Quais são os prêmios de seguro para empreendedores individuais na UTII? Reduzindo UTII usando prêmios de seguro
Aplicação da UTII isenta o comerciante do pagamento de outros impostos pelo tipo de atividade abrangida pela imputação. No entanto, as contribuições para o Fundo de Pensões para si, bem como as deduções de seguro aos salários dos trabalhadores, se o empresário individual as tiver, devem ser pagas da forma habitual, independentemente do regime especial aplicado. É possível que empreendedores individuais com empregados reduzam o imposto sobre a UTII? Vamos descobrir.
Redução do UTII para contribuições de empreendedores individuais para si próprios
Se um empresário individual trabalha sozinho e não tem funcionários contratados, então, no cálculo do imposto imputado, ele pode reduzi-lo valor finalà custa de prêmios de seguro calculados e pagos no mesmo período Fundo de pensão. A redução do valor do imposto é possível devido ao pagamento básico. Ao mesmo tempo, é permitido reduzir o UTII em 1 por cento dos prêmios de seguro pagos sobre rendimentos superiores a 300 mil por ano. Recorde-se que na aplicação deste regime especial o valor para cálculo do complemento ao Fundo de Pensões não é o rendimento real, mas sim o rendimento imputado. É de acordo com isso que 1% da renda superior a 300.000 rublos é paga ao Fundo de Pensões.
O procedimento para redução do UTII em 2017 permaneceu o mesmo no sentido de que o valor do imposto pode ser reduzido em detrimento das contribuições pagas no mesmo trimestre. Desde a reportagem e período fiscal de acordo com a UTII é um trimestre, então o valor das contribuições que for superior ao valor do imposto não é transferido para trimestres futuros. Esta é a diferença do mesmo regime fiscal simplificado, onde o cálculo geral do imposto e a possibilidade de redução através de contribuições é efectuado dentro do ano civil, ou seja, os excessos, caso surjam, podem ser aproveitados posteriormente, salvo se, de claro, estamos falando do período de outubro a dezembro.
Nesse sentido, o planejamento é importante na hora de reduzir o imposto UTII. O valor da contribuição fixa dos empreendedores individuais em 2017 é principalmente de 27.990 rublos. Deve ser repassado até 31 de dezembro do ano corrente, mas o pagamento pode ser feito durante o ano - em qualquer parcela. Assim, se o imposto imputado no seu valor calculado for inferior ao pagamento fixo da pensão, faz sentido dividir este último em vários componentes e transferir essas partes para o orçamento trimestralmente. O mesmo princípio de planejamento pode ser aplicado ao pagamento de 1% adicional da renda superior a 300.000 rublos. Recorde-se que o empresário individual é obrigado a transferi-lo até 1 de abril do ano seguinte ao ano de referência, mas, tal como o pagamento principal, esta parte pode ser paga durante o exercício contabilístico. Assim, se um empresário individual perceber que sua renda anual excede 300.000 rublos, ele poderá transferir 1% do valor excedente junto com o valor do pagamento principal trimestralmente, reduzindo assim o imposto de forma consistente e suave ao longo do ano.
Exemplo 1
O empresário individual I.V. Muravyov, registrado no distrito de Klinsky, na região de Moscou, realiza atividades de transporte de passageiros em seu próprio carro. De acordo com a ficha técnica, o carro tem 5 lugares. Nesta área de atividade, o empresário está inscrito na Receita Federal como contribuinte único do rendimento imputado.
Cálculo da receita imputada por esta espécie as atividades de um quarto de trabalho são realizadas com base em indicadores fixos, multiplicando-se os seguintes valores:
- lucratividade básica - para transporte de passageiros é igual a 1.500 rublos por assento por mês.
- número de assentos.
- coeficiente K1, para 2017 é 1,798,
- coeficiente K2. O valor deste coeficiente foi estabelecido pela Decisão do Conselho de Deputados do Distrito de Klinsky da Região de Moscou de 25 de outubro de 2007 nº 3/45 e é igual a 1.
O imposto trimestral total será:
1.500 x 3 x 5 x 1.798 x 1 x 15% = 6.068 rublos
A renda anual de um empresário é:
1.500 x 12 x 5 x 1.798 x 1 = 161.820 rublos
Assim, a obrigação de pagar a parte adicional contribuições fixas não ocorre neste caso. Para reduzir de forma otimizada o UTII em 2017 devido aos valores dos pagamentos fixos na parte principal, faz sentido transferir estes últimos trimestralmente: por exemplo, 6.070 rublos no primeiro, segundo e terceiro trimestres e 9.780 rublos no quarto. Com este esquema, a redução do UTII para pagamentos fixos em 2017 será o máximo permitido, ou seja, o valor do imposto imputado a pagar em cada trimestre será de 0 rublos. Essa redução na UTII será refletida na declaração de imposto de renda.
Adicionalmente, vale ressaltar que a redução da UTII pode levar em conta aqueles contribuições previdenciárias, que foram pagos dentro dos valores provisionados na forma da lei. Ou seja, se por algum motivo um empresário individual pagou contribuições a mais, ele não poderá aceitar o pagamento a maior como crédito UTII. Ao mesmo tempo, do ponto de vista da legislação, é bastante aceitável que no primeiro trimestre do ano em curso um empresário transfira um adicional de 1% da renda superior a 300.000 rublos para ano passado. Se ele perceber que seu rendimento neste ano também será expressivo, ele também poderá pagar 1% do ano corrente do valor excedente já formado imediatamente no primeiro trimestre. Nesse caso, ambos os valores serão compensados, é claro, dentro do valor estimado do imposto trimestral sobre a UTII.
Redução da UTII pelo valor dos prêmios de seguro para funcionários
Se um empresário individual tiver empregados, aplicam-se regras diferentes para reduzir o montante do imposto imputado. Esse empresário não pode levar em consideração as contribuições pagas por si mesmo no cálculo do imposto imputado ao orçamento. Legislação tributária também não há previsão de redução da UTII em 1% da renda superior a 300.000 rublos.
No entanto, o parágrafo 2.1 do Artigo 346.32 Código Tributário Está estabelecido que tais empresários têm direito à redução da UTII dos prêmios de seguros pagos aos empregados. O mesmo artigo do código prevê o limite de 50% do valor estimado do imposto.
As regras para creditar prêmios de seguro para reduzir o imposto imputado neste caso são semelhantes. Na UTII, os empreendedores individuais com empregados reduzem o imposto devido aos valores dos prêmios de seguros acumulados e pagos no trimestre a partir dos salários dos empregados. Nesse sentido, lembramos que o prazo para transferência dos prêmios de seguros dos colaboradores é o dia 15 do mês seguinte ao mês de faturamento. Mas para otimizar a tributação na situação em questão, é aconselhável calcular os salários com um pouco de antecedência e transferir os prêmios de seguro de acordo com mês passado trimestre pelo menos até 30-31.
Exemplo 2
IP Ivanov S.G. realiza atividades comerciais em um pavilhão com área pregão 50 metros quadrados em Klin. Para o exercício de suas atividades, contratou dois funcionários mediante contrato de trabalho.
O valor estimado de UTII, levando em consideração a área do pregão, será calculado com base nos seguintes indicadores:
- rentabilidade básica - para atividades comerciais é igual a 1.800 rublos por 1 metro quadradoárea do pregão.
- Área de vendas.
- coeficiente K1 (1,798),
- Coeficiente K2 igual a 0,8 com base na Decisão do Conselho de Deputados do Distrito de Klinsky da Região de Moscou de 25 de outubro de 2007 nº 3/45.
Total UTII trimestral vai ser:
1800 x 3 x 50 x 1,798 x 0,8 x 15% = 58.255 rublos
O salário mensal dos funcionários é de 40.000 rublos. As deduções trimestrais de prêmios de seguros são respectivamente:
75.000 x 30,2% x 3 = 36.240 rublos
Assim, neste caso, é possível reduzir a UTII pelo valor dos prêmios de seguro dos empregados até metade do valor estimado do imposto. O valor trimestral da UTII a pagar será de 29.128 rublos.
Como vemos no exemplo, os prémios de seguro para os empregados podem exceder 50% do valor do imposto trimestral. Nesse caso, infelizmente, é impossível contabilizar tal excesso no próximo trimestre. É importante também seguir mais uma regra: o valor do imposto imputado só pode ser reduzido através de contribuições para os trabalhadores que estejam diretamente envolvidos nesta atividade imputada. É impossível reduzir o UTII das contribuições dos empregados que atuam em áreas paralelas de negócios que não foram transferidas para imputação.
E, aliás, de acordo com regras semelhantes, a UTII é reduzida para prêmios de seguro em LLCs. O princípio do limite de 50 por cento também é preservado: se a empresa opera por imputação, os prêmios de seguro acumulados e pagos de acordo com remunerações funcionários, seu valor calculado de UTII também é reduzido à metade.
A legislação tributária da Federação Russa permite empreendedores individuais em todos os regimes, exceto PSN, reduzem os pagamentos ao orçamento em detrimento das contribuições pagas. Deixe-nos contar com exemplos como ocorre a redução dos prêmios de seguros em 2018 na UTII.
Mudanças em 2018 no cálculo do imposto UTII
A principal mudança em 2018 para a UTII é o aumento do coeficiente K1 de 1,798 para 1,868. Isto resultou num ligeiro aumento de impostos de 3,8%.
Em 2018, tal como no passado, os empresários sem empregados reduzem o imposto trimestral apurado no valor. Anteriormente, só era permitida a redução do UTII para prêmios de seguros para empreendedores individuais com empregados. Além disso, neste caso, apenas os montantes pagos ao pessoal contratado puderam ser tidos em conta, e as contribuições dos empresários individuais para si próprios não foram tidas em conta.
As disputas sobre a possibilidade de incluir no cálculo os pagamentos do seguro próprio dos empresários já se arrastam há vários anos. Os empreendedores individuais da UTII acreditam que esta situação coloca os contribuintes em uma posição desigual em relação àqueles que trabalham para Renda USN.
É verdade que essa comparação não pode ser considerada correta, pois o regime tributário simplificado e a UTII são fundamentais modos diferentes. Mas é semelhante ao UTII sistema de patentes tributação e em 2018 não permite a redução de impostos para levar em conta as contribuições pagas para si ou para os empregados.
Seja como for, em 2018, os contribuintes da UTII e os que trabalham para o regime tributário simplificado Os rendimentos reduzem os pagamentos de impostos calculados pelo valor das contribuições pagas de acordo com o mesmo princípio:
- se o empresário individual não tiver funcionários, pagamento de impostosé reduzido pelo valor total das contribuições pagas para si;
- se houver empregados, o pagamento do imposto é reduzido no valor das contribuições (pagas tanto para si como para os empregados), mas não mais de 50%.
Como calcular as contribuições de um empresário para a UTII
Antes de prosseguir exemplos específicos redução de impostos para UTII, vamos descobrir como calcular montante anual contribuições do empresário para si mesmo.
Prêmios de seguro para seguros próprios em 2018 consistem em duas partes:
- constante - para o ano inteiro de 2018 é 32.385 rublos;
- variável - taxa adicional 1% da renda do empresário individual superior a 300.000 rublos por ano.
Como calcular essa contribuição adicional de 1% se, na UTII, a receita é calculada por meio de uma fórmula especial e não leva em consideração a receita real recebida? A resposta a isso está no artigo 430 do Código Tributário da Federação Russa - a base para calcular o valor das contribuições é a renda imputada e não efetivamente recebida pelo pagador da UTII.
Muitas vezes o empreendedor acaba ganhando. Por exemplo, a receita imputada para transporte de carga por unidade de transporte será no máximo (6.000 * 1 * 1.798 * 1) 10.788 rublos por mês. Na prática, uma transportadora com um caminhão pode facilmente ganhar mais de 100.000 rublos por mês.
Se durante o ano o indicador físico (área de vendas em metros quadrados; número de funcionários, etc.) na fórmula de cálculo do UTII não mudar, então é conveniente dividir o valor anual das contribuições do empresário individual para si em quatro partes iguais e pagá-las trimestralmente.
Como reduzir o imposto UTII trimestral para empreendedores individuais sem funcionários
Vamos mostrar com um exemplo como o imposto UTII trimestral calculado é reduzido para um empresário sem empregados se as contribuições para si forem feitas trimestralmente.
Exemplo
Na cidade de Smolensk, uma pequena loja de produtos não alimentares funciona por imputação. A área de vendas da loja é de 22 metros quadrados. m. O empresário negocia sozinho, não tem empregados. Calcularemos qual imposto ele deve pagar e como reduzi-lo com base nas contribuições pagas.
Primeiramente, descobrimos o valor da receita imputada usando a fórmula de cálculo do UTII: DB * FP * K1 * K2. Obtemos a quantia (1.800 * 22 * 1,868 * 0,7) 51.780,96 rublos por mês. Multiplicando por 12 meses, verifica-se que a receita anual imputada a partir da qual os prêmios de seguro são calculados é igual a 621.372 rublos.
Os prêmios de seguro para essa renda no ano serão: 32.385 + ((621.372 - 300.000) * 1%) = 35.599 rublos. Se dividirmos esse valor em quatro quartos, obtemos 8.899,75 rublos. Ou seja, você precisa fazer três pagamentos de 8.900 rublos e um de 8.899 rublos.
Agora, usando a ajuda, descobrimos o valor do imposto por trimestre (K2 neste exemplo é 0,7), obtemos 23.301,43 rublos, arredondado para 23.301 rublos. Considerando que o empresário pagou parte das contribuições para si mesmo no trimestre do relatório, ele terá que pagar um adicional de 23.301 - 8.900 = 14.401 rublos ao orçamento.
Total carga tributária deste empresário por ano é ((14.401 * 4) = 57.604 + 35.599 = 93.203 rublos.
Se um empresário individual fizer contribuições para si mesmo em um valor por ano, por exemplo, em 25 de dezembro de 2018, foi feito um pagamento único de 35.599 rublos, o imposto calculado não diminui nos primeiros três trimestres do ano. E somente no cálculo do imposto do último trimestre não haverá pagamentos ao orçamento (23.301 - 35.599<0). Итого, предприниматель заплатит в бюджет всего ((23 301 * 3) = 69 903 + 35 599 = 105 502 рубля или на 12 299 рублей больше, чем при поквартальной уплате взносов.
Se você não sabia da possibilidade de reduzir o imposto apurado trimestralmente e deixou o pagamento das contribuições no final do ano em um valor único, poderá reduzir parcialmente suas perdas. O fato é que até o final do ano em curso é necessário pagar apenas um valor fixo de contribuições (em 2018 são 32.385 rublos). E uma contribuição adicional de 1% poderá ser feita até 1º de julho do próximo ano. Ou seja, se pagar antes do final de junho, poderá reduzir o imposto trimestral acumulado do 1º ou 2º trimestre de 2019.
Como reduzir o imposto trimestral se você tiver funcionários
A redução do UTII para prêmios de seguro para empreendedores individuais com empregados ocorre de acordo com um princípio diferente - independentemente de quanto as contribuições são pagas, o imposto calculado não pode ser reduzido em mais de 50%.
Exemplo
Suponhamos que o nosso empresário do exemplo acima contratou um vendedor e o assinou um contrato de trabalho. Recordemos que o indicador físico para o cálculo do imposto sobre o comércio a retalho é a área comercial em m2. metros. Considerando que a área da loja não mudou, o valor do imposto por trimestre permanecerá o mesmo - 22.428 rublos.
Quanto às contribuições, as contribuições para o empregado foram adicionadas ao valor dos pagamentos para si mesmo (8.900 rublos por trimestre). Um vendedor contratado trabalha meio período; o empresário lhe paga um salário mensal de 10.000 rublos. A alíquota total de contribuições de um empregado será de 30,2%, ou seja, 9.060 rublos por trimestre. Assim, o total de prêmios de seguro pagos no trimestre foi de 17.960 rublos.
Como o imposto trimestral calculado é reduzido neste caso? Se subtrairmos as contribuições do valor do imposto, obteremos 23.301 - 17.960 = 5.341 rublos. Porém, se houver empregados, o pagamento do imposto não poderá ser reduzido em mais da metade. Ou seja, o pagamento ao orçamento não pode ser inferior a 23.301/2 = 11.651 rublos por trimestre.
Calculamos quantos impostos e contribuições no total, com tais rendimentos e a presença de um funcionário, um empresário pagará ao orçamento:
- contribuições para você - 35.599;
- contribuições para o empregado - 36.240;
- imposto do ano - 46.604.
Um total de 118.443 rublos, ou 25.240 rublos a mais do que se o empresário trabalhasse de forma independente.
Para efeitos de cálculo do imposto sobre o rendimento imputado, as organizações são tratadas como empresários individuais com empregados, enquanto os fundadores não pagam prémios de seguro para si próprios. Assim, para uma LLC na UTII, é permitido reduzir os pagamentos de impostos acumulados apenas às custas das contribuições pagas aos funcionários e em não mais que 50%.
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A necessidade de transferir prêmios de seguro na Rússia cabe a empresas e empresários com base nas exigências da legislação tributária, bem como nas Leis Federais nº 125-FZ e 167-FZ.
Os pagadores que trabalham na “imputação” transferem contribuições para tipos de seguros obrigatórios. As disposições estabelecidas pelo art. 346,32 do Código Tributário da Federação Russa permite uma redução do UTII para prêmios de seguro transferidos durante o período do relatório.
Redução de UTII para pagamentos fixos 2017
Os comerciantes que não possuem empregados e, portanto, não efetuam pagamentos, são obrigados a transferir contribuições de seguro em valor fixo (determinado) para a fiscalização e fundos. Requisitos da cláusula 2.1 do art. 346,32 do Código Tributário da Federação Russa estabelece para esses empresários o direito de reduzir a UTII das contribuições de empreendedores individuais para si próprios.
No entanto, você deve prestar atenção a algumas nuances que permitem que um empresário individual na UTII sem funcionários reduza legalmente o imposto devido ao orçamento:
- O prazo de cálculo das contribuições não é importante, o principal é que se refere às atividades de “imputação”;
- A transferência das contribuições para a fiscalização deve referir-se ao mesmo período do próprio imposto. Neste caso, o pagamento das contribuições deve preceder a preparação e apresentação da declaração fiscal - esta é uma condição obrigatória;
- O empresário sem empregados contratados tem o direito de reduzir o valor do imposto sem quaisquer restrições, mesmo para todo o volume das contribuições transferidas;
Outra questão é como reduzir o UTII em 1% dos prêmios de seguro. Anteriormente, surgiram muitas dúvidas se o valor das contribuições excedentes poderia ser imputado ao pagamento fixo. Hoje, todas as dificuldades foram resolvidas por inovações na legislação tributária. Baseado em parágrafos. 1.1 arte. 430 do Código Tributário da Federação Russa, o valor das contribuições enviadas para o seguro de pensão, transferido em conexão com o excesso de renda, também pode ser incluído em pagamentos fixos e permite reduzir o valor do imposto imputado transferido para o tesouro.
Assim, os empresários que trabalham sem o envolvimento de mão de obra contratada podem reduzir a UTII em 1% da renda e no valor dos pagamentos “para si” sem restrições.
O empresário trabalha de forma imputada e não tem empregados. O valor do pagamento do primeiro trimestre é de 28.000 rublos, o valor das contribuições pagas é de 18.000 rublos. Durante este período, a renda do empresário ultrapassou 300.000 rublos e, portanto, foi necessário pagar 1.500 rublos adicionais para o seguro de pensão (o pagamento foi feito). Vamos calcular a redução do imposto UTII com base no resultado do primeiro trimestre.
As contribuições transferidas do valor das receitas excedentes também podem servir de base para a redução do valor do imposto a pagar ao orçamento. Devido a isso:
UTII = 28.000 rublos – (18.000 + 1.500) = 8.500 rublos.
Assim, transferir para o estado um pagamento orçamentário com base nos resultados do primeiro trimestre no valor de 8.500 rublos.
Empreendedores individuais UTII com redução de impostos para funcionários 2017
O ano de 2017 trouxe aos contribuintes muitas mudanças na legislação tributária. Alguns deles também afetaram os cálculos do imposto “imputado”.
A partir de 1º de janeiro, os empresários que operam com trabalhadores contratados podem reduzir o valor do imposto a pagar ao orçamento sobre as contribuições transferidas para si.
No entanto, aplica-se uma restrição a esses empresários: para UTII (empresários individuais com empregados), é possível uma redução do imposto sobre o valor dos prémios de seguro pagos para si e para os seus empregados, mas não superior a 50 por cento do imposto calculado.
IP Ivanov exerce atividades comerciais na UTII e conta com dois funcionários. Com base nos resultados do primeiro trimestre, foi cobrado um imposto no valor de 22.500 rublos. As contribuições para os funcionários totalizaram 10.800 rublos. Durante o trimestre, o empresário pagou 6.000 rublos como contribuições “para si”. Vejamos como determinar o UTII do 1º trimestre de 2017 (redução) tendo em conta as contribuições pagas.
Devido ao fato de o valor do imposto ser de 22.500 rublos, um empresário com funcionários contratados tem a oportunidade de reduzir o UTII para contribuições de funcionários em 50% desse valor, ou seja, em 11.250 rublos.
Mas as contribuições para os empregados totalizaram apenas 10.800 rublos, o que é menos de 50%.
Como resultado, o imposto transferido para o orçamento será igual a:
UTII = 22.500 – (10.800 + 450) = 11.250 rublos, onde 450 rublos fazem parte das contribuições transferidas pelo comerciante “para si”.
Conseqüentemente, o empresário deve pagar 11.250 rublos em impostos ao tesouro.
Redução UTII para prêmios de seguro 2017 LLC
Não apenas os cidadãos autônomos, mas também as organizações podem reduzir o valor dos impostos a pagar. A legislação no campo da regulamentação tributária concedeu à LLC o direito de reduzir a UTII no valor dos prêmios de seguro dentro de 50% do seu valor. A forma de cálculo será idêntica à apuração do imposto pelos empresários com pessoal contratado.
O procedimento para redução da UTII em 2017
Ao registrar uma dedução UTII (redução da UTII pelo valor das contribuições pagas), é necessário refletir essa informação em dois documentos: na declaração de impostos “imputados” e nos índices de controle.
A utilização de rácios de controlo é necessária para o controlo independente dos contribuintes e, consequentemente, para reduzir o número de infrações na elaboração da declaração de “imputação”.
Portanto, para quem trabalha na UTII, a redução dos prêmios de seguros em 2017 é feita levando em consideração as seguintes nuances:
- As contribuições para a fiscalização e os recursos deverão ser repassados com base no resultado de cada trimestre;
- Devem ser refletidos apenas no período apropriado;
- Refletir as despesas incorridas nos rácios de declaração e controlo.
Assim, a redução da UTII 2017 está disponível tanto para pessoas físicas que exerçam atividades empresariais na “imputação”, quanto para pessoas jurídicas (empresas e organizações) pelo valor das contribuições de seguro pagas às fiscalizações e fundos extra-orçamentários.
Como os empreendedores individuais podem reduzir imposto único sobre o imposto imputado sobre prêmios de seguros em 2017? O empresário individual tem o direito de reduzir o imposto único sobre prêmios de seguro fixos “para si” na UTII? O que mudou desde 2017? O que queremos dizer com “contribuições fixas”? Você encontrará respostas para essas e outras perguntas neste artigo.
Como era antes de 2017
Até 2017, vigorava a Lei Federal nº 212-FZ de 24 de julho de 2009<О страховых взносах>(doravante denominada Lei nº 212-FZ). De acordo com esta lei, os empresários individuais que não efectuem pagamentos e outras remunerações a particulares foram reconhecidos como pagadores de prémios de seguros. Esses empresários tinham de pagar prémios de seguro “para si próprios”. O valor dos prémios de seguro dos empresários individuais “para si” até 2017 foi determinado nos termos do artigo 14.º da Lei n.º 212-FZ.
Se um empresário individual tivesse empregados antes de 2017, também teria que pagar prêmios de seguro para eles às taxas estabelecidas na Parte 1.1 do art. 58.2 da Lei nº 212-FZ.
Porém, com a redução do UTII para prêmios de seguros pagos até 2017, desenvolveu-se uma situação ambígua. Vamos explicar isso na tabela (cláusula 2.1 do artigo 346.32 do Código Tributário da Federação Russa).
| Empreendedor individual utiliza mão de obra contratada | Empreendedor individual sem funcionários |
| Os empreendedores individuais não têm o direito de levar em consideração seus próprios prêmios de seguro “para si” ao calcular o UTII (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 17 de julho de 2015 nº 03-11-11/41339). As contribuições pagas aos empregados que exercem atividades “imputadas” podem ser levadas em consideração. Para este efeito, as contribuições estão incluídas na dedução fiscal. O valor dessa dedução não deve exceder 50% do valor UTII acumulado. | Empreendedores individuais sem empregados reduzem a UTII no valor total das contribuições fixas, incluindo prêmios de seguro para renda superior a 300.000 rublos. O limite de 50% não se aplica a eles (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 20 de setembro de 2016 nº 03-11-09/54901). |
Muitos empresários individuais e contabilistas não concordaram com este estado de coisas. E, vale a pena notar, houve razões para isso. O facto é que, por exemplo, um empresário individual que utilize o regime tributário simplificado tem o direito de reduzir o “imposto simplificado” na totalidade do valor dos prémios fixos de seguro pagos “para si” e para o pessoal contratado (subcláusula 1, cláusula 3.1 , artigo 346.21, cláusula 4 artigo 346.21 e parágrafo 7 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa). Assim, houve a opinião de que os empresários individuais no imposto de renda unificado e no sistema tributário simplificado estão em condições desiguais.
Redução da UTII para prêmios de seguros a partir de 2017: alterações
A partir de 1º de janeiro de 2017, os empreendedores individuais poderão reduzir o UTII pelos prêmios de seguro pagos tanto aos empregados quanto a si próprios. Esta alteração foi feita Lei federal datado de 02/06/2016 nº 178-FZ ao subparágrafo 1 do parágrafo 2 do artigo 346.32 do Código Tributário da Federação Russa. A partir de 1º de janeiro de 2017, foram excluídas desta norma as palavras “quando o contribuinte paga benefícios aos empregados”.
Em que valor das contribuições o imposto único pode ser reduzido?
Desde 2017, os empreendedores individuais têm o direito de reduzir a UTII nos prêmios de seguro “para si” e para os empregados. Tenha em mente:
- a partir de 2017, os empresários individuais poderão reduzir o imposto “imputado” através de prémios de seguro fixos “para si” sem restrições. Mesmo que os prémios de seguro reduzam o imposto único em mais de 50%;
- o imposto “imputado” em 2017 pode ser reduzido por prêmios de seguro para funcionários. No entanto, o valor da dedução ainda não deve exceder 50% do valor da UTII acumulada.
Desde 2017, o procedimento de redução do imposto “imputado” sobre os prémios de seguros “para si” mudou. Portanto, nos deteremos nesta questão separadamente.
Assim, durante todo o ano de 2017, os empreendedores individuais são obrigados a pagar prêmios de seguro fixos “para si” nos seguintes valores:
O procedimento para reduzir o UTII para contribuições “para você”
Lembramos que o valor calculado da UTII deve ser pago ao orçamento até o dia 25 do primeiro mês seguinte ao período fiscal expirado (trimestre). Ou seja, o mais tardar em 25 de abril, 25 de julho, 25 de outubro e 25 de janeiro do ano seguinte (cláusula 1 do artigo 346.32 do Código Tributário da Federação Russa). A tabela abaixo mostra os prazos para pagamento da UTII de 2017:
O Código Tributário da Federação Russa prevê que o valor da UTII calculado para um trimestre seja reduzido pelas contribuições de seguro obrigatórias que foram efetivamente pagas neste trimestre. Neste caso, não importa o período em que as contribuições foram acumuladas (cláusula 1, cláusula 2, artigo 346.32 do Código Tributário da Federação Russa).
Em 2017, o empresário individual pode pagar os prémios de seguro indicados na tabela em valor fixo de duas formas.
| Método 1: parcelamento em trimestres diferentes | Método nº 2: pagamento integral em um trimestre |
| Em 2017, os empreendedores individuais têm o direito de transferir prêmios de seguro “para si” em partes em diferentes bairros. Em tal situação, o empresário individual pode reduzir o imposto “imputado” em cada trimestre pelo valor das contribuições efetivamente pagas. Por exemplo, em 2017, todos os trimestres, os empreendedores individuais pagam contribuições “para si” no valor de 6.998 rublos. Nesse caso, o empresário individual pode reduzir o UTII nesse valor trimestralmente. | Em 2017, os empreendedores individuais têm direito ao pagamento integral dos prêmios de seguro em um trimestre. Neste caso, o imposto do trimestre pode ser reduzido imediatamente no valor total do pagamento fixo. Suponhamos que o empresário individual pagou a totalidade do valor das contribuições fixas de 2017 no primeiro trimestre de 2017. Então ele tem o direito de reduzir a UTII do 1º trimestre em todo esse valor. Ao mesmo tempo, lembre-se que se não foi possível contabilizar todo o pagamento fixo em um trimestre (se o imposto for inferior ao pagamento da contribuição), o seu saldo não contabilizado não poderá ser transferido para outros períodos. |
Somente os valores das contribuições acumuladas durante o período de realização das atividades “imputadas” são aceitos para a redução da UTII. Isto significa que as contribuições da UTII acumuladas no ano anterior de 2016 não serão reduzidas se as atividades que foram transferidas para a UTII a partir de 2017 forem tributadas sob um regime de tributação diferente.
Não haverá mais debate sobre o que são “contribuições fixas”.
Observe que até 2017, a questão da legalidade de levar em consideração, no cálculo do imposto único pela “pessoa imputada”, a parte das contribuições para o seguro de pensão pagas sobre o valor da renda superior a 300.000 rublos para o período de faturamento, de acordo com cláusula 2ª, parte 1.1 do art. 14 Lei Federal de 24 de julho de 2009 nº 212-FZ. Isto deve-se ao facto de esta parte das contribuições previdenciárias pagas pelos empresários individuais “para si” não se enquadrar exactamente na definição de paga em “montante fixo”. Na verdade, este montante de contribuições é variável, uma vez que o seu valor depende de quanto o rendimento do empresário individual excede o limite especificado.
Este polémico “momento” foi anteriormente resolvido ao nível das explicações dos responsáveis. Assim, por exemplo, o Ministério das Finanças da Rússia explicou que os empresários individuais que não efetuam pagamentos e outras remunerações a indivíduos podem reduzir a UTII, inclusive pelo valor das contribuições para o Fundo de Pensões no valor de 1% do valor excedente de renda de 300.000 rublos (Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 7 de dezembro de 2015, nº 03-11-09/71357).
Desde 2017, esse assunto não deve causar polêmica. Isto se deve ao fato de que no subparágrafo 1 do parágrafo 1 do artigo 430 do Código Tributário da Federação Russa é afirmado diretamente que as contribuições para o seguro de pensão de empreendedores individuais, calculadas sobre rendimentos superiores a 300.000 rublos, são reconhecidas como contribuições de seguro em valor fixo. E para tais contribuições, os empreendedores individuais para a UTII em 2017 têm o direito de reduzir o imposto imputado sem restrições.
Como regra geral, o pagador da UTII pode reduzir o valor do imposto calculado pelos prêmios de seguro pagos. Quanto você pode reduzir o UTII com prêmios de seguro? E se o valor da UTII for menor que os prêmios de seguro pagos? Falaremos sobre isso em nossa consulta.
Como reduzir o UTII dos prêmios de seguro em 2017?
O valor do imposto calculado na aplicação da UTII em cada trimestre específico pode ser reduzido pelos seguintes prêmios de seguro:
- para seguro de pensão obrigatório;
- para o seguro social obrigatório em caso de invalidez temporária e em relação à maternidade;
- para seguro de saúde obrigatório;
- para o seguro social obrigatório contra acidentes de trabalho e doenças profissionais.
O Código não exige que os prêmios de seguro especificados sejam calculados para o mesmo trimestre em que ocorre a redução do UTII. É necessário apenas que sejam pagos neste trimestre de relatório, ainda que para períodos anteriores (cláusula 1, cláusula 2, artigo 346.32 do Código Tributário da Federação Russa, Carta do Ministério das Finanças datada de 26 de janeiro de 2016 nº 03- 11-09/2852). Nesse caso, o UTII pode ser reduzido em no máximo 50%.
Recorde-se que, para além dos prémios de seguro, a UTII também pode ser reduzida, por exemplo, pelas prestações de “doença” dos primeiros 3 dias de incapacidade, que são pagas a expensas do empregador. Portanto, se houver uma redução nos prêmios de seguro UTII para 2017 em uma LLC, então, levando em consideração todos os pagamentos decrescentes, o imposto não pode ser reduzido em mais de 2 vezes (cláusula 2.1 do artigo 346.32 do Código Tributário da Federação Russa ).
Vamos mostrar a dedução dos prêmios de seguros de 2017 usando um exemplo. Suponhamos que o valor da UTII calculado para o terceiro trimestre de 2017 foi de 125.000 rublos. O valor dos prêmios de seguro pagos no terceiro trimestre, incl. em junho de 2017, totalizou 70.000 rublos. Não há outros valores que reduzam o imposto único no terceiro trimestre. Como os prêmios de seguro pagos no terceiro trimestre ultrapassaram 50% do imposto (70.000 > 125.000 * 50%), com a UTII o valor das contribuições de seguro que reduzem o imposto só pode ser levado em consideração no valor de 62.500 rublos (125.000 * 50 %).
Assim, UTII menos prêmios de seguro para 2017 também é de 62.500 rublos (125.000 - 62.500 = 125.000 * 50%).
O algoritmo não muda se o UTII neste exemplo for de apenas 60.000 rublos, ou seja, acabou sendo menor que o valor dos prêmios de seguro. Também seria possível considerar apenas 50% do imposto. Conseqüentemente, o imposto único poderia ser reduzido em 30.000 rublos. Mas se no exemplo original o imposto fosse de 140.000 rublos ou mais, os prêmios de seguro no valor de 70.000 rublos poderiam ser incluídos integralmente na redução da UTII. É preciso lembrar também que os prêmios de seguros pagos no trimestre corrente não são considerados no cálculo do UTII do próximo períodos de relatório não são tolerados.
Quais são as taxas de prêmios de seguro para UTII em 2017? Para organizações imputadas em 2017, elas são geralmente válidas (artigo 426 do Código Tributário da Federação Russa). Taxas reduzidas são aplicados a organizações farmacêuticas imputadas que possuam licença para atividades farmacêuticas, em relação a pagamentos a pessoas físicas que tenham o direito de exercer atividades farmacêuticas ou admitido para sua implementação de acordo com a Lei Federal de 21 de novembro de 2011 nº 323-FZ (cláusula 6, cláusula 1, artigo 427 do Código Tributário da Federação Russa).
A redução do UTII para os prêmios de seguro de uma organização não causa dificuldades quando a organização se dedica exclusivamente a um tipo de atividade imputada. E se a organização estiver engajada tipos diferentes atividades. Por exemplo, aplica o regime tributário simplificado e a UTII ao mesmo tempo? Quais prêmios de seguro podem ser usados para reduzir o UTII?