O conceito de lucros retidos. Como Calcular Lucros Retidos

Você deve ter uma ideia clara do que é. É o valor líquido que sobra após os impostos, que não é distribuído (ou dividido) entre os acionistas. Cabe aos proprietários decidir como distribuir essa renda. E deve ser formalizado pela ata da assembléia geral de condôminos. Algumas ações que sobraram após o pagamento de dividendos a eles podem ser reinvestidas no desenvolvimento da empresa ou podem ser usadas para saldar perdas e dívidas passadas.

Os lucros acumulados do período de relatório podem ser encontrados simplesmente subtraindo os dividendos pagos aos acionistas da empresa de seu lucro líquido. Normalmente, esses cálculos são realizados por um contador (essa é uma parte essencial de seu trabalho). Mas você mesmo pode determinar a quantidade.

Tal lucro no balanço é classificado como um passivo, na verdade, esta é a dívida real da empresa para com os acionistas. E até que a decisão apropriada seja tomada pelos proprietários, a empresa não tem o direito de se desfazer desses recursos. A propósito, uma perda também é refletida no lado passivo (linha 1370) do balanço, mas seu valor é negativo e, portanto, os parênteses.

A conta 99 (Dt) reflete o saldo credor do período do relatório ou lucro líquido. Com a reforma do balanço, é baixado para a conta 84 (Kt), de forma que é ela quem representa os lucros acumulados no ano de referência.

Às vezes, o contador tenta separar o indicador do ano atual dos dados dos anos anteriores e destaca-o separadamente, em duas linhas, com um número para cada 1372, e eles refletem apenas os lucros retidos: o ano de referência - em um e último anos - no segundo.

Fórmula de cálculo

NP no final do período de referência é igual à diferença entre NP no início do ano de referência e lucro líquido com dividendos pagos aos acionistas no exercício corrente do IR de anos anteriores.

Se você não tiver o valor de NP, poderá realizar o cálculo de acordo com o esquema. Além disso, cada empresa é obrigada a documentar o histórico financeiro:

1. Primeiro, a empresa precisa encontrar lucro bruto. É necessariamente refletido na demonstração do resultado e você pode determiná-lo subtraindo o custo dos produtos vendidos da receita dessas vendas.
2. Agora calcule a receita operacional - aquela que sobra depois de cobrir os custos de vendas e despesas operacionais (por exemplo, salários). Você só precisa subtrair do lucro bruto, exceto o custo bens vendidos bem como as despesas operacionais.
3. Para que o lucro líquido antes dos impostos seja calculado, todas as despesas relacionadas a juros, depreciação e amortização devem ser deduzidas.
4. E agora, depois de deduzidos os impostos, aplique primeiro ao lucro líquido antes dos impostos taxa de imposto empresas (simplesmente multiplicá-las), e então o valor resultante é subtraído desse lucro.
5. Resta subtrair os dividendos. O lucro líquido já está limpo das despesas da empresa, você subtrai os dividendos que são pagos aos acionistas.
6. Você pode calcular o saldo da conta corrente, que reflete os lucros retidos. Não se esqueça que esta é uma conta poupança, e todas as variações nos lucros acumulados são refletidas nela desde o momento em que a empresa foi constituída até o presente. Assim, o lucro do período atual é adicionado ao valor que estava na conta no final do ano anterior.

Esse cálculo é necessário ao calcular o valor exato dos dividendos aos fundadores ou ao redistribuir a receita da empresa para suas próprias necessidades. Portanto, a conscientização de como ela é realizada é necessária não apenas para um contador, mas também para um empresário.

Sociedades por ações, outras empresas e outras organizações o valor não coberto na forma prescrita por lei de suas próprias fontes.

A perda não coberta é determinada levando em conta os pagamentos ao orçamento e outras despesas reembolsadas da conta e mostra o valor da perda não coberta em data do relatório independentemente da época de sua formação.

As perdas podem resultar de:

• excesso de despesas sobre receitas de atividades financeiras e econômicas e transações não operacionais;
• identificação no ano de referência de erros significativos de anos anteriores;
• mudanças .

Razões para receber uma perda descoberta:

• receber um negativo real das atividades da empresa devido ao excesso de custos sobre as receitas;
• influenciado condição financeira mudanças da empresa nas políticas contábeis;
• erros encontrados no ano corrente, cometidos em anos anteriores, que afetaram Resultados financeiros.

Na contabilidade, a perda não descoberta é refletida em uma conta separada " lucros acumulados(prejuízo a descoberto) ”(vide), é registrado no seu débito, e os valores utilizados para cobrir o prejuízo são creditados. O saldo devedor da conta pode ser mostrado no ativo do balanço (sua moeda aumenta nesse valor) ou no passivo do saldo com uma diminuição no valor da perda descoberta da moeda do balanço.

As perdas (dos anos anteriores e do ano atual) podem ser cobertas pelo (fundo) e por contribuições direcionadas dos proprietários da empresa. Se não houver fontes disponíveis suficientes para cobrir a perda não coberta do ano de referência, a perda não coberta é deixada no balanço. Se a organização não tiver fontes para pagar as perdas, os fundadores da empresa podem decidir cobri-las às custas de contribuições adicionais.

A baixa do balanço da perda do ano de referência é refletida no crédito da conta "Resultados acumulados (perda não coberta)" em correspondência com as contas: "Capital autorizado" - ao trazer o valor capital autorizada até ativos líquidos organizações; "Capital de reserva" - ao direcionar os fundos do capital de reserva para saldar o prejuízo; “Acordos com fundadores” - ao pagar a perda de uma sociedade simples às custas de contribuições direcionadas de seus participantes, etc.

De acordo com a conta "Resultados acumulados (perda não coberta)" é organizado de forma a garantir a formação de informações sobre as áreas de aplicação dos fundos.

Perda não coberta é o resultado financeiro final obtido como resultado das atividades da organização para ano de referência; caracteriza a diminuição do seu capital. Distinguir perda descoberta excluindo decisão de cobertura de perda total ou parcialmente às custas de fontes relevantes (distribuição de perdas entre os participantes) e perda a descoberto, tendo em conta a decisão de cobrir a perda(distribuição de prejuízo entre os participantes) - o primeiro é apresentado como prejuízo líquido, o segundo - em (seção "Capital e reservas").

O lucro (prejuízo) não distribuído do ano de referência é indicador importante, indicando a produtividade da empresa. Não distribuído é a parte do lucro que permanece sob o controle da empresa após os pagamentos e ainda não foi direcionado para o desenvolvimento de capacidades ou para o pagamento de dividendos. A distribuição de lucros é prerrogativa dos proprietários da empresa, e isso ocorre com base na ata da assembleia de acionistas, onde é registrada a respectiva deliberação. Aprenderemos como é realizada a contabilização de lucros retidos (NP).

Lucros Retidos: Fórmula

Há uma opinião de que os lucros acumulados são o lucro líquido. Isso é verdade se a empresa não acumulou dividendos no ano de referência e não possui passivos fiscais diferidos. As diferenças entre lucros acumulados (NP) e lucro líquido (NP) estão apenas no escopo: NP é o resultado do trabalho da empresa durante todo o período de existência da empresa e o ano de referência, NP é o resultado das atividades da empresa no período atual. Muitas vezes, é o lucro líquido que atua como lucros retidos.

Ao calcular o valor dos lucros acumulados (prejuízo a descoberto), eles operam sobre os valores de sua presença no início do ano, o PE (ou prejuízo) do exercício e os valores dos dividendos pagos aos proprietários. Para JSCs, esses são pagamentos aos acionistas, para LLCs - aos fundadores.

Dependendo do resultado final das atividades da empresa, a fórmula de cálculo é ligeiramente modificada:

• Com o lucro recebido, fica da seguinte forma - NP k \u003d NP n + PE - D, onde NP k e NP n são os valores de NP no início e no final do período, D - pagamentos a os Proprietários;
• Com uma perda admitida - NP k \u003d NP n - U - D, onde U é uma perda.

Lucros retidos: conta

Para combinar informações sobre a presença real e a dinâmica dos valores de lucros retidos ou prejuízos não cobertos, existe uma conta com o mesmo nome 84.

O mecanismo de cálculo do NP é ativado no final do ano, quando o balanço é reformado, ou seja, fechamento dos placares 90 e 91 no final ano fiscal ao preparar relatórios. Fechando a conta 90, o contador transfere o saldo para a conta 99 “Ganhos e Perdas”, apresentando o resultado da venda de produtos ou serviços prestados:

• D / t 90 - K / t 99 - lucro recebido;
• D / t 99 - K / t 90 - foi feita uma perda.

As operações relacionadas com não vendas são refletidas na conta de outros custos e rendimentos - 91. No final do ano, o contabilista encerra a 91ª conta, transferindo o saldo para a 99ª:

• D / t 91 - K / t 99 - pelo valor do lucro calculado;
• D / t 99 - K / t 91 - pelo valor da perda.

Os saldos de outras contas também são transferidos para a 99ª conta, formando o resultado do trabalho do ano. No futuro, o contador anula o saldo final da 99ª conta no dia 84, refletindo os lançamentos:

• D / t 99 - K / t 84 - se o lucro for recebido;
• D / t 84 - K / t 99 - se houver perda.

Para fixar o valor do lucro do período atual, a empresa pode criar subcontas para a conta. 84. Por exemplo, leve em consideração o lucro no período atual da conta. 84/1, NP refletem na conta. 84/2 e o uso de lucros - por conta. 84/3. O lucro do ano de referência na conta será refletido na entrada D / t 84/1 - K / t 84/2 e lançamentos usando a conta. 84/3 - fixa a distribuição dos lucros para diversos fins.

Depois que as contas 90, 91, 99 forem encerradas, completamente zeradas, elas começarão a ser usadas novamente apenas no próximo ano. Antes de refletir o valor do NP no relatório, ele é reduzido pelo valor do imposto de renda (D / t 99 - K / t 68).

Contabilidade e uso de lucros retidos

Reflexão do valor do NP no empréstimo c. 84 atinge a determinação do valor do lucro acumulado no final do período de relatório. Seu uso é documentado pela ata da reunião de condôminos, podendo ser direcionado para diversas necessidades. Por exemplo:

Contabilidade analítica para contas. 84 é geralmente organizado de forma a informar o máximo possível o usuário sobre as instruções de uso dos fundos. Guiados pela conveniência de refletir a aplicação dos lucros, agrupam separadamente os recursos já destinados ao desenvolvimento da empresa ou à aquisição de ativos e ainda não utilizados.

Perda descoberta

Para corrigir a perda sofrida no ano de referência, uma subconta separada pode ser criada - 84/4. Se o seu valor não for coberto pelo lucro dos períodos anteriores, os fundadores da empresa decidem reembolsá-lo por outras fontes ou deixá-lo no balanço. Nesse caso, fica descoberto e entra com valor negativo na linha 1370 do balanço.

Vários fundos e reservas servem como fontes para cobrir perdas. Os fios podem ser:

Análise de lucros acumulados: evidenciado pelo aumento ou diminuição do indicador

Ao analisar NP, é necessário avaliar a mudança em sua participação no valor equidade. Uma diminuição nos lucros retidos indica uma diminuição na atividade comercial da empresa. No entanto, antes de tirar tais conclusões, é necessário examinar a estrutura do capital social e levar em consideração o fato de que o valor do NP em muitos aspectos é determinado pelo adotado política contábil empresas. Além disso, a diminuição do NP é frequentemente precedida pela identificação de erros que levaram à superestimação da renda e, consequentemente, à diminuição do NP.

Mas se os lucros retidos aumentaram, isso indica:

• Acumulação de NP (mas se não for colocado em circulação, investindo em projetos ou estimulando os mesmos investidores, logo a receita da empresa pode diminuir devido à diminuição da competitividade dos produtos manufaturados, desgaste dos equipamentos, perda de atratividade, etc);
• Identificação de erros de reporte que levaram à sobrestimação das despesas;
• A presença de dividendos não reclamados, desde o acúmulo dos quais mais de 3 anos se passaram.

O mais aceitável para os investidores é uma empresa que investe os recursos remanescentes após o pagamento de dividendos em seu próprio desenvolvimento.

Um dos traços característicos economia de mercadoé a competição da maioria das empresas entre si.

Ao resumir os resultados do trabalho, o mais importante indicador financeiroé lucro. Sua dinâmica positiva, junto com outras indicadores econômicos atesta a eficiência da entidade empresarial.

O desenvolvimento posterior é influenciado pela escolha das formas de distribuição dos lucros, que ficam nas mãos dos donos da empresa.

As decisões de gestão nesta matéria irão determinar a estratégia e os objetivos para, pelo menos, o próximo ano. Bônus anuais a funcionários, dividendos, valor e fundo de reserva- tudo isso dependerá de como o lucro é distribuído após o pagamento de todos os pagamentos obrigatórios.

Lucro não distribuído (outro nome é acumulado) é a parte do lucro que fica à disposição da empresa após o pagamento de impostos, dividendos, multas e outros pagamentos obrigatórios.

Este conceito se cruza intimamente com. Se a empresa não tiver diferido obrigações fiscais e a provisão de dividendos durante o ano não foi realizada, então esses números nas demonstrações anuais são os mesmos. No entanto, os lucros acumulados representam o valor resultante para o ano de referência e para todo o período de existência da empresa, e o lucro líquido - apenas para o período de referência.

Este termo na compreensão contábil e econômica é interpretado de maneiras diferentes. Para um contador, esse é o resultado final do trabalho refletido nos extratos da conta 84. Mas ainda não foi distribuído de fato, pois a decisão sobre o destino dos lucros acumulados é tomada pelos proprietários (acionistas) no período de 1º de março a 30 de junho do próximo ano. Portanto, em senso econômico considerando lucro para ano passado após esta data, ou seja, quando o contador fará todas as deduções de acordo com a decisão dos proprietários do empreendimento.

Como é formado e o que está incluído nele

Um resultado positivo ou negativo da venda de produtos, a prestação de serviços é refletido na conta ativa-passiva 90 "Vendas". O débito da conta mostra o total e outros custos. Empréstimo reflete receita. O saldo final é transferido para a conta 99 “Resultados e Perdas”.

As postagens são realizadas:

• Dt90Kt99 - lucro recebido;
• Dt99Kt90 - uma perda foi recebida.

As operações da empresa, classificadas em operacionais e não operacionais, são apresentadas na conta 91 “Outras receitas e despesas”.

Esses incluem:

1. Alienação e locação de bens pertencentes ao empreendimento;
2. Remarcação e reavaliação de ativos não circulantes;
3. Operações com moeda estrangeira;
4. Investimentos em participações sociais de outras sociedades;
5. Liquidação e doação de bens;
6. Receitas e despesas com operações com títulos e valores mobiliários.

postagens são como segue:

• Dt91Kt99 - lucro recebido;
• Dt99Kt91 - uma perda foi recebida.

Esse procedimento de baixa dos totais das contas 90 e 91 é chamado de reforma do balanço. Muitos economistas entendem esse termo como a distribuição direta do lucro acumulado da conta 84.

Da mesma forma, o saldo das contas 76 “Receitas e despesas extraordinárias” é transferido para a conta 99 (por exemplo, compensação de seguro ou perdas por desastres naturais) e 10 "Materiais" (o custo de itens de estoque aceitos que não são adequados para produção).

Lucros retidos aumentam quando erros são encontrados em declarações financeiras o que levou a custos mais elevados. E também no caso de dividendos não reclamados pelos acionistas, se tiverem decorrido mais de três anos desde a sua constituição. Assim, erros que criaram superestimação de receita reduzirão o lucro acumulado.

Nem sempre são dinheiro em espécie ou em conta corrente (a depreciação do ativo imobilizado aumenta os lucros, mas não acrescenta dinheiro). Isso deve ser levado em consideração ao conduzir uma análise econômica.

Nos últimos dias do ano de referência Contador chefe detém baixando o saldo final(lucro ou prejuízo) da conta 99 para a conta 84 "Lucros retidos".

A fiação é feita:

• Dt99Kt84 - ao obter lucro;
• Dt84Kt99 - após o recebimento de uma perda.

Depois disso, a conta 99 é zerada e nenhuma operação é realizada nela até o início do próximo ano. A conta 84 é ativa-passiva. Antes de inserir o valor total do lucro acumulado no relatório, o valor do imposto de renda é deduzido dele (posteriormente pode ser ajustado).

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Lucros retidos e prejuízos a descoberto: comuns e diferenças

Esses termos são indicadores absolutos da eficiência da empresa. Não há diferenças significativas na contabilidade, exceto pela diferença nos lançamentos de débito e crédito. Em regra (embora nem sempre), o prejuízo é coberto pelo saldo de lucros de exercícios anteriores, pelo fundo de reserva, pelo estatuto estatutário ou capital adicional. O lucro do ano-base, por decisão dos proprietários, é distribuído em várias áreas.

Os lucros acumulados, que fazem parte dos passivos do balanço, na verdade aumentam o capital próprio de uma entidade econômica. Isso indica a eficácia dos ativos investidos na produção. Uma análise detalhada mostrará, devido a quais fatores foi possível obter lucro.

EM balanço patrimonial(formulário nº 1) o valor da perda é refletido com o sinal "-" e é colocado entre parênteses. Nesse caso, as causas devem ser analisadas cuidadosamente. Isso pode ser um resultado negativo de vendas e queda na competitividade dos produtos, ou um fenômeno temporário com grandes investimentos na produção, que lentamente se pagam.

Procedimento e fórmula de cálculo

Para AO ( sociedades anônimas) são dividendos para os acionistas e para LLCs (sociedades de responsabilidade limitada) - pagamentos aos fundadores.

Esses dados são obtidos das linhas 1370 e 2400 . Os pagamentos intermediários durante o ano de lucros futuros devem ser refletidos no pedido da empresa.

Se este ano lucro recebido , Que Fórmula de cálculo será o seguinte:

NR do ano = NR do início do ano + Pchist. – Double out, onde
NP no começo ano - lucros retidos no início do ano,
Pchist. - Resultado líquido
dobro - dividendos pagos aos acionistas.

Se este ano recebeu uma perda , Que Fórmula vai mudar um pouco:

NP para o ano = NP para o início do ano - dez. – Duplo, onde
Ub. - perda do ano corrente.

O valor de NPch.ano pode ser negativo se o prejuízo do ano corrente for maior que o lucro acumulado no início do ano. Então este indicador será chamado perda descoberta.

Para empresas de diferentes formas de propriedade, a fórmula pode mudar, mas o princípio de cálculo é o mesmo.

Exibir nas demonstrações financeiras

O lucro não distribuído (ou prejuízo não coberto) é incluído no capital e nas reservas da empresa e é apresentado no lado do passivo do balanço na linha 1370. No balanço anual relatórios contábeis o valor total é demonstrado já levando em consideração as decisões preliminares baseadas nos resultados das atividades. Ou seja, menos as perdas dos anos anteriores (se houver), dividendos acumulados, deduções ao fundo de reserva e outros itens de despesa. Até a aprovação final dos proprietários da empresa, esses valores podem sofrer alterações.

Últimos anos de relatório

Possível duas formas de contabilidade lucro acumulado:

• acumulativo,
• clima.

Com o primeiro método, a divisão do lucro do ano de referência e dos anos anteriores, abrindo subcontas separadas para a conta 84, não é realizada. É acumulado pelo regime de competência desde o início da operação do empreendimento. Se houver prejuízo, este é automaticamente coberto pelo lucro existente dos exercícios anteriores. Isso é típico de pequenas empresas.

O método contábil anual se distingue pela presença de subcontas separadas para contabilidade sintética lucro acumulado em diferentes períodos.

Variantes de contas de segunda ordem podem ser diferentes, por exemplo:

• conta 84.1 - Lucros acumulados do exercício;
• conta 84.3 - Lucros transitados de exercícios anteriores.

Em ambos os casos, o valor recebido em anos anteriores é incluído no cálculo dos totais do ano de referência.

Para obter informações detalhadas, você precisa dados das seguintes fontes:

• nota explicativa - pode ser anexada ao balanço (exceto para pequenas empresas);
• lançamentos contábeis na conta 84;
• relatórios de anos anteriores.

Se forem encontrados erros no cálculo do lucro ou prejuízo dos anos anteriores, eles serão levados em consideração no resultado financeiro do ano de referência.

Este ano

Para refletir o lucro do ano corrente no departamento de contabilidade, a empresa pode abrir sub-contas para a conta 84, por exemplo:

• 84.1 - Lucro auferido;
• 84.2 - Lucros acumulados;
• 84.3 - Lucro utilizado.

O resultado positivo recebido do ano atual será refletido na postagem Dt84.1Kt84.2. Os lançamentos envolvendo a conta 84.3 significam a aplicação de lucros para diversas finalidades.

Com quaisquer opções contábeis, o último lançamento do ano de referência no Razão será uma baixa da conta 99 para a conta 84. Os dividendos ou pagamentos intermediários (se houver) já foram pré-calculados a partir desse valor de lucro acumulado.

As seguintes transações são feitas:

• Dt99Kt68 - cálculo do imposto,
• Dt84Kt75 (ou Kt70) - acúmulo de dividendos (na conta 70 - bônus aos funcionários).

Perda descoberta

Para refletir a perda do ano atual, pode ser subconta 84.4 aberta - perda recebida. Se não for coberto pelo lucro dos anos anteriores, os proprietários da empresa decidem pagá-lo de outras fontes ou deixá-lo no balanço. Neste caso, é considerado descoberto e o valor negativo é transferido para a linha 1370.

Com o método anual de contabilidade, informações sobre perdas não cobertas para o ano atual e anos anteriores lançado em subcontas na conta 84:

• 84.2 - Prejuízo não coberto do exercício corrente;
• 84.4 - Prejuízos não cobertos de anos anteriores.

Procedimento de verificação

As informações sobre os movimentos dos lucros retidos (prejuízos não cobertos) ao longo do ano são refletidas na Demonstração das mutações do patrimônio líquido (Formulário nº 3).

Algumas pequenas empresas e organizações sem fins lucrativos V relatório anual este relatório não pode ser incluído. Ele contém dados para 3 anos, incluindo o relatório.

O que são lucros retidos negativos

Isso é sinônimo de resultado de “perda a descoberto”. Alguns economistas usam esse termo quando a perda não se deve ao desempenho negativo.

Quando são encontrados erros em grandes somas no custeio, perdas podem ocorrer mesmo para empresas altamente lucrativas.

Direções de gastos

Após a reforma do balanço, o contador-chefe distribui o lucro acumulado de acordo com a decisão dos proprietários do empreendimento. Ele não tem o direito de fazer isso sozinho.

Em comparação com outros artigos, pode ser disposto mais livremente, mas dentro da estrutura da carta da empresa e da lei fiação típica em várias direções de gastar lucros será o seguinte:

1. Dt84Kt84 - cobrindo a perda dos últimos anos. Além disso, esta entrada no contexto das subcontas individuais da conta 84 (por exemplo, 84.2 / 84.3) pode refletir um investimento na produção por meio da aquisição de ativos não circulantes;
2. Dt84Kt82 - deduções ao fundo de reserva (criação ou reposição);
3. Dt84Kt75 (80) - aumento do capital autorizado (para uma LLC em um empréstimo, conta 75 e para JSC - conta 80);
4. Dt84Kt83 - aumento de capital adicional.

Não é permitido distribuir lucros se houver dívida sobre investimento no capital autorizado (débito na conta 75) de pelo menos um dos proprietários. A mesma regra se aplica se o valor dos ativos líquidos da empresa for menor (ou se tornará menor após a distribuição planejada de lucros) de seu capital autorizado e fundo de reserva, bem como no caso de. As mesmas restrições se aplicam ao pagamento de dividendos sobre ações.

Para uma LLC, a criação de um fundo de reserva não é necessária, mas para uma JSC, seu tamanho deve ser especificado no estatuto (pelo menos 5% do capital autorizado). As empresas da forma LLC podem criar vários fundos para gastar lucros (desenvolvimento, bônus para funcionários, esfera social, caridade). Para refleti-los na contabilidade, é possível abrir quaisquer subcontas para as contas necessárias.

Para JSCs, a lei prevê a possibilidade de criação de um fundo para a corporação dos funcionários da empresa. O dinheiro dele é gasto apenas na compra papéis valiosos nos acionistas. No futuro, os funcionários da empresa podem resgatar ações gratuitas.

Direção dos lucros retidos em produção(tanto no ativo quanto no passivo), na verdade, é um autofinanciamento aberto. Também é chamado de reinvestimento ou entesouramento.

Uma característica de investir lucros no desenvolvimento da produção é que a aquisição de propriedade não reduz o passivo do balanço. Nesse caso, o ativo aumenta. Na verdade, o lucro será gasto, mas isso não reduzirá o valor do capital social. Os valores dos fundos gastos serão refletidos na subconta da conta 84. Quando o valor do lucro acumulado terminar (o saldo da conta 84 torna-se débito), ficará claro que mais investimentos na produção são realizadas com a ajuda de capital de giro.

Fontes de cobertura de perdas

A perda resultante mostra uma diminuição no valor do capital próprio no passivo do balanço. Como os demais artigos da Seção 3 permanecem inalterados, permissão para amortizar a perda de varias maneiras.

Transações por fontes de cobertura de perdas:

• Dt82Kt84 - cobertura às custas do fundo de reserva;
• Dt84Kt84 - cobertura à custa do lucro acumulado de anos anteriores (lançamento no contexto de subcontas individuais);
• Dt83Kt84 - reembolso às custas de capital adicional;
• Dt80Kt84 - uma diminuição no capital autorizado (é igual ao valor do patrimônio líquido) pelo valor da perda;
• Dt75Kt84 - reembolso da perda às custas dos proprietários.

Todos os participantes estão interessados ​​em obter lucro do empreendimento e seu aumento relações econômicas. É a principal fonte de renda líquida da sociedade, elevando o padrão de vida da população.

O que é lucro retido está descrito na vídeo-aula a seguir:

Os primeiros meses do ano são a época de fazer balanços. Vale a pena pensar no destino dos lucros retidos. Considere quem tem o direito de usá-lo e em que você pode gastá-lo.

A entrada final em dezembro, o valor do lucro (prejuízo) líquido do ano de referência é baixado da conta 99 "Lucros e perdas" para o crédito (débito) da conta 84 "Ganhos retidos (prejuízos não cobertos)". Assim, na conta 84, após a reforma do balanço, forma-se um resultado financeiro, que será anunciado na assembléia geral de acionistas (participantes). Se, como resultado, a organização tiver saldo devedor na conta 84, isso, infelizmente, indica que o principal objetivo da atividade empreendedora não foi alcançado: a organização recebeu prejuízo. Se a conta 84 tiver um saldo credor, isso indica que a organização reteve ganhos que podem ser usados.

O que é lucros retidos?

Primeiro, faz parte do capital da organização. Não é de admirar que isso se reflita na Seção. III Balanço "Capital e reservas". O capital nada mais é do que a diferença entre os ativos e passivos de uma organização.

Mas se ativos e passivos estão associados a objetos reais, então o capital é uma espécie de valor financeiro abstrato, que mostra de quais fontes a organização existe: capital autorizado, adicional ou reserva, lucros retidos. Por exemplo, no Plano de contas contabilidade atividades financeiras e econômicas de organizações (doravante denominadas Plano de Contas), aprovadas pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 31 de outubro de 2000 N 94n, no comentário da conta 84, os lucros retidos são chamados diretamente de fonte de apoio financeiro para o desenvolvimento produtivo da organização.

Conseqüentemente, se o capital da organização contiver um componente como lucros retidos, isso é um sinal muito bom e indica que a organização ganha mais do que gasta.

Em segundo lugar, o crédito da conta 84 mostra o valor do lucro líquido recebido durante todo o período de atividade organizações, não apenas Ano passado. Esse valor representa o resultado final das atividades da empresa durante todo o tempo de sua existência, e os proprietários têm o direito de dispor desse lucro acumulado a seu critério.

Em terceiro lugar, o saldo credor da conta 84 indica que o lucro da organização não visava retirar fundos do volume de negócios da empresa. O que isso significa é explicado abaixo.

Quem tem direito a usar lucros retidos

Para distribuir o lucro auferido, para decidir quais despesas devem ser feitas às suas custas, apenas os proprietários das organizações têm direito: acionistas ou participantes. Não é à toa que os contadores entre si chamam a conta 84 de "conta do proprietário". De acordo com a legislação em vigor, a decisão sobre a sua distribuição é tomada pela assembleia geral de accionistas (participantes) (cláusula 3 cláusula 2 artigo 67.1 Código Civil RF, pp. 11 p. 1 art. 48 da Lei de 26 de dezembro de 1995 N 208-FZ "Sobre Sociedades por Ações" (doravante - a Lei de JSC), pars. 7 p. 2 art. 33 da Lei de 02.08.1998 N 14-FZ "Sobre Sociedades de Responsabilidade Limitada" (doravante - a Lei da LLC)).

Assim, a decisão contabilística dos participantes (acionistas) dependerá das instruções que estes registrem na ata da assembleia geral e dêem à direção da organização.

No entanto, ao tomar essa decisão, muitos, infelizmente, cometem erros. É o contador quem pode sugerir a decisão certa aos acionistas e participantes. E nossa tarefa é ajudá-lo nisso.

O que pode e deve ser gasto com lucros retidos

O procedimento de distribuição de lucros é regulado pelas Leis de JSC e LLC. Quanto à contabilidade, o que pode ser gasto com lucros acumulados é dito apenas na anotação da conta 84 do Plano de Contas. Não há mais menção de como os lucros retidos podem ser gastos, em regulamentos n.º de contabilidade

Então, vamos ver no que o lucro é gasto.

fundo de reserva

Para as sociedades anônimas, a Lei prevê obrigação sobre a formação de um fundo de reserva em detrimento do lucro líquido. A sua dimensão deve corresponder, no mínimo, a 5% do capital autorizado da sociedade (artigo 1.º do artigo 35.º da Lei das JSC). "Gaste" o fundo para cobrir perdas (na maioria dos casos), bem como para recomprar próprias ações e resgate de obrigações próprias (n.º 3, inciso 1, artigo 35.º da Lei das JSC).

As sociedades de responsabilidade limitada, ao contrário das sociedades anônimas, podem criar um fundo de reserva em voluntário(Cláusula 1ª, Art. 30 da Lei das LLC). O tamanho da reserva, o valor das deduções anuais e as finalidades para as quais o fundo pode ser gasto (geralmente também é usado para cobrir perdas pela LLC) são prescritos no estatuto da empresa.

O fundo de reserva é criado pelo lançamento:

Débito 84 "Resultados retidos (perda não coberta)" Crédito 82 "Capital de reserva".

No balanço, como lucros retidos, é refletido no sec. III "Capital e reservas" na linha 1360. Assim, parte do lucro líquido é efetivamente transferido para outro item do capital. Mas, ao mesmo tempo, a estrutura do balanço melhora, pois os proprietários ficam realmente proibidos de sacar recursos do faturamento da empresa (por exemplo, pagamento de dividendos) pelo valor do fundo formado. Pode-se dizer que o fundo de reserva é uma espécie de colchão de segurança financeira para as organizações.

Dividendos

O lucro remanescente após a formação do fundo de reserva, os proprietários podem direcionar para o pagamento de dividendos. Deve-se notar que esta é a forma mais comum de usar os lucros. O acúmulo de dividendos reduz os lucros retidos e seu pagamento leva a uma diminuição dos ativos da organização (dinheiro ou propriedade).

Na contabilidade, a provisão de dividendos será refletida na seguinte entrada:

Débito 84 "Resultados retidos (perdas não cobertas)" Crédito 75 "Acordos com fundadores".

Pagamento de dividendos dinheiro deve ser refletido na fiação:

Débito 75 "Acertos com fundadores" Crédito 51 "Contas de liquidação".

Se o dinheiro foi previamente sacado da conta corrente para emissão em espécie, então o lançamento será o seguinte:

Débito 75 "Acertos com os fundadores" Crédito 50 "Caixa".

Os dividendos podem ser pagos não apenas em dinheiro, mas também em bens, porque legislatura atual não o proíbe. De acordo com o Serviço Fiscal Federal da Rússia, ao transferir propriedade por conta do pagamento de dividendos, o IVA deve ser cobrado (Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 15 de maio de 2014 N GD-4-3 / [e-mail protegido], acordado com o Ministério das Finanças da Rússia).

Deve-se notar que existem alguns julgamentos, em que os árbitros concordam que a transferência de propriedade em pagamento de dividendos não é uma venda e não é reconhecida como objeto do IVA (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito dos Urais de 23 de maio de 2011 no caso N A07-14871 / 2010). Portanto, se uma organização não incluir na base do IVA o valor da propriedade transferida para pagar dividendos, provavelmente terá que defender sua posição em tribunal. Mas compensa? Afinal, se uma organização decide pagar dividendos em dinheiro, mas não os possui, primeiro vende o imóvel, calcula o IVA sobre a venda e só depois repassa os recursos aos acionistas (participantes). Em outras palavras, em qualquer caso, na ausência de Dinheiro primeiro você tem que pagar o IVA e só então - para pagar os proprietários.

Se, no entanto, forem transferidos como dividendos bens ou activos fixos cuja venda não esteja sujeita a IVA (por exemplo, terra), não há necessidade de cobrar IVA.

transferir propriedade por conta do reembolso da dívida no pagamento de dividendos na contabilidade são refletidos da seguinte forma:

1) ao transferir mercadorias ou produtos acabados:

2) ao transferir um ativo fixo:

É legal usar os lucros de qualquer outra forma?

Às vezes, os proprietários da organização tomam decisões sobre o pagamento de bônus aos funcionários em detrimento do lucro, assistência material e aquisição de ativos fixos. Alguns decidem criar os chamados fundos de consumo e acumulação. Está correto?

Primeiro, vamos lidar com as despesas em detrimento dos lucros. Em primeiro lugar, as Leis JSC e LLC não prevêem quaisquer pagamentos de lucros a ninguém que não sejam os proprietários. Como já observamos, a conta 84 "Lucros acumulados (prejuízos a descoberto)" é a conta dos proprietários, respectivamente, apenas eles têm direito a receber dividendos.

Em segundo lugar, o Ministério das Finanças da Rússia expressou repetidamente a opinião de que a conta 84 não se destina a refletir todos os tipos de despesas sociais e de caridade, pagamentos de assistência material e bônus (Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 19/06/2008 N 07-05-06 / 138, de 19.12.2008 N 07-05-06/260 e outros).

Do ponto de vista do departamento financeiro, as despesas da organização para a realização de eventos desportivos, recreativos, recreativos, culturais e educativos e outros eventos similares, bem como a transferência de fundos (contribuições, pagamentos, etc.) relacionadas com atividades de caridade da organização, são outras despesas e devem ser contabilizadas na conta 91 "Outras receitas e despesas". Apenas o pagamento de dividendos não é uma despesa da organização, qualquer outra alienação de ativos é uma despesa do período atual (cláusula 2 do Regulamento Contábil "Despesas da Organização" PBU 10/99, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datada de 06.05.1999 N 33n).

Portanto, todos os tipos de prêmios, ajuda material e gastos de caridade também afetarão o lucro líquido da organização, mas apenas no período dessas despesas. Eles não têm nada a ver com o lucro líquido do ano passado.

Assim, todos os tipos pagamentos de lucro líquido, com exceção de dividendos, são ilegais.

Quanto à formação do fundo de consumo em detrimento do lucro líquido, isso é simplesmente um eco da contabilidade soviética. Em seguida, o dinheiro real era transferido para os fundos de desenvolvimento da produção, que eram mantidos no banco separadamente dos fundos da organização, e era com esse dinheiro que os ativos fixos eram adquiridos (comentário à conta 87 das Inválidas Instruções sobre a Aplicação da Tabela de Contas para a Contabilidade da Produção e Atividades Econômicas de Associações, Empresas e Organizações, aprovadas pelo Despacho do Ministério das Finanças da URSS de 28 de março de 1985 N 40). Hoje, ninguém transfere para lugar nenhum o dinheiro destinado ao desenvolvimento da produção.

Ao adquirir ativos fixos, as organizações simplesmente gastam recursos da conta corrente e um ativo (dinheiro) é trocado por outro (ativo fixo). A conta 84 em lançamentos não está envolvida. Portanto, se os proprietários da organização decidirem direcionar o lucro para o desenvolvimento da produção, e o contador fizer um lançamento contábil Débito 84, subconta "Lucro para distribuição", Crédito 84 "Lucro reservado", isso não afetar o saldo final do crédito da conta 84.

Esta fiação para em geral apenas indica que os proprietários este ano se recusaram a receber dividendos e decidiram não retirar fundos do volume de negócios da empresa. Mas tal decisão permitirá à organização melhorar a estrutura do balanço, torná-lo mais estável posição financeira. Mas como o saldo final do crédito da conta 84 não mudará, nada impede que os donos da organização distribuam o lucro refletido no balanço como não distribuído no futuro.

É possível distribuir os lucros dos anos anteriores

Outra questão que preocupa tanto os proprietários quanto os contadores: é possível distribuir os lucros dos últimos anos como dividendos? A resposta é sim. Pode. Afinal, nem a legislação tributária nem a civil contêm restrições ao pagamento de dividendos de lucros de exercícios anteriores. Portanto, se a organização "acumulou" os lucros dos anos anteriores, reunião geral os acionistas (participantes) podem direcioná-la para o pagamento de dividendos.

Nem as autoridades reguladoras se opõem a isso (cláusula 1 da Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 05.10.2011 N ED-4-3 / [e-mail protegido], Carta do Ministério das Finanças da Rússia de 20 de março de 2012 N 03-03-06 / 1/133), nem dos tribunais (Decreto do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 25 de junho de 2013 N 18087 /12, Decisão do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 29 de novembro de 2012 N VAC-13840 / 12) . O Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa concluiu que, por sua natureza econômica, o lucro líquido e o lucro retido são idênticos, portanto, nada impede que os proprietários decidam pagar dividendos não apenas do lucro líquido do ano de referência, mas também de lucros retidos de exercícios anteriores.