Mudanças nos passivos e ativos fiscais diferidos. Alteração nos ativos fiscais diferidos. Ativos fiscais diferidos

Alteração adiada obrigações fiscais(ativos) (linhas 2430 e 2450)

EM novo formulário Na demonstração do resultado foram esclarecidos os nomes das linhas “Passivos por impostos diferidos” e “Ativos por impostos diferidos”, bem como o procedimento para seu preenchimento. Isto deve-se ao facto de anteriormente (inclusive no reporte de 2010) estes indicadores serem apresentados como absolutos, pelo que os seus valores foram repetidamente envolvidos no cálculo do imposto corrente sobre o rendimento (ou seja, foram “duplicados” muitas vezes). Já na linha 2430 “Variação de passivos fiscais diferidos” o novo formulário unificado O relatório mostra o desvio entre os dados do indicador de passivo fiscal diferido no início e no final deste período de relatório. Linha 2450 “Alteração diferida ativos fiscais".

Se durante o período de relatório o valor dos passivos (ativos) por impostos diferidos aumentou, o desvio é mostrado no relatório sem colchetes. Em caso de diminuição do valor dos passivos (ativos) por impostos diferidos, a diferença é apresentada entre parênteses.

Ao mesmo tempo, um aumento no valor das variações dos passivos por impostos diferidos conduz a uma diminuição do valor do imposto corrente sobre o rendimento, e uma diminuição dos mesmos, pelo contrário, conduz a um aumento do imposto corrente sobre o rendimento. Um aumento na variação dos ativos por impostos diferidos, pelo contrário, conduz a um aumento do imposto corrente sobre o rendimento, e uma diminuição da variação conduz a uma diminuição do imposto corrente sobre o rendimento.

Um ativo fiscal diferido, cuja alteração é indicada na linha 2.450 do novo formulário de relatório unificado, aparece para uma determinada transação se o lucro contábil da mesma surgir em um valor inferior ao valor do imposto. Por exemplo, devido à utilização de diferentes métodos de depreciação de ativos fixos, reflexo de certos tipos de despesas normalizadas para tributação do lucro e outras diferenças semelhantes. Como resultado, surgem diferenças temporárias dedutíveis na contabilidade. A variação no valor dos ativos por impostos diferidos no período de relato é igual ao produto das diferenças temporárias dedutíveis que surgiram (liquidadas) no período de relato pela taxa de imposto sobre o rendimento.

Os impostos diferidos activos estão reflectidos a débito da conta 09 “Impostos diferidos activos” em correspondência com o crédito da conta 68 “Cálculos de impostos e taxas”. Além disso, se o balanço reflete o saldo devedor da conta 09 (linha “Ativos fiscais diferidos”), então o giro do débito menos o giro do crédito é indicado na demonstração do resultado. A movimentação do crédito na conta 09 pode ocorrer quando as diferenças temporárias dedutíveis são reduzidas ou quando o objeto para o qual surgiram é retirado da contabilidade (por exemplo, quando é vendido, doado, etc.).

Para obter mais informações sobre o procedimento contábil para ativos fiscais diferidos, consulte a seção “Ativos fiscais diferidos” (linha 1160).

Os passivos fiscais diferidos, cuja alteração está indicada na linha 2.430 do novo formulário de reporte unificado, surgem nas situações em que, para uma determinada operação, o lucro de acordo com os dados contabilísticos foi recebido em valor superior ao de contabilidade fiscal. Tal como acontece com os ativos fiscais diferidos, isso ocorre em decorrência de diferentes procedimentos de registro de determinadas transações. Por exemplo, depreciação de ativos fixos, diferentes procedimentos de contabilização de juros de empréstimos recebidos para aquisição de ativos de investimento, etc.

Como resultado, surgem diferenças temporárias tributáveis ​​na contabilidade. A variação no valor dos passivos por impostos diferidos no período de relato é igual ao produto das diferenças temporárias tributáveis ​​​​que surgiram (liquidadas) no período de relato pela taxa de imposto sobre o rendimento.

Os impostos diferidos passivos estão refletidos a crédito da conta 77 “Impostos diferidos passivos” em correspondência com o débito da conta 68 “Cálculos de impostos e taxas”. A demonstração de resultados indica o giro do crédito menos o giro do débito. Se no final do período de relatório permanecer um saldo credor na conta 77, ele será lançado na linha 1420 “Passivos por impostos diferidos” do novo balanço patrimonial unificado. O giro do débito na conta 77 surge quando as diferenças temporárias tributáveis ​​​​são reduzidas ou quando o objeto para o qual surgiram é alienado.

Para obter mais informações sobre o procedimento contábil para passivos fiscais diferidos, consulte a seção “Passivos fiscais diferidos” (linha 1420).

O contador precisa distinguir claramente os ativos e passivos fiscais diferidos dos ativos e passivos fiscais permanentes. Os primeiros surgem numa situação em que a diferença entre o lucro contabilístico e o lucro fiscal de uma determinada transação desaparece com o tempo. Por exemplo, se na contabilidade e na contabilidade fiscal uma empresa utiliza maneiras diferentes encargos de depreciação para ativos fixos. Porém, apesar disso, após um determinado período de tempo, os valores de depreciação nas duas contas serão iguais. Este valor será igual ao custo original do imóvel.

Ao mesmo tempo, surgem passivos fiscais permanentes (ativos) para aquelas transações em que a contabilidade e lucro fiscal não coincidirá em princípio. Por exemplo, de acordo com as regras de contabilidade fiscal, uma empresa tem o direito de utilizar bônus de depreciação(ou seja, incluir parte do custo do ativo fixo nas despesas de cada vez). Mas na contabilidade não existe tal conceito. Como resultado desta operação, o lucro contábil será refletido em um valor maior que o lucro fiscal, e surgirá um ativo fiscal permanente. Afinal, essa diferença não desaparecerá com o tempo.

As linhas 2410-2400 do Relatório refletem os cálculos do imposto de renda para período do relatório.

Na linha 2410 “Imposto sobre o rendimento corrente”, indicar (entre parênteses) a diferença entre o volume de negócios total a débito e a crédito da conta 68 subconta “Cálculos do imposto sobre o rendimento corrente” em correspondência com as contas:

• 09 “Ativos por impostos diferidos”;

• 77 “Passivos por impostos diferidos”;

• 99 subconta “Despesa (receita) de imposto de renda condicional”;

• 99 subconta “Passivos (ativos) fiscais permanentes”.

Na linha 2421 “Passivos fiscais permanentes (ativos)”, reflete a diferença entre o volume de negócios total a débito e a crédito da conta 99 subconta “Passivos fiscais permanentes (ativos)” em correspondência com a conta 68 subconta “Cálculos para correntes imposto de renda”.

Na linha 2430 “Variação dos passivos por impostos diferidos” indicar a diferença entre o volume de negócios total a crédito e a débito da conta 77 em correspondência com a subconta da conta 68 “Cálculos do imposto corrente sobre o rendimento”. Se o giro do crédito for maior que o giro do débito, a diferença será deduzida do lucro (prejuízo) antes dos impostos. Se o giro do empréstimo for menor que o giro do débito, a diferença será adicionada ao lucro (perda) antes dos impostos.

Na linha 2450 “Variação de ativos por impostos diferidos” reflete a diferença entre o volume de negócios total a débito e a crédito da conta 09 em correspondência com a conta 68 subconta “Cálculos de imposto corrente sobre o rendimento”. Se o giro do débito for maior que o giro do crédito, a diferença será adicionada ao lucro (prejuízo) antes dos impostos. Se o giro do débito for menor que o giro do crédito, a diferença será deduzida do lucro (prejuízo) antes dos impostos.

Um exemplo de como refletir na Demonstração dos Resultados Financeiros a diferença permanente que surgiu durante a formação do custo inicial de um ativo imobilizado na contabilidade e na contabilidade fiscal. A organização aplica PBU 18/02

LLC "Companhia de Produção "Master"" aplica-se sistema comum tributação.

Em outubro de 2015, a organização adquiriu um ativo imobilizado e o colocou em operação. Os valores do custo inicial de um ativo imobilizado formados na contabilidade e na contabilidade fiscal são diferentes. De acordo com política contábil organizações, os métodos de cálculo da depreciação sobre ativos fixos na contabilidade e na contabilidade fiscal são os mesmos.

O valor da depreciação acumulada para este ativo imobilizado no período novembro-dezembro foi:

• em contabilidade - 57.091 rublos;
• na contabilidade fiscal - 11.157 rublos.

Os valores de depreciação na contabilidade e na contabilidade fiscal diferem devido aos diferentes procedimentos de formação do custo inicial. Portanto, à medida que a depreciação é calculada, surge uma diferença permanente na contabilidade. A cada mês, essa diferença resulta em um passivo fiscal contínuo. O contador refletiu sua ocorrência com a seguinte postagem:

Débito 99 “Passivos fiscais fixos (ativos)” Crédito 68 subconta “Cálculos de imposto de renda”
- 9187 rublos. ((57.091 rublos - 11.157 rublos) × 20%) - reflete o passivo fiscal permanente da diferença entre os valores de depreciação acumulados na contabilidade e na contabilidade fiscal.

No final do ano, “Master” não apresentava diferenças temporárias.

No final do ano, o lucro antes de impostos foi:

• de acordo com dados contábeis - 11.241 rublos;
• de acordo com registros fiscais - 57.175 rublos.

O contador refletiu o valor da despesa contingente de imposto de renda lançando:

Débito 99 subconta “Despesa de imposto de renda condicional” Crédito 68 subconta “Cálculos de imposto de renda”
- 2.248 rublos. (RUB 11.241 × 20%) - o valor da despesa condicional de imposto de renda do ano foi provisionado.

O valor do imposto de renda de acordo com os dados contábeis fiscais (refletido na linha 180 da folha 02 da declaração de imposto de renda) foi de 11.435 rublos. (RUB 57.175 × 20%).

As informações sobre passivos fiscais permanentes e despesas contingentes de imposto de renda para 2015 são fornecidas na tabela (RUB).

O valor do imposto de renda refletido nos registros contábeis no final do período de relatório do imposto de renda deve corresponder ao valor em declaração de imposto. Portanto, o contador verificou se o período coberto pelo relatório (2015) foi encerrado corretamente. Para tal, comparou o volume de negócios total (desde o início do ano) da conta 68 subconta “Cálculos de imposto sobre o rendimento” em correspondência com as contas:

• 99 Subconta “Lucros e perdas” “Despesas (receitas) de imposto de renda condicional”;
• 99 Subconta “Lucros e perdas” “Passivos (ativos) fiscais fixos”.

Se a diferença entre o giro a débito e a crédito dessas contas coincidir com o valor refletido na linha 180 da folha 02 da declaração de imposto de renda, então os cálculos do imposto de renda são refletidos corretamente nos registros contábeis. Isso significa que o período do relatório foi encerrado corretamente.

O giro do débito na conta 68, subconta “Cálculos do imposto de renda corrente” é igual a 0. O giro do crédito é de 11.435 rublos. (9.187 rublos + 2.248 rublos). O valor do imposto de renda corrente do ano é de 11.435 rublos. (0 rublos - 11.435 rublos). Assim, a diferença entre o giro do débito e do crédito na conta 68 (11.435 rublos) coincidiu com o valor do imposto de renda refletido na linha 180 da folha 02 da declaração de imposto de renda (11.435 rublos).

O relatório referente à formação dos cálculos do imposto de renda e do lucro (prejuízo) líquido foi compilado pelo contador “Mestre” da seguinte forma:

As linhas 2.421, 2.430 e 2.450 podem ser deixadas em branco por três categorias de organizações - são aquelas que têm o direito de não aplicar o PBU 18/02 (cláusula 2 do PBU 18/02). Primeiramente, pequenas empresas . Em segundo lugar, organizações sem fins lucrativos. Na linha 2410 “Imposto sobre o rendimento corrente” reflectem a diferença entre o volume de negócios total a débito e a crédito da conta 68 subconta “Cálculos do imposto corrente sobre o rendimento” em correspondência com a conta 99 subconta “Imposto sobre o rendimento corrente”.

A terceira categoria inclui organizações que não pagam imposto de renda nos termos da lei, mas devem manter registros contábeis (cláusula 1ª PBU 18/02). Estes são, por exemplo, contribuintes do imposto sobre negócios de jogos de azar (cláusula 9, artigo 274 do Código Tributário da Federação Russa, artigo 2 da Lei de 6 de dezembro de 2011 nº 402-FZ). Tais organizações, ao preencherem as linhas 2.421, 2.430, 2.450 do Relatório, podem colocar travessões (cláusula 11 do PBU 4/99).

O valor do imposto sobre o negócio de jogos de azar, que reduz o indicador da linha 2300 “Lucro (perda) antes de impostos”, é indicado na linha 2460 “Outros” (cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 25 de junho de 2008 nº 07 -05-09/3 e datado de 18 de agosto de 2004 nº 07-05-14/215). Neste caso, a organização tem o direito de determinar de forma independente os detalhes desta linha. As mesmas regras devem ser seguidas pelas organizações que combinam o sistema tributário geral com o pagamento do imposto sobre o negócio do jogo (cláusula 9 do artigo 274 do Código Tributário da Federação Russa).

Situação: em qual linha do relatório de resultados financeiros deve ser relatado? imposto único simplificado ou UTII?

Reflita o imposto:

• na linha 2410 “Imposto de renda corrente” da Demonstração de Resultados, se a organização utilizar o formulário geralmente estabelecido;

• na linha “Impostos sobre o lucro (rendimento)”, se a organização for uma pequena empresa e utilizar formulário especial simplificado.

A organização elabora um relatório de desempenho financeiro de uma forma geralmente estabelecida. Neste caso, indique o valor do imposto único na linha 2.410 “Imposto de renda corrente”. O facto é que a Demonstração dos Resultados Financeiros, ao invés da informação sobre o imposto sobre o rendimento, reflecte os correspondentes indicadores relacionados com o pagamento dos impostos especiais regimes fiscais. Isto é afirmado nas Recomendações para a auditoria dos relatórios contábeis anuais de 2014 do apêndice da carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 6 de fevereiro de 2015, nº 07-04-06/5027.

A organização prepara um relatório de desempenho financeiro de forma especial (simplificada). Neste caso, indique o valor do imposto único na linha “Impostos sobre o lucro (renda)”. Esta linha reflete não apenas o imposto de renda, mas também os impostos sobre a renda. E o imposto único simplificado (UTII) é exatamente isso.

Independentemente da aplicação do PBU 18/02, o valor do imposto de renda corrente refletido no Relatório deve coincidir com o valor do imposto indicado na linha 180 da folha 02 da declaração de imposto de renda, aprovada por despacho da Receita Federal de Rússia datada de 26 de novembro de 2014 nº MMV-7 -3/600. Se não corresponderem, o Relatório foi compilado incorretamente.

Se durante o período do relatório a organização teve outro volume de negócios na conta 99 “Lucros e Perdas”, então no Relatório reflita-os na linha 2460 “Outros”. Por exemplo, aqui você precisa refletir os valores acumulados de multas por impostos e taxas (cláusula 23 do PBU 4/99), ativos fiscais diferidos , baixados em conexão com a alienação de ativos para os quais foram provisionados (parágrafo 4º, cláusula 17 do PBU 18/02).

A administração fiscal pode solicitar esclarecimentos sobre as razões pelas quais existem discrepâncias entre os registos fiscais e contabilísticos. Componha-os de qualquer forma.

Lucro líquido (linha 2400)

Na linha 2400 “Lucro (prejuízo) líquido”, indique o resultado calculado pela fórmula:

Verifique isso lucro líquido(perda), refletida no Relatório de final do ano, coincidiu com o saldo final da conta 99 “Ganhos e perdas” (incluindo arredondamentos). Deve ser baixado para a conta 84 “Lucros retidos (prejuízo a descoberto)” quando reforma de equilíbrio .

Um exemplo de como refletir os cálculos do imposto de renda no Relatório de Resultados Financeiros. A organização aplica PBU 18/02

Alpha LLC aplica um sistema tributário geral. Em 2015, a organização obteve um lucro de balanço no valor de RUB 2.559.000. Este indicador está refletido na linha 2300 da Demonstração de Resultados.

A organização aplica o PBU 18/02. As informações sobre passivos fiscais diferidos (ativos), passivos fiscais permanentes (ativos) e despesas (receitas) de imposto de renda condicional para 2015 são fornecidas na tabela (RUB).

O giro do débito na conta 68, subconta “Cálculos para imposto de renda corrente” é igual a 160.000 rublos. (45.000 rublos + 115.000 rublos). Rotatividade de crédito - 605.800 rublos. (55.000 rublos + 19.000 rublos + 20.000 rublos + 511.800 rublos). O valor do imposto de renda corrente para 2015 é de RUB 445.800. (160.000 rublos - 605.800 rublos).

O contador Alpha compilou o relatório sobre a preparação dos cálculos do imposto de renda e do lucro (prejuízo) líquido da seguinte forma (mil rublos).

Um exemplo de como refletir o lucro (prejuízo) líquido do período do relatório no Relatório de Resultados Financeiros. A organização paga UTII

LLC "Trading Company "Hermes"" atua no comércio varejista. Varejo transferido para a UTII. Em 2015, a organização obteve um lucro de balanço no valor de RUB 859.000. Este indicador está refletido na linha 2300 “Lucro (prejuízo) antes de impostos” do Relatório. A organização não aplica o PBU 18/02. Portanto, ao preencher as linhas 2.421-2.460 do Relatório, o contador da Hermes acrescentou travessões. O giro de crédito na conta 68, subconta “Acordos na UTII” da organização para o período do relatório é de 64.160 rublos. O contador apresentou esse valor na linha 2.410 “Imposto de renda corrente”.

O contador da Hermes compilou o relatório sobre a formação do lucro (prejuízo) líquido da seguinte forma (mil rublos).

Seção "Para referência"

Na seção “Para referência” do Relatório, reflita os seguintes dados:

• resultam de reavaliação fora ativos circulantes, não incluído no lucro (prejuízo) líquido do período de relatório (linha 2510);

• o resultado de outras operações não incluídas no lucro (prejuízo) líquido do período de relatório (linha 2520);

• total resultado financeiro período do relatório (linha 2500).

Calcule o resultado financeiro total do período coberto pelo relatório usando a fórmula:

Regras para contabilização de receitas e despesas de uma empresa no processo de determinação base tributária para imposto de renda e contabilidade diferem. Linha transações comerciais realizadas no período de relato conduzem a discrepâncias entre o lucro calculado de acordo com as regras contabilísticas e o lucro tributável da empresa. Os casos em que o lucro da declaração fiscal é inferior ao valor do lucro contabilístico, e a diferença resultante será compensada apenas em períodos subsequentes, são denominados “passivos por impostos diferidos”.

O que são passivos fiscais diferidos?

Se forem observadas todas as regras de cálculo do lucro contabilístico de uma empresa e do lucro tributável do mesmo período, surgem situações em que os indicadores de lucro para efeitos fiscais e contabilísticos serão diferentes.

As diferenças que surgem podem ser permanentes ou temporárias. As diferenças temporárias significam que o lucro tributável será ajustado aos valores das diferenças anteriormente incorridas em períodos subsequentes. Os impostos diferidos passivos são diferenças positivas temporárias que implicarão um aumento do imposto sobre o rendimento nos períodos subsequentes, alinhando gradualmente os valores estimados do imposto sobre o rendimento de acordo com os dados contabilísticos com o imposto sobre o rendimento a pagar de acordo com as regras fiscais.

Razões para a ocorrência de passivos fiscais diferidos

A razão para a ocorrência de passivos por impostos diferidos são as regras contabilísticas legalmente aplicadas pela empresa, segundo as quais o lucro contabilístico num determinado período será diferente do tributável e a diferença será gradualmente reembolsada em períodos subsequentes. Os motivos para o imposto de renda diferido incluem:

• diferentes métodos de contabilização da depreciação no cálculo do imposto de renda e na contabilidade;
• reconhecimento de receita e receita de juros para tributação em regime de caixa, e na contabilidade - de acordo com a certeza temporária dos fatos;
• contabilização diferenciada de juros sobre empréstimos e financiamentos;
• outras diferenças contábeis semelhantes.

O procedimento para refletir e contabilizar passivos fiscais diferidos

O procedimento para contabilização de passivos fiscais diferidos é estabelecido no PBU 18/02 (Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 19 de novembro de 2002 N114n). O objetivo da contabilização das discrepâncias entre o imposto sobre o rendimento efetivamente pago e o imposto estimado (condicional) de acordo com os dados contabilísticos é cumprir o princípio da integralidade e continuidade da contabilidade.

A responsabilidade pela contabilização das diferenças que surjam é atribuída a todas as empresas e organizações, exceto aquelas às quais se aplicam formulários contabilísticos simplificados. Os passivos fiscais diferidos são indicados como parte das obrigações de dívida no balanço patrimonial da organização (linha 1420), bem como na demonstração de lucros e perdas (linha 2430) na forma de uma diferença positiva ou negativa no volume de negócios nas contas contábeis que os refletem .

Para efeitos contabilísticos, o Plano de Contas prevê uma conta de balanço separada 77 na contabilidade analítica, os passivos são contabilizados separadamente pelos tipos de objetos contabilísticos em cuja avaliação surgiu uma diferença tributável; Os passivos fiscais diferidos estão sujeitos a contabilização pela fórmula:

Diferença temporária x Taxa de imposto sobre o lucro em vigor em data do relatório,

onde a diferença de tempo é calculada como a diferença entre lucro contábil organização e lucro tributável.

Os lançamentos contábeis na conta 77 refletem a ocorrência, movimentação e perda de passivos por impostos diferidos.

A alteração nos ativos fiscais diferidos 2.450 é uma alteração no valor dos ativos fiscais diferidos refletidos no balanço patrimonial na linha 1180 ().

Ou seja, esse valor mostra quanto dos ativos fiscais diferidos foram baixados ou adicionados ao patrimônio do empreendimento.

Se o valor estiver entre colchetes, ele será inserido nos serviços do site com um sinal de menos.

Se os valores do lucro líquido não convergirem, significa que os sinais nas demonstrações originais estão confusos.

Fórmula de cálculo (de acordo com relatórios)

Linha 2450 da demonstração de resultados

Padrão

Não padronizado

Conclusões sobre o que significa uma mudança no indicador

Se o indicador estiver acima do normal

Não padronizado

Se o indicador estiver abaixo do normal

Não padronizado

Se o indicador aumentar

Geralmente um fator negativo, mas deve ser considerado em conjunto com alterações na linha 1180.

Se o indicador diminuir

Geralmente um fator positivo, mas deve ser considerado em conjunto com alterações na linha 1180.

Se este indicador for difícil de entender, você não poderá focar nele durante a análise.

Notas

O indicador do artigo é considerado não do ponto de vista contábil, mas gestão financeira. Portanto, às vezes pode ser definido de forma diferente. Depende da abordagem do autor.

Na maioria dos casos, as universidades aceitam qualquer opção de definição, uma vez que os desvios de acordo com diferentes abordagens e fórmulas ficam normalmente dentro de uma pequena percentagem.

O indicador é considerado no principal serviço gratuito e alguns outros serviços

Se você encontrar alguma imprecisão ou erro de digitação, indique também no comentário. Procuro escrever da forma mais simples possível, mas se algo ainda não estiver claro, dúvidas e esclarecimentos podem ser escritos nos comentários de qualquer artigo do site.

Atenciosamente, Alexander Krylov,

Análise financeira:

• Definição Alteração nos passivos fiscais diferidos 2430 é uma alteração no valor dos passivos fiscais diferidos refletidos no balanço patrimonial na linha 1420 (o que são passivos fiscais diferidos). Aquilo é…
• Definição incluindo: passivos fiscais permanentes (ativos) 2421 - este é o saldo de passivos fiscais permanentes (ativos). Ou seja, é um determinado valor que aumenta ou diminui os pagamentos...
• Definição Os activos fiscais diferidos 1180 são um activo que reduzirá o imposto sobre o rendimento em períodos futuros, aumentando assim os lucros após impostos. A presença de tal ativo...
• A determinação do TOTAL para a seção I 1100 é a soma dos indicadores por linha balanço com códigos 1110 - 1170 - custo total ativos não circulantes da organização:...
• Definição Lucros retidos (perda a descoberto) 1370 é o valor lucros acumulados ou perda descoberta da organização. É igual ao valor do lucro líquido (prejuízo líquido) do período do relatório, ou seja....
• Definição Passivo fiscal diferido 1420 é um passivo na forma de uma parcela do imposto de renda diferido que resultará em um aumento no imposto de renda em um ou...
• Definição Ativos intangíveis 1110 é: obras de ciência, literatura e arte; programas para computadores eletrônicos; invenções; modelos de utilidade; conquistas reprodutivas; segredos de produção (know-how); mercadoria...
• Definição Ações próprias, adquirido dos acionistas 1320 - este é o valor das ações (ações) adquiridas por uma sociedade por ações (ou outro negócio) de seus acionistas (participantes) Para sociedades por ações…
• Definição SALDO 1600 é a soma dos indicadores das linhas 1100 e 1200, ou seja, a soma dos ativos não circulantes e circulantes. Esses são todos os ativos que uma empresa utiliza...
• Definição Outros passivos 1450 são outros passivos da organização, com prazo de vencimento superior a 12 meses, que não estão incluídos nos demais grupos da 4ª seção do balanço. A presença deles...

Nas principais disposições relacionadas com o reflexo do pagamento de impostos em demonstrações financeiras, existe o conceito de ativo fiscal diferido.

Trata-se de uma parte do imposto sobre o rendimento proveniente da venda de ativos fixos, cujo pagamento é diferido até ao próximo período de reporte.

O conceito de passivos e ativos fiscais diferidos na Rússia foi introduzido por uma ordem alterada do Ministério das Finanças em 2008.

Fez uma distinção clara entre os conceitos de “ativo fiscal diferido” e “passivo fiscal diferido”.

Um ativo fiscal diferido leva a uma redução no valor do imposto pago nos períodos seguintes ao período de relatório.

Mas num momento específico do relatório, o montante do pagamento de impostos aumenta, afetando o lucro líquido da empresa.

O passivo fiscal diferido, pelo contrário, ajuda a aumentar o montante dos pagamentos de impostos nos períodos seguintes ao período de relato, mas reduz-os no momento do relato.

Como resultado, a empresa tem a oportunidade de receber lucro líquido adicional.

Formação de ativo fiscal diferido

Em qualquer empresa surgem situações em que o lucro apresentado nos documentos contabilísticos não coincide com os indicadores de cálculo dos impostos.

Pode excedê-los ou ser menor. Isto ocorre pelo facto de serem utilizados diferentes métodos de cálculo na contabilidade e na contabilidade fiscal, o que conduz a diferenças nos valores tributáveis.

Esta diferença pode ser temporária ou permanente, tributável ou dedutível.

Um ativo fiscal diferido (DTA) pode ser reconhecido por uma empresa se surgir uma diferença temporária dedutível, que é causada pelos seguintes fatores:

As despesas da empresa com a aquisição de ativos fixos de produção refletidas nos registos contabilísticos de um determinado período de relato excedem as despesas incluídas na rubrica de tributação do mesmo período.

Isso significa o seguinte:
A empresa admitiu que foram incorridas determinadas despesas com ativos fixos do balanço da empresa, que estão integralmente refletidas nos registos contabilísticos da empresa.

E em relatórios fiscais eles são mostrados divididos em várias partes iguais.

Como resultado, há uma diferença no valor total das despesas que passam contabilidade e relatórios fiscais.

Uma diferença temporária dedutível também pode surgir se houver uma discrepância entre o valor da receita recebida refletida nos relatórios contábeis e fiscais

Ou seja, a empresa presumiu que uma certa quantidade de ativos de depreciação seria vendida durante o período do relatório. Este valor foi refletido no artigo de tributação.

Mas eles foram vendidos por um valor menor. Como resultado, o rendimento registado na contabilidade acabou por ser inferior ao indicado no relatório fiscal.

Esta diferença é a razão pela qual a entidade reconhece a existência de um ativo fiscal diferido.

Para que serve um ativo fiscal diferido?

A diferença temporária dedutível serve de base para reduzir o valor do imposto de renda que a empresa deve pagar em todos os períodos seguintes ao período de reporte.

O valor pelo qual o imposto deve ser reduzido (ativo fiscal diferido) é determinado multiplicando a taxa de imposto existente pelo valor da diferença temporária dedutível.

O ativo fiscal diferido deve ser apresentado nas seguintes colunas:

• Subconta “Imposto de Renda”;
• “Ativos fiscais diferidos” na conta 09;
• Na conta número 68 em correspondência.

Os ativos fiscais diferidos diferenciados podem ser registrados na contabilidade analítica para todos os tipos de ativos, após o recálculo dos quais surge uma diferença temporária dedutível.

Acréscimo, reembolso e baixa de TI

Uma empresa tem todo o direito de determinar de forma independente como exibir um ativo fiscal diferido na análise: em detalhes ou de acordo com um esquema geral.

O principal é que fica claro por que surgiu a diferença temporária dedutível.

Vamos considerar este exemplo.

Digamos que o custo inicial dos ativos fixos aceitos no balanço patrimonial de uma empresa seja de 800 mil rublos. Prazo final sua vida útil é de 6 anos. Taxa de imposto - 20%.

A depreciação para contabilização é calculada pelo método do saldo redutor, para cálculo do imposto de renda - linear

Para uso durante o trimestre contábil valor da depreciação totalizou 39.900 rublos; de acordo com a contabilidade fiscal - 38.400 rublos. A diferença temporária dedutível é de 1.500 rublos (39.900-38.400=1.500).

O valor do IT (ativo fiscal diferido) é determinado pela fórmula:

(Diferença dedutível temporária) x ( taxa de imposto) = ELA

1500x20=300 rublos.

A presença e movimentação de um ativo diferido podem ser acompanhadas pelo estado da conta ativa 09.

Neste caso, o lançamento da acumulação de TI do período coberto pelo relatório (débito) é monitorado de acordo com o estado da conta devedora 09 com transição para a conta credora nº 68.

Na subconta “Cálculos de impostos” deve haver uma entrada: “Acumulado: ativo fiscal diferido no valor de 300 rublos”

Uma vez reduzidas a zero as diferenças temporárias dedutíveis, o ativo fiscal diferido também será eliminado.

Isso deve ser reembolsado no relatório contábil. Para isso usaremos lançamento contábil"crédito".

É realizado na ordem inversa do débito, começando pelo débito 68 (ou 99) com transição para a conta de crédito 09. É feito um lançamento na subconta: “Foi reembolsado no valor de XXX rublos.

Se não houver lucro tributável para um período de relatório específico, pagamentos de impostos são apresentados na linha 145 do balanço patrimonial no ativo não circulante.

Os pagamentos de impostos diferidos permanecem inalterados até que a empresa comece a obter lucro.

Ao dar baixa no balanço de um objeto contabilizado para o qual foi provisionada OTA, os valores restantes devem ser baixados na conta 99. Eles podem ser acompanhados nas linhas 141 ou 142 das demonstrações de perdas e lucros.

Realizando análise ONA

O ativo fiscal diferido pode ser usado para análise atividades financeiras empresas.

Ao mesmo tempo, são considerados uma variedade específica contas a receber(do ponto de vista contábil).

Acredita-se que o ativo fiscal diferido caracteriza política de investimento empresa, uma vez que está associada à atividade da empresa, conduzindo a uma alteração do investimento de capital na produção.

Numa primeira fase, estuda-se a magnitude da ONA, sua dinâmica, estrutura e composição ao longo de um determinado período.

Para conveniência de análises posteriores, todos os dados obtidos são escritos no formato tabela comparativa, onde são indicados no início e no final do período em estudo. Ele também deve exibir suas alterações (se houver).

Depois disso, o saldo da ONA é compilado e analisado com base no saldo passivo no início e no final do período de reporte.

Esta análise mostra o impacto que um ativo fiscal diferido tem no estado do desempenho financeiro de uma empresa.

Na maioria dos casos, o aparecimento da ONA contribui para o aumento do valor do imposto sobre o rendimento no período corrente.

Como resultado, o lucro líquido diminuirá.

A TI leva a um aumento na participação dos ativos não circulantes na propriedade da empresa e a uma deterioração na sua qualidade

Neste caso, o valor diminui equidade, a participação dos ativos circulantes diminui e sua liquidez cai. E isso significa uma diminuição na rentabilidade do empreendimento.