Edição datada de 16 de setembro de 2011

Perguntas e respostas sobre contabilidade e tributação

Uma seleção baseada em materiais do banco de informações Financier do sistema ConsultantPlus. Compilado por Kashirskaya E.V.

Pergunta:

Um empresário individual que aplica o regime tributário simplificado (tendo como objeto de tributação o “rendimento”) recebeu de um indivíduo um imóvel não residencial ao abrigo de um contrato de utilização gratuita. O contrato de utilização gratuita celebrado entre um particular e um empresário estabelece que o empresário tem o direito de arrendar instalações não residenciais.

O empresário alugou instalações não residenciais. De acordo com o parágrafo 1º do art. 346,15 do Código Tributário da Federação Russa, com base nos resultados do período do relatório, o empresário determinou a renda do aluguel de um imóvel igual ao valor do aluguel recebido no período do relatório. O objeto da tributação, neste caso, serão os rendimentos sob a forma de rendas recebidas pela utilização de instalações não residenciais.

De acordo com o parágrafo 1º do art. 346,15 do Código Tributário da Federação Russa, ao determinar o objeto de tributação, o lucro não operacional, determinado de acordo com o art. 250 Código Tributário da Federação Russa. Cláusula 8ª do art. 250 do Código Tributário da Federação Russa prevê a inclusão de rendimentos na forma de direitos de propriedade recebidos gratuitamente como rendimentos não operacionais do contribuinte. O parágrafo 2 da Carta Informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 22 de dezembro de 2005 N 98 contém conclusões sobre a possibilidade de avaliar a renda recebida pelo uso gratuito de propriedade com base nas taxas de aluguel comumente usadas cobradas para o uso de propriedade semelhante. Esta conclusão também é confirmada pela Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 11 de dezembro de 2009 N 03-03-06/1/804. Assim, o objeto da tributação na determinação dos rendimentos não operacionais também serão os rendimentos sob a forma de rendas recebidas pela utilização de imóveis não residenciais.

Em que ordem deve o empresário ter em conta os rendimentos provenientes da prestação de serviços de disponibilização de imóveis para arrendamento (subarrendamento) na determinação da base tributável do imposto pago no âmbito da aplicação do regime tributário simplificado?

Responder:

De acordo com o art. 689 do Código Civil da Federação Russa (doravante denominado Código Civil da Federação Russa), sob um acordo de uso gratuito (contrato de empréstimo), uma parte (o credor) compromete-se a transferir ou transferir a coisa gratuitamente temporária utilizar à outra parte (o mutuário), e esta - devolver a mesma coisa no estado em que a recebeu, tendo em conta o desgaste normal ou no estado estipulado no contrato.

As regras do contrato de locação, previstas em determinados dispositivos do art. Arte. 607, 610, 615, 621 e 623 do Código Civil da Federação Russa.

Cláusula 1ª do art. 346.15 do Código Tributário da Federação Russa (doravante denominado Código) estabelece que os contribuintes, ao determinar o objeto da tributação, levam em consideração os rendimentos das vendas determinados de acordo com o art. 249 do Código, e o resultado não operacional apurado nos termos do art. 250 Código.

Com base na arte. 250 do Código, a receita não operacional é a receita não especificada no art. 249 do Código. Ao mesmo tempo, de acordo com o inciso 8º do art. 250 do Código, os rendimentos não operacionais incluem os rendimentos sob a forma de bens recebidos gratuitamente (obras, serviços) ou direitos de propriedade, salvo nos casos previstos no art. 251 Código.

No recebimento gratuito de bens (obras, serviços), os rendimentos são apurados com base nos preços de mercado determinados tendo em conta o disposto no art. 40 do Código, mas não inferior ao determinado de acordo com o Capítulo. 25 do Código do valor residual - para bens depreciáveis ​​​​e não inferior ao custo de produção (compra) - para outros bens (obras executadas, serviços prestados). As informações sobre preços devem ser confirmadas pelo contribuinte - destinatário do imóvel (obras, serviços) documentadamente ou por meio de avaliação independente.

Assim, o contribuinte que aplica o regime de tributação simplificado e que recebe bens para uso gratuito ao abrigo de um contrato inclui no rendimento os rendimentos sob a forma de direito de uso de bens recebidos gratuitamente, determinados com base nos preços de mercado para o arrendamento de imóveis idênticos, excluindo o valor imposto adicionado.

Os rendimentos sob a forma de bens recebidos gratuitamente (obras, serviços) ou direitos de propriedade e rendimentos recebidos em conexão com a posterior transferência de tais bens para aluguel (sublocação) devem ser considerados como rendimentos recebidos em conexão com a implementação de diversas operações (vários tipos de atividades).

De acordo com o parágrafo 4º do art. 250 do Código, os rendimentos não operacionais do contribuinte também incluem os rendimentos provenientes da locação de imóveis (inclusive terrenos) para aluguel (sublocação), se tais rendimentos não forem apurados pelo contribuinte na forma estabelecida pelo art. 249 do Código.

Tendo em conta o que precede, os rendimentos provenientes da prestação de serviços de disponibilização de imóveis para arrendamento (subarrendamento) são tidos em conta pelo contribuinte como parte dos rendimentos na determinação da base tributável do imposto pago no âmbito da aplicação do simplificado sistema tributário, como rendimentos não operacionais ou rendimentos da venda de serviços.

Este artigo contém informações abrangentes sobre todas as nuances desta operação.

O uso gratuito costuma ser confundido com aluguel. Isso está errado, as operações são completamente diferentes, e suas principais diferenças são:

1. Ao alugar um imóvel, o proprietário o transfere temporariamente para a propriedade de outra pessoa(em regime de arrendamento).

   Portanto, ele é o proprietário pleno do objeto durante todo o período de vigência do contrato celebrado.

   Ao transferi-lo para uso gratuito, ainda será considerado proprietário o proprietário que colocou temporariamente o bem à disposição de outra pessoa nos termos do arrendamento gratuito de imóvel não residencial.

2. O uso gratuito só é possível de forma gratuita, em contraste com o aluguel, que exige que o inquilino faça pagamentos regulares.

Ao receber um bem para uso gratuito, o mutuário compromete-se a devolvê-lo ao proprietário na sua forma original no termo do contrato, para o qual as partes deverão chegar a acordo sobre o estado das instalações e o grau de desgaste no momento da transação.

Acordo padrão para uso gratuito de instalações não residenciais sob o Código Civil da Federação Russa: instruções para conclusão, formulário, formulário, amostra

Contrato de locação gratuita de instalações não residenciais (exemplo abaixo) elaborado entre duas pessoas: o credor que cede o imóvel e o mutuário que o adquire à sua disposição.

Se ambas as partes do acordo forem pessoas singulares, o acordo de utilização gratuita de instalações não residenciais entre particulares pode ser celebrado sob a forma de acordo oral. Quando pelo menos uma das partes for empresário, a transação é concluída por escrito na forma prescrita.

Se no momento do registo o objecto da operação estiver listado na gestão operacional, o contrato de utilização gratuita é celebrado com base num acordo entre o proprietário do imóvel não residencial e um terceiro.

O contrato de instalações não residenciais de uso gratuito deve conter as seguintes informações:

• indicação das partes,
• descrição detalhada do objeto do acordo,
• finalidades e condições de uso,
• direitos e obrigações,
• responsabilidade das partes, etc.

O documento é elaborado de acordo com os requisitos gerais da lei para a execução de uma operação.

IMPORTANTE! As nuances financeiras (adiantamento, remuneração, pagamento, etc.) especificadas nos contratos de locação são inaceitáveis ​​​​neste caso!

Estruturalmente, o documento é composto pelos seguintes elementos:

Registro do acordo

O Código Civil da Federação Russa, bem como a Lei Federal “Sobre o registro estadual de direitos sobre bens imóveis e transações com eles”, não contêm requisitos obrigatórios relativos ao registro estadual. registo de contrato de utilização gratuita de imóveis não residenciais entre pessoas colectivas.

Ou seja, não há necessidade de registrar tal transação independentemente do prazo de validade do contrato.

Além disso, a lei não prevê a confirmação notarial de contratos deste tipo, com exceção dos contratos que contenham condição semelhante no texto do contrato.

Uma transação de uso gratuito deve ser autenticada somente quando uma das partes assim o exigir.

Acordo de utilização gratuita de instalações não residenciais: duração e custos

Um contrato de arrendamento para utilização gratuita de instalações não residenciais (exemplo acima) pode ser por prazo determinado ou ilimitado. No primeiro caso, é elaborado por um determinado período e indica as datas de início e término do período de validade. No segundo caso, portanto, não há prazo.

As partes acordam previamente a duração do acordo (sua ausência). Não existem requisitos legais específicos nesta matéria!

Se o mutuário decidir recusar a utilização de um imóvel não residencial, deverá notificar a contraparte das suas intenções o mais tardar um mês antes da rescisão do contrato. Esta regra se aplica a contratos por prazo determinado e permanentes.

Como o contrato de uso gratuito não exige registro estadual, os únicos custos associados à sua elaboração são o contato com um notário para auxílio na sua elaboração.

É claro que um documento pode ser redigido de forma independente, mas somente um notário pode levar em consideração todos os riscos possíveis e garantir ambas as partes contra ações ilegais de qualquer uma delas.

IMPORTANTE! Se, no final do período do contrato a termo certo, o mutuário não tiver recebido quaisquer notificações ou objeções do proprietário das instalações, o contrato será considerado prorrogado por tempo indeterminado.

Tributação de contrato de utilização gratuita de instalações não residenciais

Ao celebrar um contrato de utilização gratuita de imóvel não residencial (formulário acima), que não gera lucro independente, as partes ficam isentas do pagamento de impostos.

Se, no entanto, as instalações estiverem sujeitas a impostos, a obrigação de pagá-los cabe ao credor, já que é o titular documental do imóvel.

O contrato de utilização gratuita não prevê o recebimento de lucro financeiro, não sendo necessária a criação de base tributária.

As autoridades fiscais podem definir tais transações como transações de aluguel, o que implica o acúmulo de pagamentos obrigatórios.

Para evitar que isso aconteça, você deve confiar a elaboração do documento a especialistas!

Além disso, não se esqueça: embora o contrato de uso gratuito em si não esteja sujeito a impostos, a taxa imobiliária não foi cancelada!

Os imóveis alugados gratuitamente continuam no balanço do proprietário e estão sujeitos a tributação!

Deveres e responsabilidades das partes

O proprietário de instalações não residenciais é obrigado a arcar com todos os custos operacionais.

Outra responsabilidade do proprietário é notificar a contraparte de todas as obrigações onerosas antes de concluir uma transação. Estamos a falar de detenções e de proibições, de direitos de arrendamento gratuito de instalações de terceiros.

A principal responsabilidade do inquilino é utilizar cuidadosamente o objeto da transação de acordo com a finalidade pretendida.

Pelo descumprimento de obrigações e outras ações ilícitas, as contrapartes podem ser responsabilizadas.

Por exemplo, o proprietário das instalações é responsável por ocultar do inquilino defeitos significativos nas instalações. Se estes defeitos forem fáceis de detectar durante uma inspeção visual do imóvel, o proprietário fica isento de responsabilidade!

O usuário das instalações é responsável pelos danos ao objeto do contrato, sua perda como resultado de seu uso ou das ações de terceiros.

Deverá também ser prestada atenção à responsabilidade resultante de incidentes imprevistos e catástrofes naturais.

Rescisão antecipada do contrato

O proprietário das instalações pode rescindir o contrato de utilização gratuita se ocorrerem as seguintes circunstâncias:

A rescisão antecipada por parte do mutuário é possível nos seguintes casos:

• identificação de deficiências significativas escondidas do inquilino no momento da assinatura do contrato;
• alugar gratuitamente instalações obviamente inadequadas para uso;
• reivindicações de posse das instalações por outras pessoas, cujos direitos o mutuário não foi notificado no prazo prescrito;
• impedir o proprietário de utilizar as instalações pelo inquilino após a assinatura do contrato.

A morte do inquilino não é reconhecida como motivo de rescisão do contrato de utilização gratuita: o direito de utilização temporária do imóvel passa para o seu sucessor. Porém, com o falecimento do proprietário, o contrato de aluguer gratuito termina caso esta cláusula tenha sido mencionada no contrato.

Um contrato de utilização gratuita é um documento segundo o qual o mutuário recebe instalações não residenciais para uso temporário, sem quaisquer obrigações financeiras da sua parte (as contas de serviços públicos não contam).

Prós: facilidade de preparo, falta de registro estadual obrigatório e gratuito. Todas as desvantagens e riscos do contrato podem ser minimizados especificando-se nele requisitos obrigatórios quanto ao acompanhamento das atividades do inquilino e verificações periódicas pelo proprietário do estado do imóvel.

Mensagem informativa

Imóvel recebido para uso gratuito: consequências fiscais

Muitas vezes, as organizações, sem fundos suficientes para adquirir a propriedade necessária, aceitam-na para uso temporário. Por exemplo, pode ser um computador pessoal ou o carro pessoal de um funcionário. Mas também acontece que edifícios, instalações ou equipamentos são disponibilizados para utilização gratuita. Este artigo o ajudará a entender as nuances do cálculo do imposto de renda em tal situação.

Para a realização de atividades empresariais, são necessários diversos ativos fixos. Mas a organização não precisa adquirir a propriedade deles. Ela pode alugar este imóvel ou usá-lo gratuitamente. Muitas pessoas às vezes confundem a transmissão de propriedade para uso gratuito com a transmissão gratuita de propriedade. No entanto, a diferença entre essas operações é fundamental - com a transmissão gratuita de um bem, a propriedade do mesmo passa do cedente para o recebedor. Mas o proprietário do imóvel transferido para uso gratuito não muda - é o credor (transferente).

Regulamentação legal

Nos termos do n.º 1 do artigo 689.º do Código Civil, ao abrigo de um contrato de utilização gratuita (contrato de mútuo), uma das partes (o credor) compromete-se a transferir ou transferir a coisa para uso temporário gratuito à outra parte (o mutuário), e esta obriga-se a devolver a mesma coisa no estado em que a recebeu, tendo em conta o desgaste normal ou no estado estipulado no contrato.

Assim, um contrato de utilização gratuita aproxima-se essencialmente de um contrato de arrendamento. Portanto, regras distintas estabelecidas para relações de arrendamento aplicam-se a tais contratos. A principal diferença entre um contrato de empréstimo e um contrato de arrendamento é que ele é gratuito, pois o contrato de arrendamento prevê o fornecimento de coisas para uso temporário e posse mediante pagamento de taxa.

Regra geral, surgem questões entre o proprietário ou outras pessoas autorizadas por lei ou o proprietário (doravante designados por credores) e os mutuários relacionados com a manutenção do imóvel especificado, a sua operação, reparação, etc. do artigo 695 do Código Civil da Federação Russa. Estipula que o mutuário é obrigado a manter em bom estado a coisa recebida para uso gratuito, incluindo a realização de reparações de rotina e de grande porte, e a arcar com todas as despesas de sua manutenção, salvo disposição contratual em contrário.

Além disso, o mutuário assume o risco de perda acidental ou dano acidental da coisa recebida para uso gratuito se esta for perdida ou danificada pelo fato de o mutuário não a ter utilizado de acordo com o contrato ou a finalidade da coisa ou transferiu-o para um terceiro sem o consentimento do credor (artigo 696 do Código Civil da Federação Russa).

Ao usar o imóvel gratuitamente, a receita deve ser reconhecida

O que acontecerá com o uso gratuito da propriedade? Ao receber um imóvel ao abrigo de um contrato de empréstimo, a organização tem o direito de utilizar esse imóvel gratuitamente. O n.º 8 do artigo 250.º do Código Tributário estabelece o seguinte. Ao receber bens (obras, serviços) ou direitos de propriedade (incluindo o direito de uso de bens) gratuitamente, exceto nos casos especificados no artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa, a organização beneficiária recebe receitas não operacionais, que deve ser levado em consideração na formação da base tributável do imposto de renda de acordo com os artigos 247 e 248 do Código Tributário da Federação Russa.

Observemos que esta abordagem há muito foi confirmada pela prática judicial (resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Volga-Vyatka de 2 de julho de 2008 no processo nº A82-11801/2007-14, cuja legalidade foi confirmada por a Decisão do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 22 de setembro de 2008 nº 11458/08). E no parágrafo 2 da carta informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 22 de dezembro de 2005 No. 98 “Revisão da prática de resolução de casos por tribunais arbitrais relacionados à aplicação de certas disposições do Capítulo 25 do o Código Tributário da Federação Russa” (doravante denominada carta informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa nº 98) afirma-se que em Em virtude do parágrafo 8 do artigo 250 do Código Tributário de na Federação Russa, a renda na forma de propriedade recebida gratuitamente (obras, serviços) ou direitos de propriedade é reconhecida como receita não operacional. A aplicação desta regra não se limita apenas aos direitos de propriedade que representam reclamações contra terceiros. Esta disposição também se aplica à obtenção do direito de uso gratuito de algo.

O princípio estabelecido por esta norma para a determinação do rendimento mediante recebimento gratuito de bens, que consiste na sua avaliação com base em preços de mercado determinados tendo em conta o disposto no artigo 40.º do Código Tributário da Federação Russa, também está sujeito a aplicação na avaliação do rendimento decorrente do recebimento gratuito de direitos de propriedade, incluindo o direito de usar uma coisa.

Por falar nisso

O contrato de utilização gratuita de bens imóveis está sujeito a registo estadual?

Como já foi referido, as relações das partes no âmbito de um contrato de utilização gratuita são semelhantes às de um contrato de arrendamento. As regras que regem as relações jurídicas de arrendamento previstas no Capítulo 34 do Código Civil da Federação Russa, que se aplicam aos contratos de uso gratuito, são especificadas no parágrafo 2 do artigo 689 do Código Civil da Federação Russa (ver extrato nesta página ). Observemos que entre eles não existe a norma do parágrafo 2 do artigo 609 do Código Civil da Federação Russa, que estabelece a obrigação de registro estatal de um contrato de locação de imóveis.

Recorde-se que, de acordo com o n.º 1 do artigo 164.º do Código Civil da Federação Russa, as transações com terrenos e outros bens imóveis estão sujeitas a registo estatal nos casos e na forma prevista no artigo 131.º do Código Civil de a Federação Russa e a Lei Federal nº 122-FZ datada de 21 de julho de 1997 “Sobre o registro estadual de direitos sobre bens imóveis” e transações com ele." Na lista de direitos sobre bens imóveis sujeitos a registro (artigo 131 do Código Civil da Federação Russa), os direitos do mutuário ao uso gratuito temporário não são mencionados.

Assim, a legislação em vigor não prevê o registo estadual do contrato de transmissão de imóvel para utilização temporária gratuita e o direito de utilização gratuita temporária do imóvel decorrente deste para o mutuário, bem como o gravame temporário de propriedade da propriedade. Este ponto de vista é confirmado pela prática judicial (decretos da FAS do Distrito do Volga de 11.02.2006 no processo nº A65-37749/2005-SG3-13 e da FAS do Distrito da Sibéria Ocidental de 05.08.2008 nº F04- 4239/2008(7906-A46-9 ))

Se a propriedade for recebida dos fundadores. De acordo com o parágrafo 2 do artigo 38 do Código Tributário da Federação Russa (em contraste com o artigo 128 do Código Civil da Federação Russa), os direitos de propriedade não estão relacionados à propriedade. Portanto, o benefício previsto no subparágrafo 1 do parágrafo 1 do artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa não se aplica aos rendimentos na forma de direitos de propriedade recebidos. Recordemos que, com base na norma especificada do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa, os rendimentos na forma de bens recebidos gratuitamente da organização por uma organização russa não são considerados para efeitos de imposto sobre lucros. :

• se o capital (fundo) autorizado (social) da parte receptora consistir em mais de 50% da contribuição (participação) da organização transferidora;
• O capital autorizado (ações) (fundo) da parte cedente consiste em mais de 50% da contribuição (participação) da organização receptora.

Consequentemente, as organizações que receberam bens de uso gratuito de seus fundadores (acionistas), independentemente do tamanho de sua participação no capital autorizado, devem incluir no resultado não operacional os rendimentos na forma de direito de uso gratuito do imóvel, determinado em com base nos preços de mercado para o arrendamento de imóveis idênticos.

Estimativa da receita recebida. Assim, não há dúvida de que, para efeitos de imposto sobre o lucro, o recebimento de bens para uso gratuito deve ser considerado como o recebimento gratuito de direitos de propriedade, o que significa que a organização gera rendimentos tributáveis. Uma questão legítima é: como avaliar o referido resultado não operacional na determinação da base tributável?

Ao receber bens (obras, serviços) gratuitamente, o rendimento é avaliado com base nos preços de mercado determinados tendo em conta as disposições do artigo 40 do Código Tributário da Federação Russa, mas não inferior ao valor residual determinado de acordo com o Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa - para bens depreciáveis ​​​​e não inferiores aos custos de produção ( aquisição) - para outros bens (trabalhos executados, serviços prestados). As informações sobre preços devem ser confirmadas pelo contribuinte - destinatário do imóvel (obras, serviços) documentadamente ou por meio de avaliação independente.

Assim, o contribuinte que recebeu um imóvel para uso gratuito ao abrigo de um contrato reflete na contabilidade fiscal o rendimento não operacional sob a forma de direito de uso de imóvel recebido gratuitamente, cujo valor é determinado com base nos preços de mercado para arrendamento de imóvel idêntico. A legalidade da aplicação das disposições do artigo 40.º do Código Tributário da Federação Russa aos direitos de propriedade também é confirmada pela prática judicial acima mencionada.

Observação: os termos das transações de aluguel de instalações não residenciais e de transferência de bens semelhantes para uso gratuito podem ser considerados comparáveis, conforme indicado pelo Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa na Resolução nº 8714/07 de julho 23, 2007.

Além disso, o parágrafo 2 da carta informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa nº 98 contém conclusões sobre a possibilidade de avaliar os rendimentos recebidos do uso gratuito de propriedade, com base nas taxas de aluguel comumente usadas cobradas pelo uso de propriedade semelhante. Portanto, para apurar a renda na forma de uso gratuito de bens, é necessário, no mínimo, estabelecer (resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 1º de outubro de 2009 nº A42-7203/2008):

• semelhança (homogeneidade) de imóveis alugados e cedidos para uso gratuito;
• comparabilidade dos prazos das transações de locação e transferência de imóveis para uso gratuito.

Alpha LLC (mutuário) a partir de 1º de setembro de 2010 celebrou contrato de utilização gratuita de escritórios com área de 50 metros quadrados. m no terceiro andar do edifício por um período de cinco anos. Preço de aluguel de mercado por 1 m². m nestas instalações é de 1.000 rublos, sobre os quais o mutuário tem uma carta do proprietário do edifício (esta é a taxa pela qual são alugadas instalações semelhantes localizadas no mesmo andar do mesmo edifício).

O valor que o mutuário deverá reconhecer mensalmente como parte da receita não operacional (cláusula 8 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa) será de 50.000 rublos. (50 m² × 1000 rublos).

Os rendimentos indicados devem estar refletidos na linha 103 do Anexo nº 1 da folha 02 da declaração de imposto de renda, bem como na linha 100 como parte do valor total dos rendimentos não operacionais.

Data de reconhecimento dos rendimentos “gratuitos”. Em que momento a renda deve ser levada em consideração na utilização gratuita de um imóvel? As organizações que utilizam o regime de competência devem reconhecer essas receitas durante todo o período de utilização do imóvel ao final de cada trimestre (mês). A base é o parágrafo 1 do artigo 271.º e o artigo 285.º do Código Tributário da Federação Russa.

Para os contribuintes que utilizam o método de caixa, a data de recebimento dos rendimentos sob a forma de direito de uso de propriedade recebido gratuitamente é considerada a data da assinatura dos documentos que comprovem a transmissão dos direitos de propriedade, ou a data do efetivo recebimento dos direitos de propriedade para usar propriedade gratuitamente (cláusula 2 do artigo 273 do Código Tributário da Federação Russa).

Ao transferir uma propriedade ao abrigo de um contrato de empréstimo, surgem consequências fiscais negativas não só para o mutuário, mas também para o credor.

Contabilidade tributária com o credor

A entidade que transferiu o imóvel para uso gratuito exclui-o dos bens depreciáveis ​​​​a partir do mês seguinte ao mês da transferência do imóvel. Assim, para os ativos fixos transferidos ao abrigo de um contrato de empréstimo, a partir do 1.º dia do mês seguinte ao mês em que ocorreu a transferência, não são calculadas amortizações. Este procedimento está previsto no n.º 3 do artigo 256.º e no n.º 2 do artigo 322.º do Código Tributário.

Após o término do contrato de utilização gratuita e a devolução do imobilizado ao contribuinte-credor, as depreciações são acumuladas na forma geralmente estabelecida a partir do primeiro dia do mês seguinte ao mês em que ocorreu a devolução do imobilizado ao contribuinte ocorreu.

Atenção: o credor não pode considerar como despesas para efeitos de imposto sobre o lucro os custos de manutenção e manutenção desses bens em bom estado, ainda que tal esteja previsto no contrato de empréstimo, uma vez que esses custos não cumprem os requisitos do artigo 252.º do o Código Tributário da Federação Russa. Não serão economicamente justificados para o credor, uma vez que ele não utiliza esse imóvel na atividade empresarial. Além disso, o parágrafo 16 do artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa afirma que, ao determinar a base tributável do imposto de renda, despesas na forma de custos de propriedade transferida gratuitamente (obras, serviços, direitos de propriedade) e despesas associadas a tais transferências não são levadas em conta.

Despesas com manutenção e operação do imóvel recebido

Recorde-se que, de acordo com o artigo 695.º do Código Civil, são cobrados ao mutuário os seguintes custos:

• para a manutenção do objeto de empréstimo;
• mantê-lo em boas condições, incluindo reparos de rotina.

Tais custos são necessários ao normal funcionamento do imóvel no processo de atividades que visam a geração de lucro da entidade que recebeu o imóvel por meio de contrato de mútuo.

Para efeitos de contabilidade fiscal, as despesas são reconhecidas como despesas justificadas e documentadas (e nos casos previstos no artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa, perdas) incorridas (incorridas) pelo contribuinte para atividades destinadas a gerar receitas (cláusula 1 de Artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa). Assim, no caso de realização de atividades destinadas à geração de rendimentos e relacionadas com a utilização de bens recebidos ao abrigo de contrato de utilização gratuita, a organização tem o direito de classificar como despesas para efeitos de imposto sobre o lucro os custos de manutenção de tais bens (incluindo o custos de mantê-lo em boas condições). Claro, desde que cumpram as normas do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa.

É claro que estes custos serão tidos em conta se, de acordo com o contrato de empréstimo celebrado entre as partes, estes custos forem atribuídos à organização mutuária. Estamos a falar dos custos de pagamento de utilidades, serviços operacionais, serviços de comunicação, etc. Podem ser incluídos pelo mutuário como parte de outros custos associados à produção e (ou) vendas, se esses custos forem confirmados pelos documentos primários relevantes - as contas do credor, compiladas com base em documentos semelhantes emitidos à organização mutuante pelas organizações relevantes em relação aos serviços públicos, serviços operacionais e serviços de comunicação efetivamente utilizados pelo mutuário.

Custos de reparo

O parágrafo 1 do artigo 260 do Código Tributário da Federação Russa determina que as despesas com a reparação de ativos fixos feitas pelo contribuinte são consideradas como outras despesas e são reconhecidas para fins fiscais no período de relatório (fiscal) em que tais despesas foram incorridas no valor das despesas reais. E o n.º 2 deste artigo estabelece que as suas disposições também se aplicam às despesas do locatário com imobilizado depreciável, se o contrato (acordo) entre o locatário e o locador não prever o reembolso dessas despesas pelo locador. Dado que a essência da relação é que os contratos de arrendamento e os contratos de utilização gratuita são semelhantes, as despesas associadas à reparação dos activos fixos depreciáveis ​​​​arrendados pelo contribuinte e dos activos fixos recebidos para utilização gratuita podem ser contabilizadas como parte de outras despesas associadas à produção e vendas (sujeito ao cumprimento das normas do parágrafo 1 do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa). Um ponto de vista semelhante é expresso na carta do Ministério das Finanças da Rússia, datada de 22 de março de 2010, nº 03-03-06/1/159.

Como se sabe, o contribuinte, a fim de garantir a inclusão igualitária das despesas de reparação de ativos fixos em dois ou mais períodos fiscais, tem o direito de constituir reservas para as próximas reparações de ativos fixos, de acordo com o procedimento estabelecido pelo disposto no artigo 324 do Código Tributário da Federação Russa. Afirma que tal reserva é calculada com base na soma do custo original de todos os bens depreciáveis, mas os bens recebidos ao abrigo de um contrato de empréstimo não estão incluídos nos bens depreciáveis. Assim, à custa da reserva constituída para a reparação do imobilizado, apenas podem ser amortizadas as despesas com a reparação do imobilizado próprio do mutuário.

Investimentos de capital em propriedades recebidas sob um contrato de uso gratuito

Recorde-se que desde 2009, os bens depreciáveis, para além dos investimentos de capital em bens fixos locados sob a forma de benfeitorias indissociáveis ​​​​feitas pelo locatário com o consentimento do locador, incluem também os investimentos de capital sob a forma de benfeitorias indissociáveis ​​​​feitas pelo mutuário organização com o consentimento da organização credora para ativos fixos fornecidos sob um contrato de uso gratuito.

Os investimentos de capital especificados em ativos fixos recebidos sob um contrato de empréstimo são depreciados na seguinte ordem:

• se o seu custo for reembolsado pela organização mutuante, a depreciação será cobrada pelo credor;
• se o seu custo não for reembolsado pela organização mutuante, a depreciação será cobrada pelo credor durante a vigência do contrato de uso gratuito com base nos valores de depreciação calculados levando em consideração a vida útil determinada para os ativos fixos recebidos ou para capital investimentos nesses objetos de acordo com c Classificação do ativo imobilizado.

A partir de 1º de maio de 2009, a Sigma LLC celebrou contrato de utilização gratuita de escritórios no terceiro andar do prédio por um período de cinco anos. Em agosto de 2010, com a anuência do proprietário do edifício (credor), a Sigma LLC, às suas próprias custas, realizou uma grande remodelação das instalações. A obra foi concluída em setembro, o custo total das melhorias indissociáveis ​​foi de 100.000 rublos. Este edifício está incluído no oitavo grupo de depreciação (imóveis com vida útil superior a 20 e até 25 anos inclusive). A organização mutuária estabeleceu a vida útil dos investimentos de capital realizados - 20 anos e 10 meses (250 meses).

Consequentemente, a partir de outubro de 2010, o mutuário tem o direito de começar a acumular depreciação sobre os investimentos de capital realizados. A taxa de depreciação (cláusula 4 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa) é de 0,4% (1 ÷ 250 meses × 100%) ao mês ou 4,8% (0,4% × 12 meses) ao ano. O valor da depreciação mensal é de 400 rublos. (100.000 rublos. × 0,4%).

Isso significa que a Sigma LLC pode levar em conta despesas no valor de 400 rublos na contabilidade fiscal. mensalmente a partir de outubro de 2010.

Atenção: as regras para aplicação de bônus de depreciação no valor de 10 a 30% não se aplicam ao mutuário. Afinal, as benfeitorias indissociáveis ​​​​por ele realizadas são parte integrante do imóvel recebido para uso gratuito, e não permanecem no balanço do mutuário, mas devem ser devolvidas junto com o imóvel ao proprietário. Além disso, para investimentos de capital em ativos fixos recebidos ao abrigo de um contrato de utilização gratuita, é estabelecido um procedimento especial para o cálculo da depreciação, previsto no artigo 258.º do Código Tributário da Federação Russa. Tais esclarecimentos são dados, em particular, na carta do Ministério das Finanças da Rússia de 09/02/2009 nº 03-03-06/2/18.

Além disso, o montante dos investimentos de capital em ativos fixos concedidos ao abrigo de um contrato de utilização gratuita sob a forma de benfeitorias indissociáveis ​​​​realizadas pela entidade mutuária, quando devolvidos ao credor, não é por esta considerado no rendimento na determinação da base tributável. A base é o parágrafo 32 do parágrafo 1 do artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa.

Recebimento de bens para uso gratuito por diversas categorias de contribuintes

Instituições orçamentárias e organizações sem fins lucrativos. A exigência de incluir nos rendimentos considerados na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento os rendimentos sob a forma de bens recebidos gratuitamente (obras, serviços) ou direitos de propriedade não se aplica aos casos previstos no artigo 251.º do Código Tributário de a Federação Russa. Assim, de acordo com o n.º 2 deste artigo, na determinação da base tributável, as receitas direcionadas não são tidas em consideração (com exceção das receitas direcionadas sob a forma de bens sujeitos a impostos especiais de consumo). Estes incluem receitas direcionadas para a manutenção de organizações sem fins lucrativos e a condução das suas atividades estatutárias, recebidas gratuitamente com base em decisões de autoridades estaduais e governos locais e decisões de órgãos de governo de fundos extra-orçamentários estaduais, bem como receitas direcionadas de outras organizações e (ou) indivíduos usaram destinatários específicos para os fins pretendidos. Ao mesmo tempo, os contribuintes que são beneficiários das receitas-alvo especificadas são obrigados a manter registos separados das receitas (despesas) recebidas (incorridas) no âmbito das receitas-alvo.

Referência

Contabilização de transações envolvendo uso gratuito de propriedade

Os ativos fixos recebidos para uso gratuito são registrados pela entidade mutuária na conta extrapatrimonial 001 “Ativos fixos arrendados”. Ao transferir ativos fixos para o mutuário, é elaborado um ato de aceitação e transferência de ativos fixos no formulário nº OS-1 (OS-1a, OS-1b). Com base neste ato, é feito um lançamento contábil a débito na conta extrapatrimonial 001 pelo valor estimado do ativo imobilizado especificado no contrato.

Para um ativo imobilizado recebido para uso gratuito, é necessário preencher uma ficha de inventário do formulário unificado nº OS-6 (OS-6a, OS-6b), na qual a nota “Uso gratuito. Atrás do equilíbrio." Os cartões de estoque dos objetos contabilizados no balanço são armazenados separadamente.

Após o término (rescisão, dissolução) do contrato de uso gratuito e a devolução de seu bem ao credor, é necessário:

• elaborar ato no formulário nº OS-1 (OS-1a, OS-1b);
• na ficha de inventário, fazer o devido lançamento sobre a retirada do ativo imobilizado da contabilidade extrapatrimonial em conexão com o término do contrato de uso gratuito;
• amortizar o custo do ativo fixo devolvido do crédito da conta extrapatrimonial 001

Desde 2010, essas receitas direcionadas também incluem direitos de propriedade na forma de direito de uso gratuito de bens estaduais e municipais, recebidos por decisões de autoridades estaduais e governos locais por organizações sem fins lucrativos para o exercício de suas atividades estatutárias. A base é o parágrafo 16 do parágrafo 2 do artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa (introduzido pela Lei Federal nº 281-FZ de 25 de novembro de 2009). Se uma instituição orçamental celebrar um acordo de utilização gratuita de bens imóveis propriedade de terceiro (empresário individual), a contabilização do rendimento para efeitos de imposto sobre o lucro será efectuada de forma geral.

Instituições educacionais. O subparágrafo 22 do parágrafo 1 do artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa afirma que, ao determinar a base tributável do imposto de renda, os rendimentos na forma de bens recebidos gratuitamente por instituições educacionais estaduais e municipais, bem como não estatais instituições de ensino que possuam licença para a realização de atividades educativas não são consideradas a realização de atividades estatutárias.

Observemos que a subcláusula acima prevê a isenção das instituições de ensino nela listadas somente mediante o recebimento de rendimentos na forma de bens recebidos gratuitamente. Esta disposição não prevê a isenção de tributação do rendimento sob a forma de direitos de propriedade recebidos gratuitamente.

Como já foi referido, na determinação da base tributável, as receitas específicas não são tidas em consideração (com exceção das receitas específicas sob a forma de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo). Estes incluem receitas direcionadas para a manutenção de organizações sem fins lucrativos e a condução das suas atividades estatutárias, recebidas gratuitamente com base em decisões de autoridades estaduais e governos locais e decisões de órgãos de governo de fundos extra-orçamentários estaduais, bem como receitas direcionadas de outras organizações e (ou) indivíduos usaram destinatários específicos para os fins pretendidos. Além disso, os destinatários destas receitas específicas são obrigados a manter registos separados das receitas (despesas) recebidas (incorridas) no âmbito das receitas específicas.

Desde 2010, as instituições de ensino, assim como outras organizações sem fins lucrativos, têm o direito de não levar em conta em suas receitas os direitos de propriedade na forma do direito de uso gratuito de bens estaduais e municipais recebidos por decisões de autoridades estaduais e governos locais por organizações sem fins lucrativos para conduzir suas atividades estatutárias (subcláusula 16, cláusula 2 do artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa).

Empresas unitárias municipais. Muitas vezes, os municípios, representados por comissões de gestão imobiliária, transferem propriedades para empresas municipais ao abrigo de um contrato de utilização gratuita. Nessa situação, a empresa unitária municipal possui rendimentos sujeitos ao imposto de renda? A subcláusula 26 da cláusula 1 do artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa estabelece que, ao determinar a base tributável, os rendimentos na forma de fundos e outros bens recebidos por empresas unitárias do proprietário da propriedade desta empresa ou de um órgão autorizado não é levado em consideração.

Observação: se o proprietário transferir propriedade para uma empresa unitária sob um contrato de uso gratuito, a empresa recebe gratuitamente do proprietário não a propriedade, mas o direito de propriedade (o direito de usar esta propriedade). A regra acima não se aplica aos direitos de propriedade. Portanto, com base no parágrafo 8 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa, uma empresa unitária municipal recebe rendimentos sujeitos ao imposto de renda. Este rendimento é estimado ao preço de mercado para arrendamento de imóveis semelhantes. Este é precisamente o ponto de vista que o Ministério das Finanças russo adere atualmente (cartas datadas de 24 de julho de 2008 nº 03-03-06/2/91 e datadas de 4 de fevereiro de 2008 nº 03-03-06/1/ 77).

Organizações transferidas para pagar um único imposto sobre o rendimento imputado. À primeira vista, as organizações transferidas para pagar a UTII não são contribuintes de imposto de renda. No entanto, esta afirmação não é inteiramente verdadeira - o imposto sobre o rendimento não é pago apenas em relação aos rendimentos das atividades transferidas para pagar a UTII (artigo 346.26 do Código Tributário da Federação Russa). Mas acontece que as organizações que pagam a UTII realizam o comércio varejista de alimentos e bens industriais e ao mesmo tempo utilizam equipamentos comerciais recebidos do fundador (fundadores) com base em um contrato de uso gratuito. Esta situação gera rendimentos sujeitos a imposto sobre o rendimento? Conforme mencionado acima, o Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, na carta informativa nº 98, indicou que, de acordo com o parágrafo 8 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa, os rendimentos na forma de propriedade recebida gratuitamente (trabalho , serviços) ou direitos de propriedade é reconhecido como receita não operacional.

O Ministério das Finanças da Rússia em cartas datadas de 15 de agosto de 2007 nº 03-11-04/3/324 e datadas de 23 de dezembro de 2008 nº 03-11-04/3/568, referindo-se à posição do Supremo Arbitragem Tribunal da Federação Russa, explicou que, ao realizar atividades comerciais no setor varejista, sujeito à UTII, o benefício econômico da organização na forma de direitos de propriedade sobre equipamentos comerciais recebidos para uso gratuito está sujeito à inclusão na receita sujeita a imposto de renda.

Ramil

“Consequentemente, as organizações que receberam bens para uso gratuito de seus fundadores (acionistas), independentemente do tamanho de sua participação no capital autorizado, devem incluir no resultado não operacional os rendimentos na forma de direito de uso de bens recebido gratuitamente, determinado com base nos preços de mercado para o arrendamento de imóveis idênticos ".

Código Tributário da Federação Russa: "Artigo 251, cláusula 1, cláusula 11) na forma de propriedade recebida gratuitamente por uma organização russa:

de uma organização, se o capital autorizado (ações) (fundo) da parte receptora consistir em mais de 50 por cento da contribuição (participação) da organização transferidora;

de uma organização, se o capital autorizado (ações) (fundo) da parte transferidora consistir em mais de 50 por cento da contribuição (participação) da organização receptora;

(conforme alterado pela Lei Federal nº 191-FZ de 31 de dezembro de 2002)

(ver texto na edição anterior)

de um indivíduo, se o capital autorizado (ações) (fundo) da parte receptora consistir em mais de 50 por cento da contribuição (participação) desse indivíduo.

(conforme alterado pela Lei Federal nº 191-FZ de 31 de dezembro de 2002)

(ver texto na edição anterior)

Neste caso, o imóvel recebido não é reconhecido como rendimento para efeitos fiscais apenas se, no prazo de um ano a contar da data do seu recebimento, o referido imóvel (exceto dinheiro) não for transferido a terceiros;"

Os fundadores não são indivíduos? rostos?

Andrei

E se um indivíduo transferiu bens (automóvel) ao abrigo de um contrato de utilização gratuita a um empresário individual (seu cônjuge). E o empresário individual (cônjuge) presta serviços de transporte de cargas e paga UTII. E ele também tem receitas não operacionais adicionais? Então, numa família, os cônjuges precisam celebrar um contrato de aluguel de carro em troca de dinheiro. Depois o contrato de arrendamento do cônjuge e assim por diante para pagar impostos? Algum tipo de bobagem.

Acredita-se que nas relações entre entidades econômicas, principalmente organizações comerciais, o principal é a obtenção de lucro. Se você recebeu bens (obras, serviços, direitos de propriedade), pague. No entanto, muitas vezes os bens são transferidos de uma pessoa para outra sem qualquer pagamento, ou seja, gratuitamente. Não nos deteremos nas razões pelas quais isso é feito no artigo. Um contrato de uso gratuito é irmão de um contrato de locação, mas, é claro, tem diferenças importantes.

Características do contrato de uso gratuito

A legislação civil regula o uso gratuito de bens em Cap. 36 Código Civil da Federação Russa. Observe que todo mundo conhece a palavra empréstimo. É frequentemente usado na literatura e na vida cotidiana, substituindo a palavra empréstimo. Contudo, o Código Civil aborda esse assunto de forma diferente. Ele acredita que um contrato de empréstimo não é um contrato de empréstimo, mas de uso gratuito (no futuro, por questões de brevidade, chamaremos de contrato de empréstimo). Assim, o credor é aquele que se compromete a ceder ou transferir uma coisa para uso temporário gratuito a outra parte (o mutuário), que, por sua vez, se compromete a devolver a mesma coisa no estado em que a recebeu, tendo em conta desgaste normal ou condição estipulada pelo contrato ( cláusula 1 art. 689 Código Civil da Federação Russa).

A semelhança de um contrato de empréstimo com um contrato de arrendamento levou à aplicação a eles em grande parte das mesmas regras ( cláusula 2 art. 689 Código Civil da Federação Russa). Por exemplo, o objeto de um contrato de empréstimo pode ser o mesmo imóvel que é objeto de um contrato de locação (listado em Arte. 607 Código Civil da Federação Russa). O contrato de empréstimo deve indicar o período pelo qual é celebrado, caso contrário este período será considerado indefinido. Neste último caso, uma das partes pode recusar o contrato de empréstimo um mês antes, mesmo que se trate de imóveis ( Arte. 699 Código Civil da Federação Russa). Isso é diferente de um contrato de locação. Se o prazo estipulado no contrato expirou, mas o uso gratuito efetivamente continuar, o prazo também é considerado indefinido ().

cláusula 2 art. 621 Código Civil da Federação Russa Assim como o inquilino, o mutuário deve utilizar o imóvel de acordo com o contrato e, caso se omita sobre isso, de acordo com a finalidade do imóvel ( cláusula 1 E 3 colheres de sopa. 615 Código Civil da Federação Russa). Em particular, essa propriedade pode ser cedida para uso gratuito com a permissão do credor (

cláusula 1 art. 690 Código Civil da Federação Russa ), mas não para aluguel, pois, em nossa opinião, o Código Civil não prevê tal oportunidade. A cedência temporária de bens para a fabricação de produtos para efeitos da sua posterior transmissão ao seu proprietário não constitui cedência de bens para uso gratuito (ver art.).

Resolução do Serviço Federal Antimonopólio NWZ de 15 de abril de 2008 No.

  A56-9310/2007 Uso gratuito: quem paga imposto de renda?   03‑03‑06/1/4 ).

Os bens recebidos para uso temporário no âmbito de um contrato remunerado (contrato de empreitada) não são considerados recebidos gratuitamente para efeitos de imposto sobre o lucro (

Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 14 de janeiro de 2008 No. Para efeitos de tributação do lucro, os bens (obras, serviços) ou direitos de propriedade são considerados recebidos gratuitamente se o recebimento desses bens (obras, serviços) ou direitos de propriedade não estiver associado à ocorrência de uma obrigação de transferência do destinatário propriedade (direitos de propriedade) ao cedente (realizar trabalho para o cedente, prestar serviços ao cedente). Para o contribuinte-credor, a disponibilização de bens para uso gratuito não conduz à geração de rendimentos incluídos na base tributável (ver, por exemplo,Resolução do Serviço Federal Antimonopólio NWZ de 09.09.2008 nº   A56-1629/2008). Também não leva em consideração as despesas sob a forma de custos de bens transferidos gratuitamente (obras, serviços, direitos de propriedade) e as despesas associadas a essa transferência, com base   5384/07 ).

cláusula 16 art.

270 Código Tributário da Federação Russa (veja também.

Determinação do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 11 de maio de 2007 No. Os rendimentos sob a forma de direitos de propriedade recebidos gratuitamente estão sujeitos a inclusão nos resultados não operacionais do mutuário. Mas a receita na forma de direitos de propriedade recebidos gratuitamente está sujeita a inclusão na receita não operacional do mutuário com base cláusula 8 art. 250 Código Tributário da Federação Russa valor residual - para bens depreciáveis ​​​​e não inferior aos custos de produção (compra) - para outros bens (trabalhos executados, serviços prestados). As informações sobre preços devem ser confirmadas pelo contribuinte - destinatário do imóvel (obras, serviços) documentadas ou por meio de avaliação independente ( Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Militar Leste de 2 de julho de 2008
№   A82-11801/2007-14 ).

Assim, o contribuinte que recebe bens para uso gratuito mediante contrato inclui na receita os rendimentos na forma de direito de uso do imóvel recebido gratuitamente ( Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 19 de dezembro de 2008 No.   03-03-06/1/702 ), determinados com base em preços de mercado para arrendamento de imóveis idênticos, sem IVA. Segundo o Ministério das Finanças ( Carta datada de 24 de julho de 2008 No.   03‑03‑06/2/91 ), instalado cláusula 8 Arte. 250 Código Tributário da Federação Russa o princípio da determinação do rendimento no recebimento gratuito de bens, que consiste na sua avaliação com base em preços de mercado determinados tendo em conta as disposições Os rendimentos sob a forma de direitos de propriedade recebidos gratuitamente estão sujeitos a inclusão nos resultados não operacionais do mutuário., também é aplicável na avaliação de direitos de propriedade, incluindo o direito de usar uma coisa. Esta abordagem dos financiadores baseia-se na posição do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral, exposta em cláusula 2 da Carta Informativa datada de 22 de dezembro de 2005 No.   98 .

Na prática, o fisco aplica a norma prevista Arte. 40 Código Tributário da Federação Russa, não é tão fácil, porque a propriedade deve ser verdadeiramente idêntica (ver. Resolução do Serviço Federal Antimonopólio da Comissão Eleitoral Central de 27 de outubro de 2008 nº   A64-2051/07-19,FAS Região Norte do Cáucaso datado de 23 de outubro de 2008 No.   F08-6393/2008,FAS NWO datado de 10.10.2008 No.   A44-157/2008,datado de 07/03/2006 nº.   A56-42032/04, FAS MO datado de 01.09.2008 No.   KA-A40/8012-08, FAS VVO datado de 29 de julho de 2008 No.   A29-9662/2007).

É verdade que os juízes em tais situações nem sempre complicam a sua vida com uma análise comparativa das características dos bens de uso gratuito e oferecidos como idênticos. Para calcular os rendimentos não operacionais recebidos pelo contribuinte em conexão com o uso gratuito de bens, o fisco utilizou informações do KUMI sobre o custo do aluguel de imóveis, e o Serviço Federal Antimonopólio da Zona Noroeste considerou isso legal, uma vez que, na sua opinião, a organização violou os requisitos Arte. 65 Código de Procedimento de Arbitragem da Federação Russa não forneceu informações que refutassem as evidências da autoridade fiscal sobre o valor do aluguel de instalações não residenciais ( Resolução de 19 de novembro de 2008 nº.   F04-7200/2008(16344-A27-40) ).

Pode-se supor que é ilógico pagar imposto de renda se o imóvel for cedido ou recebido para uso gratuito pelo fundador. Na verdade, de acordo com pp. 11 inciso 1º art. 251 Código Tributário da Federação Russa A base tributável não inclui rendimentos na forma de bens recebidos gratuitamente por uma organização russa:

– de uma organização (indivíduo), se o capital autorizado (ações) (fundo) da parte receptora consistir em mais de 50% da contribuição (participação) da organização transferidora (indivíduo);

– de uma organização, se o capital autorizado (ações) (fundo) da parte cedente consistir em mais de 50% da contribuição (participação) da organização receptora.

Mas esta subcláusula trata apenas de bens, aos quais, recorde-se, para efeitos fiscais não se aplica o direito de propriedade (ver. Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 24 de dezembro de 2007 No.   03‑11‑04/3/513 ,Resolução do Serviço Federal Antimonopólio da região Norte do Cazaquistão datada de 17 de março de 2008 No.   Ф08-1152/08-409А).

Deixemos de fora do âmbito do artigo a questão do que orientou os legisladores quando excluíram da base tributária a transmissão definitiva de bens do fundador, mas tributaram a transmissão temporária. Por outras palavras, sem alargar as regras relativas à propriedade aos direitos de propriedade. Acreditamos que neste caso vale a pena falar de mais uma desatenção, que, talvez, um dia seja corrigida.

Além disso, a situação é a mesma com os benefícios concedidos pp. 8, 22 E 26 cláusula 1 art. 251 Código Tributário da Federação Russa para instituições estaduais e municipais e empresas unitárias (ver.  20-05/078880.1 ), bem como para instituições de ensino ( Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 30 de março de 2007 No.   03‑03‑06/4/33 ).

Há lucro, haverá despesas

EM Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 24 de julho de 2008 No.   03‑03‑06/2/91 afirma-se ainda que o mutuário, no caso de exercer atividades destinadas à geração de rendimentos relacionados com a utilização de bens recebidos gratuitamente, leva em consideração, para efeitos de imposto sobre o lucro, as despesas associadas à utilização e manutenção de tais bens, desde que atendam aos critérios estabelecidos Arte. 252 Código Tributário da Federação Russa. Na verdade, em Arte. 695 Código Civil da Federação Russa fica determinado que o mutuário é obrigado a manter em bom estado a coisa recebida para uso gratuito, incluindo a realização de reparos de rotina e grandes reparos, e arcar com todas as despesas de sua manutenção, salvo disposição em contrário do contrato de uso gratuito (ver também Carta do Serviço Fiscal Federal de Moscou datada de 20 de agosto de 2007 No.   20-05/078880.2 , Resolução do Serviço Federal Antimonopólio da Comissão Eleitoral Central de 22 de maio de 2008 nº   A48-3539/07-14).

Com efeito, é possível prever no contrato que, por exemplo, o seguro, as reparações e a manutenção do imóvel sejam realizadas pelo credor ( Resolução do Serviço Federal Antimonopólio da região Norte do Cazaquistão datada de 03.06.2008 No.   F08-2964/2008 ).

Ao mesmo tempo, o mutuário não pode constituir reserva para futuras reparações, uma vez que o imóvel que recebeu para uso gratuito não é depreciável para ele ( Determinação do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 30 de outubro de 2007 No.   13936/07 ). Ao mesmo tempo, FAS ZSO em   Resolução de 12 de novembro de 2008 nº. F04-6896/2008(15718-A46-37)

reconheceu a legalidade da contabilização pelo mutuário dos custos de reconstrução da pista, uma vez que, com base no contrato de empréstimo, não se tratava de um bem depreciável próprio, mas ele estava obrigado a realizar as suas grandes e atuais reparações. Dentre as despesas, também podem ser consideradas aquelas que o mutuário, nos termos do contrato, reembolsa ao credor. Ao mesmo tempo, de acordo com as autoridades fiscais de Moscou (   18-11/000184@ Carta datada de 01/09/2008 nº.

), devemos ter em mente o seguinte: as despesas reembolsáveis ​​​​com depreciação e imposto sobre imóveis recebidos para uso gratuito não podem ser consideradas despesas que reduzem a receita no cálculo do imposto de renda. Consideraram que a razão para tal era o facto de o mutuário não ser o proprietário desse imóvel, bem como o pagador do imposto sobre esse imóvel. Esclareçamos esta conclusão. De acordo com cláusula 3 art. 256 Código Tributário da Federação Russa Para efeitos de cálculo do imposto sobre o rendimento, os ativos fixos transferidos (recebidos) ao abrigo de contratos de utilização gratuita são excluídos dos bens depreciáveis. Ou seja, nem o credor nem o devedor podem cobrar depreciação. EM parágrafo 2 art. 322 Código Tributário da Federação Russa afirma-se que para os bens do imobilizado transferidos pelo contribuinte para utilização gratuita, a partir do 1.º dia do mês seguinte ao mês em que ocorreu a referida transferência, não são calculadas amortizações. Na rescisão do contrato de utilização gratuita e na devolução do imobilizado ao contribuinte, no caso de utilização do método linear, as depreciações são acumuladas a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês em que ocorreu a devolução do imobilizado ocorreu ao contribuinte. Isto decorre de). cláusula 7 art. 259.1 Código Tributário da Federação Russa
Carta da Receita Federal   20-12/104582 ).

em Moscou datado de 31 de outubro de 2007 No. O mesmo procedimento é fornecido para o método não linear ( cláusula 9 art. 259,2 Código Tributário da Federação Russa ), mas ao mesmo tempo o saldo total do grupo (subgrupo) de depreciação correspondente aumenta pelo valor residual do objeto, levando em consideração as disposições.

cláusula 9 art. 258 Código Tributário da Federação Russa   03‑03‑06/2/1 ).

No final do período de utilização gratuita e início da amortização para efeitos fiscais, o valor do prémio de amortização é excluído do custo inicial do imóvel.

Lembremos que, de acordo com cláusula 9 art. 258 Código Tributário da Federação Russa(estabeleceremos esta regra em uma versão apenas “preparada”) é possível incluir nas despesas os custos de investimentos de capital no valor não superior a 10% (não superior a 30% em relação aos ativos fixos pertencentes ao terceiro ao sétimo grupos de depreciação) do custo original dos fundos de ativos fixos (exceto para ativos fixos recebidos gratuitamente), bem como não mais que 10% por cento (não mais que 30% –
em relação aos ativos fixos pertencentes ao terceiro ao sétimo grupos de depreciação) despesas incorridas em casos de conclusão, equipamento adicional, reconstrução, modernização, reequipamento técnico, liquidação parcial de ativos fixos e cujos valores são determinados de acordo com Arte. 257 Código Tributário da Federação Russa. Ou seja, não estamos falando aqui de depreciação, mas de um procedimento especial de contabilização de determinadas despesas.

Quanto ao imposto predial, a Receita Federal Carta datada de 25 de agosto de 2008 No.   ShS-15-3/935indicado: tendo em conta o facto de as instalações recebidas ao abrigo de um contrato de utilização gratuita não serem contabilizadas no balanço da organização como objecto de activo fixo, a organização mutuária não tem objecto de tributação do imposto sobre a propriedade das sociedades (ver também Resolução do Serviço Federal Antimonopólio da região Norte do Cazaquistão datada de 28 de outubro de 2008 No.   F08-6105/2008,FAS VBO datado de 24 de maio de 2006 No.   A11-7933/2005-К2-25/358).

O devedor deste imposto é o credor - o proprietário do imóvel indicado, em cujo balanço está registado como objeto do imobilizado de acordo com o procedimento contabilístico estabelecido.

Melhorias imobiliárias – como levá-las em consideração de uma nova forma? 621 Código Civil da Federação Russa E Tal como o inquilino, o credor tem direito de propriedade sobre benfeitorias separáveis, salvo disposição em contrário no contrato, e o custo das benfeitorias indissociáveis ​​​​não é reembolsado, salvo disposição legal em contrário ( 3 colheres de sopa. 623 Código Civil da Federação Russa ). Ao mesmo tempo, até 1º de janeiro de 2009, o locador excluía do lucro tributável o custo dos investimentos de capital do locatário em benfeitorias indissociáveis, mas o credor foi privado de oportunidade semelhante. No entantoLei Federal nº.   224-FZ V

Essas melhorias não reembolsáveis, se forem feitas pela organização mutuária com o consentimento da organização mutuante, serão amortizadas pela organização mutuária durante a vigência do contrato de empréstimo. Neste caso, é necessário proceder a valores de depreciação calculados tendo em conta a vida útil determinada para os ativos fixos recebidos de acordo com a classificação de ativos fixos aprovada pelo Governo da Federação Russa. Este direito também é concedido aos contribuintes desde 01/01/2009 ( cláusula 1 art. 258 Código Tributário da Federação Russa na redação No entanto).

Lei Federal nº.

Mas se, no entanto, o custo das melhorias for reembolsado, elas serão depreciadas pela organização mutuante de maneira geral. Em conexão com o acima exposto, também a partir de 01/01/2009, os investimentos de capital em ativos fixos fornecidos sob um contrato de uso gratuito na forma de benfeitorias indissociáveis ​​​​feitos pela organização mutuária com o consentimento da organização mutuante são reconhecidos como propriedade depreciável ( cláusula 1 art. 258 Código Tributário da Federação Russa pára. 4 parágrafos 1 art. 256 Código Tributário da Federação Russa Lei Federal de 22 de julho de 2008 nº.).

  158-FZ Estas adições aplicam-se apenas a organizações

, tanto credores quanto devedores. Tanto o mutuário quanto o credor passam a cobrar a depreciação a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês em que o imóvel foi colocado em operação, de acordo com,cláusula 4 art. 259,1.

cláusula 7 art. 259,2 Código Tributário da Federação Russa De acordo com pp. 1 cláusula 1 art. 146 Código Tributário da Federação Russa O objeto da tributação do IVA é a venda de bens (obras, serviços) no território da Federação Russa, bem como a transferência de direitos de propriedade. Para o efeito Cap. 21 Código Tributário da Federação Russa

EM a transferência de propriedade de bens, resultados de trabalhos executados, prestação de serviços gratuita é reconhecida como venda de bens (obras, serviços). parágrafo 2 art. 154 Código Tributário da Federação Russa Foi estabelecido que, em particular, na venda gratuita de bens (obras, serviços), a base tributável é determinada como o custo desses bens (obras, serviços), calculado com base em preços determinados de forma semelhante a que forneceu Arte. 40 Código Tributário da Federação Russa

, sem IVA. Assim, ao transferir um imóvel para utilização temporária gratuita ao abrigo de um contrato de empréstimo, o credor fica sujeito ao IVA sob a forma do custo dos serviços prestados gratuitamente. Neste caso, a base tributável é determinada com base nos preços praticados no mercado de serviços similares em condições económicas comparáveis, nomeadamente rendimentos provenientes do arrendamento de imóveis semelhantes ( Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Militar Oriental de 18 de fevereiro de 2008 nº,  A31-567/2007-15   A65-15335/2005‑SA2-8), e o imposto é pago às custas dos fundos próprios do contribuinte ( Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 28 de novembro de 2008 No.   03‑07‑11/371 ).

O Ministério das Finanças indicou no Carta datada de 24 de outubro de 2007 No.   03‑07‑11/520 , que em relação aos serviços de arrendamento de imóveis municipais prestados gratuitamente pelas autarquias locais, a base tributável do IVA é determinada pelo inquilino (mais precisamente, o mutuário) deste imóvel como o valor da renda calculado sobre o com base nos preços de mercado, tendo em conta os impostos. Isto decorre de cláusula 3 art. 161 Código Tributário da Federação Russa, segundo o qual, ao vender serviços no território da Federação Russa para a prestação de arrendamento de propriedades municipais por órgãos governamentais locais, os inquilinos de tais propriedades são obrigados a calcular, reter os rendimentos pagos ao locador e pagar o valor correspondente do IVA para o orçamento. Neste caso, a base tributável é determinada como o valor da renda incluindo impostos.

É claro que o valor do rendimento sobre o qual calculamos o imposto, neste caso, também deve ser determinado usando Foi estabelecido que, em particular, na venda gratuita de bens (obras, serviços), a base tributável é determinada como o custo desses bens (obras, serviços), calculado com base em preços determinados de forma semelhante a que forneceu. Mas não está claro como o mutuário, que se tornou agente tributário, irá reter o imposto, uma vez que não transfere nenhum rendimento ao credor. O Ministério das Finanças pensa realmente que nesta situação terá de pagar IVA ao orçamento a partir dos seus próprios fundos?

cláusula 7 art. 259,2 Código Tributário da Federação Russa pp. 5 pág. 2 arte. 146 Código Tributário da Federação Russa a transferência gratuita de ativos fixos para autoridades e órgãos de gestão estaduais e autarquias locais, bem como para instituições orçamentais, empresas unitárias estaduais e municipais não está sujeita a IVA. Não decorre do significado e do conteúdo desta norma jurídica que ela só seja aplicável em caso de transferência de propriedade dos objetos transferidos ( Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Militar Oriental de 27 de outubro de 2008 nº).

  A43-14233/2006-40-447 Vale a pena mencionar Resolução do Serviço Federal Antimonopólio da Ucrânia datada de 2 de setembro de 2008 No.  Ф09-6203/08‑С2

.

O fisco decidiu que o contribuinte, ao transmitir o imóvel para uso gratuito, deveria repor o IVA anteriormente aceite para dedução sobre o referido imóvel. Os juízes responderam razoavelmente que não havia razão para isso. Não há exceções para o regime especial   03‑05‑05-02/12 ,Ao receber uma propriedade sob um contrato de uso gratuito, a organização recebe o direito de usar essa propriedade gratuitamente. Assim, para efeitos fiscais na aplicação do regime tributário simplificado, o recebimento de bens para uso gratuito deve ser considerado como o recebimento gratuito de direitos de propriedade (   03‑11‑05/54 ).

Assim, tal como o contribuinte do imposto sobre o rendimento, o “simplificado” que recebe bens para uso gratuito ao abrigo de um contrato inclui no seu rendimento rendimentos sob a forma de direito de uso de bens recebido gratuitamente, determinado com base nos preços de mercado para o arrendamento de bens. imóvel idêntico, sem IVA ( Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 31 de outubro de 2008 No.   03‑11‑04/2/163 ,datado de 01/07/2008 nº.   03‑11‑04/2/93 ,Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 10.01.2008 nº   A44-96/2008,FAS VVO datado de 29 de julho de 2008 No.   A29-9662/2007).

Se o credor estiver no sistema tributário simplificado, não devemos esquecer que cláusula 2 art. 346.17 Código Tributário da Federação Russa estabelecida: as despesas do contribuinte são reconhecidas após o seu efetivo pagamento. A este respeito, os juízes do Serviço Federal Antimonopólio da Federação Russa chamaram a atenção para o fato de que, neste caso, a base para incluir os custos incorridos nas despesas é o seu foco na geração de receitas, e o momento dessa inclusão é o seu efetivo pagamento. , que pode não coincidir com o recebimento de um efeito econômico das despesas incorridas ( Resolução de 01/09/2008 nº.   A79-11679/2006). Ou seja, os custos de reparação de bens cedidos para uso gratuito podem ser considerados pelo credor “simplificado” como despesas durante o período de vigência do contrato de empréstimo, uma vez que futuramente poderá receber rendimentos desse imóvel.

O credor “simplificado” não tem rendimentos sujeitos a imposto único na transferência de imóvel para uso gratuito ( Resolução do Serviço Federal Antimonopólio da Ucrânia de 11.06.2007 No.   Ф09-8964/07‑С3).

O contribuinte que esteja sujeito a outro regime especial – UTII – também pode receber bens de uso gratuito. Ministério das Finanças em   03‑11‑04/3/468 ,cartas datadas de 22 de outubro de 2008 No.   03‑11‑04/3/324 datado de 15/08/2007 nº. expressou a ideia de que, neste caso, o benefício econômico da organização na forma de direitos de propriedade sobre equipamentos recebidos para uso gratuito está sujeito ao imposto de renda, mesmo que ela não exerça mais nenhum tipo de atividade além das transferidas para a UTII . Embora um pouco antes (em   03‑11‑04/3/83 Carta datada de 23 de março de 2007 No.

) argumentou o contrário: para uma organização que exerce apenas atividades empresariais, relativamente às quais é reconhecida como contribuinte da UTII, não é efetuada a tributação do benefício económico especificado no âmbito de outros regimes de tributação.

Salvo especificação em contrário no contrato.  Pela decisão do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 22 de setembro de 2008 No.

11.458/08 recusou-se a transferir este caso para o Presidium do Supremo Tribunal Arbitral para revisão na forma de supervisão.  Pela decisão do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 26 de setembro de 2008 No.

O uso temporário de imóveis, inclusive para fins comerciais, é permitido tanto mediante pagamento quanto gratuitamente. Ao mesmo tempo, o aluguer gratuito de instalações não residenciais destinadas à actividade empresarial tem características próprias.

Se você não os conhece, há uma grande probabilidade de entrar com ações judiciais junto ao fisco. Portanto, neste artigo você conhecerá as características da locação gratuita de imóveis comerciais não residenciais entre pessoas jurídicas, bem como quando o proprietário for pessoa física.

E também, contaremos a você todas as nuances importantes, além do que puder, que contém todas as condições necessárias e essenciais. Em geral, tentaremos ajudar a compreender esta questão tanto quanto possível.

Neste artigo

Quando se aplica um acordo de utilização gratuita de instalações não residenciais?

Muitos representantes comerciais têm dúvidas sobre se um contrato de locação pode ser gratuito. Vamos responder imediatamente - não. O fato é que, do ponto de vista jurídico, o aluguel envolve o pagamento de uma taxa pelo uso do imóvel, independentemente do prazo de sua prestação.

A utilização gratuita do imóvel é formalizada por contrato de mútuo, que, no entanto, tem muito em comum com um contrato de arrendamento. Nessa transação, as partes são denominadas credor e devedor. Porém, ao longo deste material continuaremos a utilizar a palavra “aluguel”.

Entre pessoas jurídicas, é utilizado um contrato de empréstimo (locação gratuita) nos casos em que os empreendimentos estão intimamente relacionados entre si. E também, muitas vezes a propriedade é fornecida gratuitamente para uso por organizações públicas.

O contrato de utilização gratuita também é utilizado quando um bem do património cultural é transferido para o manter em bom estado.