Assinatura digital eletrônica de uma conta em contabilidade. Assinatura digital eletrônica (EDS) para empreendedores individuais e LLCs. Respondido por Ekaterina Savina

Notemos desde já que esta consulta às autoridades fiscais diz respeito a dois elementos contabilísticos - os custos de uma empresa com a aquisição de direitos de utilização programas de computador e a própria assinatura digital. Mostremos a incorreção de sua conclusão em relação à assinatura digital.

Via de regra, estamos falando da assinatura digital do diretor, da assinatura digital do contador-chefe e da assinatura digital da empresa (se disponível).

Assim, qualquer assinatura digital, como um “sim-sim” na sua porta de entrada, consiste em dois elementos “encaixados” um no outro (ou seja, gerados em conjunto). Esse:

1)fechado(pessoal) chave Signatário EDS (ou chave de selo EDS) - como um análogo da chave da sua porta, mas apenas em formulário eletrônico- armazenado com segurança em sua unidade flash (normalmente);

2) certificado de chave pública aprimorado EDS - como análogo do chamado segredo (ou cilindro) de uma fechadura de porta, e também em formato eletrônico - colocado em domínio público no site de um centro de certificação de chaves credenciado (doravante - ASCC). Aqui notamos que, em contraste com o segredo “impessoal”, o certificado aprimorado contém não apenas “tsugaliki” correspondente a uma chave EDS pessoal estritamente única, mas também informações que identificam a pessoa única do signatário e a própria empresa. Ou seja, você dá esse segredo a todos (inclusive ao fisco) para que eles tenham certeza de que sua chave é real. ☺

O principal é que ambos os elementos estão inextricavelmente ligados - tanto do ponto de vista de sua geração na forma de arquivos eletrônicos, como também do ponto de vista contábil.

Além disso, se estamos falando de livre EDS recebidos por você no FSSU ACC, hoje não há motivo para suspeitas paranóicas sobre sua “rentabilidade gratuita”. Bem, mesmo que seja apenas pela impossibilidade de avaliar com segurança essa “renda” - e esta é uma das critérios obrigatórios sua confissão de acordo com cláusula 5 P(S)BU 15 “Renda”. Afinal, este ACSC não vende chaves EDS em princípio...

E embora existam análogos não gratuitos de tais chaves, seu custo é tão minúsculo que você sempre pode argumentar que as chaves gratuitas não são lucrativas pela insignificância dessas informações para sua contabilidade (consulte. carta do Ministério das Finanças datada de 29 de julho de 2003

№ 04230-04108 ).

Se falarmos sobre assinaturas digitais não livres, primeiro vamos assalariados de baixa renda não ajustar os resultados contábeis para diferenças fiscais no cálculo do objeto de tributação do imposto sobre o lucro.

1. Atribuição de ativos intangíveis a um determinado grupo de acordo com pp. 138.3.4 NKU- esta é responsabilidade apenas dos trabalhadores com rendimentos elevados (e dos voluntários com rendimentos baixos). Outros têm o direito de ser orientados especificamente P(S)BU(ou IFRS). Ou seja, não há diferença para você...

2. Se de repente você decidir classificar uma assinatura digital eletrônica como um ativo intangível, a bandeira está em suas mãos. ☺ Preferimos atribuir o seu custo à conta “admin” 92 (de acordo com cláusula 18 P(S)BU 16 “Despesas”) - seja distribuindo cuidadosamente esse valor (através da conta 39) ao longo do período esperado de validade da assinatura digital (1 ou 2 anos)**, ou imediatamente.

A respeito de assalariados de alta renda, então para eles uma estratégia supercautelosa é ouvir o fisco, ou seja, brincar com centavos valores de depreciação de acordo com cláusula 138.3 NKU e diferenças de acordo com pp. 138,1, 138,2 NKU. Mas se fossem tão covardes, nunca se tornariam altamente lucrativos! ☺ Portanto, provavelmente classificam as despesas em discussão como administrativas – e não se preocupam com tais ninharias...

A organização recebeu do centro de certificação certificados de chaves de assinatura digital eletrônica (doravante denominadas EDS) de quatro funcionários autorizados da organização. As chaves EDS foram transferidas para meio material, em relação ao qual a transferência é documentada por uma fatura. O contrato não prevê a assinatura de certificado de conclusão da obra (serviços prestados). Fatura recebida. A organização aplica o regime geral de tributação.

Qual é o procedimento para refletir os serviços prestados na contabilidade e na contabilidade fiscal?

Tendo considerado a questão, chegamos à seguinte conclusão: A geração de chaves EDS e a emissão de certificados de chave EDS são serviços de um centro de certificação, apesar de a transferência das chaves EDS estar documentada em guia de remessa. Por regra geral

o fato da prestação de serviços é atestado por ato assinado pelas partes no contrato.

Para efeitos de imposto sobre o lucro, em nossa opinião, as despesas com pagamento dos serviços de um centro de certificação podem ser classificadas como despesas como parte de outras despesas associadas à produção e vendas, e reconhecidas no período de relato (fiscal) corrente.

O valor do IVA pode ser deduzido se os requisitos básicos do Capítulo 21 do Código Tributário da Federação Russa forem atendidos: os serviços são adquiridos para uso em atividades sujeitas a IVA, são registrados e estão devidamente registrados. Para fins contabilidade o custo dos serviços do centro de certificação está incluído nos custos de tipos comuns

atividades como despesas administrativas.

Uma assinatura digital eletrônica (doravante denominada EDS) é um requisito de um documento eletrônico destinado a proteger este documento eletrônico contra falsificação, obtido como resultado da transformação criptográfica de informações usando a chave privada de uma assinatura digital eletrônica e permitindo identificar o titular do certificado de chave de assinatura, bem como estabelecer a ausência de distorção de informações em documento eletrônico (artigo 3º da Lei Federal nº 1-FZ de 10 de janeiro de 2002 “Sobre Assinatura Digital Eletrônica”, doravante denominada Lei Nº 1-FZ).

O certificado de chave de assinatura, de acordo com a norma acima, é um documento no papel ou um documento eletrônico com assinatura digital de pessoa autorizada do centro de certificação, que inclui a chave pública da assinatura digital eletrônica e que é emitido pelo centro de certificação ao participante do sistema de informação para confirmar a autenticidade da assinatura digital e identificar o proprietário do certificado de chave de assinatura.

As chaves EDS (públicas e privadas) são apenas uma sequência única de caracteres conhecida pelo proprietário do certificado de chave e destinada à criação de um EDS em documentos eletrônicos, e no caso de chave pública- acessível a qualquer utilizador do sistema de informação e destinado a confirmar a autenticidade da assinatura digital num documento eletrónico.

Produção de certificados de chave de assinatura, criação de chaves de assinatura digital, bem como disponibilização de participantes sistemas de informação demais serviços relacionados à utilização de assinatura digital, nos termos do inciso 1º do art. 9º da Lei nº 1-FZ, estão relacionados às atividades dos chamados “Centros de Certificação”.

Assim, a produção de certificados de chave de assinatura, a criação das próprias chaves, bem como a manutenção do registo (inscrição no registo) dos certificados de chave de assinatura são serviços prestados pelo centro de certificação. Consequentemente, a assinatura digital em si, tal como os certificados de chave de assinatura, não podem ser classificados como ativos tangíveis de uma organização adquiridos ao abrigo de um acordo com um centro de certificação. De acordo com o disposto no art. 783 e art. 720 do Código Civil da Federação Russa, o fato da aceitação dos serviços é certificado por um ato assinado pelas partes no acordo.

Assim, de acordo com o parágrafo 5º do art. 38 do Código Tributário da Federação Russa, um serviço para fins fiscais é reconhecido como uma atividade cujos resultados não têm expressão material e são vendidos e consumidos no processo de realização desta atividade.

De acordo com o parágrafo 1º do art. 7º da Lei nº 1-FZ, o prazo de armazenamento de um certificado de chave de assinatura na forma de documento eletrônico em um centro de certificação é determinado por acordo entre o centro de certificação e o titular do certificado de chave de assinatura. Assim, os certificados de chave EDS são válidos por um período limitado. Geralmente são atualizados anualmente, o que também é serviço pago. Além disso, a chave pode ser substituída caso seja perdida ou comprometida.

Imposto de renda

Os requisitos básicos para o reconhecimento de despesas para efeitos fiscais estão previstos no n.º 1 do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa. As despesas são reconhecidas como despesas justificadas e documentadas (e nos casos previstos no artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa, perdas) incorridas (incorridas) pelo contribuinte (com exceção das despesas especificadas no artigo 270 do Código Tributário de a Federação Russa).

Sob despesas razoáveis refere-se a custos economicamente justificados, cuja avaliação é expressa em forma monetária.

Despesas documentadas significam despesas apoiadas por documentos elaborados de acordo com a legislação da Federação Russa.

Além disso, o critério determinante para o reconhecimento de despesas é que as despesas sejam incorridas para a realização de atividades que visam a geração de receitas.

Além de compilar documentos primários V formulário eletrônico com a utilização de assinatura digital eletrónica, o contribuinte tem o direito, e em alguns casos a obrigação, de apresentar relatórios eletronicamente, pelo que os custos de pagamento dos serviços do centro de certificação cumprem integralmente o critério de justificação estabelecido no parágrafo 1º do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa. Assim, as despesas da organização com o pagamento dos serviços dos centros de certificação podem ser reconhecidas para efeitos fiscais.

Assim, em particular, o art. 264 do Código Tributário da Federação Russa prevê a contabilização como outras despesas associadas à produção e vendas, os custos da organização para:

Serviços jurídicos e de informação (cláusula 14, cláusula 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa);

Despesas com pagamento de serviços de centros de informática, bem como sistemas de informação (SWIFT, Internet e outros sistemas similares) (cláusula 25, cláusula 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa);

Outras despesas associadas à produção e (ou) vendas (cláusula 49, cláusula 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa).

Observe que a lista de outras despesas não é exaustiva.

Consequentemente, as despesas da organização para pagar os serviços de um centro de certificação podem ser reconhecidas como parte de outras despesas (cláusula 3, cláusula 7, artigo 272 do Código Tributário da Federação Russa). De acordo com o disposto no § 1º do art. 318 do Código Tributário da Federação Russa, esses custos são indiretos. Soma custos indiretos para produção e vendas realizadas no período de relatório (imposto), está totalmente incluído nas despesas do período de relatório (imposto) atual (cláusula 2 do artigo 318 do Código Tributário da Federação Russa).

O valor do IVA apresentado pelo centro de certificação, de acordo com as normas do n.º 2 do art. 171 e § 1º do art. 172 do Código Tributário da Federação Russa pode ser aceito para dedução pelo contribuinte se houver seguintes condições:

Os serviços foram adquiridos para utilização em atividades sujeitas a IVA;

Os serviços do centro de certificação foram registrados;

Existe uma fatura devidamente executada.

Como entendemos pela formulação da questão, na situação em consideração todas as três condições estão satisfeitas. Consequentemente, o valor do IVA pode ser deduzido pela organização.

Contabilidade

A validade do certificado de chave de assinatura pode ser suspensa pelo centro de certificação por determinados motivos ou cancelada (artigos 12.º, 13.º, 14.º da Lei n.º 1-FZ). Assim, em nossa opinião, o custo do serviço de geração de chave e emissão de certificado não é adequado para cobrança como despesa diferida.

As despesas de uma organização para pagar os serviços de um centro de certificação são, em essência, despesas administrativas que constituem despesas para atividades ordinárias (cláusula 7 da PBU 9/99 “Despesas administrativas podem ser reconhecidas no custo dos produtos vendidos”). , bens, obras, serviços completamente em ano de referência seu reconhecimento como despesas de atividades ordinárias (cláusula 9 do PBU 9/99).

Lembremos que de acordo com a cláusula 20 do PBU 9/99, o procedimento de reconhecimento de despesas de gestão deve ser divulgado como parte das informações sobre política contábil organizações em demonstrações financeiras.

Resposta preparada:
Perito do Serviço de Consultoria Jurídica GARANT
GilmutdinovDamir

Controle de qualidade de resposta:
Revisor do Serviço de Consultoria Jurídica GARANT
Mônaco Olga

O material foi elaborado com base em consulta escrita individual prestada no âmbito do serviço de Consultoria Jurídica. Para obter informações detalhadas sobre o serviço, entre em contato com seu gerente de serviços.

Shestakova E.V.
Director Geral LLC "Gestão Real"
Candidato em Ciências Jurídicas
especialmente para a empresa Taxcom

Além disso, em alguns casos, a assinatura de vários documentos só é possível com uma assinatura eletrônica qualificada aprimorada:

• demonstrações financeiras anuais submetidas à Rosstat (cláusula 6 do despacho Rosstat nº 220 de 31 de março de 2014);
• declarações fiscais(Cláusula 1 do Artigo 80 do Código Tributário da Federação Russa);
• relatando para Fundo de pensão(Resolução do Conselho do Fundo de Pensões de 16 de janeiro de 2014 n.º 2p);
• fatura eletrônica (parágrafo 2, cláusula 6, artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa).
• planilhas de horas, ordens de serviço, pedidos de recebimento, faturas de reclamações (Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 11 de janeiro de 2012 nº 03-02-07/1-1);
• relatórios antecipados com base nos resultados de viagens de negócios (Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 12 de abril de 2013 nº 03-03-07/12250), etc.

Outros documentos primários podem ser assinados com uma assinatura eletrônica simples (Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 12 de abril de 2013 nº 03-03-07/12250). Porém, em outra carta, o Ministério da Fazenda afirmou que os tipos de assinaturas eletrônicas utilizadas para assinar documentos contábeis, inclusive documentos contábeis primários, são estabelecidos pelas normas contábeis federais. Mas até agora esses padrões não foram estabelecidos (Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 2 de junho de 2015 nº 03-01-13/01/31906). Até a adoção da norma contábil federal pertinente, uma organização poderá, para fins contábeis e tributários, utilizar qualquer modalidade prevista na Lei nº 63-FZ na preparação de documentos contábeis primários em formato eletrônico. assinatura eletrônica.

A legislação tributária não contém requisitos especiais para fixar os formatos utilizados de documentos contábeis primários eletrônicos na política contábil para fins fiscais.

Se um documento em formato eletrônico não for elaborado de acordo com o formato estabelecido pelo Serviço Fiscal Federal da Rússia, então tais documentos, se solicitados no âmbito de auditorias fiscais são apresentados em autoridade fiscal em papel na forma de cópia autenticada pelo contribuinte com marca indicando que o documento foi assinado com assinatura eletrônica (Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 10 de novembro de 2015 nº ED-4-15/19671 “Em o uso de formatos de documentos desenvolvidos de forma independente”).

Ao mesmo tempo, é necessário prestar atenção à Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 29 de junho de 2012 No. ММВ-7-6/465@ (conforme alterada em 17 de março de 2015) “Na aprovação do formato de inventário de documentos enviado ao Fisco em formato eletrônico por meio de canais de telecomunicações”, que permite o envio de formulários informais de documentos. Esses documentos, em particular, incluem:

• Nota de remessa;
• Certificado de aceitação e entrega de obras (serviços);
• Declaração aduaneira de carga/declaração de trânsito;
• Especificação (cálculo, cálculo) de preço (custo);
• Nota de remessa (TORG-12);
• Adendo ao acordo;
• Acordo (acordo, contrato);
• Fatura de ajuste;
• Relatório de P&D.

Um documento eletrônico é considerado assinado se contiver assinatura eletrônica e se houver chave de assinatura eletrônica. Se falamos de uma assinatura simples, uma das condições acima deve ser atendida. Porém, uma simples assinatura eletrónica pode ficar comprometida, pelo que se recomenda a utilização de uma assinatura eletrónica qualificada, que garanta absoluta fiabilidade em termos de segurança.

O que é comprometimento da chave de assinatura?

O comprometimento das chaves de assinatura é uma perda de confiança de que as chaves podem garantir a segurança das informações. O compromisso pode levar às seguintes consequências negativas:

• vazamento de informações;
• tradução dinheiro Com contas bancárias empresas;
• fornecimento de dados a terceiros, por exemplo, contrapartes;
• transferência de dados internos para terceiros.

O comprometimento de chaves causa muitos litígios. Por exemplo, na Resolução Tribunal Arbitral Distrito de Moscou datado de 09/02/2016 nº F05-17738/2015 no processo nº A40-20848/2015 considerou uma disputa entre uma empresa e um banco sobre o comprometimento de uma chave de assinatura eletrônica e o débito de fundos. Neste litígio, o tribunal ficou do lado do cliente, indicando que a empresa notificou prontamente o banco do facto de a chave de assinatura electrónica ter sido comprometida de forma acessível a ele, pelo que o banco teve que recorrer a medidas adicionais para estabelecer a vontade real do cliente para realizar transações controversas. No entanto, os fundos foram amortizados. Pela decisão do Tribunal de Arbitragem de Moscou de 22 de julho de 2015, mantida pela decisão do Nono Tribunal de Apelação de Arbitragem de 19 de outubro de 2015, fundos no valor de 88.404.416 rublos foram recuperados do SBERBANK OF RUSSIA OJSC em favor da GORDORSTROY LLC . 67 copeques, dos quais 86 milhões de rublos. - valor das perdas, RUB 2.404.416. 67 copeques - juros pela utilização de fundos alheios.

Mas também existe a prática oposta. Em definição Suprema Corte RF de 17 de dezembro de 2015 nº 303-ES15-16315 no processo nº A51-35104/2014, o juízo recusou indenização por prejuízos, visto que no momento da aceitação das ordens de execução do cliente, bem como no momento do débito fundos de sua conta, não houve mensagens do requerente no banco.

Estes casos mostram quão seriamente as questões de compromisso devem ser encaradas.

Os motivos do comprometimento podem ser fatores completamente diversos, que vão desde a perda de chaves, demissão de funcionários que repassam informações sobre chaves a concorrentes e fraudadores, até vazamento de informações e utilização de meios técnicos especiais.

Se as chaves forem comprometidas, você deverá notificar imediatamente o operador do centro de certificação sobre isso. Você deve fornecer ao operador as seguintes informações:

• os seus dados de identificação;
• número de série do certificado de chave de assinatura correspondente à chave comprometida;
• palavra-chave secreta recebida durante o registro.

Além disso, muitas vezes, se houver suspeita de que as chaves privadas estejam comprometidas, a sua operação é temporariamente suspensa. Depois disso, outras chaves são emitidas.

Como verificar a autenticidade de uma assinatura eletrônica?

O mais pergunta difícil Ao utilizar assinatura eletrônica, é necessário verificar sua autenticidade.

Em primeiro lugar, se uma empresa ou empresário está trabalhando com assinatura eletrônica pela primeira vez, é necessário escolher o centro de certificação adequado. Trabalhar com empresas de confiança que provaram o seu valor ao longo dos anos reduzirá os riscos de compromisso, falhas importantes ou problemas com relatórios, por exemplo, relatórios à autoridade fiscal ou ao Fundo de Pensões.

Em segundo lugar, você pode verificar a autenticidade da assinatura eletrônica no portal de serviços governamentais. Para isso, basta acessar o link: https://www.gosuslugi.ru/pgu/eds/ e baixar o arquivo. Neste site você pode confirmar a autenticidade de um certificado eletrônico emitido por um centro de certificação incluído na lista de centros de certificação credenciados do Ministério das Telecomunicações e Meios de Comunicação Social.

No campo “Selecione um certificado para verificar”, selecione o certificado cuja assinatura eletrônica deseja confirmar e clique no botão “Verificar”. As informações sobre os resultados da verificação do certificado serão exibidas na tela.

Em terceiro lugar, se houver documentos eletrônicos são duvidosos, por exemplo, visam débito, transferência de fundos, ou envolvem abertura ou instalação de algum tipo de programa, então é sempre melhor entrar em contato com o contratante e esclarecer se tal arquivo foi realmente enviado ou se seu envio foi iniciado por golpistas .

Algumas empresas realizam verificação adicional, por exemplo, ao realizar negociação eletrônica Eles são solicitados a anexar os certificados raiz da autoridade de certificação que emitiu a assinatura eletrônica. Basta desenvolver um software próprio que verifique a autenticidade das assinaturas eletrônicas.

No centro de certificação fiscal da organização, empreendedores individuais E indivíduos pode receber um certificado de chave de assinatura dentro de uma hora.

Assim, os custos de utilização da assinatura eletrónica podem ser tidos em conta na contabilidade.

Como levar em consideração a assinatura eletrônica na contabilidade tributária?

Na contabilidade fiscal, as despesas com assinatura eletrónica também podem ser tidas em conta para efeitos fiscais se as despesas cumprirem os critérios do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa, ou seja, visam a geração de lucro e são documentadas. De facto, a assinatura electrónica e o fluxo electrónico de documentos poupam tempo significativo e reduzem custos, por exemplo, custos de transporte para entrega de declarações e documentos à autoridade fiscal, o Fundo de Segurança Social, e também poupam o tempo do contabilista na emissão remunerações, reduza os custos de postagem.

Se falamos de provas documentais, então documentos necessários pode haver um acordo e um ato de aceitação e transferência de serviços, no qual é necessário verificar todos os detalhes especificados no artigo 9º da Lei nº 402-FZ “Sobre Contabilidade”. De acordo com os parágrafos. 25 inciso 1º art. 264 do Código Tributário da Federação Russa, outras despesas associadas à produção e vendas incluem as despesas do contribuinte com correio, telefone, telégrafo e outras serviços semelhantes, despesas com pagamento de serviços de comunicação, centros de informática e bancos, incluindo despesas com serviços de fax e comunicação via satélite, e-mail, bem como sistemas de informação (SWIFT, rede de informação e telecomunicações Internet e outros sistemas similares).

Os custos de pagamento de serviços de produção e manutenção de um certificado de chave de assinatura representam, na verdade, os custos de obtenção do direito de utilização de um programa de computador (software) com base num contrato de licença.

Consequentemente, os custos de pagamento dos serviços de produção e manutenção de certificado de chave de assinatura são considerados como parte de outros, observados os requisitos do inciso 1º do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa.

As despesas também podem ser tidas em conta para efeitos de tributação do regime tributário simplificado. De acordo com os parágrafos. 5 páginas 1 arte. 346,16 do Código Tributário da Federação Russa, ao determinar o objeto da tributação, um contribuinte que utiliza o sistema tributário simplificado reduz os rendimentos recebidos, em particular, pelo valor das despesas materiais. A lista de custos de materiais é dada no art. 254 Código Tributário da Federação Russa. Esta lista de despesas materiais está aberta. Portanto, os custos de produção e manutenção de uma assinatura eletrônica também podem ser levados em consideração.

Concluindo, é importante destacar que hoje as assinaturas eletrônicas são cada vez mais utilizadas, o principal risco pode ser chamado de compromisso, mas em termos de riscos fiscais e contábeis a empresa não deverá ter problemas.

Uma assinatura eletrônica pode se tornar um verdadeiro auxiliar no trabalho de um contador. Porém, ao utilizá-lo, surgem muitas dúvidas, por exemplo, como levar em consideração o conjunto de assinaturas eletrônicas.

Vamos começar com o básico. Na compra de uma chave de assinatura eletrônica, o kit inclui um token (do inglês token - sign, token. – Observação editar.) ou pen drive onde estão gravados o código de segurança, o programa CryptoPro e o certificado. Uma licença para o direito não exclusivo de uso de um programa geralmente é emitida para uma empresa por um ano ou indefinidamente. O certificado de assinatura eletrônica é válido por um ano. O uso da assinatura eletrônica é regulamentado pela Lei federal datado de 6 de abril de 2011 nº 63-FZ “Sobre Assinaturas Eletrônicas”.

Certificado de chave de verificação de assinatura eletrônica - documento eletrônico ou em papel. É emitido por um centro de certificação. O papel confirma que a chave pertence ao titular do certificado (artigo 2º do artigo 2º da Lei nº 63-FZ). Este documento deverá conter: as datas de início e término de sua validade; nome e localização da empresa; Chave de verificação ES; uma indicação dos meios de assinatura eletrónica (meios de encriptação utilizados para criar assinaturas e chaves) ou padrões aos quais as chaves cumprem; nome da AC; número único certificado qualificado, datas de início e término de sua validade, etc.

A autoridade de certificação geralmente emite um certificado por um ano. Se não for renovada a tempo, a chave de verificação será cancelada. Isso ocorre no dia seguinte ao vencimento do certificado.

Código de segurança

Vejamos a contabilização de um token ou unidade flash no qual o código de segurança está gravado. Os cartões flash são aceitos para contabilização como parte dos estoques. O custo real desses estoques é determinado com base no seu preço de compra (cláusulas 2, 5, parágrafos 3, 6, cláusula 6 do Regulamento de Contabilidade “Contabilização de Inventários” PBU 5/01, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças de 06 /09/2001 cidade nº 44n). Na capitalização, o custo dos cartões flash é refletido no débito da conta 10 “Materiais”. Na data de seu comissionamento custo realé baixado como custos de produção (cláusulas 5, 7, 8, 16 do Regulamento Contábil “Despesas da Organização” PBU 10/99, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças de 6 de maio de 1999 nº 33n).

O custo real de estoque gerado ao transferir um dispositivo eletrônico para o departamento de contabilidade é baixado da conta 10 para o débito das contas de contabilidade de custos (por exemplo, conta 26 " Despesas gerais"ou conta 44 "Despesas com vendas").

Para garantir a segurança desses ativos e o controle de sua movimentação durante a operação, o custo pode ser refletido, por exemplo, na conta extrapatrimonial 013 “Estoques em utilização” (cláusula “c”, cláusula 6 Diretrizes sobre a contabilização de inventários aprovado por Despacho do Ministério das Finanças de 28 de Dezembro de 2001 n.º 119n, Instruções para utilização do Plano de Contas). Agora sobre contabilidade tributária. Os custos da organização para a compra de cartões flash referem-se a custos de materiais durante o período de seu comissionamento. O custo de tal equipamento é determinado com base no seu preço de compra sem IVA (cláusula 3, cláusula 1, cláusula 2, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa). Essas despesas são indiretas e constituem o valor das despesas do período de relatório (imposto) atual (cláusula 1, cláusula 2 do artigo 318 do Código Tributário da Federação Russa).

Até o momento, 15 milhões de certificados de assinatura eletrônica foram emitidos na Rússia.

Assim, o token ou pen drive onde está escrito o código de segurança deve ser levado em consideração na conta 10 “Materiais”. Este custo pode então ser amortizado como um montante fixo despesas contábeis(para a conta 26 ou 44) e levar em consideração na tributação do lucro como parte das despesas materiais na data da transferência do dispositivo eletrônico para o departamento de contabilidade.

Certificado chave

A produção de certificados e a criação das próprias chaves são serviços prestados pelas autoridades certificadoras. A este respeito, tais bens não podem ser transferidos mediante fatura, uma vez que não se referem a bens tangíveis adquiridos ao abrigo de um contrato.

De acordo com os artigos 783 e 720 do Código Civil da Federação Russa, o fato da aceitação dos serviços é certificado por um ato assinado pelas partes no contrato. O pagamento pelos serviços de um centro de certificação é uma despesa administrativa que constitui despesas para atividades normais (cláusula 7 do PBU 9/99). No ano de referência de reconhecimento, esses custos podem ser integralmente considerados no custo dos produtos vendidos, bens, obras, serviços (cláusula 9 do PBU 9/99). O procedimento de reconhecimento de despesas deve ser divulgado como parte das políticas contábeis. Na contabilidade tributária, o critério definidor é que os custos foram incorridos para a realização de atividades voltadas à geração de receitas.

Além de elaborar documentos primários em meio eletrônico por meio de assinatura digital, os estabelecimentos comerciais têm o direito, e em alguns casos são obrigados, a apresentar relatórios em meio eletrônico. A este respeito, as despesas com o pagamento dos serviços de um centro de certificação cumprem integralmente o critério de justificação estabelecido pelo n.º 1 do artigo 252.º do Código Tributário da Federação Russa. Portanto, tais custos podem ser reconhecidos como despesas.

O Código Tributário prevê que outras despesas associadas à produção e venda de produtos incluem os custos da organização com: serviços jurídicos e de informação; pagamento de serviços de centros de informática, bem como de sistemas de informação (SWIFT, Internet e outros sistemas similares) e outros. A lista não é exaustiva, portanto os custos de pagamento dos serviços de um centro de certificação podem ser reconhecidos como parte de outras despesas. De acordo com o parágrafo 1 do artigo 318 do Código Tributário da Federação Russa, essas despesas são indiretas. O seu montante total refere-se ao período de relatório atual (cláusula 2 do artigo 318 do Código Tributário da Federação Russa).

Mas há outra abordagem. É o seguinte. Dado que o certificado da chave de assinatura eletrónica é válido por um ano ou vários anos, o seu custo deve ser refletido na conta 97 “Despesas diferidas”, sendo posteriormente amortizado como despesas em partes iguais durante o período de utilização. Na contabilidade fiscal, esses custos podem ser considerados como parte de outras despesas associadas à produção e vendas (cláusula 49, cláusula 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa).

Cronograma do programa

Existem também duas abordagens para contabilizar o programa adquirido. A primeira posição é que um direito não exclusivo de usar os resultados da propriedade intelectual é realmente adquirido: a organização recebe o direito não exclusivo de usar o CryptoPro por dinheiro. Neste caso, é necessário manter os registros da seguinte forma.

De acordo com o parágrafo 2 da cláusula 39 do Regulamento de Contabilidade “Contabilização de Ativos Intangíveis” (PBU 14/2007), aprovado por Despacho do Ministério das Finanças de 27 de dezembro de 2007 nº 153n, pagamentos pelo direito concedido de uso dos resultados de atividade intelectual ou meio de individualização, efetuados sob a forma de pagamento único fixo, são refletidos na contabilidade da empresa como despesas diferidas e estão sujeitos a baixa durante a vigência do contrato (cláusula 65 do Regulamento de contabilidade e relatórios financeiros em Federação Russa, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças de 29 de julho de 1998 n.º 34n).

Dado que o certificado da chave de assinatura eletrónica é válido por um ano ou vários anos, o seu custo deve ser refletido na conta 97 “Despesas diferidas”, sendo posteriormente amortizado como despesas em partes iguais durante o período de utilização.

Na data de celebração do contrato de licença, o valor da remuneração é refletido nos registos contabilísticos a débito da conta 97 “Despesas diferidas” e a crédito da conta 76 “Acordos com devedores diferentes e credores":

Débito 97 Crédito 76

- o valor da remuneração é imputado a despesas diferidas.

Posteriormente, fazendo um lançamento no débito da conta 26 “Despesas comerciais gerais” (nas organizações comerciais - no débito da conta 44 “Despesas com vendas”) e no crédito da conta 97, o valor especificado é incluído mensalmente nas despesas ordinárias atividades na forma descrita acima (p.p. 5, 7, 19 Regulamento Contábil “Despesas da Organização” PBU 10/99, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças de 06/05/1999 nº 33n, Instruções para o uso do Plano de contas):

Débito 26 (44) Crédito 97

- mensalmente durante a vigência do contrato de licença o valor da remuneração é baixado como despesa.

Uma organização pode levar em consideração os custos de remuneração pelo direito de uso de um programa de computador com base no subparágrafo 26 do parágrafo 1 do artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa. Isto é feito em período do relatório, a que se referem as despesas, independentemente do momento do efetivo pagamento. O parágrafo do artigo 272 do Código Tributário também prevê os casos em que as despesas precisam ser distribuídas entre vários períodos de relatório. De acordo com o n.º 2 do n.º 1 deste artigo, as despesas são reconhecidas no período de reporte em que surgem com base nos termos das transações. Caso o contrato não contenha tais condições e a relação entre receitas e despesas não possa ser determinada ou seja determinada indiretamente, a empresa distribui as despesas de forma independente.

Se os termos do acordo previrem o recebimento de receitas em mais de um período de relatório e não implicarem a entrega faseada de bens (obras, serviços), as despesas devem ser distribuídas uniformemente (n.º 3, n.º 1, artigo 272 do Código Tributário da Federação Russa).

Com base nas normas acima, o Ministério das Finanças assume a posição de que ao pagar uma parcela única de contrato de licença para a aquisição de um programa de computador, a organização não tem o direito de levar em conta o valor da remuneração paga de cada vez - deve reconhecer o valor especificado durante a vigência do contrato, tendo em conta o princípio do reconhecimento uniforme de receitas e despesas (previstas no parágrafo 3 do parágrafo 1 do artigo 272 do Código Tributário da Federação Russa).

No entanto, existe uma segunda abordagem. Prevê que, ao adquirir uma chave de assinatura eletrônica, a empresa adquira um serviço do Centro de Certificação. Acontece que a contabilidade deve ser mantida da seguinte forma. O custo do programa CryptoPro pode ser baixado nas contas de custos no momento do recebimento dos documentos na conta 26 ou 44. Após o que esses custos podem ser incluídos no custo de produção (cláusula 9 do PBU 10/99, aprovado por despacho do Ministério das Finanças de 06/05/99 nº 33n). Na contabilidade fiscal, a empresa tem o direito de incluir essas despesas em outras despesas associadas à produção e vendas (cláusula 49, cláusula 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa).

Na minha opinião, se a taxa de certificado e programa for significativa para uma empresa, então seu custo deve ser refletido na conta 97, e depois baixado como despesas em partes iguais durante o período de utilização. Neste caso, o saldo da taxa paga mas ainda não baixada pela chave irá para a linha 1210 “Inventário” balanço(Cláusula 20 PBU 4/99, aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 06/07/99 nº 43n). Se os custos forem insignificantes para a empresa, você poderá amortizar toda a taxa da chave eletrônica de uma só vez. Além disso, a importância dos custos é valor estimado, e a organização tem o direito de determiná-lo ela mesma.

Nossa organização obteve acesso ao sistema de negociação eletrônica AETP, que requer uma assinatura digital eletrônica para participar. De acordo com os documentos, estão encerradas as seguintes posições: chave eletrônica RU TOKEN 32Ks; licença para CIPF Crypto Pro; garantia serviço anual certificado de chave de assinatura; registre no SDPO com instruções de instalação. Diga-me em quais contas devo publicá-lo corretamente? É possível contabilizar o imposto de renda Publicado na revista “Accounting News” nº 16 de 5 de maio de 2010?

A contabilização das despesas com aquisição de assinatura digital eletrônica para participação no sistema de negociação eletrônica é realizada levando em consideração o disposto na PBU 10/99 “Despesas da organização”, aprovada por Despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 06/05/99 nº 33n.
Toda a gama de serviços associados à aquisição de assinaturas digitais é normalmente adquirida por 1 ano. A chave eletrônica, licença e serviço de garantia anual do certificado de chave de assinatura são considerados despesas diferidas e baixados como despesas uniformemente ao longo da vigência do contrato (cláusula 19 do PBU 10/99). Se o período não estiver especificado no contrato, a organização determina de forma independente o período durante o qual os custos de aquisição de assinaturas digitais serão baixados nas contas de custos de produção ou despesas de vendas. O procedimento de atribuição de despesas futuras às despesas é estabelecido pela organização de forma independente (de forma uniforme, proporcional ao volume de produção, etc.) e é válido para todo o período a que se referem.
O registro no SDPO com instruções de instalação, via de regra, é alocado separadamente e tem preço próprio. De acordo com a cláusula 18 da PBU 10/99, o custo da mídia é considerado um montante fixo como parte dos custos de material.
Na contabilidade fiscal, as despesas com aquisição de programa de computador são incluídas em outras despesas associadas à produção e vendas, como despesas associadas à aquisição do direito de utilização de programa de computador, com base na subcláusula. 26 inciso 1º art. 264 Código Tributário da Federação Russa.
O procedimento de reconhecimento de custos para efeitos fiscais é semelhante ao procedimento contabilístico; os custos de aquisição de assinaturas digitais são reconhecidos uniformemente quer ao longo do período para o qual o contrato é celebrado, quer ao longo de um período determinado pela organização de forma independente e consagrado no política contábil para fins fiscais (cláusula 1 do artigo 272 do Código Tributário da Federação Russa, Cartas do Ministério das Finanças da Federação Russa de 21.02.07 No. 03-03-06/2/37, de 04.04.07 No. 03 -03-06/2/61).
O custo do disco é considerado um custo único (subcláusula 3, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa).
Refletiremos as transações nas contas contábeis.
Dt97 - Kt60- assinatura digital adquirida;
Dt60 - Kt51- pago pela assinatura digital;
Dt19 - Kt60- refletiu o IVA suportado.
Dt20 (25,26,44) - Kt97- incluímos parte do custo da assinatura digital como despesas mensais;
Dt20 (25,26,44) - Kt60-o custo do disco está incluído nas despesas por vez.