Nível médio de carga tributária por setor. Cálculo da carga tributária: fórmulas, métodos, exemplos. Carga tributária total: fórmula de cálculo

De acordo com o Serviço Fiscal Federal, a parcela média segura das deduções na Rússia no 3º trimestre de 2017 é de 87,9%. O número aumentou em relação ao 2º trimestre: então era de 87,8%. No entanto, em comparação com o início do ano, o número diminuiu. No 1º trimestre, a participação média russa deduções seguras foi de 88,5%.

Na prática, os inspetores não utilizam os dados médios da Rússia. Precisamos nos concentrar em indicadores regionais. São eles que serão orientados pelo escritório no processamento da sua declaração do 3º trimestre de 2017.

Apresentamos a parcela segura das deduções por região da Rússia. O cálculo foi realizado com base no formulário 1-IVA do site da Receita Federal.

Se os dados da empresa forem superiores aos dados da região, o fisco terá interesse na organização. Possíveis demandas de esclarecimento, comissão e até nomeação inspeções no local. Anteriormente, as autoridades fiscais declararam isso abertamente em uma carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 17 de julho de 2013, nº AS-4-2/12722. Mas foi cancelado (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 21 de março de 2017 nº ED-4-15/5183). Mas os especialistas dizem que não haverá mais comissões fiscais na forma que conhecemos, apenas permanecerão comissões de legalização base tributária para pagamento remunerações e prêmios de seguro. Suas tarefas e métodos de trabalho são fixos.

Exemplos de explicações sobre a parcela das deduções do IVA.

Parcela segura de deduções de IVA nas regiões russas (em%, para o 3º trimestre de 2017)

Carga tributária- trata-se de um indicador calculado como a razão entre o valor dos tributos pagos pelo contribuinte e o valor de sua receita conforme as demonstrações financeiras, multiplicado por 100%. Cada organização pode calculá-lo de forma independente usando a fórmula:

O fisco, por sua vez, determina o coeficiente de carga tributária por tipo atividade econômica, ou seja, um determinado valor médio para cada setor (cláusula 1 dos Critérios Publicamente Disponíveis para Avaliação de Riscos do PNB, aprovados pela Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 30 de maio de 2007 N MM-3-06/333@). E se se verificar que o nível de carga de trabalho em uma determinada organização é inferior à média do setor, isso pode se tornar a base para incluir a empresa no plano de fiscalização in loco (cláusula 1, seção 4 do Conceito de planejamento do PIB sistema, aprovado por Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 30 de maio de 2007 N MM -3-06/333@, Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 23 de junho de 2016 N 03-02-08/36472). Afinal, isso significa que a organização paga menos impostos (sua parcela representa uma parcela menor de sua receita) do que outras empresas que atuam na mesma área. O que levanta certas suspeitas entre as autoridades reguladoras.

Como pode ser visto na fórmula, prêmios de seguro não estão incluídos no valor dos impostos pagos no ano (Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 22 de março de 2013 N ED-3-3/1026@).

Indicadores da carga tributária média do setor

A carga tributária por tipo de atividade econômica está em acesso gratuito. O Serviço Fiscal Federal os publica no final de cada ano em seu site, o mais tardar em 5 de maio do ano seguinte (cláusula 6 da Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 30 de maio de 2007 N MM-3-06/333@ ). Sobre no momento O documento contém dados do período de 2006 a 2015. E a dispersão dos valores entre os setores é bastante grande: para 2015 - de 1,4% a 41,5%.

Indicadores de carga tributária para impostos específicos

Nível baixo a carga de um determinado imposto (imposto de renda, imposto do regime tributário simplificado, etc.) pode servir de motivo para a seleção de um contribuinte para a lista daqueles cujas atividades estão sujeitas à fiscalização da comissão. Assim, a carga tributária do imposto de renda é determinada de acordo com a declaração de imposto de renda como a razão entre o imposto apurado e o valor da receita e do lucro não operacional, multiplicado por 100%. Se o valor obtido for inferior a 3% (e para organizações comerciais - inferior a 1%), então o nível de carga é considerado baixo. Isso significa que a empresa será incluída na lista de “comissões”.

A carga fiscal do IVA é determinada de forma diferente: como o rácio entre o valor das deduções de IVA dos 4 trimestres anteriores e o valor do IVA acumulado no mesmo período, multiplicado por 100%. Aqui a carga é considerada baixa se o valor do indicador for 89% ou mais (

E os impostos sobre o rendimento não são idênticos. Em primeiro lugar, existem algumas rubricas de custos e receitas que podem ser refletidas de forma diferente no cálculo dos dois pagamentos. Assim, os salários dos empregados constituem uma despesa de imposto sobre o rendimento, mas não são tidos em conta para efeitos de IVA. Da mesma forma, os juros recebidos sobre um depósito não são refletidos na declaração de imposto sobre valor agregado, mas sobre eles é pago imposto de renda. Em segundo lugar, é importante o momento em que uma determinada operação é incluída em duas bases tributáveis ​​distintas. Pode variar muito. Assim, ao receber um adiantamento para futuros fornecimentos de bens ou serviços, o contribuinte do IVA é obrigado a emitir uma fatura e a pagar este imposto ao orçamento. Ao mesmo tempo, caso utilize o regime de competência do imposto de renda, terá a obrigação de liquidar esse pagamento somente no momento do embarque da mercadoria ou da prestação do serviço, ou seja, na data da fatura ou ato. Assim, se o pré-pagamento ocorreu num trimestre e a venda efetiva noutro, a mesma transação será refletida em diferentes trimestres contabilísticos para lucro e IVA. O que foi dito acima nos leva novamente à ideia de que o planejamento das operações durante o trimestre ajudará a reduzir o valor dos impostos devidos por transferência, e de forma absolutamente legal.

Como calcular a carga tributária do IVA

A carga fiscal individual do IVA pode ser ainda mais reduzida se a empresa sistema comum a tributação tentará adquirir bens ou serviços dos mesmos pagadores na OSN. As empresas simplificadas e os empresários individuais não pagam IVA e não o incluem no custo das suas vendas. Consequentemente, os seus compradores são privados da oportunidade de deduzir este imposto. Porém, neste caso, levarão em conta todo o custo faturado, conforme documentos, como despesa de imposto de renda.

Além disso, falando em redução da carga fiscal do IVA e do imposto sobre o rendimento, não se pode deixar de referir algumas diferenças na forma de cálculo destes pagamentos. Se as despesas sobre o lucro excederem o valor da receita, a empresa incorre em prejuízo e o valor do imposto a pagar no final do período de faturamento é reconhecido como zero. Se o montante das deduções do IVA for superior ao imposto sobre o valor acrescentado sobre as vendas, surge uma situação em que o IVA deve ser devolvido ao orçamento. Contudo, a mera apresentação do IVA para reembolso significa sempre verificação adicional atividades da empresa, durante as quais os inspetores provavelmente encontrarão falhas na base tributária e algumas das deduções serão simplesmente removidas. Bem, os controladores tradicionalmente não gostam de devolver dinheiro do orçamento.

Carga tributária do IVA: fórmula de cálculo

Astra LLC (utilizando o regime tributário geral, regime de competência do imposto de renda) no 1º trimestre de 2017 realizou as seguintes transações comerciais:

• Em 22 de janeiro, a mercadoria foi enviada ao comprador custo total 112 000 ,00 rublos, incluindo IVA –17.084,75 rublos. O pagamento desta remessa de mercadorias foi recebido em dezembro de 2016, com fatura antecipada emitida e imposto pago.
• No dia 4 de fevereiro foi recebido um adiantamento - 50% para a próxima entrega dos produtos. O valor do pré-pagamento foi de 40.000,00 rublos, foi emitida uma fatura para o pagamento antecipado. Expedição de produtos totalizando 80.000,00 rublos incluindo IVA12203,39 para o endereço do comprador ocorreu em 24 de fevereiro, o comprador transferiu o saldo de pagamento em março.
• No dia 9 de março foram prestados serviços no valor de 100 mil,00 rublos incluindo IVA15.254,20 rublos, o ato foi assinado com o fornecedor, uma fatura foi emitida. O pagamento pelos serviços prestados foi realizado em abril.
• Durante o primeiro trimestre, a Alpha LLC adquiriu bens e serviços com IVA alocado no valor de 65.800 rublos, incluindo IVA de 10.037,29 rublos, bem como no valor de 42.560 rublos sem alocação do sistema tributário simplificado.
• Os salários dos funcionários, incluindo as contribuições pagas, totalizaram 64.560,00 rublos.

Para determinar a base tributável do imposto de renda, a renda será:

(112 000,00 - 17084,75) + (80 000,00 - 12203,39) +(100 000,00 - 15.254,20) = 247.457,70 rublos.

Os custos serão:

(65.800 -10.037,29) + 42.560,00 + 64.560,00 = 162.882,71 rublos.

Assim, o imposto de renda será:

(247.457,70-162.882,71) x 20% = 16.914,98 rublos.

A base tributável do IVA com base no imposto atribuído nas faturas antecipadas e nas vendas será:

40.000,00 x 18/118 +12.203,39 +15.254,24 = 33.559,32 rublos.

Valor do IVA a deduzir:

17.084,75 + 40.000,00 x 18/118 + 10.037,29 = 33.223,73 rublos.

IVA total a pagar:

33.559,32 - 33.223,73 = 335,59 rublos.

A carga fiscal total de imposto sobre o rendimento e IVA para o trimestre em análise será:

(16.914,98 + 335,59) / 247.457,70 x 100% = 6,97%.

No exemplo considerado, a própria carga tributária do imposto de renda é bastante elevada – 6,84% da receita. O IVA é mínimo. No entanto, esta situação surgiu devido à necessidade de incluir a base tributável do IVA recebido em trimestre anterior pagamento antecipado; no período em curso, após a venda da mercadoria paga antecipadamente, é aceite para dedução o IVA anteriormente acumulado. Ao mesmo tempo, o tamanho da carga tributária foi considerado com base nos resultados do trimestre. Os números do ano como um todo podem diferir, tanto para cima quanto para baixo. Além disso, o valor calculado pode ser maior devido a outros tributos que a empresa também paga.

A fórmula de cálculo da carga fiscal do IVA é a seguinte. Serão sujeitos a verificação os contribuintes que, com base nos resultados de vários trimestres, a relação entre o valor do IVA sujeito a dedução e o valor do imposto apurado da base tributável for igual ou superior a 89%.

Com base no exemplo acima, a carga fiscal do IVA será calculada da seguinte forma:

• 33223,73 / 33559,32 x 100% = 99%

Assim, se a situação de baixa carga fiscal do IVA se repetir trimestre a trimestre, é quase certo que surgirão dúvidas sobre a actividade da empresa.

O chamado Conceito de sistema de planejamento para auditorias fiscais presenciais foi aprovado por despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 30 de maio de 2007 nº MM-3-06/333. Permite-lhe perceber até que ponto o seu negócio corre o risco de ser sujeito a uma auditoria presencial por parte das autoridades fiscais. Um dos principais critérios é a carga tributária por tipo de atividade econômica. Em meados de maio de 2018, o Serviço Fiscal Russo publicou indicadores atualizados da carga fiscal por tipo de atividade económica para 2017. Nós os apresentamos lista completa nesta revisão (podem ser baixados) para que cada empresa (IP) possa compará-los com seu valor.

Composição das atividades

Tradicionalmente, os indicadores da carga fiscal por tipo de atividade económica são fixados no Anexo n.º 3 ao referido despacho. Agora - para 2017 (a Receita Federal os atualiza anualmente). O documento trata de áreas de atuação ampliadas de acordo com o classificador OKVED-2. Procure aquele que melhor se adapta à sua área.

Tipos de indicadores

Observe que os coeficientes de carga tributária por tipo de atividade econômica no Conceito de fiscalização in loco da Receita Federal são sempre apresentados em forma tabular. E existem 2 tipos deles:

De referir que os valores da carga fiscal por tipo de atividade económica para 2017 são apresentados em percentagem.

A carga tributária é a proporção de impostos (incluindo imposto de renda pessoal) e taxas de acordo com os relatórios estatísticos oficiais do Serviço Fiscal Federal da Rússia e o volume de negócios das organizações de acordo com Rosstat, multiplicado por 100%.

Carga fiscal por tipo de atividade económica em 2017— dados sobre a carga fiscal publicados pelo Serviço Fiscal Federal da Rússia, com base nos quais o serviço fiscal determina quem será auditado. Os dados sobre a carga tributária são publicados anualmente no Anexo 3 do.

Aqui estão os dados de 2016, publicados em maio de 2017.

Dados sobre a carga tributária de 2017 (publicados em maio de 2018) no link:

Comentário

A carga tributária por tipo de atividade econômica é calculada anualmente pela Receita Federal serviço fiscal Federação Russa(Serviço Fiscal Federal da Federação Russa) e publicado no Apêndice 3 do.

A carga tributária é usada pelo Serviço Fiscal Federal da Federação Russa como um dos critérios para a atribuição de uma auditoria fiscal presencial. Assim, se a carga tributária real do contribuinte for significativamente inferior à média do setor, então autoridade fiscal considera isso um sinal suspeito e pode conduzir auditoria fiscal(cm. ).

Análise da carga tributária está incluída – comparação indicadores fiscais organização (contribuinte) com a atuação de outras empresas do setor ou do mercado relevante.

Em 2017 é conhecida a carga tributária de 2016. O fato é que a carga tributária é calculada após o processamento das declarações fiscais e demonstrações financeiras do ano civil. Declarações fiscais E demonstrações financeiras para o ano civil, a Receita Federal recebe até o final de março do próximo ano. Em seguida, o Serviço Fiscal Federal da Federação Russa processa esses dados e, no início de maio do ano seguinte, publica a carga tributária por tipo de atividade econômica para o ano civil (por exemplo, em maio de 2017 é publicada a carga tributária para 2016) .

Carga fiscal por tipo de atividade económica para 2016*

* - O cálculo foi feito levando em consideração a arrecadação do imposto de renda indivíduos

** - Cálculo para 2006, 2010-2016. produzido sem levar em conta as receitas de acordo com um único imposto social e contribuições de seguro para seguro de pensão obrigatório