Planowanie podatkowe. Metody i etapy planowania podatkowego Ogólne zasady ekonomiczne planowania podatkowego

1. Metody planowania podatkowego stosowane w organizacji

W planowaniu podatkowym konieczne jest wykorzystanie całej gamy metod dostępnych w arsenale zarządzania finansami. Na każdym etapie lub etapie najskuteczniejsze są jego własne metody. Ale tylko ich kompleksowe i konsekwentne stosowanie zapewni efektywność pracy. W literaturze ekonomicznej można znaleźć różne podejścia do metod planowania podatkowego.

Do metod optymalizacji podatkowej A. V. Bryzgalin zalicza: opracowanie zarządzenia dotyczącego polityki rachunkowości, optymalizację poprzez umowę, metodę zastępowania powiązań, metodę rozdzielania powiązań, metodę odroczenia płatności podatku, metodę zmniejszania przedmiotu opodatkowania, metodę offshore, stosowanie ulg i zwolnień.

I. G. Rusakova i V. A. Kashin identyfikują następujące metody: zastąpienie przedmiotu podatku; wymiana podmiotu podatkowego (podatnika); zmiana jurysdykcji podatkowej, zmiana okoliczności towarzyszących tej czy innej działalności podlegającej opodatkowaniu; inne sposoby zmniejszenia zobowiązań podatkowych: wymiana korzyści podatkowych, zamiana długów, przeniesienie majątku na zagraniczny trust, wykorzystanie umów międzynarodowych w celu wyeliminowania podwójnego opodatkowania. V. A. Kashin jako metody identyfikuje także: bieżącą kontrolę finansową, metodę wstępnego badania podatkowego, metodę analizy porównawczej wariancji.

V. Ya. Kozhinov rozważa metodę równowagi i metodę mikrowagi. Do metod planowania podatkowego zalicza także metodę sytuacyjną i numeryczną metodę bilansową: mikrobilanse, zależności graficzno-analityczne, macierz-bilans, metody kombinowane.

T. A. Kozenkova identyfikuje następujące metody, które wyraźnie przedstawiono na rycinie 1.

Ryż. 1

Według ryc. 1. Metoda obliczeniowo-analityczna polega na obliczeniu wskaźników w oparciu o analizę osiągniętych wartości w okresach minionych, wskaźników ich zmiany oraz eksperckich ocen rozwoju. Metodę tę stosuje się przy obliczaniu i analizie podstaw opodatkowania oraz ich składników – wielkości sprzedaży produktów, zysków, przychodów; przy sporządzaniu średnio- i krótkoterminowych planów płatności podatków. Metoda kalkulacyjno-analityczna polega na planowaniu podatkowym w oparciu o plany produkcyjne, finansowe, prognozy wielkości sprzedaży, kosztów, czyli zapewnia ścisłe powiązanie wszystkich elementów planowania i zarządzania finansami.

Metodę normatywną stosuje się przy obliczaniu planowanych wskaźników według obowiązujących standardów - stawek podatkowych, taryf, stawek amortyzacyjnych. Ponieważ wszystkie stawki płatności podatkowych, odliczeń i składek ustalane są przez organy rządowe, tj. mają charakter normatywny, wówczas metodę tę stosuje się do wszelkich obliczeń podatkowych.

Jeżeli w kalkulacyjnej i analitycznej metodzie planowania podatkowego uwzględniane są czynniki wpływające na kształtowanie podstaw opodatkowania, wówczas metoda normatywna polega na uwzględnieniu zmian warunków podatkowych, głównie stawek podatkowych.

Metoda normatywna ma zastosowanie przy obliczaniu i sporządzaniu szczegółowych planów płatności podatków – średnio-, krótkoterminowych, bieżących, a także kalendarzy podatkowych. Ponieważ jednak opiera się z reguły na już wyliczonych, gotowych podstawach opodatkowania, ma charakter pomocniczy i zaleca się go stosować w połączeniu z innymi metodami planowania podatkowego.

Metoda bilansowa polega na stworzeniu modelu księgowego sytuacji gospodarczej lub finansowej. Oznacza to, że polega na rozważeniu konkretnej sytuacji poprzez sporządzenie zapisów księgowych i na ich podstawie obliczenie bilansu. Metoda ta jest szeroko stosowana w wielu organizacjach. Metoda bilansowa jest najwłaściwsza do stosowania w planowaniu podatkowym, po pierwsze, przy analizie pod kątem skutków podatkowych bieżących transakcji gospodarczych i finansowych na etapie zawierania umów, ustalaniu optymalnej formy transakcji, a po drugie, w niektórych przypadkach przy tworzeniu polityki rachunkowości organizacji, zarówno dla celów księgowych, jak i podatkowych. Metoda ta jest wygodna przy opracowywaniu schematów i form interakcji między organizacją macierzystą a jej spółkami zależnymi i stowarzyszonymi, gdy istnieje potrzeba ustalenia całkowitej kwoty zobowiązań podatkowych i ogólnego wyniku finansowego (korporacji).

Najpełniejszych informacji o kryteriach optymalności planowania podatkowego dostarcza zastosowanie metod ekonomicznych i matematycznych, co pozwala organizacji dla każdej konkretnej sytuacji nie tylko obliczyć skuteczność różnych wariantów rozwiązań, ale także zidentyfikować kryteria wyboru optymalnego .

Zarówno metoda bilansowa, jak i metody ekonomiczno-matematyczne mają na celu określenie minimalnej kwoty zobowiązań podatkowych powstałych w wyniku realizacji tej lub innej decyzji zarządczej. Ale to nie wystarczy, aby zoptymalizować podejmowaną decyzję. Wysokość oszczędności podatkowych uzyskanych w ramach najkorzystniejszego z punktu widzenia skutków podatkowych wariantu należy porównać z wysokością dodatkowych kosztów (finansowych, pracowniczych, moralnych i innych) związanych z realizacją tej decyzji. Ponadto należy ocenić prawdopodobieństwo zmian przepisów prawnych w planowanym okresie w związku z rozpatrywaną sytuacją gospodarczą i dostosować do tego kalkulację zobowiązań podatkowych.

Uwzględnianie i porównywanie tych czynników stanowi istotę metody optymalizacji decyzji planistycznych. Polega na opracowaniu szeregu możliwych rozwiązań, ocenie efektywności każdego z nich i wyborze najbardziej optymalnego. Metodą tą rozwiązuje się główne zadania strategicznego planowania podatkowego. Mianowicie poprzez ocenę skutków podatkowych wybiera się optymalne, najbardziej efektywne obszary działalności jednostki biznesowej, strukturę, lokalizację jednostki dominującej i jej spółek zależnych oraz pozostałych pionów strukturalnych.

Oprócz ogólnych metod stosowanych w całym systemie zarządzania finansami, planowanie podatkowe wykorzystuje metodę tworzenia pola podatkowego. Istota tej metody jest następująca. Po wybraniu przez podmiot gospodarczy opcji organizacji prawnej firmy, realizacji działalności gospodarczej i finansowej, a także ustalenia zasad rachunkowości, sporządzana jest pełna lista obowiązkowych wpłat do budżetów wszystkich poziomów i funduszy pozabudżetowych skompilowany. Dla każdej płatności opracowywany jest optymalny system świadczeń, ustalane są stawki, źródła naliczania i warunki płatności.

Pole podatkowe to informacyjna podstawa opodatkowania zawierająca zestawienie podatków płaconych przez podmiot gospodarczy w oparciu o rodzaj prowadzonej przez niego działalności, status, lokalizację (region), występowanie podziałów strukturalnych, stawki, źródła naliczania, rodzaje i kwoty świadczeń, terminów płatności i odbiorców.

Pole podatkowe kształtuje się głównie na etapie strategicznego planowania podatkowego, jest określane w procesie planowania operacyjnego i podlega ciągłej aktualizacji wraz ze zmianami warunków działania i opodatkowania stowarzyszenia przedsiębiorców.

Pole podatkowe zawiera wszystkie parametry służące do naliczania i płacenia podatków zgodnie z wybranymi warunkami działania podmiotu gospodarczego i jego polityką strategiczną. Dziedzina podatkowa określa ramy podatkowe, w ramach których grupa spółek może prowadzić swoją działalność, formułować politykę finansową, podejmować decyzje zarządcze i regulować poziom opodatkowania.

nie dotyczy Poponova, oprócz przedstawionych metod, podkreśla także metodę symulacyjną, obliczanie podatków w częściach, statyczne i dynamiczne metody minimalizacji odliczeń podatkowych.

VA Babanin i N.V. Woronin wyróżnia cztery grupy metod ze stanowiska wewnętrznego planowania podatkowego. Wewnętrzne planowanie podatkowe obejmuje wszystkie metody nie związane z wykorzystaniem różnic geograficznych (zarówno w obrębie jednego państwa, jak i poza jego granicami), przedstawione na rysunku 2.

Ryż. 2. Grupy metod planowania podatkowego

Według ryc. 2. Metody fiskalne obejmują decyzję o skorzystaniu z ulg podatkowych i różnego rodzaju zwolnień. Oprócz korzyści przewidzianych w zakresie podatków indywidualnych ważne są także inne korzyści, jakie zapewniają przepisy pozapodatkowe. Na przykład małe firmy i organizacje medyczne odniosły szereg korzyści.

Metody ekonomiczno-prawne stanowią grupę metod związanych z planowaniem wewnętrznym, do których zalicza się:

Wybór rodzaju działalności. Szereg działań przynosi znaczne korzyści w przypadku niektórych podatków;

Wybór formy organizacyjno-prawnej organizacji. Ma to znaczenie głównie w kontekście wypłaty dywidend lub innych płatności na rzecz uczestników;

Wybór głównych operacji, przygotowanie i rejestracja prawna umów głównych. Często wysokość płatności podatkowych w istotny sposób zależy od wybranego rodzaju umowy (jej formy cywilnoprawnej).

Metody księgowe, pomimo faktu, że rachunkowość podatkowa różni się znacznie od rachunkowości, sugerują, że zasady rachunkowości organizacji odgrywają ogromną rolę, zarówno dla celów podatkowych, jak i rachunkowych. Dlatego ogromne znaczenie mają metody wyceny i tryb odpisywania wydatków. Obecnie polityka rachunkowości jest jednym z głównych narzędzi planowania podatkowego w organizacji. Zdaniem autorów, pod względem wpływu zasady rachunkowości praktycznie dorównują przepisom.

Kontrola finansowa obejmuje organizację kontroli wewnętrznej i audytu podatkowego w organizacji. Podejście to wyróżnia się złożonością i przejrzystością struktury metod planowania podatkowego, gdyż ukazuje objęcie wszystkich obszarów działalności organizacji, takich jak aspekt prawny, ekonomiczny, finansowy i kontrolny.

S. M. Dzhaarbekov proponuje skonstruowanie klasyfikacji metod planowania podatkowego w oparciu o jedno z trzech podejść:

Zgodnie z celami podatnika;

Według rodzaju podatków, czyli „obciążenia podatkowego” poszczególnych podatków - udziału, jaki te podatki stanowią w stosunku do wielkości sprzedaży;

Według metod planowania podatkowego.

Pierwsze dwa podejścia mają głównie charakter praktyczny. Trzecie podejście jest bardziej teoretyczne, ale pozwala na skonstruowanie najpełniejszej klasyfikacji.

Na ryc. 3. przedstawia się klasyfikację, której cechami definiującymi są:

Legalność działań podatnika;

Optymalizacja ciężaru podatkowego przez podatnika, czyli czy płaci podatki nie podejmując działań mających na celu obniżenie opodatkowania, czy też w jakiś sposób optymalizuje płatności podatkowe.

Ryż. 3.

Jak wynika z rysunku 3, nielegalne planowanie podatkowe polega na tym, że przedsiębiorstwo podatnika stosuje nielegalne metody obniżania podatków, w wyniku czego płatności podatku nie są dokonywane w ogóle lub w minimalnej wysokości.

Planowanie podatkowe realizowane przez przedsiębiorstwa w ramach prawa polega na wykorzystaniu dwóch głównych grup metod: klasyczne planowanie podatkowe polega na planowaniu prawidłowego i terminowego płacenia podatków. Treść klasycznego planowania podatkowego wynika z organizacji prawidłowej rachunkowości i sprawozdawczości podatkowej oraz działań planistycznych w ramach określonych przez prawo.

Jedną z głównych metod klasycznego planowania podatkowego jest identyfikacja błędów popełnianych przez przedsiębiorstwo w przypadku wykrycia nadpłaty lub niedopłaty podatków. Samoidentyfikowane i odpowiednio skorygowane błędy związane z niedopłatą podatków wykluczają nałożenie na przedsiębiorstwo kar i kar, a wykrycie błędów w kierunku nadpłaty podatków może przynieść mu oszczędności w płatnościach podatków.

Optymalizacja planowania podatkowego oznacza, że ​​przedsiębiorstwo planuje i organizuje swoją działalność w taki sposób, aby płacić jak najmniej podatków.

Korzystanie ze świadczeń to najprostszy, zgodny z prawem sposób na obniżenie podatków. Obecnie przepisy przewidują wiele ulg podatkowych, jednak nie wszystkie podmioty gospodarcze z nich korzystają. Metoda ta polega na prawidłowym zastosowaniu wszystkich świadczeń przewidzianych przez obowiązujące przepisy.

W praktyce w procesie planowania podatkowego wykorzystuje się znane i powszechnie stosowane metody tradycyjne: bilans, oceny eksperckie, korelację, ranking, konstrukcję szeregów chronologicznych, analizę czynnikową i inne. Stosowanie tych metod jest w pełni uzasadnione, ponieważ są one ujednolicone i niezależne od specyfiki badanych procesów (tabela 1). Skuteczność wybranej metody ocenia się za pomocą systemu wskaźników efektywności podatkowej, do którego obliczenia wykorzystuje się stosunek całości kosztów podatkowych lub ich składników do wielkości, kosztu lub zysku sprzedaży.

Przy ustalaniu efektywności metody planowania podatkowego należy wziąć pod uwagę nie tylko koszty podatkowe, ale także koszty i straty, jakie mogą powstać dla przedsiębiorstwa.

Należy zaznaczyć, że przy opracowywaniu skomplikowanych schematów produkcyjno-finansowych, gdzie konieczne jest uwzględnienie wielu czynników i uwarunkowań podatkowych, wskazane jest jednoczesne stosowanie kilku metod planowania podatkowego.

Tabela 1 System metod planowania podatkowego

Zatem wszystkie rozważane metody planowania podatkowego mogą ostatecznie prowadzić do zbudowania w takiej czy innej formie modelu transakcji biznesowej lub finansowej, za pomocą którego stopień wpływu całkowitej kwoty powstających zobowiązań podatkowych na ostateczny wynik można określić wynik finansowy organizacji.

2. Etapy planowania podatkowego w organizacji

polityka rachunkowości dotycząca planowania podatkowego

W literaturze ekonomicznej panuje względna jednomyślność co do etapów planowania podatkowego.

Proces planowania podatkowego składa się z kilku powiązanych ze sobą etapów, których zdaniem rosyjskiego ekonomisty E.N. Evstigneeva nie należy postrzegać jako jasnego i jednoznacznego ciągu działań, który koniecznie gwarantuje zmniejszenie zobowiązań podatkowych (rys. 4). Wynika to z faktu, że planowanie podatkowe łączy w sobie elementy nauki i sztuki analityka finansowego.

EN Evstigneev uważa, że ​​przed zarejestrowaniem i rozpoczęciem działalności organizacji konieczna jest odpowiedź na ogólne pytania o charakterze strategicznym. W pierwszych trzech etapach planowania podatkowego następuje wyznaczenie strategii. Kolejne etapy dotyczą bieżącego planowania podatkowego, które powinno zostać w sposób organiczny włączone w cały system zarządzania podmiotem gospodarczym.

Ryż. 4

Pierwszy etap planowania podatkowego przebiega zgodnie z oczekiwaniami. Na tym etapie podmiot gospodarczy podejmuje działania mające na celu uzyskanie rezultatu – minimalizację przyszłych zobowiązań podatkowych. Na tym etapie podejmowana jest decyzja o najkorzystniejszej z podatkowego punktu widzenia lokalizacji dla struktur zarządczych i samego podmiotu gospodarczego, jego oddziałów lub spółek zależnych, ich rejestracji, a także wykorzystania „oaz podatkowych” – terytoriów offshore i wolnych gospodarczo i strefy handlowe oraz „raje podatkowe” » - przedsiębiorstwa specjalizujące się legalnie lub nielegalnie. W tym przypadku decyzja jest podejmowana nie tylko ze stanowiska najbardziej preferencyjnego systemu opodatkowania, ale także z punktu widzenia korzystniejszych warunków przenoszenia uzyskanych dochodów z jednego kraju do drugiego, uzyskiwania ulg podatkowych, unikania podwójnego opodatkowania i podejmowania pod uwagę inne możliwości. Na tym etapie opracowywana jest także strategia alokacji kapitału, polityki inwestycyjnej i finansowania. Na tym samym etapie następuje wybór formy organizacyjno-prawnej przedsiębiorstw, sposobów reorganizacji podmiotów gospodarczych w celu tworzenia lub likwidacji grup przedsiębiorstw, rodzaju działalności gospodarczej, metod rachunkowości i innych aspektów.

Pierwszy etap zasadniczo reprezentuje strategiczne planowanie podatkowe na poziomie mikro. To tutaj kształtuje się długoterminowy przebieg podmiotu gospodarczego – wybór ścieżki rozwoju gospodarczego i planowanie podatkowe. Od decyzji podjętych na tym etapie w dużej mierze zależeć będzie wysokość obowiązków podatkowych przedsiębiorcy oraz wysokość uzyskanych świadczeń.

Drugi etap charakteryzuje się wyborem najkorzystniejszej z podatkowego punktu widzenia lokalizacji siedziby produkcyjno-biurowej przedsiębiorstwa, jego oddziałów, spółek zależnych i władz.

Na tym etapie podmiot gospodarczy podejmuje działania mające na celu uzyskanie bieżącego wyniku planistycznego. Na tym etapie, biorąc pod uwagę wyniki pierwszego etapu, wykorzystuje się możliwości legislacji podatkowej i innych, aby bezpośrednio minimalizować zobowiązania podatkowe - ulgi podatkowe, zasady rachunkowości i amortyzacji, luki w obowiązującym ustawodawstwie. Tutaj działania podmiotu gospodarczego mają na celu zapewnienie ukierunkowanego wpływu na korzystne przede wszystkim odzwierciedlenie wyników finansowych jego działalności w celu minimalizacji opodatkowania.

Trzeci etap planowania podatkowego w organizacji polega na wyborze formy organizacyjno-prawnej osoby prawnej i ustaleniu jej związku z wynikającym z niej reżimem podatkowym.

Kolejne etapy dotyczą bieżącego planowania podatkowego, które powinno zostać w sposób organiczny włączone w cały system zarządzania podmiotem gospodarczym.

Czwarty etap polega na utworzeniu tzw. pola podatkowego przedsiębiorstwa, w celu analizy korzyści podatkowych. Pole podatkowe można przedstawić w formie zestawienia i charakterystyki podatków nakładanych na osobę prawną, ze wskazaniem głównych parametrów podatku. Do takich parametrów podatkowych zalicza się w szczególności: źródło płatności, zapis księgowy, podstawę opodatkowania, stawkę, warunki płatności, proporcje przelewów do budżetów poszczególnych poziomów, dane organizacji, do których dokonywane są przelewy, świadczenia czy szczególne warunki naliczania podatku. Na podstawie analizy tworzony jest plan wykorzystania ulg dla wybranych podatków.

Piąty etap to opracowanie (biorąc pod uwagę już ukształtowaną dziedzinę podatkową) systemu stosunków umownych przedsiębiorstwa. W tym celu, biorąc pod uwagę skutki podatkowe, planuje się możliwe formy transakcji: wynajem, umowa, kupno-sprzedaż, odpłatne świadczenie usług itp. W rezultacie powstaje pole umowne podmiotu gospodarczego.

Szósty etap rozpoczyna się od sporządzenia dziennika typowych transakcji gospodarczych, który stanowi podstawę do prowadzenia rachunkowości finansowo-podatkowej. Następnie przeprowadzana jest analiza różnych sytuacji podatkowych, porównanie uzyskanych wskaźników finansowych z możliwymi stratami spowodowanymi karami i innymi sankcjami.

Siódmy etap jest bezpośrednio związany z organizacją rzetelnej rachunkowości podatkowej oraz kontrolą prawidłowości naliczania i płacenia podatków. Głównym sposobem ograniczenia ryzyka błędów może być wykorzystanie technologii kontroli wewnętrznej przy kalkulacjach podatkowych.

Analizując to podejście, należy zwrócić uwagę na jego specyfikę, a mianowicie podział etapów planowania podatkowego na dwie grupy: etapy przed rejestracją i rozpoczęciem funkcjonowania organizacji oraz etapy planowania bieżącego. Na ten aspekt można spojrzeć zarówno od strony pozytywnej, gdyż istnieje wyraźny podział czynności związanych z planowaniem podatkowym, jak i od strony negatywnej, gdyż naszym zdaniem taki podział ogranicza możliwość podejmowania strategicznych decyzji w procesie funkcjonowania organizacji działalność. Wadą tego podejścia jest to, że autor nie akcentuje oceny efektywności planowania podatkowego jako etapu, gdyż każde działanie musi mieć na celu osiągnięcie określonych rezultatów.

Autorzy T.A. Kozenkova i A.V. Roibu otrzymuje coś podobnego do E.N. Koncepcja Evstigneeva dotycząca etapów planowania podatkowego. Należy jednak zaznaczyć, że autorzy ci dzielą etapy planowania podatkowego na strategiczne i operacyjne planowanie podatkowe, a także jako etap podkreślają ocenę efektywności planowania podatkowego.

TA Kozenkova identyfikuje etapy planowania podatkowego w celu określenia pola podatkowego: strategicznego, operacyjnego i oceny efektywności planowania podatkowego. W ramach każdego etapu autor identyfikuje poszczególne obszary przedstawione w tabeli 2.

Tabela 2 Etapy planowania podatkowego

Podobny punkt widzenia wyraża ekonomista Roibu A.V.

Istota strategicznego planowania podatkowego polega na tym, że organizacja podejmując decyzję o najważniejszych warunkach jej funkcjonowania, analizuje konsekwencje podatkowe przy wyborze tej czy innej opcji i określa tę optymalną, która jest najbardziej zgodna z realizacją jej celów strategicznych . Na tym etapie kształtują się główne elementy polityki rachunkowości organizacji, które określają zasady rachunkowości podatkowej na kilka lat i mają bezpośredni wpływ zarówno na kwotę najważniejszych płatności podatkowych jako takich, jak i na przepływy pieniężne zazwyczaj.

Operacyjne planowanie podatkowe można zdefiniować jako zespół zaplanowanych działań realizowanych w toku bieżącej działalności organizacji i mających na celu regulację poziomu jej obciążeń podatkowych. Operacyjne planowanie podatkowe ma charakter średnio- i krótkoterminowy i opiera się na uwarunkowaniach biznesowych i podatkowych podmiotu gospodarczego, ustalanych na poziomie strategicznego planowania podatkowego.

Ostatnim etapem planowania podatkowego jest ocena jego efektywności. Wszelkie planowanie nie ma sensu bez porównania uzyskanych wyników z planowanymi.

Elementy tego etapu to:

Porównanie rzeczywistych danych z planowanymi wskaźnikami, określenie wielkości odchyleń, identyfikacja i analiza ich przyczyn, ustalenie maksymalnych dopuszczalnych odchyleń (ustalanie prawidłowości planowania podatkowego);

Opracowanie systemu wskaźników określających skuteczność stosowanych metod planowania podatkowego, a także stopień wpływu na efektywną charakterystykę finansową organizacji (ustalanie efektywności planowania podatkowego);

Dostosowanie obecnego systemu planowania podatkowego, podjęcie decyzji o rezygnacji z nieefektywnych metod i opracowaniu nowych.

Zestawienia planowanych i rzeczywistych wskaźników płatności podatkowych dokonuje się przy podsumowaniu wyników realizacji poszczególnych planów.

V. Ya. Kozhinov identyfikuje następujące 7 etapów: tworzenie pola podatkowego organizacji, tworzenie systemu stosunków umownych, wybór typowych transakcji biznesowych, identyfikacja możliwych sytuacji biznesowych, wstępny wybór opcji dla sytuacji biznesowych, zestawienie dziennik sytuacji biznesowych, analiza porównawcza.

A. N. Miedwiediew identyfikuje 6 etapów planowania podatkowego: w pierwszym etapie ustala się cele i zadania firmy, ustala się kwestię kierunku działania i wielkości przedsiębiorstwa; po drugie, rozstrzyga się kwestię najkorzystniejszej lokalizacji przedsiębiorstwa i jego organów; na trzecim - wybiera się formę organizacyjno-prawną; na czwartym - analizowane są korzyści; na piątym - analizowane są możliwe formy transakcji; szósty rozwiązuje kwestię racjonalnej alokacji majątku i zysków przedsiębiorstwa.

Wyróżnia się cztery etapy planowania podatkowego: S. G. Pepelyaev, N. A. Poponova, O. A. Fomina, I. N. Kokorev proponuje je przy rozważaniu międzynarodowego planowania podatkowego, I. G. Rusakova i V. A. Kashin nazywa je scenami. W praktyce wyróżnia się cztery główne etapy. W pierwszym etapie podejmowana jest decyzja o lokalizacji najkorzystniejszej z punktu widzenia planowania podatkowego dla samego przedsiębiorstwa, jego organów, oddziałów, spółek zależnych i stowarzyszonych w celu optymalizacji podatków, w oparciu o cele przedsiębiorstwa i cechy charakterystyczne systemów podatkowych poszczególnych krajów.

Różnice w systemach podatkowych pomiędzy krajami pomagają uniknąć opodatkowania w oparciu o „zasadę nieograniczonego obowiązku podatkowego”. W praktyce możliwe jest stosowanie umów dwustronnych i wielostronnych w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania. Należy zaznaczyć, że istnieją kraje (Francja, Szwajcaria), które ograniczają swoją jurysdykcję podatkową jedynie do dochodów osiąganych na swoim terytorium i nie opodatkowują dochodów uzyskanych za granicą. Jeśli chodzi o Federację Rosyjską, stosuje się na przykład wolne strefy ekonomiczne i zamknięte jednostki terytorialno-administracyjne, w których zmniejsza się obciążenie podatkowe.

W drugim etapie rozwiązuje się kwestię wyboru formy organizacyjno-prawnej osoby prawnej oraz jej struktury wewnętrznej, biorąc pod uwagę charakter i cele działalności oraz zgodność reżimu podatkowego osoby prawnej z jej odpowiedzialnością cywilną za zobowiązania.

Jednocześnie w krajach zachodnich rozwinęła się ogólna tendencja: im mniejsza odpowiedzialność za zobowiązania wobec wierzycieli, tym większe zobowiązania podatkowe i odwrotnie. Ustalono, że jeżeli uczestnicy spółki jawnej ponoszą pełną odpowiedzialność za długi spółki całym swoim majątkiem, to co do zasady nie są uznawani za płatników podatku dochodowego ani płacą go według minimalnej stawki, lecz robią to przedsiębiorstwa w krajach zachodnich. Co do zasady spółki akcyjne lub spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie są objęte preferencyjnym traktowaniem w zakresie podatku dochodowego.

W trzecim etapie przeprowadzane jest bieżące planowanie podatkowe. Składa się z następujących elementów.

Stosowanie zwolnień i ulg podatkowych w podatkach podstawowych z uwzględnieniem zmian w przepisach podatkowych w celu szybkiego reagowania na te zmiany, w tym na reorganizację przedsiębiorstwa;

Stosowanie optymalnych form umów przy prognozowaniu i ustalaniu dochodów podlegających opodatkowaniu oraz wskaźników działalności finansowo-gospodarczej przedsiębiorstwa;

Opracowywanie zasad rachunkowości dla celów podatkowych.

W czwartym etapie podejmowana jest decyzja o najbardziej racjonalnej alokacji majątku i zysków przedsiębiorstwa oraz o problematyce inwestowania i gromadzenia środków, gdyż prawidłowa alokacja zysków i kapitału umożliwia uzyskanie dodatkowych korzyści, a w niektórych przypadkach przypadkach, w celu zapewnienia zwrotu części zapłaconych podatków.

W większości krajów inwestycje w rządowe papiery wartościowe i dochody z nich są zwolnione z opodatkowania. Inwestycje kapitałowe są również generalnie zwolnione. W ramach podatków pośrednich i podatku od nieruchomości stymulowana jest polityka inwestycyjna.

Do czterech głównych etapów można dodać etap kształtowania celów i zadań przedsiębiorstwa na początku jego organizacji oraz etap monitorowania, analizy i oceny efektywności planowania podatkowego.

W praktyce etapy planowania podatkowego mogą występować łącznie lub oddzielnie, w zależności od tego, czy przedsiębiorstwo powstaje, czy już funkcjonuje.

Uwzględnienie różnych opinii dotyczących etapów planowania podatkowego pozwala na wyciągnięcie następujących wniosków. Etapów planowania podatkowego nie należy uważać za jasną i jednoznaczną sekwencję działań, ponieważ organizacja planowania podatkowego zależy od różnych czynników: etapu rozwoju przedsiębiorstwa, celów organizacji. Nie należy budować systemu planowania podatkowego według podejścia jednego autora; wskazane jest uwzględnienie pozytywnych aspektów wszystkich podejść i unikanie wykorzystywania aspektów negatywnych. Należy także zaznaczyć, że pomimo różnic w podejściu do kwestii etapów planowania podatkowego w organizacji, wszystkie działania w ramach tych etapów sprowadzają się do jednego celu – optymalizacji płatności podatkowych w organizacji.

Planowanie jako funkcja zarządcza musi być realizowane na wszystkich etapach działalności gospodarczej. W szczególności planowanie podatkowe jest jedną z ważnych części planowania finansowego i jest nierozerwalnie związane z działalnością organizacji. Podczas planowania podatkowego opracowywana jest optymalna struktura działalności, wykorzystując dostępne możliwości, a także kierunki i prawdopodobieństwo zmian w prawie. Metod takiego planowania i optymalizacji podatkowej jest wiele. Rozważmy metody stosowane w procesie działalności organizacji.

Podstawy planowania podatkowego

Planowanie takie jest skutecznym narzędziem zwiększania efektywności organizacji i obniżania kosztów zobowiązań podatkowych, pod warunkiem przestrzegania wymogów prawa.

Planowanie podatkowe rozpoczyna się od określenia ciężaru podatkowego, który będzie odzwierciedlał konieczność wprowadzenia zmian w systemie zarządzania. Organizacje skupiają się na następujących wskaźnikach obciążeń podatkowych:

Planowanie podatkowe odbywa się poprzez zmniejszenie obciążenia ze względu na:

• ulgi podatkowe, zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej
• kontrola terminowego płacenia podatków
• zmiany zasad rachunkowości

Ważny! Aby zmniejszyć płatności, organizacje korzystają z firm fasadowych. Jest to metoda nielegalna, a uchylanie się od płacenia podatków wiąże się z ryzykiem podatkowym. A praca z jednodniowymi projektami nie usprawiedliwia możliwych korzyści.

Główne rodzaje planowania podatkowego

Planowanie podatkowe opiera się na następujących zasadach:

1. legalność, tj. zgodność z wymogami Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej
2. wydajność, tj. terminowe reagowanie na zmiany w przepisach podatkowych
3. optymalność – procedury powinny przynosić skutek
4. ważność – udowodniona legalność i celowość działań
5. kompleksowość – uwzględniane są wszystkie regulacje
6. profesjonalizm – planowanie podatkowe muszą być prowadzone przez wykwalifikowanych specjalistów
7. poufność – zastosowane metody nie mogą zostać ujawnione.

Wyróżnia się następujące rodzaje planowania podatkowego:

Elementy systemu planowania podatkowego

1. System księgowy spółki jest spójny i nie stoi w sprzeczności z obowiązującymi przepisami prawa
2. Polityka rachunkowości - odzwierciedla procedurę księgową, która określa następujące zasady: sposób obliczania przychodów, sposób obliczania amortyzacji, rozliczanie zbycia aktywów itp.
3. Ulgi podatkowe – nie wszystkie ulgi podatkowe są stosowane w świetle prawa, co wymaga analizy ewentualnych konsekwencji przy zawieraniu transakcji.
4. Kontrola podatkowa zapewnia kontrolę nad terminowością spłaty zobowiązań i eliminuje opóźnienia, za wyjątkiem odroczeń przewidzianych prawem.
5. Kalendarz podatkowy – terminowość regulowania zobowiązań podatkowych i raportowanie.
6. Efektywny system zarządzania mający na celu maksymalizację zysków poprzez optymalizację i rozwój planów planowania podatkowego
7. Stosowanie preferencyjnych reżimów specjalnych wiąże się z minimalizacją poprzez rejestrację w strefach offshore. Wszystkie te schematy muszą być uzasadnione, w przeciwnym razie Federalna Służba Podatkowa może zakwestionować i ścigać.
8. Modele symulacyjne uwzględniają obciążenie podatkowe w różnych sytuacjach i przy zmianie parametrów środowiskowych.
9. Działalność analityczna wymaga informatyzacji analizy efektywności metod i narzędzi poprzez analizę czynnikową, identyfikację mocnych i słabych stron w celu znalezienia sposobów maksymalizacji zysków.

Rola systemu planowania podatkowego

Wynik należy osiągnąć poprzez kompleksowe i skoordynowane działania.

Na planowanie podatkowe, które ma na celu optymalizację, nie ma wpływu wielkość ciężaru podatkowego, dla którego wykorzystywane są wszelkie możliwości środków prawnych.

Aby zorganizować proces planowania, konieczne jest utworzenie działu, który będzie zajmował się podatkami: planowaniem płatności, współpracą z audytorami itp., a jego pracę reguluje możliwość finansowania jego utrzymania.

Przygotowanie do planowania rozpoczyna się od określenia budżetu planistycznego oraz obliczenia zwrotu i opłacalności kosztów planowania.

Podstawowe metody planowania podatkowego

Metoda sytuacyjna zakłada: na podstawie dokumentów założycielskich i Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej tworzona jest lista podatków do zapłaty, wskazująca stawki i świadczenia, analizowana i wybierane odpowiednie schematy optymalizacji

Metoda mikrobilansu polega na ocenie pracy pod wpływem różnych czynników środowiskowych, ustala się transakcje i tworzy bilans, a na podstawie ich porównania wybierany jest odpowiedni wariant.

Metoda analizy graficznej polega na identyfikacji elementów bilansu mających wpływ na wielkość wyników finansowych, skonstruowaniu wykresu obrazującego zależność zysku organizacji od wybranej zmiennej i wybraniu opcji efektywnej.

Metoda macierzowo-bilansowa jest metodą matematycznej analizy wielu zmiennych, realizowaną poprzez badania na dużą skalę i prognozowanie wyników oraz znajdowanie wąskich gardeł w bilansie.

Metoda bilansu statystycznego polega na budowie modelu w oparciu o wartości średnie z bilansów podobnych organizacji operacyjnych.

Metoda wyznaczania przepływów finansowych opiera się na założeniu zapłaty 2 podatków: podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku VAT. Określono związek stawek podatku VAT i podatku dochodowego z innymi wskaźnikami.

Przykład oszczędności w podatku VAT

Organizacja zawiera umowę z pośrednikiem w sprawie sprzedaży usług osobom fizycznym. Agent korzysta z uproszczonego systemu podatkowego. Nabywa usługę od dostawcy i sprzedaje ją kupującemu po wyższej cenie i otrzymuje rekompensatę w postaci różnicy pomiędzy ceną zakupu i sprzedaży, przyjmuje się, że świadczenie stanowi w całości własność agenta. W takim przypadku dostawca oszczędza na wpłatach do budżetu.

Dostawca przekazał agentowi na sprzedaż usługę o wartości 7 000 rubli. i wyznaczył nagrodę w wysokości 100 rubli. Agent sprzedał usługę za 10 000 rubli.

Pod warunkiem, że zarówno 100, jak i 7000 rubli. są wynagrodzeniem, to dostawca wystawi fakturę na kwotę 10 000 RUB. (3000 + 7000), płacąc podatek VAT w wysokości 1542 rubli. (10 000 RUB / 118% * 18%).

Zgodnie z umową 3000 rubli. – świadczenie jest własnością agenta i dostawca nie uwzględnia go w swoim obrocie. Oznacza to, że faktura zostanie wystawiona na zaledwie 7000 rubli. a VAT wyniesie 1067 rubli. (7000 RUB / 118% * 18%). Oznacza to, że optymalizacja podatkowa osiągnie 475 rubli. (1542 – 1067).

Zastosowanie takiego schematu nie będzie miało wpływu na biuro podróży iw każdym przypadku agent korzystający z uproszczonego systemu podatkowego zapłaci podatek w wysokości 186 rubli ((100 rubli + 3000 rubli) * 6%).

Schematy optymalizacji podatku dochodowego

Metody prawne:

• utworzenie rezerwy pozwoli równomiernie rozłożyć ładunek
• zastosowanie nieliniowej metody obliczania amortyzacji środków trwałych, co musi znaleźć odzwierciedlenie w polityce rachunkowości

Nielegalne metody:

• zastosowanie przeniesienia podstawy na tryb preferencyjny – określone środki zaliczane są do wydatków pośrednich i pomniejszą podstawę opodatkowania
• brak afiliacji – organizacje nie powinny być współzależne

Istnieje ryzyko po stronie organów podatkowych, które mogą analizować korespondencję handlową, z której wyciągają wnioski.

Dyrektor Działu Prawnego spółki audytorskiej RESPECT

O. Iwanowa

Błąd podczas kontroli podatkowej organizacji

Pracownicy Federalnej Służby Podatkowej mają wystarczające uprawnienia przy przeprowadzaniu kontroli. Mają prawo: sprawdzać dokumenty pierwotne, raportować, dostępność środków, a także mogą opieczętować lokal, składać wnioski i konfiskować dokumenty. Kontrola Federalnej Służby Podatkowej jest głównym instrumentem ustawodawstwa podatkowego poprzez działania polegające na monitorowaniu zgodności z ustawodawstwem ustanowionym przez Ordynację podatkową Federacji Rosyjskiej. Pracownicy Federalnej Służby Podatkowej prowadzą dokumentację zgodności z przepisami, stosując następujące metody:

• obserwacja
• weryfikacja faktów dotyczących działalności gospodarczej
• badanie
• analiza
• rewizja

Planowanie podatkowe w organizacji to najskuteczniejszy sposób optymalizacji pracy przedsiębiorstwa, oparty na określonych metodach i obejmujący kilka etapów.

Wprowadzenie tego systemu tłumaczy się chęcią minimalizacji przedsiębiorstw bez łamania prawa.

Dla dużej efektywności zabiegu zwrócono uwagę na pewne elementy i sposoby planowania.

Definicja i istota procedury

Planowanie podatkowe w przedsiębiorstwie to działania mające na celu uporządkowanie całokształtu działalności przedsiębiorstwa w celu minimalizacji płatności podatkowych metodami prawnymi.

Aby osiągnąć optymalny efekt, można wykorzystać wszystkie możliwe zalety i korzyści przewidziane przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej.

Planowanie podatkowe wprowadza się, aby osiągnąć konkretny cel: stworzyć optymalny model zarządzania, który zmniejszy obciążenia podatkowe przedsiębiorstwa.

W Rosji ta koncepcja optymalizacji dopiero zaczęła się upowszechniać. Zasady efektywności systemu opierają się na niejednoznaczności norm ram prawnych.

Większość przepisanych norm nie ma precyzyjnej definicji i można je różnie interpretować. Na ich podstawie, w celu zmniejszenia płatności, można zastosować wszelkie dopuszczalne metody i sposoby optymalizacji podatków, zwłaszcza mając odpowiednią wiedzę.

Główne rodzaje planowania podatkowego

Planowanie podatkowe w przedsiębiorstwie, jak każdy inny system optymalizacji pracy firmy, ma swoje wewnętrzne różnice, na podstawie których wyróżnia się kilka typów.

W zależności od statusu podatnika wyróżnia się systemy planowania podatkowego indywidualne i korporacyjne.

W zależności od skali oddziaływania terytorialnego przedsiębiorstwa można zastosować planowanie lokalne, międzynarodowe lub krajowe.

Najpopularniejszy rodzaj planowania w naszym kraju opiera się na zadaniach do rozwiązania i okresie trwania programu. W tym przypadku istnieją dwa rodzaje: planowanie długoterminowe i bieżące.

Długoterminowe (strategiczne)

Ten typ ma na celu zastosowanie takich metod i technik, które w długim okresie zmniejszają łączną kwotę zobowiązań podatkowych.

Osobliwością tej procedury jest to, że można ją przeprowadzić przez cały okres istnienia firmy.

Co do zasady strategiczne spojrzenie na system planowania podatkowego stanowi podstawę wszelkich decyzji dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem i składa się z następujących elementów:

1. określenie najbardziej optymalnej lokalizacji firmy, utworzenie struktury wewnętrznej, zarówno działu zarządzającego (kierowanego np. przez s), jak i oddziałów;
2. organizacja najodpowiedniejszej formy prawnej i struktury ekonomicznej spółki.

Aktualny

Ten system planowania podatkowego pozwala na zmniejszenie ich wielkości w krótkim czasie lub w konkretnej sytuacji działalności gospodarczej przedsiębiorstwa. Aby to zrobić, użyj następujących elementów:

• stworzenie optymalnej formy umów;
• zastosowanie korzyści podatkowych (korzyści) organizacji, biorąc pod uwagę wszystkie zmiany w podstawowym opodatkowaniu określone przez prawo;
• opracowanie najskuteczniejszych zasad rachunkowości, oraz .

Metody planowania podatkowego

Aby zapewnić skuteczność środków zmniejszających płatności podatkowe, przedsiębiorstwo stosuje określone metody:

• zoptymalizowaną strategię zobowiązań podatkowych, na podstawie której opracowywany jest plan realizacji programu;
• tworzenie kalendarza podatkowego. Ma na celu dokładną kontrolę i przewidywanie wyników, dotrzymywanie wszelkich terminów płatności i sprawozdawczości podatkowej, aby uniknąć kar;
• prognozowanie finansowe i kontrola należności. W takim przypadku organizacja nie dopuszcza zaległości w płatnościach za świadczone usługi lub dostarczone towary przez okres dłuższy niż 4 miesiące;
• kompetentna realizacja transakcji i korzystanie z ulg podatkowych, z uwzględnieniem odroczeń i obniżek płatności;
• pełna kontrola księgowości i sprawozdawczości finansowej. Umożliwi to szybkie otrzymanie obiektywnych informacji o działalności przedsiębiorstwa;
• racjonalne wykorzystanie zysków i majątku organizacji. Wprowadzenie lobbingu i spółek offshore.

Ważny:Mimo legalności działań państwo nie akceptuje takiej optymalizacji, a w niektórych przypadkach jest interpretowane jako „uchylanie się od płacenia podatków”. Organy podatkowe często przeprowadzają kontrole podatkowe na miejscu. Dlatego przed zastosowaniem niektórych metod warto obliczyć wszystkie możliwe ryzyka organizacji.

Etapy programu

Planowanie podatkowe przedsiębiorstw to wieloaspektowy proces krok po kroku, który uwzględnia wiele czynników.

Tradycyjnie wszystkie prowadzone prace można podzielić na cztery główne etapy:

1. Pierwszy etap. W tym okresie ustalana jest najkorzystniejsza z podatkowego punktu widzenia lokalizacja głównego przedsiębiorstwa i jego oddziałów. Tutaj wybierasz tryb i formę. Badane są wszystkie możliwości prowadzące do minimalizacji płatności: transfery wolne od podatku, świadczenia, warunki umów wewnętrznych itp.
2. Drugi etap. Określają optymalną formę organizacyjno-prawną działalności, zarówno z utworzeniem osoby prawnej, jak i bez niej.
3. Trzeci etap. Na tym etapie możliwa jest pełna kontrola i korekta wykorzystania w organizacji wszelkich ulg podatkowych związanych z tą działalnością gospodarczą. Dokonuje się tu dogłębnej analizy i prognoz finansowych wszelkich form transakcji, ustala się formę płatności oraz realizację polityki społecznej. Wszystkie działania muszą skupiać się na obowiązującym prawie, biorąc pod uwagę zmiany.
4. Czwarty etap. Zwraca się uwagę na racjonalną realizację zysków i majątku przedsiębiorstwa. W tym przypadku pod uwagę bierze się nie tylko oczekiwany dochód z inwestycji i ich dochody, ale także podatki, które należy zapłacić po uzyskaniu tego dochodu.

Ważny:Etapy 1 i 2 obowiązują wyłącznie przy zakładaniu przedsiębiorstwa. Natomiast etapy 3 i 4 są wymagane przy każdej transakcji.

Funkcje planowania

Dla założycieli firm system planowania podatkowego jest dobrą opcją, która pozwala na zorganizowanie najbardziej opłacalnej inwestycji otrzymanego kapitału i realizację działań.

Aby optymalizacja miała maksymalną efektywność, należy wziąć pod uwagę cechy tej procedury:

• Aby działania zakończyły się sukcesem, należy wziąć pod uwagę zasadę rezydencji. W naszym kraju podatki są bardziej lojalne wobec obywateli;
• wybierając formę opodatkowania, przede wszystkim należy skupić się nie na stawkach, ale na zasadach obliczania dochodu, który będzie opodatkowany w organizacji;
• Zaleca się przenoszenie aktywów otrzymanych przez przedsiębiorstwo w drodze przepływów kapitału, a nie zysku wewnętrznego.

Wymienione funkcje pozwolą Państwu zminimalizować koszty obowiązków podatkowych przedsiębiorstwa, zgodnie z prawem, przy pełnym ujawnieniu informacji.

Elvira Mityukova: Planowanie podatkowe w 2016 roku

Planowanie podatkowe dla konkretnego podmiotu gospodarczego to wybór optymalnego z punktu widzenia konkretnego podatnika połączenia i konstrukcji prawnych form działalności w celu zmniejszenia obciążeń podatkowych w ramach obowiązujących przepisów podatkowych.

Wymieńmy podstawowe zasady planowania podatkowego, które można sformułować następująco:

• 1) legalność, czyli zgodność z obowiązującymi przepisami;
• 2) znajomość i szczegółowe badanie stanowiska organów podatkowych i praktyki orzeczniczej w zakresie tych aspektów stosunków prawnopodatkowych, które dotyczą optymalizacji;
• 3) perspektywy. Podatnik musi przewidzieć konsekwencje nieprawidłowego stosowania różnych metod i schematów optymalizacji podatkowej, co może wiązać się z dużymi stratami finansowymi;
• 4) etapy planowania;
• 5) wstępna kalkulacja skutków finansowych planowania (obliczanie opcji kwot podatku, w tym obrotu, na podstawie wyników ogólnych działań w związku z konkretną transakcją lub projektem, w zależności od różnych form prawnych jej realizacji);
• 6) indywidualność planowania podatkowego. Schemat podatkowy każdej organizacji i schemat finansowy każdej transakcji są pod wieloma względami unikalne, a praktyczne porady można udzielić w każdym konkretnym przypadku po wstępnym badaniu prawnym przez specjalistów;
• 7) kolegialność w podejmowaniu decyzji w sprawie metod i form optymalizacji podatkowej. Eksperci zauważają, że proces optymalizacji podatkowej polega na:
  • - wspólna praca księgowego, prawnika i menadżera (managera);
  • - ciągłe poszukiwanie nowych, oryginalnych rozwiązań i schematów pracy organizacji;
  • - ciągłe studiowanie literatury specjalistycznej, badanie i analiza doświadczeń innych organizacji o tym profilu i pokrewnych obszarach działalności.

Proces planowania podatkowego w przedsiębiorstwie można podzielić na kilka etapów.

• 1. Podejmowanie decyzji. Na podstawie przygotowanych informacji pierwszy menadżer lub jego zastępcy podejmują decyzję;
• 2. Przygotowanie rozwiązania. Kompleksowe przygotowanie rozwiązania przy zaangażowaniu wskazanych w matrycy działów lub urzędników;
• 3. Udział w przygotowaniu decyzji, polegający na przygotowaniu indywidualnych pytań lub informacji w imieniu służb lub urzędnika odpowiedzialnego za przygotowanie decyzji;
• 4. Obowiązkowa zgoda na etapie przygotowania lub podjęcia decyzji;
• 5. Wykonanie decyzji;
• 6. Monitorowanie wykonania decyzji.

Oprócz stworzenia adekwatnej do dzisiejszych realiów gospodarczych struktury planowania podatkowego, określającej uprawnienia i wymagania uczestników procesu planowania płatności podatku, aby skutecznie organizować działania związane z planowaniem podatkowym, niezbędne jest posiadanie zasobów finansowych, rzeczowych, technicznych i intelektualnych które powstają przy sporządzaniu rocznego planu podatkowego.

Zasoby rzeczowe i techniczne biorące udział w procesie planowania podatkowego ustalane są przed utworzeniem grupy ds. planowania działań mających na celu optymalizację portfela podatkowego i składają się z dwóch części: część pierwsza składa się z elementów posiadanej bazy rzeczowo-technicznej tych oddziałów przedsiębiorstwa, których pracownicy zajmują się płatnościami związanymi z planowaniem podatkowym; druga część tworzona jest specjalnie na potrzeby funkcjonowania grupy podatkowej. Wśród całej listy zasobów rzeczowych i technicznych niezbędnych do skutecznej realizacji funkcji planowania podatkowego istotne miejsce powinno zająć: wyposażenie grupy podatkowej w nowoczesne systemy informacyjno-obliczeniowe niezbędne do stosowania metod statystycznych i matematycznych do wyznaczania opcji dystrybucja środków optymalizacji podatkowej; korzystanie w toku pracy z obszernego księgozbioru bibliotecznego, składającego się z literatury normatywnej, naukowej, praktycznej i periodycznej; korzystanie z baz danych ustawodawstwa Republiki Kazachstanu, ułatwiających wyszukiwanie niezbędnej dokumentacji o charakterze regulacyjnym.

Baza finansowa do organizacji planowania podatkowego tworzona jest w oparciu o potrzeby wdrożenia działań optymalizacji podatkowej. Ponadto kierownictwo przedsiębiorstwa musi sformułować politykę stymulowania pracowników sektora podatkowego do osiągania pozytywnych wyników w procesie planowania podatkowego.

W celu podniesienia poziomu intelektualnego specjalistów w zakresie systemu planowania podatkowego opracowywany jest harmonogram udziału w seminariach tematycznych, konferencjach, szkoleniach i doszkoleniach, na które przeznaczane są dodatkowe środki finansowe. Określony harmonogram jest również uwzględniony w planie podatkowym przedsiębiorstwa.

W zależności od charakteru decyzji zarządczych planowanie podatkowe dzieli się na:

• 1) bieżąca kontrola podatkowa – działania mające na celu codzienne monitorowanie zmian w ustawodawstwie
• 2) monitorowanie prawidłowości naliczania i przenoszenia zobowiązań podatkowych oraz badanie przyczyn różnych zmian średnich wskaźników statystycznych przedsiębiorstwa;
• 3) bieżące planowanie podatkowe – działania z zakresu bieżącej optymalizacji opodatkowania, opracowywania typowych schematów obrotu gospodarczego i realizacji umów;
• 4) strategiczne planowanie podatkowe (analiza wariacyjno-podatkowa) – opracowywanie prognoz zobowiązań podatkowych przedsiębiorstwa oraz planów wdrożenia działań mających na celu zmniejszenie obciążeń podatkowych przedsiębiorstwa.

W zależności od narzędzi stosowanych w planowaniu podatkowym może ono opierać się na:

• 1) korzystanie z ulg podatkowych – całkowite lub częściowe zwolnienie podmiotów gospodarczych z płacenia niektórych podatków związanych z określoną działalnością lub wytwarzaniem określonych produktów,
• 2) wykorzystanie luk podatkowych – niektóre zagadnienia związane z działalnością gospodarczą nieuregulowane przepisami podatkowymi,
• 3) wykorzystanie specjalnie opracowanych schematów optymalizacji płatności podatków, które są zwykle głównym narzędziem planowania podatkowego.

Planowanie podatkowe może również opierać się na bezpośrednich naruszeniach przepisów podatkowych, jednak wówczas przestaje być zgodne z podstawowymi zasadami, na których opiera się to planowanie.

W zależności od efektywności podmiotów planowania podatkowego pod względem wykorzystania możliwych narzędzi dzieli się je na pasywne i aktywne. Pasywne planowanie podatkowe opiera się na alternatywnej optymalizacji. Optymalizacja taka jest możliwa wówczas, gdy w prawie podatkowym istnieją dwie lub więcej alternatywnych norm, a o celowości zastosowania którejkolwiek z nich decyduje specjalista przedsiębiorstwa lub osoba fizyczna – podatnik. Przykładem pasywnego planowania podatkowego mogłoby być rozwiązanie kwestii celowości przejścia na uproszczony system podatkowy dla małego przedsiębiorcy. Aktywne planowanie podatkowe obejmuje określone metody planowania działalności przedsiębiorstwa z wykorzystaniem specjalnie opracowanych schematów optymalizacyjnych.

Schemat podatkowy działalności każdego przedsiębiorstwa w ogóle, a także realizacja każdej indywidualnej umowy w szczególności jest indywidualny i wymaga wstępnego planowania i obliczeń. Elementy planowania podatkowego, nawet jeśli nie są one specjalnie zorganizowane i realizowane, obecne są w działalności każdego przedsiębiorstwa i każdego przedsiębiorcy. Osoba, która dopiero wkracza na ścieżkę działalności przedsiębiorczej i decyduje, w jakiej formie tę działalność prowadzić – być przedsiębiorcą bez tworzenia osobowości prawnej czy rejestrować przedsiębiorstwo – zajmuje się już planowaniem podatkowym, gdyż wyliczając koszty związane z uzyskaniem patentu lub rejestracją przedsiębiorstwa, jednocześnie oblicza podatki, które zostaną zapłacone w pierwszym i drugim przypadku.

Tym samym znacznie zwiększa się skuteczność planowania podatkowego pod warunkiem, że zostanie ono właściwie i celowo zorganizowane, co obejmuje utworzenie zespołu ludzi, którzy wykonają tę pracę, opracowanie planu, celów i zadań planowania podatkowego, a także opracowywanie i wdrażanie schematów minimalizacji płatności podatkowych.

KHIMCZENKO GALINA

Nowa strona 1

Płatności podatkowe stanowią znaczną część przepływów finansowych podmiotów gospodarczych. Dlatego też zarządzanie podatkami jako czynnością w przedsiębiorstwie wpisane jest w praktykę życia gospodarczego. Wśród metod zarządzania podatkami ważne miejsce zajmuje planowanie podatkowe.

Istota planowania podatkowego polega na uznaniu prawa każdego podatnika do stosowania wszelkich środków, technik i metod dozwolonych przez prawo (w tym luk w przepisach) w celu minimalizacji swoich zobowiązań podatkowych. Zatem, planowanie podatkowe - jest to legalny sposób na zmniejszenie wysokości płatności podatkowych, wykorzystujący korzyści przewidziane prawem oraz techniki zmniejszania zobowiązań podatkowych.

Planowanie podatkowe dzieli się na 2 rodzaje: korporacyjne i osobiste. Planowanie podatkowe przedsiębiorstw przewiduje opracowywanie i ocenę decyzji zarządczych w oparciu o cele organizacji, biorąc pod uwagę wielkość możliwych konsekwencji podatkowych. Organizacje dążą do maksymalizacji swoich dochodów i zysków, dlatego też głównym zadaniem planowania podatkowego jest wybór takiego systemu płatności podatków, który pozwoli na ich optymalizację. Oznacza to nie tylko zmniejszenie obciążeń podatkowych poszczególnych podatków i organizacji jako całości, ale także optymalne rozłożenie płatności podatkowych w czasie.

Cele planowania podatkowego:

❏ przestrzeganie przepisów podatkowych;

❏ minimalizowanie niepotrzebnych płatności podatkowych;

❏ maksymalizacja zysków;

❏ rozwój struktury wzajemnie korzystnych transakcji;

❏ zarządzanie przepływami pieniężnymi;

❏ efektywna współpraca z uczestnikami planowania podatkowego;

❏ wpływ na władze legislacyjne, podatkowe, finansowe, sądy.

Ponieważ możliwe są różne modele zachowań podatników, należy rozróżnić pojęcia „planowanie podatkowe” oraz „uchylanie się od opodatkowania” i „uchylanie się od opodatkowania”.

Unikanie płacenia podatków - opóźniona płatność podatków, brak dokumentów, nielegalne korzystanie z ulg podatkowych itp.

Unikanie płacenia podatków - jest to sytuacja, w której dana osoba z różnych powodów nie jest podatnikiem.

Optymalizacja podatkowa - jest to osiągnięcie efektu ekonomicznego w postaci obniżenia płatności podatkowych poprzez wykwalifikowaną organizację spraw o obliczenie i zapłatę podatków, co eliminuje lub ogranicza przypadki nieuzasadnionej nadpłaty podatków. Działania zmierzające do legalnego obniżenia płatności podatkowych nazywane są inaczej planowaniem podatkowym, jednak koncepcja optymalizacji podatkowej jest znacznie szersza.

Optymalizacja podatkowa - jest to zmniejszenie wielkości zobowiązań podatkowych poprzez ukierunkowane, zgodne z prawem działania podatnika, w tym pełne wykorzystanie wszelkich korzyści przewidzianych przez prawo, zwolnień podatkowych oraz innych technik i metod prawnych.

Wyróżnia się dwa rodzaje optymalizacji podatkowej:

1. Perspektywa (długoterminowa) optymalizacja podatkowa polega na stosowaniu takich technik i metod, które zmniejszają obciążenie podatkowe podatnika w toku całej jego działalności.

2. Aktualny Optymalizacja podatkowa polega na zastosowaniu określonego zestawu metod mających na celu zmniejszenie w każdym konkretnym przypadku ciężaru podatkowego podatnika.

Zatem, planowanie podatkowe - jest to kompleksowe i ukierunkowane zastosowanie przez podatnika działań mających na celu pełne wykorzystanie całości wszystkich metod optymalizacji podatkowej.

W planowaniu podatkowym można wykorzystywać luki prawne w przepisach, a także interpretacje przepisów podatkowych na korzyść podatnika. Metoda ta jest jednak nieregularna i ryzykowna, gdyż nie da się przewidzieć kierunku praktyki sądowej w konkretnej kwestii.

Zasady planowania podatkowego :

1. Planowanie podatkowe nie powinno naruszać prawa.

2. Zasada rozsądnej zapłaty podatku. Wystarczy zapłacić minimalną kwotę wymaganych podatków, tj. w pełni korzystać z całego pakietu ulg podatkowych, a podatek należy zapłacić ostatniego dnia wyznaczonego w tym celu terminu.

3. Podatków nie można po prostu mechanicznie minimalizować; należy je optymalizować, ponieważ:

❏ obniżenie niektórych płatności podatkowych często prowadzi do podwyższenia innych;

❏ samo cięcie podatków poprzez przypisanie wydatków do wydatków zmniejsza wynik finansowy i utrudnia rozwój biznesu;

❏ Mechaniczna minimalizacja podatku może prowadzić do przewagi formy nad treścią transakcji i do jej kwestionowania przez organy podatkowe.

4. Planowanie podatkowe należy przeprowadzać w ogólnym kontekście planowania biznesowego. Należy stosować zasadę kompleksowej kalkulacji oszczędności i strat, tj. uwzględnić wieloczynnikowy charakter minimalizacji podatków, zobaczyć konsekwencje takich działań, rozważyć skuteczność działań zmierzających do minimalizacji obciążeń podatkowych.

5. Credo planowania podatkowego polega na skupieniu się na logice, a nie na tymczasowych lukach prawnych.

6. Obniżanie podatków konieczne jest nie poprzez ich unikanie, ale poprzez dokładne i skrupulatne planowanie, kalkulacje i optymalizację działalności całego przedsiębiorstwa.

7. Zasada poufności.

8. Należy zwrócić uwagę na dokumentację.

Elementy planowania podatkowego:

❏ strategia optymalnego zarządzania przedsiębiorstwem i plan jej wdrożenia. Najskuteczniejszym sposobem na zwiększenie zysków nie jest mechaniczne obniżanie podatków, ale budowanie systemu zarządzania i podejmowania decyzji, w którym cała struktura biznesowa jest optymalna. Takie podejście zapewnia trwałą redukcję strat podatkowych w dłuższej perspektywie;

❏ politykę rachunkowości, tj. wybrany przez przedsiębiorstwo zestaw metod rachunkowo-podatkowych. Zasady rachunkowości obejmują sposoby grupowania i oceny faktów działalności gospodarczej, sposoby organizacji obiegu dokumentów, sposoby spłaty wartości majątku, sposoby korzystania z rachunków księgowych i przetwarzania danych;

❏ właściwy stan księgowości i sprawozdawczości, pozwalający na uzyskanie informacji dla celów podatkowych. Aby przedsiębiorstwo mogło odnieść korzyść z zapewnienia przejrzystości informacji księgowych, tj. jasne zarówno w odniesieniu do podejmowania decyzji inwestycyjnych, jak i przy obliczaniu podatków, konieczne jest stworzenie odpowiednich warunków;

❏ schematy planowania podatkowego, które logicznie i naturalnie wpisują się w działalność Klienta i stanowią uzasadnienie legalnej obniżki podatku. Jeżeli schemat nie wygląda przekonująco, kontrolerzy zawsze znajdą powód, aby zakwestionować cały schemat lub powodować problemy w postaci ciągłych kontroli;

❏ kalendarz podatkowy, niezbędny do monitorowania prawidłowości naliczeń i dotrzymania terminów płatności płatności podatkowych, a także raportowania;

❏ jasne kalkulacje zobowiązań (podatkowych i innych), unikanie należności z tytułu umów na wysyłane produkty przez okres dłuższy niż 3 miesiące.

Proces planowania podatkowego składa się z kilku powiązanych ze sobą etapów, których nie należy traktować jako jasnego i jednoznacznego ciągu działań, koniecznie gwarantujących zmniejszenie zobowiązań podatkowych.

Materiał ten jest publikowany częściowo. Całość materiału można przeczytać w czasopiśmie „Wydział Planowania i Gospodarki” nr 11 (17), listopad 2004. Powielanie możliwe wyłącznie za