Wewnętrzne źródła finansowania. Zyski zatrzymane jako element kapitału własnego Czy zyski zatrzymane przedsiębiorstwa są źródłem wzrostu
Zyski zatrzymane (strata) roku sprawozdawczego są ważnym wskaźnikiem wskazującym na produktywność przedsiębiorstwa. Za niepodzieloną uważa się tę część zysku, która pozostaje w rękach spółki po dokonaniu wypłat i nie została jeszcze przeznaczona ani na rozwój mocy, ani na wypłatę dywidend. Podział zysków jest prerogatywą właścicieli spółki i następuje to na podstawie protokołu zgromadzenia wspólników, na którym odnotowuje się odpowiednią decyzję. Nauczmy się, jak rozliczać zyski zatrzymane (RE).
Zyski zatrzymane: wzór
Istnieje opinia, że zyski zatrzymane są zyskami netto. Dzieje się tak, jeśli spółka w roku sprawozdawczym nie wypłaciła dywidendy i nie posiada rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Różnice pomiędzy zyskiem niepodzielonym (NP) a zyskiem netto (NP) mają charakter jedynie zakresowy: NP to wynik pracy przedsiębiorstwa za cały okres istnienia spółki oraz rok sprawozdawczy, NP to wynik działalności spółki w bieżącym okresie. okres. Często zysk netto pełni rolę zysku niepodzielonego.
Przy wyliczaniu kwoty niepokrytego zysku (straty niepokrytej) operują wartościami jego dostępności na początku roku, stanu nadzwyczajnego (straty) za dany rok oraz kwotą dywidend wypłaconych właścicielom. W przypadku JSC są to płatności na rzecz akcjonariuszy, w przypadku spółek LLC – na rzecz założycieli.
W zależności od końcowego wyniku działań firmy formuła kalkulacji nieznacznie się zmienia:
- Z uzyskanym zyskiem przedstawia się to następująco - NP k = NP n + PE - D, gdzie NP k i NP n to wartości NP na początku i na końcu okresu, D to płatności na rzecz właścicieli;
- Jeżeli występuje strata - NP k = NP n - U - D, gdzie U jest stratą.
Zyski zatrzymane: konto
Aby połączyć informacje o faktycznym występowaniu i dynamice kwot zysków zatrzymanych lub niepokrytych strat, istnieje konto o tej samej nazwie 84.
Mechanizm kalkulacji NP zostaje uruchomiony pod koniec roku, kiedy bilans zostaje zreformowany, tj. zamykanie rachunków produkcyjnych 90 i 91 na koniec roku budżetowego podczas przygotowywania raportów. Zamykając rachunek 90, księgowy przenosi saldo na konto 99 „Zyski i straty”, czerpiąc wyniki ze sprzedaży wytworzonych produktów lub świadczonych usług:
- D/t 90 – K/t 99 – osiągnięty zysk;
- D/t 99 – K/t 90 – dopuszczalna strata.
Transakcje związane z nieoperacją są odzwierciedlone na rachunku pozostałych kosztów i przychodów - 91. Na koniec roku księgowy zamyka 91. rachunek, przenosząc saldo na 99.:
- D/t 91 – K/t 99 – dla kwoty naliczonego zysku;
- D/t 99 – K/t 91 – od kwoty poniesionej straty.
Salda na innych rachunkach są również przenoszone na 99. konto, tworząc wyniki pracy za rok. Następnie księgowy odpisuje saldo końcowe 99. konta na 84., odzwierciedlając wpisy:
- D/t 99 – K/t 84 – jeżeli osiągnięty zostanie zysk;
- D/t 84 – K/t 99 – w przypadku poniesienia straty.
Aby ustalić wysokość zysku za bieżący okres, przedsiębiorstwo może utworzyć do konta subkonta. 84. Weźmy na przykład pod uwagę zysk w bieżącym okresie na koncie. 84/1, NP odzwierciedlone na rachunku. 84/2, a wykorzystanie zysku – na rachunek. 84/3. Zysk roku sprawozdawczego na koncie zostanie odzwierciedlony poprzez wpis D/t 84/1 - K/t 84/2 i księgowania przy użyciu konta. 84/3 – rejestruje podział zysków na różne cele.
Po zamknięciu kont 90, 91, 99 i całkowitym zresetowaniu do zera, zaczną być ponownie używane dopiero w przyszłym roku. Przed uwzględnieniem w sprawozdaniu kwoty NP pomniejsza się ją o kwotę podatku dochodowego (D/t 99 – K/t 68).
Księgowość i wykorzystanie zysków zatrzymanych
Odbicie wartości NP na rachunku pożyczki. 84, ustala się wysokość skumulowanego zysku na koniec okresu sprawozdawczego. Jego użytkowanie dokumentowane jest protokołem ze zgromadzenia właścicieli i może być wykorzystywane do różnych celów. Na przykład:
Działanie |
||
Wypłata dochodu właścicielom firm po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego |
||
Premie pracownicze |
||
Część zysków zatrzymanych przeznaczona jest na: |
||
Zwiększenie wielkości kapitału docelowego |
80 (dla SA) 75 (dla spółki z oo) |
|
Aby uzupełnić kapitał zapasowy |
||
Na podwyższenie kapitału dodatkowego |
||
Na spłatę ustalonych strat z poprzednich okresów |
||
Dla inwestycji |
Rachunkowość analityczna według konta. 84 jest zazwyczaj zorganizowany w taki sposób, aby w miarę możliwości informować użytkownika o obszarach wykorzystania środków. Kierując się wygodą odzwierciedlenia wykorzystania zysków, osobno grupuje się środki już mające na celu zapewnienie rozwoju firmy lub nabycie majątku oraz te, które nie zostały jeszcze wykorzystane.
Niepokryta strata
Do ewidencji strat poniesionych w roku sprawozdawczym można utworzyć osobne subkonto – 84/4. Jeżeli jego wartość nie jest pokryta zyskiem poprzednich okresów, wówczas założyciele spółki podejmują decyzję o spłacie jej z innych źródeł lub pozostawieniu jej w bilansie. W takim przypadku zostaje ona odkryta i wpisana z wartością ujemną w wierszu 1370 bilansu.
Źródłami pokrycia strat są różne fundusze i rezerwy. Posty mogą wyglądać następująco:
Analiza zysków zatrzymanych: o czym świadczy wzrost lub spadek wskaźnika
Analizując NP, należy ocenić zmianę jego udziału w wysokości kapitału własnego. Spadek zysków zatrzymanych oznacza zmniejszenie działalności spółki. Zanim jednak wyciągnie się takie wnioski, należy zbadać strukturę kapitałów własnych i wziąć pod uwagę fakt, że wielkość PE w wielu aspektach determinowana jest przyjętą polityką rachunkowości spółki. Ponadto spadek NP jest często poprzedzony identyfikacją błędów, które doprowadziły do zawyżenia dochodu, a co za tym idzie, zmniejszenia NP.
Jeżeli jednak zyski zatrzymane wzrosły, oznacza to, że:
- Akumulacja NP (ale jeśli nie zostanie wprowadzony do obrotu poprzez inwestycje w projekty lub pobudzenie tych samych inwestorów, wówczas dochody firmy mogą wkrótce spaść ze względu na spadek konkurencyjności wytwarzanych towarów, zużycie sprzętu, utratę atrakcyjności, itp.);
- Identyfikacja błędów w raportowaniu skutkujących zawyżonymi kosztami;
- Obecność nieodebranych dywidend, od dnia ich naliczenia upłynęło ponad 3 lata.
Najbardziej akceptowalna dla inwestorów jest spółka, która środki pozostałe po wypłacie dywidendy inwestuje we własny rozwój.
Oprócz zewnętrznych istnieją również wewnętrzne źródła finansowania, z których firma może pozyskać potrzebne środki. Zazwyczaj źródła te mają tę zaletę, że są elastyczne. Również środki z tych źródeł (zwłaszcza ze źródeł kapitału obrotowego) można pozyskać szybko, bez konieczności uzyskania zgody innych podmiotów. Następnie rozważymy główne wewnętrzne źródła finansowania, schematycznie przedstawione na ryc. 12.8. Głównym długoterminowym, wewnętrznym źródłem finansowania spółki są zyski, które nie są rozdzielane pomiędzy akcjonariuszy. Głównymi krótkoterminowymi źródłami finansowania wewnętrznego są zmniejszenie stanu należności i zapasów oraz zwiększenie stanu zobowiązań.
zyski zatrzymane
Zyski zatrzymane są głównym źródłem finansowania większości spółek. Zatrzymując część zysków zamiast wypłacać je akcjonariuszom w formie dywidendy, spółka zwiększa swoje zasoby finansowe.
Zadanie 12.11
Czy prawdą jest, że zyski zatrzymane są darmowym źródłem finansowania firmy?
Może się tak wydawać, ale w rzeczywistości tak nie jest. Jeżeli zyski nie są rozdzielane pomiędzy akcjonariuszy, ale są reinwestowane, oznacza to, że akcjonariusze nie mogą inwestować wypracowanych zysków w inne cele inwestycyjne. Dlatego też będą oczekiwać, że zwrot z reinwestycji zysków będzie nie mniejszy niż ten, który otrzymaliby, gdyby skorzystali z innej okazji inwestycyjnej o tym samym poziomie ryzyka.
Ryż. 12.8 Główne wewnętrzne źródła finansowania
Jako sposób na pozyskanie kapitału od zwykłych akcjonariuszy, reinwestycja zysków może mieć przewagę nad emisją nowych akcji. Reinwestując zyski, spółka nie ponosi kosztów emisji i z góry wie, jaki kapitał przyciągnie, skoro zysk został już uzyskany. Natomiast przy emisji nowych akcji spółka może ponieść wysokie koszty emisji i nie wiadomo, czy emisja zakończy się sukcesem. Reinwestycja zysków nie będzie miała wpływu na kontrolę nad spółką przez jej obecnych akcjonariuszy, natomiast nowe akcje emitowane są inwestorom zewnętrznym, zatem z pewnością nastąpi pewne rozwodnienie kontroli.
Decyzję o niedystrybuowaniu zysków podejmują dyrektorzy. I łatwiej im nie dzielić zysków, zamiast prosić inwestorów o zapisanie się na nową emisję akcji. Spółka ma już zyski zatrzymane, więc nie ma potrzeby czekać na otrzymanie tych środków. Dodatkowo, gdy firma reinwestuje zyski, przyciąga to mniej uwagi niż emisja nowych akcji. Inwestorzy i ich doradcy dokładnie analizują powody emisji nowych akcji. Wykorzystywanie zysków jako źródła finansowania ma jednak wadę: nie zawsze można dokładnie przewidzieć wysokość przyszłych zysków i termin ich uzyskania.
Niektórzy akcjonariusze wolą, aby spółka reinwestowała zyski, zamiast wypłacać je w postaci dywidend. Jeśli firma reinwestuje swoje zyski, można spodziewać się rozszerzenia swojej działalności, co spowoduje wzrost cen jej akcji. W Wielkiej Brytanii nie wszystkie zyski kapitałowe podlegają opodatkowaniu (w roku podatkowym 2002/2003 prywatne zyski kapitałowe o łącznej wartości mniejszej niż 7700 funtów nie podlegały opodatkowaniu). Kolejną przewagą podwyższenia kapitału nad dywidendą jest to, że akcjonariusz decyduje, kiedy dokonać podwyższenia. Badania wykazały, że niektóre firmy przyciągają inwestorów właśnie dlatego, że stale reinwestują zyski.
Zyski zatrzymane i podzielone (Tolszczin G.S.)
Data opublikowania artykułu: 20.09.2016
Rozważmy opcje organizacji rachunkowości analitycznej i uwzględnienia w sprawozdaniach finansowych danych na koncie 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” w oparciu o aktualnie obowiązujące zasady jego stosowania, zgodnie z którymi metodologia oddzielnego księgowania zatrzymanych (netto) i wypłaconych naszym zdaniem zyski na poziomie regulacyjnym nie są wystarczająco zdefiniowane.
Wyrażenie „zysk niepodzielony (netto)” oznacza zysk netto, obejmujący lata ubiegłe, za które nie podjęto decyzji o jego podziale. Plan kont nie zawiera zaleceń dotyczących stosowania poszczególnych subkont do konta 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”; wskazano, że rachunkowość analityczna tego konta jest zorganizowana w sposób zapewniający generowanie informacji o obszary wykorzystania środków. Jednocześnie w rachunkowości analitycznej można podzielić środki z zysków zatrzymanych wykorzystane jako wsparcie finansowe rozwoju produkcyjnego organizacji i innych podobnych działań związanych z nabyciem (tworzeniem) nowego i jeszcze niewykorzystanego majątku.
Instrukcje korzystania z Planu kont zapewniają organizacjom możliwość wyjaśnienia zawartości subkont podanych w tym dokumencie, ich wykluczenia i połączenia, a także wprowadzenia dodatkowych subkont.
Dlatego organizacje muszą samodzielnie określić procedurę rachunkowości analitycznej dla konta 84, którą można przeprowadzić albo wprowadzając osobne pozycje analityczne, albo otwierając osobne subkonta na określone konto.
Zgodnie z planem kont zyski (straty) zatrzymane powstają z zysku (straty) netto roku sprawozdawczego i są uwzględniane w zapisie księgowym na koniec roku sprawozdawczego na rachunku 84 w korespondencji z kontem 99 „Zyski i zyski straty”. Wskaźnik zysku (straty) netto ujmowany jest w rachunku zysków i strat oraz odzwierciedlany w zestawieniu zmian w kapitale własnym. Jednocześnie zysk netto roku sprawozdawczego uczestniczy w tworzeniu wskaźnika zysków zatrzymanych w części bilansu „Kapitał i rezerwy”. W bilansie stosuje się pojęcie nie zysku netto, lecz zysków zatrzymanych, których salda na dni sprawozdawcze zawierają, oprócz zysku netto, inne składniki. Wartość wskaźnika zysków zatrzymanych w bilansie na koniec roku sprawozdawczego musi odpowiadać saldowi konta księgowego 84.
Pojęcie „zysku netto” nie jest zdefiniowane przez prawo, chociaż pojęcie to pojawia się w niektórych dokumentach regulacyjnych. Na przykład, zgodnie z Zasadami przeprowadzania analiz finansowych przez menedżerów arbitrażu (zatwierdzonymi dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 25 czerwca 2003 r. N 367) zysk (strata) netto to zysk (strata) netto zatrzymany okres sprawozdawczy pozostały po zapłaceniu podatku dochodowego i innych podobnych obowiązkowych opłat. Na podstawie powyższego sformułowania można stwierdzić, że pojęcie zysku netto odnosi się wyłącznie do zysku (straty) okresu sprawozdawczego.
Regulacyjne akty prawne regulujące rachunkowość w Federacji Rosyjskiej również nie zawierają odrębnej definicji zysku netto. Pojęcie zysku netto wynika z treści Instrukcji stosowania planu kont oraz z formy sprawozdania finansowego; wyniki zatwierdzone przez Ministerstwo Finansów Rosji.
Naszym zdaniem za zysk (stratę) netto organizacji należy uznać wynik finansowy okresu sprawozdawczego, uzyskany ze wszystkich przychodów pomniejszonych o koszty tego okresu, bez uwzględnienia transakcji bezpośrednio związanych ze zmianami w kapitale. Sformułowanie to odpowiada koncepcji „zysku lub straty” zawartej w MSR 1.
Zysk netto roku obrotowego, zaliczony do zysków zatrzymanych w bilansie na koniec okresu sprawozdawczego, podlega podziałowi decyzją Zwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy lub Członków Spółki, które odbywa się po sporządzeniu sprawozdania finansowe (zwani dalej uczestnikami). Podział zysku odnosi się do jego kierunku wypłaty dywidend, w którym kapitał ulega zmniejszeniu, oraz na inne cele, w którym kapitał pozostaje niezmieniony.
Kwoty zapisane na rachunku 84 przechodzą na kolejne okresy i obejmują co do zasady nieosiągnięty wcześniej zysk netto do podziału pomiędzy uczestnikami, lecz już rozdysponowany zysk przez nich przeznaczony na cele produkcyjne, rozwój społeczny organizacji lub poprawić aktywa netto i strukturę bilansu. Salda zapisane na rachunku 84 obejmują także kwoty wynikające z poszczególnych transakcji, niezwiązane z otrzymaniem zysku netto.
W rzeczywistości saldo konta 84 może zawierać:
Zysk (strata) z lat ubiegłych roku obrotowego równa zyskowi (stracie) netto za ten rok;
Zyski zatrzymane z lat ubiegłych, w związku z którymi podjęto decyzję o pozostawieniu zysku netto za rok analogiczny w niepodziale;
Zyski rozdzielane przez uczestników na cele rozwojowe, podwyższenie kapitału;
Kwoty wynikające z poszczególnych transakcji niezwiązane z otrzymaniem zysku netto zgodnie z ustalonymi zasadami rachunkowości (przeniesienie dodatkowej wyceny z kapitału zapasowego na spisane środki trwałe zgodnie z PBU 6/01, korekty istotnych błędów lat ubiegłych zgodnie z PBU 22/2010, retrospektywne odzwierciedlenie zmian w przepisach prawa lub istotnych zmian w zasadach rachunkowości zgodnie z PBU 1/2008).
W MSSF zyski zatrzymane uznawane są za jeden z rodzajów kapitału własnego, który powstaje jako pozostała część po wypłacie dywidend i utworzeniu rezerw celowych, przy czym MSSF nie zawiera jasnej definicji zysków zatrzymanych. W rosyjskich regulacyjnych aktach prawnych brak jest definicji zysków zatrzymanych, co powoduje niejednoznaczność w rozumieniu tej kategorii.
Zysk (strata) netto i zysk (strata) zatrzymany nie są pojęciami równoważnymi ani identycznymi, ponieważ wskaźniki „zysk netto” i „zysk zatrzymany” są tworzone na różnych rachunkach księgowych i mają różne znaczenie (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 sierpnia 2002 N 04-02-06/3/60). W tytule artykułu o ostatecznym wyniku finansowym działalności organizacji można zauważyć rozbieżności w rozporządzeniu Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 lipca 2010 r. N 66n i klauzuli 23 PBU 4/99. Jednakże w tym przypadku, zgodnie z ogólnymi zasadami, naszym zdaniem należy kierować się definicjami późniejszego regulacyjnego aktu prawnego.
Ustawodawca wskazuje zysk netto jako źródło przychodów z udziału w spółkach akcyjnych i spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością. Nic jednak nie wskazuje, aby był on przyjęty na podstawie wyników działalności specjalnie za rok sprawozdawczy. W ust. 2 art. 42 ustawy Federacji Rosyjskiej N 208-FZ stanowi, że źródłem wypłaty dywidend jest zysk spółki po opodatkowaniu (zysk netto spółki). Zysk netto spółki ustala się na podstawie sprawozdań rachunkowych (finansowych) spółki.
Na podstawie powyższej definicji można stwierdzić, że dochody (dywidendy) uczestnikom za rok ubiegły mogą zostać wypłacone w kwocie nie przekraczającej wartości wskaźnika zysku netto w sprawozdaniu z wyników finansowych za ten rok. Opinia ta została pierwotnie zawarta w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 sierpnia 2002 r. N 04-02-06/3/60. Zgodnie z ust. 1 art. 47 Prawa spółek akcyjnych spółka jest zobowiązana do corocznego odbycia zwyczajnego walnego zgromadzenia, w wyniku czego i zgodnie z tą samą normą powstaje obowiązek corocznego podziału zysku netto.
Jednocześnie ustawa Prawo o spółkach akcyjnych nie przewiduje obowiązkowego podziału zysku netto pomiędzy uczestników. Zgodnie z ust. 1 art. 42 wypłata dywidendy jest prawem, a nie obowiązkiem, klauzula 1 art. 43 przewiduje ograniczenia w zakresie deklarowania dywidend, nie ma jednak zakazu ich wypłaty po ustaniu restrykcyjnych warunków.
W tych okolicznościach praktyka stosowania przepisów jest następująca: dywidendy mogą być wypłacane z niepodzielonych zysków z lat ubiegłych. Następnie Ministerstwo Finansów Rosji nie sprzeciwiło się temu stanowisku (pismo z dnia 18 maja 2007 r. N 03-08-05), stwierdzając, że kwestia legalności wypłaty dywidendy z niepodzielonych zysków z lat ubiegłych nie należy do kompetencji Ministerstwa Finansów Rosji (Pismo z dnia 12 marca 2008 r. N 03-03-06/1/171).
Zysk netto za rok ubiegły decyzją walnego zgromadzenia uczestników może zostać przekazany: na fundusz rezerwowy; na wypłatę dywidend; dla rozwoju; na pokrycie strat z lat ubiegłych i również pozostawiono je niepodzielone.
Kierunek zysku na rozwój jest, zgodnie z brzmieniem ustawy N 208-FZ, jego podział jest jednoznaczny;
Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej w postanowieniu z dnia 29 listopada 2012 r. N VAS-13840/12 stwierdził, że zysk netto i zyski zatrzymane ze względu na swój ekonomiczny charakter są tożsame; podobne stwierdzenie zawarte jest także w Uchwale Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 25 czerwca 2013 roku N 18087/12.
Naszym zdaniem taka interpretacja będzie słuszna tylko wówczas, gdy zyski zatrzymane rozliczone zgodnie z zasadami rachunkowości i odzwierciedlone w bilansie będą składać się wyłącznie z zysku netto roku obrotowego, za który Zwyczajne Walne Zgromadzenie Uczestników nie podjęło jeszcze miejsce, czyli zysk netto z lat ubiegłych, według którego uczestnicy postanowili pozostawić zysk bez podziału. Co do zasady jednak saldo w pozycji „Zysk zatrzymany (niepokryta strata)” bilansu składa się w dużej mierze z zysku już rozdzielonego przez uczestników (skierowanego na rozwój) oraz zysku z działalności niezwiązanej z osiągnięciem zysku netto. Pojęcia zysku netto i zysków zatrzymanych w znaczeniu, w jakim są stosowane w rachunkowości, nie są tożsame.
Należy zauważyć, że w Orzeczeniu Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej stwierdzenie o tożsamości zysków netto i zysków zatrzymanych opiera się na fakcie, że zyski zatrzymane powstają w wyniku zapisów księgowych w debecie rachunku 99 i uznanie rachunku 84. Jednakże w rezultacie powstał zysk, który został już przeznaczony przez uczestników na cele rozwojowe. Te same zapisy księgowe tworzą saldo rachunku 84, ale nie można go uznać za źródło wypłaty dywidend ponieważ został już rozdany.
W rozpatrywanej sytuacji istnieje niejednoznaczne rozumienie zysków netto, niepodzielonych i podzielonych, gdy spółki mogą pozostawić zysk netto niepodzielny, a następnie zdecydować się na wypłatę z niego dywidendy jak z zysków lat ubiegłych, w rachunkowości konieczne jest posiadanie odrębnych informacje konkretnie o zysku netto z lat ubiegłych, zawarte w łącznej kwocie na rachunku 84, z której można wypłacić uczestnikom dochody opodatkowane według odrębnych stawek podatku dochodowego. Rachunkowość musi być zorganizowana w taki sposób, aby zyski zatrzymane jako część kapitału i zyski rozdzielone przez uczestników nie były postrzegane jako pojęcia przeciwstawne.
Rachunkowość analityczną dla konta 84 można zorganizować zarówno na poziomie utworzonych analitycznych pozycji księgowych, jak i na poziomie subkont dla tego konta:
1 - „Zysk (strata) netto roku obrotowego podlegający podziale”;
2 - „Zysk nastawiony na rozwój”;
3 - „Zysk netto lat ubiegłych”;
4 - „Niepokryta strata z lat ubiegłych”;
5 - „Zysk (strata) na operacjach niezwiązanych z otrzymaniem zysku netto”.
Konto 84-1 uwzględnia zysk lub stratę netto za ubiegły rok. Kwota na tym subkoncie powstaje w wyniku zamknięcia na koniec roku sprawozdawczego salda utworzonego na rachunku 99 „Zyski i straty” i odzwierciedlonego w linii 2400 sprawozdania z wyników finansowych, poprzez zapis na koncie 99 w korespondencji z rachunek 84. Saldo na tym subkoncie podlega zamknięciu w następnym roku po roku sprawozdawczym na podstawie protokołu z zwyczajnego walnego zgromadzenia uczestników zatwierdzającego roczne sprawozdanie finansowe i podział zysku netto.
Kwoty zysku netto rozdzielone na podstawie decyzji corocznego walnego zgromadzenia uczestników są odzwierciedlane w obciążeniu rachunku 84-1 w korespondencji z kredytem:
rachunek 82 „Kapitał rezerwowy” przy tworzeniu funduszu rezerwowego;
rachunek 75 „Rozliczenia z założycielami” (lub rachunek 70) przy wypłacie dywidendy;
zdobywa 84-2, gdy zostaje skierowany do rozwoju;
rachunki 84-4 przy spłacie strat z lat ubiegłych;
konto 84-3 przy podejmowaniu decyzji o pozostawieniu zysku netto bez podziału.
Strata netto roku sprawozdawczego (saldo debetowe na rachunku 84-1) obciąża rachunek 84-3, jeśli występuje na nim saldo, i/lub rachunek debetowy 84-4, jeśli nie ma salda na konto 84-3 lub saldo to jest niewystarczające. Walne zgromadzenie uczestników może podjąć decyzję o pokryciu straty z zysków zatrzymanych z lat ubiegłych, jeśli taka wystąpiła (konto 84-3). Jeżeli decyzja nie zostanie podjęta, to po spotkaniu zamknięcie straty powinno zostać odzwierciedlone w sprawozdaniu księgowym z odpowiednim powiadomieniem kierownictwa spółki.
Ustawodawstwo nie przewiduje możliwości wypłaty dywidend ani zakazu ich wypłaty w sytuacji, gdy za rok sprawozdawczy uzyskano zysk netto i jednocześnie wystąpiła niepokryta strata poniesiona za okresy poprzedzające rok sprawozdawczy. Jeżeli zysk netto roku sprawozdawczego i zyski zatrzymane z lat ubiegłych da się zsumować w celu wypłaty dywidendy, to naszym zdaniem taką logikę sumowania powinni stosować uczestnicy w odniesieniu do niepokrytych strat z poprzednich okresów. Ponadto przy prowadzeniu działalności gospodarczej należy uwzględnić wymóg ostrożności. W przypadku wypłaty dywidendy bez pokrycia straty z lat ubiegłych pojawi się pytanie o zastosowanie stawki podatku dochodowego.
Plan kont przewiduje naliczanie dywidend dla osób będących pracownikami spółki w ciężar rachunku 84 i uznanie rachunku 70 „Rozliczenia z personelem za wynagrodzenia”. Naszym zdaniem wskazane jest dokonanie takiego rozliczenia przy użyciu konta 75 „Rozliczenia z założycielami” jako konta tranzytowego (konto D-t 84 Konto 75 i Konto 75 Konto 70), biorąc pod uwagę, że osoby fizyczne są klasyfikowane jako uczestnicy w ten sam sposób jako osoby prawne i technika ta nie jest sprzeczna z Instrukcją korzystania z Planu Kont.
Salda rachunku 84-2 nie można wykorzystać do wypłaty dywidend, ponieważ reprezentuje zysk podzielony przez uczestników.
Konto 84-5 zawiera kwoty na inne transakcje niezwiązane z otrzymaniem zysku netto z działalności spółki. Kwestia pokrycia strat powstałych w wyniku takich operacji nie jest prawnie uregulowana. Skoro pociągają za sobą pogorszenie struktury bilansu, to oczywiście spółka musi zdecydować się na jego pokrycie kosztem zysku netto. Saldo kredytowe na tym subkoncie nie może być przeznaczone na wypłatę dywidendy, gdyż nie jest tworzone z zysku netto.
Jeśli chodzi o odzwierciedlenie transakcji bezpośrednio w obciążeniu rachunku 84 w korespondencji z rachunkami 70, 76 (gdy uczestnicy zdecydują się przeznaczyć zysk netto na wypłatę wynagrodzeń, pomocy materialnej i potrzeb gospodarstwa domowego), to naszym zdaniem takie podejście jest błędne, gdyż stoi w sprzeczności z PBU 10/99. Zgodnie z tym rozporządzeniem wydatki na potrzeby społeczne i domowe uwzględnia się w ciągu roku w miarę ich pojawiania się jako pozostałe wydatki na rachunku 91 „Inne przychody i wydatki” (klauzula 11 PBU 10/99). Wykonanie takich decyzji uczestników powinno znaleźć odzwierciedlenie w zapisach obciążenia rachunku 84-1 i uznania rachunku 84-2.
Inną prostszą opcją uzyskania niezbędnych danych analitycznych może być otwarcie trzech subkont dla konta 84:
84-1 „Zysk do podziału (strata)”;
84-2 „Zysk z kapitału”;
84-3 „Zysk (strata) z innych operacji”.
Konto 84-1 obejmuje zysk lub stratę netto roku sprawozdawczego. Kwota zgodnie z podjętą przez uczestników decyzją o pozostawieniu zysku niepodzielonego pozostaje na tym rachunku, zysk przeznaczony na rozwój jest przelewany na konto 84-2. Saldo debetowe na rachunku 84-1 oznacza stratę do pokrycia. Opcja ta zawiera opis działań zalecanych dla pierwszej opcji.
Zatem zyski zatrzymane w części przeznaczonej na rozwój oraz zyski rozdzielane przez uczestników na te same cele nie są kategoriami przeciwstawnymi z punktu widzenia treści zawartych w dokumentach regulacyjnych, ale są odwrotne w odbiorze - w wymowie są antonimami. Wyrażenie „księgowanie (lub uwzględnienie) wypłaconych zysków jako części zysków zatrzymanych” jest absurdalne. Zyski zatrzymane, ujęte w bilansie w pozycji „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”, w porównaniu do wyrażenia „zyski podzielone”, są postrzegane jako zyski, które uczestnicy mogą przeznaczyć na wypłatę dywidendy, biorąc pod uwagę fakt, że można spłacić z zysków z lat ubiegłych.
Dla jasnego zrozumienia zysków zatrzymanych w bilansie uważamy, że w części „Kapitał i rezerwy” wskazana jest zmiana tytułu artykułu „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” na tytuł „Zysk na kapitale (niepokryta strata) strata)”, a przed tym artykułem wprowadzić dodatkowy artykuł zatytułowany „Zysk do podziału”.
W artykule „Zysk do podziału” należy uwzględnić zysk roku sprawozdawczego oraz zysk netto z lat ubiegłych, w przypadku których uczestnicy postanowili pozostawić zysk bez podziału, pod warunkiem braku niepokrytej straty.
W artykule „Zysk w kapitale (niepokryta strata)” odzwierciedleniu podlega załamana kwota zysku przeznaczona na rozwój, saldo niepokrytej straty i zysku (straty) z pozostałej działalności.
Dzięki tej refleksji dane w sekcji „Kapitał i rezerwy” bilansu będą postrzegane jednoznacznie.
Jeżeli nie zostanie wprowadzony dodatkowy artykuł „Zysk do podziału”, należy doprecyzować artykuł „Zysk kapitałowy (niepokryta strata)”.
Konieczność wyodrębnienia i ujawnienia w sprawozdaniu finansowym kategorii niepodzielonego zysku (netto) i podziału jest podyktowana następującymi przesłankami.
Minimalny kapitał zakładowy dla spółek z ograniczoną odpowiedzialnością i niepublicznych spółek akcyjnych wynosi obecnie 10 tysięcy rubli.
Oczywiście kapitał docelowy wynosi 10 tysięcy rubli. przy istniejących procesach inflacyjnych nie może być źródłem finansowania spółki. Dlatego też uczestnicy, bez uciekania się do podwyższania kapitału docelowego, podejmują decyzje o przeznaczeniu zysku netto na podwyższenie kapitału (na inwestycje, produkcję, rozwój społeczny), który zgodnie z obowiązującymi zasadami rachunkowości pozostaje na rachunku 84.
Realizując decyzje uczestników, zysk przeznaczony na cele rozwojowe faktycznie służy jako źródło tworzenia aktywów obrotowych i trwałych spółki handlowej na równi z kapitałem docelowym, a w wielu przypadkach jest decydującym elementem „ Kapitał i rezerwy” w bilansie.
Postrzeganie przez użytkowników sprawozdań finansowych dodatniej wartości wskaźnika „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” w bilansie jako zysku do podziału pomiędzy uczestników spółki jest fałszywe. Przedstawienie to oznacza, że kwota kapitału może się zmniejszyć, jeśli uczestnicy zdecydują się przeznaczyć zyski zatrzymane na wypłatę dochodu (dywidendy).
Naszym zdaniem dane o zysku możliwym do podziału pomiędzy uczestnikami i rozdzielanym na cele rozwojowe na poziomie księgowym są ważne dla właścicieli, a na poziomie sprawozdań finansowych - ważne zarówno dla właścicieli, jak i pozostałych jego użytkowników.
Wdrożenie proponowanych metod rachunkowości i raportowania wymaga zmian w dokumentach regulacyjnych rachunkowości. Należy zauważyć, że formularze sprawozdań finansowych, na mocy rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 lipca 2010 r. N 66n, w przeciwieństwie do wcześniej obowiązującego rozporządzenia, nie są zalecane, ale zatwierdzone. Wprowadzenie do nich zmian nie jest sprzeczne z MSSF, gdyż forma bilansu nie jest regulowana przepisami międzynarodowymi.
Literatura
1. W sprawie formularzy sprawozdań finansowych organizacji: Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 07.02.2010 N 66n (zmienione w dniu 04.06.2015) // System referencyjny i prawny „ConsultantPlus”: [Zasoby elektroniczne ] / Firma "ConsultantPlus".
2. Po zatwierdzeniu Regulaminu rachunkowości „Wydatki organizacji” PBU 10/99: Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.05.1999 N 33n (zmienione w dniu 27.04.2012) // Odniesienie i prawne system "ConsultantPlus": [Zasoby elektroniczne] / Firma "ConsultantPlus".
Czy możliwe jest, w przypadku podjęcia decyzji założyciela spółki LLC, przeznaczyć zyski zatrzymane z lat ubiegłych na wypłatę pomocy finansowej pracownikom, opłacenie bonów dziecięcych, premii z okazji rocznic i świąt, a także prezentów noworocznych dla dzieci pracowników w bieżącym roku? Jakie okablowanie należy w tym przypadku wykonać?
Po rozważeniu problemu doszliśmy do następującego wniosku:
Kredyt debetowy, subkonto „Zarobki zatrzymane podlegające podziałowi”
- zysk uzyskany na koniec roku;
Debet, subkonto „Zyski zatrzymane podlegające podziałowi” Kredyt, subkonto „Zyski zatrzymane w obiegu” (lub np. Fundusz Konsumpcyjny, Fundusz Sfery Społecznej itp.)
Decyzją uczestników część zysku przeznacza się na wypłaty świadczeń socjalnych dla pracowników oraz na inne podobne wydatki (w szczególności na zakup bonów do sanatoriów, domów wczasowych, obozów dla dzieci, na zapewnienie pomocy materialnej, na premie pracownikom, na pokrycie różnych potrzeb socjalnych itp.).
Debet, subkonto „Pozostałe wydatki poniesione z zysków lat ubiegłych” Kredyt
- przyznano pracownikowi pomoc finansową (premię);
Kredyt debetowy
- przyznano pracownikowi pomoc finansową (premię) z kasy fiskalnej;
- odzwierciedla wykorzystanie części przekazanego zysku na wypłatę pomocy finansowej (premie).
Przy zakupie prezentów noworocznych dla dzieci pracowników wpisy mogą wyglądać następująco (również bez ewentualnych podatków):
Obciążyć
Pożyczka 012 „Zapasy zakupione jako prezenty dla pracowników”
- wręczono (przekazano) prezenty pracownikom.
Z procedurą rozliczania płatności bonów pracownikom i członkom ich rodzin w sanatoriach i obozach możesz zapoznać się w materiale: Encyklopedia rozwiązań. Rozliczanie wypłat bonów podróżnych pracownikom i członkom ich rodzin.
Debet, subkonto „Zyski zatrzymane w obiegu” Kredyt „Wykorzystane zyski zatrzymane”
- odzwierciedla przeznaczenie części zysku zarezerwowanej na zakup prezentów noworocznych (wakacje dla pracowników lub członków ich rodzin itp.).
Notatka:
Gwoli ścisłości, zauważamy, że istnieje praktyka zapisywania na rachunku różnego rodzaju wydatków. Przykładowo w uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołgi z dnia 01.02.2013 N F06-11187/12 w sprawie N A65-12517/201 organy podatkowe i sądy zajęły stanowisko odzwierciedlania płatności socjalnych bezpośrednio jako obciążenie rachunku (sytuacja dotyczyła płatności jednolitego podatku socjalnego).
Encyklopedia rozwiązań. Rozliczanie podziału zysku netto;
Encyklopedia rozwiązań. Rozliczanie premii pozaprodukcyjnych.
Przygotowana odpowiedź:
Ekspert Biura Doradztwa Prawnego GARANT
Łazariewa Irina
Odpowiedź przeszła kontrolę jakości
Materiał został przygotowany na podstawie indywidualnej pisemnej konsultacji udzielonej w ramach usługi Doradztwa Prawnego.
*(1) Kapitał własny organizacji składa się z kapitału docelowego (akcyjnego), dodatkowego i rezerwowego, zysków zatrzymanych i innych rezerw (art. 66 Regulaminu w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonego zarządzeniem Ministerstwa Spraw Wewnętrznych). Finanse Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. N 34n) .
*(2) Ponieważ aktywa materialne (prezenty) nabywa się specjalnie w celu podarowania pracownikom, naszym zdaniem nie ma powodu do wstępnego odzwierciedlania ich wartości na kontach zapasów (10 „Materiały”, 41 „Towary”) (klauzula 2 PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów”).
Zysk księgowy netto na koniec 2014 roku należy odpisać z konta 99 „Zyski i straty” na konto 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”. Ale do czego możesz go użyć? Tylko właściciele przedsiębiorstwa mają prawo o tym decydować. Decyzję o podziale zysku zapada na walnym zgromadzeniu akcjonariuszy lub wspólników spółki. Najczęściej przeznaczane są na wypłaty dywidend, premie roczne i duże inwestycje kapitałowe.
W tym artykule dowiemy się, jak odzwierciedlić wszystkie te płatności w księgowości i kiedy Jest to szczególnie ważne przy sporządzaniu raportów rocznych, ponieważ saldo konta 84 prawie zawsze różni się od zysku, który odzwierciedlisz w arkuszu 02 podatku dochodowego powrót. W końcu procedura rozliczania wydatków jest inna. Ponadto na koncie 84 można również gromadzić niepodzielone zyski księgowe z lat ubiegłych.
Jakie są niebezpieczeństwa błędów w rozliczeniu wydatków z zysków zatrzymanych?
Jeśli transakcje na rachunkach zostaną nieprawidłowo odzwierciedlone, inspektorzy mogą ukarać firmę grzywną w wysokości 10 000 lub 30 000 rubli. (Artykuł 120 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Faktem jest, że inspektorzy mogą uznać wszelkie błędy w rachunkach za rażące błędy w księgowaniu przychodów i wydatków. Ale to nie wszystko.
Przykładowo spisanie dywidend lub premii ze specjalnego funduszu w ciężar podatku spowoduje zawyżenie zysków i zaległości. Co więcej, jeśli uwzględnisz premie lub inwestycje kapitałowe z funduszy specjalnych z pominięciem rachunków wydatków, wówczas zyski zatrzymane na rachunku roku bieżącego 84 i kwota dywidend zostaną zawyżone. W takim wypadku roszczenia może dochodzić m.in
Dywidendy
Dywidendy w spółce akcyjnej oraz dochody z udziału w spółce LLC są zawsze wypłacane z zysków zatrzymanych spółki (klauzula 2, art. 42 ustawy federalnej z dnia 26 grudnia 1995 r. nr 208-FZ „O spółkach akcyjnych” , klauzula 1 art. 28 ustawy federalnej z dnia 8 lutego 1998 r. nr 14-FZ „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością”). Oznacza to, że dywidendy zmniejszają saldo zysków zatrzymanych na rachunku 84.
Co często robią źle. Odzwierciedlają roczne lub tymczasowe dywidendy na koncie 99, a nie 84. A w rachunkowości podatkowej uwzględniają dywidendy jako wydatki.
Jak odzwierciedlić w rachunkowości. Naliczenie i wypłata dywidendy to zdarzenia, które nastąpiły po dniu bilansowym. Oznacza to, że należy je uwzględnić według specjalnych zasad. Przy naliczaniu i wypłacie dywidendy za rok 2013 wpisów należy dokonać w roku 2014. To znaczy, kiedy faktycznie następuje naliczanie i emisja pieniędzy (klauzula 10 PBU 7/98).
Odzwierciedlaj naliczone dywidendy w debecie rachunku 84 i rachunku 75 subkonta „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu”. Takie księgowanie jest wyraźnie przewidziane w Instrukcji planu kont dla rachunkowości.
Przykład 1. W marcu 2014 roku odbyło się walne zgromadzenie właścicieli Vega LLC w sprawie wyników roku poprzedniego. I.M. i A.I. Petrov (właściciele firmy) postanowili przeznaczyć część zysków zatrzymanych na rachunku 84 na wypłatę dochodu z udziału. Łączna kwota zysku netto przeznaczona do podziału wyniosła 580 000 RUB. Iwanow i Pietrow przekazali w decyzji walnego zgromadzenia uczestników z dnia 5 marca 2014 r. Obliczenie dochodu z udziału proporcjonalnie do udziałów założycieli. Udział Iwanowa wynosi 70 proc., Pietrowa 30 proc.
Księgowy Vega LLC obliczył wysokość dochodu każdego uczestnika. Dochody Iwanowa wyniosły 406 000 rubli. (580 000 RUB × 70%). A dochód Pietrowa wynosi 174 000 rubli. (580 000 RUB × 30%).
Księgowy dokonał zapisów dotyczących naliczenia i wypłaty dochodów na podstawie świadectwa księgowego. Przykładowy certyfikat można zobaczyć poniżej.
A oto okablowanie:
OBCIĄŻYĆ84 KREDYT
— 406 000 rubli. — dochód przypadł Iwanowowi;
OBCIĄŻYĆ 84
KREDYT75 subkont „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu”
— 174 000 rubli. — dochód uzyskany przez Petrov.
OBCIĄŻYĆ75 subkont „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu”KREDYT
— 36540 rub. (406 000 RUB × 9%) - podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany z dochodów Iwanowa;
OBCIĄŻYĆ75 subkont „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu”KREDYT68 subkont „Płatności podatku dochodowego od osób fizycznych”
— 15 660 rubli. (174 000 RUB × 9%) - podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany z dochodów Pietrowa;
OBCIĄŻYĆ75 subkont „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu”KREDYT 51
— 369 460 rubli. (406 000 - 36 540) - Iwanowowi wypłacono dywidendę;
Subkonto DEBIT 75 „Obliczenia wypłaty dochodu”KREDYT 51
— 158.340 rub. (174 000 - 15 660) - Pietrowowi wypłacono dywidendy.
Nawiasem mówiąc, dywidendy zaliczkowe (podział zysków LLC) muszą być odzwierciedlone w tych samych zapisach. Ponadto zaliczki na dywidendę naliczone za pierwszy kwartał, pół roku lub 9 miesięcy będą miały wpływ na zyski zatrzymane w 2015 roku.
Jak odzwierciedlić to w rachunkowości podatkowej. Dywidendy nie są uwzględniane przy obliczaniu podatku dochodowego. Jest to bezpośrednio określone w art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Premie pracownicze
Premie mogą być bezpośrednio powiązane z wynikami pracownika lub ustalane z roku na rok. W każdym razie w rachunkowości premie muszą być odzwierciedlone na rachunkach wydatków - 20, 25, 26 lub 91. Zamieszanie pojawia się, jeśli statut firmy stanowi, że premie są wypłacane ze specjalnego funduszu premiowego, który jest tworzony z zysków zatrzymanych.
Co często robią źle. Odzwierciedla wypłatę premii rocznych z pominięciem kont wydatków. Składki i premie wydawane kosztem funduszy specjalnych odpisuje się jako koszty przy obliczaniu podatku dochodowego.
Jak odzwierciedlić w rachunkowości. Ponieważ wszelkie premie dla pracowników stanowią wydatki firmy, należy je uwzględnić w rachunkach wydatków. Wniosek ten wynika z PBU 10/99. Dotyczy to również przypadku, gdy premie wypłacane są ze specjalnego funduszu premiowego utworzonego z zysków zatrzymanych.
Urzędnicy podzielają tę samą opinię w piśmie z dnia 20 października 2011 r. nr 07-02-06/204. W tym wyjaśnieniu specjaliści działu zbadali sytuację, w której firma wydawała pieniądze na wydarzenia sportowe i rozrywkowe. Spółka przeprowadziła je kosztem zysków zatrzymanych. Jak słusznie zauważył dział finansowy, ponieważ wydatki nie są bezpośrednio związane z działalnością produkcyjną, należy je zaliczyć do pozostałych wydatków na podstawie PBU 10/99.
Jeśli firma wypłaca premie ze specjalnego funduszu, warto utworzyć osobne subkonta dla konta 84 - „Utworzony fundusz premiowy” i „Wykorzystany fundusz premiowy”. Informacje z tych subkont dadzą właścicielom pojęcie na co firma wykorzystuje zyski. Salda na takich subkontach będą stanowić osobną linię bilansu ze wskaźnikami funduszu premiowego.
Przykład 2. Na walnym zgromadzeniu uczestników Raduga LLC po wynikach roku 2013 właściciele podjęli decyzję o utworzeniu funduszu premiowego w wysokości 800 000 rubli z zysków zatrzymanych. Później, na podstawie wyników pracy za pierwszy kwartał, uczestnicy nakazali wypłacić premię ogólnej spółce LLC w wysokości 300 000 rubli na koszt funduszu. Księgowy uwzględnił wszystkie te transakcje w rachunkowości w następujący sposób:
Podkonto DEBIT 84 „Zyski zatrzymane z lat ubiegłych” Podkonto KREDYT 84 „Utworzony fundusz premiowy”
— 800 000 rubli. — utworzono fundusz premiowy z zysków zatrzymanych;
OBCIĄŻYĆ26 KREDYT 70
— 300 000 rubli. — przyznano dyrektorowi premię na podstawie wyników pracy za pierwszy kwartał;
OBCIĄŻYĆ70 KREDYT 68 subkonto „Płatności podatku dochodowego od osób fizycznych”
— 39 000 rubli. (300 000 RUB × 13%) - podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany z premii dyrektorskiej;
OBCIĄŻYĆ 70
KREDYT 51
— 261 000 rubli. (300 000 - 39 000) - premia przekazana dyrektorowi;
OBCIĄŻYĆ84 subkonto „Utworzony fundusz bonusowy”KREDYT84 subkonto „Wykorzystany fundusz bonusowy”
— 300 000 rubli. — wydał część środków funduszu.
Jeżeli firma wypłaca premie ze specjalnego funduszu, wówczas kwoty te nie mogą być brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego. Wynika to z art. 270 ust. 22 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednak w innych przypadkach premie można odpisać jako koszty podatkowe, włączając postanowienia dotyczące ich do układów pracy lub układów zbiorowych (art. 255 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Inwestycje kapitałowe przy zakupie środków trwałych
Ponieważ inwestycje kapitałowe (zakup środków trwałych) wiążą się z dużymi wydatkami, właściciele często zlecają ich opłacenie ze specjalnego funduszu utworzonego z zysków zatrzymanych. Na przykład kosztem funduszu rozwoju produkcji.
Ważne jest, aby zakup środków trwałych został odzwierciedlony w zwykły sposób - poprzez rachunki księgowe 08 (07) i 01. Nie ma znaczenia, z jakich źródeł firma zapłaciła za inwestycje kapitałowe (ze specjalnego funduszu czy nie).
Jeśli firma płaci za inwestycje kapitałowe (zakup nieruchomości) ze środków specjalnych, należy również dokonać wewnętrznych zapisów na koncie 84 w celu wykazania wykorzystania środków.
Co często robią źle. Odzwierciedlają zakup środków trwałych kosztem zysków zatrzymanych, z pominięciem rachunków 08 (07) i 01. Aktywa takie nie są amortyzowane ani w rachunkowości, ani w rachunkowości podatkowej.
Jak odzwierciedlić w rachunkowości. Rozliczanie zakupionych środków trwałych zgodnie z zasadami ogólnymi PBU 6/01. Oznacza to, że zbierz koszt początkowy na koncie 08. Po uruchomieniu dokonaj księgowania na rachunek debetowy 01 i kredytowy na rachunek 08.
Dodatkowo warto stworzyć osobne subkonta, na których firma będzie ewidencjonowała transakcje wykorzystujące środki ze specjalnego funduszu (podobnie jak wydatki na premie).
Przykład 3. Na walnym zgromadzeniu uczestników Meteor LLC po wynikach roku 2013 właściciele podjęli decyzję o utworzeniu specjalnego funduszu rozwoju produkcji kosztem zysków zatrzymanych. Uczestnicy planują przeznaczyć je na zakup nowego sprzętu produkcyjnego. Wielkość utworzonego funduszu wynosi 1 milion rubli.
Na koszt funduszu spółka LLC zakupiła w czerwcu 2014 r. maszynę o wartości 590 000 rubli, w tym podatek VAT - 90 000 rubli. W tym samym miesiącu firma uruchomiła maszynę. Księgowy dokonał następujących zapisów na rachunkach:
OBCIĄŻYĆ84 subkonto „Zyski zatrzymane z lat ubiegłych”KREDYT84 subkonto „Utworzony fundusz rozwoju produkcji”
— 1 000 000 rubli. — z zysku netto utworzono fundusz rozwoju produkcji;
OBCIĄŻYĆ 08 KREDYT 60
— 500 000 rubli. (590 000 - 90 000) - odzwierciedla koszt nowej maszyny;
OBCIĄŻYĆ 19 KREDYT 60
— 90 000 rubli. — uwzględniono naliczony podatek VAT;
Debet 60KREDYT 51
— 590 000 rubli. — maszyna została zapłacona dostawcy;
OBCIĄŻYĆ 84 subkonto „Utworzony fundusz rozwoju produkcji” Kredyt 84 subkonto „Wykorzystany fundusz rozwoju produkcji”
— 590 000 rubli. — odzwierciedla wykorzystanie specjalnego funduszu;
OBCIĄŻYĆ 01 KREDYT 08
— 500 000 rubli. — nieruchomość została oddana do użytku;
OBCIĄŻYĆ68 subkonto „Rozliczenia VAT” KREDYT 19
— 90 000 rubli. — dopuszczony do odliczenia podatku VAT.
Jak odzwierciedlić to w rachunkowości podatkowej. Nie ma znaczenia, w jaki sposób firma opłaca koszty inwestycji kapitałowych. W każdym przypadku musisz zdecydować, czy nieruchomość podlega amortyzacji, czy nie. Zatem środki trwałe kosztują nie więcej niż 40 000 rubli. można odpisać ryczałtowo jako wydatki materialne (art. 254 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Droższe nieruchomości należy amortyzować.