Imposto sobre benefícios materiais em empréstimos sem juros, na compra de ações e na aquisição de bens e serviços. Algoritmo para calcular benefícios materiais da economia de juros

Código Tributário da Federação Russa, a organização deve reter o imposto de renda pessoal de benefício material no próximo pagamento de dinheiro ao mutuário. Quanto ao imposto, deve ser transferido para o orçamento o mais tardar no dia seguinte ao do pagamento. De acordo com a Parte 3 do art. 7 Lei Federal O n.º 212-FZ não se aplica ao objecto de tributação de prémios de seguros, pagamentos e outras remunerações efectuadas, nomeadamente, no âmbito de contratos civis, cujo objeto é a transferência de propriedade ou outros direitos de propriedade sobre propriedade (direitos de propriedade). Assim, o benefício material do empregado pela utilização de um empréstimo sem juros recebido do empregador não é reconhecido como sujeito a prêmios de seguro. Estes esclarecimentos são apresentados na Carta do Ministério do Trabalho da Federação Russa nº 17-4/B-54.

Calculadora de imposto de renda pessoal para benefícios materiais de um empréstimo - 2018

Consequentemente, o agente tributário nessas datas precisa calcular o benefício material e o imposto de renda pessoa física sobre ele. Taxa de imposto de renda pessoal do benefício material do empréstimo A que taxa de imposto de renda pessoal o benefício material da poupança de juros será tributado depende de quem recebeu o benefício material: um residente ou não residente da Federação Russa (cláusula 2 do artigo 207 do Código Tributário da Federação Russa). Assim, a renda na forma de benefícios materiais de um residente fiscal da Federação Russa será tributada à alíquota de 35% (cláusula.
2 colheres de sopa. 224

Atenção

Código Tributário da Federação Russa), e não residente - a uma taxa de 30% (cláusula 3 do artigo 224 do Código Tributário da Federação Russa). Ou seja, neste caso, os não residentes encontram-se numa posição mais vantajosa do que os residentes da Federação Russa. Na emissão de empréstimos em moeda estrangeira também podem surgir encargos tributáveis. Material de imposto de renda pessoal benefício Ao receber um empréstimo em moeda estrangeira, o mutuário recebe um benefício material, sujeito ao imposto de renda pessoa física, se (cláusula

2 pág. 2 arte.

Cálculo de benefícios materiais para um empréstimo sem juros em 2018 (exemplo)

Empréstimos à habitação É pouco provável que um contrato de empréstimo com uma taxa igual a zero seja útil para o credor. O principal objetivo deste partido é gerar renda, já que pretende receber recursos adicionais pela utilização do dinheiro. Portanto, um empréstimo sem juros é considerado pelos legisladores como uma forma de apoio financeiro de um empregador, parceiro de negócios ou amigo.

Devido a processos inflacionários, o credor perde parte do lucro, contando apenas com a devolução do valor principal repassado oferta de dinheiro. Tornar-se-á óbvio para qualquer parte da relação contratual que esta forma de cooperação é benéfica apenas para o mutuário. COM ponto econômico Diante disso, ele é considerado beneficiário de benefícios materiais.
Se você receber benefícios, pague impostos ao orçamento do estado. O que é benefício material? empréstimo sem juros ou um empréstimo com baixo taxa de juro definido como um tipo especial de rendimento.

Como calcular o benefício material de um empréstimo sem juros?

Mas, se o empréstimo foi concedido por um empresário, mas não para fins comerciais, o benefício também não está sujeito a contabilização. Mas, para a Receita Federal, não é importante apenas o fato de receber um empréstimo ou crédito sem juros, mas também a finalidade de recebê-lo. Se tiver sido emitido para aquisição de imóvel, as deduções fiscais previstas no art.
220 Código Tributário da Federação Russa. O benefício material é uma espécie de imposto sobre o uso empréstimo preferencial. É pago apenas por residentes fiscais da Federação Russa. Estes são aqueles que são contribuintes russos e aqueles que passam mais de 183 dias consecutivos por ano na Federação Russa. O benefício material surge apenas quando o objeto do acordo é dinheiro, e não propriedades ou coisas.
Reflexão em atos legislativos Os benefícios materiais são calculados de acordo com as normas do Código Tributário da Federação Russa. Na arte. 220 do Código Tributário da Federação Russa afirma que, se um empréstimo foi contraído para a compra de habitação, uma dedução de propriedade pode ser emitida.

Existe algum benefício material em um empréstimo sem juros?

Informações

A taxa de refinanciamento (taxa chave) na data do pagamento dos juros é de 11%. Em 2018, o benefício material recebido da economia nos juros do empréstimo será: em 31 de janeiro - 223,6 rublos. (RUB 60.000 x (2/3 x 11% - 3%) / 366 dias x 31 dias). Imposto de renda pessoal sobre o valor do benefício material – 78,26 rublos. (223,6 rublos.

x 35%); a partir de 29 de fevereiro – 209,18 rublos. (RUB 60.000 x (2/3 x 11% - 3%) / 366 dias x 29 dias). Imposto de renda pessoal sobre o valor do benefício material – 73,21 rublos. (209,18 rublos x 35%); em 31 de março – 122,62 rublos. (RUB 60.000 x (2/3 x 11% - 3%) / 366 dias x 17 dias). Imposto de renda pessoal sobre o valor do benefício material – 42,92 rublos. (122,62 rublos x 35%). O benefício material recebido da economia nos juros do empréstimo para 2015 será: em 18 de março – 100,98 rublos. (RUB 60.000 x (2/3 x 11% - 3%) / 366 dias x 14 dias). Imposto de renda pessoal sobre o valor do benefício material – 35,34 rublos. (100,98 rublos x 35%). De acordo com os parágrafos 4º e 6º do art.

Acúmulo de benefícios materiais em um empréstimo sem juros em 2018

Importante

Para calcular o imposto a pagar ao orçamento para indivíduos, você precisa usar uma taxa de 35%. 35 por cento de desconto base tributária enviado por transferência para as contas da Receita Federal em período do relatório juntamente com a declaração 3-NDFL. Caso contrário, as verificações e os requisitos para a recontagem não poderão ser evitados. arrecadação de impostos. A versão final da fórmula é a seguinte: taxa de refinanciamento atual * 2/3 * valor do empréstimo (parte do empréstimo) * período de uso * 35/100 Como calcular os benefícios materiais de um empréstimo sem juros em 2018 Desde 2018, os conceitos de “taxa básica” e “taxa de refinanciamento” significam a mesma coisa.

Algumas empresas usam um indicador de 11% para calcular os benefícios materiais. Outros empresários e pessoas jurídicas se orientam pelos dados atuais do Banco Central. Esta circunstância deve ser especificada no contrato.

Tudo sobre os benefícios materiais dos empréstimos para empreendedores individuais

Benefício material + é a economia de juros recebida pelo mutuário. Isso mostra que o mutuário pegou dinheiro por mais condições favoráveis do que em um banco. Essas poupanças constituem rendimentos sobre os quais deve ser pago o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares.

Quando um empresário que concedeu empréstimos a pessoas físicas precisa reter o imposto de renda pessoal? Quando o mutuário recebe um benefício material? Nos casos em que o empresário individual emitiu um empréstimo sem juros ou a uma taxa de juro inferior a 2/3 da taxa de refinanciamento do Banco Central da Federação Russa. Quem deve transferir o imposto de renda pessoal dos benefícios materiais para o orçamento - o empresário ou o mutuário? O empresário que emitiu o dinheiro para o indivíduo. Empresário se torna agente fiscal de acordo com o imposto de renda pessoal. Portanto, ele precisa reter o imposto do mutuário e transferi-lo para o orçamento.

A alíquota do imposto de renda pessoal para benefícios é de 35%.
A partir de 01/01/2016 é igual a taxa chave Banco Central da Federação Russa. Como determinar o benefício material de um empréstimo sem juros? Para entender se surgiu ou não um benefício material, é necessário usar a fórmula - taxa básica * 2/3, ou seja, 9,25% * 2,3 = 6,16% ao ano. Se o contrato estipular menos, então este é um benefício material. Por exemplo, o acordo entre as partes estabelece que a taxa de empréstimo é de 5% ao ano. Portanto, 1,16% (6,16% - 5%) é benefício do mutuário. Ele não paga esse valor exato. O pagamento deverá ser feito no dia do reembolso. Portanto, vale a pena acompanhar as informações mais recentes deste dia específico. Para saber exatamente qual renda o mutuário recebe, você precisa usar a seguinte fórmula - taxa básica * 2,3 * valor do empréstimo * período de uso do dinheiro.
Como calcular o benefício material de um empréstimo sem juros O benefício material é calculado no final do período do empréstimo. Para empréstimos em rublo, os juros devem ser inferiores ou iguais a 6,16% ao ano, para empréstimos em moeda estrangeira - inferiores ou iguais a 9% ao ano. É necessário seguir o procedimento de cálculo dos benefícios materiais de um empréstimo sem juros: Calcular quanto de juros o cliente deve pagar no final do período do empréstimo, isso é importante se o prazo do empréstimo for menor ou maior que; 1 ano. Se for igual a um ano e a taxa for definida em “porcentagem ao ano”, não há necessidade de fazer cálculo. Os juros são calculados de acordo com a seguinte fórmula: valor % = valor do empréstimo * estabelecido no contrato % / 365 * número real de dias de utilização. Por exemplo, um empréstimo de 100.000 rublos é emitido por um período de 9 meses a 5% ao ano.

Um exemplo de cálculo de benefícios materiais de um empréstimo sem juros 2018

• quando o objetivo do empréstimo for a aquisição (construção) de habitação por pessoa física: apartamentos, quartos, casas, terreno para construção de habitação individual;

Como o estado permite que esta operação receba um retorno do imposto de renda pessoal, calculado à alíquota de 13 por cento, uma vez na vida, então forçar contabilidade de imposto de renda pessoal a uma taxa de 35 por cento não faz sentido. A base para o não cálculo é a certidão da Receita Federal com decisão sobre a devolução do imposto de renda pessoa física anteriormente retirado.

• quando um empréstimo é concedido fora do âmbito atividade empreendedora e o credor do contrato é uma pessoa física;
• durante a reestruturação de dívidas, cujo objectivo é, novamente, a compra de habitação;
• se o contrato não transfere dinheiro, mas coisas.

A condição de agente tributário nem sempre surge para pessoas físicas.

O imposto de renda pessoal é retido quando os cidadãos recebem a maioria dos tipos de rendimentos, inclusive provenientes de valores de benefícios materiais gerados. Isto é afirmado no parágrafo 1º do art. 210 Código Tributário da Federação Russa.

Esse lucro tributável inclui apenas as operações listadas no art. 212 do Código Tributário da Federação Russa:

• poupança feita por pessoa física em termos de juros como forma de pagamento pela utilização de recursos de terceiros (empréstimos);
• aquisição de materiais (serviços) por preço inferior ao valor de mercado de partes relacionadas;
• comprar títulos a preços promocionais.

A obrigação de retenção do imposto de renda pessoa física sobre benefícios materiais pode ser atribuída tanto ao próprio indivíduo, com posterior apresentação de declaração, quanto ao agente tributário - entidade que concedeu o empréstimo. Ao conceder recursos emprestados aos seus funcionários, a organização assume as funções de agente tributário, transferindo orçamento de imposto de renda pessoal. Neste caso, o valor do imposto é retido na fonte do rendimento do próprio empregado (mas não deve exceder 50% do valor total do rendimento, cláusula 4 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa).

Caso tenha havido casos de aquisição de títulos a preços inferiores aos de mercado, a base tributável é calculada como a diferença entre o valor médio de mercado desses ativos e as despesas efetivamente incorridas. Ao mesmo tempo, disposições para determinar o valor de mercado dos dados instrumentos financeiros consagrado em parágrafos. 1-2 colheres de sopa. 305 do Código Tributário da Federação Russa.

Um método semelhante é adequado para determinar base tributária ao receber bens (serviços) de pessoas interdependentes a preços reduzidos. Para identificar o valor de mercado, utiliza-se o método dos preços de mercado comparáveis, ou seja, realizam uma análise de preços de um produto idêntico no mercado. Na impossibilidade de determinar os preços médios de mercado, é permitido utilizar outros métodos, como análise de rentabilidade comparável, determinação do preço para posterior venda, método de custo, etc.

O benefício recebido por um indivíduo também pode incluir a concessão de um empréstimo pelo empregador a taxas de juros baixas, inclusive sem juros. A renda resultante dos funcionários, na forma de valor economizado em juros, é usada para posterior cobrança de impostos. Nesses casos, é necessário estabelecer o momento da formação do benefício material. O cálculo e a data em que as autoridades fiscais e funcionários do Ministério das Finanças da Rússia recomendam fazer estão refletidos no artigo.

Se um funcionário recebe um empréstimo sem juros para comprar uma casa, o imposto de renda pessoal nem sempre é retido sobre o benefício material da economia de juros. Que tipo de situações são essas e que documento o funcionário deve trazer neste caso, descubra nos materiais:

• ;
• .

Em alguns casos, se as mesmas condições aparentemente forem satisfeitas, não há motivos para reter o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares sobre benefícios materiais. Por exemplo, ao utilizar fundos de crédito para um determinado período sem juros com base num acordo celebrado com instituições bancárias. Além disso, nem sempre há necessidade de cálculo obrigatório de impostos ao se obter um empréstimo com taxas de juros baixas. Leia mais sobre essas e outras situações que surgem no recebimento de benefícios materiais no artigo .

Como calcular benefícios materiais

Em algumas situações, os funcionários dão explicações detalhadas, oferecendo um algoritmo de ações para reter o imposto de renda pessoal sobre benefícios materiais. Por exemplo, o que fazer se for impossível reter o imposto de renda pessoa física de um empregado em decorrência do recebimento de benefícios materiais, uma vez que ele não possui outros rendimentos?

Descrevemos, nesses casos, quais ações um empregador pode tomar ao calcular os impostos para seus empregados.

A partir de 01/01/2016, o imposto de renda pessoa física sobre benefícios materiais é calculado no último dia de cada mês do contrato de empréstimo. Como calcular o imposto de renda pessoal sobre empréstimos antigos sem juros celebrados antes de 2016, aprenda com o material .

Deve ser lembrado que o ganho material é um dos objetivos imposto de renda pessoal, embora não em todos os casos de poupança, inclusive na obtenção de empréstimos a preços acessíveis dinheiro, o imposto de renda pessoal está sujeito a acumulação.

Nossa seção constantemente atualizada contém informações atualizadas sobre inovações legislação tributária e irá ajudá-lo a dominar a metodologia de cálculo do imposto de renda pessoal.

Conceito de benefício material

No Código Tributário da Federação Russa (doravante denominado Código Tributário da Federação Russa), benefício material significa o benefício do contribuinte em que ele economiza dinheiro com juros, recebendo um empréstimo sem juros ou um empréstimo com porcentagem baixa. Além disso, o art. 212 do Código Tributário da Federação Russa também inclui a extração de receitas da compra de bens ou serviços como casos de ganho financeiro. partes relacionadas e certas compras de títulos.

Ao considerar o benefício material de um empréstimo sem juros, é importante ressaltar que será uma renda e estará sujeito ao imposto de renda pessoa física se uma das seguintes condições estiver presente:

1. O contribuinte recebeu um empréstimo em dinheiro de uma pessoa jurídica ou empresário individual, enquanto o credor e o mutuário são interdependentes (ver Artigo 105.1 do Código Tributário da Federação Russa). Informações adicionais sobre este tópico podem ser obtidas no artigo “Quais pessoas são reconhecidas como interdependentes pelo Código Tributário da Federação Russa?” .
2. O mutuário que recebeu um empréstimo em dinheiro tem um vínculo empregatício com o credor.
3. A poupança de juros representa assistência financeira ou uma espécie de contracumprimento de obrigação do credor (pessoa jurídica ou empresário individual) para com o mutuário, por exemplo, pagamento por serviços ou obras executadas.

Como calcular o tamanho do benefício: fórmula

Considerando que os benefícios financeiros são reconhecidos como rendimentos do contribuinte e estão sujeitos ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, é necessário determinar o montante desses rendimentos. A base é 2/3 da taxa de refinanciamento do Banco da Rússia. Se os juros do empréstimo forem superiores ou iguais a 2/3 da taxa de refinanciamento, o benefício financeiro está na aceção do art. 212 do Código Tributário da Federação Russa estará ausente. Se a taxa de juro for inferior, o benefício em questão é determinado pela seguinte fórmula:

MV = (SZ × (SP/KD) × 2/3 SR) - (SZ × (SP/KD) × FPZ),

onde VM é o benefício financeiro;

SZ - valor do empréstimo;

SP – período de utilização;

KD - número de dias do ano (365 ou 366);

SR - taxa de refinanciamento;

FPP são os juros do empréstimo efetivamente previstos no contrato.

Um exemplo é a seguinte situação. O empregador concedeu ao seu empregado um empréstimo em dinheiro no valor de 500.000 rublos em 1º de outubro de 2018. por um período até 01/04/2019 a 2% ao ano. A taxa de refinanciamento a partir de 17 de setembro de 2018 é de 7,5% ao ano (ver informações do Banco da Rússia de 14 de setembro de 2018). O cálculo do benefício do empréstimo, neste caso, será realizado da seguinte forma:

MV = (500.000 × (182/365) × (2/3 × 7,5%) - (500.000 × (182/365) × 2%) = 7.250 rublos.

Cálculo do empréstimo sem juros

A fórmula acima deve ser aplicada quando a taxa de juros real do empréstimo for superior a 0, mas inferior a 2/3 da taxa de refinanciamento atual. Com um empréstimo sem juros, a fórmula pode ser simplificada, pois o valor dos juros efetivos será sempre igual a 0. A fórmula para calcular os benefícios materiais de um empréstimo sem juros ficará assim:

MV = (SZ × (SP/CD) × 2/3 SR) - 0.

Em uma situação nas mesmas condições, quando um empréstimo for emitido de 01/10/2018 a 01/04/2019 no valor de 500.000 rublos, mas a 0%, o valor do benefício será de 12.250 rublos:

VM = 500.000 × (182/365) × (2/3 × 7,5%) = 500.000 × 0,5 × 5%.

IMPORTANTE! Os cálculos apresentados baseiam-se no facto de a taxa de refinanciamento para o período do empréstimo não mudar, mas se o Banco da Rússia alterar a sua dimensão, o benefício financeiro deverá ser calculado para cada período separadamente.

De acordo com o parágrafo 2º do art. 224 do Código Tributário da Federação Russa, o benefício discutido neste artigo está sujeito ao imposto de renda pessoal, que é de 35%.

Recentemente, a venda de bens ao público a crédito tornou-se generalizada. E poucos compradores suspeitam que em tal situação possam ter uma renda, chamada de benefício material. Além disso, tal benefício pode surgir, por exemplo, se um funcionário de uma organização receber um empréstimo, bem como em outras situações. Neste artigo veremos exemplos do que é o benefício material, quando ele pode aparecer e o que precisa ser feito neste caso.

O que é benefício material?

O artigo 212 do Código Tributário da Federação Russa estabelece as especificidades do cálculo dos rendimentos recebidos na forma de benefícios materiais. O parágrafo 1º deste artigo lista os casos em que pode surgir:

1) economia de juros pela utilização de recursos emprestados (crédito) recebidos de organizações ou empreendedores individuais (exceto para transações com cartão de crédito durante o período sem juros estabelecido no contrato de prestação Cartão de crédito);

2) aquisição de bens (obras, serviços) sob contrato civil de pessoas físicas, organizações e empresários individuais interdependentes em relação ao comprador;

3) adquirir títulos a preço inferior ao de mercado.

Assim, o benefício material surge nas situações em que um indivíduo adquire o direito de possuir ou dispor de algo em condições mais favoráveis ​​​​do que as estabelecidas para todos os outros compradores ou consumidores.

É importante não confundir benefícios materiais com rendimentos recebidos em em espécie. Eles são tributados de acordo com taxas diferentes imposto de renda pessoal, mas falaremos sobre isso com mais detalhes a seguir. Exemplos de rendimentos em espécie incluem o pagamento parcial ou total por organizações ou empresários individuais de bens (obras, serviços) ou direitos de propriedade(Por exemplo serviços públicos, alimentação, descanso, formação), recebimento por pessoa física de bens ou execução de qualquer trabalho de seu interesse, prestação de serviços gratuita.

Agora vamos examinar cada tipo de benefício material em detalhes.

Economia de jurose benefício material

Este é um dos tipos mais comuns de benefícios materiais. De acordo com os parágrafos. 1 item 2 arte. 212 do Código Tributário da Federação Russa, a economia de juros surge nos casos em que um indivíduo recebe um empréstimo ou crédito cujos juros são inferiores a estabelecido por lei mínimo. Para fundos em rublo tamanho mínimo os juros são 3/4 da taxa de refinanciamento estabelecida Banco Central Rússia. Desde 26 de dezembro de 2005, a taxa de refinanciamento está fixada em 12%, o que significa que o valor mínimo é de 9% (12% x 3/4). Para moeda estrangeira O tamanho mínimo permanece inalterado e é sempre 9%.

Assim, hoje, para quaisquer recursos recebidos por pessoas físicas no âmbito de um contrato de empréstimo ou crédito, o mínimo é de 9%. Se a taxa do contrato for menor, o mutuário receberá renda na forma de benefícios materiais.

A organização concedeu ao seu funcionário um empréstimo no valor de 100.000 rublos. pelo período de 1 ano com pagamento de 4% ao ano. Neste caso, a poupança é de 5% (9 - 4). A renda na forma de benefícios materiais é igual a 5.000 rublos. (100.000 rublos x 5%). A taxa de imposto de renda pessoal para tais benefícios materiais é de 35% (cláusula 2 do artigo 224 do Código Tributário da Federação Russa). O valor do imposto será de 1.750 rublos. (RUB 5.000 x 35%).

Suponhamos que o empréstimo especificado seja concedido por 3 meses (de janeiro a março), ou seja, 90 dias corridos. Então o valor do imposto será igual a 432 rublos. (RUB 1.750 / 365 dias x 90 dias).

Agora vamos supor que o acordo preveja o pagamento mensal do empréstimo: 30.000 rublos. nos primeiros dois meses e 40.000 rublos. até o último. O pagamento dos juros do contrato de empréstimo é efetuado no último dia de cada mês. De acordo com os parágrafos. 3 páginas 1 arte. 223 do Código Tributário da Federação Russa, a data do recebimento efetivo da renda na forma de benefícios materiais sob contratos de empréstimo (crédito) é considerada o dia do pagamento dos juros sobre eles.

Assim, 100.000 rublos. estará à disposição de um indivíduo por 31 dias (70.000 rublos - 28 dias e 40.000 rublos - 31 dias). Com base nisso, o benefício material para janeiro será de 424,66 rublos. (RUB 100.000 x 5% / 365 dias x 31 dias), para fevereiro - RUB 268,49. (70.000 rublos x 5% / 365 dias x 28 dias), para março - 169,86 rublos. (RUB 40.000 x 5% / 365 dias x 31 dias). A renda total na forma de benefícios materiais será de 863,01 rublos. O imposto deve ser pago no valor de 302 rublos. (863,01 rublos x 35%).

Se um crédito ou empréstimo for tomado para fins de compra de um edifício residencial, apartamento ou participação(ões) neles no território da Federação Russa, o imposto de renda pessoal sobre benefícios materiais, neste caso, será calculado a uma alíquota de 13% (cláusula 2 do artigo 224 do Código Tributário da Federação Russa).

A organização concedeu ao seu funcionário um empréstimo sem juros por um período de 2 anos no valor de 1.500.000 rublos. para comprar um apartamento. O empréstimo foi devolvido após o período especificado. Aqui deve-se ter em mente que a determinação da base tributável dos benefícios materiais decorrentes de contratos de empréstimo (crédito) é realizada pelo menos uma vez por ano (cláusula 2, cláusula 2, artigo 212 do Código Tributário da Federação Russa) .

Assim, o benefício material será de 135.000 rublos. por ano (1.500.000 rublos x 9%), o imposto de renda pessoal é igual a 17.550 rublos. para cada ano (RUB 135.000 x 13%). Deve-se lembrar que, ao comprar uma casa, um indivíduo residente fiscal na Federação Russa pode aplicar o imposto sobre a propriedade sobre sua renda, tributado à alíquota de 13%. dedução fiscal. Portanto, em tal situação, talvez você não precise pagar impostos.

Contudo, se o montante empréstimo direcionado(empréstimo) exceder o valor efetivamente gasto na compra de moradia, os recursos pagos em excesso serão qualificados como utilizados de forma inadequada finalidade pretendida. O benefício material da economia de juros sobre os valores de um empréstimo direcionado (crédito) usado para outros fins é calculado usando uma taxa de 35% (cláusula 1 da Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 31 de março de 2005 No. 03-05-01-04/78).

Na contabilidade, os empréstimos concedidos por uma organização aos seus funcionários são refletidos no débito da conta 73-1 “Acordos com pessoal para outras operações”, subconta “Acordos de empréstimos concedidos”. Se o mutuário for um terceiro, a conta 58-3 será usada “ Investimentos financeiros", subconta "Empréstimos concedidos". Os juros são deduzidos do empregado por débito da conta 70 “Acordos com pessoal por salários” e crédito da conta 73-1. Retenção de imposto de renda pessoal a pedido do funcionário - Débito 70 Crédito 68. Receita operacional da organização na forma de juros acumulados sobre o empréstimo - Débito 73-1 ou 58-3 Crédito 91-1.

Como já dissemos, os programas de compra de bens a crédito tornaram-se recentemente especialmente populares. Normalmente, o valor dos juros sobre eles é de pelo menos 9%. Ao mesmo tempo, também existem pagamentos sem juros programas de crédito. Via de regra, são fornecidos nos casos de aquisição de produto caro, sujeito a pagamento inicial a partir de 30% e reembolso do empréstimo em seis meses ou um ano.

Um indivíduo comprou um carro no valor de RUB 500.000 em janeiro. No dia da aquisição, ele pagou 200.000 rublos, os restantes 300.000 rublos. recebem 30.000 rublos. mensalmente durante 10 meses. Assim, no primeiro mês, o benefício material será de 2.293,15 rublos. (300.000 rublos x 9% / 365 dias x 31 dias). Para o segundo - 1.864,11 rublos. (RUB 270.000 x 9% / 365 dias x 28 dias), etc. Como resultado, o valor total da renda na forma de benefícios materiais será igual a 12.309,04 rublos e o imposto sobre ela será de 4.308,16 rublos. (12.309,04 rublos x 35%).

Deve-se ter em mente que a inclusão de juros no preço de um item não afetará o valor da renda ou do imposto. Isso se deve ao fato de tais ações não estarem refletidas no contrato de compra e venda e no contrato de empréstimo. Há também casos em que o empréstimo concedido pelo banco não é isento de juros, mas o próprio vendedor paga os juros ao comprador. Neste caso, surgem rendimentos em espécie.

Exceções às regras

Os benefícios materiais não aparecem nos casos de obtenção de empréstimos de outras fontes que não pessoas jurídicas ou empresários individuais, por exemplo, de autoridades estatais ou governos locais. Em particular, o Ministério das Finanças da Federação Russa explicou que se os migrantes forçados receberem um empréstimo reembolsável sem juros para a compra de habitação, o financiamento será realizado a partir dos fundos orçamento federal. A este respeito, não aparecem rendimentos sob a forma de benefícios materiais e, portanto, objeto de imposto de renda pessoal (Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa de 16 de setembro de 2005 nº 03-05-01-03/ 90).

Além disso, o benefício material não surge em casos de alienação por um indivíduo fundos de crédito fornecido dentro linha de crédito, sem juros durante o período sem juros estabelecido pelo acordo sobre o fornecimento de cartão de crédito (cláusula 1, cláusula 1, artigo 212 do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo uma condição importanteé o reembolso de todo o valor da dívida sob a linha de crédito antes da data de vencimento último dia período sem juros (Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa de 05.10.05 No. 03-05-01-04/286). Esta regra também se aplica à concessão de empréstimo ao titular cartão de pagamento se não houver fundos suficientes ou nenhum dinheiro em sua conta bancária - um cheque especial (Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa de 10 de novembro de 2005, nº 03-00-10/40).

Fundos responsáveis ​​como uma forma oculta de empréstimo

Agora vamos imaginar uma situação diferente. Um funcionário da organização recebe 10.000 rublos pelo relatório do dia 1º. por um mês para compra de bens e materiais. Aqui são possíveis três situações: o funcionário não gastou o valor contábil no final do mês, gastou parcial ou totalmente.

A questão é que quando auditorias fiscais os inspetores podem classificar o fornecimento de um relatório como uma tentativa de disfarçar o contrato de empréstimo (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Extremo Oriente da Rússia de 24 de dezembro de 2003 nº F03-A51/03-2/2720). Nos casos de dispêndio total de valores contábeis, é improvável que os representantes do serviço fiscal tenham tais dúvidas. Se o dinheiro não for totalmente gasto, tudo dependerá do tamanho do saldo dos valores reembolsados ​​e da frequência com que isso acontece. As situações em que os valores são devolvidos totalmente não gastos são as mais ambíguas, e a decisão do fiscal também pode depender da frequência com que ocorrem, bem como dos fins para os quais o dinheiro foi emitido por conta. Por exemplo, se um funcionário não consegue comprar um produto raro e de alta demanda, esse é um bom motivo, e a devolução dos valores contábeis emitidos para a compra de material de escritório parece completamente diferente.

Uma situação semelhante também pode surgir ao emitir fundos para uma viagem de negócios de um funcionário. De acordo com a cláusula 11 do Procedimento transações em dinheiro na Federação Russa, aprovada pela Carta do Banco Central de 4 de outubro de 1993 nº 18, a emissão de dinheiro por conta para despesas relacionadas a viagens de negócios, é feito dentro dos valores devidos aos viajantes a negócios. Por exemplo, se, com base nos resultados de uma viagem de negócios, 50.000 rublos forem emitidos. Se apenas 10.000 rublos foram gastos, é necessário, se possível, justificar detalhadamente o valor emitido ao funcionário destacado com uma demonstração contábil e cálculo.

E o último caso em que é possível qualificar um laudo como empréstimo: emitir valores contra laudo para evitar ultrapassar o limite de caixa no caixa da organização. O dinheiro geralmente é emitido por um dia e devolvido integralmente.

Em todas as situações consideradas, uma organização pode proteger-se da seguinte forma. Em primeiro lugar, os valores contábeis não constituem empréstimo, pois de acordo com o art. 807 do Código Civil da Federação Russa, sob um contrato de empréstimo, os fundos tornam-se propriedade do mutuário. Ao emitir valores contábeis, o empregado tem uma dívida com o empregador, que este pode recuperar com os rendimentos. Em segundo lugar, falta o próprio contrato de empréstimo, ao passo que, de acordo com o art. 808 do Código Civil da Federação Russa, deve ser concluído por escrito. E em terceiro lugar, os fundos recebidos ao abrigo do contrato de empréstimo podem ser gastos pelo mutuário a seu critério, e os valores contábeis podem ser gastos exclusivamente para os fins especificados no pedido.

Quem paga imposto de renda pessoal?

O que deve fazer uma pessoa que recebe renda na forma de benefícios materiais recebidos pela poupança de juros pela utilização de fundos emprestados? Como explicado anteriormente serviço fiscal, o contribuinte determina o valor desses rendimentos de forma independente. Nesse caso, o indivíduo é obrigado a apresentar uma declaração de imposto de renda.

Se fundos emprestados recebido por um indivíduo ao abrigo de um contrato de empréstimo celebrado com Organização russa- a fonte dos seus rendimentos, para a qual é reconhecido como agente fiscal, então o mutuário, de acordo com esta organização, tem o direito de transferir para ela os seus poderes de cálculo da base tributável e do valor do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares a pagar.

Isso pode ser feito com base em uma procuração com firma reconhecida ou uma procuração equivalente a uma procuração com firma reconhecida, de acordo com a legislação civil da Federação Russa. Neste caso, a organização agente fiscal é reconhecida como representante autorizado do contribuinte nas relações com as autoridades fiscais (Carta do Serviço Fiscal Federal da Federação Russa de 24 de dezembro de 2004 nº 04-3-01/928).

De acordo com o Ministério das Finanças da Federação Russa, quando o contribuinte recebe a renda especificada, a organização ( empreendedor individual) com base no art. 226 do Código Tributário da Federação Russa é reconhecido como agente fiscal, independentemente dos pedidos do mutuário ao credor ou da presença de procurações com firma reconhecida (Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 03-05-01- 04/78). Ou seja, uma pessoa é obrigada a calcular, reter do contribuinte e pagar o valor apropriado do imposto ao orçamento (cartas do Ministério das Finanças da Federação Russa datadas de 14 de novembro de 2005, nº 03-05-01-04/ 356, 21 de novembro de 2005 nº 03-05-01-04/365).

De acordo com o parágrafo 4º do art. 226 do Código Tributário da Federação Russa, o agente tributário retém o valor acumulado do imposto ao contribuinte às custas de quaisquer fundos pagos pelo agente tributário ao contribuinte ou em seu nome a terceiros. Neste caso, o valor do imposto retido não pode ultrapassar 50% do valor do pagamento.

Assim, se um empréstimo a um indivíduo foi concedido, por exemplo, pelo seu próprio empregador, então o imposto de renda pessoal sobre a renda na forma de benefícios materiais deve ser retido na fonte no momento do pagamento remunerações. Este tipo a renda deve ser refletida em cartão fiscal 1-NDFL e no certificado 2-NDFL usando o código 2610.

Se o credor não for a fonte de pagamento de qualquer outra renda a um indivíduo, ele não poderá reter e transferir o imposto de renda pessoal. De acordo com o parágrafo 5º do art. 226 do Código Tributário da Federação Russa, se for impossível reter do contribuinte o valor calculado do imposto, o agente tributário é obrigado, no prazo de um mês a partir do momento em que tal circunstância surge, a notificar por escrito sobre isso ao autoridade fiscal do local de seu registro.

Neste caso, o contribuinte efetua o cálculo e o pagamento do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares de forma autónoma com base nos parágrafos. 4 parágrafos 1 art. 228 do Código Tributário da Federação Russa na forma prescrita por este artigo (Carta do Serviço Fiscal Federal da Federação Russa nº 04-3-01/928, cláusula 2 da Carta do Ministério das Finanças da Rússia Federação datada de 12 de julho de 2005 nº 03-05-01-04/232).

Venda de mercadorias a um funcionário e benefícios materiais

O próximo tipo de benefício material é a venda de bens (obras, serviços) a indivíduos por organizações e empreendedores individuais que são interdependentes em relação ao comprador (cláusula 2, cláusula 1, artigo 212 do Código Tributário da Federação Russa). Esses rendimentos aparecem sujeitos à venda de bens (obras, serviços) a um preço inferior ao preço normal (cláusula 3 do artigo 212 do Código Tributário da Federação Russa).

Deve ser lembrado que, no nosso caso, a interdependência só pode surgir nas seguintes situações (Artigo 20 do Código Tributário da Federação Russa): um indivíduo está subordinado a outro de acordo com posição oficial, as pessoas consistem em relações conjugais, relações de parentesco ou patrimoniais, pai adotivo e filho adotivo, bem como curador e tutelado, por decisão judicial.

Acontece que, ao vender um produto mais barato ao seu funcionário, uma organização só pode ser reconhecida como interdependente por um tribunal. Por exemplo, uma empresa vende eletrônicos. Foi vendido a um funcionário por 9.000 rublos. uma câmera de vídeo cuja lista de preços é de 15.000 rublos. O valor do benefício material é de 6.000 rublos, imposto de renda pessoal - 780 rublos. (6.000 rublos x 13%).

Se for vendido um produto (obra, serviço) que a organização não esteja envolvida na venda, a comparação deve ser baseada no preço de bens idênticos e homogêneos (cláusulas 6, 7 do artigo 40 do Código Tributário da Federação Russa) . Em qualquer caso, se a fiscalização decidir cobrar imposto de renda pessoal adicional sobre esses benefícios materiais, terá que provar a interdependência em juízo.

Se o empregador for empresário individual, há subordinação direta de um indivíduo a outro por cargo oficial. O funcionário deve calcular de forma independente o benefício material e pagar o imposto de renda pessoal ou autorizar o empresário a fazê-lo mediante declaração por escrito.

Compra de títulos e benefício material

Se as despesas reais de um indivíduo com a aquisição de valores mobiliários forem inferiores às suas preço de mercado, então essa diferença também será um benefício material (cláusula 3, cláusula 1, cláusula 4, artigo 212 do Código Tributário da Federação Russa). Nesse caso, o valor de mercado dos títulos é determinado na forma estabelecida pela Resolução do Código Federal do Banco Central nº 03-52/ps, levando-se em consideração o limite máximo para oscilação de seu preço - 20% para cima ou para baixo. Ressalta-se que este documento trata apenas de títulos com grau de emissão, ou seja, aqueles negociados em mercado organizado. Pedido especial a determinação do preço de mercado dos valores mobiliários não negociados nele (por exemplo, letras de câmbio) não é estabelecida por lei. Assim, não existe qualquer benefício material para esta categoria de títulos.

A data de recebimento pelo contribuinte dos rendimentos sob a forma de benefícios materiais é o dia da aquisição dos títulos (cláusula 3, cláusula 1, artigo 223 do Código Tributário da Federação Russa). Ao calcular a base tributável para o rendimento especificado valor de mercado os títulos, de acordo com o Ministério das Finanças da Federação Russa, devem ser determinados na data de conclusão da transação, uma vez que foi neste dia que o comprador decidiu concluí-la (Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada 26 de janeiro de 2005 nº 03-05-01-04/11). O imposto sobre esse benefício material pode ser pago tanto pelo comprador de títulos quanto por seu representante autorizado- a organização que vendeu esses títulos.

Última atualização em março de 2019

O que é benefício material?

Todos sabem que o rendimento dos contribuintes está sujeito ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares à taxa de 13% (por exemplo, o empregador retém imposto sobre o rendimento das pessoas singulares de 13% dos salários). No entanto, muitos nem suspeitam que às vezes os impostos são pagos não apenas sobre o dinheiro recebido, mas também sobre o dinheiro economizado. Por exemplo, se você pegou empréstimo sem juros ou um empréstimo com uma taxa de juros baixa (abaixo da taxa marginal, da qual falaremos mais tarde), então, de acordo com o Código Tributário, você recebeu uma renda implícita (poupando em juros de crédito) e deve pagar imposto sobre esse rendimento. Essa renda implícita é chamada de benefício material.

Exemplo: Lugovoi S.V. Contratei um empréstimo sem juros com meu empregador. A partir do momento em que recebeu o empréstimo de Lugovoy S.V. a renda surge na forma de um benefício material sobre o qual o imposto será retido.

Os benefícios materiais surgem ao receber empréstimos (créditos) a taxas de juros baixas, ao adquirir bens (obras, serviços) de pessoas e organizações que são interdependentes em relação a você, bem como ao adquirir títulos a preços inferiores aos de mercado. Neste artigo, consideraremos apenas os benefícios materiais obtidos com a economia de juros pela utilização dos recursos emprestados, pois este caso é o mais comum.

Quantidade de benefício material

Vejamos em que casos e em que valor (ao receber um empréstimo ou empréstimo) você pode receber renda na forma de benefícios materiais.

Um benefício material surge se a taxa de empréstimo estiver abaixo da taxa marginal igual a 2/3 da taxa de refinanciamento. Atualmente, a taxa de refinanciamento é igual à taxa básica do banco – 9% (em meados de junho de 2017). Assim, a taxa marginal dos empréstimos emitidos a partir de maio de 2017 será de 6% (2/3 * 9%). Assim, se você agora contrair um empréstimo a menos de 6% ao ano, terá um benefício material sobre o qual o imposto será retido.

Notas: De 2012 a 2015 A taxa de refinanciamento foi de 8,25%. A partir de 1º de janeiro de 2016, a taxa de refinanciamento corresponde à taxa básica do Banco da Rússia. Seu valor passou de 11 para 9,25%.
A taxa marginal para empréstimos em moeda estrangeira não mudou em 2017 e permanece em 9% (cláusula 2, cláusula 2, artigo 212 do Código Tributário da Federação Russa).

O tamanho do benefício material é igual à diferença entre a taxa marginal e a taxa em contrato de empréstimo, multiplicado pelo valor do empréstimo e pelo prazo do empréstimo.

Benefício material = (taxa marginal – taxa do contrato) x valor do empréstimo x (prazo do empréstimo em dias / 365 dias)

Neste caso, o benefício material é calculado mensalmente ao longo de todo o período do empréstimo, devendo no seu cálculo ter em conta a taxa de refinanciamento em vigor no último dia do mês (artigo 1.º, n.º 2, artigo 212.º, subcláusula 7, cláusula 1, artigo 223 do Código Tributário da Federação Russa).

Exemplo: Em 1º de junho de 2017, a organização emitiu ao seu funcionário Sidorenko A.E. empréstimo sem juros no valor de 500.000 rublos. A taxa marginal para junho de 2017 é de 6% (2/3 * 9%).
Assim, para junho, o valor do benefício material será: 6% * 500.000 rublos. * 30/365 (número de dias em junho)= 2.466 rublos.

Exemplo: Bukina D.G. Contratei um empréstimo no trabalho a 5% ao ano no valor de 1.000.000 de rublos em 1º de junho de 2017. A taxa marginal em junho de 2017 era de 6% (2/3 * 9%).
O benefício material para julho é calculado da seguinte forma: (6% – 5%) * 1.000.000 * 30/365 (número de dias em junho)= 822 rublos.

Exemplo: Drozdov V.B. em junho de 2017, o empregador emitiu um empréstimo a uma taxa de 8% ao ano no valor de 350.000 rublos. A taxa marginal em junho de 2017 era de 6% (2/3 * 9%). Como a taxa do contrato de empréstimo é superior a 2/3 da taxa de refinanciamento, Drozdov V.B. nenhum benefício material será retido.

Tributação de benefícios materiais

De acordo com o parágrafo 2º do art. 224 Código Tributário da Federação Russa, benefícios materiais estão sujeitos ao imposto de renda pessoal à alíquota de 35%. Por regra geral O imposto deve ser retido pelo empregador de quem o crédito ou empréstimo foi obtido (cláusula 1 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa).

Exemplo: Raduga LLC forneceu Kosolapom A.S. empréstimo sem juros e benefícios materiais retidos de seu salário a uma taxa de 35%. Em Kosolapogoy A.S. não há obrigações para com a administração fiscal.

Se o rendimento na forma de benefício material não foi recebido do empregador, ou se o empregador não reteve o imposto, você deverá apresentar de forma independente uma declaração 3-NDFL à autoridade fiscal e relatar o imposto (cláusula 4, cláusula 1, inciso 6º, artigo 228).

No entanto, em 2016 em Código Tributário introduziram alterações que simplificaram o processo de reporte dos contribuintes nos casos em que eles próprios devem pagar imposto sobre benefícios materiais (caso o imposto não tenha sido retido pelo agente fiscal). Desde 2016, não é mais necessário apresentar a declaração 3-NDFL, basta aguardar a notificação da parte; autoridade fiscal e pagar o imposto de acordo com esta notificação (cláusula 6 do artigo 228 do Código Tributário da Federação Russa, parte 8 do artigo 4 da Lei de 29 de dezembro de 2015 N 396-FZ). Além disso, essas alterações prorrogaram o prazo para pagamento do imposto até 1º de dezembro (de acordo com o 3-NDFL era até 15 de julho).

Exemplo: Em janeiro de 2017, Baskakova O.P. contraiu um empréstimo com seu empregador a uma taxa de juros de 5% ao ano. Um mês depois ela saiu licença maternidade Assim, o empregador não teve a oportunidade de reter benefícios materiais do seu salário. Em 2018, Baskakova precisa aguardar uma notificação da administração fiscal e pagar o imposto até 1º de dezembro de 2018. Para preencher de forma independente a declaração 3-NDFL de 2017 para declarar rendimentos recebidos na forma de benefícios materiais, O.P. Baskakova. não é necessário.
Fornecer uma declaração 3-NDFL para administração fiscal você precisa pagar impostos de janeiro a 30 de abril de 2016 até 15 de julho de 2016.