Sobre qual valor é pago o IVA na importação? Importação de mercadorias – IVA alfandegário no território da Federação Russa. Termos de IVA

A importação de mercadorias é entendida como a sua entrada no território aduaneiro da Rússia vinda do exterior, sem a obrigação de reexportação. O fato da importação é registrado no momento em que as mercadorias atravessam a fronteira alfandegária da Federação Russa.

Se uma organização adquirir mercadorias no exterior da Federação Russa, ao importar essas mercadorias na alfândega, será necessário pagar o IVA. Uma das características deste imposto é que ele é cobrado como imposto normal e como pagamento aduaneiro.

Contribuintes de IVA na alfândega são pessoas reconhecidas como contribuintes em conexão com o movimento de mercadorias através da fronteira alfandegária da Federação Russa e determinadas de acordo com o Código Aduaneiro da Federação Russa. Ou seja, ao classificar as entidades empresariais nesta categoria, é necessário orientar-se pelas normas do direito aduaneiro.

Atenção!

De acordo com o Código Tributário da Federação Russa, ao importar mercadorias para o território da Federação Russa, o IVA não pode ser pago na alfândega se:

As mercadorias são importadas da lista contida no Código Tributário da Federação Russa;

Realização de operações de importação da República da Bielorrússia.

As normas do Capítulo 21 “Imposto sobre Valor Agregado” do Código Tributário da Federação Russa em relação às operações de importação contêm vários recursos.

Primeiramente, Na realização de operações de importação de mercadorias, o procedimento e os prazos de pagamento do IVA são um pouco diferentes dos habituais. Dado que, na importação de mercadorias do estrangeiro, este imposto funciona como um pagamento aduaneiro, o contribuinte do IVA deve orientar-se pelas normas do direito aduaneiro e agir de acordo com a Ordem do Comité Aduaneiro do Estado da Federação Russa de 7 de fevereiro de 2001, n.º 131 “Após a aprovação das Instruções sobre o procedimento de aplicação pelas autoridades aduaneiras Federação Russa IVA sobre mercadorias importadas para o território da Federação Russa.” O parágrafo 24 deste documento diz o seguinte:

Ao importar mercadorias para o território da Federação Russa, o imposto sobre valor agregado é pago antes ou simultaneamente com a aceitação da declaração aduaneira.

Se a declaração aduaneira não foi apresentada dentro do prazo estabelecido pelo Código Aduaneiro da Federação Russa, o prazo para pagamento do imposto sobre valor agregado é calculado a partir da data de expiração do prazo estabelecido para apresentação da declaração aduaneira.

De acordo com o artigo 171 do Código Aduaneiro da Federação Russa:

A declaração aduaneira é apresentada dentro dos prazos estabelecidos pelo Comitê Aduaneiro Estadual da Federação Russa. Estes períodos não podem exceder 15 dias a partir da data de apresentação das mercadorias e veículos que transportam mercadorias à autoridade aduaneira da Federação Russa.

Assim, até que o IVA seja pago na alfândega, os funcionários aduaneiros não devolverão as mercadorias. Além disso, se o contribuinte do IVA na alfândega não tiver pago o IVA no prazo de 15 dias a contar da data de recepção das mercadorias na alfândega, as autoridades aduaneiras têm o direito de cobrar multas.

Exemplo.

Azimuth LLC importa equipamentos tecnológicos do Japão. As mercadorias entraram no território aduaneiro da Federação Russa em 17 de janeiro de 2003. A organização não conseguiu apresentar a declaração aduaneira e pagar o IVA dentro do prazo. De acordo com o Código Aduaneiro da Federação Russa, o prazo para apresentação de uma declaração expirou em 31 de janeiro de 2003, portanto, a partir de 1º de fevereiro de 2003 até o momento em que a Azimut LLC pagar o IVA, a alfândega calculará multas por atraso no pagamento.

Em segundo lugar, ao determinar o valor do imposto, é necessário guiar-se pelo Código Tributário da Federação Russa e pelas disposições das Instruções do Comitê Aduaneiro do Estado da Federação Russa acima mencionadas. De acordo com o Código Tributário da Federação Russa:

Ao importar mercadorias (exceto as mercadorias especificadas nos parágrafos 3 e 5 deste artigo, e levando em consideração os artigos 150 a 152 deste Código) para o território aduaneiro da Federação Russa, é determinado como o valor:

1) valor aduaneiro dessas mercadorias;

2) direitos aduaneiros sujeitos a pagamento;

3) impostos especiais de consumo a pagar (sobre produtos sujeitos a impostos especiais de consumo e matérias-primas minerais sujeitos a impostos especiais de consumo).

2. Ao importar para o território aduaneiro da Federação Russa produtos de mercadorias processadas anteriormente exportadas para processamento fora do território aduaneiro da Federação Russa, de acordo com o regime aduaneiro para processamento fora do território aduaneiro, a base tributável é determinada como o custo desse processamento.

3. A base tributável é determinada separadamente para cada grupo de mercadorias do mesmo nome, tipo e marca importadas para o território aduaneiro da Federação Russa. Se uma remessa de mercadorias importadas para o território aduaneiro da Federação Russa contiver mercadorias sujeitas a impostos especiais de consumo (matérias-primas minerais sujeitas a impostos especiais de consumo) e mercadorias não sujeitas a impostos especiais de consumo e matérias-primas minerais, a base tributável será determinada separadamente para cada grupo dessas mercadorias. A base tributável é determinada de maneira semelhante se a remessa de mercadorias importadas para o território aduaneiro da Federação Russa contiver produtos de processamento de mercadorias previamente exportadas do território aduaneiro da Federação Russa para processamento fora do território aduaneiro da Federação Russa.

4. Se, de acordo com um tratado internacional da Federação Russa, o controle aduaneiro e o desembaraço aduaneiro de mercadorias importadas para o território da Federação Russa forem cancelados, a base tributável será determinada como o valor de:

o custo dos bens adquiridos, incluindo os custos de entrega desses bens na fronteira da Federação Russa;

impostos especiais de consumo a pagar (para produtos sujeitos a impostos especiais de consumo e matérias-primas minerais sujeitos a impostos especiais de consumo).

Assim, com base no disposto na legislação fiscal e aduaneira, no cálculo do IVA que deve ser pago na alfândega, relativamente às mercadorias sujeitas a direitos aduaneiros e impostos especiais de consumo, pode ser utilizada a seguinte fórmula: Snds = (St + Ps + Ac) x H (1), onde SNDs é o valor do imposto sobre valor agregado; St - valor aduaneiro das mercadorias importadas; Ps - valor do direito aduaneiro de importação; Ac - valor do imposto especial de consumo; N - taxa de imposto sobre valor agregado em porcentagem.

Se forem importadas do exterior mercadorias isentas de direitos aduaneiros, mas sujeitas a impostos especiais de consumo, será utilizada a fórmula no cálculo do IVA: Snds = (St + Ac) x N (2).

Se forem importadas mercadorias sujeitas a direitos aduaneiros, mas isentas de impostos especiais de consumo, a fórmula será semelhante a esta: Snds = (St + Ps) x H (3).

Se as mercadorias estiverem isentas de direitos aduaneiros e impostos especiais de consumo, aplica-se a fórmula: Snds = St x H (4).

As taxas de imposto sobre bens importados são estabelecidas da mesma maneira que no Capítulo 21 do Código Tributário da Federação Russa.

Exemplo.

Azimuth LLC, sob contrato com uma empresa alemã, importa um lote de vinho natural (2.000 garrafas de 0,75 litros cada) para a Rússia. O valor do contrato é de $ 15.000. As mercadorias cruzaram a fronteira russa em 17 de janeiro de 2003. A Azimuth LLC apresentou uma declaração alfandegária em 18 de janeiro. Simultaneamente à apresentação da declaração, deverá pagar direitos aduaneiros, direitos aduaneiros, IVA e impostos especiais de consumo na estância aduaneira. Em 20 de janeiro, a Azimut LLC transferiu o pagamento para o lado alemão. Não consideraremos o valor das taxas cobradas pelo desembaraço aduaneiro, pois não afeta o cálculo do valor do IVA.

Suponhamos que a taxa do direito aduaneiro para o vinho seja de 20% do valor do contrato, a taxa do imposto especial de consumo seja de 4 rublos por 1 litro, a taxa do Banco Central da Federação Russa seja: 17 de janeiro – 31,80 rublos/dólar; 18 de janeiro – 31,78 rublos/dólar; 20 de janeiro – 31,75 RUR/USD

Em seguida, o valor dos direitos aduaneiros que a Azimut LLC pagará na alfândega:

US$ 15.000 x 20% x RUB 31,78/USD = 95.340 rublos.

Valor do imposto especial de consumo: 2.000 garrafas x 0,75 l x 4 rublos/litro = 6.000 rublos.

A taxa de IVA para este produto é de 20% e não está isento de direitos aduaneiros e impostos especiais de consumo, portanto, para calcular o valor do IVA a pagar na alfândega, utilizamos a fórmula 1: ($15.000 X 31,78 rublos/$ + 95.340 esfregar. + 6.000 rublos) x 20% = 115.608 rublos.

Nos registros contábeis da Azimut LLC, no cálculo do IVA a pagar, serão efetuados os seguintes lançamentos:

Débito 41 “Mercadorias” Crédito 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros” - $ 15.000 x 31,80 rublos/dólar. – 477.000 rublos.

Atenção! No cálculo do IVA devido na alfândega é necessário efetuar os seguintes lançamentos:

Débito 19 “Imposto sobre valor agregado” Crédito 68 “Cálculos de IVA” – 115.608 rublos;

Débito 68 “Cálculos de IVA” Crédito 51 “Conta à ordem” – 115.608 rublos. – O IVA foi pago na alfândega.

Débito 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros” Crédito 52 “Conta monetária” – 476.250 rublos (15.000 dólares x 31,75 rublos/dólar) – o custo das mercadorias foi pago ao fornecedor;

Débito 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros” Crédito 91-1 “Outras receitas” – 750 rublos. (USD 15.000 x (RUB 31,80/USD – RUB 31,75/USD)) - refletido como positivo.

Ao formar o custo inicial das mercadorias, o contador da Azimut LLC levará em consideração o valor dos impostos especiais de consumo pagos na alfândega, os direitos aduaneiros e o custo dos direitos aduaneiros. Estes são os requisitos da PBU 5/01 “Contabilidade de estoques”, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 9 de junho de 2001 nº 44n.

Em terceiro lugar, O IVA pago por um contribuinte russo pode ser deduzido. Este direito do contribuinte está consagrado no Código Tributário da Federação Russa:

2. Valores de impostos apresentados ao contribuinte e pagos por ele na compra de bens (obras, serviços) no território da Federação Russa ou pagos pelo contribuinte ao importar mercadorias para o território aduaneiro da Federação Russa nos regimes aduaneiros de liberação para a livre circulação, a importação temporária e o processamento fora do território aduaneiro estão sujeitos a deduções relativas:

1) bens (obras, serviços) adquiridos para a realização de operações reconhecidas como objecto de tributação nos termos deste capítulo, com excepção dos bens previstos no n.º 2 do artigo 170.º deste Código;

2) bens (obras, serviços) adquiridos para revenda.

Assim, se os requisitos da legislação fiscal forem cumpridos em relação a outras operações relacionadas com mercadorias importadas para a Rússia, o IVA “a montante” pago na alfândega pode ser reembolsado pelo orçamento. Neste caso, os documentos que comprovem o direito do contribuinte à dedução do IVA serão um acordo económico estrangeiro (contrato), uma fatura (conta) de uma contraparte estrangeira e uma declaração aduaneira de carga, que registe o valor do IVA pago pelo importador na alfândega. (coluna 47).

Atenção!

Ao realizar operações de importação de mercadorias, tendo pago o valor do IVA na alfândega, deverá efetuar um lançamento no livro de compras. A base para o registo das faturas no livro de compras é a declaração aduaneira das mercadorias importadas e os documentos de pagamento que comprovem o efetivo pagamento da mercadoria tributável à autoridade aduaneira. Este requisito está consagrado no parágrafo 10 do Decreto do Governo da Federação Russa de 2 de dezembro de 2001 nº 914 “Regras para manter registros de faturas recebidas e emitidas, livros de compras e livros de vendas para cálculos de imposto sobre valor agregado”. Assim, o IVA pode ser deduzido no período de tributação em que os bens adquiridos no âmbito de uma operação de importação foram capitalizados pela empresa compradora. Nesta situação, não existe qualquer exigência de lei fiscal para o pagamento destes bens à contraparte, porque o importador paga o IVA não ao fornecedor, mas diretamente à autoridade aduaneira.

Em quarto lugar, a legislação tributária prevê casos em que o IVA pago na alfândega não é dedutível, mas está incluído no custo dos recursos materiais do Código Tributário da Federação Russa):

Os valores de impostos apresentados ao comprador na compra de bens (obras, serviços), incluindo ativos fixos e ativos intangíveis, ou efetivamente pagos na importação de bens, incluindo ativos fixos e ativos intangíveis, para o território da Federação Russa são levados em consideração no custo desses bens (obras, serviços), incluindo ativos fixos e ativos intangíveis, nos seguintes casos:

1) aquisição (importação) de bens (obras, serviços), incluindo ativos fixos e intangíveis utilizados para operações de produção e (ou) venda (bem como transferência, execução, provisão para necessidades próprias) de bens (trabalho, serviços), não sujeitos a tributação (isentos de tributação);

2) aquisição (importação) de bens (obras, serviços), incluindo ativos fixos e intangíveis utilizados para operações de produção e (ou) venda de bens (obras, serviços), cujo local de venda não é reconhecido como o território da Federação Russa;

3) aquisição (importação) de bens (obras, serviços), incluindo ativos fixos e intangíveis, por pessoas que não sejam contribuintes nos termos deste capítulo ou que estejam isentas do cumprimento das obrigações do contribuinte para o cálculo e pagamento do imposto;

4) aquisição (importação) de bens (obras, serviços), incluindo ativos fixos e intangíveis, para a produção e (ou) venda de bens (obras, serviços), cujas operações de venda (transferência) não são reconhecidas como o venda de bens (obras, serviços) serviços) nos termos do n.º 2 do artigo 146.º deste Código.

Assim, se durante as operações de importação ocorrer pelo menos uma destas disposições, então neste caso o IVA pago na alfândega será tido em conta no custo de importação.

Exemplo.

A Azimuth LLC realiza vendas no varejo de eletrodomésticos. Este tipo de atividade se enquadra no Capítulo 26.3 do Código Tributário da Federação Russa “Sistema de tributação na forma de um imposto único sobre o rendimento imputado para certos tipos de atividades”. Isto significa que a Azimut LLC não é contribuinte de IVA, uma vez que este regime de tributação simplificado substitui parte dos impostos pagos pelos contribuintes que utilizam o sistema de contabilidade regular, UTII.

Suponhamos que a Azimut LLC tenha celebrado um contrato com uma empresa alemã para o fornecimento de um lote de eletrodomésticos destinados à revenda. O valor total do contrato é de US$ 10.000. A mercadoria chegou à alfândega em 15 de fevereiro de 2003. O contrato estipula que a propriedade das mercadorias passa para o lado russo no momento do registo da declaração aduaneira de carga. A Azimut LLC apresentou uma declaração em 17 de fevereiro e ao mesmo tempo pagou as taxas de desembaraço aduaneiro, direitos aduaneiros e IVA. O valor dos direitos aduaneiros foi de 63.060 rublos, o valor do IVA pago na alfândega foi de 75.672 rublos, o valor dos direitos aduaneiros foi de 631 rublos. Em 20 de fevereiro, a Azimut LLC pagou pela entrega da mercadoria.

A taxa de câmbio do Banco Central da Federação Russa foi: 15 de fevereiro – 31,50 rublos/dólar; 17 de fevereiro - 31,53 rublos/dólar; 20 de fevereiro - 31,70 rublos/dólar.

O contador da Azimut LLC deve refletir essas transações na contabilidade da seguinte forma:

Débito 41 “Mercadorias” Crédito 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros” - 315.300 rublos (10.000 dólares x 31,53 rublos / dólar) - reflete a transferência de propriedade de mercadorias de um fornecedor estrangeiro para o lado russo;

Débito 19 “Imposto sobre valor agregado Crédito 68 “Cálculos de IVA” - 75.672 rublos. – O IVA é cobrado e devido na alfândega;

Débito 41 “Mercadorias” Crédito 76 “Acordos com a alfândega” - 63.691 rublos. – os valores dos direitos aduaneiros e taxas de desembaraço aduaneiro são tidos em conta no custo das mercadorias;

Débito 68 “Cálculos de IVA” Crédito 51 “Conta à ordem” – 75.672 rublos. - o IVA é transferido;

Débito 76 “Acordos com a alfândega” Crédito 51 “Conta corrente” - 63.691 rublos. - o valor dos direitos aduaneiros e dos direitos aduaneiros é listado;

Débito 41 “Mercadorias” Crédito 19 “Imposto sobre valor agregado” – 75.672 rublos. – O IVA pago na alfândega está incluído no custo das mercadorias importadas.

Débito 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros” Crédito 52 – RUB 317.000. (US$ 10.000 x 31,70 rublos/dólar) – as mercadorias foram pagas a um parceiro estrangeiro;

Débito 91-2 “Outras despesas” Crédito 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros” - 1.700 rublos. 10.000 x (31,70 rublos/dólar – 31,53 rublos/dólar) – reflete a diferença negativa da taxa de câmbio.

O pagamento do IVA na importação de mercadorias é da responsabilidade de qualquer entidade empresarial, incluindo aquelas que optaram pelo regime de tributação simplificado (USN), UTII e Imposto Agrícola Único. O pagamento do IVA na importação deve ser efetuado nos prazos estabelecidos na lei:

• o mais tardar 15 dias a partir do momento em que as mercadorias chegam à alfândega quando importadas de países que não são membros da EAEU (Comunidade Económica da Eurásia), antes ou simultaneamente com a apresentação de uma declaração aduaneira de mercadorias (DT);
• o mais tardar na apresentação de uma declaração de IVA (ou seja, antes do 20º dia do mês seguinte ao mês de registo dos produtos importados) ao importar de países membros da EAEU.

Em caso de não pagamento ou pagamento incompleto ou atraso no pagamento do IVA na importação de mercadorias, o contribuinte está sujeito a multa (multa) no valor de 20% do valor dos impostos não pagos em caso de erro não intencional e 40% em caso de evasão intencional de IVA na importação (de acordo com o artigo 122 do Código Tributário da Federação Russa - ver com comentários, uma punição semelhante está prevista no Protocolo de 11 de dezembro de 2009 “Sobre o procedimento de cobrança de impostos indiretos e o mecanismo para monitorar o seu pagamento na exportação e importação de mercadorias para a União Aduaneira” - explicações).

Onde pagar o IVA na importação de mercadorias

Você deve pagar o IVA na importação de mercadorias (na importação de mercadorias) à autoridade aduaneira antes da liberação efetiva sob o regime aduaneiro selecionado (regime) ou à Receita Federal no local de registro fiscal. Você deve pagar o IVA de importação à autoridade aduaneira ao importar mercadorias de países que não são membros da Comunidade Econômica da Eurásia (CEEA) e à autoridade fiscal (tributária) ao importar de países da EAEU (Cazaquistão, Bielorrússia, Quirguistão, Armênia).

Pagamento de IVA durante o desembaraço aduaneiro

O pagamento do IVA na alfândega na importação de mercadorias é realizado na importação de países que não são membros da Comunidade Económica da Eurásia. Em geral, o pagamento do IVA durante o desembaraço aduaneiro deve ser efectuado antes ou durante a apresentação da declaração aduaneira das mercadorias (antiga declaração aduaneira de carga, CCD), mas o mais tardar 15 dias a partir do momento em que as mercadorias chegam à alfândega. A alfândega não liberará as mercadorias até que o IVA seja pago.

O pagamento do IVA na importação de mercadorias da União Europeia, China e outros países (incluindo países da CEI e Ucrânia) é efectuado de acordo com o procedimento geral. Permite a isenção de IVA na importação de certos tipos de bens (por exemplo, equipamento médico ou equipamento que não seja produzido na Rússia ou seja produzido em quantidades insuficientes).

O pagamento do IVA na importação de mercadorias para a Rússia ocorre a uma taxa de 0, 10 ou 18%. Uma taxa de 10% se aplica a alguns tipos de bens infantis e produtos médicos. A taxa padrão é de 18%. O IVA devido na importação de mercadorias para a Rússia é calculado como o produto da taxa pela soma do valor aduaneiro, dos direitos aduaneiros e, no caso de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo, dos impostos especiais de consumo.

Ao abrigo de alguns procedimentos (regimes) aduaneiros, os impostos indiretos não são pagos. Assim, o imposto é pago integralmente (valor) quando a mercadoria é colocada em livre prática (para consumo interno), parcialmente - na reimportação (na parte de que foi isenta), e não é pago de todo - quando colocado sob regime de trânsito ou entreposto aduaneiro. A lista completa dos procedimentos aduaneiros com explicações sobre o valor dos impostos indiretos pagos por eles está publicada no art. 151 Código Tributário da Federação Russa.

Procedimento para pagamento de IVA na importação de mercadorias

Se as mercadorias forem importadas de um país que não seja membro da EAEU, o imposto será pago na alfândega (à autoridade aduaneira), se for de um país membro da EAEU, ao Serviço Fiscal Federal do local de inscrição do contribuinte. Para posterior dedução do IVA ou seu reembolso, é necessário que o pagamento do imposto seja efectuado por conta do futuro requerente (e não do seu agente, intermediário). Ao importar mercadorias por meio de intermediários, você precisará obter do agente o comprovante de pagamento do imposto.

A lei (artigo 143 do Código Tributário da Federação Russa, artigos 79, 80 do Código do Trabalho da União Aduaneira) estabelece que o pagamento do imposto sobre valor agregado pode ser realizado tanto pelo declarante (importador) quanto por outra pessoa, incluindo o transportador e o representante aduaneiro (despachante).

Para qual BCC devo pagar IVA nas importações?

Para pagar o IVA nas importações, devem ser utilizados os seguintes BCCs:

• se o administrador do pagamento for o Serviço Federal de Alfândega da Federação Russa (para importações de países que não são membros da EAEU): 153 1 04 01000 01 1000 110 - para transferência de impostos, 153 1 04 01000 01 2100 110 - para pagamento de penalidades, 153 1 04 01000 01 3000 110 - para multas;
• se o administrador for o Serviço Fiscal Federal da Rússia (para importações de estados membros da EAEU): 182 1 04 01000 01 1000 110 - BCC para o próprio imposto, 182 1 04 01000 01 2100 110 - para multas, 182 1 04 01000 01 3000 110 - para multas.

Para pagar o IVA na importação, o agente fiscal deve utilizar KBK 182 1 03 01000 01 1000 110 no campo 104 e o código 02 (estatuto de agente fiscal) no campo 101.

Confirmação do pagamento do IVA na importação

Os seguintes documentos podem servir como confirmação do pagamento do IVA na importação: documentos de pagamento e declaração aduaneira, com informação incluída sobre o valor apurado do IVA. Ao usar um cartão alfandegário, você deve solicitar à autoridade aduaneira uma confirmação por escrito do pagamento de direitos aduaneiros e impostos de acordo com o formulário aprovado pelo Comitê Aduaneiro Estadual da Rússia datado de 27 de novembro de 2003 nº 647-r (este documento é a base para aceitar o IVA como dedução - ver cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 2 de outubro. 2009 No. 03-07-08/198, datado de 06.11.2008 No.

Se o imposto (juntamente com outros pagamentos alfandegários) tiver sido pago antecipadamente (efetuando um pagamento antecipado antes do desembaraço aduaneiro real), o Serviço Federal de Alfândega da Federação Russa fornecerá um relatório sobre o gasto de fundos no prazo de 30 dias. Ao importar mercadorias através de um intermediário, serão exigidos documentos que comprovem o pagamento do IVA pelo intermediário e o reembolso das despesas de agência pelo destinatário (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 28 de agosto de 2007 nº 03-07-08/242) .

As autoridades fiscais não têm o direito de exigir actos de aceitação e transferência de bens de inventário para dedução do IVA, no entanto, se o caso for a tribunal, tais documentos não serão supérfluos.

O IVA é um imposto indireto. O cálculo é feito pelo vendedor no momento da venda de bens (obras, serviços, direitos de propriedade) ao comprador.

O vendedor, além do preço dos bens vendidos (obras, serviços, direitos de propriedade), apresenta para pagamento ao comprador o valor do IVA calculado à taxa de imposto estabelecida. O valor do IVA que o contribuinte-vendedor paga ao orçamento é calculado como a diferença entre o valor do imposto calculado por ele na venda de bens (obras, serviços, direitos de propriedade) aos compradores, e o valor do imposto apresentado a este contribuinte quando adquiriu bens (obras, serviços, direitos de propriedade) utilizados para operações sujeitas a IVA. O IVA é um imposto federal.

Tributação IVA

São reconhecidos como contribuintes de IVA:

organizações (incluindo organizações sem fins lucrativos)

empreendedores

Convencionalmente, todos os contribuintes do IVA podem ser divididos em dois grupos:

• contribuintes do IVA “doméstico”

  aqueles. IVA pago na venda de bens (obras, serviços) no território da Federação Russa

• contribuintes do IVA de “importação”

  aqueles. IVA pago na importação de mercadorias para o território da Federação Russa

Isenção dos deveres dos contribuintes do IVA

Organizações e empresários cuja receita total da venda de bens (obras, serviços) nos 3 meses consecutivos anteriores não excedeu 2 milhões de rublos no total podem enviar uma notificação e receber uma isenção dos deveres de contribuinte do IVA por um ano ( Artigo 145 do Código Tributário da Federação Russa).

Organizações e empresários não são obrigados a pagar impostos sobre transações de vendas (exceto nos casos de importação de mercadorias para o território da Rússia):

• aplicação do sistema de tributação dos produtores agrícolas (UST);
• aplicação do regime de tributação simplificado (STS);
• aplicação do sistema de tributação de patentes;
• aplicação do regime de tributação sob a forma de imposto único sobre o rendimento imputado para determinados tipos de atividades (UTII) - para os tipos de atividades pelas quais a UTII é paga;
• isento do cumprimento dos deveres de contribuinte de IVA nos termos do art. 145 do Código Tributário da Federação Russa;
• participantes do projeto Skolkovo (artigo 145.1 do Código Tributário da Federação Russa).

Exceção! As pessoas listadas são obrigadas a pagar o IVA se emitirem uma fatura ao comprador com o valor do IVA atribuído.

Os objetos de tributação são:

• operações de venda de bens (obras, serviços), direitos de propriedade no território da Federação Russa, incluindo seus
• transferência gratuita;
• importação de mercadorias para o território da Federação Russa (importação);
• realização de obras de construção e instalação para consumo próprio;
• transferência de bens (obras, serviços) para necessidades próprias, cujos custos não são dedutíveis no cálculo do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas.

Em geral, o imposto é calculado com base no custo dos bens (obras, serviços) vendidos e nos direitos de propriedade.

Procedimento de cálculo

Fórmula de cálculo do IVA

IVA calculado
ao implementar = imposto
base* oferta
CUBA

CUBA
devido = CUBA
contado
ao implementar - "entrada"
CUBA,
aceito
para dedução + restaurado
CUBA

Regra geral, a base tributável é determinada na primeira de duas datas:

no dia do pagamento, pagamento parcial por conta das próximas entregas de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços)

no dia do envio (transferência) de mercadorias (obras, serviços)

Atualmente em vigor 3 apostas imposto sobre valor agregado (artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa).

0%	É aplicada uma taxa de IVA de 0% à venda de mercadorias exportadas ao abrigo do regime aduaneiro de exportação, bem como às mercadorias sujeitas ao regime aduaneiro de zona franca aduaneira, aos serviços de transporte internacional e a algumas outras operações (n.º 1 do artigo 164.º do Código Tributário da Federação Russa).
10%	À taxa de IVA de 10%, a tributação incide nos casos de venda de produtos alimentares, bens infantis, publicações periódicas e livros e produtos médicos. (ver lista aprovada pelo Governo da Federação Russa) Decreto do Governo da Federação Russa de 31 de dezembro de 2004 nº 908;
20%	Decreto do Governo da Federação Russa de 15 de setembro de 2004 nº 688;

Decreto do Governo da Federação Russa datado de 23 de janeiro de 2003 nº 41 A taxa de IVA de 20% é aplicada em todos os outros casos (cláusula 3 do artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa). O valor do IVA é determinado como o produto da base tributável e da taxa de imposto

Após o recebimento de pré-pagamento (adiantamentos) (cláusula 4 do artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa) e nos casos em que a base tributável é determinada de maneira especial (cláusulas 3, 4, 5.1 do artigo 154, cláusulas 2- 4 do artigo 155 do Código Tributário da Federação Russa), também se aplicam

as taxas de liquidação são 10/110 e 20/120.

Exemplo:

O grão foi vendido pelo valor de 110 rublos (incluindo IVA de 10 rublos).

Os materiais foram vendidos pelo valor de 120 rublos (incluindo IVA de 20 rublos).
A venda de ações de outra empresa no valor de 200 rublos (sem IVA) é uma transação preferencial.= Imposto
base (200 rublos)+ Imposto
100 rublos

por grão
baseado em materiais
Valor do imposto
calculado em= implementação
base (200 rublos)+ (30 rublos)
100 rublos

10 rublos

20 rublos

Os valores dos impostos apresentados ao contribuinte na aquisição de bens (obras, serviços) estão sujeitos a deduções. (Artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa)

• Deduções
• Os valores de IVA sujeitos a deduções são:
• apresentados por fornecedores (empreiteiros, executores) na aquisição de bens (obras, serviços);

pago na importação de mercadorias para o território da Federação Russa nos procedimentos aduaneiros de liberação para consumo interno, importação temporária e processamento fora do território aduaneiro;

pago ao importar mercadorias para o território da Federação Russa do território dos estados membros da União Aduaneira (cláusula 2 do artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa).

• O IVA “a montante” só pode ser deduzido depois de os bens (obras, serviços) terem sido aceites para contabilização e existirem os documentos primários correspondentes e uma fatura.
• Para aplicar deduções você deve ter:

faturas;

Após o recebimento de pré-pagamento (adiantamentos) (cláusula 4 do artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa) e nos casos em que a base tributável é determinada de maneira especial (cláusulas 3, 4, 5.1 do artigo 154, cláusulas 2- 4 do artigo 155 do Código Tributário da Federação Russa), também se aplicam

documentos primários que comprovem a aceitação de bens (obras e serviços) para contabilização.

Em alguns casos, em vez de faturas, são utilizados outros documentos que comprovem o pagamento do imposto.

Ao comprar materiais de construção no valor de 120 rublos (incluindo IVA 20 rublos), serviços de transporte no valor de 59 rublos (incluindo IVA 9 rublos), serviços médicos (operação preferencial) por 30 rublos excluindo IVA, o valor dedutível do IVA será : 20 rublos + 9 rublos = 29 rublos.

Bens vendidos no valor de 120 rublos (incluindo IVA de 20 rublos).

Bens adquiridos no valor de 360 ​​rublos (incluindo IVA de 60 rublos).

O valor a ser reembolsado é de 40 rublos (60 - 20 = 40).

Nesse caso, pode ser necessário enviar documentos para uma auditoria documental.

2 meses

Os reembolsos do IVA são normalmente efectuados após a conclusão de uma auditoria documental, que dura 2 meses.

Se houver sinais apontando para , o período da auditoria fiscal documental pode ser estendido para três meses.

O valor a ser reembolsado pode ser compensado com dívidas (atrasadas, multas, multas) de tributos federais, compensado com pagamentos futuros ou devolvido à conta corrente.

O reembolso do IVA pode ser recebido após a conclusão de uma auditoria documental (cláusula 2 do artigo 176 do Código Tributário da Federação Russa) ou, no caso de aplicação do procedimento de pedido de reembolso do IVA (cláusula 8 do artigo 176.1 do Código Tributário da Federação Russa), antes da conclusão da auditoria documental.

Após a realização de uma auditoria documental à declaração de IVA, o contribuinte apresenta um pedido de reembolso à fiscalização e é-lhe emitido um reembolso de IVA.

12 dias

Os contribuintes exercem o direito de aplicar o procedimento declarativo de reembolso do imposto, mediante apresentação à autoridade fiscal de uma declaração fiscal, de uma garantia bancária e de um pedido de aplicação do procedimento declarativo de reembolso do imposto (n.º 7 do artigo 176.º, n.º 1, do Código Tributário do Federação Russa). O dinheiro é devolvido ao contribuinte no prazo de 12 dias, após o qual é realizada uma auditoria documental.

Exceção! contribuintes que pagaram pelo menos 2 bilhões de rublos nos 3 anos anteriores. os impostos não podem ser fornecidos por uma garantia bancária (cláusula 1, cláusula 2, artigo 176.1 do Código Tributário da Federação Russa).

Para os ativos fixos, o IVA é restituído na parte relativa ao valor residual dos ativos fixos (sem ter em conta reavaliações). E para imóveis - 1/10 do valor do imposto aceito para dedução, na parcela calculada conforme regras do art. 171,1 do Código Tributário da Federação Russa, anualmente no último trimestre de cada ano, durante 10 anos.

Se o ativo fixo estiver totalmente depreciado ou tiver sido utilizado pelo contribuinte há mais de 15 anos, o IVA não poderá ser restituído.

Declaração

Prazo para envio da declaração

A declaração de IVA é apresentada pelo contribuinte (agente fiscal) às autoridades fiscais do local de registo como contribuinte de IVA, o mais tardar no dia 25 do mês seguinte ao período de tributação expirado. Não há necessidade de elaborar e apresentar declarações de localização de divisões distintas. Todo o valor do imposto vai para o orçamento federal.

Por exemplo, para o primeiro trimestre de 2015, a declaração de IVA deverá ser entregue até 25 de abril de 2015.

É prevista uma multa pela não apresentação de uma declaração (artigo 119 do Código Tributário da Federação Russa).

A partir do período fiscal do 1.º trimestre de 2014, a declaração de IVA é submetida eletronicamente.

A partir de 1 de janeiro de 2015, a declaração de IVA, que deve ser apresentada em formato eletrónico, mas apresentada em papel, não é considerada apresentada (cláusula 5 do artigo 174.º do Código Tributário da Federação Russa).

Atenção! Se o contribuinte não apresentar uma declaração fiscal à autoridade fiscal no prazo de 10 dias após o termo do prazo estabelecido, as transações nas contas podem ser suspensas (cláusula 3 do artigo 76 do Código Tributário da Federação Russa).

Formulário de declaração de IVA

O formulário da declaração de imposto de IVA e o procedimento para o seu preenchimento foram aprovados por despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 29 de outubro de 2014 nº ММВ-7-3/558@, tendo em conta as alterações introduzidas por despacho de o Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 28 de dezembro de 2018 N SA-7-3/853@

Procedimento para preenchimento da declaração

A declaração é preenchida em rublos sem copeques. Os indicadores em copeques são arredondados para o rublo mais próximo (se forem superiores a 50 copeques) ou descartados (se forem inferiores a 50 copeques).

A página de rosto e a seção 1 da declaração são apresentadas por todos os contribuintes. Estes requisitos aplicam-se também aos contribuintes cuja base tributável é zero no final do trimestre.

Seções 2 - 12 , bem como os anexos à declaração, só são incluídos na declaração quando os contribuintes realizam operações relevantes.

Seções 4-6 preenchido no caso de exercício de atividades sujeitas à taxa de IVA de 0 por cento.

Seções 10-11 preenchido no caso de emissão e (ou) recebimento de faturas no exercício de atividades empresariais no interesse de outra pessoa com base em contratos de comissão, contratos de agência ou com base em contratos de expedição de transporte, bem como no desempenho das funções de um desenvolvedor.

Capítulo 12 A declaração só é preenchida se for emitida ao comprador uma fatura com a atribuição do valor do imposto pelas seguintes pessoas:

• contribuintes isentos do cumprimento das obrigações de contribuinte relacionadas com o cálculo e pagamento do imposto sobre o valor acrescentado;
• contribuintes no momento do envio de mercadorias (obras, serviços), cujas operações de venda não estão sujeitas ao imposto sobre valor agregado;
• pessoas que não são contribuintes do imposto sobre valor agregado.

Procedimento e prazos para pagamento de impostos

O IVA é pago com base nos resultados de cada período fiscal em partes iguais. o mais tardar no dia 25 cada um dos três meses seguintes ao período fiscal expirado.

Declaração referente ao 1º trimestre de 2015

240 rublos devidos.

Você precisa pagar:
até 25 de abril– 80 rublos,
até 25 de maio– 80 rublos,
até 25 de junho– 80 rublos.

Exceção! Pessoas que não são contribuintes de IVA, mas emitiram faturas com um valor de IVA atribuído, pagam a totalidade do valor do imposto antes do dia 25 do mês após o período fiscal expirado.

O Artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa afirma que as mercadorias que são importadas para o território aduaneiro da Federação Russa e estão sujeitas à venda exigem necessariamente que o IVA seja cobrado pelo seu valor percentual, com base na categoria do produto importado, como bem como a categoria do serviço prestado. O IVA na importação é cobrado e calculado na fase de controlo aduaneiro e é um dos pagamentos obrigatórios.

A relação entre IVA e alfândega

Para que o desembaraço aduaneiro seja bem-sucedido, a empresa fornecedora deste produto para importação deverá efetuar um adiantamento, pois existe um procedimento especial para retirada aduaneira do IVA de importação.

O IVA, que já foi pago no desembaraço aduaneiro da mercadoria, pode ser apresentado, mas apenas no período em que a mercadoria importada foi registada na empresa. E isto está sujeito à condição de o bem ter sido adquirido para um fim também sujeito a IVA (produção ou revenda), apenas se for participante do regime geral de tributação. Se este sistema for simplificado, o IVA será exclusivamente sua despesa.

Pode requerer a dedução do IVA pago na alfândega se possuir todos os documentos comprovativos do pagamento, ou seja, declaração de importação e outros documentos autenticados por entidades autorizadas.

Na importação de mercadorias não sujeitas a direitos aduaneiros, considera-se como base tributável o valor aduaneiro do bem em causa. Se este for um produto não sujeito a impostos especiais de consumo, então exatamente o mesmo. Para calcular o IVA ao passar pelo controle aduaneiro, use a fórmula:

IVA=(Valor aduaneiro+direitos aduaneiros+imposto especial de consumo)*taxa/100

O valor aduaneiro é determinado e indicado por quem declara a importação da mercadoria ou por seu representante oficial.

O valor do IVA é indicado em certas partes da declaração das mercadorias a importar, que é apresentada às autoridades aduaneiras antes do final do período de armazenamento temporário das mercadorias (4 meses). A declaração é apresentada em papel e também em formato eletrônico. O seu registo é efectuado no prazo de 2 horas a partir do momento da submissão.

O IVA calculado é pago diretamente à autoridade aduaneira antes da conclusão do procedimento aduaneiro de registo das mercadorias.

Taxas de IVA para importações

Alíquota de imposto de 0%, conforme Art. 150 do Código Tributário da Federação Russa, aplica-se a grupos de bens como:

• Ajuda humanitária gratuita.
• Itens técnicos equipamentos que não sejam produzidos internamente ou nos países da União Aduaneira.
• Medicamentos e substâncias diretamente medicinais listadas no Código Tributário da Federação Russa.
• Bens culturais que foram doados para instalações semelhantes na Federação Russa ou adquiridos às custas do orçamento federal.
• Bens culturais importados com base em intercâmbio mútuo com outros países.
• Pedras preciosas e semipreciosas que não foram processadas.
• Produtos obtidos como resultado da gestão no território terrestre de outros países da entidade econômica da Federação Russa.
• Instalações para organização dos Jogos Olímpicos e Paraolímpicos de Inverno.
• Serviços e bens para a indústria espacial.
• Todos os tipos de moedas e títulos.
• Itens de uso pessoal ou de familiares de participantes de organizações diplomáticas.
• Embarcações registadas no registo internacional da Federação Russa, bem como peixes capturados no estrangeiro por navios russos.

Periodicamente são feitos ajustes e alterações na lista, devendo os participantes da importação de produtos importados acompanhar atentamente as alterações.

Produtos alimentares, médicos e infantis estão sujeitos a IVA de 10%.

Se as mercadorias que você importa não estiverem incluídas em nenhuma das listas de tributação reduzida, a taxa de juros para você será padrão - 18%.

Muitas vezes surgem dificuldades para empresas que importam diversos tipos de obras e serviços. Os serviços prestados por uma organização estrangeira são considerados importados. Não são registrados na alfândega e estão sujeitos a tributação.

Se a empresa que presta serviços para a execução de trabalhos não estiver registrada na Federação Russa, o IVA será cobrado e pago pela empresa que adquirir essas obras ou serviços.

Vídeo interessante sobre o cálculo do IVA nas importações:

Procedimento para pagamento dos custos de entrega

A empresa interessada em importar mercadorias arca com todos os custos futuros de entrega e desembaraço aduaneiro. O preço de entrega é levado em consideração no custo total da mercadoria, e se o importador importar não de forma independente, mas através de um serviço de despacho, cujos serviços também estão sujeitos a pagamento, então o custo dessas mercadorias importadas será significativamente mais alto.

Quando a mercadoria é transportada da alfândega até o destino final, a taxa de juros é de 0%. Portanto, os serviços das transportadoras precisam ser verificados com atenção, principalmente nos cálculos de transporte, pois muitas vezes contêm erros, inclusive em.

A propósito, o IVA só pode ser cobrado em rublos russos. Quando um pagamento é feito em moeda estrangeira, ele é convertido à taxa de câmbio e convertido em rublos para crédito ao orçamento do Estado.

Assim, o cálculo do IVA na importação de produtos importados é efectuado com base na base do valor aduaneiro, tendo em conta a influência dos direitos aduaneiros e o valor do imposto especial de consumo da mercadoria, a sua taxa de juro depende do pertencimento a uma determinada categoria de produtos importados; . O IVA na importação de bens importados para reprodução ou venda está sujeito a cálculo quando existam os documentos necessários que comprovem o seu pagamento e sejam certificados pelas autoridades competentes.

Ao importar mercadorias para o território da Federação Russa, você deve pagar o imposto sobre valor agregado, com algumas exceções fornecidas Artigo 150 do Código Tributário da Federação Russa.

Os importadores são entendidos como organizações e empresários individuais que importam mercadorias para o território da Federação Russa, ou em cujo nome as mercadorias são declaradas, ou outras pessoas que declaram a importação de mercadorias (por exemplo, transportadores).

A taxa de imposto depende do tipo de bens importados e é 10% ou 18%.

O procedimento de pagamento e relatório difere dependendo se o país está incluído de onde as mercadorias são importadas, na EAEU.

IVA nas importações de bens de países incluídos na EAEU

De acordo com o acordo sobre a União Económica da Eurásia, assinado em Astana em 29 de maio de 2014, a base tributável será o custo das mercadorias importadas na data da sua aceitação para registo ou na data do pagamento ao abrigo do contrato de locação. Se bens sujeitos a impostos especiais de consumo forem importados, o valor do imposto especial de consumo deve ser adicionado ao custo.

A base tributável é multiplicada pela taxa de imposto e obtém-se o IVA a pagar.

Deve ser transferido dentro 20 dias após o mês de importação da mercadoria. Por exemplo, se as mercadorias foram importadas em agosto de 2018, o IVA de importação deverá ser remetido antes de 20 de setembro de 2018.

A declaração de IVA deverá ser apresentada no mesmo prazo. Para fazer isso, use o formulário de relatório aprovado Por Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia nº SA-7-3/765 datada de 27 de setembro de 2017. A declaração é apresentada por todos os importadores, incluindo aqueles que aplicam regimes fiscais especiais. Junto com a declaração, o importador apresenta um pacote de documentos comprovativos da importação.

Ao importar mercadorias de países da EAEU, não há obrigação de apresentar uma declaração de IVA exclusivamente em formato eletrónico. Os importadores poderão enviar uma versão em papel do relatório, exceto nos seguintes casos:

o número médio de funcionários no ano passado foi de mais de 100 pessoas;

A organização pertence à categoria dos maiores contribuintes.

O local de transferência dos impostos e de apresentação dos relatórios é a fiscalização da Receita Federal do local de registro da entidade importadora.

IVA sobre importações de bens de países fora da EAEU

De acordo com Artigo 160.º Código Tributário, a base tributável consistirá no valor aduaneiro dos bens adquiridos, direitos aduaneiros e impostos especiais de consumo (se houver).

O destinatário do imposto, neste caso, não será a repartição de finanças, mas sim a alfândega. O IVA é pago como parte dos pagamentos alfandegários.

Neste caso, é apresentada normalmente a declaração de imposto sobre o valor acrescentado, que também é preenchida para operações no mercado interno. Os prazos são os mesmos de uma declaração normal - até dia 25 no final do trimestre de relatório.

As organizações e empresários que, em geral, não são contribuintes de IVA, não são obrigados a apresentar declaração de IVA quando importam mercadorias de países fora da União Aduaneira. Estas são, em particular, as organizações que aplicam regimes fiscais especiais.

Dedução do IVA na importação

Você pode deduzir o IVA de importação se tiver documentos comprovativos e depois que as mercadorias importadas forem registradas e o imposto for pago ao orçamento. Os detalhes dos documentos comprovativos devem ser registrados em livro de compras.

Caso o importador aplique um regime fiscal especial ou esteja isento de obrigações de contribuinte, não pode deduzir o IVA pago.

Além disso, o IVA de importação não pode ser deduzido se as mercadorias importadas forem utilizadas em operações não sujeitas ao imposto sobre o valor acrescentado.

Nestes casos, o IVA de importação está incluído no custo dos bens e serviços.

Ao calcular e reembolsar o IVA de importação, muitas nuances devem ser levadas em consideração. Torne-se utilizador do serviço de contabilidade online “My Business” - e poderá receber aconselhamento gratuito de especialistas na área da contabilidade e fiscalidade.

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