sam zdecydować, kierując się własnymi powodami - specyfiką rodzaju działalności, rodzajem wykorzystywanego majątku, liczbą personelu i Wkrótce. W takim przypadku takimi wskaźnikami mogą być przychody ze sprzedaży, powierzchnia nieruchomości, przebieg pojazdu itp., Jak wskazano w piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej N 03-03-06/2/25.

Jednocześnie praktyka pokazuje, że najczęściej koszt „ogólnych” środków trwałych rozkłada się proporcjonalnie do przychodów z działalności zlokalizowanej w OSNO w całkowitej wielkości przychodów ze sprzedaży towarów (robot, usług). Finansiści również nie sprzeciwiają się takiemu podejściu, jak wskazuje Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej N 03-11-04/3/147.

Należy pamiętać, że przy podziale kosztów „ogólnych” środków trwałych należy uwzględnić przychody kwartalne. W końcu okres rozliczeniowy dla UTII wynosi jedną czwartą i jak wynika z norm rozdziału 26.3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w ciągu roku „przypisana” działalność nie może być prowadzona, utracić prawo do korzystania z niej , powrót do jego stosowania itd., w wyniku czego wskaźniki wyznaczające wyniki skumulowane ulegną zniekształceniu. Takie wyjaśnienia w tej kwestii zawiera Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej N 03-05-05-01/43.

Składki na obowiązkowe rodzaje ubezpieczeń społecznych

Na początku artykułu zauważyliśmy już, że organizacja oddzielnej rachunkowości pod kątem obliczania tych składek ubezpieczeniowych jest konieczna w celu zmniejszenia kwoty UTII.

Jeśli chodzi o obliczanie składek ubezpieczeniowych dla obowiązkowych rodzajów ubezpieczeń społecznych, organizacja łącząca OSNO i UTII, konieczne jest zorganizowanie oddzielnej księgowości personelu wykonującego działalność opodatkowaną według ogólnego schematu, działalność „przypisaną”, a także ci, których praca jest wykorzystywana jednocześnie i tam i tam.

W tym celu firma może na swoje zlecenie (inny dokument administracyjny) „rozdzielić” swoich pracowników według rodzaju działalności; przydatne jest zapewnienie w opisie stanowiska każdego pracownika określonego rodzaju działalności.

Trudności pojawią się w przypadku pracowników zajmujących się jednocześnie dwoma rodzajami działalności. W przypadku OSNO liczbę takich pracowników można rozłożyć proporcjonalnie do wpływów ze sprzedaży towarów (robót budowlanych, usług) uzyskanych w ramach działalności podlegającej podatkom według zasad ogólnych w całkowitej wielkości przychodów.

Ponadto podziału „ogólnych” pracowników można dokonać na podstawie odsetka średniego wynagrodzenia pracowników za okres rozliczeniowy dla każdego rodzaju działalności, jak stwierdzono w piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej N 04- 05-12/21.

Jednocześnie zwracamy uwagę, że w opinii Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej zawartej w piśmie nr 03-11-09/88 należy uwzględnić pracowników „ogólnych” w liczbie pracowników „przypisanych” działań. Ponadto zakaz podziału personelu administracyjnego i kierowniczego zawarty jest także w Piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej N 03-11-05/216.

Na podstawie powyższego materiału możemy stwierdzić, że łącząc reżimy podatkowe takie jak OSNO i UTII, do przygotowania polityki podatkowej należy podchodzić w sposób przemyślany i niezwykle ostrożny. Przecież dobrze opracowana polityka podatkowa umożliwi zastosowanie samodzielnie opracowanych metod kalkulacyjnych, które pozwolą zoptymalizować poziom obciążeń podatkowych organizacji.

Grupowanie wydatków

Jeśli organizacja łączy OSNO i UTII, ponosi wydatki, które można podzielić na trzy grupy:

• wydatki związane z działalnością na UTII. Nie bierz tych wydatków pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego;

• wydatki związane z działalnością w OSNO. Weź te wydatki pod uwagę przy obliczaniu pełnego podatku dochodowego;

• wydatki, które są jednocześnie związane z działalnością na OSNO i UTII. Rozłóż te wydatki według rodzaju działalności. Dokonuj dystrybucji co miesiąc (pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 23 stycznia 2007 r. Nr SAE-6-02/31 i Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 stycznia 2007 r. Nr 03-04-06-02/7 ).

Procedura ta wynika z art. 274 ust. 9, ust. 4 i 7 art. 346.26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Przykład podziału kosztów pomiędzy dwa rodzaje działalności. Organizacja łączy OSNO i UTII

Alpha LLC zajmuje się sprzedażą hurtową i detaliczną towarów. W przypadku transakcji hurtowych organizacja stosuje ogólny system podatkowy. Handel detaliczny został przeniesiony do UTII.

W styczniu tego roku Alpha poniosła następujące wydatki:

• za wynajem budynku na sklep detaliczny - 100 000 rubli;
• za dostawę towarów do odbiorców hurtowych - 59 400 rubli;
• wydatki na rozrywkę administracji organizacji - 12 000 rubli.

Księgowa Alpha nie uwzględniła przy kalkulacji podatku dochodowego kosztów wynajmu budynku na sklep detaliczny (100 tys. RUB).

Księgowy Alpha obniżył dochód podlegający opodatkowaniu z tytułu kosztów związanych z dostawą towarów do odbiorców hurtowych.

Księgowy rozdzielił koszty administracyjne według rodzaju działalności.

Podział wydatków ogółem

Podział wydatków na podstawie udziału dochodów z różnych rodzajów działalności (art. 274 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Oblicz udział przychodów z działalności w OSNO korzystając ze wzoru:

Oblicz kwotę ogólnych wydatków biznesowych (ogólnej produkcji) związanych z działalnością OSNO w następujący sposób:

Oblicz kwotę ogólnych wydatków biznesowych (ogólnej produkcji) związanych z działalnością na UTII za pomocą wzoru:

Sytuacja: Czy konieczne jest uwzględnienie dochodu nieoperacyjnego przy obliczaniu proporcji podziału ogólnych wydatków służbowych? Organizacja prowadzi dwa rodzaje działalności. Jeden rodzaj działalności jest na OSNO, drugi na UTII .

Opracuj samodzielnie procedurę podziału wydatków i zapisz ją w swoich zasadach rachunkowości.

Co do zasady organizacje łączące OSNO i UTII są zobowiązane do prowadzenia oddzielnej ewidencji majątku, zobowiązań i transakcji biznesowych dla każdego rodzaju działalności (klauzula 7 art. 346.26 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Niektórych rodzajów wydatków nie można jednak w całości przypisać do jednego rodzaju działalności. Wydatki takie należy rozłożyć proporcjonalnie do udziału dochodów z każdego rodzaju działalności w całkowitych dochodach organizacji (art. 274 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ogólne wydatki biznesowe (ogólna produkcja) są związane z działalnością organizacji jako całości. Aby zatem prawidłowo obliczyć podatek dochodowy, należy wydzielić część kosztów, które pomniejszą przychody z działalności w OSNO. Ponadto niektóre ogólne wydatki służbowe (na przykład świadczenia chorobowe dla pracowników zaangażowanych jednocześnie w oba rodzaje działalności) również wpływają na obliczanie UTII.

Procedura obliczania proporcji podziału wydatków nie jest określona przez prawo. Oficjalne wyjaśnienia rosyjskiego Ministerstwa Finansów w tej sprawie są niejednoznaczne. W pismach z dnia 18 lutego 2008 r. nr 03-11-04/3/75 i z dnia 14 marca 2006 r. nr 03-03-04/1/224 wskazano, że w wyliczeniu proporcji należy uwzględnić nie tylko wpływy ze sprzedaży, ale oraz dochody nieoperacyjne (bez podatku VAT i akcyzy). Natomiast z pism z dnia 17 marca 2008 r. nr 03-11-04/3/121, z dnia 24 stycznia 2007 r. nr 03-04-06-02/7, z dnia 14 grudnia 2006 r. nr 03-11-02 / 279 wynika z tego, że do obliczenia proporcji można uwzględnić wyłącznie przychody ze sprzedaży.

Rada: Podział wydatków uwzględnia przy obliczaniu proporcji nie tylko przychody ze sprzedaży towarów (robót, usług), ale także dochody nieoperacyjne.

Wydatki, których nie można przypisać do jednego rodzaju działalności, należy rozłożyć proporcjonalnie do udziału dochodów z działalności na UTII w całkowitej kwocie dochodów. Należy pamiętać, że w ramach obu rodzajów działalności organizacja:

• może otrzymywać nie tylko przychody ze sprzedaży, ale także dochody nieoperacyjne;

• może ponosić nie tylko koszty związane z produkcją i sprzedażą, ale także koszty pozaoperacyjne.

Jeżeli organizacja otrzymująca dochód nieoperacyjny (w oparciu o odrębną księgowość) może wyraźnie ustalić, że dotyczy ona działalności na UTII, wówczas dochód taki jest zwolniony z podatku dochodowego. Wynika to z pism Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 lutego 2010 r. Nr 03-11-06/3/22, z dnia 18 września 2009 r. Nr 03-03-06/1/596 z dnia 29 października, 2008 nr 03-11-04/3/490, z dnia 15 marca 2005 nr 03-03-01-04/1/116.

Zatem przy ustalaniu udziału w przychodach przy obliczaniu proporcji należy uwzględnić:

1) w ramach dochodu z działalności na UTII (licznik proporcji):

• przychody ze sprzedaży towarów (robót, usług) otrzymane z działalności na UTII;

• przychody nieoperacyjne związane z działalnością na UTII;

2) w dochodach ogółem (mianownik proporcji):

• łączne przychody ze sprzedaży towarów (robót, usług) w ramach obu rodzajów działalności;

• kwota dochodu nieoperacyjnego związanego z działalnością na UTII oraz kwota dochodu nieoperacyjnego związanego z działalnością na OSNO. W mianowniku proporcji nie należy uwzględniać dochodu nieoperacyjnego, którego nie można przypisać do konkretnej działalności.

Sytuacja: Łącząc OSNO i UTII, jak uwzględnić dochód w celu podziału ogólnych wydatków biznesowych (ogólnej produkcji): za każdy miesiąc czy narastająco od początku roku?

Weź pod uwagę dochód uzyskany w ciągu miesiąca.

Procedura podziału ogólnych wydatków biznesowych (ogólnej produkcji) w przypadku łączenia różnych systemów podatkowych nie jest określona przez prawo. Dlatego organizacja ma prawo samodzielnie opracować algorytm ustalania proporcji i skonsolidować go w swojej polityce rachunkowości dla celów podatkowych. W takim przypadku bardziej racjonalne wydaje się sporządzenie proporcji uwzględniającej dochód uzyskany w miesiącu kalendarzowym.

Po pierwsze, dzięki tej opcji organizacja będzie mogła od razu ewidencjonować wydatki związane z różnymi rodzajami działalności na odpowiednich subkontach księgowych (w rejestrach podatkowych). Zmniejsza to złożoność procesu podziału ogólnych wydatków biznesowych (ogólnej produkcji) pomiędzy różne systemy podatkowe.

Po drugie, jeśli występują znaczne wahania wskaźnika dochodów, ta opcja pozwoli uniknąć ewentualnych zniekształceń w raportowaniu podatkowym. W szczególności przy uwzględnieniu płatności na rzecz personelu zatrudnionego jednocześnie w różnych rodzajach działalności oraz składek ubezpieczeniowych z tych płatności. Przykładowo udział dochodów obliczony na podstawie wyników pierwszego półrocza może istotnie różnić się od udziału dochodów ustalonego za pierwszy kwartał. W takim przypadku może się zdarzyć, że kwota wpłat i składek ubezpieczeniowych przypisanych do wydatków na dany rodzaj działalności w pierwszym kwartale będzie większa od tej samej kwoty, która powinna zostać uwzględniona w wydatkach za sześć miesięcy. Ponieważ jednak kwoty tych wpłat zostały już uwzględnione przy obliczaniu składek ubezpieczeniowych dla odpowiedniego rodzaju działalności i podane w spersonalizowanych danych księgowych, podczas ich weryfikacji na koniec sześciu miesięcy (z uwzględnieniem nowego stosunku pomiędzy dochodów), organizacja może stanąć przed następującym problemem. Przy takim wyliczeniu kwoty składek oparte na wynikach półrocza zmniejszą się w porównaniu z wynikami pierwszego kwartału. Nie będzie to jednak prawdą, gdyż w bieżącym kwartale dokonano wypłat dla pracowników w ramach odpowiednich działań. W związku z tym łączna kwota składek powinna wzrosnąć.

Utworzenie proporcji na podstawie dochodu uzyskanego w miesiącu kalendarzowym, a następnie zsumowanie rozdzielonych wydatków z uwzględnieniem tej proporcji uratuje organizację od tych problemów.

Aby obliczyć wysokość wydatków ogólnobiznesowych (ogólnej produkcji) na zasadzie memoriałowej od początku roku, należy zsumować wydatki ustalone z uwzględnieniem proporcji (w części związanej z działalnością w OSNO).

Pisma z dnia 23 maja 2012 r. nr 03-11-06/3/35, z dnia 16 kwietnia 2009 r. nr 03-11-06/3/97, z dnia 13 lutego 2008 r. nr 03-11-02/20, z dnia 14 grudnia 2006 r. nr 03-11-02/279 Ministerstwo Finansów Rosji potwierdza, że ​​do obliczenia proporcji należy zastosować kwoty dochodów uzyskanych w danym miesiącu kalendarzowym (bez uwzględnienia wskaźników, które powstały w poprzednich miesiącach). Stanowisko to popiera także Federalna Służba Podatkowa Rosji, która z dnia 14 grudnia 2006 r. przesłała do inspekcji podatkowych pismo nr 03-11-02/279 do wykorzystania w swojej pracy (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 1 stycznia 2006 r. 23.2007 nr SAE-6-02/31).

Warto zaznaczyć, że wcześniej rosyjskie Ministerstwo Finansów udzielało innych wyjaśnień. W pismach z dnia 28 kwietnia 2010 r. nr 03-11-11/121, z dnia 17 listopada 2008 r. nr 03-11-02/130, z dnia 14 marca 2006 r. nr 03-03-04/1/224 było stwierdził, że proporcję należy ustalić z uwzględnieniem dochodu naliczanego memoriałowo od początku roku. Jednak obecnie ten punkt widzenia wydaje się nieistotny.

Metoda memoriałowa

W przypadku metody memoriałowej moment uznania przychodów w rachunkowości i rachunkowości podatkowej z reguły pokrywa się (klauzula 5 PBU 1/2008, klauzula 3 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dlatego dane dotyczące podziału ogólnych wydatków biznesowych (ogólnej produkcji) między dwa rodzaje działalności można pobrać z rachunkowości (art. 313 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Aby to zrobić, zorganizuj system prowadzenia oddzielnej księgowości przychodów i wydatków według rodzaju działalności.

Aby zorganizować oddzielne księgowanie dla kont rachunku kosztów (25, 26 lub 44), otwórz odpowiednie subkonta. Na przykład subkonta konta 26 „Ogólne wydatki służbowe” można nazwać w następujący sposób:

• subkonto „Ogólne wydatki służbowe na działalność organizacji podlegającej UTII”;

• subkonto „Ogólne wydatki służbowe na działalność organizacji w ogólnym systemie podatkowym”.

Dla odpowiednich kont księgowych przychodów (90-1 lub 91-1) otwórz na przykład następujące subkonta:

• subkonto „Przychody z działalności organizacji podlegającej UTII”;

• subkonto „Przychody z działalności organizacji w zakresie ogólnego systemu podatkowego”.

W metodzie memoriałowej kwota przychodów dla celów podatkowych może różnić się od kwoty przychodów księgowych. Taka różnica będzie wynikać np. z odmiennego sposobu księgowania odsetek otrzymanych na podstawie umowy kredytu komercyjnego. W rachunkowości podatkowej odsetki od pożyczki należy uwzględnić w dochodzie nieoperacyjnym (art. 250 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W rachunkowości zwiększają kwotę przychodów (klauzula 6.2 PBU 9/99). W takich przypadkach konieczne jest uzupełnienie rejestrów księgowych o niezbędne dane lub prowadzenie odrębnych rejestrów podatkowych (art. 313 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Metoda gotówkowa

W przypadku metody kasowej dane księgowe i podatkowe dotyczące momentu uznania przychodów będą się różnić (klauzula 5 PBU 1/2008, klauzula 2 art. 273 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dodatkowo w rachunkowości podatkowej kwoty otrzymanych zaliczek zalicza się do przychodów ze sprzedaży. Wymóg ten wynika z przepisów art. 249 ust. 2 i art. 251 ust. 1 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ważność tego wniosku potwierdził Naczelny Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej w paragrafie 8 pisma informacyjnego Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 2005 r. nr 98. Dlatego też dochody księgowe muszą zostać skorygowana na podstawie otrzymanej płatności.

Przykład podziału w rachunkowości i opodatkowaniu ogólnych wydatków służbowych (wynagrodzenia administracji organizacji). Organizacja łączy OSNO i UTII

Z oo "Firma Handlowa "Hermes"" zajmuje się sprzedażą hurtową i detaliczną towarów. W przypadku transakcji hurtowych organizacja stosuje ogólny system podatkowy. Handel detaliczny został przeniesiony do UTII.

Hermes oblicza podatek dochodowy kwartalnie, stosując metodę memoriałową. Polityka rachunkowości organizacji stanowi, że ogólne wydatki biznesowe są rozdzielane proporcjonalnie do przychodów za każdy miesiąc okresu sprawozdawczego (podatkowego).

Dochód uzyskany przez Hermes za luty tego roku wynosi:

• dla handlu hurtowego (bez VAT) - 1 900 000 RUB;
• dla handlu detalicznego - 700 000 rubli.

Hermes nie miał innych dochodów we wskazanym okresie.

Wynagrodzenie administracyjne za luty - 70 000 rubli.

Aby rozłożyć wynagrodzenie administracji na wydatki na różne rodzaje działalności, księgowy Hermes porównał przychody z handlu hurtowego z całkowitym wolumenem obrotów handlowych.

Udział przychodów z handlu hurtowego w przychodach ze sprzedaży ogółem za luty wynosi:
1 900 000 RUB : (1 900 000 RUB + 700 000 RUB) = 0,731.

Wysokość wynagrodzenia administracji, którą można uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego za luty, wynosi:
70 000 rubli. × 0,731 = 51 170 rubli.

Wysokość wynagrodzenia, które należy przypisać działalności organizacji podlegającej UTII, jest równa:
70 000 rubli. - 51 170 rubli. = 18830 rub.

W lutym w księgowości organizacji dokonano następujących zapisów:

Subkonto debetowe 26 „Ogólne wydatki służbowe na działalność organizacji w ogólnym systemie podatkowym” Kredyt 70
- 51 170 rubli. - naliczono wynagrodzenia (w części związanej z działalnością organizacji w ogólnym systemie podatkowym);

Podkonto debetowe 26 „Ogólne wydatki służbowe na działalność organizacji podlegającej UTII” Kredyt 70
- 18 830 rubli. - naliczono wynagrodzenia (w części związanej z działalnością organizacji podlegającej UTII).

Obliczając podatek dochodowy w lutym, księgowy Hermes wziął pod uwagę koszty administracji w wysokości 51 170 rubli. Kwotę tę uwzględniono także przy ustalaniu podstawy opodatkowania metodą memoriałową za I kwartał.

Sytuacja: Czy przy obliczaniu podatku dochodowego można uwzględnić koszty związane z przygotowaniem do prowadzenia nowego rodzaju działalności, dla której organizacja będzie stosować UTII? Wydatki zostały poniesione w okresie stosowania OSNO.

Wydatki poniesione przez organizację na etapie przygotowawczym do nowego rodzaju działalności wcześniej rejestracja jako płatnik UTII , może obniżyć dochód do opodatkowania (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 maja 2010 r. nr 03-03-06/1/337). Wyjaśnienia Ministerstwa Finansów Rosji opierają się na następujących przepisach:

• art. 252 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym przy obliczaniu podatku dochodowego uwzględnia się wszelkie ekonomicznie uzasadnione i udokumentowane wydatki związane z działalnością mającą na celu generowanie dochodu;

• 264 ust. 1 akapit 34 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym inne koszty związane z produkcją i sprzedażą obejmują koszty przygotowania i rozwoju nowych zakładów produkcyjnych, warsztatów i jednostek.

Rozdział 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie zawiera przepisów łączących prawo do uznawania wydatków z dostępnością dochodów, na które te wydatki były przeznaczone. Dlatego też do czasu złożenia przez organizację wniosku o rejestrację jako płatnik UTII ma ona prawo do obniżenia dochodu podlegającego opodatkowaniu o kwotę bieżących wydatków. W tym kwota wydatków związanych z przygotowaniem do działania, która zostanie przekazana do UTII.

W praktyce arbitrażowej istnieją przykłady orzeczeń sądowych potwierdzających legalność takiego podejścia (patrz np. Uchwała FAS Okręgu Wołgi z dnia 14 grudnia 2010 r. Nr A55-1941/2010).

Jeżeli spółki lub przedsiębiorcy indywidualni nie złożą do urzędu skarbowego zawiadomienia o zastosowaniu uproszczonego systemu podatkowego w terminie 30 dni od rejestracji, wówczas domyślnie są uważani za podatników w ramach powszechnego systemu opodatkowania, co najmniej do końca bieżącego okresu rok. Jednakże w niektórych obszarach działalności możliwe jest przejście na stosowanie specjalnego reżimu podatkowego - w postaci UTII. Z kolei połączenie UTII i OSNO zakłada szereg cech zasad rachunkowości i obliczeń podatkowych, których należy ściśle przestrzegać.

Jak przejść na łączenie UTII i OSNO

Przejście na UTII nie wymaga składania odpowiedniego wniosku bezpośrednio od dnia rejestracji spółki lub indywidualnego przedsiębiorcy. Do zaliczenia zostaje przeniesiony określony rodzaj działalności. W związku z tym prawo przewiduje możliwość przeniesienia go do UTII natychmiast po rozpoczęciu prac w tym obszarze. Mówiąc najprościej, przedsiębiorca, który właśnie się zarejestrował, może przez jakiś czas nie prowadzić działalności komercyjnej lub prowadzić jakiejś branży w ramach normalnego systemu. Później, rozpoczynając działalność podlegającą opłacie UTII w regionie, w którym jest ona wykonywana, możesz złożyć wniosek o przejście na zaliczenie. W przypadku organizacji dokument ten sporządza się w formie, dla przedsiębiorców indywidualnych - w formie zatwierdzonej zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 11 grudnia 2012 r. Nr ММВ-7-6/941@.

W tej sytuacji istotne jest dotrzymanie terminu. Powyższe wnioski o przejście na UTII należy złożyć nie później niż w terminie 5 dni od dnia rozpoczęcia przypisanej działalności. Ważne jest również, aby zrozumieć, że tylko nowy rodzaj działalności, który nie był wcześniej prowadzony, może zostać przeniesiony do odliczenia w połowie roku. Jeżeli na już zagospodarowanym terenie pojawi się chęć przejścia na płacenie podatku kalkulacyjnego, to tradycyjnie na taką zmianę stosowanego systemu podatkowego trzeba będzie poczekać do świąt noworocznych, czyli trzeba będzie złożyć tego samego wniosku w odniesieniu do dnia 1 stycznia następnego roku kalendarzowego.

Sama rejestracja jako płatnika podatku kalkulacyjnego dokonywana jest w miejscu prowadzenia działalności przeniesionej na UTII. Lokalizacja ta nie może pokrywać się z adresem siedziby firmy lub indywidualnego przedsiębiorcy. Przypisaną czynność możesz przeprowadzić nawet w innym regionie. Głównym warunkiem jest tu jedynie zapewnienie przez władze lokalne tego regionu możliwości wykorzystania UTII w odniesieniu do określonego rodzaju działalności.

Raportowanie na OSN i UTII

Jednoczesne stosowanie OSNO i UTII polega na składaniu Federalnej Służbie Podatkowej dwóch odrębnych zestawów raportów podatkowych w ramach jednego i drugiego systemu podatkowego. Przypomnijmy, że firmy znajdujące się na OSN są płatnikami podatku dochodowego oraz podatku VAT. Dla indywidualnego przedsiębiorcy podatkiem „dochodowym” jest podatek dochodowy od osób fizycznych, a dodatkowo wykazuje on również podatek VAT.

Zasady naliczania i raportowania UTII dla firm i przedsiębiorców indywidualnych są takie same. Za przypisany rodzaj działalności płacony jest tylko jeden podatek ogólny, który nie zależy od wysokości faktycznie uzyskanych dochodów i jest obliczany na podstawie stałych wskaźników określonych przez prawo.

Płacąc podatki od jednoczesnego OSNO i UTII, przestrzegana jest zasada terytorium rejestracji. Podatki ogólne płaci się w miejscu rejestracji indywidualnego przedsiębiorcy lub pod adresem siedziby spółki, UTII zostaje przeniesione do miejsca rejestracji jako płatnik podatku kalkulacyjnego z tytułu określonego rodzaju działalności. Ta sama zasada ma zastosowanie do sprawozdawczości dotyczącej podatków ogólnych i kalkulacyjnych.

Natomiast rozliczenia z Funduszem Ubezpieczeń Społecznych i Funduszem Emerytalnym pracowników, niezależnie od tego, w jakiej działalności są zatrudnieni, należy składać wyłącznie w miejscu oficjalnej rejestracji firmy i indywidualnego przedsiębiorcy. W tym przypadku również nie ma konieczności dzielenia przekazywanych składek.

Połączenie UTII i OSNO

Jednoczesne stosowanie OSNO i UTII nakłada na podatników, zarówno firmy, jak i przedsiębiorców, obowiązki w zakresie oddzielnego rozliczania transakcji związanych z rodzajami działalności ogólnej i umownej. Wynika to z faktu, że przy obliczaniu podatków ogólnych nie należy uwzględniać wydatków związanych z UTII, tym samym je zaniżając, a przypisany dochód nie powinien zwiększać podstawy opodatkowania SST. Zasadę tę należy przestrzegać niezwykle ostrożnie, gdyż w przypadku braku odrębnych zasad rachunkowości ustalonych na poziomie polityki rachunkowości, kontrolerzy będą nalegać, aby przy kalkulacji podatku dochodowego lub podatku dochodowego od osób fizycznych, a także przy uwzględnieniu wszelkich dochodów, w tym dochodów kalkulacyjnych, podstawę VAT.

Sama zasada prowadzenia odrębnej księgowości jest dość prosta w realizacji, zwłaszcza w odniesieniu do dochodów. Nawet prowadząc kilka obszarów działalności, zawsze można dość dokładnie określić, którego z nich dotyczy ta czy inna płatność otrzymana od kupującego. Konieczne jest jedynie kontrolowanie procesu rozliczania tych kwot.

Większość wydatków można łatwo przypisać do tego czy innego rodzaju działalności. Na przykład, jeśli mówimy o sklepie detalicznym na UTII, wówczas towary zakupione dla takiego sklepu z pewnością nie będą uznawane za wydatek w ramach OSN, to znaczy nie obniżą podstawy opodatkowania dochodu podatku VAT lub UTII i nie można odliczyć z tego tytułu naliczonego podatku VAT. Tę samą zasadę można zastosować do podziału wynagrodzeń personelu wykonującego zadania przydzielone i ogólne.

Ale prawie każda firma lub indywidualny przedsiębiorca napotyka również koszty, których nie można jednoznacznie przypisać do konkretnej branży, są one ponoszone w związku z działalnością jako całością. Do tej kategorii wydatków zalicza się na przykład wynagrodzenie kierownika i księgowego czy wynajem lokalu, w którym pracuje personel administracyjny. Wydatki te, których nie da się dokładnie rozłożyć pomiędzy rodzajami działalności, należy dzielić proporcjonalnie do dochodów osiąganych w ramach każdego z tych rodzajów działalności. Ponadto w tym przypadku mówimy o realnych dochodach uzyskanych z transakcji z kupującymi na OSNO i UTII. Podejście to zostało wyrażone w szczególności w piśmie Ministra Finansów z dnia 16 kwietnia 2009 roku nr 03-11-06/3/97.

Oczywiście zorganizowanie oddzielnej księgowości wymaga dodatkowych nakładów czasowych ze strony podatników. Ostatecznie jednak mogą się opłacić, ponieważ przejście na UTII dla niektórych rodzajów działalności oznacza przede wszystkim poważne oszczędności w zakresie ulg podatkowych. Zatem takich warunkowych inwestycji z pewnością nie można nazwać nieuzasadnionymi.