Avaliação para IFRS, padrões internacionais de relatórios financeiros. Aprovação em auditoria de demonstrações financeiras de acordo com IFRS. Experiência da Uralvagonzavod Corporation Quais documentos são necessários

As Normas Internacionais de Relatórios Financeiros (IFRS) são um conjunto unificado de padrões de qualidade demonstrações financeiras. Padronização de abordagens de apresentação demonstrações financeiras foi concebido para aumentar a sua transparência e tornar os relatórios acessíveis e compreensíveis para os utilizadores interessados. As IFRS não são um conjunto de regras e regulamentos rígidos, mas sim uma coleção de alguns princípios básicos para a preparação de demonstrações financeiras.

A utilização das IFRS aumenta significativamente o conteúdo da informação relatórios financeiros empresa e, consequentemente, contribui para uma análise aprofundada das suas atividades. Os relatórios preparados de acordo com as normas IFRS facilitam o acesso a mercados internacionais capital e contribui para o sucesso do estabelecimento de contactos com fornecedores e empreiteiros estrangeiros.

Mensuração do valor justo

Um dos princípios fundamentais IFRS é um conceito valor justo"(valor justo). É pelo justo valor que todos os activos e passivos de uma empresa devem ser reflectidos nas demonstrações financeiras. O termo “valor justo” em Legislação russa está ausente, mas em significado está muito próximo do conceito de “valor de mercado” estabelecido pelas “Normas de Avaliação” russas, obrigatórias para uso pelas entidades atividades de avaliação" De acordo com as normas, o valor de mercado é o preço mais provável pelo qual poderia ser vendido no mercado aberto em condições competitivas. Porém, ao determinar o valor justo de acordo com o IFRS, há uma série de características.

• Uma diferença importante entre os padrões IFRS e os russos contabilidadeé que os fluxos de caixa futuros descontados são levados em consideração na determinação do valor justo. Aqueles. em caso de recebimento ou pagamento dinheiro associados ao objeto de avaliação na modalidade diferida, são incluídos na avaliação atual, ajustados pelo fator tempo. Ao mesmo tempo, para uma avaliação adequada dos ativos e passivos de uma empresa, são extremamente importantes a escolha correta da taxa de desconto, o cumprimento das técnicas de desconto internacionalmente aceites, a utilização de parâmetros baseados em dados de mercado e a avaliação dos riscos associados.
• As normas IFRS prevêem este tipo de ativo como propriedade para investimento. Não existe um análogo direto deste conceito na legislação russa. De acordo com a IAS 17 “Aluguel”, uma empresa tem o direito de escolher o método de contabilização de objetos propriedade de investimento: ao custo ou valor justo. Mas é preciso entender que se você optar pela contabilidade pelo custo, ou seja, ao preço de compra mais todos os custos relacionados, o valor justo ainda terá que ser determinado para cada data do relatório. Afinal, as disposições da IAS 40 “Investimentos Imobiliários” contêm a exigência de divulgação do valor justo nas notas às demonstrações financeiras. É por isso que a maioria das organizações escolhe o método de contabilização do valor justo e contrata avaliadores independentes para determiná-lo. De acordo com o parágrafo 46 da IAS 40, o justo valor do activo locado é também calculado tendo em conta a previsão de fluxos de caixa descontados. É por isso que é tão importante fornecer ao avaliador informações informações completas sobre condições de aluguel, cronograma de pagamento, período de carência aluguel, quando possível uso taxa reduzida, a presença de ônus sobre o imóvel locado, condições e possibilidades de pagamentos diferidos e quaisquer outras informações que possam afetar a entrada e saída de caixa no futuro.
• Não há análogo na legislação russa para um conceito como “imparidade de ativos” (imparidade de ativos) - uma diminuição visível (esperada) nos fluxos de caixa futuros decorrentes do uso deste ativo. A IAS 36 Imparidade de Ativos contém uma lista aberta de indicadores internos e externos de que um ativo pode estar em imparidade. Se pelo menos um destes sinais estiver presente, a empresa, ao preparar demonstrações financeiras, é obrigada a realizar um teste de imparidade do activo, ou seja, calcular seu valor recuperável. A fim de aumentar a fiabilidade dos relatórios financeiros, é aconselhável confiar este procedimento a avaliadores profissionais independentes. De acordo com as normas IFRS, existem três tipos de ativos para os quais o valor recuperável deve ser calculado independentemente do resultado do teste de imparidade. Estes incluem:
  • ativos intangíveis com vida útil ilimitada;
  • ativos não prontos para uso;
  • reputação comercial (goodwill) adquirida durante uma combinação de negócios.

Transição para Normas Internacionais de Relatórios Financeiros

Para preparar demonstrações financeiras de acordo com as IFRS, existem atualmente 2 abordagens mais comuns:

• Transformação (ajuste) das demonstrações financeiras russas preparadas de acordo com o RAS. Com esta abordagem de relato em IFRS, é realizado um reagrupamento informações contábeis e ajuste de itens de demonstrações financeiras já preparadas conforme RAS. Ativos, passivos e capital, por meio de ajustes e lançamentos adicionais, são levados ao valor necessário para reflexão nas IFRS.
• O método de contabilidade paralela (processo de conversão) envolve a manutenção de 2 departamentos de contabilidade simultaneamente. Este método a elaboração de relatórios exige custos significativos, mas ao mesmo tempo é mais fiável.

Estimar o justo valor dos ativos e passivos para primeira aplicação e a sua reavaliação para a transição para IFRS é um processo complexo e bastante moroso. Mas a utilização das IFRS traz, sem dúvida, enormes vantagens, antes de mais, para as empresas que trabalham ou pretendem celebrar acordos com parceiros estrangeiros, para as empresas que necessitam de atrair fundos de crédito, bem como para todas as empresas interessadas em melhorar a eficiência da gestão, para obter informações adequadas sobre as atividades da empresa.

Um fator importante na escolha de uma empresa avaliadora é a presença de ampla experiência na elaboração de laudos de avaliação de acordo com as normas IFRS, que os principais auditores regionais e internacionais estão dispostos a aceitar para contabilidade. A empresa suíça de avaliação Swiss Appraisal ótima experiência cooperação com empresas de auditoria internacionais e pode garantir a qualidade dos relatórios elaborados de acordo com as normas IFRS mesmo em um curto espaço de tempo.

Normas Internacionais de Relatórios Financeiros(IFRS; IFRS inglês. Normas Internacionais de Relatórios Financeiros) - conjunto de documentos (normas e interpretações) que regulam as regras de preparação de demonstrações financeiras necessárias para que usuários externos tomem decisões econômicas em relação ao empreendimento.

A utilização das IFRS aumenta significativamente o conteúdo informativo dos relatórios financeiros de uma empresa e contribui para uma análise aprofundada das suas atividades. Os relatórios elaborados de acordo com as normas IFRS facilitam o acesso aos mercados de capitais internacionais e contribuem para o sucesso do estabelecimento de contactos com parceiros estrangeiros.

Uma das etapas mais importantes da transição para as IFRS é o reflexo dos itens das demonstrações financeiras pelo seu valor justo. O conceito de aplicação prática do “justo valor” foi desenvolvido por instituições internacionais e algumas instituições nacionais: o IASB, o Standards Council contabilidade financeira EUA, etc

Valor justoé o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou pago para transferir um passivo no curso normal de uma transação no mercado primário (ou mais vantajoso) na data de avaliação no mercado atual. condições de mercado(preço de saída), independentemente de esse preço ser diretamente observável ou calculado através de outro método de avaliação.

Objetivos da avaliação

Avaliação para efeitos da IFRS 1 “Adoção de demonstrações financeiras internacionais pela primeira vez”

O objetivo da IFRS 1 é garantir que a organização forneça o primeiro preparado de acordo com Relatórios IFRS, bem como em seu intermediário demonstrações financeiras informações que devem ser transparentes para os usuários e, portanto, devem refletir comparações entre todos os períodos apresentados no relatório.

A avaliação IFRS 1 é realizada para refletir o justo valor dos principais ativos de uma empresa que reporta pela primeira vez em IFRS para caracterizar adequadamente a sua situação de propriedade. Basicamente, estamos falando aqui da avaliação de ativos fixos e objetos de obras de propriedade da Empresa, em alguns casos - da avaliação ativos intangíveis.

Avaliação para combinações de negócios IFRS 3

Uma combinação de negócios é uma transação ou evento em que um adquirente obtém o controle de um ou mais negócios. Um negócio é definido como um conjunto inter-relacionado de atividades e ativos administrados para fornecer renda a investidores ou outros proprietários. A principal tarefa da avaliação é refletir corretamente o custo de aquisição de uma empresa no balanço da empresa adquirente (o chamado procedimento de “alocação do preço de compra”). Para tal, é realizada uma avaliação dos ativos e passivos tangíveis da empresa alvo, sendo também identificados e avaliados os seus ativos intangíveis. A etapa mais importante do trabalho é a identificação e avaliação dos ativos intangíveis.

Mensuração para efeitos da IAS 36 Imparidade de Ativos

A IAS 36 Imparidade de Ativos descreve o processo de identificação e contabilização de imparidades de ativos, bem como os requisitos de divulgação relevantes. Esta norma aplica-se a todos os activos de uma entidade, incluindo subsidiárias, associadas e empreendimentos conjuntos, excepto para activos que estão sujeitos a outras normas de imparidade.

Uma avaliação para efeitos da IAS 36 é realizada para determinar o montante da imparidade de um ativo ou negócio individual.

Avaliação para efeitos da IAS 16 Ativos Fixos

O objectivo da norma é especificar o tratamento contabilístico do activo fixo tangível para que os utilizadores das demonstrações financeiras possam obter informações sobre os investimentos de uma entidade em activos fixos tangíveis e alterações na composição desses investimentos. Em vários casos, as Normas exigem uma reavaliação anual dos ativos fixos da Empresa com o envolvimento de um avaliador independente.

Avaliação para efeitos da IAS 38 Ativos Intangíveis

Um ativo intangível é um ativo não monetário identificável, sem forma física, que é detido para uso na produção ou fornecimento de bens e serviços, para arrendamento de propriedade a outras empresas, ou para fins administrativos. A avaliação é realizada para fornecer um reflexo razoável dos ativos intangíveis da Companhia de acordo com os requisitos do IFRS.

Avaliação para efeitos da IAS 39 Instrumentos Financeiros

O objetivo da norma é estabelecer princípios para a preparação e apresentação de demonstrações financeiras em relação a ativos financeiros E obrigações financeiras que proporcione aos utentes das demonstrações financeiras informação relevante e útil que lhes permita estimar as quantias, o calendário e a incerteza dos fluxos de caixa futuros da entidade. A avaliação é realizada para fornecer um reflexo razoável dos ativos financeiros da Companhia de acordo com os requisitos do IFRS.

Avaliação para efeitos da IAS 40 Propriedades de Investimento

O objetivo da norma é prescrever o tratamento contábil das propriedades para investimento e os requisitos de divulgação relacionados. Propriedade para investimento é a propriedade (terreno ou edifício, ou parte de edifício, ou ambos) mantida (pelo proprietário ou pelo arrendatário sob um arrendamento financeiro) com a finalidade de obter aluguéis ou valorização de capital, ou ambos, mas:

não para uso na produção ou fornecimento de bens, prestação de serviços ou para fins administrativos; e também

não está à venda em curso normal atividade econômica. As normas exigem uma reavaliação anual dos bens detidos para fins de investimento.

Interação entre o cliente, avaliador e auditor

Selecionando um avaliador. Elaboração de proposta competitiva para prestação de serviços de avaliação. Recomendação aos clientes de uma empresa avaliadora com base na experiência positiva anterior do auditor.

Análise de carga de trabalho. Determinação do escopo do trabalho: quantidade e tipo de ativos e passivos, escolha da metodologia Coordenação da metodologia selecionada e abordagens de avaliação em conjunto com o cliente.

Execução de trabalho. Realização de uma avaliação (sem envolver o cliente e o auditor).

Reconciliação de resultados. Discussão e justificação das principais conclusões e resultados preliminares com o Cliente e o seu auditor.

Elaboração do relatório de avaliação. Elaboração de um relatório de avaliação completo. Preparação e defesa da apresentação dos resultados da avaliação ao Cliente e ao seu auditor.

A GFK REKA tem muitos anos de experiência na interação com empresas de auditoria internacionais. Durante este período, estudamos detalhadamente os requisitos dos relatórios de avaliação do BIG 4, o que nos permite coordenar rapidamente os resultados do nosso trabalho.

Hoje, a maioria dos países ao redor do mundo usa padrões internacionais demonstrações financeiras (IFRS). Muitas empresas russas já mantêm contabilidade de acordo com as IFRS. No entanto, a maioria das empresas em no momento ainda estão tentando implementar esta tarefa. Para começarem a reportar de acordo com as normas internacionais, as empresas precisam de planear cuidadosamente e definir uma estratégia de transição para as IFRS.

Objetivo dos relatórios financeiros preparado de acordo com o IFRS é receber informações úteis sobre a posição financeira, resultados operacionais e fluxos de caixa da empresa. As demonstrações financeiras preparadas de acordo com as IFRS concentram-se nas necessidades de informação de uma ampla gama de usuários, por exemplo, acionistas, credores, funcionários.

As Normas Internacionais de Relatórios Financeiros (IFRS), desenvolvidas pelo International Accounting Standards Board (IASB), são reconhecidas em todo o mundo como uma ferramenta eficaz para fornecer informações transparentes e compreensíveis sobre as atividades das empresas. A avaliação para IFRS é um procedimento para estabelecer o valor dos ativos de uma empresa ou de um negócio inteiro de acordo com as Normas Internacionais de Relatórios Financeiros e as Normas Internacionais de Avaliação. A necessidade de tal avaliação surge ao apresentar demonstrações financeiras e contábeis no formato Regras russas padrões contábeis e de relatórios financeiros internacionais. Eles são significativamente diferentes e a transformação de um para outro exige um esforço sério. Assim, todos os ativos são avaliados de acordo com as IFRS, o que satisfaz os princípios das exigências de todas as autoridades.

IFRS- um ministério criado para unificar os relatórios financeiros de empresas de todo o mundo. Em essência, é uma “linguagem” internacional unificada de negócios. Os relatórios preparados de acordo com as normas IFRS facilitam o diálogo com empresas estrangeiras e investidores, o que proporciona fácil acesso aos mercados internacionais.

A avaliação para IFRS inclui os seguintes tipos de avaliação:

• Adoção de relatórios financeiros internacionais. A avaliação para efeitos de IFRS é efectuada de forma a reflectir o valor real dos activos fixos e o reporte primário para caracterizar adequadamente a situação patrimonial do empreendimento da empresa. Os objetos de avaliação são ativos fixos e objetos de construção inacabada, às vezes ativos intangíveis;
• Fusão de empresas. A avaliação para IFRS é realizada para reflexão correta o valor dos ativos adquiridos no balanço. Os objetos em consideração são os ativos e passivos tangíveis da empresa, bem como os ativos intangíveis, cujo trabalho é a etapa mais importante do trabalho dos nossos especialistas;
• Imparidade de ativos. A avaliação do imobilizado de acordo com as IFRS é realizada com o objetivo de depreciação dos ativos. Via de regra, é realizada em caso de deterioração das condições econômicas;
• Ativos fixos. Em alguns casos, as IFRS exigem uma reavaliação anual dos activos fixos de uma empresa com o envolvimento de um perito independente;
• Ativos intangíveis. A avaliação para efeitos de IFRS neste contexto é um reflexo razoável dos activos intangíveis;
• Instrumentos financeiros. Avaliação para IFRS para refletir investimentos financeiros;
• Propriedade de investimento. Efetuar uma reavaliação anual dos objetos utilizados para fins de investimento.

As vantagens óbvias da avaliação para as IFRS são que a contabilidade e os relatórios baseados nelas atraem e retêm investidores e credores estrangeiros e russos. Com isso, os custos da empresa para atrair capital e aumentar a competitividade são reduzidos. Além disso, as demonstrações financeiras preparadas de acordo com as normas IFRS fornecem informações objetivas para a tomada de decisões de gestão, dados confiáveis ​​para avaliar a eficácia das atividades e do planejamento e reduzir os custos de análise de relatórios.

Casos de avaliação para IFRS

• Avaliação de estoques IFRS ao valor justo;
• Avaliação do imobilizado de acordo com as IFRS na escolha de um modelo de contabilização do imobilizado ao custo reavaliado;
• Mensuração do valor justo imóveis comerciais usado para atrair investimentos;
• Avaliar o valor realizável líquido e o valor em uso ao determinar se os ativos ou unidades produtoras de caixa estão com imparidade;
• Estimativa do valor justo dos ativos e passivos da empresa;
• Estimativa do valor justo de ativos e passivos financeiros;
• Avaliação do valor de liquidação do imobilizado;
• Avaliação de estoque IFRS e patrimônio líquido sua implementação;
• Nota ativos não circulantes mantido para venda;
• Reavaliação de ativos empresariais;
• Estimar a taxa de desconto para contabilizar ativos e passivos de longo prazo.

Nuances e sutilezas da avaliação de ativos fixos de acordo com IFRS

Em alguns casos, a avaliação é obrigatória para as IFRS - por exemplo, ao escolher um modelo de relato de valor justo. Noutras situações, o envolvimento dos nossos especialistas pode ser útil para os negócios - para reduzir custos de auditoria e custos laborais de contabilidade.

A avaliação de ativos fixos de acordo com o IFRS é muito etapa importante transformação dos relatórios existentes pelos seguintes motivos:

• O IFRS exige que os ativos sejam registrados pelo valor justo. O preço real dos ativos é a principal condição para aumentar a transparência de uma empresa perante investidores e acionistas;
• A determinação do valor justo deve ser feita por avaliador independente. A avaliação para fins de IFRS pode ser realizada por nossa empresa - os padrões dos relatórios elaborados por especialistas atendem integralmente às Normas Internacionais de Avaliação.

Duas características marcantes devem ser observadas. Em primeiro lugar, a avaliação para efeitos de IFRS exige testes obrigatórios de imparidade de activos. Em segundo lugar, o relatório de avaliação é cuidadosamente verificado e confirmado pelos auditores quanto à sua precisão. E por isso, nossos especialistas preparam todos os documentos com cuidado especial - não podem ser cometidos imprecisões ou pequenos erros.

Ao realizar uma avaliação para fins de IFRS, é necessário determinar o valor de todos os ativos: imóveis, máquinas e equipamentos, investimentos e estoques, ativos intangíveis. A eficiência das atividades, rendimentos no passado, presente e futuro são estudados separadamente, perspectivas de desenvolvimento e ambiente competitivo no mercado, são feitas comparações com empresas similares. Com base em uma análise abrangente, é fornecida uma avaliação realista do negócio.

Metodologia de avaliação para IFRS

A avaliação de estoques e ativos fixos IFRS é realizada usando três abordagens tradicionais:

• Abordagem do custo - relativamente às IFRS, o mais importante é o valor da propriedade (a totalidade dos activos tangíveis e intangíveis);
• Abordagem de renda - a base é a receita que o empreendimento pode gerar no futuro;
• Abordagem comparativa - a base para a determinação do valor é a opinião do mercado aberto, que se expressa em transações de compra e venda previamente concluídas de empresas semelhantes ou participações nas mesmas.

A avaliação para IFRS é realizada na seguinte ordem:

1. Os especialistas da nossa empresa realizam procedimentos de compilação e análise de listas de ativos empresariais sujeitos a avaliação;
2. Agrupamento de objetos homogêneos de avaliação;
3. Classificação para selecionar padrões e métodos de custo adequados de acordo com os requisitos da MPO-1;
4. Inspeção de objetos e coleta de informações necessárias para identificar e descrever objetos;
5. Recolha da informação necessária sobre o mercado e análise do mercado a que pertencem os objetos de avaliação;
6. Realização de cálculos de avaliação;
7. Elaboração de relatório de avaliação para IFRS.

Transição para IFRS na Rússia

Nem todas as empresas têm uma atitude positiva em relação à transição para as IFRS. Hoje, a esmagadora maioria das empresas russas não está preparada para mudar para as IFRS.

As IFRS são muito mais complexas do que as regras contabilísticas russas e exigem que os financiadores tenham maior formação e conhecimento profissional. Atualmente, existem cerca de 30 mil auditores certificados pelo Ministério das Finanças da Rússia, alguns dos quais podem aconselhar empresas na preparação de demonstrações financeiras em IFRS. Porém, para ele, os principais trabalhos nesse sentido deveriam ser realizados pelo pessoal da empresa. Atualmente, a maioria dos bancos e empresas russos não possui especialistas com as qualificações necessárias na área de IFRS e experiência em relatórios. Esses funcionários são muito caros e nem todas as organizações podem contratá-los. Isto deverá motivar as empresas a formar especialistas por conta própria.

Apesar do fato de que agora muitos instituições educacionais oferecer programas de formação em IFRS, ainda não existe uma abordagem sistemática à educação no domínio das normas internacionais; A educação russa não está preparada para requalificar todos os contadores e auditores. É quase impossível criar um sistema educacional completo sem apoio em nível estadual. Também é importante que haja escassez de pessoal docente qualificado. É necessário primeiro organizar a formação desses professores, e eles, por sua vez, formarão auditores e especialistas necessários às empresas russas. No entanto, tal procedimento de treinamento passo a passo requer tempo, o que é confirmado pela prática estrangeira, por exemplo, a experiência de grandes corporações internacionais como Bayer e Henkel. Um especialista em IFRS, à frente de 20 contabilistas da “velha escola”, não será capaz de transferir a empresa para a contabilidade de acordo com as normas internacionais de relato financeiro. Outra razão é subdesenvolvida quadro regulamentar para a implementação das IFRS." O problema da certificação dos auditores também terá de ser resolvido. Não existe certificação estadual de auditores IFRS como tal.

Outro problema importante é a linguagem . O idioma oficial das Normas Internacionais de Relatórios Financeiros é o inglês. Infelizmente, é impossível ensinar inglês rapidamente aos contadores russos, portanto, é necessária uma tradução oficial das IFRS. É importante não só fazer uma tradução oficialmente confirmada das normas, mas também obter o consentimento do Comité das Normas Internacionais de Relato Financeiro para realizar uma tradução atempada das alterações e emendas adotadas. Para realizar traduções técnicas dos textos das IFRS e sua atualização tempestiva, é necessária a criação de um órgão especial. Esta deveria ser uma empresa não estatal que decidirá questões técnicas, desenvolver projetos de normas e submetê-los à consideração do Governo da Federação Russa. Ao mesmo tempo, é importante organizar o trabalho para que os padrões alterados cheguem aos usuários a tempo e não sejam atrasados ​​nas fases de consideração e aprovação.

Um dos requisitos para relatórios financeiros é a pronta apresentação de informações. Infelizmente, agora as empresas demoram demasiado tempo a preparar relatórios de acordo com as normas internacionais e os dados perdem a sua relevância. Maioria Empresas russas que publicaram suas demonstrações financeiras de 2013 em IFRS ou US GAAP divulgaram essas informações mais de seis meses após o final de exercício financeiro. As informações financeiras recebidas tão tarde dificilmente podem ser consideradas atualizadas. A questão da preparação imediata dos relatórios em IFRS pode ser resolvida através da automatização da contabilidade. A maioria das empresas prepara demonstrações financeiras transferindo dados contábeis para sistemas como o Excel e, em seguida, converte manualmente as demonstrações de acordo com os requisitos dos padrões internacionais. Ao introduzir um sistema de informação em uma empresa que lhe permitirá manter a contabilidade russa e internacional em paralelo, você poderá economizar muito tempo.

Experiência europeia

Os processos associados à transição para as IFRS nos países da UE são, em muitos aspectos, semelhantes aos da Rússia. Atualmente, são utilizados 25 sistemas contabilísticos diferentes na União Europeia. Por exemplo, na Alemanha, as empresas cotadas podem utilizar os US GAAP, as IFRS e o Código Comercial para preparar demonstrações financeiras; todas as outras empresas alemãs estão autorizadas a utilizar apenas as regras do Código Comercial; Na Inglaterra, todas as empresas são obrigadas a preparar demonstrações financeiras de acordo com as normas nacionais relevantes. Só em Malta todas as empresas devem aplicar as normas internacionais. No entanto, desde 2005, as IFRS são obrigatórias para utilização por empresas cotadas e permitidas para utilização por empresas não cotadas na Alemanha e em Inglaterra. A importância destas mudanças pode ser avaliada pelos seguintes números: cerca de 100 mil empresas passarão a preparar demonstrações financeiras de acordo com as IFRS, mais de 6 milhões de empresas continuarão a utilizar as normas nacionais de relato financeiro. Embora tais mudanças pareçam insignificantes, não se pode ignorar que a cada ano crescerá o número de empresas que elaboram suas demonstrações financeiras de acordo com as IFRS. Você também terá que enfrentar problemas. Por exemplo, a questão da tributação das empresas que preparam as suas demonstrações financeiras de acordo com as IFRS terá de ser resolvida, fundos significativos terão de ser gastos na formação de pessoal e na introdução de novos registos contabilísticos. sistemas de informação. Mas todos estes custos valerão a pena devido ao impacto positivo de relatórios mais transparentes sobre situação financeira empresas.

Perspectivas

Desde 1998, quando foi adoptado um programa de reforma contabilística de acordo com os princípios IFRS, ocorreram mudanças significativas na contabilidade russa. Hoje, 80% da maioria das PBU são compiladas de acordo com os requisitos dos padrões internacionais. Contudo, o processo de implementação das IFRS seria muito mais rápido se a principal discrepância fosse eliminada. O facto é que os relatórios de uma empresa de acordo com o modelo anglo-saxónico devem satisfazer os requisitos dos proprietários e, na Rússia e em muitos países europeus, os relatórios devem cumprir os requisitos legais. Este é o principal constrangimento que impede a implementação das IFRS. Entre os diretores financeiros há defensores de uma solução radical para o problema - a abolição completa das normas contábeis russas e sua substituição pelas IFRS. Resolver a questão da divergência de objetivos fundamentais vários tipos a contabilidade pode ser feita de forma bastante simples. A contabilidade russa deveria ser eliminada e substituída pelas normas internacionais de relato financeiro. Obviamente, os interesses do Estado também devem ser respeitados. Isto pode ser feito finalizando os requisitos para manter contabilidade fiscal. Como resultado, a empresa gerará relatórios de acordo com padrões internacionais e relatórios para autoridades fiscais. Esta abordagem reduzirá o custo de manutenção tipos diferentes contabilidade. Contudo, devido aos problemas descritos acima, este cenário não é aceitável para todas as empresas. É impossível forçar todas as empresas a mudarem para obrigatório aos padrões internacionais. Precisamos dar-lhes o direito de escolha. sistema de contabilidade. Isto tornará a transição para os padrões internacionais menos dolorosa. Serão necessários 10 a 15 anos para que as empresas russas mudem para os padrões internacionais de relato financeiro. Em primeiro lugar, o processo de implementação das IFRS necessita de ser trabalhado nas grandes empresas e holdings, após o que as dificuldades e erros surgidos devem ser tidos em conta e esta experiência deve ser aplicada às pequenas empresas. O estado tem seu próprio ponto de vista sobre as perspectivas de implementação das IFRS. Obviamente, é isto que se tornará decisivo no processo de reforma das demonstrações financeiras das empresas russas nos próximos anos.

Abordámos a questão da determinação do valor justo dos ativos para efeitos de reporte de acordo com as IFRS, que discutiremos com mais detalhes hoje.

O que é valor justo?

A IFRS 13 Mensuração do Valor Justo define valor justo como o preço que seria recebido pela venda de um ativo em uma transação ordenada entre participantes do mercado na data de mensuração. Na verdade, o valor justo é uma avaliação de mercado, normalmente realizada com o auxílio de avaliadores independentes. No entanto, importa referir que, ao contrário da habitual avaliação de mercado de activos fixos para efeitos de venda, penhor ou reavaliação anual, o processo de determinação do justo valor não é tão simples e apresenta características significativas comparativamente ao procedimento de avaliação. valor de mercado, estabelecido pelas normas nacionais de avaliação.

Não é à toa que a legislação nacional em matéria de avaliação nem sequer contém o conceito de “justo valor”. Neste caso, conceitual e base metodológica a determinação do valor é fornecida diretamente pelo IFRS, bem como Padrões Internacionais de Avaliação (MSO, IVS), que é uma garantia de comparabilidade das estimativas de ativos fixos empresas diferentes em todo o mundo.

Então, por onde começar?

O início do processo de avaliação exige que a empresa responda a duas perguntas simples: “o quê?” e “quem?” O ponto de partida é determinar o perímetro de avaliação, ou seja, compilar uma lista de ativos que estão sujeitos a avaliação ao justo valor. A escolha destes ativos é determinada pelas disposições das IFRS, pelas políticas contabilísticas da empresa, pela disponibilidade da empresa de informação sobre o custo inicial (depreciável) dos ativos fixos de acordo com os requisitos das IFRS, etc. Nesta fase, as empresas recorrem frequentemente à ajuda de consultores profissionais na área da transformação de relatórios.

Falando sobre quem pode realizar uma avaliação de valor justo, notamos que o MCO não contém requisitos rígidos para a participação na avaliação de valor justo de avaliadores que possuam certificados ou licenças especiais. Neste caso, o conceito de “avaliador” não é considerado no âmbito da legislação nacional sobre atividades de avaliação. As empresas podem fazer cálculos usando especialistas da equipe.

No entanto, uma vez que as avaliações exigem certa habilidade e julgamento, uma premissa fundamental dos Princípios IVS é que as avaliações devem ser preparadas por uma pessoa ou empresa com habilidade técnica apropriada, conhecimento do objeto da avaliação, do mercado em que é negociado e do finalidade da avaliação. Se não fizer parte do quadro de funcionários da empresa um especialista com qualificações suficientes na área de avaliação de ativos de acordo com as normas internacionais, é aconselhável contratar um avaliador profissional externo.

O perímetro de avaliação foi determinado e o avaliador foi selecionado. O que vem a seguir?

A próxima etapa é um procedimento de seleção e sistematização das informações, que pode ser dividido em 2 etapas:

1) coleta de informações sobre os bens integrantes do perímetro de avaliação;

2) busca e análise de dados iniciais de mercados ativos de imóveis semelhantes aos que estão sendo avaliados.

Primeira etapa envolve a participação activa da própria empresa na preparação de informação sobre os activos em avaliação (por exemplo, sobre indicadores de ordenamento do espaço, características estruturais, técnicas, económicas e operacionais dos activos, seu estado e envolvimento em processo de produção, bem como sobre as atividades produtivas e financeiras da empresa (negócio) como um todo). Aqui, os avaliadores do FBK-Bel desempenham apenas uma função orientadora. Nas fases subsequentes da avaliação até à obtenção dos resultados, se a sua implementação for confiada a um avaliador externo FBK-Bel, a participação da empresa é reduzida ao mínimo.

Com base nos resultados do estudo das informações sobre os ativos coletadas na primeira etapa e do estabelecimento do nível de sua especialização, o avaliador FBK-Bel poderá determinar mercados ativos e dados de entrada de mercado disponíveis para uso na avaliação.

Ao contrário das normas de avaliação nacionais, a IFRS 13 dá significado especial dados de origem utilizados na avaliação. Para alcançar maior consistência e comparabilidade das mensurações do justo valor, a IFRS 13 estabelece uma hierarquia de dados de mensuração. A hierarquia divide os insumos em três níveis, dando a maior prioridade aos preços cotados em mercados ativos e a menor prioridade aos insumos não observáveis.

Quais métodos são usados ​​para determinar o valor justo dos ativos?

Os três métodos de avaliação mais utilizados na prática internacional (na terminologia das abordagens IFRS e MCO) são abordagem de mercado,abordagem de custo E abordagem de renda que correspondem aos métodos de avaliação de mercado (comparativa, custo e rendimento) na legislação nacional.

Ao mesmo tempo, a seleção de abordagens de avaliação específicas para efeitos de IFRS é realizada pelo avaliador FBK-Bel não de forma arbitrária, mas tendo em conta os dados iniciais obtidos na fase anterior em relação a um determinado tipo de ativo. Assim, de acordo com os requisitos da IFRS 13, os métodos de avaliação utilizados para determinar o justo valor devem utilizar ao máximo os dados observáveis ​​relevantes e minimamente os não observáveis.

A este respeito, para a escolha certa metodologias de determinação de valor, os avaliadores FBK-Bel que operam no âmbito das normas internacionais, ao contrário dos avaliadores “nacionais”, costumam classificar os bens a avaliar em função da possibilidade de obtenção dos dados iniciais para os mesmos no nível adequado de hierarquia e de acordo com seu papel nas atividades da empresa. Assim, de acordo com a prática estabelecida, todos os ativos fixos incluídos no perímetro de avaliação são divididos em operacionais (especializados e não especializados) e não operacionais (investimento e excedentes). Para cada um dos grupos de ativos identificados é selecionada a metodologia adequada para determinação do seu justo valor.

Existem outras diferenças fundamentais nas abordagens aplicadas à mensuração do justo valor para efeitos das IFRS e do valor de mercado de acordo com as normas nacionais?

Ao determinar o valor justo de ativos não especializados e ativos destinados à venda (para os quais é possível obter e utilizar informações de mercado sobre vendas de análogos), os avaliadores do FBK-Bel selecionam abordagem de mercado que, de acordo com a IFRS 13, utiliza preços e outras informações relevantes geradas por transações de mercado para ativos idênticos ou comparáveis. Os ativos de investimento não operacionais (mantidos para arrendamento) também podem ser avaliados utilizando a abordagem do rendimento, na qual os montantes futuros (por exemplo, fluxos de caixa ou receitas e despesas) provenientes da utilização do ativo são convertidos num único montante atual. Os fundamentos das abordagens de mercado e de rendimento de acordo com as IFRS e IAS são geralmente comparáveis ​​aos princípios dos métodos de avaliação comparativos e de rendimento ao abrigo da legislação nacional.

Avaliação do justo valor de ativos fixos especializados (por exemplo, edifícios de oficinas, e por vezes tendo em conta a sua localização e edifícios administrativos, comunicações de engenharia e transporte, paisagismo, linhas tecnológicas e outros equipamentos altamente especializados), que, via de regra, constituem a base dos ativos de longo prazo empresas de manufatura, é produzido usando abordagem de custo devido à falta de informações sobre transações com análogos em mercados secundários propriedade semelhante.

De acordo com a IFRS 13, o justo valor de um activo especializado em termos de abordagem de custo baseia-se no valor que o comprador, como participante do mercado, pagaria para adquirir ou construir um ativo substituto de benefício comparável, sujeito à obsolescência. Ao mesmo tempo, a obsolescência inclui a deterioração física, a obsolescência funcional (tecnológica) e a obsolescência económica (externa). A definição de imparidade económica é precisamente a principal diferença entre a implementação da abordagem de custos de acordo com as IFRS e a legislação nacional de avaliação. Este problema A norma independente IAS 36 “Imparidade de Ativos” é dedicada a esta questão.

Propomos nos deter mais detalhadamente no conceito de redução ao valor recuperável de ativos

Dado que não existe possibilidade de alienação de um activo especializado (devido à limitação ou ausência de mercados para bens semelhantes), a sua utilidade (e, portanto, o seu valor) é determinada unicamente pela possibilidade e necessidade da sua utilização para os fins da empresa. atividades. Determinar o valor da depreciação econômica de um ativo especializado envolve encontrar a diferença entre o custo estimado necessário para substituí-lo por um ativo semelhante na data de avaliação e o valor presente dos fluxos de caixa futuros que se espera receber deste ativo (valor em uso) .

Com efeito, o cálculo da imparidade económica de activos especializados é testar a lucratividade adequada(teste de imparidade). Dado que nenhum dos activos especializados gera fluxo de caixa por si só (não relacionado com outros activos), a realização de um teste de imparidade envolve a construção de uma previsão dos fluxos de caixa futuros que se espera receber das actividades da empresa como um todo (o caixa -unidade geradora). Neste caso, o seguinte deve ser previsto:

1) rendimento (receita) da unidade geradora do período de previsão;

2) custos de produção (custo), levando em consideração a dinâmica de preços para recursos materiais, custos de pessoal, etc.;

3) investimentos para manter o tamanho e a condição dos ativos de longo prazo suficientes para garantir a produção;

4) outros componentes fluxo de caixa. Isto significa que para realizar um teste de imparidade é necessário construir o modelo financeiro utilizado para calcular o valor do negócio.

De que forma deve ser apresentado o resultado do trabalho de determinação do valor justo?

A última etapa no processo de avaliação é a comunicação dos resultados da avaliação sob a forma de relatório (em papel ou transmitido a formulário eletrônico), cujo conteúdo deve estar de acordo com IVS 103 Report Writing.

Vale a pena notar que, ao contrário da legislação nacional, nem as IFRS nem o MCO contêm descrição detalhada procedimentos de avaliação e teste de imparidade, limitados apenas à declaração dos princípios básicos, ao aparato conceptual aplicado, à descrição questões gerais a ser revisado e refletido no relatório de avaliação. Esta circunstância aumenta significativamente o âmbito do julgamento profissional no processo de determinação do justo valor. No entanto, uma maior liberdade de escolha nos métodos e técnicas metodológicas utilizadas em comparação com a avaliação nacional também determina requisitos acrescidos para a validade dos julgamentos profissionais - não com base no cumprimento formal dos requisitos regulamentares, mas através de uma análise aprofundada dos critérios iniciais. dados utilizados, identificando dependências estatísticas e de causa e efeito entre os fenómenos de mercado e os processos descritos na avaliação, revelando o seu conteúdo económico.

Ao contrário de uma avaliação nacional, em que os documentos de avaliação (conclusão e laudo), depois de assinados pelo avaliador, tornam-se “comprovativos” do valor do bem, os resultados da avaliação do justo valor dos bens são objecto de consideração cuidadosa subsequente ao conduzir uma auditoria de demonstrações financeiras preparadas de acordo com as IFRS.

É nesta fase que o avaliador deve ser capaz de fornecer as provas necessárias da veracidade e validade dos julgamentos profissionais feitos como parte da avaliação. Somente após os resultados terem sido acordados com o auditor a avaliação do valor justo pode ser considerada concluída.

Vamos resumir. A que você deve prestar atenção ao avaliar o valor justo dos ativos?

Assim, as especificidades do procedimento de avaliação do justo valor em comparação com os procedimentos de avaliação do mercado nacional tornam muito importante a escolha de um avaliador de valor de ativos para efeitos de IFRS. Deve estar bem familiarizado com as recomendações e requisitos das IFRS e IAS em termos de terminologia de avaliação aplicada, metodologia, preparação e apresentação de resultados de avaliação, e ter conhecimento e experiência na construção de modelos financeiros de empresas. Além disso, não será supérfluo que o avaliador tenha conhecimento das abordagens práticas das empresas de auditoria para a revisão dos procedimentos de avaliação e seus resultados, bem como que o avaliador tenha experiência na interação com os auditores para chegar a acordo sobre os resultados da avaliação.

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