Planowanie pozycji po pozycji podatku od wartości dodanej w ramach budżetowania organizacji komercyjnej. Planowanie w rachunkowości zarządczej – jak to przebiega? planowanie VAT w rachunkowości zarządczej

O zdeponowany podatek dochodowy - najważniejszy spośród ogółu czynników, które każdy księgowy musi oszacować i obliczyć przy sporządzaniu zeznania podatkowego dla podatku dochodowego oraz ustalaniu różnicy między kwotą podatku w rachunkowości i w rachunkowości podatkowej. Rozważmy w naszym artykule bardziej szczegółowo istotę i procedurę jego obliczania.

Rachunkowość naliczania podatku dochodowego

Procedura rozliczania rozliczeń podatku dochodowego, a także identyfikacji różnic w podatku od zysk księgowy ujmowane w rachunkowości z podatku odzwierciedlonego w zwrot podatku w sprawie podatku dochodowego ustanowionego przez przepisy w sprawie księgowość(PBU) 18/02, zatwierdzony. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 19 listopada 2001 r. Nr 114n.

PBU 18/02 wprowadził do praktyki rachunkowości wskaźniki, z których każdy zwiększa lub zmniejsza dochód do opodatkowania. Następnie przyjrzymy się tym wskaźnikom.

Różnice przejściowe jako podstawa odroczonego podatku dochodowego

Jeżeli przychody (koszty) są ujmowane zarówno dla celów księgowych, jak i dla celów rachunkowość podatkowa, a różnica powstaje dopiero w momencie ich rozpoznania, taka różnica nazywana jest różnicą przejściową.

Wynikające z tego przejściowe różnice prowadzą do wykształcenia odroczony podatek dochodowy.

Odroczony podatek dochodowy Czy kwota podatku jest obliczana poprzez pomnożenie różnicy przejściowej przez stawkę podatku. Podatek ten jest „odroczony” na przyszłość, to znaczy wpłynie (w kierunku zmniejszenia lub zwiększenia) na kwotę podatku należnego w przyszłych okresach sprawozdawczych.

Rachunkowość rozróżnia różnice przejściowe podlegające odliczeniu od różnic przejściowych podlegających opodatkowaniu. Te pierwsze wpływają na podatek odroczony w kierunku wzrostu, drugie - w kierunku spadku.

Różnice ujemne powstają wtedy, gdy koszty ujmowane są dla celów podatkowych później, a przychody – wcześniej niż dla celów księgowych.

Przykłady różnic podlegających odliczeniu:

• kwota amortyzacji środków trwałych w rachunkowości jest większa niż w podatku;
• strata podatkowa, która zostanie przeniesiona;
• dochody (koszty) wynikające z różnicy kursów walut do przeliczenia w jednostkach umownych.

Różnice podlegające opodatkowaniu to przychody i koszty, które powiększają zysk księgowy w bieżącym okres sprawozdawczy, a zysk do opodatkowania - w kolejnych okresach sprawozdawczych.

Przykłady różnic podlegających opodatkowaniu:

• suma premia amortyzacyjna ze środkami trwałymi ewidencjonowanymi dla celów rachunkowości podatkowej i nie występuje w rachunkowości;
• cła są zaliczane do kosztów bezpośrednich dla celów rachunkowości podatkowej i są odpisywane proporcjonalnie sprzedanych towarów w księgowości;
• usługi maklerskie są zaliczane do kosztów bezpośrednich dla celów rachunkowości podatkowej i są odpisywane proporcjonalnie do sprzedanych towarów w rachunkowości.

ONA i IT w ramach odroczonego podatku dochodowego

Aktywa z tytułu podatku odroczonego (SHA) to ta część odroczony podatek dochodowy, co powinno obniżyć podatek dochodowy w kolejnych okresach sprawozdawczych. Wysokość aktywa z tytułu podatku odroczonego ustala się poprzez pomnożenie ujemnych różnic przejściowych przez stawkę podatku dochodowego.

Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego (DTL) są tą częścią odroczony podatek dochodowy, co prowadzi do wzrostu podatku w kolejnych okresach sprawozdawczych. Zobowiązanie z tytułu podatku odroczonego ustala się poprzez pomnożenie różnic przejściowych podlegających opodatkowaniu przez stawkę podatku dochodowego.

Stałe różnice, PNO i PNA

Różnice trwałe to przychody i wydatki, które są ewidencjonowane w rachunkowości, ale nie są uwzględniane w rachunkowości podatkowej. Obejmują one:

• kwota nadwyżki rzeczywistych wydatków, odzwierciedlona w rachunkowości, nad wydatkami zgodnie z normami przyjętymi do celów podatkowych;
• wydatki na nieodpłatne przeniesienie własności;
• strata przeniesiona, ale która po upływie terminu nie może być przyjęta do celów podatkowych.

W przypadku powstania trwałych różnic powstaje stałe zobowiązanie podatkowe (ZP) lub trwałe aktywo podatkowe (ZP).

PNA, podobnie jak PNA, oblicza się, mnożąc stałą różnicę przez stawkę podatku dochodowego.

PNO prowadzi do wzrostu podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym.

ZNP prowadzi do obniżenia podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym.

PNA i PNA rozpoznawane są w okresie sprawozdawczym, w którym powstaje trwała różnica.

Umowny koszt i umowny podatek dochodowy – co to jest?

Dochód warunkowy (koszt) to kwota podatku dochodowego obliczona zgodnie z danymi księgowymi.

Warunkowy podatek dochodowy- to jest iloczyn sumy strata księgowa w sprawie stawki podatku dochodowego.

Koszt warunkowy, w przeciwieństwie do fikcyjny dochód z podatku dochodowego,- to jest iloczyn kwoty zysku księgowego przez stawkę podatku dochodowego.

Jak powstaje bieżący podatek dochodowy

Bieżący podatek dochodowy- jest to podatek dochodowy płatny do budżetu w okresie sprawozdawczym. Jest obliczany na podstawie kwoty nominalnego dochodu (kosztu), skorygowanego o kwotę aktywów i zobowiązań z tytułu odroczonego podatku dochodowego, stałych aktywów i zobowiązań podatkowych okresu sprawozdawczego.

Korzystając ze wskaźników uwzględnionych w tym artykule, wprowadzonych przez PBU 18/02, sporządzimy zasadę obliczania bieżącego podatku dochodowego (bieżącej straty podatkowej):

Тннп (Tu) = UD (UR) + NONA - PONA - NONO + PONO + PNO - PNA

Тннп (Tu) - bieżący podatek dochodowy (bieżąca strata podatkowa).

UD (UR) - dochód (koszt) warunkowy dla podatku dochodowego.

NONA – naliczone SHE, które reprezentują odroczone aktywa podatkowe powstałe w danym okresie podatkowym.

PONA - wygasła SHE, które stanowią aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego powstałe przy obliczaniu podatku dochodowego w poprzednich okresach podatkowych, dla których w tym okresie podatkowym nie występuje już różnica między rachunkowością a rachunkowością podatkową. Na przykład amortyzacja księgowa i podatkowa dla dowolnej pozycji księgowej stała się równa.

NONO to naliczone zobowiązanie z tytułu podatku odroczonego powstałe w danym okresie podatkowym.

PONT to rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wygaszona w trakcie kalkulacji podatku dochodowego w poprzednich okresach podatkowych, dla których nie ma już różnicy pomiędzy rachunkowością księgową a podatkową w tym okresie podatkowym. Na przykład cła zostały uwzględnione w kosztach bezpośrednich do celów rachunkowości podatkowej, a w rachunkowości zostały odpisane proporcjonalnie do sprzedanych towarów, a wreszcie w rachunkowości zostały całkowicie odpisane, ponieważ wszystkie towary zostały sprzedane.

PNR to stałe zobowiązanie podatkowe, które skutkuje wzrostem podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym.

PNA jest trwałym aktywem podatkowym, które powoduje zmniejszenie podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym.

ONA i IT w powyższym wzorze do obliczania bieżącego podatku dochodowego – to jest odroczony podatek dochodowy na podstawie różnic przejściowych podlegających odliczeniu i opodatkowaniu.

W przypadku braku trwałych różnic przejściowych podlegających odliczeniu i opodatkowaniu, które powodują powstanie rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, zakładane obciążenie z tytułu podatku dochodowego będzie równe bieżącemu podatkowi dochodowemu.

W rosyjskiej praktyce rachunkowości zarządczej i sprawozdawczości istnieją 2 główne podejścia do rozliczania podatków pośrednich:
1. Podatki pośrednie są rozliczane zgodnie z wymogami rosyjskich standardów rachunkowości (RAS) i międzynarodowe standardy sprawozdawczości finansowej (MSSF). Przy takim podejściu kwoty podatków pośrednich pobieranych przez dostawców i wykonawców oraz kwoty podatków pośrednich od sprzedaży płatne do budżetu w żaden sposób nie wpływają na dochody i wydatki firmy (z wyjątkiem określonych przypadków) i są rozliczane jako aktywa lub długi do budżetu jak w księgowości, tak i na stanowisku kierowniczym saldo.
2. Podatki pośrednie pobierane przez dostawców i wykonawców zalicza się do kosztów, Inwestycje kapitałowe, koszt zapasów, kwota podatków naliczonych do zapłaty do budżetu przy sprzedaży towarów, robót, usług, nie zmniejszają kwoty wpływów ze sprzedaży. Jednocześnie kwoty podatków pośrednich należnych do budżetu są uwzględniane w strukturze wydatków, gdy podatki te są opłacane lub gdy są naliczane co miesiąc.
Pierwsze podejście zapewnia jedność rachunkowości zarządczej i finansowej, tym samym upraszczając proces księgowy, proces raportowania, określając bardziej poprawne wynik finansowy... Jednocześnie wielu właścicieli i menedżerów firm wymaga w swoich firmach sprawozdawczości zarządczej, która obejmuje kwotę podatku od wartości dodanej (VAT) do zapłacenia i odliczenia w przychodach i kosztach, a co za tym idzie, rachunkowości zgodnie z drugim podejściem. Główne zalety takiego podejścia widzą w następujących kwestiach:
1. Bardzo często właściciel i kierownik firmy są zainteresowani odchyleniami w wysokości otrzymanych operacyjnych przepływów pieniężnych netto (różnica między otrzymaniem a zbyciem Pieniądze na działalność operacyjną) od kwoty otrzymanego zysku. Z reguły sprawozdanie zarządcze dotyczące przychodów i kosztów (Zyski i Straty), natomiast z księgowości rachunek zysków i strat zawiera bardziej szczegółowe informacje o przychodach i kosztach firmy w kontekście przyjętej w organizacji klasyfikacji ekonomicznej przychodów i kosztów, odpowiedzialnych za nie jednostek strukturalnych, centrów odpowiedzialności finansowej (CFR) itp. Te same szczegółowe informacje zawarte są w sprawozdaniu zarządu z przepływów pieniężnych (Cash Flow). Proste porównanie przychodów i kosztów oraz wpływów i wypływów pieniężnych w kontekście przyjętej w spółce klasyfikacji pozwoli menedżerowi (właścicielowi) na natychmiastowe zrozumienie, jak i gdzie powstała różnica między zyskiem a operacyjnym przepływem pieniężnym netto. Na przykład widząc różnicę między przychodem ze sprzedaży produktu A w dziale B a otrzymaniem środków z jego sprzedaży w tym dziale, kierownik (właściciel) od razu zwróci uwagę na wzrost rozrachunki z odbiorcami w tej jednostce (oczywiście sprawozdawczość zarządcza powinna zawierać raport o różnicach między PL a CF). Ale sytuacja może być jeszcze gorsza, gdy niezbyt odpowiedzialna księgowa nie uwzględniła pewnych wydatków (nie kontrolował dostarczenie dokumentów, wydano je w innym okresie itp.), przez co zysk w raporcie okazał się zawyżony; w tym przypadku raport porównawczy pomiędzy PL i CF jest dodatkowym narzędziem dla CFO do samodzielnej kontroli poprawności zestawienia przychodów i kosztów. Można zarzucić, że projektowanie standardowe sprawozdanie z przepływów pieniężnych metodą pośrednią służy również jako porównanie zysku spółki z kwotą operacyjnych przepływów pieniężnych netto. Nie bardzo. Oczywiście w zestawieniu przepływów pieniężnych sporządzonym metodą pośrednią zobaczymy wzrost należności, ale aby zrozumieć, gdzie i dzięki czemu najbardziej wzrasta, będziemy musieli przeprowadzić dodatkową analizę należności (Zrobię rezerwację, analiza rozrachunków z należnościami i zobowiązaniami, resztki inwentaryzacji muszą być przeprowadzone, tylko mówię teraz o wydajności identyfikacji takich odchyleń).
2. Prowadzenie księgowości zarządczej przychodów i kosztów z VAT zapewnia użytkownikom takiej księgowości nie tylko informacje o aktywach i obowiązki spółki, ale także o „odroczonych zobowiązaniach VAT”, które spółka będzie miała po sprzedaży aktywów.
3. Rachunkowość zarządcza jest nierozerwalnie związana z planowaniem, analiza ekonomiczna działalności firmy i różnych jego podziały, określenie kluczowych wskaźników efektywności tych jednostek (KPI). Tak więc przy ustalaniu celów dział sprzedaży określa kwotę, za jaką produkty powinny zostać sprzedane w danym okresie oraz kwotę pieniędzy ze sprzedaży tych produktów do otrzymania w tym okresie. Często na wyniki działu sprzedaży wpływa różnica między ceną sprzedaży a kosztem wytworzenia oraz koszty sprzedaży. Aby zapewnić większą przejrzystość takich wskaźników w firmie, konieczne jest ewidencjonowanie przychodów i wydatków z VAT. Oczywiście w tym przypadku obraz zysku firmy i jednostki jego pododdziały o kwotę podatku VAT należnego do budżetu, a także kwotę podatku VAT niedopłaconego do budżetu z tytułu zwiększenia aktywów trwałych i obrotowych (lub nadpłaty z tytułu zmniejszenia). To po prostu wymaga dodatkowe operacje rachunkowości zarządczej, pozwalającej na sporządzenie wskaźników KPI pionów firmy, odzwierciedlających realny zysk, jaki te dywizje przynoszą. Na przykład rozwinąłem takie operacje w mojej firmie.
4. Rachunkowość zarządcza z VAT daje możliwość wyceny aktywów według ich wartości z VAT, tj. po rzeczywistych kosztach zapłaconych w momencie ich nabycia (wytworzenia).
5. Prowadzenie rachunkowości zarządczej z VAT pozwala lepiej zarządzać inwestycjami kapitałowymi i kosztami firmy, kosztami płacenia VAT. Przykładowo, planując duże inwestycje kapitałowe, kierownictwo firmy powinno mieć na uwadze, że rzeczywiste koszty zostaną poniesione z VAT, a sama kwota VAT zostanie zwrócona z budżetu dopiero po trzech miesiącach od złożenia zeznania podatkowego. Często zdarza się, że VAT naliczony do wpłaty do budżetu na podstawową działalność operacyjną jest „zjadany” przez podatek do zwrotu z budżetu w wyniku inwestycji kapitałowych. W tym przypadku firmy, które prowadzą tylko tradycyjną księgowość, przeszacowują przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej w raporcie CF. Aby tego uniknąć konieczne jest prowadzenie nie tylko odrębnej księgowości działalności operacyjnej i finansowej, ale także odrębnej księgowości podatku VAT otrzymanego do zwrotu lub zapłaty z działalności operacyjnej i finansowej.

Podstawą metodologii rachunkowości zarządczej jest formacja ujednolicony rejestr transakcje biznesowe z odpowiednią ilością analiz. Podstawowym zestawem są przepływy pieniężne wskazujące na rzeczywisty sens transakcji. Nowoczesne oprogramowanie księgowe pozwala na założenie właściwej analityki zarządczej podczas automatycznego sporządzania wyciągów na podstawie predefiniowanych szablonów. Bardziej zaawansowane systemy wykorzystują elementy skarbowe i dostarczają niezbędne informacje zarządcze na etapie planowania płatności. Nie ma w tym nic wywrotowego, dlatego realizowana jest podstawowa zasada automatyzacji programów księgowych: „informacja musi być wprowadzona w miejscu jej pojawienia się”.

Ale dzisiaj widzimy nowe trendy. Federalna Służba Podatkowa zaczęła określać kontur działalności nie na podstawie formalnej, ale faktycznej. A sądy są całkowicie po stronie organów podatkowych. W sprawach (А29-459/2014, 11-556/2014, А12-14630/2014, А40-153792/2014, А27-5033/2015, А27-17015/2014) ponownie uznano dłużników podatkowych we wszystkich trzech instancjach podmioty prawne zamiast już zweryfikowanych według następujących kryteriów (w różnych przypadkach zestaw kryteriów jest inny):

• ten sam rzeczywisty adres do prowadzenia działalności, ta sama strona, kontakty;
• prawie całkowicie pokrywający się personel;
• ten sam de facto skład osób kontrolujących;
• ci sami klienci i forma współpracy z nimi;
• przekierowanie przepływów pieniężnych;
• wykorzystanie tych samych środków trwałych.

Mówiąc prościej, pojęcie biznesu w potocznym znaczeniu tego słowa jest utrwalone w praktyce organów ścigania, ponieważ ludzie biznesu i założyciele rozumieją biznes. W rzeczywistości Federalna Służba Podatkowa uważa: dług podatkowy nie do formalnej osoby prawnej, ale do firmy w potocznym znaczeniu tego słowa, która go używała podmiot w swoich działaniach.

W takich warunkach dla firm aktywnie korzystających z programów optymalizacja podatkowa, nowoczesna rachunkowość zarządcza i programy skarbowe stają się bardzo toksycznymi narzędziami. Pozwolę sobie przytoczyć kilka cytatów z opinii publicznej (w Darmowy dostęp) darmowe webinaria jednej firmy integratorskiej (z oczywistych względów nie wymienię) sprzedającej taki program. I pokrótce skomentuję każdy cytat.

„Jeśli masz wiele podmiotów prawnych, możesz pobrać wyciąg bankowy każdy z osobna, można je wszystkie włożyć do jednego tatusia i kliknąć przycisk pobierania (...) w dowolnej firmie w Rosji, która coś sprzedaje i coś kupuje, ma już do pięciu podmiotów prawnych (...) z tymi placami budowy z którymi się zetknęliśmy, jest w nich nawet ponad 15 podmiotów prawnych, w tym pracowników, czyli mają 3-4 własne firmy i gdzieś do 20 pracowników (...) i muszą zebrać wszystkie ta informacja "... Wszyscy doskonale rozumiemy dlaczego firma budowlana potrzebujemy węża, ale ten schemat działa tylko tak długo, jak wygląda na to, że wąż wykonuje niezależne czynności.

„Jedna osoba prawna kupiła towar, a inna osoba prawna sprzedała towar klientowi (...) przepływ między osobami prawnymi ma wyłącznie charakter wewnętrzny (...) towary mogły nie przybyć z magazynu do magazynu, najczęściej prawdopodobnie tam zostało (...) jak uniknąć powielania ? W tym celu należy oznaczyć wszystkich takich kontrahentów w systemie jako spółki grupowe, nasze spółki (...) program widząc sprzedaż jednego ze swoich podmiotów prawnych drugiemu, automatycznie wykonuje te ruchy jako tranzyt”; więcej cytat: „W 1C może być tylko 5 z twoich 6-7 osób prawnych (...) zwykły próżniak, jeśli płaci podatki w prosty sposób, ale on nie ma 1C (...) ci idioci też powinni być wprowadzeni do systemu i wskazani jako spółki grupy (...) ruchy wzdłuż nich powinny iść do wewnątrz holdingu”... Bezpośrednie wskazanie wszystkich osób prawnych i przedsiębiorców indywidualnych zaangażowanych wyłącznie w proces uzyskiwania korzyści podatkowych. I nie można powiedzieć, że etykieta „nasza firma” pojawiła się przez pomyłkę, wszystkie wpływy są jako „wewnętrzny holding”.

„W Rosji, ze względu na jakąś specyfikę, prawie każda firma może mieć do 5 osób prawnych: jedna kupuje, druga sprzedaje, trzecia sklepy, czwarta to coś innego, piąty przedsiębiorca indywidualny (...) jest bardzo złożony struktury (…) we wszystkich tego typu spółkach nie są zainteresowani raportowaniem o zarządzie konkretnej osoby prawnej, są zainteresowani skonsolidowanymi informacjami zebranymi z różnych źródeł”... Jeśli raportowanie o osobie prawnej nie jest dla nikogo interesujące, to jest to ponownie bezpośrednie potwierdzenie, że osoba prawna została utworzona z inną, nie cel biznesowy... A informacje skrupulatnie zebrane i uporządkowane z różnych źródeł w jednym miejscu przydadzą się nie tylko kierownictwu firmy.

„Dyrektor finansowy korzysta z systemu elektronicznego zatwierdzania wniosków (...) w księgowości po prostu nie można mieć niezbędnych analityków zarządczych (...) wszystkie niezbędne informacje są z góry wprowadzane do wniosku przez inicjatora płatność (...) możesz zapewnić dostęp do akceptacji wniosków pracowniczych nie tylko działów finansowych, w tym do koordynacji tematu funkcje specjalistyczne np. informatycy o poprawności płatnego sprzętu, inżynierowie o potrzebie i kompatybilności zakupionych towarów i materiałów”... Zarządzanie scentralizowane Przepływy środków pieniężnych- poważny argument na rzecz współzależności podmiotów prawnych oraz duża liczbaświadkowie (inicjatorzy płatności, koordynatorzy) tylko ułatwią pracę urzędu skarbowego.

Ukoronowaniem tego wszystkiego są logotypy firm w dziale „nasi klienci” na stronie firmy integratorskiej, która sprzedaje ten system do rachunkowości zarządczej. Oto jesteśmy, zbierając wszystkie informacje o naszych ruchach w jednym znanym miejscu. Nie liczyłbym na to, że będzie można uniemożliwić dostęp weryfikatorów do bazy. Po pierwsze, ostatnio znacznie rozszerzono uprawnienia funkcjonariuszy bezpieczeństwa aż do wszczynania spraw karnych, w ramach których można wszystko skonfiskować, a po drugie, poprzez wyłączenie i ukrycie na okres weryfikacji programu, który najbardziej automatyzuje ważne procesy biznesowe w firmie (zarządzanie przepływami pieniężnymi, podejmowanie innych decyzji zarządczych), poważnie skomplikujesz swoje działania operacyjne i zwiększysz ryzyko strat.

Nie krytykuję twórców oprogramowania do rachunkowości zarządczej. Tworzą właściwy i wysokiej jakości produkt. Tyle tylko, że ten produkt nie jest zbyt odpowiedni dla tych, którzy na polu prawnym odzwierciedlają zły model biznesowy, na którym faktycznie zarabiają pieniądze. Rachunkowość zarządcza takiej firmy powinna być dostosowana do agresywnych działań rządu w zakresie administracji. obciążenie podatkowe... Dawno minęły czasy, kiedy aby zoptymalizować podatki wystarczyło sporządzić formalną paczkę dokumentów, odłożyć na półkę i spokojnie pracować. Dziś wszystkie procesy biznesowe, w tym rachunkowość zarządcza, powinny w miarę możliwości być budowane zgodnie z obrazem biznesu, który chcemy pokazać urzędowi skarbowemu.

Wydaje mi się, że „bezpieczna” metodologia rachunkowości zarządczej powinna uwzględniać kilka następujących zasad:

1. jeśli korzystasz z kilku podmiotów prawnych, a korzyść podatkowa powstaje tylko wtedy, gdy rzekomo działają „samodzielnie”, to w części rachunkowości zarządczej należy prześledzić taką widoczność. Mianowicie, każda firma musi mieć własną umowę z integratorem, pracownicy zatrudnieni w tej firmie muszą utrzymywać bazę, raporty zarządcze muszą być przygotowywane osobno dla tego podmiotu prawnego, przynajmniej dla widoczności.
2. skoro organy podatkowe aktywnie wykorzystują w dowodach dużą liczbę różnych szczegółów transakcji gospodarczych, wynikających ze zwyczajów obrotu gospodarczego, należy maksymalnie unikać urojeń. Na przykład w rachunkowości zarządczej nie powinno się odzwierciedlać przychodów jako „tranzyt” lub „międzyfirmowy”. Podwojenie pytań w sprawozdania skonsolidowane należy zająć się innymi sposobami.
3. konieczne jest zminimalizowanie liczby personelu, który jest świadomy konsolidacji informacji zarządczej. A sama konsolidacja również powinna zostać zredukowana do wymaganego minimum. W idealnym przypadku każdy podmiot prawny posiada własną bazę, a skonsolidowana jest tylko sprawozdawczość zarządcza. Jeśli nadal potrzebujesz rejestru ogólnego (najbardziej toksyczna pod względem bazy dowodowej dla organów podatkowych), to musisz postarać się, aby jak najmniej osób wiedziało o jego istnieniu. A dostęp do tej bazy danych powinien odbywać się wyłącznie lokalnie.

Na pewno będę dalej studiował ten temat i wszystkie udane rozwiązania będę publikował na swoim blogu. Rachunkowość zarządcza powinna pomagać biznesowi, a nie stwarzać problemy.

W warunkach, gdy kwoty naliczonych podatków w dużej mierze determinują decyzje kierownictwa i właścicieli organizacji, uwzględnienie w sprawozdaniu finansowym jedynie kwoty podatku należnego na koniec okresu sprawozdawczego (podatkowego) powoduje szereg problemów: po pierwsze nie można uzyskać informacji o przyczynach odchylenia zysku księgowego od podatku; Po drugie, sprawozdania finansowe, utworzony w oparciu o tę zasadę, nie pozwala na ustalenie wysokości szacowanych wydatków na zapłatę podatku dochodowego w przyszłych okresach.

ZimarewaJA
Sztuka. Wykładowca w Katedrze Rachunkowości i Opodatkowania Syberyjskiego Kompleksu Przemysłowo-Przemysłowego (Nowosybirsk)

W warunkach, gdy kwoty naliczonych podatków w dużej mierze determinują decyzje kierownictwa i właścicieli organizacji, uwzględnienie w sprawozdaniu finansowym jedynie kwoty podatku należnego na koniec okresu sprawozdawczego (podatkowego) powoduje szereg problemów: po pierwsze nie można uzyskać informacji o przyczynach odchylenia zysku księgowego od podatku; po drugie, sporządzone zgodnie z określoną zasadą sprawozdania księgowe nie pozwalają na ustalenie wysokości szacowanych wydatków na zapłatę podatku dochodowego w przyszłych okresach. W konsekwencji zysk netto może zostać błędnie obliczony.
Więc. jeżeli organizacja stosuje metodę kasową przy obliczaniu podatku dochodowego, zasady kształtowania wskaźników przychodów i kosztów w rachunkowości i rachunkowości podatkowej będą różne, co doprowadzi do rozbieżności między zyskiem księgowym a dochodem do opodatkowania za ten sam okres sprawozdawczy i stworzy efekt podatkowy.
Przykład 1. Organizacja wykorzystuje podstawę kasową do obliczania podatków dochodowych. W XXX1 sprzedano 100 sztuk. towary w cenie 3000 rubli. za sztukę koszt 1 sztuki. towary wyniosły 2500 rubli. Płatność za 80 sztuk. w wysokości 240 000 rubli. otrzymane w XXX1. pozostała kwota - w XXX2. Tak więc zysk księgowy w XXX1 wyniósł 50 000 rubli, a dochód do opodatkowania był
40 000 rubli Podatek dochodowy jest obliczany na podstawie dochodu podlegającego opodatkowaniu.
Jak widać ze stołu. 1, zysk netto uzyskany przez organizację w XXX1 wyniósł 40 400 rubli. Dzięki temu właściciele organizacji mogą wykorzystać ten zysk na wypłatę dywidendy.
W XXX2 organizacja nie prowadziła żadnej działalności, nie było zysku księgowego, ale otrzymano zapłatę za 20 jednostek. towary wysłane w XXX1, a zatem powstał zysk podlegający opodatkowaniu, z którego organizacja musi obliczyć podatek dochodowy.
Przedstawione w tabeli. Z 2 wyliczeń wynika, że ​​w XXX1 środki przeznaczone na wypłatę dywidendy przekroczyły rzeczywistą kwotę zysku netto, gdyż w rzeczywistości był on pomniejszony o kwotę podatku, który powstał w XXX2 (tabela 3).
W związku z tym obliczenie zysku netto w XXX1 zostało przeprowadzone z naruszeniem metody memoriałowej. Aby zneutralizować efekt podatkowy i prawidłowo ukształtować wskaźniki sprawozdania finansowe organizacje umożliwią stosowanie podatków odroczonych w rachunkowości i sprawozdawczości. W rozważanym przykładzie (patrz Tabela 3) kwota podatku dochodowego dla XXX1 składa się z dwóch części:
9600 rubli - kwotę bieżącego podatku dochodowego obliczoną na podstawie dochodu do opodatkowania;

Tabela 1
Wskaźniki finansowe organizacji w XXX1, ruble

Tabela 2
Wskaźniki finansowe działalności organizacji w XXX2, ruble

Tabela 3Porównanie danych rachunku zysków i strat organizacji dla XXX1 i XXX2, rubli.

2400 RUB - kwotę odroczonego podatku dochodowego, która zmniejsza zysk netto w XXX1, ale zostaną wpłacone do budżetu w XXX2.
Pojęcie podatków odroczonych jest stosowane w światowej praktyce księgowej od 1967 roku. Po raz pierwszy pojawiło się w rachunkowości amerykańskiej, następnie wskaźnik ten został wprowadzony do krajowych standardów rachunkowości krajów europejskich. V międzynarodowe standardy sprawozdaniach finansowych (MSSF), termin „podatki odroczone” został wprowadzony wraz z pierwszą edycją MSSF 12 „Rachunkowość podatku dochodowego” w 1979 roku. Od tego czasu standard przeszedł znaczące zmiany i obecnie stosuje się standard z 1996 roku – MSSF 12 „Podatki dochodowe”...
W rachunkowości rosyjskiej koncepcja podatków odroczonych pojawiła się w związku z opracowaniem, w ramach programu reformy rachunkowości zgodnej z międzynarodowymi standardami sprawozdawczości finansowej, Regulaminu Rachunkowości „Rachunkowość rozliczeń podatku dochodowego” PBU 18/02.
Ideą podatku odroczonego jest to, że jednostka powinna rozpoznać zobowiązanie z tytułu podatku odroczonego w sprawozdaniu finansowym, jeżeli zwrot składnika aktywów lub rozliczenie zobowiązania spowodowałoby zwiększenie lub zmniejszenie płatności podatkowych w przyszłych okresach w porównaniu z momentem zwrotu lub rozliczenia nie miałoby konsekwencji podatkowych.
W praktyce światowej stosuje się dwie metody obliczania podatku odroczonego: odroczenie i zobowiązania. MSSF 12, zaktualizowany w 1996 r., zakazuje stosowania metody odroczenia i wprowadza metodę zobowiązań bilansowych (metodę bilansową).
Istota metody odroczenia jest następująca. Porównując księgowość i zysk podatkowy okresu sprawozdawczego ustala się różnice przejściowe, w wyniku identyfikacji, które aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego naliczane są.
Zatem metoda odroczenia oparta jest na danych z rachunku zysków i strat. Wskaźniki bilansowe podatku odroczonego są drugorzędne, otrzymywane przez obliczenia na podstawie tego, jak bardzo zmieniła się ich wartość w okresie sprawozdawczym. W takim przypadku aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego stanowią kwoty podatku dochodowego, które jednostka „nadpłaciła” lub „niedopłaciła” w okresie sprawozdawczym.
Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego wyliczane są w oparciu o aktualną stawkę podatkową w danym okresie, ponieważ nie zależą od stawek przyszłych.
Metoda bilansowa określa przyszłe zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego na podstawie szacowanych przychodów i kosztów, które powstaną z aktywów i zobowiązań jednostki. Metoda bilansowa oparta jest na wskaźnikach bilans... Wskaźniki rachunku zysków i strat mają charakter drugorzędny - są określane na podstawie obliczeń jako różnica między wskaźnikami na końcu i na początku okresu sprawozdawczego.
Za pomocą Ta metoda dla każdego składnika aktywów i zobowiązania ustala się różnicę między ich wartością bilansową a wartością podatkową oraz nalicza rezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Podstawą opodatkowania składnika aktywów lub zobowiązania jest kwota, w której składnik aktywów lub zobowiązanie jest ujmowane dla celów podatkowych.
W przeciwieństwie do metody odroczenia, metoda bilansowa zakłada, że ​​do ustalenia składnika aktywów lub zobowiązania stosuje się przyszłe stawki podatku dochodowego. Prowadzi to do tego, że w przypadku zmiany stawek podatek dochodowy metodą bilansową będzie się różnił od podatku dochodowego obliczonego metodą odroczoną.
Analiza porównawcza treści tych dwóch metod pokazuje, że kwoty różnic przejściowych wyznaczone metodą odroczenia i kwoty różnic przejściowych wyznaczone metodą bilansową są prawie zawsze równe. W konsekwencji, jeśli stawki podatku dochodowego nie ulegną zmianie, to wyniki obliczeń dwoma rozważanymi metodami prawie zawsze będą się pokrywać. Jedynymi wyjątkami są przypadki, w których różnice przejściowe powstają przy zastosowaniu metody bilansowej, ale nie powstałyby przy zastosowaniu metody odroczenia. Przykładem może być sytuacja, w której różnica powstaje w wyniku zmiany wartości bilansowej składnika aktywów, która nie jest odzwierciedlona na kontach przychodów i kosztów.
Wdrożenie idei podatku odroczonego powoduje powstanie w sprawozdaniu finansowym takich szczególnych rodzajów aktywów i zobowiązań jak rezerwy z tytułu podatku odroczonego i aktywa z tytułu podatku odroczonego. Dla każdego rodzaju aktywów i pasywów ustala się różnicę, zwaną różnicą przejściową. Może podlegać opodatkowaniu lub odliczeniu.
Różnica przejściowa wpływa na korektę księgowego wyniku finansowego okresu sprawozdawczego przy obliczaniu kwoty podstawy opodatkowania, jednocześnie ujawnia różnice w szacunkach księgowych i podatkowych danego składnika aktywów lub zobowiązania, to znaczy jest odzwierciedlona zarówno na obiektach dynamicznych, jak i statycznych.
Różnice przejściowe podatkowe można więc określić za pomocą obiektów dynamicznych - przychodów i kosztów: różnica przejściowa występuje, gdy jakikolwiek przychód lub koszt w bieżącym okresie jest ujmowany zgodnie z jednym z rodzajów rachunkowości (rachunkowość lub podatkowa), ale nie jest ujmowany w innym , i jest przywracany w okresie, w którym ten przychód lub koszt są ujmowane w innym rodzaju rachunkowości (metoda odroczona).
Podatkowe różnice przejściowe można również wyznaczyć za pomocą obiektów statycznych - aktywów i pasywów: różnica przejściowa powstaje, gdy wycena składnika aktywów lub zobowiązania nie pokrywa się w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Wygaśnięcie takiego zobowiązania lub zwrot takiego składnika aktywów znajduje odzwierciedlenie w korekcie obciążenia z tytułu podatku dochodowego (metoda bilansowa).
W wyniku rozbieżności pomiędzy zyskiem księgowym a podatkowym za ten sam okres sprawozdawczy powstaje efekt podatkowy. Zastosowanie podatków odroczonych w rachunkowości i sprawozdawczości pozwala zneutralizować efekt podatkowy i poprawnie (z punktu widzenia standardów rachunkowości) ukształtować wskaźniki sprawozdań finansowych organizacji (patrz przykład 1).
Analiza porównawcza norm krajowych i międzynarodowych pokazuje: PBU 18/02 określa efekt podatkowy w przyszłości od przychodów i kosztów rozliczonych w okresie sprawozdawczym. MSSF 12 szacuje skutki podatkowe przyszłych przychodów i kosztów, które wynikną z wykorzystania istniejących aktywów (rozliczenia zobowiązań) w przyszłej działalności organizacji. W tym celu w MSSF 12 wprowadzono dwa pojęcia – podstawa opodatkowania składnika aktywów (zobowiązanie) oraz wartość bilansowa składnika aktywów (zobowiązanie), które nie są stosowane w PBU 18/02.
Wartość bilansowa składnika aktywów to wartość ujęta w bilansie ten zasób na koniec okresu sprawozdawczego.
Podstawa opodatkowania aktywa - wartość aktywa, która w przyszłości zostanie zaakceptowana do celów podatku od zysków. Podstawa opodatkowania wskazuje kwotę potencjalnych wydatków, które w przyszłych okresach będą uwzględniane przy wyliczaniu dochodu do opodatkowania.
Przykład 2. Organizacja nabyła niewyłączne prawo do używania oprogramowania za 120 000 rubli. (bez VAT), których okres użytkowania nie jest określony umową. Wycena dla celów księgowych i podatkowych jest taka sama.
Dla celów księgowych koszty zakupu oprogramowania ujmowane są jako koszty przyszłych okresów z odpisanymi wydatkami w ciągu trzech lat (36 miesięcy). W rachunkowości podatkowej wydatki są ujmowane w całości w okresie sprawozdawczym (tabela 4).
Ustal kwotę podatku odroczonego, porównując metody ustalone przez PBU 18/02 i MSSF 12.
Załóżmy, że nie ma innych różnic w rachunkowości i rachunkowości podatkowej organizacji. zysk według rachunku zysków i strat organizacji wyniósł 130 000 rubli. (Tabela 5). "
Do obliczenia podatku odroczonego zgodnie z metodą ustaloną przez MSSF 12. wymagane są dane bilansowe na koniec okresu sprawozdawczego (Tabela 6).
Dane dotyczące kwoty korekty podatku odroczonego, która powstała (wygasła) w okresie sprawozdawczym, znajdują odzwierciedlenie w rachunku zysków i strat, w którym obliczana jest kwota obciążenia z tytułu podatku dochodowego od zysku księgowego okresu sprawozdawczego (Tabela 7).
Pomimo różnic w procedurach obliczeniowych oraz procedurze odzwierciedlenia w księgach elementów podatku dochodowego, kwoty obciążenia z tytułu podatku dochodowego, podatku odroczonego i podatku bieżącego przy zastosowaniu różnych metod obliczeniowych są takie same.
Niemniej jednak metoda bilansowa, czyli metoda przewidziana w MSSF 12, wydaje się być bardziej efektywna, gdyż lepiej i wiarygodniej zapewnia kompletność danych sprawozdawczości finansowej, jednocześnie upraszczając proces księgowy i zmniejszając jego pracochłonność. Aktywa i zobowiązania podatkowe można obliczyć jako ryczałt za Data zgłoszenia przy sporządzaniu bilansu.
Wymogi MSSF 12 i PBU 18/02 w zakresie procedury księgowania podatku dochodowego różnią się. Według PBU 18/02 cała kwota warunkowego podatku dochodowego znajduje odzwierciedlenie w debecie rachunku 99 „Zyski i straty” w korespondencji z rachunkiem 68 „Obliczenia podatków i opłat”. Podobnie odzwierciedlana jest kwota stałych zobowiązań podatkowych powstałych w okresie sprawozdawczym. Następnie odzwierciedlane są transakcje dotyczące rozliczania podatków odroczonych (tabela 8).
MSSF 12 nie przewiduje rozliczania warunkowego podatku dochodowego oraz stałych zobowiązań podatkowych. Podatek bieżący i kwota podatku odroczonego znajdują odzwierciedlenie na odpowiednich rachunkach - „Podatek bieżący” i „Podatki odroczone” w korespondencji z rachunkiem „Opłaty z tytułu podatku dochodowego” (tabela 9).
W efekcie kwota bieżącego podatku dochodowego natychmiast pomniejsza zysk księgowy i jest ujmowana jako zobowiązanie budżetowe, które nie jest dalej korygowane. Kwota podatku odroczonego jest również odzwierciedlona w rachunku zysków i strat w korespondencji z rachunkiem podatku odroczonego, bez wpływu na rachunek z budżetem, na którym ewidencjonowana jest tylko kwota podatku bieżącego. W rezultacie rachunek zysków i strat odzwierciedla łączną kwotę obciążenia z tytułu podatku dochodowego, na którą składają się obciążenie z tytułu bieżącego podatku dochodowego oraz obciążenie z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Koncepcja Rozwoju Rachunkowości Rosyjskiej przewiduje, że w przyszłości MSSF uzyskają prawne uznanie w Rosji i zostaną włączone do ustawowych ustaw o rachunkowości.

Tabela 6

Obliczenie podatku odroczonego za XXX1 - XXXZ lat. metoda ustanowiona przez MSSF 12, rub.

Tabela 7

Obliczanie bieżącego podatku dochodowego za XXX1 - XXXZ lat, rub.

* Patrz tabela. 6

Tabela nr 8

Rozliczanie podatków wg PBU 18/02

Tabela 9

Rachunkowość podatkowa zgodnie z MSSF 12

Tymczasem wśród rosyjskich księgowych panuje powszechne przekonanie, że międzynarodowe standardy sprawozdawczości finansowej są bardziej skomplikowane. Rosyjskie zasady księgowość. Jednak analiza porównawcza MSSF 12 i PBU 18/02 pokazuje, że zastosowanie MSSF 12 przy obliczaniu podatku dochodowego jest znacznie łatwiejsze i bardziej efektywne. Ponadto zastosowanie PBU 18/02 i MSSF 12 prawie zawsze prowadzi do tych samych rezultatów. Wielu ekspertów krajowych uważa, że ​​procedura księgowa wydatków z tytułu podatku dochodowego przewidziana w MSSF 12 jest wygodniejsza, ponieważ nie wymaga rozliczania stałych zobowiązań podatkowych, a także ustanawia bardziej poprawną procedurę rozliczania kosztów podatku dochodowego, zapewniając bardziej kompletną rozliczanie różnic przejściowych i zmian stawek podatkowych...

Literatura

1. kod podatkowy Federacja Rosyjska.
2. Koncepcja rozwoju rachunkowości i sprawozdawczości w Federacji Rosyjskiej w perspektywie średnioterminowej: Zatwierdzona Zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 01.07.04 nr 180.
3. Rozporządzenie w sprawie rachunkowości „Rachunkowość do obliczania podatku dochodowego” PBU 18/02: Zatwierdzone. Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19.11.02, nr 114n.
4. Sukharev I.R., Sukhareva O.A. Wdrożenie norm PBU 18/02 metodą bilansową // Konsultacje finansowo-księgowe. 2006. nr 2.
5. Chipurenko E. MSSF 12: Cechy metody obliczania podatków odroczonych // Gazeta finansowa. 2005. Nr 1.

Architektura zautomatyzowanego rozwiązania do obliczania i ujmowania podatków odroczonych na potrzeby MSSF w każdym konkretnym przypadku będzie zależeć od tego, jak zorganizowana jest rachunkowość podatkowa (OU) w firmie: czy jest zautomatyzowana, czy nie, czy zachowane jest pełne saldo podatkowe lub tylko dochody i wydatki są brane pod uwagę do celów podatkowych, a także w jaki sposób odbywa się tworzenie danych zgodnie z MSSF w Produkt oprogramowania: metodą transformacji lub metodą translacji .

Wybór architektury rozwiązania

Jeżeli rachunkowość zgodnie z MSSF prowadzona jest metodą przeliczeniową, to:

• podatki odroczone naliczone w rachunkowości (BU) nie są konwertowane na MSSF (wpisy są dodawane do listy wyłączonych z konwersji);
• na dzień sprawozdawczy podatek odroczony w MSSF oblicza się poprzez porównanie wartości księgowej pozycji aktywów i pasywów (wartość na rachunkach MSSF) i ich podstawy opodatkowania (z podsystemu NU).

Jeśli dane MSSF są tworzone przez przekształcenie danych BU, wówczas:

• podatki odroczone naliczone w BU przeliczane są na MSSF zgodnie z zasadami mapowania (z możliwością późniejszych zmian już w MSSF);
• przy obliczaniu i wykonywaniu korekt przekształceniowych, podatek odroczony jest automatycznie naliczany od kwoty korekt.

Należy również zauważyć, że jeśli w zautomatyzowany system księgowość firmy nie istnieje w wysokości niezbędnej do uzyskania podstawy opodatkowania aktywów i pasywów, bardziej celowe jest dokonywanie obliczeń i zbieranie not dotyczących podatków odroczonych poza systemem (np. w MS Excel), ponieważ jest mało prawdopodobne, aby koszty ustalenia podstawy opodatkowania przekroczyły korzyści wynikające z wykorzystania jej wyników wyłącznie na potrzeby MSSF.

Zastanówmy się, jak zautomatyzować obliczanie i ujmowanie podatków odroczonych zgodnie z MSSF, jeśli NU jest prawidłowo zautomatyzowane.

Plan kont i mechanizmy przeliczania transakcji

Przede wszystkim w planie kont stosowanym na potrzeby MSSF należy podać konta do rozliczania podatków bieżących i odroczonych. Przykład takiego planu kont znajduje się w załączniku nr 1 do artykułu.

Następnie należy przeanalizować rosyjskie transakcje księgowe, które naliczają podatki i w zależności od sposobu pozyskiwania danych zgodnie z MSSF w systemie (przekształcenie lub tłumaczenie) dla tych transakcji lub ustawić zasady dopasowania (mapowania) - do których MSSF konta, kwoty powinny zostać przeliczone lub dodać te transakcje do listy wyłączonych z przeliczenia (jeśli podatki MSSF będą obliczane niezależnie od podatków BU).

Obliczanie i ujmowanie podatków odroczonych niezależnie od rosyjskiej rachunkowości

W takim przypadku funkcjonalność podsystemu MSSF powinna zawierać możliwość ustalenia podstawy opodatkowania pozycji (na podstawie danych BU i NU) oraz automatycznego wyliczenia różnic przejściowych, obliczenia podatków, a także odzwierciedlenia transakcji przy ich ujmowaniu w planie kont MSSF .

Oznacza to, że przede wszystkim potrzebujeszinformator, w którym będą przechowywane informacje o różnicach przejściowych oraz metodologia ustalania wartości bilansowej i podstawy opodatkowania dla każdej różnicy na potrzeby MSSF.

Ten przewodnik będzie również używany jako analityka kont do rozliczania aktywów i zobowiązań z tytułu odroczonego podatku dochodowego, co pozwoli na rozliczanie podatków odroczonych w kontekście różnic przejściowych (jest to konieczne do ujawnienia informacji o zmianach w podatkach zgodnie z MSSF 12 " Podatki dochodowe").

Strukturę podręcznika „Rodzaje różnic przejściowych MSSF” można przedstawić w następujący sposób:

Przykład wypełnienia księgi referencyjnej oraz formuły obliczania wartości księgowej i podstawy opodatkowania w kontekście różnic przejściowych znajduje się w załączniku nr 2 do artykułu.

Następnie konieczne będzie opracowanie mechanizmu (z reguły oddzielnegoDokument MSSF) do obliczania i ujmowania podatków odroczonych zgodnie z MSSF. Taki dokument powinien działać w następujący sposób.

Użytkownik wskazuje:

Następnie dokument jest automatycznie wypełniany informacjami:

• Nazwa różnicy przejściowej MSSF (z katalogu „Rodzaje różnic przejściowych MSSF”).
• Rodzaj różnicy (aktywna, pasywna) (z katalogu „Rodzaje różnic przejściowych MSSF”).
• Wartość księgowa (obliczana automatycznie zgodnie z zasadą opisaną w księdze referencyjnej „Rodzaje różnic przejściowych MSSF” na dzień sporządzenia dokumentu.
• Podstawa opodatkowania (naliczana automatycznie zgodnie z zasadą opisaną w księdze referencyjnej „Rodzaje różnic przejściowych MSSF” na dzień sporządzenia dokumentu.
• Stała różnica(wskazuje użytkownika lub liczby są pobierane z podsystemów CU i OU zgodnie z określonymi algorytmami).
• Tymczasowa różnica do daty = Wykonywanie wartości - podstawa opodatkowania - stała różnica.

• Aktywo z tytułu podatku odroczonego (dalej IT) na dzień (naliczone).
• Zobowiązanie z tytułu podatku odroczonego (dalej IT) na dzień (naliczone).

REFERENCJA

IT i IT liczone są zgodnie z metodologią sformalizowaną w MSSF 12 „Podatek dochodowy”:

• Jeśli różnica czasu jest mniejsza od zera, to

ONA = - Różnica czasu× Stawka podatku.

• Jeśli różnica czasu jest większa od zera, to

IT = różnica czasu× Stawka podatku.

• ONA na początek okresu = Saldo na początek okresu na koncie księgowym ONA MSSF według rodzaju różnicy.
• IT na początek okresu = Saldo na początek okresu na koncie księgowym IT MSSF według rodzaju różnicy.

ONA za okres = ONA na dzień - ONA na początku okresu.

IT za okres = IT na dzień - IT na początek okresu.

• Podatek ma być rozpoznany (domyślnie = "tak"). Parametr ten jest konieczny, ponieważ zgodnie z MSSF 12 nie we wszystkich przypadkach aktywa z tytułu podatku odroczonego mogą być rozpoznane w sprawozdaniu finansowym (patrz załącznik nr 3 do artykułu).
• Przypisanie do kapitałów własnych (wybór pozycji w kapitale własnym, do której należy przypisać podatek) - jeżeli nie zostanie wypełniony, to podatek zostanie obciążony podatkiem dochodowym okresu.

Komentarz (użytkownik uzupełnia opis przyczyn, jeśli kwota nie podlega rozpoznaniu).

Na przykład, jeśli stawka podatku wynosi 20%, obliczenie IT / IT na dzień będzie następujące.

Przykład 1

Gdy dokument jest księgowany w planie kont MSSF, należy wygenerować transakcje w celu ujęcia podatku odroczonego (konta podane są zgodnie z planem kont w załączniku 1 do artykułu) (tabela 1).

Tabela 1

Obliczanie i ujmowanie podatków odroczonych z korektami z przekształceń

Podczas przekształcania sprawozdań finansowych podatki odroczone można obliczyć albo przez dodanie księgowych podatków odroczonych i podatków odroczonych z korektami przekształcenia, albo przez porównanie wartości księgowej pozycji MSSF z podstawą opodatkowania pozycji według danych NU (ta metoda została już omówione powyżej).

Na przykładzie można to przedstawić w następujący sposób.

Przykład 2

Firma posiada nieruchomość. Na początku okresu, według BU, wartość księgowa wynosi 2 000 000 rubli, według OU - 1 900 000 rubli. Za rok sprawozdawczy amortyzacja została naliczona w BU w wysokości 300 000 rubli, w OU - w wysokości 400 000 rubli. Na dzień sprawozdawczy wartość księgowa w BU wynosi 1 700 000 RUB. (2 miliony - 0,3 miliona), podatek - 1 500 000 rubli. (1,9 mln - 0,4 mln). Stawka podatku dochodowego wynosi 20%. Podatek odroczony ujmowany jest w BU za rok.

Początek roku (2 miliony - 1,9 miliona) × 0,2 = 20 000 rubli. - TO.

Rocznie (400 tysięcy - 300 tysięcy) × 0,2 = 20 000 rubli. - podatek dochodowy.

Na koniec roku (1,7 miliona - 1,5 miliona) × 0,2 = 40 000 rubli. - TO.

Przekształcając dane BU na MSSF na koniec roku mamy (na etapie reklasyfikacji sald i obrotów):

Aktywa trwałe MSSF - 1 700 000 rubli;

IT MSSF w wysokości 40 000 rubli.

Ponadto dokonywane są szacunkowe korekty, na przykład dodatkowa amortyzacja ze względu na fakt, że okres przydatne zastosowanie obiekt według zasady rachunkowości zgodnie z MSSF różni się od okresu użytkowania dla celów księgowych. Powiedzmy, że kwota takiej korekty za okres wynosi 150 000 rubli, tj.

Dt„Koszty operacyjne, koszty amortyzacji MSSF” - 150 000 rubli.
CT„Środki trwałe MSSF” - 150 000 rubli.

Oznacza to, że wartość księgowa środka trwałego zmienia się na potrzeby MSSF. Korekta oczywiście nie wpływa na podstawę opodatkowania obiektu. Przechodząc do podatków odroczonych: okazuje się, że podatek odroczony od różnicy między księgowością wartość księgowa oraz podstawa opodatkowania w wysokości 40 000 rubli. przeliczone na MSSF i skorygowane o zmiany wartości księgowej o 150 000 rubli. (jest to różnica podlegająca odliczeniu) musisz zgromadzić 30 000 rubli. (150 000 rubli × 20%):

Dt„ONO MSSF” - 30 000 rubli.

CT„Podatek dochodowy” (zmiana w podatkach odroczonych) MSSF - 30 000 rubli.

Razem MSSF IT na koniec roku = 40 000 rubli. (w wyniku konwersji) - 30 000 rubli. (zgodnie z MSSF) = 10 000 rubli.

Podobny wynik można uzyskać porównując wartość bilansową 1 500 000 RUB MSSF. (1 700 000 rubli (saldo przychodzące) - 150 000 rubli) i podstawa opodatkowania 1 500 000 rubli. Przejściowa różnica 50 000 rubli. powoduje powstanie rezerwy na podatek odroczony w wysokości 10 000 RUB. na dzień sprawozdawczy.

Automatyzując księgowość zgodnie z MSSF metodą przekształceń zazwyczaj łatwiej jest technicznie zorganizować mapowanie księgowania podatków odroczonych i wyliczenie podatków odroczonych z korekt MSSF niż porównywanie wartości księgowej MSSF z podstawą opodatkowania według podstawy opodatkowania, chociaż obie opcje dadzą ten sam wynik, pod warunkiem, że podatki odroczone w BU są obliczane i ujmowane poprawnie.

W związku z tym konieczne jest zapewnienie funkcjonalności do wykonywania kalkulacji podatków odroczonych z korektami transformacyjnymi. Zadanie może zostać zrealizowane w formie dokumentu MSSF podobnego do omówionego powyżej. Tylko ty będziesz musiał wyświetlić w sekcji tabelarycznej nie wartość księgową i podstawę opodatkowania, ale od razu kwotę korekt MSSF za okres w kontekście różnic przejściowych. Korekty te będą różnicami przejściowymi, ponieważ nie wpływają w żaden sposób na podstawę opodatkowania, ale prowadzą do zmiany wartości bilansowej aktywów i zobowiązań.

Raporty o podatku odroczonym

Niezależnie od organizacji obliczania i ujmowania podatku odroczonego, w informacji dodatkowej do sprawozdania MSSF zgodnie z MSSF 12 (Tabela 2) należy ujawnić następujące informacje.

Tabela 2

Ujęte aktywa i rezerwy z tytułu podatku odroczonego, RUB tys. (przykład)

Tabela 3

Ruchy różnic przejściowych w ciągu roku, tys. rubli (przykład)

Tabela 4

Podatek dochodowy, tysiąc rubli (przykład)

Wszystkie te tabele można łatwo zbudować z danych. bilanse na rachunkach księgowych IT i IT, które mają analityczne „rodzaje różnic przejściowych w MSSF” i ich zgodność z rachunkami ujmowania podatków odroczonych (w kosztach i pozycjach kapitału).

Tym samym automatyzacja kalkulacji i ujmowania podatków odroczonych może znacząco obniżyć koszty pracy specjalistów ds. MSSF przy sporządzaniu not zgodnie z MSSF 12. Jednak o powodzeniu procesu (o tym ostatecznie decyduje jakość i szybkość informacji otrzymane) w dużej mierze zależy od tego, jak kompetentnie i w jaki sposób firma zautomatyzowała NU, aw niektórych przypadkach zależy to od tego, jak prawidłowo wykonuje się obliczanie podatków odroczonych w BU.

Dlatego przed przystąpieniem do automatyzacji naliczania podatków odroczonych zgodnie z MSSF konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie podsystemu NU pod kątem możliwości uzyskania z niego danych o podstawie opodatkowania aktywów i pasywów na potrzeby MSSF.

Aneks 1

Plan kont MSSF (fragment dotyczący podatku dochodowego)

Załącznik 2

Rodzaje różnic przejściowych MSSF (fragment)

Objaśnienia do tabeli:

СНД - początkowe saldo debetowe;

SNK - początkowe saldo kredytu;

SKD - końcowe saldo debetowe;

CCM - końcowe saldo kredytu.

Dodatek 3

Podstawowe wymagania MSSF 12 „Podatek dochodowy”

REFERENCJA

Podatek odroczony to kwota podatku dochodowego do zapłaty lub odzyskania w przyszłych okresach w związku z różnicami przejściowymi.

Różnica przejściowa to różnica pomiędzy wartością bilansową aktywów i pasywów a ich podstawą opodatkowania. BS - NB = BP.