Tudo sobre os benefícios materiais dos empréstimos para empreendedores individuais. Como calcular o imposto de renda pessoal e os prêmios de seguro de benefícios materiais ao conceder um empréstimo a um funcionário

21.05.2010
Revista "Correio Fiscal Russo"

Ao determinar base tributária para o imposto de renda pessoa física, são considerados todos os rendimentos de uma pessoa física por ele recebidos durante o período de tributação (ano civil), tanto em dinheiro quanto em espécie, incluindo rendimentos na forma benefício material. Isto é afirmado no parágrafo 1 do Artigo 210. Código Tributário.

As especificidades do cálculo da base tributável do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares no caso de recebimento de rendimentos sob a forma de benefícios materiais estão estabelecidas no artigo 212.º do Código Tributário da Federação Russa. Um dos tipos de benefícios materiais sujeitos ao imposto de renda pessoal é o benefício material da economia de juros pelo uso, pelo contribuinte, de fundos emprestados (crédito) recebidos de organizações ou empreendedores individuais.

Este tipo de rendimento está sujeito ao imposto de renda pessoal à alíquota de 35% se o indivíduo for residente fiscal da Federação Russa (cláusula 2 do artigo 224 do Código Tributário da Federação Russa). Os contribuintes que não são reconhecidos como residentes fiscais da Federação Russa pagam imposto sobre o rendimento sob a forma de benefícios materiais da poupança de juros a uma taxa de 30% (cláusula 3 do artigo 224 do Código Tributário da Federação Russa). Lembramos que residentes fiscais são pessoas físicas que efetivamente estão localizadas em Federação Russa pelo menos 183 dias corridos durante os próximos 12 meses consecutivos (cláusula 2 do artigo 207 do Código Tributário da Federação Russa).

Regras gerais para o cálculo do rendimento sob a forma de benefícios materiais da poupança de juros

O benefício material da economia de juros pelo uso, pelo contribuinte, de fundos emprestados (crédito) recebidos de organizações ou empreendedores individuais é determinado (cláusula 2 do artigo 212 do Código Tributário da Federação Russa):

• para empréstimos (créditos) em rublo - como um excesso do valor dos juros pela utilização de fundos emprestados (crédito), calculado com base em 2/3 da taxa de refinanciamento atual estabelecida pelo Banco da Rússia na data do efetivo recebimento dos rendimentos pelo contribuinte, sobre o valor dos juros calculados nos termos do contrato de empréstimo ( contrato de empréstimo);
• em empréstimos (créditos) em moeda estrangeira- como excesso do montante dos juros pela utilização dos fundos emprestados (crédito), calculados com base numa taxa de 9% ao ano, sobre o montante dos juros calculados nos termos do contrato de empréstimo (contrato de crédito).

Por outras palavras, o rendimento tributável sob a forma de benefícios materiais provenientes da poupança em juros pela utilização de fundos emprestados, expresso em rublos, surge para o mutuário em dois casos. Em primeiro lugar, se os termos do contrato de empréstimo (contrato de crédito) previrem o pagamento de juros a uma taxa inferior a 2/3 da taxa de refinanciamento do Banco da Rússia. Em segundo lugar, se o empréstimo (crédito) emitido for sem juros.

Da mesma forma, a renda na forma de benefícios materiais da economia de juros pela utilização de um empréstimo (crédito) em moeda estrangeira surge no recebimento do empréstimo (crédito) especificado a uma taxa de juros inferior a 9% ao ano, bem como no caso de emissão de um empréstimo (crédito) sem juros em moeda estrangeira.

Observação: com base nas disposições do artigo 212 do Código Tributário da Federação Russa, o benefício material da economia de juros pelo uso de fundos emprestados (crédito) é calculado apenas ao receber um empréstimo (crédito) em dinheiro - em rublos ou moeda estrangeira. Se o objeto do contrato de empréstimo não for dinheiro, mas alguma outra propriedade, o benefício material da economia em juros para cálculos de imposto de renda pessoal não determinado.

Data de recebimento da renda

É considerada a data do efetivo recebimento da receita na forma de benefícios materiais da economia de juros pela utilização de fundos emprestados (crédito) data de pagamento de juros para um empréstimo (crédito). Isto é estabelecido no parágrafo 3 do parágrafo 1 do artigo 223 do Código Tributário da Federação Russa.

Esta regra se aplica a empréstimos (créditos) denominados em qualquer moeda - rublos, dólares americanos, euros, etc. Em outras palavras, ao calcular o benefício material de empréstimos (créditos) em rublo, você deve usar a taxa de refinanciamento do Banco da Rússia válida no dia do efetivo pagamento dos juros.

O procedimento para determinar a data de recebimento dos rendimentos sob a forma de benefícios materiais por empréstimo sem juros não estabelecido no Código Tributário. Pode-se presumir que a data de recebimento desses rendimentos é uma das seguintes datas:

• último dia de validade do contrato de empréstimo (crédito);
• data de vencimento ( reembolso parcial) empréstimo sem juros (crédito);
• todos os dias de validade do contrato de empréstimo (crédito) durante o período fiscal;
• último dia do período fiscal.

De acordo com o Ministério das Finanças da Rússia, a data do recebimento efetivo da renda na forma de benefícios materiais da economia de juros pela utilização de um empréstimo (crédito) sem juros deve ser considerada data de retorno fundos emprestados (crédito) pelo contribuinte. Esses esclarecimentos são fornecidos nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 14 de abril de 2009 nº 03-04-06-01/89, de 17 de julho de 2009 nº 03-04-06-01/175 e datadas de 22 de janeiro , 2010 nº 03-04-06/6-3. Assim, para calcular o valor da economia de juros de um empréstimo sem juros, você precisa usar a taxa de refinanciamento do Banco da Rússia estabelecida na data do reembolso efetivo do valor do empréstimo.

Se o mutuário reembolsar o valor de um empréstimo sem juros (crédito) em partes, a renda na forma de benefícios materiais da economia de juros, sujeita ao imposto de renda pessoal, surge para ele em cada data de reembolso parcial do emprestado (crédito) fundos.

No entanto, mais tarde, o Ministério das Finanças russo chegou a uma conclusão diferente. Em carta datada de 01/02/2010 nº 03-04-08/6-18, o departamento financeiro indicou que se durante o período fiscal (ano civil) o mutuário não pagou juros sobre o empréstimo (crédito) ao credor (credor), então neste período fiscal do mutuário nenhuma renda surge na forma de benefícios materiais sujeitos ao imposto de renda pessoal. Os seguintes argumentos são apresentados para apoiar esta posição. De acordo com o subparágrafo 3 do parágrafo 1 do artigo 223 do Código Tributário da Federação Russa, a data do recebimento efetivo da renda na forma de benefício material é o dia em que o contribuinte paga juros sobre os fundos emprestados (crédito) recebidos. O Código Tributário não contém disposições que prevejam a determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares em relação aos rendimentos sob a forma de benefícios materiais noutros momentos.

Ou seja, no caso de receber um empréstimo (crédito) sem juros, o contribuinte não aufere rendimentos na forma de benefícios materiais decorrentes da poupança de juros e, portanto, não é obrigado a pagar imposto de renda pessoa física sobre o quantidade de benefícios materiais.

Segundo o autor, a posição do Ministério das Finanças russo, expressa na carta acima mencionada, está em desacordo com as disposições do artigo 212.º do Código Tributário da Federação Russa. Com efeito, o n.º 1 do n.º 1 deste artigo enumera os casos em que os benefícios materiais da poupança de juros estão isentos de imposto sobre o rendimento das pessoas singulares. O recebimento de um empréstimo (crédito) sem juros não é mencionado nesta subcláusula. Além disso, os empréstimos (créditos) sem juros não são mencionados no Capítulo 23 do Código Tributário da Federação Russa. Mas isso não significa que o valor economizado nos juros desse empréstimo (crédito) não esteja sujeito ao imposto de renda pessoal. Afinal, um mutuário que utiliza um empréstimo (crédito) sem juros está em uma posição mais vantajosa do ponto de vista tributário em comparação com um mutuário que recebeu um empréstimo (crédito) que prevê o pagamento de pequenos juros pela utilização do emprestado fundos (crédito). Contudo, os impostos e taxas não podem ser discriminatórios e aplicados de forma diferente com base em critérios sociais, raciais, nacionais, religiosos e outros semelhantes. Isto é afirmado no parágrafo 2 do Artigo 3 do Código Tributário da Federação Russa.

Assim, se um indivíduo receber um empréstimo (crédito) sem juros, recomendamos que você siga os esclarecimentos anteriores do Ministério das Finanças da Rússia, dados, por exemplo, na carta nº 03-04-06/6-3 datada 22 de janeiro de 2010. Ou seja, determine a renda na forma de benefícios materiais da economia de juros em cada data de reembolso dos fundos emprestados (crédito) e calcule a partir disso imposto de renda pessoal.

Digamos que um empréstimo sem juros foi concedido a um funcionário por vários anos (por exemplo, em abril de 2005 por um período de cinco anos) e, de acordo com os termos do contrato de empréstimo, deve ser reembolsado integralmente no último dia do contrato de empréstimo. Numa situação semelhante durante 2005-2009, quando um trabalhador utilizou fundos emprestados e não reembolsou a dívida, não tinha rendimentos sujeitos ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares. Lucro tributável O mutuário recebeu o empréstimo na forma de poupança de juros apenas em abril de 2010 - mês em que o empréstimo foi efetivamente quitado. Uma posição semelhante está contida nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 17 de julho de 2009 nº 03-04-06-01/174 e nº 03-04-06-01/175.

Observe

Em que casos o valor economizado em juros não está sujeito ao imposto de renda pessoa física?

O subparágrafo 1 do parágrafo 1 do artigo 212 do Código Tributário da Federação Russa afirma que certos tipos de benefícios materiais estão isentos de imposto de renda pessoal se o contribuinte tiver o direito de receber uma dedução do imposto sobre a propriedade fornecida em conexão com a compra ou construção de habitação. Esses tipos incluem benefícios materiais recebidos de economias em juros pelo uso de fundos emprestados (crédito) fornecidos por:

• para nova construção ou aquisição na Rússia de um edifício residencial, apartamento, quarto ou participação(ões) neles;
• para compra na Rússia terrenos alocado para indivíduo construção de moradias, ou compartilhe(m) deles;
• para a aquisição no território da Rússia de terrenos nos quais os ativos adquiridos estão localizados edifícios residenciais, ou compartilhe(m) deles;
• para efeitos de refinanciamento (refinanciamento) de empréstimos (créditos) recebidos para nova construção ou aquisição na Rússia de um edifício residencial, apartamento, quarto ou participação(ões) neles, terrenos para construção de habitação individual ou participação(ões) neles, bem como terrenos onde se situam os edifícios residenciais adquiridos, ou participações (participações) nos mesmos. Estamos falando apenas dos empréstimos (créditos) recebidos para refinanciamento (reempréstimos) que foram concedidos por bancos localizados no território da Federação Russa.

Para excluir o valor da poupança em juros da base tributável do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, o contribuinte deve confirmar que tem direito à dedução do imposto predial prevista no âmbito da compra ou construção de habitação. Desde 23 de fevereiro de 2010, este direito é confirmado por notificação correspondente emitida pela autoridade fiscal no formato aprovado por despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 25 de dezembro de 2009 nº MM-7-3/714@.

Se um contribuinte residente fiscal da Federação Russa não tiver direito à dedução do imposto sobre a propriedade, a renda que ele recebe na forma de benefícios materiais da poupança de juros está sujeita ao imposto de renda pessoal à alíquota de 35% (cláusula 2 do artigo 224 do Código Tributário da Federação Russa)

Cálculo e pagamento do imposto de renda pessoal

Organização ou empreendedor individual que concedeu um empréstimo (crédito) a um funcionário a uma taxa de juros inferior a 2/3 da taxa de refinanciamento do Banco da Rússia (menos de 9% ao ano - no caso de um empréstimo em moeda estrangeira), ou um empréstimo (crédito) sem juros, são reconhecidos como agentes fiscais. Ou seja, são obrigados a calcular o montante dos rendimentos sob a forma de benefícios materiais e imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, reter o montante do imposto sobre os rendimentos do contribuinte e transferi-lo para o orçamento. Este requisito está estabelecido no parágrafo 2 do artigo 212 do Código Tributário da Federação Russa.

Para um empréstimo (crédito) concedido a uma taxa de juros inferior a 2/3 da taxa de refinanciamento do Banco da Rússia (menos de 9% ao ano - no caso de um empréstimo em moeda estrangeira), o benefício material é determinado para cada data de pagamento dos juros do empréstimo (crédito). Para um empréstimo (crédito) sem juros, o benefício material é calculado pelo agente fiscal na data do seu reembolso. Simultaneamente ao cálculo dos benefícios materiais da poupança de juros, o agente fiscal calcula o valor do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares sobre estes rendimentos.

O agente fiscal é obrigado a reter o valor calculado do imposto de renda pessoal diretamente da renda do contribuinte no momento do pagamento efetivo (cláusula 4 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa). O imposto pode ser retido sobre quaisquer fundos pagos pelo agente tributário ao próprio contribuinte ou em seu nome a terceiros. No entanto, o valor retido do imposto de renda pessoa física não pode ultrapassar 50% do valor total dos pagamentos.

Em outras palavras, se o credor (credor) for uma organização ou empresário individual que paga a um indivíduo qualquer rendimento (por exemplo, salários ou remunerações ao abrigo de um contrato civil), o montante do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares calculado a partir dos rendimentos sob a forma de benefícios materiais da poupança em juros, eles deduzem desses pagamentos.

: o procedimento acima não se aplica mais a organizações de crédito em termos de retenção e pagamento de imposto sobre o rendimento sob a forma de benefícios materiais provenientes da poupança de juros pela utilização de fundos emprestados (crédito) recebidos por clientes destas organizações de crédito que não sejam funcionários dessas organizações. Isto é afirmado no parágrafo 3 do parágrafo 4 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa. Para estes clientes, as instituições de crédito apenas são obrigadas a calcular o montante dos rendimentos sob a forma de benefícios materiais e imposto sobre o rendimento das pessoas singulares. Os próprios mutuários pagam os impostos. Para tal, no final do ano civil em que receberam rendimentos sob a forma de benefícios materiais provenientes da poupança em juros de empréstimos (créditos) concedidos organizações de crédito, eles são obrigados a apresentar uma declaração de imposto de renda pessoal e refletir nela essa renda.

Valores retidos Imposto de renda pessoal os agentes devem transferir para o orçamento o mais tardar no dia seguinte ao dia da dedução efetiva do valor do imposto calculado. A base é o parágrafo 2 do parágrafo 6 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa. Se o valor total do imposto de renda pessoal retido for inferior a 100 rublos, ele será adicionado ao valor do imposto a ser transferido para o orçamento no próximo mês, mas deve ser pago ao orçamento o mais tardar em dezembro do ano corrente (cláusula 8 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa).

Digamos que o agente tributário não possa reter o valor do imposto calculado. Neste caso, fica obrigado, no prazo de um mês a contar do momento em que surgem essas circunstâncias, a notificar por escrito a impossibilidade retenção de imposto de renda pessoal e o valor da dívida do contribuinte (cláusula 5 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa):

• autoridade fiscal no local de registro agente fiscal;
• ao próprio contribuinte.

Atenção! Mudança desde 2010: agora você precisa avisar sobre a impossibilidade de retenção do imposto de renda pessoa física e o valor da dívida não só autoridade fiscal no local de inscrição, mas também do próprio contribuinte. A forma de tal mensagem é estabelecida pelo Serviço Fiscal Federal da Rússia, mas até o momento não foi desenvolvida ou aprovada (parágrafo 2, parágrafo 5, artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa). O Serviço Fiscal Federal da Rússia, em carta datada de 18 de setembro de 2008 nº 3-5-03/513@, recomendou o uso para esses fins de um certificado de renda de pessoa física no formulário 2-NDFL. A esta certidão o agente fiscal junta declaração de impossibilidade de retenção na fonte, lavrada em forma livre. Após uma organização (empresário individual) ter notificado a autoridade fiscal da impossibilidade de retenção do imposto de renda pessoal, sua obrigação como agente tributário é considerada cumprida (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 09/02/2010 nº 03-04 -06/10-12). No futuro, o contribuinte terá que apresentar uma declaração de imposto de renda pessoal, que reflita o valor do benefício material recebido, e pagar de forma independente o valor calculado do imposto de renda pessoal.

Cálculo de benefícios materiais para empréstimos em rublos

• valor do empréstimo (crédito) em rublos;
• a taxa de juros calculada com base em 2/3 da taxa de refinanciamento do Banco da Rússia em vigor na data de pagamento dos juros nos termos do acordo;
• o número total de dias corridos no período fiscal (ano civil).

Se a taxa de juros de um empréstimo em rublo for inferior a 2/3 da taxa de refinanciamento do Banco da Rússia

O benefício material de um empréstimo (crédito) em rublo, sobre o qual o mutuário paga juros com base em uma taxa inferior a 2/3 da taxa de refinanciamento do Banco da Rússia, é calculado em três etapas. Em primeiro lugar, é determinado o montante dos juros a pagar de acordo com os termos do contrato de empréstimo (crédito). A fórmula usada para isso é:

Pr dog = SZ × PS dog ÷ CD total × CD usuário,

onde Pr dog é o valor dos juros calculados nos termos do contrato de empréstimo (crédito);

SZ - valor do empréstimo (crédito);

Em seguida, o valor dos juros é calculado com base em uma taxa igual a 2/3 da taxa de refinanciamento do Banco da Rússia em vigor na data do pagamento dos juros:

Pr 2/3CB = SZ × PS 2/3CB ÷ CD geral × usuário do CD,

onde Pr 2/3CB é o valor dos juros calculado com base em 2/3 da taxa de refinanciamento do Banco da Rússia em vigor na data do pagamento dos juros;

SZ - valor do empréstimo (crédito);

PS 2/3CB - taxa de juros igual a 2/3 da taxa de refinanciamento do Banco da Rússia em vigor na data do pagamento dos juros;

CD total - o número total de dias corridos em um ano;

CD de utilização - o número de dias de utilização dos fundos emprestados (crédito).

A diferença entre os valores de juros calculados com base em 2/3 da atual taxa de refinanciamento do Banco da Rússia (Pr 2/3CB) e aqueles efetivamente acumulados de acordo com o contrato de empréstimo (Pr dog) é reconhecida como um benefício material de economia de juros de um empréstimo em rublo (MV rub). É determinado usando a fórmula:

MV esfregar = Pr 2/3CB - Pr cão.

O valor recebido do benefício material é incluído na renda do contribuinte sujeito ao imposto de renda pessoa física no dia do pagamento dos juros do empréstimo (crédito).

Exemplo 1

Em 1º de março de 2010, a Corrida LLC (credora) forneceu ao funcionário N.I. Vasilkov (mutuário), que é residente fiscal da Federação Russa, recebeu um empréstimo no valor de 120.000 rublos. por um período de seis meses a 5% ao ano. De acordo com os termos do contrato de empréstimo, o empregado paga juros sobre a utilização dos recursos emprestados mensalmente, até o primeiro dia de cada mês. No mesmo período, ele retorna 20.000 rublos mensalmente. dívida principal (empréstimo). O acordo também estabelece que, de acordo com o artigo 191 do Código Civil da Federação Russa, são acumulados juros para cada dia de uso real dos fundos emprestados a partir de 2 de março de 2010.

Pela primeira vez N.I. Vasilkov reembolsou parte do empréstimo em 31 de março de 2010 e pagou juros no mesmo dia. A taxa de refinanciamento do Banco da Rússia estabelecida nesta data é de 8,25% ao ano. A taxa de juros, calculada com base em 2/3 da atual taxa de refinanciamento do Banco da Rússia, é igual a 5,5% (8,25% × 2/3). Consequentemente, o empréstimo foi concedido ao funcionário a uma taxa inferior a 2/3 da atual taxa de refinanciamento do Banco da Rússia (5%< 5,5%). Значит, у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ. Сумму такого дохода, полученного за период с 2 по 31 марта 2010 года, ООО «Коррида» рассчитало в день уплаты процентов, то есть 31 марта 2010 года.

O valor dos juros efetivamente acumulados durante o período especificado nos termos do contrato de empréstimo foi de 493,15 rublos. (RUB 120.000 × 5% ÷ 365 dias × 30 dias) e juros calculados com base em 2/3 da taxa de refinanciamento do Banco da Rússia em vigor na data do pagamento dos juros para o mesmo período - RUB 542,47. (RUB 120.000 × 5,5% ÷ 365 dias × 30 dias). Assim, o valor do benefício material da economia de juros para o período de 2 a 31 de março de 2010 é igual a 49,32 rublos. (542,47 rublos - 493,15 rublos), e o imposto de renda pessoal calculado sobre essa renda é de 17 rublos. (49,32 rublos × 35%). Corrida LLC reteve o valor especificado de imposto de remunerações N.I. Vasilkov para março e transferido para o orçamento em 12 de abril de 2010.

Suponhamos que na próxima vez o mutuário pague juros e devolva parte do empréstimo à organização no valor de 20.000 rublos. 29 de abril de 2010. A taxa de refinanciamento do Banco da Rússia não mudou nesta data. Isso significa que o empregado ainda gera renda na forma de benefícios materiais com a economia de juros. O valor dessa receita recebida para o período de 1º de abril a 29 de abril de 2010, Corrida LLC calculada em 29 de abril de 2010.

O valor dos juros a pagar nos termos do contrato de empréstimo para o período especificado ascendeu a (considerando o reembolso parcial do empréstimo pelo empregado em 31 de março de 2010) RUB 397,26. [(RUB 120.000 - RUB 20.000) × 5% ÷ 365 dias. × 29 dias)]. O valor dos juros calculado para o mesmo período com base em 2/3 da taxa de refinanciamento do Banco da Rússia é igual a 436,99 rublos. [(120.000 rublos - 20.000 rublos) × 5,5% ÷ 365 dias. × 29 dias)]. Conseqüentemente, o valor do benefício material da economia de juros no período de 1º a 29 de abril de 2010 foi de 39,73 rublos. (436,99 rublos - 397,26 rublos), e o imposto de renda pessoal calculado a partir dele é de 14 rublos. (39,73 rublos × 35%). Corrida LLC reteve esse valor de imposto do salário de N.I. Vasilkov para abril e pago ao orçamento em 11 de maio de 2010.

De maneira semelhante, a organização determinará o valor dos benefícios materiais da economia em juros e imposto de renda pessoal nos próximos meses de 2010 até reembolso total valor do empréstimo do mutuário.

Se um empréstimo em rublo não tiver juros

Como os juros pelo uso de um empréstimo (crédito) em rublo sem juros não são cobrados do mutuário, o valor do benefício material da economia de juros sobre esse empréstimo (crédito) é calculado usando uma fórmula simplificada:

MT sem fio esfregar = SZ × PS 2/3CB ÷ total de CD × usuário de CD,

onde MT sem fio RUB - benefício material da economia de juros de um empréstimo (crédito) em rublo sem juros;

SZ - valor do empréstimo (crédito);

PS 2/3CB - uma taxa de juros igual a 2/3 da taxa de refinanciamento do Banco da Rússia em vigor na data de reembolso (reembolso parcial) do empréstimo (crédito);

CD total - o número total de dias corridos em um ano;

CD de utilização - o número de dias de utilização dos fundos emprestados (crédito).

De acordo com as explicações do Ministério das Finanças da Rússia, o montante da poupança em juros de um empréstimo sem juros deve ser incluído no rendimento do contribuinte sujeito ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares no dia do reembolso (total ou parcial) de o valor do empréstimo (crédito).

Exemplo 2

Vamos usar a condição do exemplo 1, alterando-a. Suponha que, nos termos do contrato, um empréstimo concedido a N.I. Vasilkov, não tem juros.

Pela primeira vez N.I. Vasilkov devolveu parte do empréstimo no valor de 20.000 rublos. 31 de março de 2010. Isso significa que naquele dia ele obteve uma renda na forma de benefícios materiais decorrentes da economia de juros. A taxa de juros, que é 2/3 da atual taxa de refinanciamento do Banco da Rússia, é igual a 5,5% (8,25% × 2/3). Assim, o valor da renda para o período de 2 a 31 de março de 2010, que a Corrida LLC calculou em 31 de março de 2010, totalizou 542,47 rublos. (RUB 120.000 × 5,5% ÷ 365 dias × 30 dias). O imposto de renda pessoal calculado sobre o valor de renda especificado é de 190 rublos. (542,47 rublos × 35%). Corrida LLC reteve esse valor de imposto do salário de N.I. Vasilkov para março de 2010 e transferido para o orçamento.

A próxima parte do empréstimo no valor de 20.000 rublos. o funcionário o devolveu em 29 de abril de 2010. Neste dia, a organização calculou os rendimentos sob a forma de benefícios materiais recebidos por N.I. Vasilkov da economia de juros no período de 1º a 29 de abril de 2010. Totalizou (levando em consideração o valor do empréstimo reembolsado em 31 de março de 2010) a 436,99 rublos. [(120.000 rublos - 20.000 rublos) × 5,5% ÷ 365 dias. × 29 dias)], e o imposto de renda pessoal calculado a partir dessa renda é de 153 rublos. (436,99 rublos × 35%). Corrida LLC reteve o valor especificado de imposto do salário de N.I. Vasilkov para abril de 2010 e pago ao orçamento.

À medida que o empréstimo é reembolsado, a organização calculará de maneira semelhante o valor do benefício material da economia de juros e imposto de renda pessoal para cada data de reembolso parcial do empréstimo até que seja totalmente reembolsado pelo funcionário.

Cálculo de benefícios materiais em empréstimos em moeda estrangeira

Todos os rendimentos expressos (nomeados) em moeda estrangeira estão sujeitos a conversão em rublos à taxa de câmbio oficial do Banco da Rússia em vigor na data do recebimento efetivo dos referidos rendimentos (cláusula 5 do artigo 210 do Código Tributário da Federação Russa ). Isso significa que o valor da renda recebida pelo mutuário na forma de benefícios materiais da economia de juros pelo uso de fundos emprestados (crédito) expressos em moeda estrangeira deve ser convertido em rublos. Assim, para calcular o valor dos referidos rendimentos, são necessárias as seguintes informações:

• o valor do empréstimo (crédito) em moeda estrangeira;
• o valor da taxa de juros estabelecida no contrato de empréstimo (crédito);
• número real de dias de uso de fundos emprestados (crédito);
• o número total de dias corridos do período fiscal (ano civil);
• taxa de câmbio de moeda estrangeira em relação ao rublo, estabelecido pelo Banco Rússia na data de recebimento desta receita.

Se a taxa de juros de um empréstimo em moeda estrangeira for inferior a 9% ao ano

Recordemos que a data do efetivo recebimento dos rendimentos sob a forma de benefícios materiais provenientes da poupança de juros de um empréstimo (crédito), pela utilização dos quais o mutuário paga juros ao credor (credor), é considerada o dia do pagamento deste interesse (subcláusula 3 da cláusula 1 do artigo 223 do Código Tributário da Federação Russa) . Consequentemente, ao calcular o benefício material de tal empréstimo expresso em moeda estrangeira, é utilizado taxa de câmbio estabelecido pelo Banco da Rússia na data do pagamento dos juros.

Se um empréstimo em moeda estrangeira for emitido a uma taxa de juros inferior a 9% ao ano, o mutuário individual recebe renda na forma de benefícios materiais da economia de juros. O montante desta receita (por analogia com os empréstimos em rublo) é calculado em várias etapas. O cálculo começa com a determinação do valor dos juros a pagar nos termos do contrato de empréstimo. A fórmula usada para isso é:

Pr val = SZ × CV × PS dog ÷ CD total × CD usuário,

onde Pr val é o valor dos juros calculados nos termos do contrato de empréstimo (crédito) expresso em moeda estrangeira;

SZ - valor do empréstimo (crédito);

PS dog - taxa de juros estabelecida no contrato de empréstimo (crédito);

CD total - o número total de dias corridos em um ano;

CD de utilização - o número de dias de utilização dos fundos emprestados (crédito).

Em seguida, o valor dos juros do empréstimo (crédito) é calculado com base na taxa de 9% ao ano:

Pr 9% = SZ × CV × 9% ÷ total de CD × usuário de CD,

onde Pr 9% é o valor dos juros do empréstimo (crédito), calculado com base na taxa de 9% ao ano;

SZ - valor do empréstimo (crédito);

KV - taxa de câmbio da moeda estrangeira em relação ao rublo, estabelecida pelo Banco da Rússia na data do pagamento dos juros;

CD total - o número total de dias corridos em um ano;

CD de utilização - o número de dias de utilização dos fundos emprestados (crédito).

A diferença entre os valores dos juros calculados com base na taxa de 9% ao ano (Pr 9%) e os efetivamente acumulados de acordo com o contrato de empréstimo (Pr val) é reconhecida como um benefício material da economia de juros de um empréstimo em moeda estrangeira (Val VM). Em outras palavras, a seguinte fórmula é usada para calculá-lo:

Eixo MV = Pr 9% - Eixo Pr.

Exemplo 3

OJSC “Banco “Siesta”” em 1º de março de 2010 forneceu O.V. Tyulpanova, que não é funcionária deste banco, recebeu um empréstimo para consumo no valor de US$ 12.000 pelo período de um ano a 7% ao ano. Nos termos do contrato de empréstimo, os juros pela utilização dos fundos emprestados são acumulados mensalmente e devem ser pagos pelo mutuário o mais tardar no primeiro dia do mês seguinte ao mês para o qual são acumulados. Neste caso, os juros são acumulados a partir do dia da emissão do empréstimo, ou seja, a partir de 1º de março de 2010. Durante o primeiro mês de utilização dos fundos emprestados, não é fornecido o reembolso da dívida principal (valor do empréstimo). Ao final do segundo mês de utilização do empréstimo, o mutuário é obrigado a reembolsar 1/12 do valor do empréstimo e posteriormente pagar o mesmo valor mensalmente, e quitar o restante da dívida até 28 de fevereiro de 2011. Juros para março O.V. Tyulpanova pagou ao banco em 1º de abril de 2010. Pela primeira vez, o mutuário reembolsou 1/12 do valor principal em 30 de abril de 2010 e no mesmo dia pagou os juros de abril. Suponhamos que o mutuário pague juros referentes a maio e ao próximo 1/12 do valor do empréstimo em 1º de junho de 2010. O.V. Tyulpanova é residente fiscal da Federação Russa.

Como a taxa do contrato empréstimo em moeda estrangeira(7% ao ano) é inferior ao padrão estabelecido (9% ao ano), o mutuário recebe renda na forma de benefícios materiais da economia de juros. Como o mutuário não é funcionário do banco mutuante, ele é obrigado a declarar de forma independente a renda especificada e a pagar imposto de renda pessoal sobre ela (parágrafo 3, parágrafo 4, artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa). Para tal, até 30 de abril de 2011 e 30 de abril de 2012, deverá apresentar à autoridade fiscal do seu local de residência as declarações de imposto sobre o rendimento das pessoas singulares relativas a 2010 e 2011, respetivamente (n.º 1 do artigo 229.º do Código Tributário da Federação Russa).

Durante o primeiro mês de uso do empréstimo ( para o período de 1º de março a 31 de março de 2010) O.V. Tyulpanova pagou os juros em 1º de abril de 2010. A taxa de câmbio oficial do dólar americano para esta data foi fixada pelo Banco da Rússia em 29,4956 rublos/dólar. EUA. O valor da receita na forma de benefícios materiais da economia de juros recebidos pelo mutuário no período determinado é determinado na data do pagamento dos juros, ou seja, 1º de abril de 2010.

O valor dos juros acumulados no período de 1º a 31 de março de 2010 nos termos do contrato de empréstimo é igual a RUB 2.104,29. (US$ 12.000 × 29,4956 RUR/USD × 7% ÷ 365 dias × 31 dias), e os juros calculados com base na taxa de 9% ao ano são 2.705,51 RUR. (US$ 12.000 × RUB 29,4956/USD × 9% ÷ 365 dias × 31 dias). Isso significa que o valor do benefício material da economia de juros recebido no período de 1º a 31 de março de 2010 foi de 601,22 rublos. (2.705,51 rublos - 2.104,29 rublos). Valor do imposto de renda pessoal, calculado a partir de benefícios materiais - 210 rublos. (601,22 rublos × 35%).

Juros acumulados pelo banco no período de 1º a 30 de abril de 2010, O.V. Tyulpanova pagou em 30 de abril de 2010. No mesmo dia, ela devolveu ao banco parte do empréstimo no valor de US$ 1.000 (US$ 12.000 × 1/12). A taxa de câmbio do dólar americano definida pelo Banco da Rússia em 30 de abril de 2010 é de 29,2886 rublos/dólar. EUA. Durante o período de 1º a 30 de abril de 2010, O.V. Tyulpanova usou todo o valor do empréstimo (US$ 12.000). Portanto, o valor da renda na forma de benefícios materiais recebidos por ela durante o período especificado foi de 577,74 rublos. [(USD 12.000 × RUB 29,2886/USD × 9% ÷ 365 dias × 30 dias) - (USD 12.000 × RUB 29,2886/USD × 7% ÷ 365 dias × 30 dias)]. O imposto de renda pessoal calculado a partir desse valor é de 202 rublos. (RUB 577,74 × 35%).

Da próxima vez, O.V. Tyulpanova pagará parte do empréstimo no valor de US$ 1.000 em 1º de junho de 2010 e pagará os juros de maio de 2010 no mesmo dia. Suponha taxa oficial O dólar americano em 1º de junho de 2010 será de 29 rublos/dólar. EUA.

O valor da receita na forma de benefícios materiais da economia de juros que o mutuário receberá no período de 1º de maio a 31 de maio de 2010 será determinado na data do pagamento dos juros, ou seja, 1º de junho de 2010. Levando em consideração o reembolso parcial do empréstimo em 30 de abril de 2010, os juros acumulados nos termos do acordo para maio serão de 1.896,52 rublos. [(US$ 12.000 - US$ 1.000) × RUB 29/USD. EUA × 7% ÷ 365 dias. × 31 dias]. Os juros calculados para o mesmo período com base em uma taxa de 9% ao ano são iguais a 2.438,38 rublos. [(US$ 12.000 - US$ 1.000) × RUB 29/USD. EUA × 9% ÷ 365 dias. × 31 dias]. O valor da economia de juros para o período de 1º a 31 de maio de 2010 é de 541,86 rublos. (2.438,38 rublos - 1.896,52 rublos). O imposto de renda pessoal calculado sobre o valor dessa renda é de 190 rublos. (541,86 rublos × 35%).

De forma semelhante (ou seja, nas datas de pagamento dos juros do empréstimo), o valor dos benefícios materiais da poupança de juros e do imposto de renda pessoal dele será calculado nos próximos meses de 2010, bem como em janeiro e fevereiro de 2011.

Se o empréstimo em moeda estrangeira for sem juros

O valor da poupança de juros de um empréstimo sem juros está incluído no rendimento do contribuinte, sujeito ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, na data de reembolso do valor do empréstimo (crédito), e se o empréstimo (crédito) for reembolsado em partes - em cada data de reembolso parcial dos fundos emprestados (crédito).

Os juros pela utilização de um empréstimo (crédito) sem juros denominado em moeda estrangeira não são cobrados do mutuário. Portanto, o valor do benefício material recebido pela economia nos juros de tal empréstimo (crédito) é calculado usando uma fórmula simplificada:

MT sem fio eixo = SZ × CV × 9% ÷ total de CD × usuário de CD,

onde MT sem fio val - benefício material da economia de juros de um empréstimo (crédito) sem juros em moeda estrangeira;

SZ - valor do empréstimo (crédito);

KV - a taxa de câmbio da moeda estrangeira em relação ao rublo, estabelecida pelo Banco da Rússia na data de reembolso (reembolso parcial) do empréstimo (crédito);

CD total - o número total de dias corridos em um ano;

CD de utilização - o número de dias de utilização dos fundos emprestados (crédito).

Exemplo 4

Vamos usar a condição do exemplo 3, alterando-a. Digamos que O.V. Tyulpanova é funcionária do OJSC Bank Siesta. Além disso, nenhum juro será cobrado sobre seu empréstimo de US$ 12.000.

Como o mutuário é funcionário do banco credor, o empregador é reconhecido como agente tributário, ou seja, é obrigado a calcular o valor da renda na forma de benefícios materiais da poupança de juros, calcular o valor do imposto de renda pessoa física deste rendimento, retenha-o do rendimento do empregado e transfira-o para o orçamento (cláusulas 1 e 4 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa).

De acordo com os termos do contrato de empréstimo, em março de 2010 O.V. Tyulpanova não reembolsou o empréstimo ao banco. Ela reembolsou a primeira parte do empréstimo no valor de US$ 1.000 (US$ 12.000 × 1/12) ao banco em 30 de abril de 2010. Isso significa que neste dia o empregado recebeu rendimentos na forma de benefícios materiais pela economia de juros pela utilização de um empréstimo sem juros. A taxa de câmbio do dólar americano definida pelo Banco da Rússia em 30 de abril de 2010 é de 29,2886 rublos/dólar. EUA.

Desde março e abril O.V. Tyulpanova usou todo o valor do empréstimo, o valor de sua renda na forma de benefícios materiais, que o OJSC Bank Siesta calculou em 30 de abril de 2010, é igual a 5.286,39 rublos. (USD 12.000 × RUB 29,2886/USD × 9% ÷ 365 dias × 61 dias). O imposto de renda pessoal calculado a partir desse valor é de 1.850 rublos. (RUB 5.286,39 × 35%). A organização empregadora reteve este montante de imposto do salário de O.V. Tulipova para abril de 2010 e transferiu para o orçamento.

A próxima parte do empréstimo no valor de US$ 1.000 O.V. Tyulpanova retornará ao banco em 1º de junho de 2010. Suponhamos que a taxa de câmbio oficial do dólar americano nesta data seja de 29 rublos/dólar. EUA. O valor da renda recebida pelo funcionário em 1º de junho de 2010 com reembolso parcial do empréstimo será igual a 2.517,04 rublos. [(US$ 12.000 - US$ 1.000) × RUB 29/USD. EUA × 9% ÷ 365 dias. × 32 dias]. O imposto de renda pessoal calculado sobre esse valor é de 881 rublos. (2.517,04 rublos. × 35%). A organização empregadora reterá este montante de imposto do salário de O.V. Tulipova para maio de 2010 e terá que pagar ao orçamento.

Nos meses seguintes, a organização determinará o valor da receita na forma de benefícios materiais da economia de juros e imposto de renda pessoa física dela de forma semelhante, ou seja, para cada data de retorno parcial fundos emprestados(até que o valor do empréstimo seja totalmente reembolsado)

Hoje, qualquer benefício deve estar sujeito a determinados impostos. Isto também se aplica a vários empréstimos. Mas as coisas são especiais com empréstimos sem juros.

Os empréstimos ao consumidor e outros hoje têm uma extensa lista de várias sutilezas. A cada ano torna-se cada vez mais popular devido à sua disponibilidade.

Muitos bancos oferecem aos seus clientes serviços de empréstimo por um valor suficiente condições favoráveis. Além disso, o empréstimo é possível tanto para pessoas físicas quanto jurídicas.

Assim, se um empréstimo for concedido a pessoas jurídicas, este ponto deve ser refletido em demonstrações financeiras.

O que você precisa saber

Assim, a pessoa jurídica que concede tal empréstimo deve indicar no relatório o próprio fato da transferência de recursos. O imposto sobre o lucro deve ser pago sobre os juros recebidos.

Mas, em alguns casos, existe um empréstimo sem juros. Neste caso, praticamente não há benefício material para nenhuma das partes.

Neste caso, a formação das demonstrações financeiras deve ser realizada de forma especial.

Ao mesmo tempo, na falta do fato de pagamento de juros, será necessário no momento designados em conformidade nos documentos regulamentares.

Deve-se notar que o cumprimento normas legislativas A autoridade fiscal está monitorando de perto. Se forem descobertas violações, multas poderão ser impostas. Em alguns casos, as atividades são totalmente proibidas.

Conceitos Iniciais

Separadamente, vale a pena considerar a questão do que representa o termo “benefício material”.

Neste contexto, benefício material significa objeto de tributação para imposto de renda indivíduos(NDFL).

Neste momento, o seu valor no nosso país é de 13%. Esse benefício significa que o próprio mutuário economiza em juros - já que não há necessidade de pagar juros por diversos motivos.

O empréstimo em si implica uma certa quantia de dinheiro que é emitida ao mutuário em condições previamente estabelecidas.

Tudo isso é previamente acordado e posteriormente consagrado em um acordo especial.

Assim, o mutuário e o credor são obrigados a cumprir todas as disposições de um contrato específico de empréstimo sem juros.

Hoje, a questão da elaboração de tal acordo é determinada por lei. Você precisará entender todas as disposições legais com antecedência.

Além disso, se o contrato de empréstimo sem juros não for elaborado de acordo com determinados documentos regulamentares, é simplesmente declarado inválido.

Todos situações controversas precisará ser resolvido especificamente em procedimento judicial. Na maioria das vezes, os empréstimos são feitos:

• para refinanciamento de dívidas;
• compra de moradia.

Quando isso ocorre

Também é importante considerar que os benefícios materiais não surgem apenas se certas condições básicas forem satisfeitas.

Estes incluem principalmente o seguinte:

Em todos os outros casos que não se enquadrem nas situações acima descritas, será necessário pagar uma taxa fiscal relativa a benefícios materiais.

Este ponto é determinado em cada caso estritamente individualmente. É especialmente importante notar que o imposto sobre os benefícios materiais de um empréstimo sem juros difere significativamente para residentes da Federação Russa e para não residentes.

Esta questão é abordada detalhadamente no Código Tributário da Federação Russa. O valor desta taxa é indicado da seguinte forma:

Assim, a familiarização preliminar com toda a terminologia permitirá evitar vários tipos de dificuldades e dificuldades.

Em primeiro lugar, a familiarização permitirá evitar a violação dos seus próprios direitos.

Base jurídica

A questão da obtenção de benefícios materiais, neste caso, é regulada por órgão especializado documentos regulatórios. O principal deles é o Código Tributário da Federação Russa.

O artigo nº 212 reflete lista completa características de determinação do tamanho da base tributável no recebimento de rendimentos na forma de benefícios materiais.

Há relativamente pouco tempo, foram adotadas algumas alterações relacionadas a benefícios materiais. Todos eles estão listados na Lei Federal nº 113-FZ de 02/05/15.

Nada menos documentos importantesé o Código Civil da Federação Russa. Inclui uma extensa lista de artigos dentro dos quais se realiza o processo de celebração de um acordo.

Características de cálculo de benefícios materiais sob um contrato de empréstimo

O algoritmo para calcular os benefícios materiais tem certas sutilezas. Este ponto é especialmente importante para várias organizações. Um formulário de contrato de empréstimo está disponível.

Existem muitas sutilezas e momentos complexos que se relacionam diretamente com esta questão. Perguntas básicas a considerar:

• qual fórmula é usada;
• em um empréstimo sem juros;
• com interesse preferencial;
• imposto de renda pessoal (NDFL);
• com um funcionário;
• entre organizações;
• se o empréstimo for em moeda estrangeira.

Qual fórmula é usada?

Existe uma fórmula padrão para calcular os benefícios materiais no último dia de cada mês de utilização do empréstimo.

No momento, a fórmula é assim:

valor do empréstimo × (2/3×taxa do Banco Central da Federação Russa - taxa de empréstimo estabelecida) / número de dias em um ano × número de dias de uso

Esta fórmula é padrão e é usada em quase todos os casos, sem exceção. Conseqüentemente, aplica-se apenas a empréstimos recebidos em rublos.

Para empréstimos em moeda estrangeira, são utilizados diferentes métodos de cálculo. Além da fórmula simples, você pode realizar o cálculo em uma calculadora especial.

Existem muitos recursos programas especiais para realizar os cálculos correspondentes.

Com um empréstimo sem juros

Assim, se for celebrado com um indivíduo como credor, não surge nenhum benefício material (se ele não for empresário).

Mas mesmo que o cidadão seja empresário, mas tenha concedido um empréstimo fora do seu formato principal de atividade, novamente não haverá benefício material.

Mas antes de emitir um empréstimo do tipo adequado, será necessário lidar com a questão do surgimento de benefícios materiais.

Não pagamento arrecadação de impostos isso pode levar a dificuldades bastante sérias. Serviço fiscal monitorar de perto o cumprimento da legislação pertinente.

Com interesse preferencial

O benefício material sobre os juros de um contrato de empréstimo pode ter valores variados. Mas também surge com taxas de juros preferenciais.

Vídeo: benefícios materiais de um empréstimo sem juros

Vale a pena levar este ponto em consideração. O cálculo dos benefícios materiais, bem como dos impostos sobre eles, é realizado de forma padronizada.

Imposto de renda pessoal (NDFL)

Uma das questões mais importantes é como reter e recalcular o imposto de renda pessoal sobre benefícios materiais.

É necessário lembrar os seguintes pontos básicos a esse respeito:

Se no período de relatório atual houver um pagamento de fundos ao mutuário	Então é necessário reter todos os valores
O imposto em si deve ser transferido o mais tardar no dia	Quando eles foram listados? dinheiro
Quantidade de benefício material	Deve estar refletido no certificado 2-NDFL - conforme código de renda 2610
Separadamente, vale destacar o código “sinal”	Isto é indicado por uma etiqueta especial “1”
A certidão correspondente deverá ser apresentada à Receita Federal até 1º de abril do ano.	O ano seguinte ao ano em que o mutuário recebe benefícios materiais
Se o mutuário não pagar despesas no ano corrente	Não há necessidade de transferir impostos para o orçamento
Certificado 2-NDFL se necessário	Fornecido à Receita Federal no local de registro permanente até 1º de março

É obrigatória a indicação do código do imposto de renda pessoa física para os benefícios materiais do contrato de empréstimo.

Com um funcionário

A acumulação de benefícios materiais para empréstimos a empregados depende de:

• do interesse estabelecido;
• duração do empréstimo.

Entre organizações

As pessoas jurídicas também concedem empréstimos com juros entre si. Mas, ao mesmo tempo, também são possíveis dois formatos de empréstimo diferentes:

• interesse;
• sem juros.

Dependendo disso, o valor do benefício material será calculado usando a fórmula padrão.

Se o empréstimo for em moeda estrangeira

O algoritmo de cálculo do valor do benefício material de um empréstimo emitido em moeda estrangeira será acumulado se a taxa for inferior a 9%.

Assim, se o empréstimo em si não tiver juros, não será difícil realizar o cálculo sozinho. Uma maneira de calcular é usar uma calculadora online.

O processo de cálculo em si é o seguinte:

• vá para o endereço indicado acima;
• Introduzimos os principais parâmetros do próprio empréstimo:

1. Soma.
2. Data de recebimento.
3. Situação da pessoa singular que recebe o empréstimo (residente ou não residente).
4. Tipo de empréstimo (com ou sem juros).

• Clique no botão calcular.

Calcular os benefícios materiais é um processo relativamente simples. Mas tem algumas características importantes. É importante estudá-los.

Conceito de benefício material

No Código Tributário da Federação Russa (doravante denominado Código Tributário da Federação Russa), benefício material significa o benefício do contribuinte em que ele economiza dinheiro com juros, recebendo um empréstimo sem juros ou um empréstimo com porcentagem baixa. Além disso, o art. 212 do Código Tributário da Federação Russa também inclui a extração de receitas da compra de bens ou serviços como casos de ganho financeiro. partes relacionadas e alguns casos de compra títulos.

Ao considerar o benefício material de um empréstimo sem juros, é importante ressaltar que será uma renda e estará sujeito ao imposto de renda pessoa física se uma das seguintes condições estiver presente:

1. O contribuinte recebeu um empréstimo em dinheiro de uma pessoa jurídica ou empresário individual, enquanto o credor e o mutuário são interdependentes (ver Artigo 105.1 do Código Tributário da Federação Russa). Informações adicionais sobre este tópico podem ser obtidas no artigo “Quais pessoas são reconhecidas como interdependentes pelo Código Tributário da Federação Russa?” .
2. O mutuário que recebeu um empréstimo em dinheiro tem um vínculo empregatício com o credor.
3. A poupança de juros representa assistência financeira ou uma espécie de contracumprimento de obrigação do credor (pessoa jurídica ou empresário individual) para com o mutuário, por exemplo, pagamento por serviços ou obras executadas.

Como calcular o tamanho do benefício: fórmula

Considerando que os benefícios financeiros são reconhecidos como rendimentos do contribuinte e estão sujeitos ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, é necessário determinar o montante desses rendimentos. A base é 2/3 da taxa de refinanciamento do Banco da Rússia. Se os juros do empréstimo forem superiores ou iguais a 2/3 da taxa de refinanciamento, o benefício financeiro está na aceção do art. 212 do Código Tributário da Federação Russa estará ausente. Se a taxa de juro for inferior, o benefício em questão é determinado pela seguinte fórmula:

MV = (SZ × (SP/KD) × 2/3 SR) - (SZ × (SP/KD) × FPZ),

onde VM é o benefício financeiro;

SZ - valor do empréstimo;

SP – período de utilização;

KD - número de dias do ano (365 ou 366);

SR - taxa de refinanciamento;

FPP são os juros do empréstimo efetivamente previstos no contrato.

Um exemplo é a seguinte situação. O empregador concedeu ao seu empregado um empréstimo em dinheiro no valor de 500.000 rublos em 1º de outubro de 2018. por um período até 01/04/2019 a 2% ao ano. A taxa de refinanciamento a partir de 17 de setembro de 2018 é de 7,5% ao ano (ver informações do Banco da Rússia de 14 de setembro de 2018). O cálculo do benefício do empréstimo, neste caso, será realizado da seguinte forma:

MV = (500.000 × (182/365) × (2/3 × 7,5%) - (500.000 × (182/365) × 2%) = 7.250 rublos.

Cálculo do empréstimo sem juros

A fórmula acima deve ser aplicada quando a taxa de juros real do empréstimo for superior a 0, mas inferior a 2/3 da taxa de refinanciamento atual. Com um empréstimo sem juros, a fórmula pode ser simplificada, pois o valor dos juros efetivos será sempre igual a 0. A fórmula para calcular os benefícios materiais de um empréstimo sem juros ficará assim:

MV = (SZ × (SP/CD) × 2/3 SR) - 0.

Em uma situação nas mesmas condições, quando um empréstimo for emitido de 01/10/2018 a 01/04/2019 no valor de 500.000 rublos, mas a 0%, o valor do benefício será de 12.250 rublos:

VM = 500.000 × (182/365) × (2/3 × 7,5%) = 500.000 × 0,5 × 5%.

IMPORTANTE! Os cálculos apresentados baseiam-se no facto de a taxa de refinanciamento para o período do empréstimo não mudar, mas se o Banco da Rússia alterar a sua dimensão, o benefício financeiro deverá ser calculado para cada período separadamente.

De acordo com o parágrafo 2º do art. 224 do Código Tributário da Federação Russa, o benefício discutido neste artigo está sujeito ao imposto de renda pessoal, que é de 35%.

Em termos de receitas na forma de benefícios materiais provenientes da aquisição de bens (obras, serviços), a organização éagente fiscal e é obrigado a reter o imposto de renda pessoal (cláusula 2 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa). Ao receber esse tipo de renda, não há pagamento efetivo de dinheiro. Portanto, retenha o imposto sobre qualquer outra renda do funcionário (por exemplo, sobre o salário) (cláusula 4 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa). Se o imposto de renda pessoal não puder ser retido, então (Cláusula 5 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa).

Situação: É necessário reter o imposto de renda pessoal sobre benefícios materiais se uma organização comprou um carro para um funcionário a preço de mercado? Um funcionário paga parte de seu salário todos os meses para saldar a dívida do carro..

Sim, é necessário.

Nesse caso, há um benefício material com a economia nos juros que o empregado não paga no parcelamento que lhe é fornecido.

Por regras gerais o empregado recebe benefícios materiais em dois casos.

Primeiro: se ele comprou a mercadoria do empregador por um preço inferior ao de mercado. E segundo: o empregado utiliza fundos emprestados (crédito) que lhe foram dados pelo empregador. Neste caso, o benefício material surge apenas se o empréstimo for concedido com juros cujo valor seja inferior a 2/3 taxas de refinanciamento (empréstimos em rublo) ou 9% ao ano (empréstimos em moeda estrangeira).

Isto está previsto no artigo 212 do Código Tributário da Federação Russa.

A situação em consideração enquadra-se no segundo caso. Uma organização que dá a um funcionário a oportunidade de pagar um carro parcelado fornece-lhe essencialmente empréstimo comercial(Artigo 823 do Código Civil da Federação Russa). Ou seja, durante um determinado período de tempo, o funcionário utiliza os recursos que teria que pagar à organização pelo parcelamento sem juros disponibilizado. Como resultado, surge um benefício material sujeito ao imposto de renda pessoal. A organização deve reter impostos de quaisquer fundos pagos ao funcionário.

Esta conclusão decorre das disposições do parágrafo 1 do artigo 212 do Código Tributário da Federação Russa e é confirmada pelas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 15 de junho de 2015 nº 03-04-06/34441, datadas de 9 de junho , 2015 nº 03-04-06/33331, datado de 16 de dezembro de 2014 nº 03-04-05/64921.

Um exemplo de retenção de imposto de renda pessoal sobre benefícios materiais na venda de bens a funcionários

LLC "Trading Company "Hermes"" atua na venda de televisores em cores. Em fevereiro, a organização vendeu 15 televisores aos seus funcionários ao preço de 3.150 rublos. por peça. Este mês, as mesmas TVs foram vendidas a terceiros ao preço de 4.500 rublos.

A Hermes é agente fiscal para cálculo, retenção e pagamento do imposto de renda pessoa física sobre benefícios materiais decorrentes da venda de mercadorias a seus funcionários a preços reduzidos.

O benefício material da compra de uma unidade de bens foi de 1.350 rublos. (4.500 rublos - 3.150 rublos).

O valor do imposto de renda pessoal que o contador deve reter em fevereiro de cada funcionário que comprou uma TV foi de 176 rublos. (1.350 rublos. × 13%).

Benefícios na compra de títulos

Os benefícios materiais recebidos da aquisição de valores mobiliários surgem se:

• recebido gratuitamente;

• adquiridos a preços abaixo dos preços de mercado.

Isto se aplica tanto aos valores mobiliários negociados no mercado organizado quanto aos valores mobiliários não negociados no mercado organizado (cláusula 4 do artigo 212 do Código Tributário da Federação Russa).

As condições para o surgimento de benefícios materiais são descritas no parágrafo 4 do artigo 212 do Código Tributário da Federação Russa.

Após recebimento pelo acionista (fundador) ações adicionais(ações, unidades) como resultado da reavaliação de ativos fixos, não surge nenhum benefício material. Esses rendimentos estão isentos de imposto de renda pessoal (cláusula 19, artigo 217 do Código Tributário da Federação Russa).

O valor do benefício material é igual ao excesso valor de mercado títulos sobre os custos de sua aquisição (parágrafo 1, cláusula 4, artigo 212 do Código Tributário da Federação Russa).

O valor de mercado dos títulos é determinado tendo em conta o limite máximo das suas oscilações.

Se os valores mobiliários forem negociados em mercado organizado:

• o valor de mercado é determinado de acordo com o Procedimento aprovado pela Ordem do Serviço Federal de Mercados Financeiros da Rússia, datada de 9 de novembro de 2010, nº 10-65/pz-n;

• os limites máximos para flutuações no valor de mercado são determinados com base na cláusula 5 do Procedimento, aprovado por despacho do Serviço Federal de Mercados Financeiros da Rússia datado de 9 de novembro de 2010 nº 10-65/pz-n.

O valor de mercado dos valores mobiliários não negociados em mercado organizado é determinado com base no preço de liquidação, levando em consideração o limite máximo de suas oscilações:

• o preço de liquidação é determinado de acordo com o Procedimento aprovado pela ordem do Serviço Federal de Mercados Financeiros da Rússia, datada de 9 de novembro de 2010, nº 10-66/pz-n;

• os limites máximos de flutuação (para cima e para baixo) são de 20 por cento do preço calculado (cláusula 7 do Procedimento aprovado pela Ordem do Serviço Federal de Mercados Financeiros da Rússia, datada de 9 de novembro de 2010, nº 10-65/pz-n).

O valor de mercado dos valores mobiliários (negociados e não negociados no mercado organizado) é determinado na data da transação (parágrafo 6, cláusula 4, artigo 212 do Código Tributário da Federação Russa).

Este procedimento de cálculo do valor de mercado dos títulos para determinar o benefício material decorre do conjunto de normas do parágrafo 4 do artigo 212, parágrafo 6 do artigo 280 do Código Tributário da Federação Russa, parágrafos 2 e 4 do Procedimento aprovado por despacho do Serviço Federal de Mercados Financeiros da Rússia datado de 9 de novembro de 2010 No. 10-65/pz -n, parágrafo 1 do Procedimento aprovado por despacho do Serviço Federal de Mercados Financeiros da Rússia datado de 9 de novembro de 2010 No. pz-n.

Data de recebimento do benefício sobre títulos

A data do efetivo recebimento da receita na forma de benefício material na compra de títulos é reconhecida como:

• ou no dia da aquisição de valores mobiliários a preços inferiores aos de mercado;

• qualquer dia recibo grátis títulos;

• ou o dia do pagamento dos títulos (se o pagamento ocorrer após a transferência da propriedade dos títulos).

O dia da aquisição (recebimento gratuito) deve ser entendido como a data da transferência da propriedade dos valores mobiliários (subcláusula 3, cláusula 1, artigo 223 do Código Tributário da Federação Russa). Por exemplo, em relação às ações, esta data deve ser determinada a partir de um extrato do registro de acionistas (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 19 de dezembro de 2012 nº 03-04-05/4-1415).

Pagamento de imposto de renda pessoal sobre lucros de títulos

Em termos de receitas na forma de benefícios materiais provenientes da aquisição de valores mobiliários, a organização éagente fiscal e é obrigado a reter o imposto de renda pessoal (cláusula 2 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa). Ao receber esse tipo de renda, não há pagamento efetivo de dinheiro. Portanto, retenha o imposto sobre qualquer outra renda do funcionário (por exemplo, sobre o salário) (cláusula 4 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa). Se o imposto de renda pessoal não puder ser retido, entãonotificar a administração fiscal sobre isso (Cláusula 5 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa).

Um exemplo de retenção de imposto de renda pessoal sobre ganhos materiais ao vender títulos a um funcionário

Alpha LLC vendeu para seu funcionário P.A. Bespalov 1000 próprias ações a um preço de 75 rublos. para cada um. O contrato de compra e venda foi celebrado em 16 de janeiro. A transferência da titularidade das ações foi refletida no registro de acionistas em 25 de janeiro. A operação foi realizada fora do mercado organizado de valores mobiliários (diretamente, sem a participação de intermediários).

As ações da Alpha são negociadas no mercado organizado de valores mobiliários. A partir de 16 de janeiro, seus preço de mercado totalizou 100 rublos.

Levando em consideração as flutuações máximas, o preço de mercado da ação foi:
100 esfregar. - 100 rublos. × 20% = 80 RUR/peça.

Assim, o benefício material da compra de uma ação foi:
80 rublos/unidade. - 75 rublos/un. = 5 RUR/pcs.

Os benefícios materiais da compra de todo o bloco de ações foram:
5 rublos/peças. × 1000 unidades. = 5.000 rublos.

Padrão deduções fiscais Bespalov não é elegível. O valor do imposto de renda pessoal sobre benefícios materiais foi:
5.000 rublos. × 13% = 650 rublos.

Calculado contador de imposto de renda pessoal retido do salário de Bespalov de janeiro.

De acordo com o Código Tributário da Federação Russa, uma organização deve reter o imposto de renda pessoal sobre benefícios materiais no próximo pagamento de dinheiro ao mutuário. Quanto ao imposto, deve ser transferido para o orçamento o mais tardar no dia seguinte ao do pagamento. De acordo com a Parte 3 do art. 7 Lei Federal O n.º 212-FZ não se aplica ao objecto de tributação de prémios de seguros, pagamentos e outras remunerações efectuadas, nomeadamente, no âmbito de contratos civis, cujo objeto é a transferência de propriedade ou outros direitos de propriedade sobre propriedade ( direitos de propriedade). Assim, o benefício material do empregado pela utilização de um empréstimo sem juros recebido do empregador não é reconhecido como sujeito a prêmios de seguro. Estes esclarecimentos são apresentados na Carta do Ministério do Trabalho da Federação Russa nº 17-4/B-54.

Calculadora de imposto de renda pessoal para benefícios materiais de um empréstimo - 2018

Consequentemente, o agente tributário nessas datas precisa calcular o benefício material e o imposto de renda pessoa física sobre ele. Taxa de imposto de renda pessoal sobre benefícios materiais de um empréstimo Quanto? taxa de imposto de renda pessoal se o benefício material da poupança de juros será tributado depende de quem recebeu o benefício material: um residente ou não residente da Federação Russa (cláusula 2 do artigo 207 do Código Tributário da Federação Russa). Assim, a renda na forma de benefícios materiais de um residente fiscal da Federação Russa será tributada à alíquota de 35% (cláusula.
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Atenção

Código Tributário da Federação Russa), e não residente - a uma taxa de 30% (cláusula 3 do artigo 224 do Código Tributário da Federação Russa). Ou seja, neste caso, os não residentes encontram-se numa posição mais vantajosa do que os residentes da Federação Russa. Ao emitir empréstimos em moeda estrangeira, também pode surgir um benefício material sujeito ao imposto de renda pessoa física. Ao receber um empréstimo em moeda estrangeira, o mutuário recebe um benefício material sujeito ao imposto de renda pessoa física se (cláusula).

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Cálculo de benefícios materiais para um empréstimo sem juros em 2018 (exemplo)

Empréstimos à habitação É pouco provável que um contrato de empréstimo com uma taxa igual a zero seja útil para o credor. O principal objetivo deste partido é gerar renda, já que pretende receber recursos adicionais pela utilização do dinheiro. Portanto, um empréstimo sem juros é considerado pelos legisladores como uma forma de apoio financeiro de um empregador, parceiro de negócios ou amigo.

Devido a processos inflacionários, o credor perde parte do lucro, contando apenas com a devolução do valor principal repassado oferta de dinheiro. Tornar-se-á óbvio para qualquer parte da relação contratual que esta forma de cooperação é benéfica apenas para o mutuário. COM ponto econômico Diante disso, ele é considerado beneficiário de benefícios materiais.
Se você receber benefícios, pague impostos ao orçamento do estado. O que é isso? Benefício material de um empréstimo sem juros ou de um empréstimo de baixo custo taxa de juro definido como um tipo especial de rendimento.

Como calcular o benefício material de um empréstimo sem juros?

Mas, se o empréstimo foi concedido por um empresário, mas não para fins comerciais, o benefício também não está sujeito a contabilização. Mas, para a Receita Federal, não é importante apenas o fato de receber um empréstimo ou crédito sem juros, mas também a finalidade de recebê-lo. Se tiver sido emitido para aquisição de imóvel, as deduções fiscais previstas no art.
220 Código Tributário da Federação Russa. O benefício material é uma espécie de imposto sobre o uso empréstimo preferencial. É pago apenas por residentes fiscais da Federação Russa. Estes são aqueles que são contribuintes russos e aqueles que passam mais de 183 dias consecutivos por ano na Federação Russa. O benefício material surge apenas quando o objeto do acordo é dinheiro, e não propriedades ou coisas.
Reflexão em atos legislativos Os benefícios materiais são calculados de acordo com as normas do Código Tributário da Federação Russa. Na arte. 220 do Código Tributário da Federação Russa afirma que, se um empréstimo foi contraído para a compra de habitação, uma dedução de propriedade pode ser emitida.

Existe algum benefício material em um empréstimo sem juros?

Informações

Taxa de refinanciamento ( taxa chave) na data do pagamento dos juros – 11%. Em 2018, o benefício material recebido da economia nos juros do empréstimo será: em 31 de janeiro - 223,6 rublos. (RUB 60.000 x (2/3 x 11% - 3%) / 366 dias x 31 dias). Imposto de renda pessoal sobre o valor do benefício material – 78,26 rublos. (223,6 rublos.

x 35%); a partir de 29 de fevereiro – 209,18 rublos. (RUB 60.000 x (2/3 x 11% - 3%) / 366 dias x 29 dias). Imposto de renda pessoal sobre o valor do benefício material – 73,21 rublos. (209,18 rublos x 35%); em 31 de março – 122,62 rublos. (RUB 60.000 x (2/3 x 11% - 3%) / 366 dias x 17 dias). Imposto de renda pessoal sobre o valor do benefício material – 42,92 rublos. (122,62 rublos x 35%). O benefício material recebido da economia nos juros do empréstimo para 2015 será: em 18 de março – 100,98 rublos. (RUB 60.000 x (2/3 x 11% - 3%) / 366 dias x 14 dias). Imposto de renda pessoal sobre o valor do benefício material – 35,34 rublos. (100,98 rublos x 35%). De acordo com os parágrafos 4º e 6º do art.

Acúmulo de benefícios materiais em um empréstimo sem juros em 2018

Importante

Para calcular o imposto a pagar ao orçamento para pessoas físicas, é necessário usar uma alíquota de 35%. 35 por cento da base tributável é enviado por transferência para as contas da Receita Federal em período do relatório juntamente com a declaração 3-NDFL. Caso contrário, as fiscalizações e exigências de recálculo das receitas fiscais não poderão ser evitadas. A versão final da fórmula é a seguinte: taxa de refinanciamento atual * 2/3 * valor do empréstimo (parte do empréstimo) * período de uso * 35/100 Como calcular os benefícios materiais de um empréstimo sem juros em 2018 Desde 2018, os conceitos de “taxa básica” e “taxa de refinanciamento” significam a mesma coisa.

Algumas empresas usam um indicador de 11% para calcular os benefícios materiais. Outros empreendedores pessoas jurídicas são guiados por dados atuais do Banco Central. Esta circunstância deve ser especificada no contrato.

Tudo sobre os benefícios materiais dos empréstimos para empreendedores individuais

Benefício material + é a economia de juros recebida pelo mutuário. Mostra que o mutuário recebeu o dinheiro em condições mais favoráveis ​​do que do banco. Essas poupanças constituem rendimentos sobre os quais deve ser pago o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares.

Quando um empresário que concedeu empréstimos a pessoas físicas precisa reter o imposto de renda pessoal? Quando o mutuário recebe um benefício material? Nos casos em que o empresário individual emitiu um empréstimo sem juros ou a uma taxa de juro inferior a 2/3 da taxa de refinanciamento do Banco Central da Federação Russa. Quem deve transferir o imposto de renda pessoal dos benefícios materiais para o orçamento - o empresário ou o mutuário? O empresário que emitiu o dinheiro para o indivíduo. Um empresário torna-se agente tributário do imposto de renda pessoal. Portanto, ele precisa reter o imposto do mutuário e transferi-lo para o orçamento.

A alíquota do imposto de renda pessoal para benefícios é de 35%.
A partir de 1º de janeiro de 2016, é igual à taxa básica do Banco Central da Federação Russa. Como determinar o benefício material de um empréstimo sem juros? Para entender se surgiu ou não um benefício material, é necessário usar a fórmula - taxa básica * 2/3, ou seja, 9,25% * 2,3 = 6,16% ao ano. Se o contrato estipular menos, então este é um benefício material. Por exemplo, o acordo entre as partes estabelece que a taxa de empréstimo é de 5% ao ano. Portanto, 1,16% (6,16% - 5%) é benefício do mutuário. Ele não paga esse valor exato. O pagamento deverá ser feito no dia do reembolso. Portanto, vale a pena acompanhar as informações mais recentes deste dia específico. Para saber exatamente qual renda o mutuário recebe, você precisa usar a seguinte fórmula - taxa básica * 2,3 * valor do empréstimo * período de uso do dinheiro.
Como calcular o benefício material de um empréstimo sem juros O benefício material é calculado no final do período do empréstimo. Para empréstimos em rublo, os juros devem ser inferiores ou iguais a 6,16% ao ano, para empréstimos em moeda estrangeira - inferiores ou iguais a 9% ao ano. É necessário seguir o procedimento de cálculo dos benefícios materiais de um empréstimo sem juros: Calcular quanto de juros o cliente deve pagar no final do período do empréstimo, isso é importante se o prazo do empréstimo for menor ou maior que; 1 ano. Se for igual a um ano e a taxa for definida em “porcentagem ao ano”, não há necessidade de fazer cálculo. Os juros são calculados de acordo com a seguinte fórmula: valor % = valor do empréstimo * estabelecido no contrato % / 365 * número real de dias de utilização. Por exemplo, um empréstimo de 100.000 rublos é emitido por um período de 9 meses a 5% ao ano.

Um exemplo de cálculo de benefícios materiais de um empréstimo sem juros 2018

• quando o objetivo do empréstimo for a aquisição (construção) de habitação por pessoa física: apartamentos, quartos, casas, terreno para construção de habitação individual;

Como o estado permite que esta operação receba um retorno do imposto de renda pessoal, calculado à alíquota de 13 por cento, uma vez na vida, então forçar contabilidade de imposto de renda pessoal a uma taxa de 35 por cento não faz sentido. A base para o não cálculo é a certidão da Receita Federal com decisão sobre a devolução do imposto de renda pessoa física anteriormente retirado.

• quando um empréstimo é concedido fora do âmbito atividade empreendedora e o credor do contrato é uma pessoa física;
• durante a reestruturação de dívidas, cujo objectivo é, novamente, a compra de habitação;
• se o contrato não transfere dinheiro, mas coisas.

A condição de agente tributário nem sempre surge para pessoas físicas.