Manutenção de registros contábeis de um comissário: lançamentos, exemplos de transações. Negociação de comissões do ponto de vista do principal: transações e legislação

A representação contabilística das operações de venda de mercadorias através de intermediário nos termos do contrato de comissão é efectuada na seguinte sequência:

• remessa de mercadorias ou produtos acabados a um intermediário sem transferência de propriedade dos bens expedidos;
• reconhecimento da receita na contabilidade com base no relatório fornecido pelo comissário;
• baixa de custo produtos vendidos;
• recebendo dinheiro do comprador do produto através de um intermediário;
• pagamento ao comissário da remuneração acordada, cobrindo os custos por ele incorridos.

De acordo com o Código Civil da Federação Russa, os termos da negociação por comissão são a obrigação de uma parte (o agente comissionado), em nome da segunda parte (o principal), realizar atividades para vender produtos em seu próprio nome por uma recompensa monetária.

As condições das transações, o valor da remuneração e o procedimento para seu cálculo são acordados por escrito no contrato de comissão. Além da remuneração, o comitente compromete-se a cobrir ao comissário todos os custos incorridos relacionados com a execução das atividades de intermediação.

Na contabilidade do principal, os ativos transferidos ao intermediário para cumprimento dos termos do contrato de comissão são registrados no débito da conta. em correspondência da conta de dados de ativos (, 43). As informações sobre transações de mercadorias enviadas são exibidas na conta pelo custo total de todos os custos de criação de produtos ou compra de mercadorias.

Depois que o comissário cumpre as instruções do contrato de comissão, ele apresenta ao comissário um relatório sobre os produtos vendidos e todos os fundos recebidos dos compradores. Com base neste relatório, ao transferir a propriedade das mercadorias aos compradores na contabilidade, o principal reconhece a receita de espécies comuns atividades na data da venda dos produtos e ao mesmo tempo baixa o custo das mercadorias vendidas.

Lançamentos básicos na contabilidade do diretor

1. Transferência de ativos próprios para um intermediário para posterior venda sob um acordo de comissão

   Dt45 Kt41 - bens adquiridos;

   Dt45 Kt43 - produtos de fabricação própria.

2. Reconhecimento da receita de vendas com base no relatório do diretor

   Dt62 Kt90.01.

3. Reflexão contas a receber comissário para transferir ao principal o produto recebido das transações
4. Cálculo do IVA

   Dt90.03 Kt68.

5. Baixa do custo do imóvel vendido

   Dt90.02 Kt45.

6. Remuneração em dinheiro para o intermediário e cobertura de suas despesas

   Dt44 Kt76 - acumulação;

   Dt76 Kt50,51 - pagamento.

7. Recebimento de recursos de imóveis vendidos pelo comissário

   Dt51 Kt76 - recebimento em conta corrente;

   Dt50 Kt76 - dinheiro.

Características de cálculo do IVA

Uma vez que, de acordo com as regras do comércio comissionado, a propriedade das mercadorias no momento do embarque não passa do expedidor para o comissário intermediário, esta transferência de propriedade não é uma venda, e o expedidor não tem a obrigação de calcular o valor agregado imposto neste momento.

A data de cálculo do IVA pelo comitente é a data de envio dos documentos de venda dos bens aos compradores finais do comissário.

Ao vender mercadorias, o comissário emite uma fatura em seu próprio nome e transfere as informações ao comitente. Com base nas informações recebidas, o principal calcula o imposto necessário para transferência às autoridades reguladoras e emite uma fatura ao comissário.

Além disso, nos termos do contrato, o comissário emite ao comitente um ato e uma fatura (UPD) sobre as obrigações cumpridas no valor da remuneração monetária, o valor do IVA, pelo qual o comitente tem direito a deduzir em contabilidade.

Estudo de caso

A Empresa de Responsabilidade Limitada "Compass" celebrou um acordo de comissão com LLC "Solntse". Os termos do acordo previam a transferência de mercadorias ao comissário para sua posterior venda custo total 450 mil rublos.

O acordo de comissão concordou com o custo de venda das mercadorias - 600 mil rublos, incluindo IVA 18% 91.525,42 rublos. A comissão da Solntse LLC de acordo com o acordo é de 68 mil rublos, incluindo IVA de 18% de 10.372,88 rublos. O comissário não suporta quaisquer custos adicionais na venda de mercadorias.

O contador da Kompas LLC fez os seguintes lançamentos para os principais transações comerciais:

• Dt45 Kt41

  450 mil rublos - as mercadorias foram transferidas para a Solntse LLC para posterior venda.

• Dt62 Kt90.01

  600 mil rublos - a receita é exibida com base no relatório recebido sobre a venda de todo o lote de mercadorias.

• Dt76 Kt62

  600 mil rublos. - exibe a dívida do comissário com a Kompas LLC pela quantia em dinheiro recebida dos clientes.

• Dt90.03 Kt68

  91.525,42 rublos - IVA acumulado para pagamento ao Serviço de Impostos Federais.

• Dt90.02 Kt45

  450 mil rublos - o custo dos produtos vendidos é amortizado.

• Dt44 Kt76

  68.000 rublos - o valor da remuneração do comissário está incluído nos custos de venda.

• Dt19 Kt76

  10372,88 - exibido IVA suportado do comissário (com base no valor da remuneração).

• Dt68 Kt19

  10372,88 - imposto sobre valor agregado aceito para dedução.

• Dt51 Kt76

  600 mil rublos - os fundos são creditados na conta corrente - produto da venda de mercadorias por um comissário.

• Dt76 Kt51

  68.000 rublos - recompensa monetária transferida.

Lado regulatório

Recordemos que, num contrato de comissão, uma parte, isto é, o comissário, compromete-se, em nome da outra parte - o comitente, mediante o pagamento de uma taxa, a realizar uma ou mais transações em seu próprio nome, mas no despesa do principal. Tais transações geralmente significam a venda de mercadorias. Tal acordo pode ser celebrado por prazo determinado ou sem especificação do prazo de sua validade, com ou sem indicação do território de execução, bem como com ou sem condições relativas à gama de mercadorias objeto da comissão. Essas nuances são descritas detalhadamente no Artigo 990. Código Civil RF.

E ao executar uma ordem, o comissário é obrigado a apresentar um relatório ao comitente e transferir-lhe todos os bens recebidos ao abrigo do contrato de comissão. Por sua vez, o diretor que tiver objeções ao relatório deverá informá-las ao comissário no prazo de 30 dias a partir da data de recebimento do relatório, a menos que prazo diferente seja estabelecido por acordo das partes. Caso contrário, o relatório, na ausência de outro acordo, é considerado aceito; tais regras são estabelecidas pelo artigo 999 do Código Civil da Federação Russa.

Além de pagar a comissão, o comitente é obrigado a reembolsar ao comissário os valores por ele despendidos na execução da ordem de venda de mercadorias. E salvo disposição em contrário por lei ou acordo, o comissário não tem direito ao reembolso das despesas de armazenamento dos bens do comitente em sua posse (artigo 1001 do Código Civil da Federação Russa).

Formulário simples

Observe que o contrato de comissão deve ser celebrado por escrito simples. De acordo com o artigo 162 do Código Civil da Federação Russa, o não cumprimento desta forma de contrato priva as partes do direito, em caso de litígio, de recorrer ao depoimento de testemunhas em apoio do contrato e dos seus termos, mas não não privar o direito de fornecer provas escritas e outras. Observe que se você celebrar um contrato de uma forma diferente, tal contrato será considerado inválido. Quanto aos termos essenciais do contrato, este deve conter dados que permitam estabelecer de forma definitiva as ações judiciais do procurador que ele deverá praticar – ou seja, devem ser especificadas. E na ausência destas condições, o contrato novamente não é considerado concluído.

Nos anexos do contrato de comissão, como em qualquer outro contrato, devem ser indicadas todas as condições que, de acordo com o texto do trabalho, devem estar refletidas nesses anexos. Eles, assim como o contrato principal, devem ser assinados por todas as partes da transação ou por seus representantes autorizados.

Exemplo da vida

Vale ressaltar que contratos desse tipo são amplamente utilizados por sujeitos atividade econômica, isto é, o significado e o papel de tal contrato nas condições economia de mercado grande o suficiente. Vejamos um exemplo: em julho de 2010, a empresa “Contact Plus”, que é a principal, instruiu sua parceira, a empresa “Service Center”, ou seja, o comissário, a vender 10 fotocopiadoras no valor de 60.000 rublos, incluindo IVA - 9.152,54 rublos . De acordo com o acordo celebrado, a comissão é de 4 por cento do preço definido pela empresa Contact Plus, bem como o valor do benefício adicional caso o intermediário venda a mercadoria a um preço superior ao indicado pelo proprietário dos aparelhos.

Exemplo: dentro de um mês, a organização do Centro de Serviços vendeu todo o equipamento por 75.000 rublos, incluindo IVA - 11.440,68 rublos. Assim, sua comissão foi: 60.000 rublos x 4% + (75.000–60.000 rublos) = 17.400 rublos.

A base tributária do IVA, neste caso, para a empresa do Centro de Serviços é determinada da seguinte forma: ((60.000–9.152,54 rublos) x 4% + (75.000–11.440,68 rublos) – (60.000–9.152,54 rublos)) x 18% = 2.654,24 rublos.

O IVA, que será cobrado do orçamento pela Contact Plus após a venda de um lote de copiadoras, será de 9.152,54 rublos. E o IVA sobre a remuneração da comissão será deduzido - 2.654,24 rublos.

A renda para fins de imposto de lucro para o principal será de 63.559,32 rublos (75.000–11.440,68 rublos).

Despesas levadas em consideração no cálculo base tributária para o imposto de renda da empresa Contact Plus, o valor da comissão, incluindo benefícios adicionais, pago pela empresa Centro de Serviços será de 14.745,76.000 rublos (17.400–2.654,24 rublos).

Relatórios da Comissão

Quanto à contabilização das atividades sob contrato de comissão, é preciso ter muito cuidado. O fato é que a conclusão de tais transações envolve o fornecimento de relatórios. Lembramos que para que o comissário inclua as despesas como redução do lucro tributável, ele deve reembolsar o comissário pelos custos incorridos, devendo este, por sua vez, apresentar ao comissário um relatório das despesas incorridas e apresentar as cópias relevantes dos documentos comprovativos.

Quanto ao reporte direto entre as contrapartes, de acordo com o artigo 999 do Código Civil da Federação Russa, o comissário, tendo cumprido as instruções do comitente, deve apresentar-lhe um relatório. E se o mandante tiver alguma objeção ao documento, deverá notificar o comissário no prazo de 30 dias a partir da data de recebimento do relatório ou em outro prazo estabelecido no contrato. Se os comentários sobre o artigo forem fornecidos em violação aos prazos acima, então, de acordo com o Código Civil da Federação Russa, o relatório já será considerado aceito, apesar das objeções.

O principal é o tempo

Tenha em mente que é muito importante que o commit receba o relatório dentro do prazo. Afinal, se ele conseguir este documento atrasado, pode haver um atraso no pagamento do IVA. Ao mesmo tempo, a legislação civil não estabelece um prazo durante o qual o comissário deve informar o comitente sobre a venda ocorrida. Mas a notificação intempestiva pode trazer consequências desfavoráveis ​​ao mandante, por isso é necessário estabelecer um prazo para apresentação do relatório no contrato. Pode ser um dia específico ou um período de tempo durante o qual o relatório deve ser transmitido.

Para que o comissário “não se esqueça” de cumprir as suas funções, seria bom incluir penalidades nos contratos da comissão em caso de entrega tardia do relatório. Além disso, o contrato não deve apenas indicar como o relatório será transmitido (por fax, correio ou outro meio), mas também especificar como os representantes do mandante comunicarão o seu recebimento.

Ao limitar os períodos de reporte, é necessário guiar-se pelo disposto no artigo 316.º Código Tributário RF, que afirma que se a negociação for realizada através de um comissário, o comissário determina o valor da receita na data da venda com base na notificação do comissário sobre a venda de mercadorias pertencentes ao comissário. E no prazo de três dias a contar do final do período de reporte em que ocorreu a venda, o comissário é obrigado a informar o proprietário do imóvel sobre a data da sua venda. Assim, o Código Tributário da Federação Russa estipula o dever do comissário e o prazo dentro do qual ele é obrigado a notificar o comitente sobre a venda concluída. A única coisa é que a forma do relatório em que o comissário deve notificar o comissário não está especificada na legislação. O mais interessante é que a notificação pode até ser transmitida oralmente, mas, muito provavelmente, será conveniente para ambas as partes se tal documento for um relatório correspondente - neste caso, você não terá que relatar duas vezes o trabalho realizado .

Romper

Seria útil que ambas as partes do acordo de comissão estipulassem no acordo o procedimento e as razões da sua rescisão. Como escrevemos acima, um contrato de comissão pode ser celebrado com ou sem indicação do seu período de validade. E se o prazo de validade não estiver especificado no contrato, o comissário deverá notificar o comissário da rescisão do contrato com no máximo 30 dias de antecedência. Além disso, as partes podem prever no contrato um prazo maior para que o comissário informe o comissário sobre a rescisão do contrato.

Tenha em mente que o comitente pode recusar o cumprimento do contrato de comissão a qualquer momento, e o comissário tem o direito de exigir indenização pelos prejuízos causados ​​​​pelo cancelamento do pedido (cláusula 1 do artigo 1003 do Código Civil da Federação Russa ). Para evitar divergências entre os sócios, é aconselhável indicar no contrato de comissão o valor e o procedimento desta compensação.

Note-se que o comissário tem direito semelhante e, se a duração do contrato não for determinada, também pode rescindi-lo a qualquer momento, notificando o comitente da sua vontade com pelo menos 30 dias de antecedência.

Consideremos o procedimento para refletir nos registros contábeis do comitente as operações de venda de mercadorias sob contrato de comissão com a participação do comissário nos cálculos. O diagrama de fiação em questão reflete próximo pedido eventos:

O vendedor (comissário) envia a mercadoria ao intermediário (comissário). O intermediário vende as mercadorias ao comprador. O comprador efetua o pagamento das mercadorias recebidas junto ao intermediário (comissário). Em seguida, o intermediário reporta ao vendedor (comitê) os resultados das vendas, determina o valor da comissão e transfere os recursos recebidos pelas mercadorias vendidas, menos a comissão. Os fundos podem ser transferidos integralmente para o principal (determinado pelos termos do contrato de comissão). Neste caso, o vendedor (comissário), com base nas faturas e certificados de conclusão da obra fornecidos, paga uma comissão ao intermediário (comissário) separadamente.

Lista de contas envolvidas em lançamentos contábeis:

Contabilização da venda de mercadorias com a participação do comissário nos cálculos. Lançamentos na contabilidade do comissário

Consideremos o procedimento para refletir nos registros contábeis de um comissário as transações de venda de mercadorias ao abrigo de um contrato de comissão com a participação do comissário nos cálculos.

Contabilização da venda de mercadorias sem a participação de comissário nos cálculos. Lançamentos na contabilidade do diretor

Consideremos o procedimento para refletir nos registros contábeis do comissário as operações de venda de mercadorias sob contrato de comissão sem a participação do comissário nos cálculos. Nesta situação, a contabilidade documentos primários(nota de entrega, fatura) transferidos ao comprador são formados em nome do vendedor. Assim, os pagamentos do comprador pelas mercadorias vendidas são feitos diretamente ao vendedor.

Contabilização da venda de mercadorias sem a participação de comissário nos cálculos. Lançamentos na contabilidade do comissário

Consideremos o procedimento para refletir nos registros contábeis de um comissário as transações de venda de mercadorias sob um contrato de comissão sem a participação do comissário nos cálculos

Como a venda de mercadorias sob um acordo de comissão pode ser benéfica? Para quem e em que casos faz sentido escolhê-lo? Como formalizar uma comissão de forma correta e para satisfação mútua das partes? Como é feito esquema de negociação de comissões, se o acordo de comissão for celebrado entre organizações que utilizam modos diferentes tributação? Responderemos a essas e outras perguntas em nosso artigo.

É conveniente negociar mercadorias em consignação no serviço MyWarehouse. Nele, você pode aceitar mercadorias para venda com contrato de comissão, manter registros delas, gerar automaticamente um relatório ao expedidor após a venda, verificar a rentabilidade e emitir uma devolução caso o produto não seja vendido. e experimente agora: é grátis!

Se você está fazendo comércio varejista e você encontrou um fornecedor que concorda em lhe fornecer as mercadorias para venda sob um contrato de comissão, você está com sorte. E você tem sorte especial se estiver apenas começando no mundo dos negócios. A lei permite que seja dado dinheiro para bens adquiridos ao abrigo de um acordo de comissão após a sua venda. Ou seja, um esquema de negociação de comissões permite que você comece a trabalhar sem grandes investimentos e sem riscos especiais.

Se você produz um produto ou o compra em grandes quantidades para posterior venda no varejo em diferentes pontos, um esquema de negociação de comissão também pode ser benéfico para você. No mínimo, isso aumentará o mercado de vendas. Alguma pequena loja, localizada em um local onde você mesmo não trabalharia, pode esgotar rapidamente produtos que não são vendidos em seus pontos de venda tradicionais. Ao mesmo tempo, a loja pode não conseguir comprar um lote desses produtos, mas terá prazer em aceitá-los mediante comissão.

O esquema de negociação de comissões também é benéfico porque torna mais fácil processar a devolução de mercadorias do que no âmbito de um contrato de venda. Se o produto foi adquirido no regime de “compra e venda”, para devolvê-lo da loja ao fornecedor é necessária a realização de uma venda reversa. Isto cria problemas em termos de tributação - quando uma das partes na transação não paga IVA, a segunda perde dinheiro porque não pode deduzir o IVA. Se a entrega da mercadoria for formalizada em regime de comissão, este problema não surge. O intermediário simplesmente baixa as mercadorias de contabilidade fora do balanço e retorna ao fornecedor. Porém, na devolução de mercadorias levadas em consignação, existem algumas sutilezas, e voltaremos a elas neste material.

Como a negociação de comissões é processada

De forma simplificada, este diagrama se parece com isto. O fornecedor (principal) entrega suas mercadorias para venda a um intermediário (comissário). Neste caso, a propriedade dos bens não passa para este último. O comissário vende a mercadoria ao comprador, agindo em seu próprio nome, mas às custas do comitente. Assim que a mercadoria for vendida, o principal deixa de ser seu proprietário. O comissário reporta-se ao fornecedor, entrega-lhe o produto da mercadoria e recebe a sua remuneração.

Então, como organizar uma comissão corretamente? Digamos que uma determinada empresa vá vender um produto para uma loja. Em primeiro lugar, o fornecedor e a loja elaboram um contrato de comissão, que indica qual deles é o comissário, qual é o comitente, e também indica que o primeiro, por conta da segunda, venderá a mercadoria mediante pagamento de uma taxa. Também é melhor especificar o valor da remuneração no contrato. Poderia ser como montante fixo de cada produto vendido e uma determinada porcentagem das vendas. A lei, nomeadamente o artigo 51.º do Código Civil da Federação Russa, obriga o comissário a informar o comissário sobre as vendas. Os prazos para apresentação do relatório não são regulamentados, mas também é melhor anotá-los com antecedência. O contrato de comissão pode ser celebrado por prazo determinado ou indefinido. Os próprios empresários também decidem se indicam o território para sua execução. Um modelo de contrato de comissão pode ser baixado de nossa biblioteca de formulários de documentos.

O acordo de comissão foi concluído. O que vem a seguir? Em seguida, a mercadoria é transferida para a loja, a qual é acompanhada de um ato de aceitação e transferência de mercadoria para comissão e de uma fatura TORG-12. Você pode baixar um exemplo de certificado de transferência e aceitação, bem como uma fatura, em nosso site. É necessário um ato de aceitação e transferência de mercadorias para comissão se isso estiver especificado no contrato. Se não houver tal condição, uma fatura será suficiente.

A remessa de mercadorias chegou em segurança à loja e o comissário começou a vender. Por lei, a venda da mercadoria deve começar o mais tardar no dia seguinte à sua aceitação. Depois que uma certa quantia foi vendida ou repassada período do relatório especificado no contrato, a loja elabora um relatório do comissário. Informa quantas unidades do produto foram vendidas, a que preço e qual foi o valor da recompensa. Como escrevemos acima, é melhor estipular os prazos para apresentação do relatório no contrato, embora isso não seja exigido por lei. Você pode concordar em fornecê-lo toda semana ou todo mês. Temos um modelo de relatório do comissário em nosso site.

Além do relatório, recomenda-se a elaboração e assinatura de contrato de prestação de serviços entre as partes. Afinal, ao realizar transações em nome do comissário, o comissário presta-lhe um serviço. Um documento está sendo elaborado sobre isso. O valor constante do ato é o valor da remuneração do comissário no período coberto pelo relatório.

Junto com o relatório, o intermediário transfere o produto para o fornecedor e retém sua comissão. Outra opção também é possível quando o comissário fica com todos os recursos e só depois transfere a remuneração para o comissário. Então a cooperação continua ou termina.

Se o comissário não estiver de alguma forma satisfeito com o relatório do comissário, deverá comunicá-lo no prazo de 30 dias a partir da data de recebimento do documento. No entanto, este período pode ser alterado mediante acordo prévio entre as partes.

A automação simplifica muito o processo de negociação de comissões. O serviço MoySklad oferece a solução ideal tanto para o principal quanto para o comissionado. No próprio sistema, você pode criar um contrato de comissão, levar em consideração o envio e aceitação da mercadoria e registrar as vendas mercadorias em consignação, bem como gerar automaticamente relatórios de comissionistas. Ao mesmo tempo, em todos os formulários e relatórios criados, são calculadas instantaneamente as receitas das mercadorias vendidas, a remuneração do comissário, o IVA e outros valores necessários.

Agora vamos ver o que a lei nos diz sobre casos especiais.

O comissário vendeu as mercadorias mais caras ou mais baratas do que o esperado

Digamos que os produtos estavam vendendo tão bem que a loja decidiu aumentar o preço deles. Nesse caso, o comissário conseguiu obter benefícios adicionais, que, por lei, deve dividir igualmente com o comitente. A menos, é claro, que outras condições estejam previstas no contrato. E aqui você precisa prestar atenção em uma coisa detalhe importante sobre o processamento e pagamento deste dinheiro. De acordo com a carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 5 de junho de 2008 nº 03-03-06/1/347, antes que parte do lucro seja paga ao comissário, o comissário deve exibir todo esse valor na receita que está sujeito ao imposto de renda. E só depois acumular o que é devido ao comissário.

Se por algum motivo a mercadoria não foi vendida ao preço acordado e a loja o reduziu, existem dois cenários possíveis.

1. A loja provou ao expedidor que não teve oportunidade de vender a mercadoria por um preço superior, o que evitou prejuízos ainda maiores. Neste caso, o comissário não será obrigado a devolver a diferença.
2. A loja não conseguiu provar que a redução de preço era uma medida necessária. Então, infelizmente, o comissário terá que compensar o fornecedor pela perda.

Aliás, não é proibido incluir esses casos no contrato da comissão. Além disso, você pode adicionar condições para que, antes de alterar os preços, o comissário peça permissão ao comissário.

O contrato não foi cumprido

Digamos que parte da mercadoria que o comitente entregou na loja apresentou defeito, ou a quantidade acordada de mercadoria não foi entregue, ou por algum outro motivo o contrato de comissão não pode ser cumprido por culpa do fornecedor. Nesse caso, a lei exige que o comitente ainda pague a remuneração do comissário, bem como reembolse as despesas. Se o contrato de comissão não puder ser executado por culpa da loja, ela, por sua vez, terá que indenizar o principal pelos danos.

Subcomissão

Imaginemos que a loja encontrou outro ponto de venda lucrativo de mercadorias, administrado por outra empresa. Neste caso, ele tem o direito de celebrar um acordo de subcomissão com esta empresa. Em seguida, o comissário é responsável pelas ações do subcomissário perante seu comitente, e para a segunda loja ele próprio passa a ser o comitente. E algumas notas importantes. A subcomissão é possível, salvo especificação em contrário no contrato de comissão. Neste caso, o mandante não tem o direito de estabelecer relações com o subcomissário, salvo disposição em contrário por acordo das partes.

O comissário não vendeu um único produto durante o período do relatório

Se todas as mercadorias permanecerem nos armazéns e prateleiras da loja, a loja reserva-se o direito de devolvê-las ao expedidor. A devolução da mercadoria, bem como o seu recebimento, é emitido mediante fatura TORG-12.

O serviço de gestão comercial MoySklad ajudará a facilitar significativamente o processo de devolução de mercadorias do comissário ao expedidor. O sistema possui formulários especiais nos quais são registradas as devoluções, e os dados inseridos são automaticamente transferidos para todos os relatórios relacionados à execução do contrato de comissão.

Devolução de mercadorias ao comissário do comprador

Digamos que um comprador de varejo queira devolver um item por algum motivo.

Considerando que, ao vender mercadorias a um cliente, o comissário, em seu próprio nome, celebrou com ele um contrato de venda, formaliza então a recusa desta operação.

Se o comprador devolver a mercadoria devido a defeitos detectados, a responsabilidade pelos mesmos deverá ser distribuída entre o comissário e o expedidor. Se a mercadoria foi danificada por culpa da loja, o comprador reembolsará os custos. E se se verificar que a culpa é do fornecedor, o comissário terá direito ao reembolso das despesas e à remuneração.

A mercadoria pode ser devolvida antes da assinatura do relatório do comissário pelas partes, ou depois. No primeiro caso, o intermediário registra no relatório o valor do retorno com sinal de menos. Na segunda, o comprador atacadista, ao devolver a mercadoria, emite uma fatura em nome do comissário. Se o comprador final for um varejista, ele deverá redigir uma declaração de devolução da mercadoria. Depois disso, o comissário devolve a mercadoria ao expedidor, acompanhada de uma nota de devolução em seu nome, bem como de uma fatura. Com base nestes documentos, o comitente poderá reduzir o IVA a pagar.

Faturas para negociação de comissões

Faturas para comércio de comissão no varejo

No nosso exemplo, onde o comissário é uma loja, esta não emite faturas aos clientes, pois no comércio a retalho este documento substitui recibo de dinheiro com dedicado linha separada o valor do IVA. O principal também não emite faturas ao comissário. Mas, ao mesmo tempo, a loja emite uma fatura ao principal no valor da sua remuneração com base nos resultados do período de reporte.

Nossa loja de varejo que vende sob um acordo de comissão não é obrigada por lei a manter um registro de faturas.

Os indicadores das fitas de controle do CCP (apenas os indicadores, não as próprias fitas), bem como as cópias das fitas, são transferidos para o comissário junto com o relatório do comissário, e o comissário os registra em seu livro de vendas para cobrar o IVA sobre o custo das mercadorias vendidas.

Além disso, se uma loja, além das mercadorias do comitente, também vende as suas próprias mercadorias, a contabilização dessas mercadorias deve ser separada. Com a ajuda do programa de negociação MySklad, você pode facilmente cumprir esse requisito. O programa mostra ao comissário quantas mercadorias são suas e quantas mercadorias foram recebidas sob o contrato de comissão. O principal vê no sistema quanto de suas mercadorias está à venda e por quem.

Faturas para comércio atacadista de comissões

Consideremos agora uma situação em que um comissário vende mercadorias a granel em nome do comitente e ambos são contribuintes do IVA. Neste caso, as faturas são para eles documentos obrigatórios contabilidade.

Uma vez que, nos termos do contrato, o comissário realiza transações com terceiros por conta própria, também emite todas as faturas por conta própria. O número do documento é atribuído de acordo com a cronologia do comissário. A fatura deve ser redigida em duas vias. Um deve ser entregue ao comprador, o segundo deve ser arquivado no diário de faturas. Neste caso, a nota fiscal de venda de mercadoria em consignação não precisa ser registrada no livro de vendas do comissário.

E o comitente emite e inscreve no seu livro de vendas uma fatura dirigida ao comissário, já numerada de acordo com a sua cronologia. Este documento não consta do livro de compras do intermediário.

Neste caso, os indicadores da fatura que o comissário emite ao comprador são refletidos na fatura, que é emitida e registada no seu livro de vendas pelo fornecedor. O diretor também deve redigir duas vias - uma para entregar ao comissário e a segunda para manter em seu diário de registro das faturas emitidas.

O documento recebido do comitente é arquivado pelo comissário no diário de faturas recebidas.

Com base no relatório assinado e no ato correspondente, o comissário emite uma fatura separada ao comitente no valor da sua remuneração no período de reporte. Este documento é registrado junto ao comissário no livro de vendas, e com o comissário - no livro de compras.

Se o comissário vender as mercadorias do fornecedor ao comprador ao mesmo tempo que bens próprios, então o comprador poderá receber uma única fatura para as mercadorias especificadas.

Mais detalhes sobre a emissão de faturas para negociação de comissões podem ser encontrados na carta do Ministério de Impostos e Impostos da Rússia datada de 21 de maio de 2001, nº VG-6-03/404.

Comissário do sistema fiscal simplificado - comissário do sistema fiscal simplificado

Se o acordo de comissão foi celebrado por empresas, cada uma das quais aplica o regime de tributação simplificado (STS), então o comissário, se surgirem dúvidas sobre como calcular os impostos, deve consultar o artigo 251.º do Código Tributário da Federação Russa. Afirma diretamente que, na determinação da base tributável de um comissário, os bens e fundos por ele recebidos em conexão com o cumprimento de obrigações decorrentes de um contrato de comissão não são considerados como rendimentos. As receitas recebidas para reembolsar despesas incorridas com o principal também não são consideradas. Ou seja, apenas as taxas de comissão são consideradas receitas. Conseqüentemente, a receita das mercadorias vendidas não é contabilizada como receita. Se o comitente do regime tributário simplificado compensar o comissário do regime tributário simplificado por quaisquer despesas, esse dinheiro também não estará sujeito a imposto.

A data de recebimento dos rendimentos do intermediário “simplificado” é a data de recebimento da remuneração do principal em sua conta. Se, nos termos do contrato, o comissário reter a sua remuneração dos fundos recebidos dos compradores, considera-se como data de recebimento dos rendimentos o dia em que o dinheiro é recebido no caixa. Não importa que o relatório ainda não tenha sido assinado, uma vez que os adiantamentos também estão incluídos no rendimento das empresas do regime simplificado.

As despesas são reconhecidas somente após serem efetivamente pagas. Além disso, as despesas que são legalmente reembolsadas pelo comissário (por exemplo, para alugar um armazém onde as mercadorias são armazenadas) não são consideradas despesas do comissário.

Quanto ao principal, de acordo com o ofício do Ministério da Fazenda nº 03-11-11/16941 de 15 de maio de 2013, sua receita é a totalidade do valor recebido pela venda de mercadorias, incluindo comissões. Sim, no regime “comissário do regime tributário simplificado - comitente do regime tributário simplificado”, a remuneração paga pelo comitente, infelizmente, não pode ser imputada às suas despesas, devendo ser pago imposto sobre ela. Mas! Se o comissário reter a sua comissão antes de transferir os fundos para o comitente, o rendimento será legalmente igual ao valor efetivamente recebido na conta do fornecedor. Isso significa que se a empresa comprometedora estiver no regime tributário simplificado, então é melhor especificar exatamente essa opção no contrato.

O dia do recebimento da receita é o momento do recebimento dos recursos na conta corrente ou no caixa do fornecedor.

O principal do regime tributário simplificado não é obrigado a emitir fatura de suas mercadorias, pois A responsabilidade pela elaboração deste documento cabe apenas ao contribuinte do IVA.

Agente comissionado do sistema tributário simplificado - principal do OSNO

Se o comissário negocia no atacado e é ao mesmo tempo uma pessoa “simplista”, e o comissário trabalha para sistema comum tributação, o intermediário terá que emitir faturas. O facto é que, de facto, o vendedor a terceiros é o comitente do OSNO, e não o comissário do regime tributário simplificado, pelo que o intermediário deve calcular o imposto sobre o valor acrescentado do fornecedor e apresentar uma fatura ao comprador. O esquema é o mesmo que escrevemos acima. O comissário faz duas cópias do documento, uma das quais é entregue ao comprador e a segunda é arquivada no diário de faturas emitidas, sem registá-lo no livro de vendas. Os indicadores destes documentos estão refletidos nas faturas que o comissário emite ao comissário e regista no seu livro de vendas.

E recordemos que no comércio a retalho a fatura é substituída por um recibo de caixa com o valor do IVA destacado numa linha separada.

O fornecedor reflete a receita recebida com base no relatório recebido. Assim, no caso em que o comissário está no regime tributário simplificado e o comitente está no OSNO, é importante que o contrato reflita o procedimento e o momento da sua prestação. Se chegar mais tarde prazo final, o fornecedor ainda terá que pagar o IVA em dia.

O intermediário não emite fatura de comissão ao comitente, uma vez que a remuneração do comissário na forma simplificada não está sujeita a IVA.

Na situação inversa, quando o principal está no regime tributário simplificado e o comissário está no OSNO, o intermediário não deve emitir fatura aos compradores, pois o vendedor é de facto o fornecedor e está isento de IVA.

Agente comissionado é a empresa que obtém lucro através da realização de atividades de intermediação em transações de venda de bens do comitente ou, inversamente, de aquisição de bens para ele. Neste artigo falaremos sobre a contabilidade de um comissário e consideraremos as regras para a elaboração de um contrato de comissão.

Acordo da Comissão - o que é?

No âmbito de um contrato de comissão, a primeira parte (a empresa comissária) realiza transações cujo procedimento é ditado pela segunda parte (o empregador-comprometido), enquanto o intermediário atua em seu próprio nome, mas utilizando o principal dinheiro e recebe uma taxa pelo cumprimento dessas obrigações.

Apesar de a transação ocorrer por vontade do principal, os direitos e obrigações para concluí-la passam para o intermediário.

Os bens transferidos pelo comitente para uso do comissário são alienados temporariamente e não passam para a posse deste.

Após a conclusão de todas as ações previstas no contrato, o comissário reporta o resultado da transação ao principal que o contratou, ocorrendo então a transferência de tudo o que foi considerado objeto da transação. Pelo trabalho executado, o comissário recebe uma determinada quantia em dinheiro prevista no contrato de comissão. Ele tem o direito de reter o dinheiro que ganha do valor total dos fundos que lhe foram transferidos pelo empregador. Se o intermediário incorrer em perdas durante a execução das ordens, tem o direito de exigir a sua compensação.

Normalmente, o procedimento de reembolso de suas despesas está especificado no contrato e, via de regra, os custos de guarda dos bens do mandante não são compensados.

Vendas por um comissário dos bens do comitente Os custos de venda dos bens do comitente não são considerados despesas do intermediário e são refletidos apenas na contabilidade do intermediário.

Compra por um comissário de mercadorias para o principal

Não existem padrões claros para um contador fazer lançamentos em um contrato de compra de mercadorias em nome do principal; as regras são aprovadas dentro da empresa; Uma vez que o comissário atua em nome do empregador e utiliza o seu dinheiro no processo de trabalho ao abrigo do contrato de comissão, todos recebimentos de dinheiro e os custos pertencem a estes últimos, pelo que estas transações serão refletidas na contabilidade. registros do diretor.

Ao comprar mercadorias para o expedidor, o intermediário emite uma fatura em 2 vias e nela insere as informações das contas do fornecedor. Leia também o artigo: → "". Em seguida, ele entrega uma cópia ao comitente com um relatório, a segunda via é entregue ao contador para registro no diário de faturas emitidas.

Lançamentos contábeis típicos para um comissário

O comissário atua por ordem do comitente e paga com o seu dinheiro, portanto as contas principais. As postagens são refletidas especificamente com o empregador. O intermediário essencialmente vende o seu serviço e recebe o pagamento por ele.

Ao efetuar o lançamento sobre o recebimento de lucro pela prestação de serviços de intermediação na contabilidade. registros, recebimentos de caixa de outras organizações e indivíduos não são reconhecidos como receita do comissário sob acordos de comissão em favor do comitente.

As despesas do comissário enquanto trabalha para o comitente são reembolsadas pelo empregador, o que pode incluir pagamentos a empregados, aluguer de instalações, etc. Os custos diversos não são registados em vários lançamentos contabilísticos, mas são registados como valor total na rubrica de custos com venda de imóveis, aumentando o seu custo.

A propriedade do comissário, que lhe pertence por direito de propriedade, é considerada em registros contábeis separadamente da propriedade de organizações terceirizadas, capitalizadas apenas durante o período de cooperação, como propriedade do principal.

Um exemplo de transação com a participação de um comissário em liquidações

A CJSC “Empresa” confiou à LLC “Posrednik” propriedades para revenda. O acordo de comissão estabelece que o produto da venda deve ser de 360 ​​mil rublos (incluindo IVA - 60 mil rublos). O custo da propriedade é de 180 mil rublos. LLC “Intermediário” receberá uma taxa de mediação de 36 mil rublos (incluindo IVA de 6 mil rublos).

LLC “Posrednik” executou a obra vendendo a propriedade do inquilino. As despesas do acordo totalizaram 9 mil rublos. O acordo prevê que o comissário deduza os seus honorários do produto dos bens do comitente.

Lançamentos contábeis para Posrednik LLC:

Um exemplo de transação sem a participação de um comissário nos cálculos

Tomemos as condições do exemplo anterior. Só agora a Posrednik LLC não participará dos cálculos. O contador da Intermediary LLC registrará a transação com as seguintes entradas:

IVA sobre taxas de comissão

Os serviços intermediários na Rússia são reconhecidos como sujeitos a IVA à taxa normal de 18%. Os honorários do comissário são considerados os rendimentos das atividades normais. O lucro do comissário é calculado como a diferença entre o valor da taxa do contrato de comissão menos IVA e os custos de venda do imóvel do inquilino.

O valor da remuneração passa a ser o ponto de partida para o cálculo do imposto sobre o rendimento do comissário e a base de cálculo do IVA.

O IVA não será cobrado sobre os rendimentos do comissário se os seus rendimentos consistirem em atividades isentas de impostos:

• produtos de arte popular artesanato de valor reconhecido (exceto produtos sujeitos a impostos especiais de consumo);
• serviços rituais e artigos funerários (conforme lista fechada);
• medicamentos (a lista está fechada);
• alugar espaço para estrangeiros e empresas estrangeiras credenciadas na Federação Russa.

A base tributável do IVA é a diferença entre o dinheiro recebido a título de taxa ao abrigo de um acordo de comissão e os custos da sua implementação. Todo o dinheiro aceito do empregador e utilizado na transação não está incluído nas despesas nem nas receitas do comissário.

Quando um comissário vende o imóvel de um comitente, ele emite uma fatura para o cliente em seu próprio nome no prazo de 5 dias, depois informa ao comitente seus dados e aceita uma fatura dele com os mesmos dados. Uma fatura aceite está sujeita a registo na Parte 2 do registo de faturas recebidas e emitidas e não é registada no livro de compras.

Lançamento contabilístico para cálculo do IVA sobre a remuneração do comissário:

D 90 s/sch 90-3 “IVA” K 68 “Cálculos de impostos e taxas”

Atos legislativos sobre o tema

Deverão ser estudados os seguintes atos:

Erros típicos na contabilidade do agente comissionado

Erro nº 1. Contabilização do dinheiro recebido do comissário para o desempenho das suas funções no rendimento da empresa do comissário. Contabilização do dinheiro gasto pelo comissário no âmbito do contrato de comissão, remunerado pelo comissário, entre as despesas da empresa do comissário.

Os fundos compensados ​​pelo principal são considerados exclusivamente na contabilidade do principal e não do comissário.

Erro nº 2. Não reflexão em lançamentos contábeis comissário do fato do pagamento pelo comprador do imóvel do comitente, quando o comissário exerce funções de intermediário, mas não participa dos cálculos.

Para que o comissário exerça o controle sobre o fato do pagamento pelo comprador dos bens do comitente transferidos pelo comissário como intermediário não participante das liquidações, são efetuados dois lançamentos adicionais:

1) A dívida do comprador para com o principal após o recebimento da mercadoria é refletida:

2) O reembolso desta dívida reflete-se:

Erro nº 3. Ausência no departamento de contabilidade do comissário de registo de registo de faturas emitidas a comitentes para solicitar a remuneração devida pela obra para o cumprimento das obrigações do intermediário nos termos do contrato de comissão.

A partir de 1º de janeiro de 2015 a obrigação do comissário de fazer anotações no cadastro das faturas enviadas ao empregador para recebimento de honorários é estabelecida por lei para simplificar serviço fiscal procedimento de cálculo do IVA sobre os fundos do comissário.

Respostas para perguntas comuns

Pergunta nº 1. Que dia deve ser considerado como data de prestação dos serviços de intermediação pelo comissário?

O dia em que os serviços do intermediário são registados é a data em que o empregador aprova o relatório do comissário. Em seguida, a taxa pelo seu trabalho é considerada na base tributável do IVA.

Pergunta nº 2. Todas as perdas do comissário que ele sofreu no cumprimento de suas obrigações decorrentes do contrato de comissão podem ser reembolsadas pelo comissário?

Os custos da organização intermediária para garantir o armazenamento das mercadorias que lhe foram transferidas pelo comitente para posterior venda não são reembolsados. Porém, se este item foi previamente acordado no contrato de comissão, então este item de despesa será pago.

Pergunta nº 3. Como calcular a base de tributação do IVA pago pelo comissário?

A base do IVA, neste caso, será a diferença entre o montante de dinheiro transferido para o comissário do comitente como remuneração pela prestação de serviços intermediários ao abrigo do contrato de comissão, e as despesas incorridas pelo comissário como parte do cumprimento das obrigações decorrentes deste acordo.

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