É possível distribuir o lucro líquido? Utilização do lucro líquido da organização. É possível distribuir lucros de anos anteriores?
Neste artigo veremos o que são lucros retidos e como gerenciá-los adequadamente.
Você aprenderá:
- O que são lucros retidos no balanço de uma empresa e para onde vão?
- Como os lucros retidos são refletidos no balanço?
- Como determinar o valor dos lucros retidos.
- A que pertencem os lucros retidos de uma organização?
- Quem tem direito aos lucros retidos da empresa.
- Para que podem ser utilizados os lucros retidos da empresa?
- Onde colocar os lucros retidos de anos anteriores.
- Como analisar lucros retidos.
O que são lucros retidos
lucros acumulados faz parte do capital da empresa. Ela é refletida seção III Balanço “Capital e reservas”. O capital é precisamente a diferença entre os ativos e passivos de uma organização. Porém, no caso em que os ativos e passivos da empresa estão associados a objetos reais, o capital atua como um valor financeiro abstrato que reflete as fontes de existência da empresa: desde o estatuto, reserva ou capital adicional lucros acumulados.
Por exemplo, no Plano de Contas aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 31 de outubro de 2000 N 94n contabilidade financeiro- atividade econômica organizações - o lucro é denominado fonte de apoio financeiro para o desenvolvimento produtivo da empresa. Portanto, se houver um componente no capital da empresa na forma de lucros acumulados, representa um bom sinal, falando do excesso de receitas em relação às despesas.
Mostrado no crédito da conta tamanho 84 lucro líquido, que foi obtido para todo o período de atividades da empresa, e não apenas com base em dados de ano passado. Este valor é o resultado final das atividades da organização ao longo de todo o período de sua existência. Os proprietários têm o direito de usar esse lucro acumulado a seu critério.
Com base no saldo credor da conta 84, pode-se determinar se o lucro da organização não foi utilizado para retirar fundos de circulação.
Como determinar o valor dos lucros retidos
O cálculo dos lucros retidos é bastante simples. Para ele, basta substituir os valores em uma das fórmulas indicadas abaixo, sabendo o valor do lucro/prejuízo líquido da organização.
Para calcular os lucros acumulados da empresa, é necessário conhecer e levar em consideração os seguintes indicadores: lucros acumulados no início do período em análise, lucro líquido ( Resultado líquido ou Lucro Líquido) ou prejuízo líquido (Perda Líquida) e o valor dos dividendos pagos.
Após coletar todos os dados necessários para os cálculos, os valores obtidos devem ser substituídos nas seguintes fórmulas:
RE1 = RE0 + Lucro Líquido – Dividendos, onde RE1/RE0 são lucros retidos no final/início de um determinado período;
Lucro Líquido – lucro líquido;
Dividendos – dividendos que foram pagos aos acionistas.
Se uma empresa não obteve lucro líquido no período atual, mas enfrentou um prejuízo líquido, a seguinte fórmula de cálculo será usada:
RE1 = RE0 – Perda Líquida – Dividendos, onde, como já ficou claro, a Perda Líquida é uma perda líquida.
Quem tem o direito de usar lucros retidos
A distribuição dos lucros da empresa, a decisão sobre quais despesas devem ser feitas às suas custas, só podem ser feitas pelos proprietários das organizações - participantes ou acionistas. Consequentemente, a contabilização das decisões dos acionistas (participantes) dependerá das instruções registradas em ata assembleia geral entregue à administração da empresa. Mas muitos continuam a encontrar certos erros ao tomar esta decisão. É o contador quem consegue sugerir a decisão acertada aos participantes e acionistas da empresa.
Para que podem ser utilizados os lucros retidos da organização do ano corrente?
O procedimento de distribuição de lucros é regulamentado pelas Leis sobre JSCs e LLCs. No caso da contabilidade, é dito sobre em que recursos não distribuídos podem ser gastos apenas na anotação da conta 84 do Plano de Contas. Não há mais referências na contabilidade a maneiras possíveis utilização de lucros retidos.
Portanto, a utilização dos lucros retidos é possível para as seguintes tarefas:
1) Fundo de reserva
A lei prevê a obrigação da sociedade por ações constituir um fundo de reserva a partir do seu lucro líquido. Tamanho fundo de reserva deve ser de pelo menos 5% do capital autorizado da empresa. Os recursos do fundo são usados para cobrir perdas e recomprar ações públicas e reembolsar seus próprios títulos.
Ao contrário das sociedades por ações, as sociedades de responsabilidade limitada têm a oportunidade de criar voluntariamente um fundo de reserva. Neste caso, o tamanho da reserva, o valor das contribuições anuais para a mesma e as finalidades de utilização dos recursos são indicados no estatuto da empresa.
O fundo de reserva é criado postando:
Débito 84 “Lucros retidos (prejuízos a descoberto)” Crédito 82 “Capital de reserva”
Tal como os lucros retidos, também se reflecte no balanço na Secção II “Capital e Reservas” na página Consequentemente, existe uma transferência efectiva de parte do lucro líquido para outra rubrica de capital. Porém, ao mesmo tempo, a estrutura do balanço é melhorada, porque os proprietários estão efectivamente proibidos de levantar fundos do volume de negócios da empresa até ao valor do fundo formado. O fundo de reserva pode ser considerado uma espécie de rede de segurança financeira nas atividades da organização.
Economizando em dois fundos
Vyacheslav Tishin,
Director Geral Empresa Tridit, Samara
Todos os meses colocamos de 5 a 15% do lucro (dependendo da situação atual da empresa) em dois fundos. O primeiro fundo é um fundo de poupança, destinado a importantes, despesas imprevistas. Incluindo os fundos necessários para substituir equipamentos ou componentes com defeito. E o segundo é um fundo de investimento. Projetado para a renovação planejada de nossos ativos. Também o utilizamos na abertura e lançamento de novas linhas de negócios.
2) Dividendos
O lucro que sobra após a formação do fundo de reserva pode ser utilizado pelos proprietários para pagar dividendos. É preciso levar em conta que esta é a opção mais típica e comum para gastar recursos de lucro. Quando os dividendos são calculados, os lucros retidos diminuem. Quando os dividendos são pagos, os ativos da organização diminuem. A acumulação de dividendos na contabilidade é refletida pelo seguinte lançamento:
Débito 84 “Lucros retidos (perda a descoberto)” Crédito 75 “Acordos com fundadores”
Você pode refletir o pagamento de dividendos em dinheiro usando a seguinte entrada.
Débito 75 “Acordos com fundadores” Crédito 51 “Contas de liquidação”
Ao retirar dinheiro preliminarmente de uma conta à ordem para saque em dinheiro, será utilizado o seguinte lançamento.
Débito 75 "Acordos com fundadores" Crédito 50 "Dinheiro"
O pagamento de dividendos é possível não só em dinheiro, mas também em bens, desde que não seja proibido por lei. O Serviço Fiscal Federal da Rússia acredita que, ao transferir propriedades para pagar dividendos, é necessário IVA. Deverá também ser tido em conta - para alguns decisões judiciais Os árbitros reconhecem que a transmissão de bens através do pagamento de dividendos não constitui uma venda e não é reconhecida como sujeita a IVA.
Assim, se a empresa não incluir na base do IVA o valor do imóvel que foi cedido para pagamento de dividendos, então muito provavelmente será necessário defender a sua posição no mesmo em procedimento judicial. Porém, é necessário agir desta forma?
Como a empresa decide pagar dividendos em dinheiro, mas não os possui, deve primeiro vender o imóvel, incluindo o IVA na sua venda, e só depois transferir os fundos para os acionistas. Consequentemente, se não houver fundos, em qualquer caso, terá de ser pago IVA, e só então será possível acertar contas com os proprietários.
Se os dividendos forem bens ou ativos fixos não sujeitos a IVA, o IVA não é exigido.
A transferência de bens para quitação de dívida para pagamento de dividendos é refletida na contabilidade da seguinte forma:
1) mediante transferência de mercadorias ou produtos acabados:
2) ao transferir um ativo fixo:
Correspondência de conta |
||
75 (subconta “Acordos com fundadores para pagamento de dividendos”) |
91-1 (subconta "Outras receitas") |
A transferência de ativos fixos para pagamento de dividendos é refletida |
IVA refletido |
||
01 (subconta “Imobilizado em operação”) |
O custo inicial do ativo fixo (FA) é refletido |
|
01 (subconta “Aposentadoria de imobilizado”) |
O valor da depreciação acumulada é baixado |
|
91-2 (subconta "Outras despesas") |
01 (subconta “Aposentadoria de imobilizado”) |
O valor residual do ativo imobilizado é reconhecido como despesa |
Os proprietários de empresas às vezes decidem usar pagamentos para oferecer bônus aos funcionários, adquirir ativos fixos e fornecer assistência financeira. Alguns também decidem organizar fundos de consumo e poupança. Tais decisões podem ser consideradas corretas?
Vejamos primeiro as nuances de gastar em detrimento do lucro. Em primeiro lugar, as leis atuais sobre JSCs e LLCs não estabelecem quaisquer pagamentos de lucros a ninguém que não seja os proprietários. Em segundo lugar, o Ministério das Finanças da Federação Russa expressou repetidamente a seguinte posição: a conta 84 não se destina a refletir todos os tipos de despesas sociais e de caridade, pagamentos de assistência material e bônus.
Despesas da empresa para eventos esportivos, eventos de entretenimento, recreação, culturais e educacionais e outros eventos similares, bem como a transferência pela organização de fundos relacionados a atividades beneficentes do cargo de departamento financeiro, constituem outras despesas que devem ser contabilizadas na conta 91 “Outras receitas e despesas .” Somente o pagamento de dividendos não representa despesa da organização; qualquer outra alienação de ativos é despesa do período corrente.
É por isso assistência financeira, bônus diversos e despesas beneficentes podem impactar o lucro líquido da empresa, mas apenas durante o período dessas despesas. No entanto, não têm relação com o lucro líquido do ano passado. Consequentemente, todos os tipos de pagamentos provenientes do lucro líquido são considerados ilegais - a única exceção são os dividendos.
Se falamos da formação de um fundo de consumo à custa do lucro líquido, isso é apenas um eco das práticas contabilísticas soviéticas. Em seguida, o dinheiro armazenado no banco separadamente dos fundos da organização foi transferido para fundos de desenvolvimento produtivo. Eles foram usados para comprar ativos fixos. Hoje, essas transferências de dinheiro para o desenvolvimento da produção não são mais feitas.
A compra de ativos fixos de uma empresa passa a ser realizada com recursos em conta corrente com a troca de um ativo (dinheiro) por outro (ativo fixo). Neste caso, a conta 84 não é utilizada nos lançamentos. Consequentemente, se os proprietários decidirem destinar o lucro para o desenvolvimento da produção com o lançamento do contador na contabilidade Débito 84, subconta “Lucro para distribuição”, Crédito 84 “Lucro reservado” , isso não afetará o saldo final a crédito da conta 84.
Por em geral, esta postagem indica que este ano os proprietários se recusaram a receber dividendos sem retirar dinheiro de circulação. Mas obrigado esta decisão a empresa tem a oportunidade de melhorar a estrutura do balanço, garantindo uma posição financeira mais estável. Não há alteração do saldo final a crédito da conta 84 - portanto, não são criados obstáculos aos proprietários na distribuição futura dos lucros, que se refletem como não distribuídos no balanço da empresa.
Gastamos lucros em promoção de produtos e caridade
Sergei Perimbaev,
Diretor Geral da empresa Russa Fastener, Ryazan
A distribuição de lucros após deduções fiscais é possível em 2 rubricas – desenvolvimento e dividendos. Minha empresa é um organismo em crescimento, por isso usamos fundos adicionais para desenvolver nossa organização. Apresentamos regularmente novos produtos ao mercado com muitos eventos destinados a publicidade e promoção do seu produto. Portanto, graças aos lucros, a empresa consegue avançar.
Também nos esforçamos para cuidar dos outros. Como parte do programa de caridade, ajudamos os necessitados. E por último, mas não menos importante, estão os interesses do proprietário da empresa. Se necessário, parte do lucro pode ser “distribuída” entre os empresários. Mas por enquanto estou tentando agir para o futuro, sem recorrer a tais medidas.
Onde colocar lucros retidos de anos anteriores
Outra questão relevante para proprietários e contadores é se é possível distribuir lucros de anos anteriores como dividendos? A resposta neste caso será positiva, existe essa possibilidade.
Uma vez que nem a legislação civil nem a fiscal estabelecem restrições ao pagamento de dividendos provenientes dos lucros da organização de anos anteriores. Consequentemente, quando a empresa “acumula” os lucros do ano anterior, pode ser dirigida à deliberação da assembleia geral de accionistas para pagamentos de dividendos.
As autoridades reguladoras também não se opõem a esta decisão. A conclusão do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa afirma que o lucro líquido e os lucros retidos da empresa são idênticos em natureza económica. Consequentemente, não existem obstáculos para os proprietários a este respeito - para utilizar não só o lucro líquido do ano de referência, mas também os lucros retidos de anos anteriores para pagar dividendos.
Como controlar a posição financeira de uma empresa
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Como analisar lucros retidos
É aconselhável iniciar a análise dos lucros retidos estudando a sua composição e a dinâmica das variações das rubricas individuais. É necessário incluir nos lucros acumulados os itens do Formulário nº 2 “Demonstração de Lucros e Perdas”: lucro bruto, lucro com a venda de produtos (obras, serviços), outras receitas (despesas), lucro antes de impostos. Eles podem ser calculados usando as fórmulas:
Lucro bruto = Receita – Custo;
Lucro de vendas = Lucro bruto – Despesas administrativas – Despesas de vendas.
Numa situação em que o lucro das vendas e o lucro bruto são iguais, isso se reflete em política contábil baixando os custos comerciais e administrativos diretamente no custo.
Lucro antes dos impostos = Lucro da venda + Outras despesas + Outras receitas.
O saldo da conta 91 é refletido pela diferença entre outras receitas e despesas. Caso haja saldo negativo, é apurado prejuízo em outras atividades.
Lucros retidos = Lucro antes de impostos - Imposto de renda e pagamentos semelhantes - Diferido obrigações fiscais+ Ativos fiscais diferidos.
Para cada item listado, é considerada sua participação no lucro antes de impostos e, em caso de prejuízo, na receita. Com base nos valores calculados, podem ser determinados os factores que compõem o resultado financeiro, com a identificação das tendências de alterações, bem como os seus motivos, para os quais deverá ser dada uma justificação económica, com a determinação do nível de carga fiscal.
Despesas com parcela significativa, que aumentam anualmente, merecem atenção especial. Por exemplo, para analisar perdas com pagamento de multas por violação de obrigações contratuais, são identificados os motivos pelos quais as obrigações de cada contrato não foram cumpridas, o que é necessário na baixa de atrasos contas a receber para perdas, os motivos pelos quais a disciplina de liquidação e pagamento de cada devedor não foi cumprida. Neste caso, é determinada a influência quantitativa destes fatores na variação do lucro antes de impostos:
onde Pdz é a variação do lucro devido à variação das contas a receber vencidas;
365 – período de relato financeiro;
3 – prazo prazo de prescrição dívida vencida (3 anos);
PDZ – valor de contas a receber vencidas, mil rublos;
RDZ – rentabilidade da utilização do contas a receber;
POdz – período real giro de contas a receber, dias.
A formação dos lucros retidos de uma organização ocorre principalmente a partir dos rendimentos recebidos por meio de espécies comuns atividades. Tendo isto em conta, é necessário analisar detalhadamente o lucro obtido pela organização com a venda de produtos (serviços, obras) em geral para a organização e determinados tipos de bens em particular.
Informações sobre o autor e empresa
Vyacheslav Tishin, Diretor Geral da empresa Tridit, Samara. em 2002 graduou-se na Faculdade de Informática da Samara State Aerospace University. Acadêmico S.P. Rainha. Concluiu o programa MBA-Start. Experiência profissional na área de TI (incluindo indústria web) – 14 anos.
Sergei Perimbaev, Diretor Geral da empresa Russa Fastener, Ryazan. Graduado pela Escola Superior Militar de Engenharia Automotiva de Ryazan com especialização em automóveis e indústria automotiva", Instituto Ryazan de Direito e Economia com licenciatura em direito civil e internacional privado, Academia de Economia e Direito de Moscovo com licenciatura em jurisprudência, com formação em programa presidencial formação de pessoal de gestão para organizações da economia nacional da Federação Russa (especialidade - “marketing”). Atuou como diretor comercial empresa de construção"MZHK".
Com base nos materiais do webinar “Tudo sobre dividendos para um contador e diretor”, autor - Evgeny Naydenov, chefe do departamento de auditoria fiscal da Business Audit LLC, professor do centro de treinamento Potential.
Para o diretor
Os dividendos são quaisquer rendimentos recebidos por um acionista ou participante de uma organização durante a distribuição dos lucros remanescentes após a tributação sobre as ações de propriedade deste participante, na proporção das ações dos participantes no capital autorizado da organização paga (Cláusula 1, Artigo 43 do Código Tributário da Federação Russa).
Importante: os dividendos são a parte do lucro líquido que sobra após o pagamento de todos os impostos. Se falamos do regime geral de tributação, então este é o lucro líquido que resta após o pagamento do imposto sobre o rendimento. Se falamos do regime tributário simplificado, trata-se do lucro remanescente após o pagamento dos impostos no regime tributário simplificado. Se for UTII, então este é o lucro líquido que resta após o pagamento do imposto único sobre o rendimento imputado.
Como o lucro é calculado?
O lucro líquido é o lucro que resta após o pagamento de todos os impostos. Todas as despesas são subtraídas de todas as receitas da empresa, obtém-se um resultado financeiro e permanece o lucro, que é a base de cálculo do imposto. É determinado o valor do imposto a ser transferido, e o próprio imposto é deduzido do lucro com base no resultado da atividade. Fica o valor compensado, que fica à disposição da empresa, cabendo à empresa o direito de dispor do lucro líquido a seu critério. Ou seja, pode utilizá-lo para desenvolver o negócio ou pagar dividendos.
Onde está o valor do lucro líquido registrado nas demonstrações financeiras?
- Na seção 3 balanço O lucro de “capital e reservas” aparece sob a linha “lucros retidos” ou “prejuízos a descoberto”. O balanço mostra todos os lucros em uma data contábil específica. Esta linha leva em consideração o valor do lucro líquido não só do último período de reporte, mas também dos anos anteriores, caso tenha permanecido e não tenha sido distribuído na época.
— Se você precisar descobrir o valor do lucro líquido do período do relatório, consulte o relatório sobre resultados financeiros. Aqui, o indicador de lucro líquido para o período do relatório (por exemplo, para o ano do relatório) é mostrado na linha “Lucro ou prejuízo líquido”.
Se a empresa não tiver lucro líquido, não se pode falar em pagamento de dividendos até que o prejuízo recebido pela empresa seja coberto pelo lucro recebido nos períodos subsequentes.
E se fossem cometidos erros no cálculo dos lucros?
De acordo com a legislação contabilística e fiscal, a empresa, representada pelo departamento de contabilidade e pelo contabilista-chefe, deve proceder a alterações e corrigir as demonstrações financeiras para que o valor do lucro líquido corresponda à realidade.
— Se, em decorrência de erros e violações, o valor do lucro líquido foi subestimado, então, após fazer alterações no balanço e nos relatórios, deverá aparecer um lucro líquido adicional, que também é distribuído entre os fundadores de acordo com sua decisão.
— Se, em decorrência de erros e violações, o lucro líquido foi superestimado e os dividendos já foram pagos com base em informações incorretas, então, após a correção dos erros, o lucro líquido será ligeiramente subestimado. Como resultado, surgirá uma situação em que os fundadores inicialmente distribuíram uma parte maior do lucro líquido para si próprios. Não há nada de errado nisso, pois após um determinado período o lucro líquido será menor e os participantes distribuirão o lucro em menor valor.
Se erros foram cometidos na contabilidade e depois corrigidos, os fundadores e participantes ainda receberão os devidos valores de dividendos. Mas o processo pode levar tempo.
Ativos líquidos
Esta é a diferença entre os ativos de uma empresa e as suas dívidas (passivos). A diferença entre ativos e passivos é registada na última linha da secção 3 do balanço da empresa. Condições:
- De acordo com a lei LLC, o tamanho ativos líquidos deve necessariamente exceder o valor do capital autorizado. Se o valor do patrimônio líquido for inferior ao valor do capital autorizado, a empresa é obrigada, após um período de tempo, a reduzi-lo ao valor do patrimônio líquido. Isso acarreta dificuldades e riscos para a empresa, pois muitas pequenas empresas possuem o valor mínimo de capital autorizado permitido por lei: 10 mil rublos para uma LLC. Se surgir uma situação em que o tamanho do patrimônio líquido seja inferior a esse valor limite, então, por um lado, a empresa é obrigada a reduzir o valor do capital autorizado e, por outro lado, o valor do capital autorizado não pode ser inferior a 10 mil rublos.
- Se uma empresa permitir que esta situação aconteça por tempo suficiente, estará sujeita a sanções que podem incluir a liquidação. Quanto ao pagamento de dividendos, nos termos do artigo 29.º da lei das LLCs e do artigo 43.º da lei das JSCs, não pode ser tomada uma decisão sobre o pagamento de dividendos se nesse momento o valor do património líquido da sociedade for inferior a seu capital autorizado. Portanto, é importante monitorar o tamanho do seu patrimônio líquido.
- O pagamento de dividendos não é permitido até capital autorizado não pago integralmente.
O procedimento de pagamento de dividendos é regulado pela legislação societária e pelo estatuto da empresa. A opção clássica é o pagamento anual de dividendos com base no resultado de exercício financeiro quando as demonstrações financeiras de ano passado. De acordo com a lei sobre LLCs, no final do ano a empresa deverá deter outro reunião anual participantes, acionistas, nos quais as demonstrações financeiras são aprovadas, o valor do lucro líquido e, em seguida, os proprietários da empresa decidem sobre a distribuição do lucro líquido.
Como será distribuído o lucro líquido? Esta questão é da competência da assembleia geral de participantes. O Estado não interfere nos processos de distribuição; controla o procedimento do ponto de vista tributário, porque no momento é tomada a decisão de pagar dividendos, base tributária de acordo com o imposto de renda pessoal.
Importante:
- Os resultados da assembleia geral de acionistas ou participantes devem ser documentados: isso é levado em consideração na realização auditorias. Muitas vezes, as decisões sobre a distribuição de dividendos e lucros líquidos são tomadas oralmente e o dinheiro é pago nesta base. Posteriormente, isso pode levar a sérios problemas: se um dos proprietários, participantes ou acionistas considerar que foi privado, ele tem o direito de recorrer à Justiça para restaurar seus direitos violados. Se não houver nenhum documento redigido em papel, será difícil para qualquer uma das partes em conflito consultá-lo.
- Na falta de ata da assembleia geral, o departamento de contabilidade não tem o direito de refletir transações comerciais, efetuar lançamentos para acumulação e pagamento de dividendos. De acordo com a lei contábil 402-FZ, os fatos da atividade econômica são registrados na contabilidade apenas com base em documentos primários. Nesse caso documento primárioé uma decisão em papel da assembleia geral sobre o pagamento de dividendos.
Regularidade dos pagamentos de dividendos
O artigo 29 da Lei LLC e o artigo 42 da Lei JSC estipulam que a empresa tem o direito de pagar dividendos trimestralmente, semestralmente e anualmente.
Se os membros, proprietários ou acionistas da empresa quiserem distribuir dividendos com mais frequência do que uma vez por ano, então terão de reler o estatuto e encontrar a secção que indica em que ordem e com que frequência os dividendos podem ser pagos. Freqüentemente, os textos das cartas são formados com base em princípios gerais e recursos disponíveis: ao abrir uma empresa, poucas pessoas pensam na frequência com que gostariam de distribuir dividendos. Portanto, se o estatuto estabelece que os dividendos são distribuídos anualmente, antes de tomar a decisão de alterar a frequência, é necessário fazer alterações no estatuto.
O prazo para pagamento dos dividendos não é superior a 60 dias a contar da data da decisão sobre o pagamento. Após o seu vencimento, o acionista que não tenha recebido dividendos poderá considerar esse fato uma violação de seus direitos. Ele pode recorrer à Justiça ou influenciar a empresa de outras formas, por isso também é importante monitorar o momento do pagamento.
Muitas vezes, as empresas, ao lavrar a ata da assembleia geral, onde são tomadas as decisões sobre a distribuição do lucro líquido e o pagamento, fixam imediatamente o calendário de pagamentos:
— deixar claro como os valores serão pagos;
— no caso de uma pequena empresa, o número de proprietários é pequeno. Normalmente estão todos presentes fisicamente na assembleia geral, onde são tomadas as decisões sobre a distribuição do lucro líquido, pagamento de dividendos e assinatura da ata. Se o texto indicar um cronograma de pagamento de dividendos, e se parte dele for paga após 60 dias, então, tendo as assinaturas dos proprietários, será posteriormente difícil para qualquer um dos acionistas fazer reivindicações quanto ao momento do pagamento.
Formas de pagamento de dividendos do ponto de vista do diretor
— Opção clássica — pagamento em em dinheiro, dinheiro ou não. Se este ponto é importante para proprietários, acionistas e participantes, então não seria supérfluo indicar na ata da assembleia geral a forma e a forma como os dividendos serão pagos.
Para os proprietários que estão acostumados a receber dividendos em dinheiro no caixa, existem sutilezas e limitações. Nossa legislação, os documentos do Banco Central que regulamentam transações em dinheiro, pagamento de dividendos às custas de receitas em dinheiro, recebido no caixa do empreendimento. Os saques só poderão ser feitos através dinheiro, que foram recebidos especificamente do banco ou de outros valores que foram devolvidos ao caixa da empresa de diversas formas.
— O pagamento não é feito em dinheiro, mas na forma de bens de propriedade da empresa (na forma de ativos fixos, materiais, produtos acabados, contas a receber, títulos, créditos). Ou seja, quaisquer ativos que estejam no balanço patrimonial da empresa e estejam registrados nas demonstrações financeiras aprovadas pelos participantes.
Esta questão é bastante problemática e mais cara do ponto de vista fiscal. Porque, segundo o Ministério da Fazenda e a Receita Federal, o pagamento de dividendos com qualquer bem que não seja dinheiro é reconhecido como venda. Do ponto de vista do artigo 39.º do Código Tributário, a venda é reconhecida como uma mudança de propriedade de bens, obras e serviços. Portanto, se os dividendos forem pagos, por exemplo, utilizando ativos fixos, então o proprietário original era a empresa e o novo proprietário passa a ser uma pessoa física. O estatuto deste imóvel muda, surgem vendas e, como consequência, base tributária. Se falamos do regime geral de tributação, aparecem o IVA e o imposto sobre o rendimento. Se estamos falando de um sistema de tributação simplificado, então aparecem aqui receitas adicionais.
Se estamos falando de UTII, então a situação aqui é mais sutil. Dependendo do tipo de atividade que o empreendimento transferido para a UTII exerça, muito provavelmente a operação de transferência de propriedade não se enquadrará neste tipo. Ou seja, em caso de operação de alienação de bens e transferência de ativo imobilizado, o empreendimento não estará na UTII, mas sim no regime geral de tributação ou no regime simplificado, se houver permissão para aplicação do sistema tributário simplificado.
Assim, antes de decidir pagar dividendos meios não monetários, certifique-se de esclarecer essa questão com seu departamento de contabilidade, auditores ou advogados para que você entenda quanto custará esse pagamento de dividendos à empresa.
Distribuição do lucro líquido de exercícios anteriores e pagamento de dividendos dele
Não há restrições ou problemas para a empresa, pois todo o lucro líquido pode ser distribuído de acordo com as decisões dos proprietários. É aconselhável anotar este ponto na ata da assembleia geral em que for tomada a decisão sobre a distribuição e pagamento de dividendos. É melhor indicar diretamente: “com base nos resultados de um determinado período de relatório, para 2019, foi recebido tal ou tal lucro líquido. Na data de relato, 31 de dezembro de 2019, a empresa também reteve lucros de anos anteriores em tal e tal montante.” É tomada a decisão de distribuir todo o lucro líquido que está refletido no balanço: o que foi recebido durante o período de relato de 2019 e o que permaneceu à disposição da empresa em anos anteriores. Os números são indicados diretamente e refletem qual parcela do lucro líquido é destinada ao pagamento de dividendos.
Contador
Primeira coisa a fazer contador-chefe— refletir a dívida da empresa em pagar dividendos aos seus acionistas, participantes ou proprietários. Os valores devem ser calculados e calculados para cada participante. A fiação depende da situação:
- o participante está empregado na empresa - Dt 84 Kt 70;
- o participante não trabalha na organização ou é pessoa jurídica - Dt 84 Kt 75.
O lançamento reflete o acúmulo de dividendos com base na deliberação da assembleia geral. Sem a versão em papel da acta da assembleia geral, que contém a deliberação sobre a distribuição de dividendos, este lançamento não pode ser efectuado. Portanto, o lançamento deverá ser gerado na data da assinatura do protocolo de pagamento correspondente.
Após a entrada aparecer no balanço da empresa, contas a pagar na responsabilidade perante os participantes pelo pagamento de dividendos. O volume de negócios a débito da conta 84 reduz os resultados transitados líquidos, que são registados na secção 3 “Saldo”. A fonte de pagamento dos dividendos é o lucro líquido, o significado económico e a natureza jurídica desta operação são plenamente consistentes com a realidade e não contradizem a lei.
Formas de pagamento de dividendos do ponto de vista do contador
— Consideremos a opção clássica, quando os dividendos são pagos em dinheiro.
Dt 75 (70) creditado a partir de 68 conta de imposto de renda pessoal, porque neste caso a empresa fonte do pagamento dos dividendos é reconhecida como agente fiscal nos termos do artigo 226.º do Código Tributário. O agente tributário é obrigado a reter e transferir para o orçamento o valor retido valor do imposto de renda pessoal.
De acordo com o artigo 224.º do Código Tributário, a taxa de imposto sobre o rendimento recebido por um indivíduo sob a forma de dividendos é fixada em 13% para residentes e 15% para não residentes da Federação Russa. Do valor total devido a dividendos, 13% devem ser entregues ao Estado sob a forma de imposto - esta operação está refletida no primeiro lançamento.
O valor restante, 87%, é pago ao acionista, participante, proprietário do empreendimento em dinheiro, não em dinheiro ou por meio de caixa registradora. Portanto, o lançamento é gerado com correspondência: Dt 75 (70) e Kt 50 (51).
Após a geração dos dois primeiros lançamentos, as contas a pagar pelo pagamento de dividendos da conta 75 ou 70 são totalmente encerradas. Depois de pagar o imposto e transferi-lo para o orçamento (terceira entrada - Dt 68.NDFL, Kt 50 (51)), a empresa cumpriu todas as obrigações para com os proprietários da empresa e para com o Estado em termos de retenção e transferência do valor de imposto de renda.
— Outra opção de pagamento de dividendos é o pagamento do patrimônio da empresa. Se a assembleia geral decidir pagar dividendos através da transferência de ativos fixos ou materiais aos acionistas, a alienação desses ativos deverá ser refletida através de 91 contas. Refletimos essas operações assim:
1) Dt 75 (70), Kt 91,1. Aqui é feita correspondência sobre o custo dos ativos fixos, materiais, incluindo IVA. O IVA é tido em conta nos casos em que os bens são pagos em empresas que aplicam o regime geral de tributação e em empresas que pagam imposto único sobre o rendimento imputado.
2) Dt 91,2, Kt 68 O IVA sobre o valor do IVA reflete-se no caso de aplicação do regime geral de tributação e da UTII.
3) Dt 91,2, Kt 01 ou 10 contas. Isso reflete o valor contábil dos materiais ou valor residual ativos fixos.
Por que 91 contagens? Trata-se de outras receitas e despesas da empresa, porque a alienação de activos fixos, materiais, ou seja, activos não destinados a posterior venda, é efectuada através da 91ª conta, e não através da 90ª.
Se os dividendos forem pagos por transferência de mercadorias ou produtos acabados, a alienação desses ativos deverá ser refletida nas contas de vendas. Portanto, neste caso, serão utilizadas as 90ª contas. As últimas três correspondências reflectem esta situação.
- Dt 75,2 (70), Kt 90,1 reflete o custo das mercadorias e produtos acabados, incluindo IVA.
- A segunda correspondência é o valor do IVA, Dt 90,3, Kt 68 IVA.
O IVA surge se for aplicado o regime fiscal geral. Pode surgir no pagamento de dividendos em empresa que aplica UTII, dependendo do que está sendo transferido. Se as mercadorias destinadas vendas no varejo, então o IVA não incide, porque tal transferência se enquadra na definição de vendas a retalho, será incluída no volume de negócios a retalho e enquadrar-se-á no tipo de actividade que a empresa exerce na UTII.
- Eliminar valor contábil bens ou produtos acabados: contas Dt 90,2, Kt 41 ou 43.
Ao pagar dividendos em forma não monetária, a empresa (fonte do pagamento) continua obrigada a reter o imposto por ser um agente tributário. Por outro lado, a empresa não possui habilidade física faça isso. Se o pagamento for feito em espécie, não há dinheiro. É impossível recuperar esses valores de outra forma, principalmente se o fundador, acionista ou proprietário não for funcionário da empresa.
A fonte dos pagamentos são as empresas (em agente fiscal) não há como segurar imposto de renda desses dividendos, portanto a empresa é obrigada a enviar no prazo de um mês aviso sobre a impossibilidade de retenção do imposto de renda na fonte administração fiscal no local de registro da pessoa física a quem são pagos os dividendos e no local de seu próprio registro. Nesta situação não haverá reclamações contra a empresa. Recebidas tais informações, o fisco entrará em contato de forma independente com a pessoa física e exigirá o pagamento do valor devido do imposto.
Se uma empresa pagar dividendos em dinheiro (dinheiro ou formulário não monetário), então ela tem a obrigação de calcular o imposto, retê-lo, transferi-lo para o orçamento e no final do ano, antes de 1º de março, apresentar informações sobre os valores pagos a favor de pessoas físicas no Formulário 2 do imposto de renda pessoa física , onde é necessário indicar o valor dos dividendos pagos. Taxa de imposto de renda pessoalé 13%, nenhum impostos adicionais Não há necessidade de pagar esses valores.
Contribuições para fundos fora do orçamento, em especial em fundo de pensão e no Fundo de Segurança Social os dividendos pagos não são retidos. Uma vez que, de acordo com 212-FZ, as bases de cálculo das contribuições, nomeadamente para o fundo de pensões, são:
- pagamentos no âmbito das relações laborais,
- pagamentos para Acordos GPC, prevendo a execução de obra ou a prestação de serviços (contrato de empreiteiro e contrato de prestação de serviços remunerados).
O contador-chefe deve ser capaz de identificar claramente os pagamentos aos funcionários da empresa. Se o dinheiro for pago com base em contrato de trabalho e uma pessoa os recebe pelo desempenho de funções laborais, trata-se de pagamentos no âmbito da relação laboral. Estão sujeitos a contribuições para fundos extra-orçamentais.
Tais pagamentos não podem incluir dividendos, porque são pagos indivíduos não importa quão bem ou mal eles tenham desempenhado. O pagamento de dividendos é a distribuição do lucro líquido que sobra após o pagamento de todos os impostos. Mesmo os proprietários, acionistas e participantes da empresa que são funcionários e muitas vezes administradores da empresa recebem dividendos não pelos resultados do seu trabalho, mas pelos resultados das atividades de toda a empresa, porque:
1) o lucro permaneceu à disposição da empresa
2) o lucro líquido é o resultado das atividades não apenas do gestor
Isto significa que o pagamento de dividendos não é um pagamento no âmbito da relação laboral. É por isso que os dividendos não estão sujeitos a contribuições para fundos extra-orçamentais. O FSS mencionou isso várias vezes em cartas.
Quantos impostos você precisa pagar antes de obter lucro líquido?
Aqui você pode comparar modos diferentes tributação. No regime geral de tributação, a taxa de imposto sobre os lucros é de 20% do lucro auferido pelo conjunto da empresa nas atividades financeiras e económicas. Comparemos isso, por exemplo, com a alíquota prevista para o regime tributário simplificado cujo objeto de tributação são as receitas menos despesas. Taxa total para todos é de 15%. O preço dos dividendos no primeiro e no segundo casos é diferente, pois para distribuir dividendos no regime geral de tributação é necessário pagar 20% ao Estado, e no regime de tributação simplificado - apenas 15%.
Se falamos de UTII, é difícil dizer quantos juros você precisa pagar para distribuir dividendos, porque o valor do imposto sobre a UTII não depende de receitas, receitas, despesas, mas depende do resultado financeiro. Conhecendo o valor desse imposto, vendo o resultado das atividades financeiras e econômicas, também é possível calcular a carga tributária. Não excederá os valores previstos no regime geral de tributação.
Assim, se uma empresa estiver em regime especial regimes fiscais(USN, UTII), carga tributária no pagamento de dividendos, é significativamente inferior ao das situações em que a empresa se encontra sob o regime geral de tributação.
Frequência de pagamentos de dividendos
A legislação societária russa prevê várias opções de pagamento de dividendos: trimestral, semestral e de final de ano. Caso os gestores da sua empresa tenham interesse na opção de pagamento de dividendos trimestrais, o contador-chefe deve alertá-los sobre os riscos que surgem nesse sentido.
1) O estatuto deverá prever distribuição trimestral de lucros e pagamento de dividendos. Cada fato de distribuição de lucro líquido e orientação para pagamento de dividendos deve ser registrado e registrado em papel, devendo haver decisão registrada da assembleia geral.
2) Lembremos que os dividendos são a distribuição do lucro líquido remanescente após o pagamento de todos os impostos. Com pagamentos trimestrais, esta situação pode surgir. Ao final do primeiro trimestre, a empresa teve lucro líquido distribuído por meio de dividendos. Com base no resultado do primeiro semestre, a empresa ainda tem lucro, que também é distribuído por meio de dividendos. Com base no resultado de 9 meses, a empresa voltou a ter lucro líquido, a empresa está operando com vantagem e se sente bastante confiante, portanto, com base no resultado desse período, os dividendos são distribuídos da mesma forma.
Mas se no final do período de relato for registado um prejuízo na empresa, então os pagamentos efectuados durante o ano, com base nos resultados do primeiro trimestre, semestre e 9 meses, serão reclassificados pelas autoridades fiscais como pagamentos do lucro líquido. Eles precisarão pagar não apenas imposto de renda pessoal à alíquota de 13%, mas também um imposto sim contribuições para fundos extra-orçamentais à taxa acumulada de 30%, porque no final do ano houve prejuízo e os valores pagos não podem ser qualificados como dividendos.
O departamento de contabilidade deve transmitir esta ideia aos acionistas, para que estes compreendam que, se quiserem pagar dividendos a si próprios com mais frequência do que uma vez por ano, precisam de se certificar de que a empresa termina cada ano com lucro. Caso contrário, haverá uma carga fiscal adicional para a empresa e diretamente para os acionistas.
Como esses pagamentos serão reclassificados de dividendos para pagamentos de lucro líquido, o imposto de renda pessoa física poderá ser pago à alíquota de 13%. Ao mesmo tempo, os 9% dos dividendos já pagos muito provavelmente não poderão ser contabilizados para o pagamento de 13%, porque Estes são CBKs diferentes. Surge um problema: quem deve ser o responsável pela devolução dos 9% pagos sobre os dividendos? Por um lado, o contribuinte é um beneficiário individual de dividendos. Se o acionista da empresa for funcionário da nossa empresa, esse trabalho pode ser transferido para o departamento de contabilidade, embora isso seja bastante problemático. Mas se o acionista e participante da empresa for uma pessoa física que não tenha vínculo empregatício com a nossa empresa, a empresa não terá oportunidade, fundamento ou direito para se envolver no procedimento de devolução de 9%. Como resultado, a pessoa fica sozinha com o fisco. Ele mesmo terá que interagir com eles e devolver o imposto de renda.
Se o acionista que recebeu nossos dividendos, que posteriormente foram reclassificados como pagamentos do lucro líquido, não for funcionário da empresa, não podemos reter 13% dele, e a empresa, como fonte de pagamento, é obrigada, nos termos Artigo 226.º do Código Tributário, para apresentar à repartição de finanças a notificação da impossibilidade de retenção do imposto sobre o rendimento, comunicando o CO directamente com essa pessoa.
3) Uma vez que o lucro líquido que fica com a empresa é propriedade desta empresa e propriedade dos acionistas, então os acionistas, participantes, proprietários da empresa podem dispor deste dinheiro como desejarem. Entre outras coisas, pode ser tomada uma decisão sobre uma distribuição desproporcional do lucro líquido. Por exemplo, uma LLC tem dois proprietários, cada um dos quais possui 50%. Nesta situação, ninguém pode proibir estes participantes de distribuir o lucro líquido de forma não 50/50 de acordo com as suas participações. Eles podem decidir sobre uma distribuição desproporcional, por exemplo, na proporção de 90 e 10. O valor que exceder sua parcela não será mais reconhecido como dividendo, pois o dividendo é reconhecido como parte do lucro líquido a ser distribuído em de acordo com a ação que pertence ao acionista, proprietário ou participante.
Como resultado, dos 90 rublos recebidos, 50 rublos serão reconhecidos como dividendos, o imposto de renda pessoal deve ser pago sobre eles a uma alíquota de 13% e as contribuições para fundos extra-orçamentários não precisam ser pagas: o valor de 40 rublos são reconhecidos como pagamento do lucro líquido. O imposto de renda pessoa física é retido à alíquota de 13%, e as contribuições são pagas para fundos extra-orçamentários à alíquota cumulativa de 30%: há carta da Receita Federal sobre o assunto. Aqui estamos falando do pagamento de dividendos não a pessoa física, mas sim a pessoa jurídica, portanto a alíquota do imposto de renda é de 20%, a empresa onera o destinatário dos dividendos com o regime geral de tributação. Assim, se um acionista ou proprietário receber lucro líquido em valor superior ao que tem direito de acordo com a sua participação, este deixará de ser reconhecido como dividendo.
Visa sempre a obtenção de um rendimento estável para os seus fundadores. Em todas as sociedades por quotas, a principal forma de distribuição de lucros é o pagamento de dividendos, que é regulamentado por diversas leis, bem como por documentos internos da própria LLC. Portanto, os proprietários podem ter muitas dúvidas relacionadas a esse processo complexo.
Tipos de dividendos
Os dividendos são entendidos como uma opção absolutamente legal para receber lucro de um investimento em uma empresa. Desde a contabilidade e contabilidade financeira, os dividendos são uma determinada parte do lucro líquido recebido. Quase sempre é distribuído entre proprietários e participantes, de acordo com a participação investida no capital autorizado.
Na prática econômica, existem muitas classificações deste conceito.
Eles são divididos nos seguintes tipos:
Por tipo de ações para as quais é feita a contabilização:
- Para ações ordinárias;
- Para títulos preferenciais.
Por frequência de pagamento:
- Menstruação (extremamente rara);
- Trimestral;
- Semestral;
- No final do ano.
Por forma de pagamento:
- Em termos monetários;
- Em propriedade ou em espécie.
Por valor de pagamento:
- Parcial;
- Completo.
Como esperado:
- Principais resultados do trabalho da empresa;
- Adicional (especial ou extraordinário).
Todas essas opções de pagamento de dividendos a uma LLC devem estar consagradas nos documentos constitutivos que regulamentam as sutilezas do procedimento de distribuição e pagamento.
Fonte para cálculo de dividendos
O cálculo e o acúmulo de dividendos são sempre feitos apenas a partir do valor do lucro líquido que permanece à plena disposição da empresa após dedução e pagamento taxas obrigatórias e impostos. Porém, a legislação sobre LLC praticamente não contém o conceito de lucro líquido. Portanto, a base é retirada dos dados contábeis da empresa, que estão documentados e anexados a ela.
Esses documentos contêm uma linha na qual são exibidos os lucros retidos ou é indicada uma perda não descoberta de atividades em um determinado período. O conceito de “lucros retidos” reflecte resultado econômico de todos os tipos de atividades menos despesas obrigatórias e impostos, incluindo penalidades (cláusula 79 do Regulamento sobre contabilidade e relatórios na Federação Russa).
É necessário determinar o valor do pagamento dos dividendos não apenas no momento da assembleia, mas também imediatamente antes da distribuição do valor. Isto se deve a uma possível alteração no lucro líquido devido a ajuste contábil ou fazer alterações adicionais no balanço patrimonial.
O valor constante do balanço é a base de cálculo dos dividendos. Os fundadores decidem qual parte pagar. Se em capital autorizado tal empresa tiver uma participação comunitária ou estatal nos fundos, ela deve obrigatório pagar pelo menos 30% do lucro líquido anual.
Como é tomada a decisão de pagar dividendos a uma LLC?
Acumular e pagar dividendos a todos os fundadores ou participantes de uma LLC é um direito, não uma obrigação, que está consagrado no documento constitutivo. De acordo com a regra geralmente aceita, a distribuição de dividendos de uma LLC é feita proporcionalmente às ações investidas em seu capital autorizado (cláusula 2º do artigo 28 da Lei das LLC).
Todas as respostas às dúvidas relativas à distribuição do lucro final líquido da empresa estão contidas nos documentos:
- Disposições da Carta;
- Acordo corporativo entre todos os participantes;
- Provisão sobre distribuição de lucros (interna).
A lei não proíbe fazer alterações em documentos e pagar dividendos desproporcionalmente capital investido participantes. Na prática, há muitas situações em que tal acordo societário é revisado e são acrescentadas novas pessoas que têm direito a receber uma parte do lucro final. A principal condição é a realização de uma assembleia geral para fazer os acréscimos apropriados ao acordo com a aprovação unânime de todos os participantes da LLC. Nesse caso, você pode limitar-se a alterar o acordo corporativo sem revisar o estatuto (Código Civil da Federação Russa, Art. 66.1 e Art. 67.2).
Está legalmente estabelecido que todos os potenciais participantes devem ser notificados da reunião 30 dias antes da sua realização. O pagamento será feito a todas as pessoas indicadas no cadastro, independentemente de sua presença na reunião.
Todas as questões relacionadas ao valor e prazo de pagamento dos dividendos são resolvidas apenas em assembleia geral com a participação dos fundadores da empresa (Lei das LLC, inciso 7º, inciso 2º, art. 33). Esta importante função não pode ser assumida por outra organização (além de pressionar a gestão da empresa na distribuição de receitas).
Discutir e decidir sobre a possibilidade de pagamento de dividendos:
- É realizada uma assembleia geral onde é apresentada a documentação financeira e os relatórios contabilísticos;
- É determinada a parcela dos rendimentos recebidos pelo pagamento de dividendos aos participantes da LLC e tomada uma decisão sobre o procedimento de distribuição desse valor;
- A decisão coletiva sobre o momento e a forma de pagamento é tomada com base na maioria matemática entre os participantes da empresa presentes.
Após a reunião, com base na ata assinada, a administração da LLC deverá emitir o despacho cabível.
Quando uma decisão não pode ser tomada
Considerando que o pagamento de dividendos com base no resultado do trabalho é direito exclusivo da LLC, ela não poderá tomar decisões e direcionar todas as receitas para o desenvolvimento ou modernização de instalações produtivas e outras necessidades urgentes.
Mas há situações em que uma decisão não é tomada ou pode ser considerada ilegal:
- Até o resgate da totalidade das ações emitidas a pedido dos fundadores ou acionistas;
- Se a administração da empresa não cumprir os requisitos para o montante exigido de ativos líquidos;
- Até o pagamento integral das contribuições ao capital autorizado da LLC;
- Ao menor sinal.
Se for tomada uma decisão que contorne tais situações, ela poderá ser contestada por qualquer participante da LLC em tribunal.
Prazo para pagamento de dividendos em LLC
Em uma sociedade de responsabilidade limitada, a frequência e o momento do pagamento dos dividendos acumulados devem ser regulamentados pelo estatuto e pelos regulamentos internos. Na maioria dos casos, a decisão de pagar dividendos a uma LLC é tomada após a soma dos resultados dos trabalhos do ano de referência anterior, mas pode ser trimestral ou mesmo mensal (Lei das LLC, inciso 3º, artigo 28). Os dividendos acumulados trimestralmente ou semestralmente são chamados de provisórios.
Muitas vezes, o prazo de pagamento é incluído no estatuto na fase de constituição do empreendimento. Em qualquer caso, o prazo máximo permitido após a tomada da decisão não deverá ultrapassar 60 dias. Em casos individuais, os fundadores prevêem a possibilidade de diferir os pagamentos por até 3 anos. Em tal situação, qualquer participante da LLC tem o direito legal de recorrer aos tribunais e receber sua parte no valor dos lucros não distribuídos (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 21 de janeiro de 2013 N F07-7846/ 12).
Formulário de pagamento de dividendos
Na maioria dos casos, os dividendos aos acionistas são pagos em dinheiro. Mas o alvará pode prever o pagamento na forma de outros bens. Quase sempre isso próprias ações ou títulos subsidiárias. Esta prática económica é mais conhecida como “reinvestimento” ou “capitalização de rendimento”. É cada vez mais utilizado na economia nacional e contribui para o desenvolvimento das empresas, a sua expansão e modernização.
Como receber dividendos
Todos os participantes que estavam incluídos em um cadastro especial no momento da decisão sobre o pagamento têm direito a receber rendimentos e acumular dividendos para a LLC. A questão dos fundadores também está resolvida, mas em relação a estes últimos pode haver muitas nuances nos documentos estatutários.
A situação é mais complicada quando se distribui pagamentos entre titulares várias promoções. Este último deve constar de um registo especial, elaborado em lista para uma determinada data.
As recentes mudanças na legislação têm uma nuance importante: ao vender ações após o dia da compilação do registro para pagamento de dividendos, elas antigo proprietário mantém o direito de receber este tipo de rendimento do período anterior.
A ordem depende inteiramente da espécie das ações: para as ações ordinárias e preferenciais, os juros sobre o lucro líquido são pagos separadamente.
Após a realização da assembleia geral agendada e a resolução de todas as questões organizacionais, a administração deverá acumular dividendos de acordo com o protocolo adotado e a ordem emitida. Se o acúmulo de dividendos para a LLC foi previsto por ação e proporcional ao valor contribuído, então a fórmula pode ser aplicada:
Lucro líquido× Participação do participante (em %)
Esta é uma fórmula simplificada que explica como calcular os dividendos LLC na maioria das situações. É válido e, se necessário, distribuir dividendos à LLC em. Nos restantes casos, a percentagem por ação ou ação será regulada pela ata da assembleia geral.
Para calcular o valor por ação, você deve usar o índice de rendimento de dividendos:
DD= (Valor dos dividendos do ano / Valor de mercado) × 100%
Todos os pagamentos deverão ser efetuados até o fechamento do cadastro. Depois disso, o imposto de renda pessoa física sobre os dividendos deve ser deduzido do valor. Atualmente é de 13%.
Como pagar dividendos ao fundador de uma LLC
De acordo com a legislação e o estatuto da empresa, o valor dos dividendos aos fundadores pode ser calculado sem levar em consideração o percentual de sua participação no capital autorizado. No entanto, tal possibilidade deve ser tida em conta nos documentos estatutários e devidamente formalizada. Caso contrário, muitas vezes surgem problemas desagradáveis situações controversas ao enviar para a repartição de finanças.
Esta característica está associada à interpretação do Artigo 43 do Código Tributário da Federação Russa, que define dividendos como receita financeira participante da empresa, que deverá ser pago em valor estritamente proporcional à parcela investida. Se o valor dos juros recebidos pelo fundador exceder o valor especificado e não estiver documentado pelos documentos legais, deduções fiscais será realizado em uma taxa maior. O serviço fiscal tem todo o direito de equiparar esses dividendos a outro tipo de rendimento.
A legislação prevê que uma empresa pode ser criada por uma pessoa. Nesse caso, a resolução que especifica o pagamento de dividendos ao único fundador da LLC é adotada somente por ele. Sobre no momento Não há explicações claras sobre a forma da ata da reunião neste caso, mas todos os órgãos reguladores e fiscalizadores insistem na sua presença.
Dividendos sobre ações preferenciais
As ações preferenciais podem proporcionar aos seus titulares certas vantagens no pagamento de dividendos. Na maioria das situações, o percentual de pagamento na distribuição dos lucros é fixado no estatuto da empresa, mas também pode depender do valor nominal da ação.
Principais vantagens em relação às ações ordinárias:
- Possuem um mecanismo claramente fixo para cálculo de dividendos;
- Certa frequência de acréscimos;
- Lista ampliada de fontes de pagamento;
- Vantagem na fila para receber juros.
Algumas LLCs, durante uma operação estável e lucrativa, criam fundos especiais nos quais reservam parte do lucro. Em caso de escassez recursos financeiros os recursos dessas “reservas” são gastos no pagamento de dividendos apenas sobre as ações preferenciais emitidas (Lei JSC, artigo 42, parágrafo 2º).
Ao mesmo tempo, caso não seja estabelecida taxa especial para as ações preferenciais, seus titulares receberão dividendos em valor igual ao das ações ordinárias. Caso o conselho da empresa decida não efetuar pagamentos com base no resultado de um período de reporte desfavorável, os titulares de ações preferenciais também não têm direito ao recebimento de sua parcela.
Os dividendos para membros da LLC geralmente são pagos em dinheiro.
O valor pode ser transferido para uma pessoa de duas maneiras principais:
- Para uma conta aberta em qualquer banco (método não monetário);
- Através do caixa da empresa em dinheiro.
Caso a data do último dia de pagamentos coincida com feriado ou fim de semana, deverá ser transferida para o próximo dia útil. O valor dos dividendos é transferido para contas sem levar em conta os impostos retidos.
Responsabilidade pelo não pagamento de dividendos
Se uma empresa violar os direitos dos acionistas e participantes de pagar dividendos, estes podem recorrer à Justiça para fazer cumprir a sua cobrança. EM declaração de reivindicação Também podem ser indicados juros para todo o período de atraso. Em algumas situações, tal violação de pagamento torna-se infração administrativa(Código Administrativo Art. 15-20).
Qualquer sociedade de responsabilidade limitada é na verdade uma entidade económica, pelo que as audiências judiciais são realizadas apenas em tribunal arbitral(mesmo quando uma reclamação é apresentada por um indivíduo).
Se um participante da LLC não tiver recebido dividendos por motivo objetivo (não forneceu informações confiáveis sobre o local de residência, conta corrente ou outros esclarecimentos), ele poderá exigi-los da empresa no prazo de 3 anos após a data de término dos pagamentos. Se uma auditoria pré-julgamento revelar que o motivo do não pagamento foi a falta de decisão sobre a distribuição de dividendos, o pedido será negado.
Qual é o lucro líquido da organização para determinar os dividendos? É necessário reduzi-lo (aumentá-lo) em todos os valores acumulados artificialmente nas contas 09, 77,99 ou simplesmente pegar a linha 2300 do formulário de lucros e perdas, da qual é subtraído o imposto de renda devido no ano ao orçamento de acordo com a declaração de lucros e esse será o valor dos dividendos? Obrigado.
A fonte de pagamento dos dividendos é o lucro líquido apurado de acordo com os dados contábeis e refletido na linha 2.400 da Demonstração dos Resultados Financeiros.
Como determinar o valor e o procedimento para pagamento de dividendos
Qualquer receita distribuída proporcionalmente às contribuições dos participantes e acionistas em detrimento do lucro líquido da organização é reconhecida como dividendos. Os dividendos também podem ser rendimentos recebidos de fontes no exterior. Tudo isto decorre do n.º 1 do artigo 43.º Código Tributário RF.
As sociedades por ações devem determinar este indicador com base nas demonstrações financeiras ().
Não existe tal exigência na lei para LLCs. No entanto, representantes serviço fiscal recomendamos que todas as organizações confiem nos dados do Relatório de Resultados Financeiros. Este indicador pode ser visualizado na linha Lucro (prejuízo) líquido deste formulário de demonstrações financeiras (carta do Ministério de Impostos da Rússia datada de 31 de março de 2004 nº 22-1-15/597, UMTS da Rússia para Moscou datada de outubro 8, 2004 nº 21-09/64877).
Um exemplo de determinação do valor dos dividendos devidos aos participantes da empresa
O capital autorizado da Alpha JSC não pública é de 40.000 rublos. A.V. Lvov possui 60% das ações da organização e Hermes Trading Company LLC – 40%. A organização paga dividendos trimestralmente.
De acordo com o Relatório de Resultados Financeiros do primeiro trimestre, o lucro após impostos (lucro líquido) da Alpha foi de 50.000 rublos. Os participantes decidiram destinar 40% desse valor para pagar dividendos.
O valor total dos dividendos é:
50.000 rublos. ? 40% = 20.000 rublos.
Deste montante, Lvov é devido:
20.000 rublos. ? 60% = 12.000 rublos.
"Hermes" é devido:
20.000 rublos. ? 40% = 8.000 rublos.
Situação:É possível pagar dividendos com lucros de anos anteriores?
Sim, você pode.
Tanto a legislação civil quanto a tributária dizem apenas que a fonte de pagamento dos dividendos é o lucro líquido da organização. Não há restrições quanto ao período em que tal lucro deve ser gerado. Isto decorre do Código Tributário da Federação Russa, artigo 42 da Lei de 26 de dezembro de 1995 nº 208-FZ, parágrafo 1 do artigo 28 da Lei de 8 de fevereiro de 1998 nº 14-FZ.
Portanto, se os lucros não tiverem sido distribuídos com base nos resultados de anos anteriores, os dividendos poderão ser pagos no ano corrente. Isso pode acontecer, por exemplo, se o lucro líquido não tiver sido utilizado para pagamento de dividendos ou para formação de fundos especiais.
A validade desta conclusão foi confirmada nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 24 de agosto de 2012 nº 03-04-06/4-256, datadas de 20 de março de 2012 nº 03-03-06/1/133, datado de 6 de abril de 2010 nº 03-03-06/1/235. Conclusões semelhantes são expressas nas resoluções do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Norte do Cáucaso de 23 de janeiro de 2007 nº F08-7128/2006, de 22 de março de 2006 nº F08-1043/2006-457A, e do Distrito da Sibéria Oriental datado de 11 de agosto de 2005 nº A33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1, Distrito do Volga datado de 10 de maio de 2005 nº A55-9560/2004-43.
Além disso, os dividendos podem ser pagos a partir dos lucros de anos anteriores, se a organização não tiver lucro líquido no ano de referência (carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 5 de outubro de 2011 nº ED-4-3/16389).
Situação: em que período devem ser considerados os dividendos de uma subsidiária se o seu valor for conhecido após o final do ano de referência?
A resposta a esta questão depende de as demonstrações financeiras terem sido assinadas ou não.
Afinal, se as demonstrações ainda não foram assinadas, então a distribuição do lucro líquido da controlada pode ser reconhecida como um evento após data do relatório. Em seguida, os dividendos acumulados devem ser refletidos nos lançamentos finais do ano de referência. Leve esses valores em consideração na sua receita e na determinação do resultado financeiro do ano de referência. Esta ordem segue dos parágrafos PBU 7/98 e parágrafo 6 da cláusula 1 do apêndice ao PBU 7/98.
Caso a acumulação de dividendos tenha sido conhecida após a assinatura das demonstrações financeiras, inclua-os no resultado do exercício corrente. Esta conclusão pode ser tirada com base
Como uma LLC paga o lucro a ser distribuído entre os participantes no final do ano e quais nuances em relação à tributação surgem nesse caso, consideraremos neste artigo.
Chamaremos o lucro da LLC sujeito à distribuição de “dividendos”
A Lei Federal nº 14-FZ de 08/02/1998 “Sobre Sociedades de Responsabilidade Limitada” (doravante denominada Lei) não contém o conceito de dividendos. Ao mesmo tempo, de acordo com o art. 28 desta Lei estabelece que a sociedade tem o direito de decidir sobre a distribuição do seu lucro líquido entre os seus participantes.
Na prática, o lucro líquido distribuído entre os participantes da LLC é frequentemente chamado dividendos semelhante ao pagamento do lucro líquido sobre ações sociedades por ações. A base para esta posição é o inciso 1º do art. 43 Código Tributário da Federação Russa. De acordo com ele, “um dividendo é reconhecido como qualquer rendimento recebido por um acionista (participante) de uma organização ao distribuir lucros remanescentes após a tributação (inclusive na forma de juros sobre ações preferenciais) sobre ações (ações) de propriedade do acionista ( participante) na proporção das ações dos acionistas (participantes) no capital autorizado (ações) desta organização.”
Como podemos perceber, o disposto no § 1º do art. 43 do Código Tributário da Federação Russa, que estabelece a definição de dividendos para efeitos do Código Tributário da Federação Russa, inclui como tais dividendos não apenas os rendimentos recebidos por um acionista da organização durante a distribuição dos lucros remanescentes após tributação sobre as ações de propriedade do acionista, mas também rendimentos semelhantes recebidos pelo participante sobre as ações de sua propriedade. Portanto, mais adiante neste artigo, ao falar sobre a distribuição e pagamento do lucro líquido da LLC aos participantes, usaremos o termo geralmente aceito “dividendos”.
Quando os dividendos podem ser pagos?
O valor do lucro líquido da empresa que pode ser distribuído é determinado com base demonstrações contábeis OOO.
Este é o valor da linha 1370 do balanço “Lucros retidos (perda a descoberto)” (saldo credor da conta 84 “Lucros retidos (perda a descoberto)”). Inclui resultados financeiros como ano de relatório e anos anteriores.
Se quaisquer fundos especiais foram criados na LLC e sua contabilidade não é mantida em contas contábeis separadas, mas em subcontas da conta 84, então o valor do lucro a ser distribuído será igual ao saldo credor da conta 84 menos o saldo em tais subcontas.
Mas, via de regra, os participantes estão interessados apenas no lucro do ano de referência. E este é o valor refletido na linha 2.400 “Lucro (prejuízo) líquido” da demonstração do resultado (o valor baixado no final do ano da conta 99 “Lucros e perdas” para a conta 84 ou contabilizado em uma sub- conta para a conta 84, aberta para contabilização de lucros retidos do ano de referência).
A base de pagamento dos dividendos é a deliberação da assembleia geral de participantes. Como tal decisão é tomada e formalizada, leia o artigo de Almazova “Distribuição do lucro líquido de uma LLC” na página .... A empresa não tem o direito de decidir sobre o pagamento de dividendos se:
- o capital autorizado não está totalmente integralizado;
- a empresa apresenta indícios de insolvência (falência) ou se os indícios especificados aparecem na empresa em decorrência de tal decisão;
- o valor do patrimônio líquido da empresa é inferior ao seu capital autorizado e fundo de reserva no dia da decisão de pagamento dos dividendos ou no dia do seu pagamento;
Mas antes de implementar a decisão dos proprietários, o contabilista precisa de verificar se a Lei permite que isso seja feito. Os dividendos não podem ser pagos se:
- no momento do pagamento, a empresa encontra indícios de insolvência (falência ou tais indícios aparecerão na empresa em decorrência do pagamento);
- no momento do pagamento, o valor dos ativos líquidos da empresa é inferior ao seu capital autorizado e fundo de reserva ou será inferior ao seu tamanho como resultado do pagamento;
- nos demais casos previstos em leis federais.
No entanto, após o término das circunstâncias acima, a LLC é obrigada a pagar aos seus participantes o lucro, cuja decisão sobre a distribuição já foi tomada.
Pagamos dividendos - desempenhamos as funções de agentes fiscais
Uma vez que o pagamento do lucro líquido, do ponto de vista do Código Tributário da Federação Russa, é reconhecido como pagamento de dividendos, a sua tributação é efectuada de acordo com as regras estabelecidas para os dividendos. Portanto, a LLC paga essas receitas. será reconhecido como agente tributário do imposto de renda pessoa física e (ou) imposto de renda e deverá determinar o valor dos impostos a serem retidos na fonte do contribuinte - destinatário dos dividendos na forma estabelecida pelo art. 275 Código Tributário da Federação Russa.
Observe que também é necessário reter o imposto de renda na fonte se o participante da LLC for uma organização que utiliza o sistema tributário simplificado. Afinal, a utilização do regime tributário simplificado não isenta as organizações dos tributos pagos sobre os rendimentos tributados às alíquotas previstas, em especial, no inciso 3º do art. 284 Código Tributário da Federação Russa.
Se uma organização que utiliza o sistema tributário simplificado paga dividendos aos seus participantes, ela é reconhecida como agente tributário e calcula, retém e transfere para o orçamento o imposto de renda e o imposto de renda pessoal sobre dividendos da mesma maneira que uma organização no regime geral .
Se os dividendos forem pagos a uma organização russa ou a um indivíduo residente fiscal da Federação Russa, o imposto de renda pessoal e (ou) o imposto de renda retido do participante da LLC será calculado de acordo com a fórmula definida na cláusula 5 do art. 275 do Código Tributário da Federação Russa (cláusula 2 do artigo 210, cláusula 3 do artigo 284, cláusula 5 do artigo 275 do Código Tributário da Federação Russa; Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 25 de junho de 2015 Não . GD-4-3/11052 “Sobre a tributação do rendimento de participação acionária em outras organizações" (juntamente com a Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 14 de maio de 2015 nº 03-03-10/27550)).
A partir de 1º de janeiro de 2014, esta fórmula ficará assim:
,
onde N é o valor do imposto sujeito a retenção;
K - o rácio entre o montante dos dividendos sujeitos a distribuição a favor do contribuinte - o destinatário dos dividendos, e o montante total dos dividendos sujeitos a distribuição pela organização russa;
‒ taxa de imposto;
As seguintes taxas de imposto aplicam-se à base tributável determinada sobre os rendimentos recebidos sob a forma de dividendos.
0% - para dividendos recebidos por organizações russas, se no dia em que a decisão sobre seu pagamento for tomada, a organização que recebe os dividendos possuir continuamente, por pelo menos 365 dias corridos, pelo menos uma contribuição de 50 por cento (ações) no capital autorizado da organização que paga dividendos ou certificados de depósito que dão direito ao recebimento de dividendos em valor correspondente a pelo menos 50% do valor total dos dividendos pagos pela organização.
Confirme o direito de uso taxa preferencial podem ser documentos que indiquem a data de recebimento dos direitos de propriedade sobre uma participação no capital autorizado da empresa ou para recibos de depósito. São, por exemplo, contratos de compra e venda (troca), acordos de reorganização sob a forma de fusão ou adesão. A parte receptora deve fornecer esses documentos à organização que paga os dividendos.
13% - sobre dividendos recebidos por organizações russas, se não tiverem o direito de aplicar taxa zero sobre dividendos. Além disso, aplica-se uma alíquota de 13% a todos os dividendos pagos a partir de 1º de janeiro de 2015, independentemente do período para o qual foram provisionados.
13% - sobre dividendos recebidos por pessoas físicas residentes na Federação Russa.
‒ o montante total dos dividendos a serem distribuídos pela organização russa a favor de todos os destinatários. Na determinação do indicador “D1” e do denominador do indicador “K”, o valor total dos dividendos a distribuir inclui também os dividendos que são distribuídos a favor de:
- organizações estrangeiras;
- indivíduos - não residentes na Federação Russa.
Isto decorre da interpretação literal do parágrafo. 4, 6 pág. 5 arte. 275 Código Tributário da Federação Russa. As autoridades reguladoras fornecem explicações semelhantes sobre esta questão.
‒ o valor total dos dividendos recebidos por uma organização russa no total no período de relatório (imposto) atual e nos períodos de relatório (fiscais) anteriores. O cálculo () utiliza dividendos “líquidos”, ou seja, reduzidos pelo valor do imposto retido sobre eles. Cada valor de dividendos recebido pelo próprio agente tributário pode ser contabilizado uma única vez para tributação como parte do indicador. Desde o art. 275 do Código Tributário da Federação Russa não estabelece o contrário; o indicador é formado levando em consideração os dividendos recebidos de organizações estrangeiras (desde que não sejam tributados à alíquota de 0% de acordo com o parágrafo 1 do parágrafo 3 do artigo 284). do Código Tributário da Federação Russa).
Vejamos um exemplo do procedimento de cálculo de impostos sobre o valor dos dividendos em uma LLC, que por sua vez recebe dividendos.
Exemplo nº 1.
Romashka LLC possui ações nos capitais autorizados de:
- Geran LLC - 100% (Romashka LLC possui esta ação há cinco anos);
- Vasilek LLC - 30%.
Em 2014, a Romashka LLC recebeu dividendos (menos imposto de renda):
- da Geran LLC - no valor de RUB 1.000.000. (alíquota de imposto de renda 0%);
- da Vasilek LLC - no valor de RUB 1.500.000. (o imposto foi retido à alíquota de 9%).
Esses dividendos não foram considerados no cálculo dos impostos sobre os dividendos pagos pela Romashka LLC aos seus participantes em 2014.
No final de 2015, a Romashka LLC distribuiu lucros no valor de RUB 3.500.000 entre seus participantes. proporcionalmente às suas participações, incluindo:
- Smirnov A.A. ‒ residente fiscal da Federação Russa ‒ RUB 525.000. (quota de participação ‒15%);
- LLC "Rosa" - 1.050.000 rublos. (quota de participação - 30%);
- Nezabudka LLC - 2.275.000 (participação - 65% e detém a participação há mais de 365 dias).
Os dividendos foram pagos em março de 2016.
Como os dividendos são pagos Organizações russas e um indivíduo - um residente fiscal da Federação Russa, e o imposto de renda pessoal e o imposto de renda corporativo da Romashka LLC serão calculados usando a fórmula acima. Nesse caso, o indicador D2 incluirá apenas o valor dos dividendos recebidos da Vasilek LLC, ou seja, o valor de 1.500.000 rublos.
Os dividendos recebidos da Geran LLC não são considerados no cálculo de D2, pois estão sujeitos ao imposto de renda à alíquota de 0%.
Vamos substituir os dados na fórmula.
1) O imposto de renda pessoal sobre dividendos para A. A. Smirnov será de 39.000 rublos. O valor do imposto é calculado da seguinte forma:
N = 525.000 rublos. / 3.500.000 rublos. x 13% x (3.500.000 rublos - 1.500.000 rublos)
Ou seja, 486.000 rublos serão transferidos para A. A. Smirnov. (525.000 - 39.000).
2) Como a Rosa LLC possui ações no capital autorizado da Romashka LLC, que equivalem a menos de 50% do capital autorizado, uma alíquota de 13% 12 é aplicada ao rendimento de dividendos.
O imposto de renda sobre os dividendos pagos pela Rosa LLC será calculado da seguinte forma:
N = 1.050.000 rublos. / 3.500.000 rublos. x 13% x (3.500.000 rublos - 1.500.000 rublos), ou seja, o valor do imposto de renda retido na fonte será de 78.000 rublos.
Rosa LLC receberá dividendos no valor de RUB 972.000. (1.050.000 rublos - 78.000 rublos).
3) O imposto de renda sobre o valor dos dividendos pagos pela LLC “Forget-Me-Not” será zero 13 . Portanto, este participante receberá a totalidade dos dividendos declarados, ou seja, RUB 2.275.000.
O valor do imposto de renda e do imposto de renda pessoal é retido pelo agente tributário dos fundos devidos à pessoa física e à organização participante, e é transferido para o orçamento o mais tardar no dia seguinte ao dia do pagamento dos rendimentos.
Taxas estrangeiras "especiais"
Cláusula 6ª Arte. 275 do Código Tributário da Federação Russa é estabelecido pedido especial cálculo do imposto sobre dividendos cujos destinatários sejam organizações estrangeiras ou indivíduos - não residentes na Federação Russa. Nesta situação, a fórmula dada no parágrafo 5º do art. 275 do Código Tributário da Federação Russa, não válido. A base tributável é o valor total dos dividendos pagos a um contribuinte estrangeiro. E sobre esta base tributária são aplicadas as alíquotas estabelecidas nos parágrafos. 3 pág. 3 arte. 284 ou inciso 3º do art. 224 do Código Tributário da Federação Russa, ou seja, 15%.
O valor especificado do imposto é retido pelo agente tributário no momento do pagamento de dividendos a um participante estrangeiro e transferido para orçamento federal em moeda russa o mais tardar no dia seguinte ao dia do pagamento dos dividendos.
Se um acordo internacional sobre a prevenção de dupla tributação, então em virtude do art. 7 do Código Tributário da Federação Russa, aplicam-se as regras e regulamentos do tratado internacional. Se os termos de um tratado internacional estipularem que este tipo de rendimento não está sujeito a imposto na Federação Russa, então, consequentemente, a empresa não tem a obrigação de reter imposto.
A base para a não retenção de imposto (ou a sua retenção em montante diferente do previsto nas disposições do legislação tributária RF) pode ser:
- para pessoa física - passaporte cidadão estrangeiro ou outro documento estabelecido lei federal ou reconhecido de acordo com um tratado internacional da Federação Russa como um documento de identificação de um cidadão estrangeiro ou uma confirmação oficial de sua condição de residente fiscal de um estado com o qual a Federação Russa celebrou um tratado internacional sobre questões tributárias;
- para pessoa jurídica, comprovação de localização permanente no estado pertinente (certificado de residência), prevista no § 1º do art. 312 do Código Tributário da Federação Russa.
Estas confirmações devem ser certificadas autoridade competente o estado estrangeiro relevante autorizado a emitir tais confirmações com base em um tratado internacional da Federação Russa sobre questões fiscais. Além disso, se tal confirmação for redigida em uma língua estrangeira, o destinatário dos dividendos também deverá fornecer sua tradução autenticada para o russo.
Além disso, o agente fiscal tem o direito de solicitar a uma organização estrangeira a confirmação de que esta organização tem o direito real de receber os rendimentos relevantes. O facto é que a partir de 1 de janeiro de 2016 é determinado o procedimento de determinação do valor do imposto a reter sobre os rendimentos sob a forma de dividendos, bem como a taxa de imposto aplicada aos dividendos. por residência factual, não legal beneficiário de dividendos. E se os destinatários da receita na forma de dividendos pagos a uma organização estrangeira que atue no interesse de terceiros forem indivíduos e (ou) organizações reconhecidas como residentes fiscais da Federação Russa, o valor do imposto retido na fonte sobre o valor de tais dividendos será determinado com base no inciso 5º do art. 275 do Código, ou seja, segundo a fórmula geral.
Relatórios LLC ao pagar dividendos a pessoas físicas
Ao pagar dividendos a pessoas físicas, a LLC é reconhecida como agente tributário do imposto de renda pessoa física, ou seja, deve calcular o imposto de renda pessoa física para cada pagamento, retê-lo e transferi-lo para o orçamento.
LLC, como agente fiscal, deve submeter-se a autoridade fiscal no local de inscrição:
- para cada participante - pessoa física, informações sobre os dividendos por ele recebidos e sobre os valores provisionados, retidos e transferidos para orçamento de imposto de renda pessoal no formulário 2-NDFL até 1º de abril do ano seguinte ao ano anterior;
(Os valores dos dividendos pagos devem ser refletidos no 2-NDFL no campo do mês em que foram efetivamente pagos com código de renda 1010.)
- incluir o valor dos dividendos pagos no cálculo do 6-NDFL. Lembramos que a partir do relatório do primeiro trimestre de 2016, todos os agentes fiscais apresentam cálculo trimestral no Formulário 6-NDFL, que indica o valor total para todas as pessoas físicas, incluindo o valor dos dividendos acumulados e do imposto de renda pessoa física retido. Para o primeiro trimestre, semestre, nove meses, o cálculo é apresentado até ao último dia do mês seguinte ao período correspondente, e para o ano - até 1 de abril do ano seguinte ao ano anterior.
Numa situação em que as pessoas singulares tenham recebido apenas rendimentos tributados com imposto sobre o rendimento das pessoas singulares à taxa de 13%, os dividendos pagos, dos quais também foi retido imposto sobre o rendimento das pessoas singulares à taxa de 13%, na secção 1 devem ser indicados no valor total de Pagamentos de “13 por cento” e imposto de renda pessoal (nas linhas 010 a 050). Ao mesmo tempo, para refletir os dividendos e o valor do imposto de renda pessoa física retido deles, as linhas especiais 025 e 045 são fornecidas na seção 1 do formulário 6-NDFL.
A linha 025 reflete o valor total dos dividendos pagos. E na linha 045 o valor total do imposto de renda pessoa física calculado a partir dos dividendos fiscais.
Se uma organização pagou dividendos a indivíduos que não são residentes fiscais da Federação Russa, calculando o imposto de renda pessoal a uma alíquota de 15% (ou outra de acordo com acordo internacional), então ela precisa preencher um bloco separado de linhas de 010 a 050, indicando na linha 010 a alíquota de 15% (ou outra).
Não há particularidades no preenchimento da segunda seção do 6-NDFL em relação aos dividendos pagos.
Relatório de imposto de renda
O agente tributário reflete os valores dos dividendos pagos e do imposto de renda retido na fonte na declaração de imposto de renda, cujo formulário é aprovado pela Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 26 de novembro de 2014 nº ММВ-7-3/600@. Você precisa preencher:
- seção A e seção B da folha 03. A folha 03 reflete os dividendos pagos por uma decisão dos proprietários. Se durante o ano a LLC pagou dividendos sobre diversas decisões, então para cada uma delas deverá ser preenchida uma folha separada 03;
- subseção 1.3 seção. 1 folha 01.
LLCs que pagam dividendos a pessoas físicas devem submeter a subseção 1.3 da seção. 1 folha 01 e seção. A folha 03 da declaração de imposto de renda não é obrigatória e o Anexo nº 2 da declaração de imposto de renda nunca é preenchido. Indicam informações sobre imposto de renda pessoa física sobre dividendos em certificados 2-NDFL. Isso se deve ao fato de que o capital autorizado de uma sociedade por quotas é composto por ações e não por ações, e no pagamento de dividendos aos seus participantes - pessoas físicas, a sociedade por quotas não é reconhecida como agente fiscal nos termos dos parágrafos. 3º e 4º parágrafos 2º art. 226.1 do Código.
Se a LLC pagar dividendos a pessoas físicas e jurídicas, então a folha 03 e a subseção 1.3 da seção. 1 folha 01 é preenchida na ordem geral.
LLC usando sistema simplificado tributação e agente tributário interino para pagamentos sob a forma de dividendos pessoas jurídicas, submete à autoridade fiscal com base nos resultados dos períodos de reporte (fiscais) um cálculo do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, que inclui a página de rosto (folha 01), subsecção 1.3 secção. 1 folha 01 e folha 03 da declaração no mesmo prazo dos contribuintes cujo período de declaração do imposto de renda é de um trimestre, meio ano e 9 meses, ou seja, no máximo 28 dias corridos a partir do final do correspondente período do relatório, e no final do ano - o mais tardar em 28 de março.
Imposto retido sobre pagamentos organizações estrangeiras, LLC também reflete nos cálculos fiscais (informações) sobre os valores de receitas pagas a organizações estrangeiras e impostos retidos (doravante ‒ Cálculo de imposto). O formulário de cálculo de impostos foi aprovado pela Ordem do Ministério de Impostos da Rússia datada de 14 de abril de 2004 No. SAE-3-23/286@, e as instruções para seu preenchimento foram aprovadas pela Ordem do Ministério de Impostos da Rússia datada 3 de junho de 2002 nº BG-3-23/275.
Depois de pagar dividendos a uma organização estrangeira, a LLC deve apresentar um cálculo de imposto à repartição de finanças no prazo máximo de 28 dias corridos a partir do final do período de relatório.
Prestar atenção! A quantidade de dados indicados na coluna 4 do código de rendimento 01, seção “Dividendos”. 1 O cálculo do imposto para todos os fundadores - organizações estrangeiras, deve coincidir com os dados refletidos na linha 040 da seção. E folha 03 da declaração de imposto de renda do mesmo período de reporte (imposto).