Caracteristicile politicilor contabile în scopuri fiscale. Politică contabilă în scopuri contabile fiscale (Trushitsyna A.Yu.). În scopuri fiscale

Politica contabilaeste un document obligatoriu pentru orice întreprindere, indiferent de regimul de impozitare aplicabil. Atunci când formulează politici contabile, un contabil trebuie să țină cont de multe nuanțe. Această subsecțiune a site-ului nostru vă va ajuta să nu pierdeți nimic și să întocmiți corect o politică contabilă.

Ce este politica contabila

În esență, politica contabilă este un set de reguli specifice prin care o organizație ține evidența, calculează și plătește impozite. Politicile contabile competente sunt cheia pentru o activitate contabilă fără erori. De asemenea, politica contabilă ar trebui să fie recunoscută ca una dintre metodele de planificare fiscală, deoarece o alegere rațională a unui set de proceduri contabile obligatorii poate reduce semnificativ dimensiunea datoriilor fiscale ale unei companii.

De câte politici contabile are nevoie o organizație?

Toată lumea știe că fiecare întreprindere menține mai multe înregistrări în paralel. Cel puțin, acestea sunt contabilitatea (AC) și contabilitatea fiscală (TA). Ambele sunt obligatorii pentru orice organizație din cauza cerințelor legislației contabile și fiscale.

Regulile BU și NU sunt similare în unele privințe, dar diferite în altele. În plus, există variații ici și colo. De exemplu, posibilitatea de a alege o regulă contabilă dintre mai multe acceptabile sau de a dezvolta propria procedură contabilă acolo unde este permisă sau prevăzută de lege. Pentru consolidarea metodei contabile alese se întocmește un document precum o politică contabilă.

Deoarece există 2 politici contabile obligatorii, răspunsul la întrebarea despre numărul de politici contabile necesare sugerează de la sine: ar trebui să existe 2 dintre ele - o politică contabilă pentru contabilitate și o politică contabilă fiscală.

Rețineți că conceptul de „contabilitate fiscală” este de obicei asociat cu impozitul pe venit. Cu toate acestea, politicile contabile fiscale ar trebui să includă prevederi pentru alte impozite, de exemplu, TVA. Deținătorii de regimuri speciale, de exemplu, cei „simplificați”, nu se pot lipsi de o politică contabilă fiscală.

În scopuri de management, avem propriile noastre politici contabile

Tipurile de contabilitate de mai sus (BU și NU) sunt destinate nu numai și nu atât pentru scopurile interne ale companiei, ci sunt concepute pentru utilizatori externi: proprietari, investitori, autorități fiscale. Și pentru interesele lor, unele companii țin și contabilitatea de gestiune. De asemenea, necesită reguli și metodologie speciale. Aceasta înseamnă că sunt necesare și politicile contabile – doar cele manageriale. Iată al 3-lea tip de politică contabilă - opțională, dar și extrem de importantă.

Pe ce să vă bazați atunci când dezvoltați politici contabile

Desigur, cu privire la actele juridice de reglementare (RLA).

Principala reglementare legală pentru politicile contabile este PBU cu același nume „Politica contabilă a organizației” (PBU 1/2008), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 octombrie 2008 nr. 106n.

În 2017 a fost actualizat textul PBU 1/2008 (ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 aprilie 2017 nr. 69n).

La elaborarea politicilor contabile fiscale, trebuie să respectați cu strictețe prevederile Codului fiscal al Federației Ruse.

Citiți despre unde să căutați un exemplu de politică contabilă.

În ceea ce privește politicile contabile de gestiune, aici organizația are libertate deplină de alegere. Ea determină ea însăși toate regulile pe baza specificului activității și a obiectivelor urmărite prin înființarea contabilității de gestiune.

Cum se întocmește o politică contabilă fiscală

Compoziția politicii contabile pentru NU depinde de mulți factori: dimensiunea companiei, amploarea și tipurile de activități pe care le desfășoară, prezența anumitor proprietăți și operațiuni, precum și o serie de alte puncte. Pentru a o redacta corect, trebuie să studiați articolele capitolului „profitabil” din Codul fiscal al Federației Ruse, care sunt legate de toate operațiunile contabile ale companiei. Dacă regula corespunzătoare a Codului fiscal al Federației Ruse este formulată extrem de clar și fără ambiguitate, nu este nevoie să o includeți în politica contabilă - tot ce rămâne este să o implementați cu strictețe. Dacă legea dă dreptul de a alege, trebuie analizată fiecare dintre opțiunile propuse și să fie fixată cea mai profitabilă din punctul de vedere al reducerii sarcinii fiscale sau mai rațională din punctul de vedere al simplificării lucrărilor contabile. politica contabila.

Principalul set de întrebări care trebuie incluse în politica contabilă în scopuri fiscale poate fi găsit în articolul nostru „Cum se elaborează politica fiscală a unei organizații?” .

Politicile contabile adoptate de organizație trebuie respectate cu strictețe și consecvență. Totuși, asta nu înseamnă că, după ce ai întocmit UE o dată, te poți calma și aplica an de an. Nu este un secret pentru nimeni că legea noastră fiscală este destul de flexibilă și schimbătoare. Aceasta înseamnă că în fiecare an, înainte de a elabora următoarea politică contabilă, ar trebui să studiați noutățile Codului Fiscal al Federației Ruse și, dacă este necesar, să vă schimbați documentul contabil principal.

Vizitați mai des această secțiune și veți ști tot ce aveți nevoie pentru a formula o politică contabilă corectă și profitabilă.

Cele mai presante probleme astăzi, în perioada de formare și îmbunătățire a sistemului de impozitare în Federația Rusă, sunt aspecte legate de legalizarea și optimizarea simultană a impozitării întreprinderilor și organizațiilor. Cunoașterea legislației fiscale vă permite să abordați cu competență această problemă. Pentru a aborda în mod inteligent calculul taxelor așteptate, ar trebui să utilizați politici contabile pentru a crea un model de minimizare a impozitelor care este acceptabil pentru o anumită organizație. La elaborarea unei politici contabile, trebuie rezolvate următoarele sarcini:

• 1. Faceți contabilitatea transparentă și ușor de înțeles, permițând analiza activităților economice ale întreprinderii;
• 2. Crearea unui sistem optim de contabilitate fiscală;
• 3. Prevăd anumite domenii de minimizare a impozitelor care nu contravin legislației în vigoare;

O politică contabilă care răspunde tuturor sarcinilor de mai sus poate deveni o adevărată sursă de informații necesare, care poate oferi un real ajutor organizației, și nu un document formal pe care organizația trebuie să-l depună autorității fiscale pentru a evita problemele. La elaborarea politicilor contabile, așa cum sa menționat deja, este necesar să se țină cont de specificul activităților organizației.

Conceptul de politică contabilă în scopuri fiscale se bazează pe o serie de documente fiscale legislative. Deci paragraful 1 al art. 167 cap. 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit:

• - politica contabilă adoptată de organizație în scopuri contabile fiscale este aprobată prin ordine și instrucțiuni relevante de la manageri;
• -politicile contabile in scopuri fiscale se aplica de la 1 ianuarie a anului urmator anului aprobarii acesteia prin ordinul relevant al conducatorului organizatiei;
• -politicile contabile in scopuri fiscale adoptate de organizatie sunt obligatorii pentru toate diviziile organizatiei;
• - politica contabilă fiscală adoptată de organizația nou creată se aprobă cel târziu la sfârșitul primei perioade fiscale și se consideră aplicată de la data înființării organizației.

În art. 313 cap. 25 „Impozitul pe profit organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că procedura de menținere a contabilității fiscale este stabilită de către contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale, aprobată prin ordinul relevant al șefului organizației. Modificările în procedura contabilă pentru tranzacțiile individuale de afaceri și obiectele în scopuri fiscale sunt efectuate de către contribuabil în cazul modificării legislației privind impozitele și taxele sau a metodelor contabile utilizate.

Deci, conceptul de „politică contabilă” este stabilit atât prin actele legislative din domeniul contabilității, cât și prin actele legislative din domeniul fiscalității, în consecință, politica contabilă trebuie să poarte aceste două direcții; Fiecare organizație își alege propria metodă acceptabilă.

Legislația fiscală modernă este plină de opțiuni de contabilizare pentru aceleași tranzacții comerciale și rezultatele acestora.

Deci, de multe ori, în două organizații absolut identice, angajate în același tip de activitate, tranzacțiile de capitalizare/smerire, contabilizarea veniturilor și cheltuielilor sunt introduse în documente contabile în moduri complet diferite. Ce cauzează această situație? Corect! Politici contabile interne în scopuri contabile, precum și politici contabile în scopuri fiscale.

Conceptul de politică contabilă

Politica contabilă internă în scopuri fiscale este unul dintre tipurile de documente interne care determină normele şi regulile de contabilitate fiscalăși contribuții la bugetele fondurilor de stat.

De exemplu, indică una dintre metodele existente de calculare a amortizarii, aplicată într-o anumită organizație pentru anumite sau pentru toate tipurile de active fixe. De asemenea, acest act de reglementare poate și ar trebui să reflecte modalitatea de plată a obligațiilor fiscaleși periodice pentru diferite tipuri de deduceri.

Astfel, scopul acestui document este standardizarea și reglementarea contabilității fiscale. Deci, pentru orice întrebări legate de acesta, contabilul poate și ar trebui să se refere la politicile contabile.

La urma urmei, este, printre alte funcții, o instrucțiune pentru reducerea la minimum a costului plății impozitelor. Aceasta, la rândul său, duce la prosperitate financiară și stabilitate în companie. Deci, politica contabilă în scopuri fiscale este, de asemenea, parțial, reglementările financiare, jucând un rol destul de important în viața companiei.

Cum sunt adoptate politicile contabile?

Chiar și în „zorii activității” și, de preferință, chiar înainte de a începe, conducerea întocmește un document numit Politica contabila interna, care reflectă cu acuratețe toate metodele de înregistrare a anumitor evenimente din viața economică a unei organizații.

În forma sa obișnuită, este un act susținut de un ordin/instrucțiune al managerului și care nu poate suferi modificări în cursul activităților companiei.

Dacă este necesară completarea politicii contabile în scopuri fiscale cu orice prevedere legată de eliberarea unui nou act legislativ sau extinderea activităților organizației, se adoptă un document numit „Adăugarea la politica contabilă”.

Sau este emisă o nouă versiune a Politicii contabile, acceptată de toate sucursalele, reprezentanțele etc. dacă este necesar să se facă modificări „radicale”. Un astfel de document intră în vigoare la 1 ianuarie a anului, în urma anului adoptiei.

Pe ce se bazează politica contabilă?

Deoarece legislația modernă conține în mare parte prevederi de consiliere referitoare la politicile contabile, nu există o versiune clară general acceptată a acestui document.

Există o definiție formulată la articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse, care impune ca politica contabilă în scopuri fiscale să respecte cu strictețe prevederile sale constitutive cu toate articolele actuale ale Codului Fiscal și reglementările aferente.

Aceasta înseamnă că pentru fiecare organizație există un spațiu deschis de opțiuni pentru elaborarea și conceperea concretă a acestui act..

În ce ar trebui să constea politica contabilă?

În conformitate cu practica întregii Ruse de a elabora acest tip de document, există două opțiuni pentru înregistrarea UE:

Astfel, aveți două opțiuni pentru proiectarea politicilor contabile ale organizației în scopuri fiscale, oricare dintre acestea fiind la fel de legală și acceptabilă de autoritățile fiscale. Mai multe detalii despre caracteristicile politicii contabile fiscale sunt descrise în videoclip:

De asemenea, fiecare dintre opțiunile enumerate a fost efectuată și publicat de Serviciul Fiscal Federal sub forma unei versiuni demonstrative și este ținută la zi, actualizată odată cu modificările aduse legislației.

Este de remarcat faptul că legislația nu obligă politicile contabile să reflecte metode și reguli de înregistrare a evenimentelor (tranzacțiilor comerciale) care nu au loc (nu sunt utilizate) în organizație.

Prin urmare, nu supraîncărcați acest document cu informații neutilizate.

Dar, în același timp, toate operațiunile autonome efectuate, în special cele pentru care sunt atribuite mai multe opțiuni de implementare în Codul Fiscal (cum ar fi calculul amortizarii) trebuie să se reflecte în politicile contabile ale întreprinderii.

După ce ați întocmit o politică contabilă competentă și minuțioasă în scopuri fiscale, vă veți face viața mai ușoară pentru dvs. și pentru toți cărora le poate fi de folos.

Și, de asemenea, protejați departamentul de contabilitate/fisc al organizației de aplicarea incorectă (sabotarea) a codurilor fiscale și plățile eronate în viitor. Standardizarea și reglementarea în acest caz sunt cheia succesului tău!

Sfârșitul de an este un motiv de gândire dacă politica contabilă utilizată de organizație este conformă cu legislația fiscală, ținând cont de modificările care intră în vigoare la 1 ianuarie 2016, precum și de scopurile și obiectivele afacerii. Dacă nu, atunci este timpul să faceți modificările corespunzătoare. Să reamintim principalele elemente ale politicii contabile în scopuri de impozit pe profit și TVA.

Politica contabilă în scopuri fiscale este un set de metode (metode) permise de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru determinarea veniturilor și (sau) cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea și distribuirea acestora, precum și luarea în considerare a altor indicatori ai situației financiare a contribuabilului. și activități economice necesare în scopuri fiscale.

Obligația de a elabora și adopta politici contabile fiscale este consacrată în mai multe capitole ale Codului Fiscal al Federației Ruse:

21 „Taxa pe valoarea adăugată” - clauza 12 din art. 167;

25 „Impozitul pe profit organizațional” - art. 313;

26 „Taxa de extracție a mineralelor” - clauza 2 al art. 339;

26.4 „Sistemul de impozitare pentru implementarea acordurilor de partajare a producției” - clauza 16 al art. 346,38.

Este clar că pentru marea majoritate a organizațiilor, primele două taxe sunt de interes primordial.

Procedura de aprobare si modificare

Politica contabilă trebuie aprobată prin ordin al managerului. Nu există un formular unificat pentru un astfel de document, deci este întocmit sub orice formă. Prevederi specifice ale politicii contabile pot fi fie incluse în textul prezentului ordin, fie aprobate sub formă de anexe.

Nu este nevoie să creați o nouă politică contabilă în fiecare an. Principiul consecvenței funcționează în contabilitatea fiscală. Odată acceptat, se aplică până când i se fac modificări.

Pentru a schimba politica contabilă, trebuie să existe una dintre următoarele circumstanțe (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse):

modificări ale metodelor contabile utilizate;

o schimbare semnificativă a condițiilor de funcționare ale companiei;

modificări ale legislației privind impozitele și taxele.

În primul și al doilea caz se adoptă modificări ale politicii contabile de la începutul noii perioade fiscale. În cel din urmă, nu mai devreme de momentul în care modificările legislației fiscale intră în vigoare.

Companiile nou create sunt obligate să aplice politici contabile din momentul înființării lor. În scopul calculării TVA-ului, termenul limită pentru aprobarea politicilor contabile este stabilit cel târziu la sfârșitul primei perioade fiscale a companiei. Nu există termene limită specifice pentru impozitul pe venit.

Fiţi atenți! Politica contabila este uniforma pentru intreaga companie si este obligatorie pentru toate diviziile acesteia. În ceea ce privește TVA, această regulă este direct consacrată în clauza 12 a art. 167 Codul fiscal al Federației Ruse.

Contribuabilii nu sunt obligați să își prezinte politicile contabile la biroul fiscal imediat după întocmirea acestora. În cazul în care autoritățile fiscale efectuează un audit al contribuabilului, în acest caz, politica contabilă va trebui să fie prezentată în termen de zece zile lucrătoare de la primirea cererii de depunere a documentului (articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Politica contabila pentru impozitul pe venit

Să ne uităm la ce puncte principale trebuie să acorde atenție unui contabil atunci când elaborează politici contabile în scopul impozitului pe venit.

Cine va tine evidenta?

Conducerea trebuie să decidă și să înregistreze în politica contabilă cine se va ocupa de contabilitatea fiscală: contabilitate sau un serviciu specializat.

În practică, există chiar și o opțiune atât de complexă:

impozitul pe proprietate și impozitul pe transport sunt calculate de departamentul de contabilitate al întreprinderii, deoarece baza de calcul a acestor impozite este luată din datele contabile;

TVA-ul se calculează de către departamentul de impozitare, întrucât numai datele contabile nu mai sunt suficiente pentru calcularea corectă a acestei taxe;

Calculul impozitului pe venit a fost incredintat unei firme specializate datorita complexitatii mari a calculului acestui impozit.

Procedura de ținere a evidenței fiscale

În politica contabilă în scopuri fiscale, contribuabilul stabilește procedura de ținere a contabilității fiscale.

Să vă reamintim că potrivit art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a unui impozit pe baza datelor din documentele primare, grupate în conformitate cu procedura prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dacă registrele contabile nu conțin suficiente informații pentru a determina baza de impozitare în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a completa în mod independent registrele contabile aplicabile cu detalii suplimentare, formând astfel impozit registre contabile sau menține registre contabile fiscale independente.

Astfel, este necesară fie fixarea în politica contabilă a deciziei privind utilizarea registrelor contabile în scopuri fiscale, fie aprobarea formelor de registre contabile fiscale în cadrul acesteia.

Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor

În scopul impozitului pe venit, veniturile și cheltuielile pot fi recunoscute fie pe bază de angajamente, fie pe bază de numerar.

Să reamintim că, conform metodei de angajamente, venitul este recunoscut în perioada de raportare (de impozitare) în care a avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (metoda acumularii) ( Articolul 271 Codul Fiscal al Federației Ruse), cheltuieli - în perioada de raportare (impozită) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau) altă formă de plată (Articolul 272 din Codul Fiscal al Federația Rusă).

Conform metodei de numerar, data primirii venitului este ziua primirii fondurilor în conturile bancare și (sau) la casierie, primirea altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate, precum și rambursarea datoria față de contribuabil în alt mod, cheltuielile sunt recunoscute ca cheltuieli după plata lor efectivă (articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, metoda cash nu este disponibilă pentru toată lumea. Poate fi utilizat numai de acei plătitori de impozit pe venit a căror valoare medie a veniturilor din vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii fără TVA în ultimele patru trimestre nu a depășit 1.000.000 de ruble. pentru fiecare trimestru. (Vă rugăm să rețineți că veniturile din afara exploatării nu sunt luate în considerare în acest caz.)

Atunci când alege această metodă, compania este obligată să verifice trimestrial legalitatea utilizării acesteia. În plus, băncile, cooperativele de credit de consum și organizațiile de microfinanțare, organizațiile recunoscute în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse ca persoane care controlează companiile străine controlate și contribuabilii care desfășoară activități legate de producția de hidrocarburi într-un nou domeniu offshore, au precizat în paragraful 1 lingură. 275.2 Codul fiscal al Federației Ruse.

Costuri directe și indirecte

În sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile de producție și de vânzare suportate în perioada de raportare (de impozitare) sunt împărțite în directe și indirecte.

La cheltuieli directe, conform clauzei 1 al art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, în special, poate include:

costuri materiale;

remunerarea personalului implicat în procesul de producție și contribuțiile de asigurare obligatorie acumulate pe acesta;

valoarea amortizarii acumulate a mijloacelor fixe utilizate in productie.

Se stabilește că contribuabilul stabilește în mod independent lista cheltuielilor directe în politica contabilă în scopuri fiscale.

Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține prevederi directe care să limiteze contribuabilul în clasificarea anumitor cheltuieli ca directe sau indirecte.

Totuși, aceasta nu înseamnă că o astfel de distribuție poate fi arbitrară.

Serviciul Fiscal Federal al Rusiei în scrisoarea din 24.02.2011 nr. KE-4-3/2952@ „Cu privire la procedura de distribuire a cheltuielilor de producție și vânzări în scopuri directe și indirecte în scopuri de impozit pe profit” atrage atenția asupra faptului că , în baza normelor art. 252, 318, 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, alegerea contribuabilului cu privire la cheltuielile care formează costul produselor fabricate și vândute în contabilitatea fiscală trebuie să fie justificată.

Mai mult, în art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse reflectă o normă care prevede includerea în cheltuielile directe tocmai a acelor cheltuieli care „... sunt asociate cu producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii).”

Aceasta înseamnă că mecanismul de alocare a costurilor de producție și de vânzare trebuie să conțină indicatori sănătoși din punct de vedere economic determinați de procesul tehnologic. Totodată, contribuabilul are dreptul, în scopuri fiscale, de a clasifica costurile individuale asociate producției de bunuri (muncă, servicii) drept costuri indirecte numai dacă nu există posibilitatea reală de a clasifica aceste costuri drept costuri directe, utilizând din punct de vedere economic indicatori justificați.

Pe baza celor de mai sus, dreptul de a stabili independent lista de cheltuieli impune contribuabilului să justifice decizia luată.

Poziția de mai sus este susținută și de practica de aplicare a legii. Astfel, în Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 13 mai 2010 Nr. VAS-5306/10, se reține că argumentele contribuabilului cu privire la interpretarea dispozițiilor art nu se bazează pe lege. 318 și 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse, limitându-și independența în formarea politicilor contabile în ceea ce privește atribuirea costurilor cheltuielilor indirecte sau directe. „Oferind contribuabilului posibilitatea de a determina în mod independent politici contabile, inclusiv formarea compoziției cheltuielilor directe, Codul nu consideră acest proces ca depinzând exclusiv de voința contribuabilului. Dimpotrivă, aceste standarde clasifică drept cheltuieli directe costurile direct legate de producția de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii). În plus, conform paragrafului 1 al articolului 319 din Cod, contribuabilul stabilește în mod independent procedura de repartizare a cheltuielilor directe pentru lucrările în curs și pentru produsele fabricate în luna curentă (muncă efectuată, servicii prestate), ținând cont de corespondența dintre cheltuielile efectuate cu produsele fabricate (lucrări efectuate, servicii prestate). Dacă este imposibil să se atribuie costuri directe unui anumit proces de producție pentru fabricarea unui anumit tip de produs (lucru, serviciu), contribuabilul, în politica sa contabilă în scopuri fiscale, determină în mod independent mecanismul de distribuire a acestor costuri folosind un sistem solid din punct de vedere economic. indicatori.”

Evaluarea lucrărilor în curs

Clauza 2 a art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că cheltuielile directe se referă la cheltuielile perioadei curente de raportare sau de impozitare pe măsură ce sunt vândute produse, lucrări și servicii, al căror cost sunt luate în considerare în conformitate cu art. 319 Codul fiscal al Federației Ruse. Așadar, o parte din cheltuielile directe vor fi recunoscute în perioada curentă, iar o parte va fi atribuită lucrărilor în curs, soldului produselor finite din depozit și produselor expediate, dar nevândute în această perioadă.

Conceptul de lucru în curs este cuprins în paragraful 1 al art. 319 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, înseamnă produse (lucrări sau servicii) parțial gata, adică nu au trecut prin toate operațiunile de fabricație prevăzute de procesul tehnologic. Lucrările în curs includ, de asemenea, lucrările și serviciile finalizate, dar neacceptate de client, precum și soldul comenzilor de producție neexecutate și soldul semifabricatelor din producție proprie.

Evaluarea soldurilor lucrărilor în curs de desfășurare la sfârșitul lunii curente este efectuată de companie pe baza datelor din documentele contabile primare privind mișcarea și soldurile (în termeni cantitativi) de materii prime și materiale, produse finite pe atelier. (producție și alte secții de producție ale contribuabilului) și datele contabile fiscale privind cantitatea de bunuri efectuate în luna curentă a cheltuielilor directe.

Vă rugăm să rețineți: la art. 319 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede reguli pentru evaluarea lucrărilor în curs. Prin urmare, contribuabilul trebuie să le dezvolte independent. Procedura dezvoltată trebuie aplicată pentru cel puțin două perioade fiscale.

Ciclu lung de producție

Într-o scrisoare din 02/04/2015 nr. 03-03-06/1/4381, specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei au indicat că, în scopul calculării impozitului pe venit, producția cu ciclu lung trebuie înțeleasă ca producție, ale căror date de începere și de încheiere se încadrează în perioade fiscale diferite, indiferent de cantitatea de zile de producție. Cele de mai sus se aplică numai cazurilor de încheiere a unui contract care nu prevede livrarea treptată a lucrărilor și serviciilor (indiferent de durata etapelor).

De asemenea, finanțatorii au remarcat că, pentru industriile cu un ciclu tehnologic lung, veniturile din implementarea lucrărilor (serviciilor) specificate sunt distribuite de organizație în mod independent, în conformitate cu principiul generării de cheltuieli pentru lucrările (serviciile) specificate. În ceea ce privește cheltuielile, la paragraful 1 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că, în cazul în care condițiile contractului prevăd încasarea de venituri în mai mult de o perioadă de raportare și nu prevăd livrarea treptată a bunurilor (lucrări, servicii), cheltuielile sunt distribuite de către organizație în mod independent, ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor.

Astfel, societatea trebuie să dezvolte independent procedura de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor de producție cu ciclu tehnologic lung și să o aprobe în politica sa contabilă în scopuri fiscale.

De exemplu, prețul unui contract poate fi distribuit de către contribuabil între perioadele de raportare în care acest contract este executat într-unul din următoarele moduri:

uniform;

proporțional cu ponderea cheltuielilor efective ale perioadei de raportare în suma totală a cheltuielilor prevăzute în deviz.

În acest caz, atribuirea cheltuielilor efectuate la cheltuielile perioadei curente de raportare sau fiscală se realizează în mod obișnuit.

Metode de evaluare a materiilor prime, materialelor și mărfurilor

Pentru determinarea cuantumului cheltuielilor materiale, contribuabilul trebuie să stabilească în politica contabilă metoda de evaluare a materiilor prime și bunurilor utilizate, precum și pentru determinarea costului de achiziție a mărfurilor - metoda de evaluare a bunurilor achiziționate atunci când acestea sunt vândute.

Metodele de evaluare a materiilor prime și materialelor sunt consacrate în clauza 8 a art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse. Această normă de cod prevede trei metode de evaluare:

la costul unei unități de stoc (produs);

la cost mediu;

cu costul primelor achizitii (FIFO).

Metode similare de evaluare sunt furnizate pentru bunurile achiziționate (subclauza 3, clauza 1, articolul 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Să observăm că nici art. 254, nici art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu specifică procedura de aplicare a metodelor de evaluare a materiilor prime, materialelor și mărfurilor. În opinia noastră, compania se poate ghida după regulile contabile. Astfel, clauzele 16-19 PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, clauzele 73-76, 78 din Ghidul de contabilizare a stocurilor (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n) conțin descrierea detaliată a fiecărei metode.

Ministerul rus de Finanțe nu se opune acestei abordări. Prin scrisoarea nr.03-03-06/2/46207 din data de 08.11.2015, finantatorii au ajuns la concluzia ca intrucat in contabilitate fiscala nu exista o procedura stabilita de evaluare a bunurilor achizitionate la cost mediu, societatea are dreptul de a utilizați procedura pentru o astfel de evaluare bazată pe reguli contabile.

Depreciere

La paragraful 1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede două metode de calcul a amortizarii: liniară și neliniară. Cu toate acestea, pentru obiecte precum clădiri, structuri, dispozitive de transmisie și active necorporale incluse în grupele de amortizare a opta până la a zecea, amortizarea poate fi calculată numai folosind metoda liniară. Acest lucru este stabilit la paragraful 3 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceste grupe de amortizare includ proprietăți cu o durată de viață utilă de peste 20 de ani.

Pentru alte obiecte ar trebui utilizată metoda de amortizare specificată în politica contabilă. Modificarea metodei de calcul a amortizarii este permisa, dar numai de la inceputul perioadei fiscale urmatoare. Cu toate acestea, puteți trece de la o metodă neliniară la o metodă liniară nu mai mult de o dată la cinci ani.

Următorul pas este rezolvarea problemei deprecierii bonusului. Potrivit paragrafului 9 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, societatea are dreptul de a include în cheltuielile perioadei curente cheltuieli pentru investiții de capital în valoare de cel mult 10% din costul inițial al activelor imobilizate (cu excepția mijloacelor fixe active primite gratuit). Această oportunitate este prevăzută și pentru cheltuielile efectuate în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, modernizare, reconstrucție, reechipare tehnică și lichidare parțială a mijloacelor fixe.

Dacă mijlocul fix aparține grupei de amortizare a treia până la a șaptea, atunci valoarea primei de amortizare nu este mai mare de 30%.

Astfel, compania trebuie să înregistreze în politicile sale contabile dacă va folosi amortizarea bonus și în ce valoare.

Vă rugăm să rețineți: prin scrisoarea din 17 noiembrie 2006 nr.03-03-04/1/779, departamentul financiar a indicat că societatea are dreptul să stabilească în politica sa contabilă o prevedere conform căreia amortizarea bonusului poate fi aplicată numai asupra acele mijloace fixe care îndeplinesc anumite criterii. O concluzie similară este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 2009 nr. 03-03-06/2/94.

Contribuabilii au dreptul de a aplica cotei de amortizare de bază un factor de creștere special, dar nu mai mare de 2, în raport cu mijloacele fixe amortizabile înregistrate înainte de 1 ianuarie 2014, utilizate pentru muncă în condiții de mediu agresiv sau în ture prelungite. Cu toate acestea, acest coeficient nu poate fi utilizat atunci când se aplică metoda de amortizare neliniară în raport cu prima, a doua și a treia grupă de amortizare (subclauza 1, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Se poate utiliza și un coeficient nu mai mare de 2:

în raport cu mijloacele fixe proprii ale organizaţiilor agricole de tip industrial (ferme avicole, complexe zootehnice, ferme de stat cu blană, plante cu efect de seră). Baza - sub. 2 p. 1 art. 259.3 Codul fiscal al Federației Ruse;

în raport cu mijloacele fixe amortizabile proprii ale contribuabililor - organizații care au statutul de rezident al unei zone economice speciale de producție industrială sau al unei zone economice speciale turistico-recreative. Baza - sub. 3 p. 1 art. 259.3 Codul fiscal al Federației Ruse;

în legătură cu mijloacele fixe legate de obiecte cu eficiență energetică ridicată, în conformitate cu lista stabilită de Guvernul Federației Ruse (subclauza 4, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Societatea are dreptul de a aplica un coeficient special la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3:

în legătură cu mijloacele fixe închiriate, dacă, conform condițiilor contractului de leasing, acestea sunt luate în considerare în bilanțul societății (acest lucru nu se aplică grupelor de amortizare prima - treime). Baza - sub. 1 pct. 2 art. 259.3 Codul fiscal al Federației Ruse;

în legătură cu mijloacele fixe amortizabile utilizate numai pentru activități științifice și tehnice (subclauza 2, clauza 2, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

în legătură cu mijloacele fixe utilizate exclusiv pentru activități legate de producția de hidrocarburi într-un nou câmp offshore (subclauza 3, clauza 2, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți: aplicarea simultană a mai multor factori crescători la rata de amortizare de bază este interzisă (clauza 5 a articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, Codul Fiscal nu interzice aplicarea diferiților coeficienți crescători diferitelor tipuri de mijloace fixe.

Să trecem la procedura de aplicare a ratelor de amortizare reducătoare. Rețineți că, în acest caz, valoarea deprecierii acumulate va fi mai mică, cheltuielile companiei vor scădea, iar valoarea impozitului pe venit va crește.

Compania poate aplica factori de reducere la absolut orice mijloace fixe. Decizia de aplicare a acestor coeficienți este luată de șeful organizației. Procedura aleasă este stabilită în politica contabilă (clauza 4 a articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Rezerve

Codul Fiscal oferă contribuabililor posibilitatea de a crea următoarele rezerve:

rezervă pentru datorii îndoielnice (articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);

rezervă pentru reparații în garanție și service în garanție (articolul 267 din Codul fiscal al Federației Ruse);

rezervă pentru repararea activelor fixe (clauza 3 a articolului 260 din Codul fiscal al Federației Ruse);

rezervă pentru plata concediilor, pentru plata remunerațiilor anuale pentru vechimea în muncă (articolul 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Toate rezervele de mai sus au mai multe caracteristici comune.

În primul rând, capacitatea de a crea rezerve este un drept, nu o obligație, a contribuabilului.

În al doilea rând, numai acele companii care utilizează metoda de angajamente pentru a calcula impozitul pe venit au dreptul de a forma aceste rezerve.

În al treilea rând, dacă societatea a decis să creeze o rezervă, atunci procedura de constituire a acesteia trebuie aprobată în politica contabilă.

Valori mobiliare

Să reamintim că specificul determinării bazei de impozitare a impozitului pe venitul tranzacțiilor cu valori mobiliare este stabilit în art. 280 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Procedura de clasificare a obiectelor drepturilor civile ca valori mobiliare, precum și procedura de clasificare a valorilor mobiliare ca titluri de valoare de emisiune, sunt stabilite de legislația civilă a Federației Ruse și de legislația aplicabilă a statelor străine (clauza 1 a articolului 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, valorile mobiliare emise în conformitate cu legile aplicabile ale statelor străine sunt clasificate drept titluri de valoare de emisiune dacă îndeplinesc criteriile stabilite de Legea federală 04/22/96 nr. 39-FZ „Pe piața valorilor mobiliare”.

În scopul impozitului pe profit, prin legislație aplicabilă se înțelege legislația statului pe teritoriul căruia se tranzacționează valorile mobiliare. Dacă este dificil să se determine un astfel de teritoriu, atunci contribuabilul are dreptul să stabilească în politicile sale contabile procedura de determinare a legislației aplicabile.

Atunci când vinde sau dispune în alt mod de valori mobiliare, contribuabilul are dreptul de a alege în mod independent una dintre cele două metode de anulare ca cheltuieli în scopul impozitării valorii valorilor mobiliare cedate (clauza 23 din articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse). ):

cu costul primelor achiziții (FIFO);

la cost unitar.

Metoda aleasă este fixată în politica contabilă în baza art. 329 Codul fiscal al Federației Ruse.

Aceste metode se aplică valorilor mobiliare atât tranzacționate, cât și netranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare.

Băncile și participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare au dreptul de a ține evidențe fiscale ale încasărilor și cedărilor de valori mobiliare pentru portofoliile corespunzătoare de titluri formate în funcție de perioada și scopul achiziției lor, în conformitate cu cerințele Băncii Rusiei sau ale Ministerul de Finanțe al Rusiei și aplică una dintre metodele specificate la art. 280 din Codul fiscal al Federației Ruse, în raport cu fiecare portofoliu de valori mobiliare. Procedura pentru o astfel de contabilitate ar trebui stabilită în politica contabilă.

Procedura de calcul al impozitului și plăților în avans

Compania are dreptul de a alege una dintre cele două opțiuni pentru plata plăților anticipate ale impozitului pe venit în perioada fiscală (articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prima opțiune este aceea că, pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare, suma plății în avans este calculată pe baza cotei impozitului pe venit și a sumei profitului supus impozitării, calculată pe baza de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârşitul perioadei de raportare. În perioada de raportare, cuantumul avansului lunar se calculează în modul stabilit la art. 286 Codul fiscal al Federației Ruse.

A doua opțiune presupune că plățile lunare în avans vor fi plătite pe baza profitului real primit. În acest caz, calculul sumelor plăților în avans se face pe baza cotei impozitului pe venit și a sumei profitului efectiv încasat, calculată pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul lunii corespunzătoare. În acest caz, cuantumul plăților în avans de plătit la buget se stabilește ținând cont de sumele de plăți în avans acumulate anterior.

Puteți trece la a doua modalitate de plată a plăților în avans numai după notificarea fiscului cel târziu la data de 31 decembrie a anului precedent perioadei fiscale în care va avea loc tranziția. Totodată, sistemul de plată a plăților în avans nu poate fi modificat în perioada fiscală.

Această procedură se aplică și în cazul trecerii de la plata avansurilor lunare pe baza profitului real la plata avansurilor lunare în perioada de raportare.

Există o a treia opțiune pentru plata plăților în avans. Dar poate fi utilizat numai de acele organizații care au avut venituri din vânzări în ultimele patru trimestre, determinate în conformitate cu art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu a depășit o medie de 10 milioane de ruble. pentru fiecare trimestru. Astfel de companii pot plăti doar plăți anticipate trimestriale pe baza rezultatelor perioadei de raportare.

Procedura de mai sus poate fi utilizată și de instituțiile bugetare (cu excepția teatrelor, muzeelor, bibliotecilor, organizațiilor de concerte), instituțiilor autonome, organizațiilor străine care își desfășoară activitatea în Federația Rusă printr-o reprezentanță permanentă, organizațiilor nonprofit care nu au venituri. din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), participanți parteneriate simple, parteneriate de investiții în raport cu veniturile pe care le obțin din participarea la aceste parteneriate, investitori în acorduri de partajare a producției în ceea ce privește veniturile încasate din implementarea acestor acorduri, beneficiarii în trust. acorduri de management.

Repartizarea profitului între departamente

Procedura de plată a impozitului pe venit de către societățile care au diviziuni separate este stabilită la art. 288 Codul fiscal al Federației Ruse. În primul rând, dacă o organizație are mai multe divizii separate pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse, atunci distribuirea profitului pentru fiecare dintre ele nu se poate face. În acest caz, compania trebuie să selecteze în mod independent diviziunea prin care impozitul va fi plătit la bugetul acestui subiect al Federației Ruse.

Suma impozitului de plătit către bugetul regional se formează pe baza cotei din profit calculată din totalitatea indicatorilor diviziilor separate situate pe teritoriul acestei entități constitutive a Federației Ruse.

În al doilea rând, impozitul la locația unei diviziuni separate se calculează din cota de profit atribuibilă acestei diviziuni. Această pondere se determină ca media aritmetică a ponderii numărului mediu de angajați (sau a costurilor cu forța de muncă) și, respectiv, a cotei valorii reziduale a proprietății amortizabile din această diviziune, în numărul mediu de angajați (sau a costurilor cu forța de muncă) și valoarea reziduală a proprietății amortizabile pentru societate în ansamblu.

Contribuabilul rămâne cu o alegere: va folosi indicatorul numărului mediu de angajați sau indicatorul costurilor cu forța de muncă. Opțiunea aleasă ar trebui să fie fixată în politica contabilă în scopuri fiscale.

politica contabila TVA

Acum să ne uităm la principalele puncte ale politicii contabile în scopuri de TVA.

Contabilitate separată

Potrivit paragrafului 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, companiile care efectuează atât tranzacții impozabile, cât și cele neimpozabile sunt prezentate cu sume de TVA:

luate în considerare în costul bunurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, dacă acestea sunt dobândite pentru a efectua tranzacții neimpozabile; în conformitate cu paragraful 2 al prezentului articol - pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale, drepturi de proprietate utilizate pentru efectuarea de tranzacții care nu sunt supuse TVA;

sunt acceptate pentru deducere dacă bunurile (lucrare, servicii), drepturile de proprietate sunt utilizate în tranzacții supuse TVA;

sunt acceptate spre deducere sau luate în considerare în valoarea lor în proporția în care sunt utilizate pentru producerea și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții pentru a căror vânzare sunt supuse impozitării (scutite). din impozitare).

La paragraful 4.1 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede un mecanism pentru calcularea proporției de rambursare a sumelor de TVA „input”, care se aplică simultan atât tranzacțiilor impozabile, cât și celor neimpozabile. Proporția se determină pe baza costului mărfurilor expediate, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate, impozabile sau neimpozabile în costul total al bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate expediate pentru perioada fiscală, adică trimestrul.

Cu toate acestea, pentru mijloacele fixe și imobilizările necorporale luate în considerare în prima sau a doua lună a trimestrului, contribuabilul are dreptul de a stabili proporția pe baza datelor pentru această lună. Acest punct trebuie fixat în politica contabilă.

De asemenea, contribuabilul trebuie să precizeze procedura contabilă:

pentru bunuri, lucrări, servicii utilizate numai pentru tranzacții taxabile cu TVA;

pentru bunuri, lucrări, servicii utilizate numai pentru tranzacții fără TVA;

pentru bunuri, lucrări și servicii utilizate în ambele tipuri de operațiuni.

Contabilitatea separată este, de asemenea, necesară în cazul în care contribuabilul este implicat simultan în operațiuni de export și operațiuni pe piața internă (clauza 10, articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, toate tranzacțiile sunt recunoscute ca fiind supuse TVA, doar ratele pentru acestea sunt diferite. Necesitatea unei contabilități separate în acest caz este indicată și de autoritățile fiscale (scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 31 octombrie 2014 nr. ГД-4-3/22600@).

Codul Fiscal nu stabilește procedura de menținere a unei astfel de contabilități separate. Prin urmare, compania trebuie să o dezvolte în mod independent și să o reflecte în ordinea politicilor contabile ale organizației. Finanțatorii ajung la această concluzie (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 iulie 2012 nr. 03-07-08/172).

Limită de cinci procente

Articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă contribuabililor dreptul la o altă alegere. La paragraful 4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că contribuabilul nu poate aplica prevederile acestui alineat acelor perioade fiscale în care cota din cheltuielile totale pentru achiziționarea, producția sau vânzarea de bunuri, lucrări, servicii sau drepturi de proprietate, tranzacții pentru a căror vânzare nu sunt supuse impozitării, nu depășește 5% din valoarea totală a costurilor totale de achiziție, producție sau vânzare. Apoi, toate sumele de TVA „input” primite în perioada fiscală specificată sunt supuse deducerii.

Această alegere trebuie fixată în politica contabilă.

Ciclu lung de producție

Potrivit regulii generale stabilite la alin.1 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, momentul determinării bazei de impozitare este recunoscut ca fiind cea mai veche dintre următoarele date:

ziua expedierii bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate;

ziua plății pentru livrările viitoare.

Totuși, paragraful 13 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse permite producătorilor de bunuri, lucrări, servicii specificate în Lista de bunuri (lucrări, servicii), durata ciclului de producție de producție (execuție, furnizare) a cărui durată este mai mare de șase luni ( aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 iulie 2006 nr. 468), dacă se dorește, nu plătiți TVA pentru astfel de comenzi privind avansurile primite.

Pentru a face acest lucru, trebuie, printre altele, să reflectați alegerea dvs. în politicile contabile și să păstrați înregistrări separate pentru astfel de tranzacții.

Politicile contabile în scopuri contabile fiscale reprezintă anumite modalități de ținere a evidenței tranzacțiilor comerciale. Fiecare companie trebuie să își dezvolte propria politică de contabilitate fiscală. În acest articol ne vom uita la modul în care este format acest document.

Politica contabila in scopuri contabile fiscale

Ce ar trebui să fie în politica contabilă în scopuri fiscale

1. Procedura de generare a informațiilor cu privire la fiecare impozit pe care trebuie să o plătească o organizație.
2. Informații despre dacă compania este nou creată sau nu. Acestea sunt necesare pentru a determina dacă politica contabilă este nouă sau pur și simplu schimbată față de cea anterioară. Formarea unei politici contabile are loc in termen de 90 de zile de la data infiintarii societatii, dupa care societatea o foloseste an de an.
3. Sunt indicate tipurile de activități economice desfășurate de organizație. Acest lucru este necesar, deoarece în funcție de tipul de activitate, caracteristicile politicilor contabile vor diferi.
4. Indicați dacă organizația efectuează tranzacții cu valori mobiliare și dacă activitățile sale includ cheltuieli de cercetare și dezvoltare.
5. Indică prezența proprietății companiei care este supusă impozitării.
6. Prezența sau absența diviziunilor separate. Acest lucru este necesar pentru a genera informații viitoare cu privire la distribuția plăților fiscale.
7. Procedura de organizare a contabilitatii fiscale. Societatea are dreptul de a ține evidențe atât pe cont propriu, cât și cu implicarea unor organizații terțe sau persoane speciale. În cazul ținerii înregistrărilor pe cont propriu, trebuie să fie indicat exact de către cine, de exemplu, un serviciu sau angajat separat. Este indicată poziția unui anumit angajat sau a unei divizii a companiei.
8. Metoda de ținere a contabilității fiscale. Compania poate menține contabilitate automatizată și neautomatizată. În primul caz, este indicat suplimentar programul în care se efectuează contabilitatea.

TVA în politica contabilă

Secțiunea TVA din politica contabilă este completată de acele firme care sunt plătitoare de acest impozit.

Impozitul pe venit în politicile contabile

Această secțiune a poliței este completată numai de acele companii care sunt plătitoare de impozit pe venit. În primul rând, se indică modul în care se generează informațiile necesare pentru determinarea bazei impozabile pentru un anumit impozit. De exemplu, conform registrelor contabile fiscale speciale sau registrelor contabile. Alegerea depinde de modul în care are loc fluxul de documente în organizație și de modul în care este organizată procedura contabilă.

În plus, se mai indică perioada de raportare care se aplică: în fiecare lună sau în fiecare trimestru. Această alegere depinde de modul în care sunt formați indicatorii pentru această taxă.

Important! Dacă o organizație are divizii separate, atunci trebuie să indice în politică informații despre indicatorul pe baza căruia sunt distribuite cotele de profit care sunt atribuibile separării.

Procedura de contabilizare a veniturilor si cheltuielilor in politica contabila

Important! O problemă importantă în această secțiune este metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor. Alegerea metodei este aleasă numai de companiile care în ultimele 4 trimestre au avut venituri din vânzări de cel mult 1 milion de ruble pe trimestru.

Polita mai precizeaza si procedura de recunoastere a pierderilor suferite de societate ca urmare a cesiunii dreptului de a pretinde creanta inainte de termenul de plata.

1. Este indicată și procedura de contabilizare a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare. În acest caz, sunt posibile două opțiuni:
2. Cheltuielile formează costul imobilizărilor necorporale și sunt incluse în cheltuieli prin amortizare pe întreaga durată de viață utilă.

Cheltuielile sunt recunoscute în alte cheltuieli. În acest caz, includerea cheltuielilor se realizează pe o perioadă de 2 ani.

Procedura de contabilizare a cheltuielilor directe si indirecte

Contabilitatea articolelor de stoc în politicile contabile

1. Important! Pentru bunurile achiziționate, societatea își poate formula valoarea în contabilitate fiscală fie ținând cont de costurile suplimentare pentru achiziția lor, fie fără acestea. În plus, compania poate stabili dacă toate costurile suplimentare sunt incluse în bunurile achiziționate sau doar unele dintre ele. Lista acestor cheltuieli suplimentare este indicată și în politica contabilă.
2. La pret de cost 1 unitate.
3. La cost mediu.

Metoda FIFO.

În continuare, este indicată procedura de contabilizare a activelor fixe și a imobilizărilor necorporale, adică a proprietății amortizabile. Este indicată procedura de formare a costului inițial al mijloacelor fixe. Compania poate stabili o listă a acelor cheltuieli care nu sunt incluse în costul inițial al sistemului de operare.

Politica reflectă și procedura de calcul al amortizarii. Trebuie să alegeți una dintre următoarele metode:

1. Linear, în care există o distribuție uniformă pe întreaga durată de viață utilă.
2. Neliniar, în care anularea accelerată are loc în primii câțiva ani de funcționare.

Rezervă de cheltuieli în politica contabilă

Companiile au dreptul să formeze rezerve sau să refuze să le formeze. În primul caz, companiile care creează rezerve pentru reparații OS trebuie să indice acest lucru. Dacă o companie creează o rezervă pentru plata de concediu, atunci politica ar trebui să reflecte metoda de formare a acesteia. Adică rezerva se formează pentru fiecare angajat sau pentru întreprindere în ansamblu.

Impozitul pe venitul personal în politica contabilă

Politica contabilă privind impozitul pe venitul persoanelor fizice precizează forma registrului fiscal de contabilizare a impozitului acumulat și reținut pe venitul persoanelor fizice pentru care societatea este agent fiscal. Acest lucru trebuie făcut, deoarece nu există formulare unificate pentru registrele fiscale pentru impozitul pe venitul personal, iar organizațiile le aprobă în mod independent.

Impozitul pe proprietate în politici contabile

Doar acele companii care sunt plătitoare de acest impozit completează datele privind impozitul pe proprietate. În acest caz, proprietatea companiei situată în diferite regiuni ale Federației Ruse este luată în considerare. În acest caz, pentru proprietățile de același tip se pot aplica rate de impozitare diferite, deoarece acestea pot varia în diferite entități constitutive ale Federației Ruse.

Această proprietate este contabilizată separat sau în subconturi la conturile 01 și 03. De asemenea, este posibilă înregistrarea într-un registru fiscal special sau în alt mod. Metoda aleasă de companie trebuie aprobată în politica contabilă. În plus, compania are și dreptul de a utiliza metode contabile combinate.

Răspunsuri la întrebări frecvente

Întrebare: Politicile contabile se pot schimba la jumătatea anului?

Răspuns: Este posibilă modificarea politicilor contabile în scopuri de contabilitate fiscală numai dacă legislația fiscală sau metodele contabile se modifică. Metodele contabile se pot schimba doar de la începutul perioadei fiscale, adică de la începutul anului. În ceea ce privește modificările din legislație, politica contabilă în acest caz este supusă modificării la intrarea în vigoare a noilor cerințe. Prin urmare, politicile contabile trebuie actualizate chiar și la mijlocul anului. În plus, dacă o companie începe să desfășoare un nou tip de activitate, acest lucru ar trebui să se reflecte și în politica contabilă, chiar dacă aceasta trebuie schimbată la jumătatea anului.