Co poprawić w księgowości, jeśli firma wystawiła fakturę z dużym opóźnieniem. Algorytm postępowania w przypadku, gdy Twoja firma wystawiła fakturę z opóźnieniem Zapomniałeś wystawić fakturę za sprzedaż
Przez tę kwestię Podtrzymujemy następujące stanowisko:
Organizacja wykonująca powinna sporządzić akt świadczenia usług w momencie stwierdzenia faktu jego błędnego niewykonania i wystawić klientowi fakturę w terminie pięciu dni od dnia wykonania czynności. Jako daty sporządzenia tych dokumentów należy wskazać daty faktycznego wykonania (wystawienia), czyli daty faktycznego sporządzenia aktu i wystawienia faktury. Fakturę na rzecz organizacji realizującej należy zarejestrować w dodatkowym arkuszu księgi sprzedaży za drugi kwartał 2016 roku.
W rachunkowości błędne nieuwzględnienie przychodów ze sprzedaży usług świadczonych w kwietniu 2016 roku podlega korekcie poprzez zapisy na odpowiednich kontach księgowych w miesiącu 2016 roku, w którym błąd został zidentyfikowany.
Organizacje powinny być reprezentowane w organ podatkowy zaktualizowane zeznania podatkowe dotyczące podatku dochodowego za I półrocze 2016 r. oraz podatku VAT za II kwartał 2016 r.
Uzasadnienie stanowiska:
Papierkowa robota
Zgodnie z paragrafem 8 art. 3, część 1, art. 9 Prawo federalne z dnia 06.12.2011 N 402-FZ „O rachunkowości” (zwana dalej ustawą N 402-FZ), świadczenie usług jest faktem ekonomicznym dla organizacji wykonującej i podlega rejestracji jako podstawowy dokument księgowy.Część 3 art. 9 ustawy N 402-FZ stanowi, że podstawowy dokument księgowy należy sporządzić w trakcie dokonywania faktu życia gospodarczego, a jeżeli nie jest to możliwe, niezwłocznie po jego zakończeniu.
Procedurę dokonywania korekt pierwotnych dokumentów księgowych reguluje część 7 art. 9 ustawy nr 402-FZ. Jednocześnie sposób postępowania podmiotów gospodarczych w sytuacjach, w których nie sporządzono podstawowego dokumentu księgowego, nie jest uregulowany ani tym artykułem, ani innymi normami prawnymi.
Uważamy, że w rozpatrywanej sytuacji, spełniając wymogi części 1 art. 9 ustawy N 402-FZ organizacja wykonująca powinna sporządzić akt świadczonych usług w momencie stwierdzenia, że nie został on błędnie wypełniony. Co więcej, wypełniając takie obowiązkowe dane podstawowe dokumenty księgowe, takie jak „data sporządzenia dokumentu” i „treść faktu życia gospodarczego” (część 2 art. 9 ustawy nr 402-FZ), powinny opierać się na rzeczywistych okolicznościach przygotowanie tego dokumentu. Oznacza to, że w podanych szczegółach należy wskazać odpowiednio datę faktycznego sporządzenia ustawy oraz fakt, że ustawa została sporządzona w celu udokumentowania usług świadczonych w kwietniu 2016 r.
Uważamy, że w tej sytuacji do zawarcia i przyjęcia do rozliczenia ustawy, która miała być sporządzona w kwietniu 2016 r., a faktycznie zostanie sporządzona w trzecim kwartale, należy także dołączyć zaświadczenie od księgowego, które będzie zawierać informację o skorygowaniu popełnionego wcześniej błędu. Rejestracja tych dokumentów (ustawa i certyfikat księgowy) da organizacji prawo do odzwierciedlenia przychodów ze sprzedaży usług i posłuży jej jako podstawa do wprowadzenia odpowiednich korekt w księgowości oraz (klauzule 5, 12 PBU 9/99 „Dochody organizacji”, akapit pierwszy ust. 1 art. 54, art. 313 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).
Przez ogólna zasada faktura powinna zostać wystawiona nie później niż pięć dni kalendarzowych, licząc od daty świadczenia usług (ust. 3 art. 168 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Przy świadczeniu usług dzień ten dla celów podatku VAT należy uważać za datę pierwszego zeznania dokument podstawowy, wystawiony klientowi (patrz np. pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 grudnia 2014 r. N 03-07-11/68585 z dnia 29 grudnia 2014 r. N 03-07-11/68117 z dnia 13 stycznia , 2012 N 03-07-11/08, z dnia 16.03.2006 N 03-04-11/53, Departament Administracji Skarbowej dla Moskwy z dnia 09.07.2004 N 24-11/57756, Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy z dnia 12.02.2009 N 16-15/126829).
Dlatego w tej sytuacji w ciągu pięciu dni od daty wykonania aktu świadczenia usług organizacja wykonująca będzie musiała wystawić klientowi fakturę, podając w wierszu 1 numer seryjny i datę faktycznego przygotowania tej faktury (klauzula „a” klauzula 1 Zasady wypełniania faktury stosowanej do obliczeń podatku od wartości dodanej, zatwierdzona dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. N 1137).
Księgowość
W rozpatrywanej sytuacji, na podstawie ust. 2 PBU 22/2010 „Poprawianie błędów w rachunkowości i sprawozdawczości” (dalej: PBU 22/2010), nieuwzględnienie przychodów ze świadczenia usług wskutek błędnego niezastosowania się do sporządzenia ustawy o ich udostępnieniu uznaje się za błąd rachunkowy.Zgodnie z ust. 5 PBU 22/2010 błąd roku sprawozdawczego stwierdzony przed końcem tego roku koryguje się poprzez zapisy na odpowiednich kontach księgowych w miesiącu roku sprawozdawczego, w którym błąd został stwierdzony.
Biorąc pod uwagę powyższe, a także postanowienia Instrukcji stosowania planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. N 94n , uważamy, że w miesiącu, w którym stwierdzono błąd (sierpień lub wrzesień 2016 r.) organizacja wykonująca Należy dokonać następujących wpisów w księgach rachunkowych:
Odzwierciedlone przychody ze świadczenia usług, które błędnie nie zostały ujęte w drugim kwartale;
Podany podatek VAT.
Podatek dochodowy od osób prawnych
Okresem rozliczeniowym dla podatków jest rok kalendarzowy. Okresami rozliczeniowymi podatkowymi są pierwszy kwartał, sześć miesięcy i dziewięć miesięcy roku kalendarzowego. Okresy rozliczeniowe dla podatników, którzy obliczają miesięczne zaliczki na podstawie faktycznie uzyskanego zysku, wynoszą jeden miesiąc, dwa miesiące, trzy miesiące i tak dalej do końca roku kalendarzowego (art. 285 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).Organy urzędowe w odniesieniu do ust. 1, 2 łyżki. 249 ust. 3 art. 271 ust. 1, art. 39 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wielokrotnie wyjaśniali, że dochód ze sprzedaży usługi ustala się w dniu jej faktycznego spożycia przez klienta (data faktycznego świadczenia usługi) (patrz np. pisma Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 27 maja 2015 r. N 03-03-06/1/30408, Federalna Służba Podatkowa Rosji w Moskwie z dnia 23 grudnia 2009 r. N 16-15/136075, z dnia 7 lipca 2008 r. N 20-12 /064119).
W wyroku Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 8 grudnia 2010 roku N VAS-15640/10 stwierdzono, że w celu ustalenia momentu rozliczenia transakcji sprzedaży usług i uznania przychodów z ich świadczenia znaczenie prawne ma datę faktycznego świadczenia tych usług (ustalaną na podstawie momentu wywiązania się przez spółkę ze swoich obowiązków wobec klienta), a nie moment podpisania ustawy, która później rejestruje jedynie informację o już świadczonych usługach.
Jednocześnie dla celów podatku dochodowego przy definiowaniu pojęcia błędu należy kierować się przepisami PBU 22/2010 (art. 11 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, pisma Ministerstwa Finanse Rosji z dnia 13 kwietnia 2016 r. N 03-03-06/2/21034, z dnia 4 listopada 2014 r. N 03-03-06/1/62348, z dnia 17.10.2013 N 03-03-06/1/ 43299, z dnia 13.08.2012 N 03-03-06/1/408).
W tym zakresie brak uwzględnienia dla celów podatkowych przychodów ze świadczenia usług w okresie ich świadczenia, czyli według wyników I półrocza 2016 roku, na skutek omyłkowego niesporządzenia ustawy o ich świadczeniu przepisu, uznaje się za błąd w rozumieniu rozdziału 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.
Ustępy drugi i trzeci ust. 1 art. 54 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że w przypadku wykrycia błędów (zniekształceń) w obliczeniach podstawa podatku odnoszących się do poprzednich okresów podatkowych (sprawozdawczych), w bieżącym okresie podatkowym (sprawozdawczym) przelicza się podstawę opodatkowania i kwotę podatku za okres, w którym wystąpiły określone błędy (zniekształcenia).
Jeżeli nie da się ustalić okresu, w którym wystąpiły błędy (zniekształcenia), podstawę opodatkowania i kwotę podatku przelicza się na okres podatkowy (sprawozdawczy), w którym stwierdzono błędy (zniekształcenia). Podatnik ma prawo przeliczyć podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku za okres podatkowy (sprawozdawczy), w którym stwierdzono błędy (zniekształcenia) dotyczące poprzednich okresów podatkowych (sprawozdawczych), także w przypadku, gdy błędy (zniekształcenia) doprowadziły do nadmierna zapłata podatku.
Z powyższych przepisów ust. 1 art. 54 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wynika, że przeliczenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku przeprowadza się dla okresu podatkowego (sprawozdawczego), w którym w jednym z dwie sprawy (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 maja 2015 r. N 03-03-06/1/29540, z dnia 23.04.2014 N 03-02-07/1/18777, z dnia 17.10.2013 r. N 03-03-06/1/43299 z dnia 13.08.2012 N 03-03- 06.1/408 z dnia 30.01.2012 N 03-03-06.1.40 z dnia 18.01/ 2012 N 03-03-06/4/1, uchwały Sąd Arbitrażowy Dzielnica północno-zachodnia z dnia 19.06.2015 N F07-3463/15 w sprawie N A52-1261/2014, FAS Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 07.04.2014 N F02-1184/14 w sprawie N A78-7833/2013), mianowicie :
Jeżeli nie da się określić okresu występowania błędów (zniekształceń);
Gdy błędy (zakłócenia) doprowadziły do nadmiernej zapłaty podatku.
Zgodnie z pierwszym akapitem ust. 1 art. 81 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jeżeli podatnik odkryje w zeznaniu podatkowym złożonym przez niego organowi podatkowemu fakt braku odzwierciedlenia lub niepełnego odzwierciedlenia informacji, a także błędy prowadzące do zaniżenia kwoty podatku płatne, jest on zobowiązany dokonać niezbędnych zmian zeznanie podatkowe i złożyć zaktualizowane zeznanie podatkowe organowi podatkowemu w sposób określony w tym artykule.
W rozpatrywanej sytuacji ustalono okres, w którym wystąpił błąd (kwiecień 2016 r.), a błąd nie spowodował nadmiernej zapłaty podatku. Wręcz przeciwnie, błąd ten doprowadził do zaniżenia kwoty zaliczki na podatek dochodowy płatnej na koniec półrocza (art. 286 ust. 2 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W związku z tym uważamy, że w celu skorygowania błędu popełnionego w okresie, w którym został on stwierdzony, nie ma podstaw i organizacja powinna złożyć organowi podatkowemu aktualne zeznanie podatkowe dotyczące podatku dochodowego za I półrocze 2016 roku* (1).
KADŹ
Sprzedaż usług na terytorium Federacji Rosyjskiej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (klauzula 1 ust. 1 art. 146 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Okres rozliczeniowy dla celów rozdziału 21 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustala się jako kwartał (art. 163 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
W rozpatrywanej sytuacji organizacja wykonująca w okresie rozliczeniowym za świadczenie usług (w II kwartale 2016 roku) nie przedstawiła klientowi kwoty podatku VAT i w efekcie zaniżyła podstawę opodatkowania z tego tytułu oraz kwota podatku należnego do budżetu na podstawie wyników tego okresu rozliczeniowego (klauzula 1 art. 154 ust. 1 art. 167, ust. 1 art. 168 ust. 1 art. 174 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
W związku z powyższym, na mocy pierwszego akapitu ust. 1 art. 81 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej organizacja wykonująca jest zobowiązana do złożenia organowi podatkowemu zaktualizowanej deklaracji podatkowej VAT za drugi kwartał 2015 r.
Zgodnie z klauzulą 5.1 art. 174 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, w zeznaniu podatkowym należy uwzględnić informacje określone w księdze zakupów i księdze sprzedaży podatnika.
Zgodnie z klauzulą 3 Zasad prowadzenia księgi sprzedaży stosowanych przy obliczeniach podatku od wartości dodanej, zatwierdzonej dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. N 1137 (zwanych dalej „Zasadami prowadzenia księgi sprzedaży”) , skompilowane i (lub) wystawione faktury podlegają rejestracji w księdze sprzedaży we wszystkich przypadkach, gdy powstaje obowiązek naliczenia podatku VAT zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej.
W księdze sprzedaży rejestrowane są faktury niezależnie od daty ich wystawienia klientom i daty ich otrzymania przez klientów, a także inne dokumenty wymienione w tym dokumencie.
W przypadku konieczności dokonania zmian w księdze sprzedaży (po zakończeniu bieżącego okresu rozliczeniowego) dokonuje się rejestracji faktury (w tym korekty) w dodatkowym arkuszu księgi sprzedaży dla okres podatkowy, w którym faktura i faktura korygująca zostały zarejestrowane przed dokonaniem na nich korekt.
Jednocześnie Regulamin prowadzenia księgi sprzedaży nie rozwiązuje problemu rejestrowania faktur w dodatkowym arkuszu księgi sprzedaży w przypadku, gdy sprzedawca w bieżącym okresie rozliczeniowym stwierdzi, że faktury za poprzednie okresy rozliczeniowe nie zostały zarejestrowane.
W okresie przed wejściem w życie Dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. N 1137 Federalna Służba Podatkowa Rosji zalecała w takich sytuacjach (pismo z dnia 6 września 2006 r. N MM-6-03/896 @) aby zarejestrować fakturę w dodatkowym arkuszu księgi sprzedaży za upływający okres rozliczeniowy i dodać wskaźniki zarejestrowanej faktury do wskaźników wiersza „Suma” dodatkowego arkusza księgi sprzedaży.
Przedstawione wyjaśnienia nie są sprzeczne z aktualnie obowiązującymi Zasadami prowadzenia księgi sprzedaży, dlatego też uznajemy je za mające zastosowanie w rozpatrywanej sytuacji.
Tym samym uważamy, że w tym przypadku organizacja wykonująca powinna zarejestrować fakturę wystawiona w trzecim kwartale 2016 roku w dodatkowym arkuszu księgi sprzedaży za drugi kwartał 2016 roku i złożyć organowi podatkowemu zaktualizowaną deklarację za ten okres rozliczeniowy.
Encyklopedia rozwiązań. Rozliczanie przychodów ze świadczenia usług;
Encyklopedia rozwiązań. Sporządzenie aktu umowy o świadczenie usług odpłatnych;
Encyklopedia rozwiązań. Terminy wystawiania faktur;
Encyklopedia rozwiązań. Dodatkowy arkusz księgi sprzedaży.
Przygotowana odpowiedź:
Ekspert Biura Doradztwa Prawnego GARANT
członek Izby doradcy podatkowi Gusiew Cyryl
Kontrola jakości odpowiedzi:
Recenzent Serwisu Doradztwa Prawnego GARANT
Królowa Helena
Materiał został przygotowany na podstawie indywidualnej pisemnej konsultacji udzielonej w ramach usługi Doradztwa Prawnego. Aby uzyskać szczegółowe informacje na temat usługi, skontaktuj się z kierownikiem serwisu.
Z jaką datą wystawić fakturę? Jak dokonać wpisu w dzienniku księgowym? Czy muszę korygować księgę sprzedaży i składać korektę?
Co do zasady faktura musi zostać wystawiona w ciągu pięciu dni kalendarzowych od daty sprzedaży (art. 168 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Nie ma jednak instrukcji, kiedy faktura zostanie wystawiona później. Załóżmy, że sprzedawca dał kupującemu tylko fakturę przy wysyłce i postanowił wystawić fakturę później, a potem zupełnie o tym zapomniał.
Jeśli przypomnisz sobie o tym w tym samym kwartale, będziesz w stanie poprawić sytuację bez konsekwencji. Wystawić fakturę na wymagany okres
zarejestrować się w dzienniku księgowym i w księdze sprzedaży. Co jednak w sytuacji, gdy błąd zostanie wykryty w którymś z kolejnych kwartałów?
Oznacza to, że przesyłka ta została uwzględniona w przychodach przy obliczaniu podatku dochodowego, ale nie w deklaracji VAT. Rozwiążmy to. Zdecyduj, w jakim terminie wystawić fakturę.
Najpierw musisz wystawić fakturę.
| To prawda, że nie jest jasne, jaką datę wskazać w dokumencie. Z jednej strony wystawiasz dokument z aktualnym numerem, który powinien znajdować się na fakturze. Z drugiej jednak strony dokument odnosi się do wysyłki, która miała miejsce w poprzednim okresie. Logiczne jest zatem wskazanie daty przeszłej. Nie ma oficjalnych instrukcji dotyczących tej sytuacji. Dlatego radzę samodzielnie ustalić procedurę. | I zabezpiecz go | |
|---|---|---|
| polityka rachunkowości | Na co należy zwrócić uwagę przy wystawianiu faktury po terminie? | |
| Jak wystawić zapomnianą fakturę |
+ Konsekwencje – dla sprzedawcy |
± dla kupującego Z perspektywy czasu spełniony został wymóg wystawienia faktury w terminie 5 dni od daty wysyłki; |
| numeracja dokumentów jest nieprawidłowa (nie grożą za to żadne sankcje) |
+ istnieje ryzyko przegranej – Odliczenie podatku VAT |
– , ale praktyka sądowa sprzyja przedsiębiorstwom |
Aktualna data
Jeżeli w okresie wysyłki kupujący odliczył już podatek VAT, wystawiamy fakturę na dzień sprzedaży. Tym samym pięciodniowy termin, w którym należy wypełnić dokument, nie zostanie naruszony. To plus. Jednakże numeracja dokumentów zostanie utracona. Ale nie ma za to żadnych kar. Kupujący będzie miał pytania. Faktura z błędnym numerem nie daje prawa do odliczenia – twierdzą inspektorzy. Ich opinię można jednak zakwestionować w sądzie. Przykładem wygranej sprawy jest uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 29 stycznia 2013 roku w sprawie nr A01-2107/2011.
Istnieje opcja - w ogóle nie podawać numeru. Ale nawet w tym przypadku organy podatkowe nie będą współpracować. Można jednak liczyć na wsparcie sędziów (uchwała FAS Dzielnica Centralna z dnia 8 kwietnia 2013 r. w sprawie nr A14-7612/2011).
Teraz w sporach z inspektorami konieczne będzie skorzystanie z obowiązkowej apelacji przedprocesowej.
Możesz przytoczyć te decyzje na swoją obronę. Ale nawet jeśli Federalna Służba Podatkowa nie wspiera firmy, warto nalegać na swoje stanowisko w sądzie.
Przyjrzyjmy się teraz, co się stanie, jeśli kupujący nie skorzysta z odliczenia, ale planuje to zrobić po otrzymaniu faktury. W takim przypadku należy wskazać aktualną datę w dokumencie. Termin wystawienia faktury zostanie naruszony - od wysyłki wyraźnie minęło więcej niż pięć dni. Ale numeracja będzie w porządku. Kupujący ryzykuje utratę odliczenia nawet przy takim podejściu. A sędziowie nie zawsze stają po stronie podatników, którzy chcą otrzymać odliczenie za fakturę wystawioną z naruszeniem terminu. Przykładowo wygrana sprawa nr A26-9024/2011 została opisana w uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 25 października 2012 roku. Przegraną sprawą jest postanowienie FAS Obwodu Wołgi z dnia 19 maja 2011 r. w sprawie nr A65-20359/2010.
Zrób wpis w dzienniku
Wszystkie wystawione faktury muszą być rejestrowane w części 1 dziennika otrzymanych i wystawionych faktur w porządku chronologicznym (klauzula 3 Regulaminu zatwierdzonego dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. Nr 1137).
Zarejestruj zatem fakturę z aktualną datą w dzienniku księgowym za bieżący kwartał. Oraz dokument sporządzony z mocą wsteczną - w dzienniku dla miniony okres. Możesz utworzyć dziennik ponownie lub, jeśli nie jest to możliwe, dokonać korekty na końcu listy: dodać przypis, zaznaczyć lub wydać wyjaśnienie. Jednym słowem według własnego uznania.
Najważniejsze jest, aby było jasne, że faktura jest uwzględniana w dzienniku.
Ponadto nie ma ryzyka naruszenia procedury rejestrowania faktur w dzienniku firmowym. Nie należy z tego powodu odmawiać kupującemu odliczenia, chociaż w praktyce tak się dzieje. Ale sędziowie nie łączą prawa do odliczenia z zasadami przepływu dokumentów sprzedawcy, więc podatnicy takie spory wygrywają (uchwały Moskiewskiego Okręgu FAS z dnia 18 lipca 2013 r. w sprawie nr A40-33819/12-20-159, FAS Ural Rejonowy z dnia 20 stycznia 2011 r. nr Ф09-10858/10-С2).
Z jaką datą wystawić fakturę? Jak dokonać wpisu w dzienniku księgowym? Czy muszę korygować księgę sprzedaży i składać korektę? O tym przeczytacie w artykule przygotowanym przez naszych kolegów z magazynu „Seminarium dla Księgowych”.
Co do zasady faktura musi zostać wystawiona w ciągu pięciu dni kalendarzowych od daty sprzedaży (art. 168 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Nie ma jednak instrukcji, kiedy faktura zostanie wystawiona później. Załóżmy, że sprzedawca dał kupującemu tylko fakturę przy wysyłce i postanowił wystawić fakturę później, a potem zupełnie o tym zapomniał.
Jeśli przypomnisz sobie o tym w tym samym kwartale, będziesz w stanie poprawić sytuację bez konsekwencji. Wystaw fakturę w terminie i zarejestruj ją w dzienniku księgowym oraz w księdze sprzedaży. Co jednak w sytuacji, gdy błąd zostanie wykryty w którymś z kolejnych kwartałów? Oznacza to, że przesyłka ta została uwzględniona w przychodach przy obliczaniu podatku dochodowego, ale nie w deklaracji VAT. Rozwiążmy to.
Zdecyduj, w jakim terminie wystawić fakturę
Najpierw musisz wystawić fakturę. To prawda, że nie jest jasne, jaką datę wskazać w dokumencie. Z jednej strony wystawiasz dokument z aktualnym numerem, który powinien znajdować się na fakturze. Z drugiej jednak strony dokument odnosi się do wysyłki, która miała miejsce w poprzednim okresie. Logiczne jest zatem wskazanie daty przeszłej. Nie ma oficjalnych instrukcji dotyczących tej sytuacji. Dlatego radzę samodzielnie ustalić procedurę. I napraw to w polityce rachunkowości.
|
Na co należy zwrócić uwagę przy wystawianiu faktury po terminie? |
Jak wystawić zapomnianą fakturę |
|
|
Konsekwencje |
dla sprzedawcy |
|
|
dla kupującego |
+ spełniony został wymóg wystawienia faktury w terminie 5 dni od daty wysyłki; - numeracja dokumentów jest nieprawidłowa (nie grożą za to żadne sankcje) |
± istnieje ryzyko utraty odliczenia VAT, jednak praktyka sądowa jest korzystna dla firm |
|
Aktualna data |
+ faktury są numerowane w kolejności; - przekroczony został termin wystawienia faktur (nie grożą za to żadne sankcje) |
- Organy podatkowe mogą odmówić odliczenia, pomimo sprzeczności praktyki sądowej |
Od razu powiem, że dla sprzedawcy nie ma w tym przypadku żadnego znaczenia, kiedy wystawić fakturę. Nie zagraża mu żadne niebezpieczeństwo. Kupujący może mieć jednak roszczenia w przypadku ubiegania się o odliczenie podatku VAT od tej przesyłki. Musimy go o tym ostrzec. A jednocześnie dowiedz się, czy przyjął już tę kwotę do odliczenia. Rzeczywiście w praktyce kupujący często otrzymują faktury później niż składają deklaracje VAT. Ale i tak biorą te kwoty pod uwagę w kwartale wysyłki, ponieważ wiedzą, że i tak otrzymają dokumenty.
Jeżeli w okresie wysyłki kupujący odliczył już podatek VAT, wystawiamy fakturę na dzień sprzedaży. Tym samym pięciodniowy termin, w którym należy wypełnić dokument, nie zostanie naruszony. To plus. Jednakże numeracja dokumentów zostanie utracona. Ale nie ma za to żadnych kar. Kupujący będzie miał pytania. Inspektorzy uważają, że faktura z błędnym numerem nie daje prawa do odliczenia. Ich opinię można jednak zakwestionować w sądzie. Przykładem wygranej sprawy jest uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 29 stycznia 2013 roku w sprawie nr A01-2107/2011.
Istnieje opcja - w ogóle nie podawać numeru. Ale nawet w tym przypadku organy podatkowe nie będą współpracować. Można jednak liczyć na wsparcie sędziów (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 8 kwietnia 2013 r. w sprawie nr A14-7612/2011).
Teraz w sporach z inspektorami konieczne będzie skorzystanie z obowiązkowej apelacji przedprocesowej. Możesz przytoczyć te decyzje na swoją obronę. Ale nawet jeśli Federalna Służba Podatkowa nie wspiera firmy, warto nalegać na swoje stanowisko w sądzie.
Przyjrzyjmy się teraz, co się stanie, jeśli kupujący nie ubiegał się o odliczenie, ale planuje to zrobić po otrzymaniu faktury. W takim przypadku należy wskazać aktualną datę w dokumencie. Termin wystawienia faktury zostanie naruszony - od wysyłki wyraźnie minęło więcej niż pięć dni. Ale numeracja będzie uporządkowana. Kupujący ryzykuje utratę odliczenia nawet przy takim podejściu. A sędziowie nie zawsze stają po stronie podatników, którzy chcą otrzymać odliczenie za fakturę wystawioną z naruszeniem terminu. Przykładowo wygrana sprawa nr A26-9024/2011 została opisana w uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 25 października 2012 roku. Przegraną sprawą jest postanowienie FAS Obwodu Wołgi z dnia 19 maja 2011 r. w sprawie nr A65-20359/2010.
Przyjrzyjmy się teraz, co się stanie, jeśli kupujący nie skorzysta z odliczenia, ale planuje to zrobić po otrzymaniu faktury. W takim przypadku należy wskazać aktualną datę w dokumencie. Termin wystawienia faktury zostanie naruszony - od wysyłki wyraźnie minęło więcej niż pięć dni. Ale numeracja będzie w porządku. Kupujący ryzykuje utratę odliczenia nawet przy takim podejściu. A sędziowie nie zawsze stają po stronie podatników, którzy chcą otrzymać odliczenie za fakturę wystawioną z naruszeniem terminu. Przykładowo wygrana sprawa nr A26-9024/2011 została opisana w uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 25 października 2012 roku. Przegraną sprawą jest postanowienie FAS Obwodu Wołgi z dnia 19 maja 2011 r. w sprawie nr A65-20359/2010.
Wszystkie wystawione faktury muszą być rejestrowane w części 1 dziennika otrzymanych i wystawionych faktur w porządku chronologicznym (klauzula 3 Regulaminu zatwierdzonego dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. Nr 1137).
Firma samodzielnie określa procedurę rejestracji zapomnianych dokumentów. Przecież te zasady nie opisują przypadku, gdy faktura nie jest zarejestrowana w terminie. Podobnych wyjaśnień udzieliło Ministerstwo Finansów Rosji – pismo z dnia 2 lipca 2013 r. nr 03-07-09/25177. I choć mowa była o fakturach otrzymanych i niewystawionych, to powyższą logikę można zastosować w rozpatrywanej sytuacji. Lepiej sformalizować taką procedurę jako dodatek do zasad rachunkowości.
Zarejestruj zatem fakturę z aktualną datą w dzienniku księgowym za bieżący kwartał. I sporządzony dokument z mocą wsteczną- w dzienniku za miniony okres. Możesz utworzyć dziennik ponownie lub, jeśli nie jest to możliwe, dokonać korekty na końcu listy: dodać przypis, zaznaczyć lub wydać wyjaśnienie. Jednym słowem według własnego uznania. Najważniejsze jest, aby było jasne, że faktura jest uwzględniana w dzienniku.
Ponadto nie ma ryzyka naruszenia procedury rejestrowania faktur w dzienniku firmowym. Nie należy z tego powodu odmawiać kupującemu odliczenia, chociaż w praktyce tak się dzieje. Ale sędziowie nie łączą prawa do odliczenia z zasadami przepływu dokumentów sprzedawcy, więc podatnicy takie spory wygrywają (uchwały Moskiewskiego Okręgu FAS z dnia 18 lipca 2013 r. w sprawie nr A40-33819/12-20-159, FAS Ural Rejonowy z dnia 20 stycznia 2011 r. nr Ф09-10858/10-С2).
Faktura jest dokumentem stanowiącym podstawę do przyjęcia przez kupującego kwot podatku VAT przedstawionych przez sprzedawcę do odliczenia w sposób przewidziany w rozdziale. 21 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Podczas naszej konsultacji poinformujemy Cię, kiedy potrzebujesz wystawić fakturę za zaliczkę.
Czy otrzymałeś zaliczkę? Nie zapomnij o naliczeniu podatku VAT
Przy ustalaniu podstawy opodatkowania VAT przychód ze sprzedaży ustala się w oparciu o całość dochodów podatnika związanych z rozliczeniami z tytułu zapłaty za otrzymane przez niego towary (pracę, usługę) w formie pieniężnej lub w naturze(klauzula 2 artykułu 153 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
W takim przypadku momentem ustalenia podstawy opodatkowania jest co do zasady najwcześniejsza z następujących dat (art. 167 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):
- dzień wysyłki (przekazania) towarów (robót, usług);
- dzień zapłaty, częściowa zapłata z tytułu zbliżających się dostaw towaru (wykonanie pracy, świadczenie usług).
Powyższe oznacza, że sprzedający po otrzymaniu zaliczki na poczet dostawy towaru, wykonania pracy lub świadczenia usług jest obowiązany naliczyć należny do budżetu podatek VAT według obliczonej stawki 20/120 lub 10/110 (ust. 4 art. 164 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). To, którą stawkę podatku zastosować, zależy od stawki, według której opodatkowana jest sprzedaż towarów, wykonanie pracy lub świadczenie usług, na które otrzymano zaliczkę.
Termin wystawienia faktury zaliczkowej
Kiedy należy wystawić fakturę za zaliczkę? Przypominamy, że przy sprzedaży towaru, wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług faktura wystawiana jest nie później niż 5 dni kalendarzowych od dnia wysłania towaru (wykonania pracy, świadczenia usług).
Fakturę „zaliczkową” należy również wystawić w ciągu 5 dni kalendarzowych od daty otrzymania zaliczki (168 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ponadto, jeżeli ostatni dzień okresu przypada na weekend lub święto wolne od pracy, fakturę należy wystawić nie później niż następnego dnia roboczego następującego po takim dniu (klauzula 7, art. 6.1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Gdy nie została wystawiona faktura zaliczkowa
Faktura za przedpłatę nie jest wystawiana, jeżeli otrzymano zaliczkę na nadchodzące dostawy towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług), które (ust. 3 klauzuli 17 Regulaminu, zatwierdzone dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. nr 1137):
- lub których cykl produkcyjny trwa dłużej niż 6 miesięcy;
- lub są opodatkowane zgodnie z stawka podatku 0%;
- lub nie podlegają opodatkowaniu (zwolnienie z opodatkowania).
Ponadto, jak wynika z wyjaśnień Ministerstwa Finansów, nie jest konieczne wystawienie faktury „zaliczkowej”, jeżeli wysyłka nastąpiła w terminie 5 dni kalendarzowych od dnia otrzymania zaliczki za tę przesyłkę (Pismo Ministra Finansów z dnia 10 listopada 2016 r. nr 03-07-14/65759).
Tym samym terminy wystawiania faktur z tytułu zaliczek w roku 2019 nie uległy zmianie w stosunku do roku 2018.
Często w trakcie dokumentacja transakcji mogą wystąpić pewne rozbieżności, dokumenty mogą zostać sporządzone niewłaściwie lub nieprawidłowo, w takich sytuacjach konieczne jest podjęcie dodatkowych działań w celu rozwiązania tej sytuacji. W przeciwnym razie odliczenia podatkowe nie zostaną odebrane, ponieważ główną podstawą tego jest prawidłowo sporządzony dokument.
Transakcja musi zostać przeprowadzona zgodnie z normy legislacyjne . Co zrobić jeśli zapomniałeś terminowo wysłać dokumentu od dostawcy?
W przypadku wykrycia rozbieżności lub braku faktury konieczne jest jej niezwłoczne sporządzenie ten dokument zgodnie z regulaminem i przekazać go kupującemu w terminie 5 dni od dnia jego sporządzenia.
Na fakturze musi być podana dokładna data transakcji, ponadto wystawiane jest zaświadczenie o zakończeniu prac, które wraz z fakturą wysyłane jest na adres Klienta. Akt ten sporządza się także na dzień faktycznej transakcji. Przeczytaj więcej o tym, czy faktura i zaświadczenie o wykonanej pracy są zamienne i dowiedz się więcej o zasadach wydawania pełnomocnictwa do podpisywania faktur i zaświadczeń o wykonanej pracy.
Jeśli nie jest zarejestrowany
Czasami mogą wystąpić niezaplanowane sytuacje, które wymagają korekty. Jeśli więc mimo to przybyła na czas, ale zapomnieli ją zarejestrować zgodnie z przepisami, nie można zignorować tego faktu.
W przypadku znalezienia faktury niezarejestrowanej należy ją mimo to wpisać do księgi sprzedaży lub księgi zakupów za okres, którego dotyczy. Pytanie pojawia się także w kontekście tego, że nadszedł kolejny okres rozliczeniowy i co teraz zrobić? Jak zaksięgować dokument za poprzedni okres? Fakturę możesz zarejestrować nawet w nadchodzącej okres raportowania .
Organy podatkowe nie grożą za to karami ani innymi sankcjami. Jeśli chodzi o sprzedającego w tej sprawie, nic mu się nie stanie ani dobrze, ani źle, z tego, że nie pokazał lub nie zarejestrował tego dokumentu na czas.
Jeśli chodzi o kupującego, można mu odmówić odliczenia podatku VAT. Na poprawne sporządzenie dokumentu i wskazując rzeczywistą datę transakcji, szanse, że wszystko przebiegnie zgodnie z oczekiwaniami, są dość duże.
Przeczytaj więcej o możliwościach rejestracji i przechowywania faktur w przedsiębiorstwie.
Jak to przeprowadzić, jeśli dotrze z opóźnieniem?
Przedsiębiorcy będący płatnikami podatku VAT mają prawo do odliczenia tego podatku od wartości nabytego majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności. Do wdrożenia to odliczenie Będziesz potrzebować prawidłowo sporządzonych faktur od dostawców lub wykonawców.
Jakiekolwiek wykorzystanie materiałów dozwolone jest wyłącznie z hiperłączem. Jeżeli faktura dotarła później, należy ją zarejestrować w okresie sprawozdawczym, w którym miała miejsce transakcja.
Główną cechą, która może nie spodobać się inspektorom, jest naruszenie numeracji dokumentów w księdze zakupu lub sprzedaży. Warto jednak od razu zauważyć, że nie pociągnie to za sobą żadnych niepożądanych konsekwencji.
Czy dokument może zostać zaakceptowany w następnym kwartale? Opcje rozwoju wydarzeń, jeśli rachunek dotrze z opóźnieniem:
- Można to zaakceptować z mocą wsteczną, ale w tym przypadku naruszona jest numeracja dokumentów. Kupujący ma większą szansę na uzyskanie odliczenia podatku VAT.
- Można zarejestrować dokument z aktualną datą, jednak naruszane są terminy wystawiania takich faktur. Chociaż nie ma żadnych sankcji za takie naruszenia.
Jeśli dokument dotrze z opóźnieniem, spróbuj się z nim skontaktować obsługa podatkowa aby otrzymać ulgę podatkową, ale nikt nie może dać Ci stuprocentowej gwarancji, że ją otrzymasz.
Co się stanie, jeśli nie będzie papieru?
Zgodnie z art. 168 Ordynacji podatkowej, ust. 3, fakturę należy wystawić w ciągu pięciu dni od daty transakcji kupna-sprzedaży. Jeśli aukcja nie nastąpi, okaże się, że sprzedawca narusza prawo, chociaż jeśli chodzi o sankcje za to naruszenie, nie są one przewidziane.
Najlepszą opcją jest wykrycie rozbieżności w tym samym okresie sprawozdawczym. Jeśli brakujący dokument zostanie odnaleziony później, pojawią się problemy z odliczeniem podatku VAT. Sprzedawca ucierpi tutaj znacznie mniej.
Aby uzyskać więcej informacji na temat tego, dlaczego faktura jest potrzebna zarówno sprzedającym, jak i kupującym, przeczytaj.
Czego się spodziewać, stosując „z mocą wsteczną”?
Jeśli o tym zapomniałeś i przypomniałeś sobie o tym w kolejnym kwartale, wskazane jest opublikowanie dokumentu „z mocą wsteczną”, aby nie naruszyć procedury rozliczeniowej. Przepisy nie przewidują procedury postępowania w przypadku takich naruszeń, dlatego kierownictwo musi to określić w zasadach rachunkowości przedsiębiorstwa. Jeśli dokument nie zostanie odebrany na czas, kupujący ryzykuje więcej niż sprzedawca.
W przypadku rejestracji z datą wsteczną sprzedawca grozi jedynie naruszeniem ustawodawstwo podatkowe, za które nie przewidziano sankcji. Kupujący będzie musiał walczyć o swoje prawo do ulg podatkowych aż do test.
Wniosek
Prawidłowość dokumentu, jego wydanie i rejestracja dają pewność, że podatnik otrzyma ulgi podatkowe. Jeśli nie wszystko poszło zgodnie z wymogami prawa i przepisów, to niektóre sytuacje trzeba poprawić, ale trzeba też wiedzieć, jak to zrobić.
Warto bronić swoich praw. Praktyka sądowa w takich przypadkach pokazuje, że szanse na pozytywny wynik są dość duże, ale inspektor nie zawsze potrafi dostosować się do podatnika.