Ile lat urząd skarbowy może sprawdzić? Jaki okres mogą sprawdzić inspektorzy podatkowi? Przez jaki okres urząd skarbowy może przeprowadzać kontrolę na miejscu?

Jaki okres może obejmować kontrola podatkowa? muszą być zrozumiane przez kierownictwo kontrolowanej spółki, indywidualny przedsiębiorca i osoby w celu ustalenia, jaki okres czasu może zainteresować urzędników Federalnej Służby Podatkowej podczas prowadzenia czynności weryfikacyjne.

Przepisy ogólne dotyczące kontroli podatkowych

Ze względu na wymogi art. 31 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej czynności kontrolne przeprowadzane są przez inspekcje podatkowe w celu sprawdzenia zgodności podmiotów kontroli z wymogami przepisów podatkowych pod względem prawidłowości obliczeń, terminowości i kompletności płatności płatności podatkowych .

Można organizować wydarzenia zarówno na miejscu, jak i poza nim. Ich kolejność jest zasadniczo odmienna (podobnie jak badany okres). Różny jest także termin inspekcji. Testy stacjonarne trwają 3 miesiące, a wyjazdy terenowe od 2 do 6 miesięcy (w zależności od tego, czy okres kontroli został przedłużony).

Na podstawie wyników działań weryfikacyjnych prawie zawsze jest on kompilowany. Jego forma została zatwierdzona zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 08.05.2015 r. nr ММВ-7-2/189@ (załącznik nr 23). Wyjątkiem jest sytuacja, gdy podczas kontroli biurowych nie stwierdzono żadnych naruszeń.

Jeżeli podatnik nie zgadza się z aktem końcowym lub jego częścią, może złożyć na niego skargę.

Okres kontroli podatkowej biurka

Podczas czynności weryfikacyjnych pracownicy Federalnej Służby Skarbowej analizują deklaracje składane przez podatników. Raportowanie jest porównywane z danymi odzwierciedlonymi w innych dokumentach, które znajdują się już w Federalnej Służbie Podatkowej.

Za jaki okres można sprawdzić zeznania podatkowe? Analizie podlega wyłącznie okres objęty sprawozdaniem złożonym przez podatnika. Przykładowo składa się zeznanie na podatek dochodowy za 2016 rok. Organ podatkowy może jedynie sprawdzić okres podatkowy 2016.

Sprawdzając określony okres rozliczeniowy, pracownicy Federalnej Służby Podatkowej mają prawo porównać złożoną deklarację z innymi dokumentami, które nie dotyczą okresu kontroli.

Jeżeli na podstawie wyników kontroli podatnik zostanie pociągnięty do odpowiedzialności za inny okres rozliczeniowy, jest to naruszenie prawa. Protokół kontroli i postanowienie o wszczęciu postępowania można zaskarżyć poprzez złożenie zastrzeżeń i skarg. Na podstawie wyników rozpatrzenia skargi należy uchylić postanowienie o wszczęciu postępowania (w części dotyczącej okresu nieobjętego kontrolą), a na podstawie wyników rozpatrzenia sprzeciwu należy wyłączyć orzeczenia o popełnionych naruszeniach ustawy (również za okres, który nie powinien był zostać objęty).

Przez jaki okres pracownicy Federalnej Służby Podatkowej mogą sprawdzić podczas kontroli na miejscu?

Działania kontrolne na miejscu mają znacznie szerszy zakres niż kontrole biurowe. Dłuższy jest także okres kontroli podatkowej na miejscu. Ze względu na wymogi ust. 3 art. 89 Ordynacji podatkowej, zakres kontroli nie może przekraczać okresu trzech lat przed podjęciem decyzji o przeprowadzeniu czynności kontrolnych. Przykładowo decyzja o kontroli została podjęta 17 lutego 2017 r. Oznacza to, że należy sprawdzić okres od 17 lutego 2014 r. do 17 lutego 2017 r.

Na tej samej zasadzie okresy testowe wyznaczane są dla:

• przeprowadzanie wielokrotnych kontroli przez Federalną Służbę Podatkową wyższego i niższego szczebla. Urzędnicy, dokonując powtarzających się kontroli w stosunku do podatnika, ustalają, czy podczas wcześniejszej kontroli przeprowadzonej przez Federalną Służbę Skarbową niższego szczebla nie doszło do naruszeń oraz czy wykryto po stronie podatnika naruszenia, które nie zostały wcześniej zidentyfikowane, mają prawo pociągnąć go do odpowiedzialności podatkowej.
• przeprowadzenie ponownej kontroli w przypadku reorganizacji lub likwidacji podatnika. Kontrolę taką można przeprowadzić niezależnie od tego, kiedy została przeprowadzona poprzednia.

Czy możliwe są kontrole na miejscu obejmujące okres dłuższy niż trzy lata?

Ustawa przewiduje wyjątki od ogólna zasada odnoszące się do badanego okresu. W niektórych przypadkach inspektorzy mogą wykroczyć poza okres trzech lat, co pozwala na pociągnięcie podatnika do odpowiedzialności za dawne naruszenia.

Do takich wyjątków należą:

1. Przypadek, w którym podatnik przesyła zaktualizowaną deklarację do Federalnej Służby Podatkowej podczas kontroli na miejscu, a deklaracja ta obejmuje okres wykraczający poza ramy trzech lat. W takich okolicznościach pracownicy Federalnej Służby Podatkowej muszą sprawdzić prawidłowość płatności podatku za okres wykraczający poza zakres czynności weryfikacyjnych (art. 89 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
2. Przypadek, gdy kontrola została już zakończona, ale podatnik złożył korektę zeznania, w której uwzględniono niższą kwotę należnego podatku. W takiej sytuacji może zostać podjęta decyzja o ponownym sprawdzeniu okresu podatkowego określonego w zaktualizowanej deklaracji (klauzula 2 ust. 10 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
3. Przypadek, gdy kontrola jest przeprowadzana zgodnie z wymogami rozdziału 26.4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, gdy podatnik ma zastosowanie tryb specjalny opodatkowania przy wykonywaniu umów o podziale produkcji, o którym mowa w art. 346.2 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Trzyletni okres kontroli liczony jest nie do dnia doręczenia podatnikowi decyzji o dokonaniu czynności kontrolnych, lecz do chwili jej wydania. Przykładowo, jeżeli decyzja została doręczona w 2018 r., a wydana w 2017 r., kontrola nie może obejmować dalej okresu od chwili podjęcia decyzji do chwili jej doręczenia.

Publikacja daje zatem kompleksową odpowiedź na pytanie, za jaki okres przeprowadzana jest kontrola podatkowa na miejscu (a także audyt biurowy). Zazwyczaj odpowiedź na to pytanie jest jednoznaczny, jednak prawo przewiduje pewne wyjątki, o czym wspomniano powyżej.

Dla księgowych, prawników i menadżerów firm istotna jest wiedza, jaki okres może zostać objęty kontrolą podatkową, aby móc terminowo i przemyślanie odpowiedzieć na żądania organów podatkowych. Kiedy i jakie okresy podlegają kontroli różne typy sprawdza, dowiesz się z naszego artykułu.

Przepisy ogólne dotyczące kontroli podatkowych

Kod podatkowy Federacja Rosyjska deleguje Federalnej Służbie Podatkowej Rosji uprawnienia do przeprowadzania procedur weryfikacyjnych w stosunku do podatników w celu kontroli prawidłowości, terminowości i kompletności płatności podatku (art. 31 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Czynności weryfikacyjne przeprowadzane są:

• kontrola biurowa - w lokalizacji wydziału Federalnej Służby Podatkowej;
• wyjazdowy – na adres kontrolowanego podatnika.

Jednocześnie Trybunał Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej wyjaśnia, że ​​w procesie wdrażania procedur biurowych i terenowych nie przewiduje się powielania środków kontrolnych, dlatego podczas przeprowadzania kontroli na miejscu istnieje możliwość zidentyfikowania naruszeń, które nie zostały zidentyfikowane podczas kontroli zza biurka (definicja) nie jest wykluczone Trybunał Konstytucyjny RF „O odmowie przyjęcia…” z dnia 10 marca 2016 r. nr 571-O).

Na podstawie wyników przeprowadzonych czynności kontrolnych sporządza się akt w formie odpowiadającej normom zarządzenia Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 08.05.2015 nr ММВ-7-2/189@ ( Załącznik nr 23), wymieniający naruszenia stwierdzone w trakcie kontroli. W takim przypadku podatnik może sporządzić pisemne zastrzeżenia do ustawy, które również zostaną rozpatrzone przez służbę skarbową.

Nie znasz swoich praw?

Okres kontroli podatkowej biurka

Podczas przeprowadzania audytu urzędu skarbowego środki kontrolne przeprowadzane są na podstawie analizy dokumentacji dostępnej Federalnej Służbie Podatkowej. W takim przypadku czynności związane z audytem biurka mogą być prowadzone wyłącznie w odniesieniu do okresu, za który podatnik dostarczył dokumenty. Oznacza to, że w przypadku, gdy przedsiębiorca przesłał deklarację VAT za II kwartał 2017 r., w ramach procedur kontroli dokumentów, Federalna Służba Skarbowa może zweryfikować prawidłowość wyliczenia przedmiotowego podatku tylko za ten kwartał. Jednocześnie w celu przeprowadzenia działań weryfikacyjnych specjaliści Federalnej Służby Podatkowej mają prawo wykorzystywać dane z innych okresów sprawozdawczych.

Jeżeli na podstawie wyników kontroli dokumentów służba podatkowa wyciągnie wniosek niezwiązany z okresem, za który przesłano deklarację lub kalkulację, jest to naruszenie i powód do wniesienia zastrzeżeń do raportu z kontroli Federalnej Służby Podatkowej . Decyzję taką podjętą na podstawie wyników postępowań weryfikacyjnych należy uchylić w zakresie wykraczającym poza okres przewidziany na weryfikację.

Przez jaki okres można je sprawdzić podczas oględzin na miejscu?

Procedury kontroli na miejscu przeprowadzane są w siedzibie firmy, dlatego inspektorzy mają do nich dostęp więcej dokumentacja. W tym przypadku kontroli podlegają wszelkie przedziały czasowe działalności przedsiębiorstwa, które zgodnie z normą nie mogą przekraczać 3 lat poprzedzających rok podjęcia decyzji o przeprowadzeniu czynności kontrolnych na miejscu (ust. 2 ust. 4 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Analogicznie kwestię weryfikowanego etapu czasowego rozwiązuje się w przypadku:

1. Przeprowadzanie powtarzających się kontroli na miejscu. Procedurę tę wprowadza się w celu kontroli przez wyższe wydziały Federalnej Służby Skarbowej struktur niższego szczebla. Dokonując powtórnych czynności kontrolnych, niezależnie od terminu wstępnej kontroli na miejscu, poddaje się analizie prawidłowość obliczeń dla tych samych podatków i tych samych okresów, które również nie mogą przekraczać 3 lat (par. 3 ust. 10, art. 89 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
2. Kontrola na miejscu przedsiębiorstwa reorganizowanego lub likwidowanego. Przeprowadza się ją niezależnie od czasu i przedmiotu wcześniejszych czynności kontrolnych na miejscu przez okres nie dłuższy niż 3 lata (art. 89 ust. 11 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Kontrole na miejscu przez okres dłuższy niż 3 lata

Aktualny ustawodawstwo podatkowe przewiduje szereg wyjątków w przypadkach, gdy okres przeprowadzania procedur weryfikacji na miejscu przekracza zalecane 3 lata. Wyjątki te obejmują:

1. Sporządzenie przez kontrolowaną jednostkę wyjaśniającej deklaracji podatkowej w ramach odpowiednich czynności terenowych (par. 3 ust. 4, art. 89). W tej sytuacji specjaliści Federalnej Służby Podatkowej mają prawo wykroczyć poza okres 3 lat i sprawdzić okres wykraczający poza okres, na który sporządzono dokumenty wyjaśniające (pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 29 maja 2010 r. 2012 nr AS-4-2/8792).
2. Przygotowanie przez podmiot wyjaśniającej dokumentacji deklaracji z obniżoną kwotą podatku (podpunkt 2, ust. 10, art. 89 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Rozpatrywana sprawa daje Federalnej Służbie Podatkowej prawo do przeprowadzania ponownych czynności weryfikacyjnych przez okres dłuższy niż 3 lata.
3. Dokonywanie czynności sprawdzających w stosunku do usuniętego mieszkańca jednolity rejestr mieszkańcy specjalnych strefa ekonomiczna V Obwód Kaliningradzki(klauzula 16.1 artykułu 89). Kontrola takich podatników prowadzona jest w oparciu o przepisy art. 288 ust. 1 i art. 385.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
4. Wdrożenie procedury kontroli na miejscu w stosunku do podatnika stosującego szczególny reżim podatkowy (przy realizacji umów o podziale produkcji), zgodnie z rozdz. 26.4 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Należy zwrócić uwagę, że naruszenia procedury podczas kontroli na miejscu nie dotyczą sytuacji, w których decyzja fiskusa została podjęta w ciągu jednego roku (np. pod koniec 2016 r.), a otrzymana przez podatnika w innym (np. na początku 2017 r.).

Zatem odpowiedź na pytanie, na jaki okres przeprowadza się kontrolę podatkową na miejscu, jest jasna, należy jednak wziąć pod uwagę, że przepisy przewidują także sytuacje wyjątkowe. W przypadku kontroli dokumentów okresem objętym audytem jest wyłącznie okres, za który złożono oświadczenie.

Kontrole podatkowe są niezbędne do kontroli płatności obowiązkowych kwoty podatku przedsiębiorców, identyfikowanie i eliminowanie naruszeń. Obsługa podatkowa kontroluje poprawność obliczeń i terminowość płatności.

Uproszczono realizację kontroli podatkowych. Wprowadzane są niestandardowe metody kontroli.

Zmiany w polityce podatkowej w 2020 roku

W planach polityka podatkowa na rok 2020 zwiększyć wpływy podatkowe do budżetu bez dopuszczania podwyżek obciążenie podatkowe. Narzędzi pozwalających pozyskać argumenty za koniecznością przeprowadzania kontroli jest więcej.

Administracja i raportowanie składek uległy znaczącym zmianom. Zmianie uległy także zasady naliczania niektórych podatków.

Administracja płatnościami ubezpieczeniowymi

Organy podatkowe kontrolują opłacanie składek na ubezpieczenie społeczne, fundusz emerytalny i federalny fundusz obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego.

Kalkulacja dokonywana jest miesięcznie, nie później niż do 30 dnia bieżącego miesiąca (za miesiąc poprzedni). Płatność należy uregulować w następnym miesiącu przed 15-tym.

Od 1 stycznia 2017 r. prawo do korzystania z tego systemu otrzymają płatnicy, których łączny dochód za 9 miesięcy nie przekroczył 90 mln rubli. Jeżeli w ciągu roku nie przekroczy ona 120, prace nad uproszczonym systemem podatkowym będą kontynuowane. Limit wartość rezydualnaśrodki w kontekście przejścia na uproszczony system podatkowy nie powinny przekraczać 150 mln rubli.

Przy zerowej stawce podatku

Stosowany do głównych gazociągów i produkcji gazu. Obejmuje to również zagospodarowanie zasobów mineralnych, podglebia, produkcję helu i obiektów budowa kapitału. Pełna lista obiekty zatwierdzone przez rząd Federacji Rosyjskiej.

W płatnościach motywacyjnych

Jednorazowe wypłaty motywacyjne na projekty sportowe nie podlegają opodatkowaniu, a mianowicie na nagrody w igrzyskach olimpijskich, głuchoniemych i paraolimpijskich na rzecz uczestników i ich trenerów (specjalistów zajmujących się przygotowaniami).

Co te zmiany oznaczają dla podatników?

Plusy dla podatników:

1. Skrócenie terminu do wniesienia sprzeciwu w oparciu o wyniki egzaminów i inne zdarzenia. Jego długość została skrócona do 10 dni roboczych od zakończenia kontrowersyjnego wydarzenia.
2. Kwalifikowalność wymogu przez inspektorat dodatkowe informacje o korzyściach podatkowych. Oprócz dokumentów uzupełniających można wszcząć udzielanie wyjaśnień dotyczących problemów majątkowych i transakcji w zakresie świadczeń. Informacje te należy przekazać w terminie 5 dni. Wszelkie wyjaśnienia dotyczące podatku VAT przyjmowane są wyłącznie w forma elektroniczna. Papierowe wersje deklaracji są niedopuszczalne. Za niedostarczenie elektronicznej wersji dokumentu grożą kary.
3. Częstsza weryfikacja wiarygodności Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych. Ponadto rozpatrywane są wszelkie reklamacje i roszczenia (np. ze strony konkurencji). Na podstawie otrzymanych sygnałów inicjują dodatkowe kontrole przeprowadzić w ciągu miesiąca. Wszelkie podejrzenia, że ​​firma lub jej adres prawny budzi podejrzenia. Na przykład pod jednym adresem zarejestrowanych jest kilka podmiotów prawnych. W trakcie weryfikacji wątpliwych informacji kontrola podatkowa ma prawo zawiesić rejestrację spółki. Ale to nie powinno trwać dłużej niż miesiąc. Po potwierdzeniu dostępności fałszywe informacje Reputacja biznesowa menedżera i całej firmy zostaje zniszczona.

Co w 2020 roku będzie sprawdzane częściej

1. Rejestracja, rejestracja. Prowadzenie firmy bez rejestracji jest kwalifikowane jako „nielegalna działalność” (grozi karą do 5 lat więzienia).
2. Legalność dochodów i pełna zapłata na nie podatki. Wzięte pod uwagę wynagrodzenie, inne dochody pracowników. Ujawnia się występowanie „szarych” wynagrodzeń, choć naruszenia te są trudne do udowodnienia. Przy obliczaniu składek dodatkowych uwzględniane są jedynie konkretnie określone kwoty.
3. Tworzenie firm „lewicowych”. Jeżeli nielegalnie utworzysz osobę prawną i posługujesz się w tym celu dokumentami, grozi Ci kara do 5 lat pozbawienia wolności, a także zarobienie pieniędzy zasoby finansowe poprzez spółki fasadowe – do 7.
4. Sztuczne zawyżanie kosztów i cen zakupu. W 2020 roku nastąpi wzrost sankcje podatkowe do stosowania cen nierynkowych.

Rodzaje kontroli

Inspekcje są reprezentowane przez biura i na miejscu, zaplanowane i nieplanowane.

Kameralny

Prowadzone przez organ podatkowy z wykorzystaniem danych zeznania podatkowe. Sprawdzenie dokumentacji jest legalne, jeżeli (art. 88 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

• w deklaracji wskazano podatek do zwrotu budżetowego;
• organizacja złożyła wniosek o obniżkę podatku, zwiększenie kwoty strat 2 lata od złożenia pierwszej deklaracji;
• odkryto szereg niespójności lub sprzeczności;
• twierdził, że korzysta z ulg podatkowych.

W przypadku wykrycia naruszeń na podstawie wyników kontroli za biurkiem, może zostać wszczęta kontrola na miejscu.

Przyjezdny

Aby uniknąć stresujących sytuacji, należy zawsze być przygotowanym na takie spotkania. Informacje mogą pochodzić od kontrahenta, inspektora podatkowego. Baza danych jest zamknięta dla publicznego dostępu.

Inspekcje na miejscu obejmują dokładne sprawdzenie sprawozdania finansowe z możliwością kolejnych sankcji (od grzywny po areszt). Nie ma możliwości wcześniejszego dowiedzenia się o zbliżającej się wizycie. Jednak w przypadku 2020 r. organy podatkowe są zobowiązane do przeprowadzenia kontroli na miejscu w oparciu o wyniki kontroli dokumentacji w przypadku stwierdzenia jakichkolwiek uchybień.

Etapy realizacji:

1. Analiza dokumentacji. Odbywa się to na terenie organizacji (przedsiębiorstwa) po wstępnym zgłoszeniu i okazaniu oficjalnego dokumentu tożsamości. Procedury: wystąpienie o dokumentację, uzyskanie niezbędnych wyjaśnień, oględziny terenu, zajęcie niezbędnych dokumentów finansowych. Czas trwania kontroli nie powinien przekraczać 2 miesięcy. Przedłużenie do 4 miesięcy przysługuje w następujących przypadkach: przedmiot należy do największymi podatnikami, okoliczności siły wyższej.
2. Podsumowanie wyników wraz z raportem. W raporcie ustalana jest podstawa opodatkowania, analizowane są stwierdzone naruszenia i formułowane są rekomendacje dotyczące ich skorygowania. W razie potrzeby naliczane są dodatkowe podatki i nakładane sankcje.

Co organy podatkowe chcą znaleźć w pierwszej kolejności? Jeśli wcześniej priorytetem wyszukiwania były nieuzasadnione wydatki na dodatkowy naliczony zysk i podatek VAT, teraz dodano wyszukiwanie niezadeklarowanych przychodów. Rozpatrywane są nawet skargi pracowników zwolnionych z organizacji. Sądy często stają po stronie organów podatkowych.

Zawieszenie i przedłużenie

Kontrola podatników (na miejscu lub w biurze) może zostać zawieszona w następujących przypadkach:

• wdrożenie weryfikacji licznikowej;
• usunięcie niezbędnych dokumentów;
• przeprowadzenia badania.

Rozszerzenie można wdrożyć z wielu powodów:

• jeżeli podatnik jest jednym z największych;
• zgodnie z dostępnymi informacjami z różnych źródeł na temat naruszeń podatkowych;
• w sytuacjach awaryjnych siła wyższa(pożar, powódź, inne);
• jeśli jest dostępny osobne działy w firmie;
• niedostarczenie żądanych dokumentów w terminie;
• z powodu innych okoliczności.

Czas trwania standardowej kontroli na miejscu wynosi dwa miesiące (można wydłużyć do 4-6).

Planowe i niezaplanowane kontrole podatkowe

Przeglądy planowe przeprowadzane są przeważnie raz na trzy lata. Spółka jest o nich informowana nie później niż z trzydniowym wyprzedzeniem. Ale są też te nieplanowane. Mogą być przeprowadzane przez Rospotrebnadzor w miejscach publicznego żywienia i sprzedaży leków.

Tabela pokazuje sytuacje, co może spowodować wszczęcie nieplanowanego kontrola podatkowa w 2020 r.

Typowe środki podejmowane przez urzędników podatkowych w celu znalezienia informacji i dowodów to: następny:

1. Przesłuchanie kontrahentów (pracowników objętych umową) i wszystkich możliwych świadków.
2. Karanie świadków za niestawiennictwo.
3. Wizyta świadków, jeśli nie stawili się na wezwanie, w domu ze spisaniem protokołu i nagraniem go na wideo.
4. Wykorzystanie możliwości inspektora terenowego w poszukiwaniu świadków, przesłuchiwaniu go w celu uzyskania informacji.
5. Poszukaj nieformalnego podejścia, alternatywnych źródeł, wykorzystania zdjęć, nagrań audio, wideo faktów, które od maja 2016 roku kwalifikują się jako dowód w sądzie.
6. Wyszukiwanie informacji i dowodów w Internecie, w bazie 2-NDFL, na zapytania banków, Państwowej Inspekcji Bezpieczeństwa Ruchu, Federacji Rosyjskiej.
7. Zajęcie dowodów materialnych (dyski twarde, komputery) w obecności policji.
8. Korzystanie z wydruków rozmów komunikacja komórkowa oraz ankiety dotyczące telefonów społecznościowych.

Wskazówki dla optymalne opcje Zachowanie dyrektora w przypadku kontroli może być następujące::

W 2020 roku przedsiębiorstwa zostaną objęte planem kontroli podatkowej w następujących przypadkach:

1. Jeśli kwota naruszeń przekracza 10 milionów rubli.
2. W przypadku rażących naruszeń lub całkowitego lekceważenia wymogów sprawozdawczości podatkowej.
3. Jeżeli organizacja zostanie ujęta w planie na 2020 rok na podstawie wyników audytu biurowego.
4. Jeżeli saldo wynosi zero, rozpoczyna się proces likwidacji.
5. Kiedy zostaniesz jednym z największych podatników.
6. W imieniu organów ścigania.

Odpowiedzialność oparta na wynikach

Inspekcja ma prawo zwracać się do przedsiębiorców osoby prawne sankcje w zakresie odpowiedzialności podatkowej. Niektóre dokumenty mogą zostać przekazane policji w celu wszczęcia postępowania karnego. Stopień kary zależy od stwierdzonych naruszeń oraz warunków je zaostrzających lub łagodzących.

Oczekuje się, że zniesienie obowiązku podatkowego nastąpi w r następujące przypadki: po upływie terminu przedawnienia, niewinny przestępstwa skarbowego. Klęski żywiołowe, siła wyższa i wykonanie pisemnych instrukcji organów regulacyjnych są wyłączone.

Lista warunków łagodzących i obciążających znajduje odzwierciedlenie w art. 112 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Obowiązek podatkowy nie gwarantuje zwolnienia z opłat karnych lub administracyjnych.

Oleg Horoszyj Kierownik Departamentu Podatku Dochodowego od Osób Prawnych w Departamencie Polityki Podatkowej i Celnej Ministerstwa Finansów Rosji

W tym rozwiązaniu:

• Kontrola biurka
• Kontrola na miejscu
• Okresy objęte kontrolą na miejscu
• Weryfikacja cesjonariusza

Okres, który może zostać objęty kontrolą podatkową, zależy od rodzaju kontroli. Istnieją dwa rodzaje kontroli podatkowych: biuro i na miejscu (klauzula 1, art. 87 kodeksu podatkowego). Jednocześnie audyty biurkowe i terenowe mogą być przeprowadzane niezależnie od siebie, czyli jednocześnie i dla tych samych podatków (pismo Federalnej Służby Podatkowej z dnia 13 marca 2014 r. nr ED-4-2/4529).

Kontrola biurka

W ramach kontroli podatkowej biurka inspektorat może kontrolować jedynie okres, za który organizacja złożyła deklarację lub kalkulację, w tym zaktualizowaną (). Oznacza to, że jeśli organizacja złożyła do inspektoratu deklarację VAT za I kwartał 2018 r., to w ramach kontroli dokumentacji złożonej deklaracji kontrola może sprawdzić prawidłowość naliczenia tego podatku jedynie za I kwartał z 2018 roku. Jednocześnie w celu przeprowadzenia kontroli kontrola ma prawo wykorzystać dane z innych okresów sprawozdawczych.

Sytuacja: Czy można anulować decyzję o kontroli na podstawie wyników audytu biurowego? Na podstawie wyników kontroli kontrola sformułowała wnioski niezwiązane z okresem, za który złożono deklarację (kalkulację).

Tak, jest to możliwe, jeśli chodzi o wnioski dotyczące okresów, które do nich nie wchodzą audyt biurka.

W ramach kontroli dokumentacji inspektorat może jedynie kontrolować okres, za który organizacja złożyła deklarację lub obliczenia (). Odchylenie od tego okresu będzie stanowić naruszenie ze strony inspektoratu. Tym samym decyzja kontrolna oparta na wynikach audytu dokumentacji podlega uchyleniu w tej części ustaleń, która dotyczy okresów niepodlegających kontroli. Istnieją przykłady w praktyce arbitrażowej decyzje sądowe, potwierdzający słuszność tego wniosku (patrz np. postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 17 lutego 2009 r. nr 1437/09, uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Uralskiego z dnia 21 października 2008 r. nr F09- 7599/08-S2, Obwód Wschodniosyberyjski z dnia 27 sierpnia 2007 r. nr A58-6343/06-F02-5686/2007, Obwód Północno-Zachodni z dnia 03.05.2007 r. nr A56-16972/2006).

Kontrola na miejscu

W ramach kontroli podatkowej na miejscu inspektorat może monitorować dowolne okresy. Przez ogólna zasada okresy te nie powinny wykraczać poza trzy lata kalendarzowe poprzedzające rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli na miejscu. Wynika to z przepisów ust. 2 ust. 4 art. 89 kodeksu podatkowego. Konkretne okresy kontroli na miejscu muszą być wskazane w decyzji inspektoratu o przeprowadzeniu kontroli (ust. 7 ust. 2 art. 89 kodeksu podatkowego).

Podobne podejście do ustalania okresów kontroli na miejscu ma zastosowanie również w przypadkach, gdy kontrola przeprowadza:

• ponowna kontrola na miejscu w celu kontroli wyższego organu podatkowego nad niższym (paragraf 3, paragraf 10, art. 89 Ordynacji podatkowej);
• kontrola na miejscu w związku z reorganizacją lub likwidacją organizacji (klauzula 11 art. 89 kodeksu podatkowego).

Specjalny okres kontroli na miejscu przysługuje w przypadku, gdy kontrola przeprowadza:

• wstępna kontrola na miejscu w związku ze złożeniem przez organizację zaktualizowanej deklaracji. W takim przypadku inspektorat może sprawdzić okres, za który złożono zaktualizowaną deklarację, nawet jeśli określony okres przekracza trzy lata (ust. 3 ust. 4, art. 89 kodeksu podatkowego, pismo Federalnej Służby Podatkowej z dnia 29 maja, 2012 nr AS-4-2/8792, postanowienie Sądu Najwyższego z dnia 16 marca 2018 r. nr 305-KG17-19973);
• ponowna kontrola na miejscu w związku ze złożeniem przez organizację aktualnej deklaracji zawierającej kwotę podatku podlegającą obniżeniu. W takim przypadku kontrola nie może sprawdzić żadnego okresu w terminie trzech lat, a jedynie ten, za który złożono wyjaśnienia (podpunkt 2 ust. 10 art. 89 Ordynacji podatkowej);
• kontrola na miejscu w organizacji stosującej specjalny reżim przy wdrażaniu umowy o podziale produkcji. W takim przypadku kontrola może sprawdzić dowolne okresy w całym okresie obowiązywania określonej umowy, nawet jeśli umowa weszła w życie trzy lata temu lub wcześniej (art. 346.42 ust. 1 kodeksu podatkowego);
• kontrola na miejscu mieszkańca wykreślonego z rejestru mieszkańców specjalnej strefy ekonomicznej obwodu kaliningradzkiego. Jeżeli kontrola ta dotyczy podatku dochodowego i (lub) podatku od nieruchomości, a decyzja o jej przeprowadzeniu zostanie podjęta nie później niż w ciągu trzech miesięcy od dnia zapłaty odpowiedniego podatku, wówczas kontrolą można skontrolować dowolne okresy bez ograniczeń rocznych (ust. 5 ust. ust. 10 art. 288 ust. 1 ust. 5 ust. 7 art. 385 ust. 1 Ordynacji podatkowej);
• kontrola na miejscu uczestnika regionalnego projektu inwestycyjnego. W takim razie urząd skarbowy może przeprowadzić audyt pięcioletniego okresu poprzedzającego rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu audytu. Aby jednak skorzystać z tej możliwości, konieczne jest, aby okres dokonywania inwestycji kapitałowych określony w projekcie regionalnym wynosił pięć lat od dnia wpisania organizacji do rejestru uczestników regionalnych projektów inwestycyjnych (art. 89 ust. 2 ust. 2). Ordynacji podatkowej).

Okresy objęte kontrolą na miejscu

Sytuacja: Czy Federalna Służba Podatkowa może przeprowadzić kontrolę za bieżący rok w ramach kontroli na miejscu?

Tak, może.

W ramach kontroli na miejscu inspektorzy mają prawo zapoznać się z raportami i dokumentami za trzy poprzednie lata kalendarzowe, ale nie mają prawa wglądu do starszych dokumentów (art. 89 ust. 4 kodeksu podatkowego). Dolną granicą egzaminu jest pierwszy dzień trzyletniego okresu. Górny limit ograniczony jest datą podjęcia decyzji kontrola na miejscu.

Inspektorzy ustalają okres kontroli z wyprzedzeniem i uwzględniają go w decyzji (ust. 7 ust. 2, art. 89 kodeksu podatkowego). Oznacza to, że rok, w którym kontrola zaplanowała kontrolę, może zostać sprawdzony przed datą podjęcia decyzji o kontroli na miejscu. Podobne wnioski można znaleźć w pismach Federalnej Służby Skarbowej z dnia 17 kwietnia 2019 r. nr ED-4-2/7305, Ministerstwa Finansów z dnia 26 lipca 2018 r. nr 03-02-07/1/52519, Sądu Najwyższego Postanowienie Sądu z dnia 9 września 2014 r. nr 304-KG14-737).

Przegląd bieżącego roku może obejmować:

• podatki, które mają krótki okres rozliczeniowy - miesiąc, kwartał (na przykład VAT);
• podatki, których okresem rozliczeniowym jest rok kalendarzowy (np. podatek dochodowy).

Ważność takiego podejścia potwierdza także praktyka arbitrażowa (patrz np. postanowienia Okręgu FAS Wołga z dnia 6 grudnia 2012 r. nr A72-2607/2012, Okręgu Moskiewskiego z dnia 15 kwietnia 2009 r. nr KA-A40/3000 -09-P, Okręg Wschodniosyberyjski z dnia 29.01.2009 nr A19-3295/08-50-F02-7091/08, z dnia 17.10.2007 nr A69-3781/05-F02-2938/2007, , Okręg Dalekowschodni z dnia 20.09.2007 nr F03-A37/07-2 /2195).

Sytuacja: czy inspektorat może monitorować I, II i III kwartał 2016 roku w ramach kontroli na miejscu? Decyzja o przeprowadzeniu kontroli została podjęta w IV kwartale 2019 roku

Tak, może.

W ramach kontroli na miejscu inspektorat może monitorować dowolne okresy nie przekraczające trzech pełnych lat kalendarzowych (od 1 stycznia do 31 grudnia) poprzedzających rok, w którym została podjęta decyzja o przeprowadzeniu kontroli (ust. 2 pkt 4, art. 89 Ordynacji podatkowej). W tym przypadku kwartał (miesiąc), w którym podjęto decyzję, nie ma znaczenia. Jeżeli decyzja o przeprowadzeniu kontroli na miejscu została podjęta w 2019 r. (bez względu na to, w którym kwartale lub miesiącu danego roku) kontrola może obejmować dowolny z okresów przypadających na lata 2016, 2017 i 2018. We wskazanym okresie mieszczą się I, II i III kwartał 2016 roku. Inspekcja ma zatem pełne prawo je sprawdzić. W praktyce arbitrażowej istnieją przykłady orzeczeń sądowych potwierdzających słuszność tego wniosku (patrz np. orzeczenia Okręgu FAS Wołga z dnia 08.20.2009 nr A55-9816/2008, z dnia 07.03.2009 nr A57-8348/2008 , Okręg Wschodniosyberyjski z dnia 05.05.2009 nr A33-10180/07-F02-1850/09, Okręg Ural z dnia 21.04.2009 nr F09-1805/09-S3).

Sytuacja: czy kontrola w ramach kontroli na miejscu może kontrolować okres, w którym przeprowadzono już kontrolę w ramach kontroli poza siedzibą?

Tak, może.

Przepisy podatkowe ustanawiają zakaz powtarzających się kontroli tego samego okresu dla tego samego podatku (art. 89 ust. 5 kodeksu podatkowego). Zasada ta dotyczy jednak wyłącznie kontroli na miejscu. Innymi słowy, jeżeli inspektorat w trakcie kontroli na miejscu skontrolował okres dla danego podatku, to nie będzie mógł przeprowadzić kolejnej kontroli na miejscu w tym samym okresie w odniesieniu do tego samego podatku. Informacje na temat wyjątków od tej reguły można znaleźć w artykule Kiedy powtarzają się kontrole podatkowe.

Fakt, że kontrola przeprowadziła kontrolę zza biurka, nie ma znaczenia i nie ma żadnego wpływu na okres kontroli na miejscu. W praktyce arbitrażowej istnieją przykłady orzeczeń sądowych potwierdzających słuszność tego wniosku (patrz np. orzeczenia Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 27.04.2010 r. nr VAS-5083/10, z dnia 19.05.2009 r. nr VAS-1588/ 09, decyzje FAS Obwodu Wołgi z dnia 03.04.2010 nr A65-26158/2009, Okręg Północno-Zachodni z dnia 2 grudnia 2008 roku nr A52-5071/2007, Okręg Dalekowschodni z dnia 19 maja 2008 roku nr F03-A04 /08-2/1276).

Sytuacja: Czy można zaskarżyć decyzję inspektora na podstawie wyników kontroli na miejscu? Kontrola przekroczyła trzyletni okres kontroli

Tak, jest to możliwe, jeśli chodzi o wnioski dotyczące okresów niepodlegających kontroli na miejscu.

ust. 2 ust. 4 art. 89 NK). Przekroczenie trzyletniego terminu będzie naruszeniem ze strony inspektoratu. Tym samym decyzję inspektora opartą na wynikach kontroli na miejscu można zaskarżyć w części ustaleń, która dotyczy okresów niepodlegających kontroli na miejscu (ust. 1 pkt 12, art. 101 Ordynacji podatkowej) . Sytuacja:

Tak, może.

czy inspekcja podatkowa może przeprowadzić kontrolę na miejscu organizacji będącej następcą za okres poprzedzający reorganizację

W ramach kontroli na miejscu inspektorat może monitorować okresy nieprzekraczające trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli (ust. 2 ust. 4 art. 89 Ordynacji podatkowej). Jednocześnie przepisy podatkowe nie ustanawiają specjalnych wymogów dotyczących przeprowadzania audytu na miejscu w organizacji będącej następcą. W związku z tym inspekcja skarbowa może przeprowadzić kontrolę takiej organizacji za okres poprzedzający jej reorganizację. Najważniejsze jest to, że określony okres nie przekracza trzyletniego limitu. Podobne wyjaśnienia znajdują się w pismach Ministra Finansów z dnia 29 lipca 2011 r. nr 03-02-07/1-267, z dnia 5 lutego 2009 r. nr 03-02-07/1-48 oraz Federalnej Służby Skarbowej z dnia 13 września 2012 nr AS-4-2/15309.

Praktyka arbitrażowa potwierdza zasadność takiego podejścia (patrz np. postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 19 maja 2008 r. nr 5863/08, sygn. Fakt, że kontrola przeprowadziła kontrolę zza biurka, jest nieistotny i nie ma żadnego wpływu na okres kontroli na miejscu. W praktyce arbitrażowej istnieją przykłady orzeczeń sądowych potwierdzających słuszność tego wniosku (patrz np. orzeczenia Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 27 kwietnia 2010 r. nr VAS-5083/10 z dnia 19 maja 2009 r. nr VAS-1588/09, decyzje Okręgu FAS Powołżski z dnia 4 marca 2010 r. nr A65-26158/2009, Dzielnica północno-zachodnia z dnia 2 grudnia 2008 r. nr A52-5071/2007, Okręg Dalekiego Wschodu

z dnia 19.05.2008 nr F03-A04/08-2/1276).

Sytuacja: czy kontrola może zmienić okres kontroli na miejscu w trakcie jej przeprowadzania?

Odpowiedź: tak, może.

Konkretne okresy kontroli na miejscu muszą być wskazane w decyzji inspektoratu o przeprowadzeniu kontroli na miejscu (ust. 7 ust. 2 art. 89 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie zabrania inspektorowi dokonywania zmian w tej decyzji (art. 89 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Na podstawie powyższego można stwierdzić, że kontrola ma prawo w trakcie kontroli dokonać zmian w decyzji kontrolnej, w szczególności zmienić termin kontroli. W takim przypadku nowy okres weryfikacji musi zostać wskazany w decyzji specjalnej, która stanowi załącznik do decyzji głównej.

Sądy arbitrażowe potwierdzają zasadność tego wniosku (patrz np. uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 11 września 2009 r. nr KA-A41/7737-09).

Sytuacja: czy można zaskarżyć decyzję inspektoratu na podstawie wyników kontroli na miejscu? Kontrola przekroczyła trzyletni okres kontroli.

Odpowiedź: tak, jest to możliwe, biorąc pod uwagę wnioski dotyczące okresów niepodlegających kontroli na miejscu.

W ramach kontroli na miejscu inspektorat może monitorować dowolne okresy nieprzekraczające trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli (ust. 2 ust. 4 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ). Przekroczenie trzyletniego terminu będzie naruszeniem ze strony inspektoratu. Tym samym decyzję kontrolną wydaną na podstawie wyników kontroli na miejscu można zaskarżyć w części ustaleń, która dotyczy okresów niepodlegających kontroli na miejscu (ust. 1 pkt 12, art. 101 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

W praktyce arbitrażowej istnieją przykłady orzeczeń potwierdzających słuszność tego wniosku (patrz np. Decyzje FAS Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 30 kwietnia 2009 r. Nr A05-11647/2008, Okręg Wołga-Wiatka z dnia 27 października 2009 r. , 2008 nr A39-1580 /2008, Okręg Północnokaukaski z dnia 13 października 2008 nr F08-6070/2008).

Sytuacja: czy można zaskarżyć decyzję inspektoratu na podstawie wyników kontroli na miejscu? Inspektorat sprawdził okres, który mieści się w trzyletnim terminie, ale przekracza termin określony w decyzji o przeprowadzeniu kontroli.

Odpowiedź: tak, jest to możliwe, ale tylko w tej części wniosków, które dotyczą okresów nieokreślonych w decyzji o przeprowadzeniu kontroli.

Konkretne terminy kontroli na miejscu należy ustalić z wyprzedzeniem i wskazać w decyzji o przeprowadzeniu kontroli (ust. 7 ust. 2 art. 89 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Inspektorzy nie mogą od nich odstępować. W przeciwnym razie decyzja kontrolna oparta na wynikach kontroli na miejscu może zostać uchylona, ​​ale tylko w tej części wniosków, które zostały wyciągnięte w odniesieniu do okresów niewskazanych w decyzji. W praktyce arbitrażowej istnieją przykłady orzeczeń sądowych potwierdzających słuszność tego wniosku (patrz np. uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural z dnia 15 września 2009 r. nr F09-6838/09-S3).

Weryfikacja cesjonariusza

Sytuacja: czy organ podatkowy może przeprowadzić kontrolę na miejscu w organizacji sukcesyjnej za okres poprzedzający reorganizację?

Sytuacja: czy kontrola może zmienić okres kontroli na miejscu w trakcie jej przeprowadzania?

W ramach kontroli na miejscu inspektorat może monitorować dowolne okresy nieprzekraczające trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli (ust. 2 ust. 4 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ). Jednocześnie przepisy podatkowe nie ustanawiają specjalnych wymogów dotyczących przeprowadzania audytu na miejscu w organizacji będącej następcą. W związku z tym inspekcja skarbowa może przeprowadzić kontrolę takiej organizacji za okres poprzedzający jej reorganizację. Najważniejsze jest to, że określony okres nie przekracza trzyletniego limitu. Podobne wyjaśnienia znajdują się w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 2011 r. nr 03-02-07/1-267 z dnia 5 lutego 2009 r. nr 03-02-07/1-48.

Praktyka arbitrażowa potwierdza zasadność takiego podejścia (patrz np. orzeczenie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 19 maja 2008 r. nr 5863/08, uchwała Okręgu FAS Wołga-Wiatka z dnia 14 stycznia 2008 r. nr A82-4644/2007-14).