Calculul formulelor pentru pierderile de greutate în producție. Declin natural și pierderi tehnologice: procedura de calcul și impozitare. Estimarea pierderilor tehnologice
Pierderi tehnologice în producție bunuri, conform art. 254 din Codul fiscal, se referă la costuri materiale în scopuri fiscale. Prevederea corespunzătoare este consacrată în paragraful 7 al prezentului articol. Să ne gândim în continuare cum contabilizarea pierderilor de producție tehnologică bunuri.
Informații generale
TC nu dezvăluie conceptul de „ pierderi tehnologice în producţie". Cărţi de referinţă de reglementare, care operează astăzi, definesc termenul într-o anumită industrie. De exemplu, conceptul este dezvăluit în Regulile aprobate pentru brutării, energie termică și alte întreprinderi. De asemenea, au stabilit produse adaptate specificului industriei. În cadrul temei luate în considerare, Recomandări metodologice privind aplicarea cap. 25 NK. Acestea conțin o indicație a motivelor pentru care există t pierderi tehnologice în producție bunuri. După cum se precizează în Recomandări, acestea sunt determinate de caracteristicile operaționale specifice ale echipamentului pe care sunt fabricate produsele. În practică, este o risipă. Acestea includ resturile de semifabricate, materii prime, produse, produse care apar în timpul eliberării mărfurilor, precum și obiecte care și-au pierdut caracteristicile de consum. Deșeurile pot fi returnabile sau nereturnabile. Acestea din urmă nu sunt utilizate în eliberarea ulterioară a mărfurilor sau vândute către terți.
Nuanțe
În timpul transportului bunuri materiale pot apărea atât pierderi tehnologice, cât şi declin natural. Pentru a înțelege clar ce s-a întâmplat exact cu produsul, este necesar să se identifice cauzele afecțiunii care a apărut. Dacă pierderile sunt cauzate de o modificare a caracteristicilor fizice și chimice, atunci acestea sunt luate în considerare ca o pierdere naturală. De exemplu, ele pot fi asociate cu evaporarea apei. Dacă caracteristicile fizico-chimice rămân neschimbate, atunci pierderile sunt considerate tehnologice. De exemplu, în timpul transportului, o parte din ciment a rămas pe pereții rezervorului. Proprietățile sale nu s-au schimbat. În consecință, astfel de pierderi sunt tehnologice.
industria alimentară
În timpul producției de pâine, se formează diferite pierderi și costuri în diferite etape. Acestea din urmă includ astfel de costuri care sunt cauzate inevitabil de procesul de gătire. Pierderile tehnologice în producția de pâine sunt asociate cu consumul de făină în depozit, o creștere a masei produse finite. Ele pot fi eliminate fără a compromite calitatea. În instrucțiunile de instalare norme de pierderi tehnologice în producţie mărfuri, deșeurile sunt furnizate:
- Până la etapa de amestecare a semifabricatelor. Acestea sunt asociate cu pulverizarea făinii în depozit și în departamentul de cernere a făinii, scoaterea sacilor, părăsirea unităților de cernere.
- De la framantare pana la plantare in cuptor. Ele sunt asociate cu pulverizarea făinii la tăierea aluatului, contaminarea acestuia.
Pierderi tehnologice în producția de produse lactate sunt detașabile și nedemontabile. Acestea din urmă includ resturile de materii prime pe filtru, arderea și lipirea în aparat. Reziduurile din rezervoare, conducte etc. sunt considerate de unica folosinta.Pot aparea pierderi din cauza uzurii supapelor de inchidere, conductelor de curgere etc.
Deșeuri specifice
Pierderile de proces în producția de sticle PET merită o atenție deosebită. Întreprinderile implicate în producția de astfel de bunuri trebuie să asigure depozitarea corespunzătoare a deșeurilor. Cele mai multe dintre ele sunt reciclabile. În prezent, în țară există mai multe fabrici de prelucrare a recipientelor din polietilenă. Actele de reglementare stabilesc cerințe stricte pentru asigurarea siguranței producției, care vizează prevenirea poluării mediului.
Prevenirea deșeurilor
Orice întreprindere trebuie să ia măsuri pentru reducerea numărului de pierderi. Măsurile care vizează prevenirea apariției unei cantități mari de deșeuri ar trebui elaborate ținând cont de specificul industriei. De exemplu, pierderi tehnologice în producerea cârnaților sunt reduse prin răcire, expunere sub duș rece sau într-o cameră răcoroasă timp de 10-12 ore. Pentru a reduce consumul de făină, este necesar să se asigure utilizarea rațională a acesteia la frământarea aluatului, pentru a preveni revărsarea bolurilor și a instalațiilor de fermentație. În plus, este important să protejați pungile de udare, să monitorizați cu atenție funcționalitatea containerelor utilizate. O atenție deosebită trebuie acordată stării sistemului de aspirație, etanșeității liniilor de cernere a făinii.
materiale de construcții
Pierderi tehnologice în producerea betonului constau în principal din resturi de ciment și piatră spartă. Daca materia prima nu indeplineste cerintele stabilite, aceasta este eliminata. În timpul depozitării apar resturi de ciment înglobat. Nu este utilizat la fabricarea materialelor de construcție. Pierderi tehnologice în producerea betonului asfaltic apar în principal din cauza amestecării necorespunzătoare. La rândul său, poate fi cauzată de inconsecvența dozelor, calitatea proastă a materiilor prime etc. Pierderile tehnologice în producția de asfalt și alte materiale de construcție ar trebui colectate și depozitate în locuri speciale sau în containere. Deșeurile din amestec pot fi utilizate pentru recuperarea terenurilor. Trebuie remarcat faptul că, cu cât nivelul de automatizare și mecanizare la întreprindere este mai mare, cu atât vor apărea mai multe deșeuri de materii prime și cu atât mai puține reziduuri ale amestecului, a cărui calitate nu respectă GOST.
RDS 82-202-96
Acest act stabilește standarde pentru deșeurile greu de îndepărtat și pierderile de materii prime în construcții. Toate materialele sunt împărțite în mai multe grupuri. De exemplu, în conformitate cu RDS, coeficientul minim de pierdere al mixturii asfaltice nu trebuie să fie mai mare de 2%. Indicatorii sunt stabiliți pentru aproape toate materialele utilizate în industrie. Ele sunt utilizate la determinarea cantității totale de deșeuri în producția de produse finite. De exemplu, calculul educatiei pierderi tehnologice în producerea unghiilor efectuat pe baza coeficientului 1.
Impozitarea
Contabilizarea pierderilor de producție tehnologică efectuată ca parte a costurile materiale. Prevederile relevante sunt consacrate în articolul 254 din Codul fiscal. Nu există prevederi în Cod. Aceasta înseamnă că firma poate reflecta deșeurile în volumul în care au apărut. Conditii obligatoriiîn același timp, apare și rațiunea numărului lor. Aceste cerințe sunt stabilite de articolul 252 din Codul fiscal. Există o indicație similară în recomandări metodologice cu privire la aplicarea Ch. 25 din Cod. La controale fiscale inspectorii vor Atentie speciala pe documentație, care confirmă volumul pierderilor tehnologice.
Motivație
Una dintre Scrisorile Ministerului Finanțelor explică că standardele pentru pierderile tehnologice sunt determinate de întreprindere independent pe baza specificului tipului de activitate, a materiilor prime și a materialelor specifice. Indicatorii relevanți sunt fixați în acte speciale. Așa cum este unul dintre ei rutare. Forma sa este dezvoltată de întreprindere independent. Harta tehnologică indică procentul sau cantitatea de pierdere admisă de materiale/materii prime pentru fiecare tip de produs.
Control
Calculul pierderilor tehnologice în producție compania poate efectua bunuri independent (dacă există angajați corespunzători). De asemenea, organizatia poate contacta firme specializate implicate in intocmirea hartilor pentru materii prime. Dacă întreprinderea are proprii angajați competenți, atunci aceștia trebuie să monitorizeze constant cantitatea de deșeuri reale. Dacă cantitatea depășește standardul aprobat de întreprindere, atunci oficiu fiscal poate percepe impozit pe venit. Creșterea se poate datora, de exemplu, utilizării materialelor de calitate scăzută. Pierderile crescute în acest caz trebuie documentate. Pentru a face acest lucru, este permisă întocmirea unui act sub orice formă. Poate, de exemplu, să indice că din lipsa necesarului suma de bani, s-a decis achiziționarea de materii prime de calitate scăzută, care diferă de cele prevăzute în hartă. Prin urmare, utilizarea sa poate duce la creșterea mărfurilor. Dacă excesul cantității stabilite de deșeuri a devenit regulat, este indicat să revizuiți harta.
Reguli de reflectare a deșeurilor
Datorită faptului că pierderile tehnologice sunt legate de costuri materiale, procedura de recunoaștere a acestora ca costuri este reglementată de articolul 272 din Codul fiscal. Conform prevederilor sale, reflectarea deșeurilor se efectuează la data transferului materialelor către magazine pentru eliberarea mărfurilor. La evaluarea pierderilor trebuie avut în vedere faptul că costul mărfurilor și materialelor în contabilitate și rapoarte fiscale formate în moduri diferite. În acest din urmă caz, nu se aplică cheltuielilor nefuncționale și cheltuielilor reflectate într-o comandă specială. În consecință, este posibil ca suma din rapoarte să nu se potrivească.
Calculul pierderilor tehnologice în producție
Se efectuează pentru a identifica valoarea costurilor directe atribuibile reziduuri WIP. Întreprinderile care prelucrează și prelucrează materii prime utilizează cantitatea de materiale transferată în producție timp de 1 lună atunci când calculează. În același timp, nu trebuie să uităm de dispozițiile articolului 319 din Codul fiscal. Se precizează că indicatorul este luat minus pierderile tehnologice. Luați în considerare un exemplu. Să presupunem că din 500 kg de fier vechi eliberat pe linie, 50 kg rămân în WIP. Pierderile tehnologice în acest caz s-au ridicat la 5 kilograme. Suma costurilor directe pentru august 2016 este de 20 de mii de ruble. Să presupunem că firma nu avea lucrări în derulare la începutul lunii. În consecință, este posibil să se identifice valoarea costurilor directe care vor rămâne în WIP la sfârșitul lunii:
20.000 x 50 / (500-5) \u003d 2020 ruble.
Punct important
Este necesar să se facă distincția între deșeurile returnabile și pierderile tehnologice. Atât acestea, cât și acestea apar în procesul de emitere a mărfurilor. Cu toate acestea, în conformitate cu art. 254 din Codul fiscal, deseurile returnabile se refera la resturile de materiale, materii prime, semifabricate, caldura si alte resurse care au aparut in producerea produselor, efectuarea muncii, prestarea de servicii, care au aparut partial. și-au pierdut proprietățile de consum. În acest sens, ele sunt utilizate cu costuri crescute (randament redus al mărfurilor) sau nu sunt utilizate în scopul propus. Astfel, principala diferență constă în posibilitatea utilizării ulterioare sau revânzării către un terț.
Pierderi tehnologice în producție: cablare
Deșeurile irevocabile nu aduc beneficii economice întreprinderii. În consecință, acestea nu pot fi recunoscute ca active și nu pot fi evaluate. Prevederile relevante sunt prezente în Concept situațiile financiare V economie de piata RF. Reguli similare privind pierderile de producție tehnologică sunt consacrate într-o serie de recomandări din industrie.
recuperare TVA
În procesul de anulare a costurilor ca pierderi tehnologice de producție sau uzură naturală, specialiștii întâmpină adesea dificultăți. În primul rând, se pune întrebarea - este necesar să se restabilească TVA-ul, a cărui sumă cade pe astfel de cheltuieli. Dacă vorbim despre pierderi suportate în limitele standardelor stabilite de întreprindere, atunci nu există cerințe fiscale în Codul fiscal. În consecință, nu este necesară recuperarea TVA-ului. Referitor la pierderile excedentare, Ministerul Finanțelor a clarificat într-o scrisoare din 2004. Ministerul a indicat, în special, că în cazul lipsei de active materiale, impozitul este supus recuperării. Acest lucru se datorează faptului că elementele eliminate nu sunt utilizate în tranzacții taxabile. În consecință, autoritățile de control vor solicita restabilirea TVA-ului în cursul controalelor. Dar, potrivit unor experți, această poziție contravine prevederilor Codului Fiscal. Prin urmare, plătitorul are dreptul de a nu recupera impozitul atribuibil pierderilor.
Cazuri exceptionale
Între timp, obligația de restabilire a TVA este consacrată în articolul 170 din Codul fiscal. Clauza 3 spune că la acceptarea de către plătitor sume de impozitîn cazurile precizate la paragraful 2 din aceeași normă, sumele corespunzătoare de TVA trebuie deduse la buget pentru rambursare sau deducere. Clauza 2 conține o listă închisă a acestor situații:
Aceste prevederi ale art. 170 din Cod nu stabilesc temeiurile restabilirii taxei în cazul pierderilor de producție tehnologică peste standarde. Mai mult, în cap. 21 din Codul fiscal nu există deloc prescripție directă în acest sens. În consecință, plătitorul are dreptul de a nu recupera TVA-ul acceptat anterior spre deducere în cazul unor pierderi excesive. În același timp, o entitate economică trebuie să evalueze toate riscurile, ținând cont de specificul activităților sale și, dacă este necesar, să se pregătească pentru procedurile în instanță.
Exemplu
Luați în considerare modul în care, în practică, puteți determina valoarea pierderilor. Să presupunem că o companie produce bunuri din fier vechi. Standardul pentru pierderile tehnologice de producție este de 1%. În trimestrul I 2015, compania a primit un împrumut pentru achiziționarea de materii prime. În iulie a aceluiaşi an, pe cheltuiala lui bani împrumutați S-au cumpărat 500 kg de fier vechi, în valoare de 20 de ruble / kg. Împrumutul a fost returnat cu dobândă. Valoarea% înainte de acceptarea valorilor se ridica la 200 de ruble. În august, întreprinderea a lansat toate materiile prime în producție. În al treilea trimestru, compania va putea reflecta 5 kg de fier vechi (500x1%). Să presupunem că volumul pierderilor reale a fost în limitele standardului. ÎN raportare fiscală costul lor va fi de 100 de ruble. (20 de ruble x 1% x 500 de ruble). Suma dobânzii aferente împrumutului ar trebui să fie atribuită cheltuielilor nefuncționale, în conformitate cu prevederile articolului 65 din Codul fiscal. În contabilitate, este inclus în costul actual materiale bazate pe PBU 5/01. În acest caz, prețul inițial al fier vechi va fi de 10.200 de ruble. (20 x 500 + 200). Costul pierderilor de producție tehnologică, la rândul său, va fi de 102 ruble.
Declin natural
Este o pierdere sub forma unei scăderi a greutății mărfurilor menținând în același timp calitatea în cadrul cerințelor. Pierderea naturală este o consecință a unei modificări a caracteristicilor fizico-chimice sau biologice. Cu alte cuvinte, este un indicator al valorii admisibile a pierderilor de deadweight. Acest indicator este determinat:
- În procesul de depozitare a bunurilor materiale - pentru întreaga perioadă prin compararea masei acesteia cu greutatea mărfurilor efectiv acceptate în depozit.
- La transportul mărfurilor și materialelor - prin compararea greutății indicate în documentele de însoțire cu greutatea produselor acceptate de destinatar.
Caracteristicile compoziției
Pierderile naturale nu includ:
- Pierderi tehnologice.
- Deșeuri din căsătorie.
- Pierderi de obiecte de valoare survenite în timpul transportului și depozitării din cauza încălcării cerințelor condițiilor tehnice, standardelor, regulilor de funcționare, imperfecțiunii echipamentului de protecție, deteriorarea ambalajului etc.
În componența pierderii naturale nu sunt incluse și deșeurile apărute în timpul reparației, întreținerii echipamentelor utilizate pentru depozitarea și transportul mărfurilor și materialelor. Nu include toate tipurile de pierderi accidentale.
Standarde
Atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, pierderile suferite din cauza declinului natural se stabilesc în conformitate cu normele aprobate de Guvern. În același timp, până la introducerea de noi indicatori, vechii coeficienți continuă să funcționeze. Merită spus că prezența standardelor aprobate nu înseamnă că o întreprindere poate anula automat sumele calculate ca cheltuieli. În primul rând, este necesar să se stabilească lipsa reală sau discrepanța dintre informațiile indicate în documentele însoțitoare și prezența reală obiecte la acceptare. Cu alte cuvinte, însuși faptul pierderilor și mărimea lor totală ar trebui înregistrate. În situațiile financiare, sumele identificate sunt atribuite Db c. 94. După aceea se face calculul valoare limităîn conformitate cu standardele.
Depozitare
Dacă materiile prime care au ajuns la întreprindere se află în depozit (în congelator, frigider) înainte de a fi trimise la linia de producție, poate apărea o pierdere naturală. Apariția sa este posibilă și în raport cu deja lansate, dar nu bunuri vândute. Lipsa detectată trebuie reflectată în dB sch. 94 și Kd din conturile corespunzătoare. Dacă contul acționează ca cel corespunzător. 10, atunci pierderea naturală va acționa ca parte a costului de producție. În consecință, suma va fi reflectată în conturile care rezumă informațiile despre costuri. Acestea includ c. 20 și 25. Dacă sunt detectate pierderi de mărfuri și produse finite, atunci pierderea naturală ar trebui reflectată în Db c. 44. Pierderile în exces sunt afișate în contul de debit. 91.2.
Transport
Materialele lipsă sau deteriorate găsite în timpul primirii materialelor primite sunt contabilizate într-o anumită ordine. Determinarea sumelor se realizează prin înmulțirea cantității identificate cu valoarea de vânzare (contractuală). Aceasta se referă la prețul stabilit de furnizor. Alte sume, inclusiv costurile de transport și TVA-ul aferent, nu sunt reflectate. Daunele și lipsurile sunt debitate din contul curent Kd în corespondență cu Db sch. 94. Sunt atribuite costurilor de transport si achizitii sau conturilor pentru abateri ale valorii stocurilor (contul 16). Valoarea TVA-ului în partea care este atribuită pierderii naturale, societatea o poate accepta pentru deducere conform reguli generale.
În plus
Reflectarea materialelor deteriorate și lipsă peste normele de pierdere naturală se realizează la costul real. În același timp, include:
- Pretul materiilor prime fara TVA. Dacă se constată o lipsă sau daune în mărfuri accizabile se iau în considerare accizele.
- Valoarea costurilor de transport și achiziție plătite de cumpărătorul produsului. În același timp, se ia în considerare în partea referitoare în mod specific la materialele deteriorate sau lipsă.
- Valoarea TVA asociată cu costurile de transport asociate achiziției și costul materiilor prime.
Pierderile excesive trebuie recuperate de la cei responsabili. Dacă acest lucru nu este posibil, atunci acestea sunt anulate pentru a reduce rezultatele financiare și nu sunt acceptate pentru a reduce baza la calcularea impozitului pe venit.
Sunt asigurat cu servicii de un lift pentru uscarea si sortarea cerealelor (recolta de anul trecut), care se contabilizeaza in contul 43 “Produse finite”. Liftul a trimis un act de uscare-sortare, pe baza căruia trebuie să anulez o anumită cantitate de cereale - ca o pierdere. Cum pot contabiliza această tranzacție?
Un astfel de declin este o pierdere tehnologică. Acest lucru se datorează faptului că pierderile naturale apărute din cauze naturale în timpul depozitării și transportului se aplică numai în caz de penurie și (sau) daune care nu sunt cauzate de modificări calitative.
Pierderile tehnologice se datorează întotdeauna particularităților procesului tehnologic și apar în legătură cu modificările indicatorilor de calitate ai cerealelor (cantitatea de impurități de buruieni, conținutul de umiditate a cerealelor) ca urmare a uscării și subexploatării acestuia. Standardele pentru pierderile tehnologice pentru fiecare tip specific de materii prime și materiale pot fi elaborate de organizație în mod independent. De asemenea, pierderile pot fi convenite cu liftul (standardele sunt aprobate de antreprenor).
În contabilitate, pierderile iremediabile în cadrul standardului reflectă după cum urmează:
Debit 94 Credit 43
– se reflectă pierderile tehnologice în timpul uscării cerealelor;
Debit 91-2 Credit 94
- pierderile tehnologice sunt amortizate în costuri.
Pierderile tehnologice reduc profitul impozabil ca parte a costurilor materiale (subclauza 3, clauza 7, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Mai mult decât atât, dimensiunea pierderilor tehnologice pentru scopuri contabilitate fiscală nestandardizate direct .
Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele versiunii System Glavbukh vip
Recomandare: Cum să aranjezi și să reflectezi în contabilitate și fiscalitate deșeurile irecuperabile (pierderi tehnologice în producție)
În procesul de producție a produselor (prestarea de servicii, efectuarea muncii) sau de transport, organizația poate primi deșeuri irecuperabile ( pierderi tehnologice). Motivul apariției lor poate fi caracteristicile producției (transportului) sau proprietățile fizico-chimice ale produsului.
Standarde de pierdere de proces
Contabilul șef sfătuiește: dacă o organizație dezvoltă standarde pe cont propriu, luați în considerare calitatea materialelor primite (de exemplu, gradul de contaminare) sau gradul de deteriorare a echipamentului (de exemplu, standarde pentru același tip de materiale procesate). pe diferite echipamente pot diferi). Standardele corect calculate vor minimiza pierderile în exces care trebuie fundamentată în continuare. .
Justificare înregistrări contabile, calculele, confirmarea datelor contabile fiscale pot fi intocmeste o declaratie contabila. Întocmește un certificat pe baza informațiilor furnizate cu privire la pierderile tehnologice. Explicații similare se găsesc în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 August 2013 Nu. 03-03-10/34845 .
contabilitate
BAZĂ: impozitul pe venit
Pierderile tehnologice apărute în procesul de producție (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), iau în considerare ca parte a costului materialelor a căror utilizare au avut loc ( sub. 3 p. 7 art. 254 NK RF). Momentul recunoașterii lor ca cheltuieli depinde de metoda de calcul al impozitului pe venit:
- la calcularea impozitului pe venit pe bază de angajamente – în același perioadă de raportare, în care materialele care le formează au fost folosite la producerea produselor (execuția muncii, prestarea de servicii) ( P. 2 linguri. 272 , P. 5 st. 254 Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, la aplicarea metodei de angajamente, organizația poate atribui pierderile tehnologice costurilor directe ( P. 1 st. 318 NK RF). În acest caz, luați în considerare costul lor în cheltuieli pe măsură ce produsul este vândut, a cărui producție a fost utilizată pentru materiale care au cauzat pierderi tehnologice ( P. 2 linguri. 318 NK RF);
- la calcularea impozitului pe venit pe bază de numerar - în perioada în care materialele care le formează sunt plătite și utilizate în producție ( sub. 1 p. 3 art. 273 , P. 5 st. 254 Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru mai multe detalii, vezi Cum se ține cont de cheltuielile materiale la calcularea impozitului pe venit .
Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a pierderilor tehnologice în limitele și depășirea limitelor. Organizația aplică sistemul general de impozitare
CJSC "Alfa" este angajată în producție. Pentru materialele utilizate în producție, organizația a aprobat standardul pentru pierderi tehnologice de 0,75 la sută din greutatea acestora. Alpha determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente. Contabilitatea materialelor se efectuează fără utilizarea conturilor 15 și 16.
În timpul lunii, au fost prelucrate 150 de tone de materiale, prețul pentru 1 tonă este de 1500 de ruble / t și cost total s-a ridicat la 225.000 de ruble. (150 tone? 1500 ruble/tonă). Pierderea reală de materiale s-a ridicat la 1 la sută, adică 1,5 tone (150 de tone? 1%) sau 2250 de ruble. din punct de vedere al banilor. Conform standardului stabilit de organizație, pierderile nu trebuie să depășească 1.125 de tone (150 de tone? 0,75%), în termeni monetari - 1687 de ruble. (1.125 tone? 1500 ruble/t). În consecință, pierderile în exces s-au ridicat la 563 de ruble. (2250 ruble - 1687 ruble).
Contabilul a reflectat aceste operațiuni în contabilitate cu următoarele înregistrări:
Debit 20 Credit 10
- 225.000 de ruble. - materialele sunt transferate în producție;
Debit 43 Credit 20
- 224.437 ruble. (225.000 de ruble - 563 de ruble) - produsele finite au fost transferate în depozit (costul produselor finite include pierderile tehnologice în limite);
Debit 91-2 Credit 20
- 563 de ruble. – pierderile tehnologice în exces au fost anulate.
Pierderile tehnologice au fost recunoscute în contabilitatea fiscală a Alfa în valoare de 1687 de ruble. Data recunoașterii acestor cheltuieli coincide cu data recunoașterii cheltuielilor pentru materiale (când materialele sunt transferate în producție în partea atribuibilă produselor fabricate).
Situație: este posibil să se ia în considerare costul pierderilor tehnologice peste standardele stabilite de organizație în cheltuielile cu impozitul pe profit
Da, poti.
Una dintre condițiile pentru recunoașterea cheltuielilor în calculul impozitului pe venit este fezabilitatea economică a acestora ( P. 1 st. 252 NK RF). Pierderile tehnologice nu sunt costuri normalizate ( sub. 3 p. 7 art. 254 NK RF , scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 februarie 2012 Nu. 03-03-06/1/95 ). Pentru justificarea economică a unor astfel de cheltuieli, organizația .
Dacă în cursul activității sunt depășite standardele stabilite de organizație, atunci un astfel de excedent poate fi luat în considerare și la calcularea impozitului pe venit. În același timp, organizația trebuie să documenteze fezabilitatea economică a pierderilor tehnologice în exces ( P. 1 st. 252 NK RF
Situație: este necesară restabilirea TVA-ului pentru pierderile tehnologice în exces
Nu, nu este necesar, cu condiția ca organizația să justifice astfel de pierderi.*
Pentru cheltuielile care se iau în calcul pentru impozitul pe venit conform standardului, TVA este deductibil numai în limitele acestui standard ( P. 7 art. 171 NK RF). Totodată, pentru justificarea economică a pierderilor tehnologice, organizaţia poate stabili standarde de unul singur. În limitele standardelor dezvoltate independent pentru pierderile tehnologice TVA la intrare nu este nevoie de restaurare Scrisoare din partea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 ianuarie 2008 Nu. 03-07-11/02 ).
În cazul în care organizația are pierderi tehnologice în exces, este necesar să se documenteze fezabilitatea economică a acestora ( P. 1 st. 252 NK RF). Cheltuielile care nu îndeplinesc acest criteriu nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.
Astfel, dacă, la calcularea impozitului pe venit, pierderile tehnologice în exces sunt recunoscute în mod rezonabil de către organizație ca parte a cheltuielilor, atunci TVA-ul aferent acestora nu va trebui recuperat.
Lista costurilor materiale, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, include pierderile tehnologice care se formează în timpul procesului de producție sau în timpul transportului produselor. Vom spune în articol despre contabilizarea pierderilor tehnologice, vom oferi un concept, vom nota afișările și deducerile fiscale.
Conceptul de pierderi tehnologice
Pierderile tehnologice sunt determinate de caracteristicile procesului tehnologic de producție și de condițiile specifice de transport. La ieșire, materiile prime procesate și prelucrate pierd o anumită parte din greutate, păstrându-și în același timp proprietățile fizice și chimice.
Momentul recunoașterii deșeurilor irecuperabile trebuie să fie justificat economic și documentat. Implementarea activităților de producție în scopul generării de venituri este însoțită de costuri materiale, inclusiv de o anumită cantitate de pierderi de producție. Fiecare companie se dezvoltă norme individuale pierderi tehnologice pentru toate tipurile de materii prime utilizate.
Specialiștii calculează standardele ținând cont de particularitățile tehnologiei de producție.
Toate calculele sunt documentate și reflectate în reglementările locale:
- Hărți tehnologice;
- Estimări ale ciclului de producție.
Formele unificate de documente nu au fost aprobate, prin urmare, formularele de hărți tehnologice și estimări sunt elaborate de organizații în mod independent, cu aprobarea obligatorie a șefului companiei.
Raționalizarea valorii pierderilor tehnologice
Pe baza normelor și standardelor aprobate pentru formarea deșeurilor nereturnabile, serviciile tehnologice ale întreprinderii monitorizează respectarea limitei stabilite a valorii pierderilor tehnologice.
Deșeurile nereturnabile sunt împărțite în:
- de reglementare;
- Exces.
Stergerea pierderilor materiale efective formate în conformitate cu organigramele de decontare și care nu depășesc normele aprobate are loc în momentul trecerii materiilor prime în producție. Creșterea pierderilor tehnologice, depășind semnificativ standardele, poate apărea din mai multe motive:
- Încălcarea ciclului tehnologic;
- Utilizarea de materii prime de calitate scăzută;
- Greșeli în calcule.
Pentru o includere rezonabilă în componența costurilor materiale ale pierderilor de producție care depășesc semnificativ datele calculate, este necesar opinia expertului motivul abaterii. Excesul constant al cantității reale de deșeuri nereturnabile față de normativ ar trebui să servească drept bază pentru revizuirea standardelor tehnologice existente.
Despre cheltuirea excesivă a inventarului și documentarea datelor
Documentarea deșeurilor nereturnabile identificate în cazul consumului excesiv de materii prime și materiale se realizează în mai multe moduri:
- Prin efectuarea unui inventar al materiilor prime neutilizate. Citește și articolul: → „”.
- Aplicarea tăierii lotului pentru fiecare lot de material sursă.
- Întocmirea documentelor operaționale primare pentru fiecare abatere de la standarde.
Compoziția costurilor materiale include pierderi corespunzătoare normelor de pierdere naturală. Procesul de risipă naturală presupune o modificare a calităților fizice și tehnologice ale materiilor prime și materialelor, sub formă de evaporare, contracție sau intemperii. Rezultatele inventarului dezvăluie amploarea reală a schimbării producției.
Depozitarea și transportul mărfurilor și materialelor în majoritatea cazurilor este însoțită de pierderi din risipa naturală.
Contabilitatea pierderilor, postarea exemplelor
Reguli operațiuni contabile din cauza locului și cauzei deșeurilor nereturnabile:
- ciclu de producție;
- prelucrarea mărfurilor;
- Transport de materii prime.
Pierderile tehnologice formate în limitele normelor nu sunt alocate într-un articol separat în contabilitate, se iau în considerare în parte a MPZ sunt recunoscute drept costuri din activități obișnuite. Fiind incluse în costul de producție, acestea nu sunt supuse evaluării.
Materialele sunt anulate pentru producție:
Dt 20, 23, 44 Kt 10
Excesul de deșeuri nereturnabile face obiectul documentației obligatorii și se contabilizează în structura altor cheltuieli.
Debit | Credit | Conținutul operațiunii |
91 | 20; 23 | Costurile excedentare tehnologice sunt anulate |
Într-o organizație comercială: | ||
94 | 41 | Rezultatele deficitului de bunuri sunt reflectate |
44 | 94 | Lipsa este anulată în limitele standardelor |
76; 73 | 94 | Costurile excedentare sunt anulate persoanelor vinovate |
91 | 94 | Pierderile reale sunt anulate peste norma în cazul în care vinovatul este necunoscut |
Operațiuni de transport: | ||
94 | 60; 10; 16; 41 | Reflectați pierderile în timpul transportului |
20; 23 | 94 | Pierderile sunt anulate la curs |
76; 73 | 94 | Deșeurile care depășesc standardele sunt eliminate făptuitorilor |
91 | 94 | Vinovații pierderilor tehnologice peste norma nu au fost găsiți |
Exemplul 1 Întreprindere producătoare Vympel LLC se află pe sistem comun impozitare. Conducerea organizației a aprobat norma deșeurilor nereturnabile egală cu 2,5% din valoarea greutății utilizate la producerea materialelor. Pentru luna curentă, 899 kg de materii prime au fost cheltuite pentru producția de produse la un cost de 960 de ruble / kg.
- În total, materii prime pentru cantitatea de
863.040 RUB = 899 kg * 960 ruble / kg
- Pe baza rezultatelor inventarierii, a rezultat că procentul efectiv al pierderilor tehnologice se ridica la 3,5%.
899 kg * 3,5% = 31,47 kg
31,47 kg * 960 ruble / kg = 30.211,20 ruble.
- Conform standardului, cantitatea de deșeuri nereturnabile ar trebui să fie
899 kg * 2,5% = 22,48 kg
22,48 kg * 960 ruble / kg = 21.580,80 ruble.
- Peste norma, valoarea pierderilor de producție se ridica la
31,47 kg. – 22,48 kg = 8,99 kg
8,99 kg * 960 ruble / kg = 8.630,40 ruble.
În contabilitate s-au efectuat următoarele operațiuni contabile:
Debit | Credit | Cantitate, frecați. | Conținutul unei tranzacții comerciale |
20 | 10 | 863 040,00 | Materiile prime sunt transferate în producție |
43 | 20 | 854 409,60 | Produsele finite sunt creditate la depozit (costul include pierderile tehnologice conform standardului) 863.040 RUB - 8630,40 ruble. = 854.409,60 RUB |
91 | 20 | 8630,40 | Deșeurile irevocabile care depășesc cantitatea admisă sunt anulate |
Pierderi tehnologice recunoscute în contabilitatea fiscală în valoare de 21.580,80 ruble. coincide cu momentul recunoaşterii costurilor materiale pentru producţie.
Caracteristicile impozitării pierderilor tehnologice
Amploarea pierderilor tehnologice rezultate afectează baza de impozitare pentru a calcula un număr de impozite:
- Pentru profit (⊕ );
- MET (⊕ );
- TVA (⊕ );
- Accize (⊕ ).
La calculul impozitului pe venit
Pierderile de proces documentate în limitele sunt luate în considerare pentru a reduce baza de impozitare la calcularea impozitului pe profit ca parte a cheltuielilor materiale. Momentul de recunoaștere a pierderilor tehnologice este determinat de metoda de calcul al impozitului pe venit:
- La utilizarea metodei de angajamente - în aceeași perioadă de raportare;
- Cu metoda numerar - la momentul plății și procesării materiilor prime uzate.
Deșeurile returnabile reduc cantitatea de costuri materiale alocate pentru producție. Folosite în viitor pentru nevoile proprii de producție, deșeurile returnabile sunt contabilizate cu prețul unei posibile utilizări. Posibilitatea de revânzare evaluează deșeurile returnabile în funcție de prețul de vânzare.
Exemplul 2 SRL "Perspektiva" este angajată în fabricarea maionezei. Pierderile tehnologice în timpul transportului uleiului vegetal, conform hărții tehnologice, se ridică la 1,3% din cantitatea de materii prime transferate pentru prelucrare.
- În ultima lună, compania a procesat 6.500 kg de ulei vegetal, al cărui preț de achiziție a fost de 28 de ruble. /kg.
- Deșeurile returnabile obținute ca urmare a nămolului materiei prime, în valoare de 83 kg, au fost creditate la un preț posibil de utilizare de 7,5 ruble / kg.
- Uleiul vegetal procesat este creditat în valoare de 6340 kg.
Serviciile economice ale organizației au efectuat următoarele înregistrări contabile:
Debit | Credit | Cantitate (frecare) | tranzacție de afaceri |
20 | 10 | 182 000 | Materia prima eliberata in atelier pentru prelucrare 6500 kg * 28 ruble / kg = 182.000 ruble. |
10 | 20 | 622,50 | Deșeuri primite la depozit 83 kg * 7,5 ruble / kg = 622,50 ruble. |
Pierderile tehnologice efective pentru perioada de raportare au fost de 77 kg (6500 kg - 6340 kg - 83 kg = 77 kg), care este egal cu 1,18% (77 kg: 6500 kg * 100% = 1,18%) |
|||
Materialul direct costă 181.377,50 RUB (182.000 ruble - 622,50 ruble = 181.377,50 ruble) |
Pierderile tehnologice efective în valoare de 1,18% nu depășesc standardul aprobat, prin urmare sunt incluse în totalitate în costurile materiale directe și sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.
Pierderile rezultate din minerit
Pentru pierderile de reglementare rezultate din extracția mineralelor, rata zeroîn calculul NDPI. Dimensiunile posibilelor pierderi admisibile sunt aprobate de Guvernul Federației Ruse și se reflectă în documentatia proiectului la dezvoltarea zăcământului. Proiectul conține informații detaliate:
- Locația exactă a pierderilor;
- Numele și varietatea mineralelor;
- Dimensiunile pierderilor.
Rata de 0% nu poate fi aplicată pentru excesul de deșeuri nereturnabile. În lipsa unor norme stabilite, toate pierderile identificate în procesul de exploatare sunt calificate ca exces.
Calculul TVA pe valoarea pierderilor tehnologice
Calculul cuantumului accizelor
Valoarea accizei aferente deșeurilor nereturnabile generate este deductibilă. În prezent, există o politică recomandată pentru anularea notificărilor în cazurile în care alcoolul este achiziționat în cantități mai mici decât era menționat în documentele inițiale. Se depune la IFTS un pachet de documente:
- Notificare modificată cu informații corectate;
- Notificare inițială cu o observație a unui specialist RMN al Serviciului Fiscal Federal;
- Facturi cu date privind volumele efective de alcool achiziționate;
- Un document care atestă faptul pierderilor tehnologice;
- Scrisoare către vânzător despre anularea notificării inițiale;
- Calcul corectat al declarației fiscale.
Întrebări privind contabilizarea pierderilor tehnologice
Tabelul arată FAQ si se dau raspunsuri:
№ | Întrebare | Explicații |
1 | În ce condiții pot fi luate în considerare pierderile tehnologice în exces la calculul impozitului pe profit? | Cheltuielile pentru reducerea impozitului pe venit pot include pierderi tehnologice care depășesc standardul, dacă la harta tehnologică este atașată o opinie de specialitate a specialiștilor cu privire la cauzele obiective ale incidentului. |
2 | TVA-ul pierderilor tehnologice în exces este restabilit? | TVA-ul este nerecuperabil, sub rezerva justificării economice a pierderilor. |
3 | Are o organizație care aplică sistemul de impozitare simplificat dreptul de a include pierderile tehnologice peste norma în cheltuieli? | În cadrul impozitării simplificate pe venituri și cheltuieli, excesul de deșeuri nereturnabile este inclus în cheltuieli. Citește și articolul: → „”. Simplificatorii care aplică opțiunea de impozit pe venit nu țin cont de pierderile tehnologice. |
4 | Valoarea costurilor materialelor include costul deșeurilor returnabile? | Nu, nu se aprinde. Cantitatea de deșeuri returnabile este dedusă din valoarea costurilor materiale. |
5 | Are întreprinderea dreptul de a dezvolta în mod independent norme și standarde pentru formarea pierderilor tehnologice în absența reglementărilor din industrie? | Da. Are. |
Exemplul 3 Uzina de procesare a cărnii vinde bunuri cumpărătorilor angro și, de asemenea, vinde cârnați într-o cantină locală. Angro este localizat impozitarea generală, activitati cantina - UTII.
- Rata deșeurilor nereturnabile este de 11%.
- În trimestrul curent au fost prelucrate 600 kg materii prime,
- inclusiv BASIC - 450 kg,
- UTII - 150 kg.
Pierderile tehnologice efective au fost de 63 kg produse din carne (10,5%),
- Unde BASIC - 47,25 kg (450 kg * 10,5% \u003d 47,25 kg),
- UTII - 15,75 kg (150 kg * 10,5% = 15,75 kg)
Prețul de achiziție al materiilor prime este de 195 de ruble. Pierderile tehnologice sunt distribuite:
- BASIC - 47,25 kg * 195 ruble. = 9213,75 ruble.
- UTII - 15,75 kg * 195 ruble. = 3071,25 ruble.
Cunoscând cauzele pierderilor tehnologice, organizațiile dezvoltă măsuri pentru reducerea procentului de deșeuri nereturnabile.
În procesul de producție a produselor (prestare servicii, efectuare a muncii) sau de transport, o organizație poate primi deșeuri irecuperabile (pierderi tehnologice). Motivul apariției lor poate fi caracteristicile producției (transportului) sau proprietățile fizico-chimice ale produsului.
Standarde de pierdere de proces
Standardele pentru pierderile tehnologice pentru fiecare tip specific de materii prime și materiale pot fi elaborate de organizație în mod independent. Acest lucru poate fi făcut de specialiști ai organizației care controlează procesul tehnologic (de exemplu, tehnologi). Standardele elaborate trebuie fixate cu hărți tehnologice, estimări de cost ale procesului tehnologic sau alte documente similare. Acestea trebuie să fie aprobate de persoane autorizate de conducerea organizației (de exemplu, tehnologul șef sau Inginer sef). Dacă organizația nu poate determina singură limita de pierdere, atunci are dreptul de a utiliza industria reguli, standarde de stat sau informații de la organizațiile competente. De exemplu, în industria energiei electrice, calcularea și redistribuirea pierderilor tehnologice între participanții pieței angro este efectuată de operatorul JSC ATS. Aceeași dimensiune a standardelor de pierderi tehnologice este determinată de Ministerul Energiei al Rusiei.
Organizația trebuie să confirme pierderea efectivă de materii prime și materiale cu documente primare (de exemplu, în timpul transportului, acesta poate fi un raport companie de transport, contract, conosament). Acest punct de vedere este confirmat de scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 iulie 2013 nr. 03-03-05 / 26008, din 31 ianuarie 2011 nr. 03-03-06 / 1/39, din octombrie 1, 2009 Nr. 03-03- 06/1/634, 21 septembrie 2007 Nr. 03-03-06/1/687, 29 august 2007 Nr. 03-03-06/1/606, 14 august, 2007 Nr. 03-03 -05/218, 27 martie 2006 Nr. 03-03-04/1/289.
Sfat: dacă organizația dezvoltă standarde pe cont propriu, luați în considerare calitatea materialelor primite (de exemplu, gradul de contaminare) sau gradul de deteriorare a echipamentului (de exemplu, standarde pentru același tip de material procesat pe echipamente diferite). Poate diferi). Standardele corect calculate vor minimiza pierderile în exces, care trebuie justificate în continuare.
Documentarea
Pierderile tehnologice trebuie înregistrate în documente primare. De exemplu, într-un act de inventariere (când se detectează o lipsă), un act de curățare etc. În organizațiile de producție, informațiile despre pierderile tehnologice sunt furnizate de angajații care controlează procesul de producție - tehnologi, economiști. În anumite industrii, în special în industria energiei electrice, informații documentate privind pierderile tehnologice sunt furnizate de o organizație competentă special creată - ATS SA.
În scopuri contabile și fiscale, toate tranzacții de afaceri trebuie să fie documentat (clauza 1, articolul 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ, clauza 1, articolul 252, articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru a justifica înregistrările contabile, calculele, confirmarea datelor contabile fiscale, puteți întocmi declarație contabilă. Întocmește un certificat pe baza informațiilor furnizate cu privire la pierderile tehnologice. Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 august 2013 Nr. 03-03-10/34845.
contabilitate
Procedura contabilă a pierderilor tehnologice depinde dacă acestea au apărut în producție, în timpul prelucrării mărfurilor sau în timpul transportului, precum și dacă au fost efectuate în limitele sau peste norme.
Dacă pierderile tehnologice în limitele limitelor au apărut în producție, atunci în contabilitate le reflectă ca parte a costurilor de specii obișnuite Activități. Acestea sunt luate în considerare la anularea materialelor în producție:
Debit 20 (23...) Credit 10
- materialele sunt transferate în producție.
Pierderile tehnologice care depășesc normele trebuie luate în considerare separat ca parte a altor cheltuieli:
Debit 91-2 Credit 20 (23...)
- pierderile tehnologice în exces au fost anulate.
Dacă s-au produs pierderi tehnologice în timpul procesării mărfurilor (de exemplu, la curățarea suprafețelor contaminate, tăieturi din vânt), notați-le cu afișări:
Debit 94 Credit 41
- se reflectă lipsa de mărfuri;
Debit 41 Credit 94
- Deșeurile care pot fi vândute au fost creditate;
Debit 44 Credit 94
Debit 76 (73...) Credit 94
Debit 91-2 Credit 94
Dacă au apărut pierderi tehnologice în timpul transportului, reflectați-le în contabilitate după cum urmează:
Debit 94 Credit 60 (10, 16, 41...)
- Lipsa reflectată în timpul transportului;
Debit 20 (23...) Credit 94
- Se anulează ca lipsă de cheltuieli în cadrul normelor stabilite;
Debit 76 (73...) Credit 94
- atribuite făptuitorilor (angajați sau alte organizații) pierderi în exces;
Debit 91-2 Credit 94
- au fost anulate sume de pierderi excedentare, autorii cărora nu au fost găsiți.
Această procedură este stabilită de alineatele 5 și 11 din PBU 10/99, paragraful 5.1. Instrucțiuni, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 iunie 1995 nr. 49 și paragraful 236 din Ghidul aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n.
BAZĂ: impozitul pe venit
În contabilitatea fiscală, atribuiți pierderile tehnologice costurilor materiale ale organizației (subclauza 3, clauza 7, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Este posibil să se confirme fezabilitatea lor economică (articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse) folosind standardele aprobate de organizație.
Pierderile tehnologice care apar în procesul de producție (efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii), iau în considerare ca parte a costului materialelor, a căror utilizare au avut loc (subclauza 3, clauza 7, articolul 254 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Momentul recunoașterii lor ca cheltuieli depinde de metoda de calcul al impozitului pe venit:
- la calculul impozitului pe venit pe bază de angajamente - în aceeași perioadă de raportare în care materialele care le formează au fost utilizate la fabricarea produselor (execuția muncii, prestarea de servicii) (clauza 2 din articolul 272, clauza 5 din articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, la aplicarea metodei de angajamente, organizația poate atribui pierderile tehnologice costurilor directe (clauza 1, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, luați în considerare costul lor în cheltuieli pe măsură ce produsul este vândut, a cărui producție a fost utilizată pentru materiale care au cauzat pierderi tehnologice (clauza 2, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- la calcularea impozitului pe venit pe bază de numerar - în perioada în care materialele care le formează sunt plătite și utilizate în producție (subclauza 1 clauza 3 articolul 273, clauza 5 articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru mai multe detalii, vezi Ce costuri materiale să țineți cont la calcularea impozitului pe venit .
Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a pierderilor tehnologice în limitele și depășirea limitelor. Organizația aplică sistemul general de impozitare
OOO "Alfa" este angajată în producție. Pentru materialele utilizate în producție, organizația a aprobat standardul pentru pierderi tehnologice de 0,75 la sută din greutatea acestora. Alpha determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente. Contabilitatea materialelor se efectuează fără utilizarea conturilor 15 și 16.
Pe parcursul lunii, au fost prelucrate 150 de tone de materiale, prețul pentru 1 tonă a fost de 1.500 de ruble / tonă, iar costul total a fost de 225.000 de ruble. (150 t × 1500 rub/t). Pierderea reală de materiale s-a ridicat la 1 la sută, adică 1,5 tone (150 de tone × 1%) sau 2250 de ruble. din punct de vedere al banilor. Conform standardului stabilit de organizație, pierderile nu trebuie să depășească 1,125 de tone (150 de tone × 0,75%), în termeni monetari - 1687 de ruble. (1,125 t × 1500 RUB/t). În consecință, pierderile în exces s-au ridicat la 563 de ruble. (2250 ruble - 1687 ruble).
Contabilul a reflectat aceste operațiuni în contabilitate cu următoarele înregistrări:
Debit 20 Credit 10
- 225.000 de ruble. - materiale transferate în producție;
Debit 43 Credit 20
- 224.437 ruble. (225.000 de ruble - 563 de ruble) - produsele finite au fost transferate în depozit (costul produselor finite include pierderile tehnologice în limite);
Debit 91-2 Credit 20
- 563 de ruble. - pierderile tehnologice în exces au fost anulate.
Pierderile tehnologice au fost recunoscute în contabilitatea fiscală a Alfa în valoare de 1687 de ruble. Data recunoașterii acestor cheltuieli coincide cu data recunoașterii cheltuielilor pentru materiale (când materialele sunt transferate în producție în partea atribuibilă produselor fabricate).
Situație: este posibil să se țină cont de costul pierderilor tehnologice care depășesc standardele stabilite de organizație în cheltuielile cu impozitul pe venit?
Răspuns: da, poți.
Una dintre condițiile pentru recunoașterea cheltuielilor la calcularea impozitului pe venit este fezabilitatea lor economică (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pierderile tehnologice nu sunt costuri standardizate (subclauza 3, clauza 7, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 februarie 2012 Nr. 03-03-06 / 1/95). Pentru justificarea economică a unor astfel de cheltuieli, organizația poate determina singură standardele.
Dacă în cursul activității sunt depășite standardele stabilite de organizație, atunci un astfel de excedent poate fi luat în considerare și la calcularea impozitului pe venit. În același timp, organizația trebuie să documenteze fezabilitatea economică a pierderilor tehnologice în exces (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile care nu îndeplinesc acest criteriu nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.
Situație: este necesară restabilirea TVA-ului pentru pierderile tehnologice în exces?
Răspuns: nu, nu este necesar, cu condiția ca organizația să justifice astfel de pierderi.
Din 2015, pentru cheltuielile care sunt normalizate la calculul impozitului pe venit, TVA poate fi deductibil integral (subparagraful „b”, alin.6, art.1 din Legea din 24 noiembrie 2014 nr. 366-FZ). Lista plina cazurile în care este necesară recuperarea TVA-ului este enumerată la paragraful 3 al articolului 170 Codul fiscal RF. Pierderile tehnologice nu se aplică unor astfel de motive. Prin urmare, nu este necesară recuperarea TVA-ului asupra acestora.
USN
Contabilitatea pierderilor tehnologice în timpul simplificării depinde de obiectul de impozitare ales de organizație.
Organizațiile care aplică simplificarea pentru obiectul „venit” nu iau în considerare pierderile tehnologice (articolul 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă o organizație aplică impozitare simplificată și plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, luați în considerare pierderile tehnologice în limitele utilizate de organizație în cheltuieli. O astfel de concluzie poate fi trasă pe baza paragrafului 5 al paragrafului 1, paragraful 2 al articolului 346.16, paragraful 3 al paragrafului 7 al articolului 254, alineatul 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Luați în considerare pierderile tehnologice ca parte a costurilor pentru materialele pentru care au avut loc. Aceasta înseamnă că pierderile pot fi luate în considerare cu condiția ca materialele care le formează să fie plătite și utilizate în producție (pentru efectuarea de lucrări, prestarea de servicii) (subclauza 1, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federația Rusă). În același timp, nu este necesar să se țină evidențe separate ale costului pierderilor în limitele normelor. Acest lucru se datorează faptului că costul materialelor, ținând cont de pierderi, a fost deja luat în considerare în compoziția costurilor materiale de la data achiziționării lor integral (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 octombrie). , 2013 Nr. 03-11-06/2/45473).
Un exemplu de contabilizare a impozitării pierderilor tehnologice în limitele și depășirea limitelor. Organizația aplică simplificarea
OOO "Alfa" este angajată în producție. Pentru materialele utilizate în producție, organizația a aprobat standardul pentru pierderi tehnologice de 0,75 la sută din greutatea acestora. „Alpha” funcționează pe simplificat. Impozit unic plătește din diferența dintre venituri și cheltuieli.
Pe parcursul lunii au fost prelucrate 150 de tone de materiale. Costul lor înainte de procesare este de 1.500 de ruble/t, iar costul total este de 225.000 de ruble. (150 t × 1500 rub/t). Pierderea reală de materiale s-a ridicat la 1 la sută, adică 1,5 tone (150 de tone × 1%) sau 2250 de ruble. din punct de vedere al banilor. Conform standardului stabilit de organizație, pierderile nu trebuie să depășească 1,125 de tone (150 de tone × 0,75%), iar în termeni monetari - 1687 de ruble. În consecință, pierderile în exces s-au ridicat la 563 de ruble. (2250 ruble - 1687 ruble).
Pierderile tehnologice au fost recunoscute în valoare de 1.687 RUB. incluse în costurile materiale.
Situație: este posibil să se țină cont de costul pierderilor tehnologice care depășesc standardele stabilite de organizație? Organizația aplică simplificarea. Se plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli.
Răspuns: da, poți.
Una dintre condițiile pentru recunoașterea cheltuielilor în timpul simplificării este fezabilitatea lor economică (clauza 1, articolul 252, clauza 2, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pierderile tehnologice nu sunt costuri materiale normalizate (subclauza 3, clauza 7, articolul 254, clauza 5, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 21 februarie 2012 nr. 03 -03-06 / 1/95) . Pentru justificarea economică a unor astfel de cheltuieli, organizația poate determina singură standardele.
Dacă în procesul de activitate sunt depășite standardele stabilite de organizație, atunci un astfel de exces poate fi luat în considerare și în cheltuieli. În același timp, organizația trebuie să documenteze fezabilitatea economică a pierderilor tehnologice în exces (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile care nu îndeplinesc acest criteriu nu pot fi luate în considerare.
UTII
Dacă o organizație plătește UTII, atunci pierderile tehnologice nu vor afecta calculul acestui impozit. Plătitorii UTII calculează acest impozit pe baza venitului imputat (clauza 1, articolul 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
OSNO și UTII
În cazul în care o organizație combină sistemul general de impozitare și UTII, pentru pierderile tehnologice rezultate din materiale care sunt utilizate atât în activitățile transferate către UTII, cât și în activitățile din sistemul general de impozitare, este necesar să se organizeze o contabilitate separată pentru impozit pe venit Și TVA(Clauza 9, Articolul 274, Clauza 4, 4.1, Articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acele pierderi care se referă la activități din sistemul general de impozitare, incluse în costurile materiale privind impozitul pe venit (subclauza 3, clauza 7, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pierderile tehnologice care au apărut în activitățile pe UTII nu sunt luate în considerare la impozitare (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De regulă, pierderile tehnologice nu sunt distribuite proporțional cu veniturile, deoarece aceste costuri pot fi atribuite oricărui tip de activitate al organizației.
Un exemplu de distribuție a pierderilor tehnologice. Organizația combină sistemul general de impozitare și UTII
OOO „Compania de producție „Master”” produce produse din carne. Organizația vinde produse finite în vrac și le folosește la cantină. Pentru vânzarea produselor finite, organizația aplică sistemul general de impozitare. Activitatea cantinei a fost transferată la UTII.
Standardul pentru pierderile tehnologice în procesarea cărnii este de 12 la sută.
În iunie s-au folosit 500 kg de carne, inclusiv:
- in activitati pe sistemul general de impozitare - 400 kg;
- in activitati pe UTII - 100 kg.
La prelucrarea cărnii au fost identificate pierderi tehnologice în cantitate de 50 kg carne (10%), inclusiv după tipul de activitate:
- 40 kg (400 kg × 10%) - în activități pe sistemul general de impozitare;
- 10 kg (100 kg × 10%) - în activități transferate la UTII.
Costul unui kg de carne este de 50 de ruble.
Pierderile tehnologice aferente activităților din sistemul general de impozitare s-au ridicat la:
40 kg × 50 ruble = 2000 rub.
Pierderile tehnologice aferente activităților la UTII s-au ridicat la:
10 kg × 50 de ruble = 500 de ruble.
A. PYTAL
CJSC BDO Unicon
În conformitate cu paragraful 7 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse cu costurile materiale în scopuri fiscale sunt echivalate:
- pierderi din lipsă și (sau) daune în timpul depozitării și transportului obiectelor de inventar în limitele pierderilor naturale, aprobate în modul stabilit de Guvern. Federația Rusă;
- pierderi tehnologice în timpul producției și (sau) transportului.
Pierderile din risipa naturală pot apărea în timpul depozitării și transportului bunurilor materiale.
Conform Recomandărilor metodologice, nu trebuie atribuite pierderi tehnologice și pierderi din defecte, pierderi de articole de inventar în timpul depozitării și transportului lor, cauzate de încălcarea cerințelor și standardelor, condițiilor tehnice și tehnologice, defecțiunilor echipamentelor, precum și avariilor aduse containerelor. la pierderea naturală.
În Ghidul de aplicare a capitolului 25 „Impozitul pe venitul corporativ” din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, aprobat prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei nr. BG-3-02/729 din 20 decembrie 2002 (modificată la 27 octombrie 2003), clarifică faptul că pierderile tehnologice apar în timpul procesului de producție și (sau) în timpul transportului și se datorează caracteristicilor operaționale (tehnice) ale echipamentelor utilizate în producția și transportul mărfurilor. Astfel, pierderile tehnologice apar din cauza particularităților tehnologiilor aplicate.
În procesul de transport al articolelor de inventar pot apărea atât pierderi tehnologice, cât și pierderi naturale. Pentru a determina tipul de pierderi, este necesar să se determine cauza apariției lor. Deci, dacă pierderile sunt cauzate de o modificare a proprietăților fizico-chimice, de exemplu, evaporarea, aceste pierderi ar trebui luate în considerare ca o pierdere naturală. Dacă, ca urmare a pierderilor, proprietățile fizico-chimice nu se modifică, astfel de pierderi trebuie clasificate ca fiind tehnologice. De exemplu, atunci când transportați ciment pe drum, o parte din ciment rămâne pe pereții rezervorului. Proprietățile sale fizice și chimice nu se modifică, același ciment rămâne pe pereții rezervorului, așa că aceste pierderi trebuie luate în considerare ca fiind tehnologice.
Contabilitatea fiscală a pierderilor tehnologice
Pierderile tehnologice sunt luate în considerare în scopuri fiscale ca parte a costurilor materiale (clauza 3, clauza 7, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede niciun standard de contabilizare a pierderilor tehnologice, ceea ce înseamnă că o organizație poate lua în considerare în totalitate astfel de cheltuieli. Singura restricție de contabilizare a pierderilor tehnologice este prevăzută la art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse: dimensiunea lor trebuie să fie justificată și documentată. Aceeași indicație este conținută în Ghidul de aplicare a capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Înseamnă că autoritățile fiscaleîn timpul verificărilor se va acorda o atenție deosebită documentelor care confirmă mărimea pierderilor tehnologice. Prin urmare, astfel de cheltuieli trebuie documentate foarte atent.
În prezent, nu există documente privind înregistrarea pierderilor tehnologice. În scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 septembrie 03 nr. 04-02-05 / 1/85, se explică că, pe baza caracteristicilor procesului tehnologic, organizația determină standardul pentru formarea pierderi pentru fiecare tip specific de materii prime și materiale utilizate în procesul de producție în mod independent. Acest standard este stabilit în harta tehnologică sau într-un alt document intern similar.
Harta tehnologică nu are formă unificată, prin urmare, organizația îl dezvoltă în mod independent și îl aprobă ca document intern. Harta tehnologică trebuie să indice procentul sau cantitatea posibilelor pierderi de materii prime sau materiale pentru fiecare tip de produs fabricat.
Pentru a determina standardul de pierdere, o organizație poate apela la serviciile companiilor specializate sau poate atrage propriii specialiști. Trebuie avut în vedere că hărțile tehnologice, de regulă, sunt întocmite de tehnologi, dar trebuie să fie aprobate de șeful organizației.
Specialiștii organizației trebuie să monitorizeze în mod constant valoarea pierderilor tehnologice reale, deoarece dacă acestea depășesc standardul, autoritățile fiscale pot percepe impozit suplimentar pe profit pentru suma pierderilor în exces. Un astfel de exces este posibil, de exemplu, în cazul utilizării de materii prime de calitate scăzută în procesul de producție sau în cazul unei încălcări a tehnologiei. Pierderile crescute cauzate de materiile prime de proastă calitate vor trebui documentate de către organizație. Pentru a face acest lucru, puteți întocmi un act de orice formă, în care indicați că, deoarece organizația nu avea suficienți bani Bani, s-a decis achiziționarea de materii prime de calitate inferioară, diferită de cea pe baza căreia s-a întocmit harta tehnologică. Prin urmare, atunci când îl utilizați, sunt posibile pierderi peste standardele stabilite. Pentru a justifica creșterea deșeurilor, un astfel de document ar trebui să fie suficient.
În cazul depășirii regulate a pierderilor produse efectiv față de indicatorii planificați, normele de pierderi tehnologice ar trebui revizuite.
Întrucât pierderile tehnologice sunt incluse în cheltuielile materiale, procedura de recunoaștere a acestora ca cheltuială în scopuri de impozit pe profit va coincide cu procedura de recunoaștere a cheltuielilor materiale. Potrivit paragrafului 2 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, data cheltuielilor materiale este recunoscută ca data transferului materiilor prime și materialelor în producție - în ceea ce privește materiile prime și materialele atribuibile bunurilor (lucrări, servicii) produse.
Exemplul 1 Organizația „Caravan” este angajată în producția de mobilier. În primul trimestru al anului 2005, au fost puse în producție 1.000 m3 de cherestea pentru o sumă de 10.000 de ruble. (10 ruble pe 1 m3). În timpul procesului de producție, s-au format pierderi tehnologice în valoare de 10 m3 în valoare de 100 de ruble. (10 ruble x 10 m3). Să presupunem că standardul pierderilor tehnologice nu este depășit.La evaluarea pierderilor tehnologice, trebuie avut în vedere faptul că costul articolelor de inventar în contabilitate și contabilitate fiscală se formează în moduri diferite. După cum știți, în contabilitatea fiscală, costul articolelor de inventar nu include cheltuielile nevânzărilor și cheltuielile contabilizate separat (diferențe de schimb și sumă care au apărut înainte ca valorile să fie acceptate în contabilitate; dobânda la creditele atrase pentru achiziția de valori acumulate înainte ca valorile să fie acceptate în contabilitate etc.), astfel încât valoarea pierderilor tehnologice în contabilitate și contabilitate fiscală poate să nu coincidă.În primul trimestru al anului 2005, cheltuielile pentru impozitul pe venit ar trebui să includă cantitate totală(10.000 de ruble) transferate la producția de materiale. Acest cost ar trebui să fie reflectat în contabilitatea fiscală în momentul în care lemnul este anulat pentru producție.
Exemplul 2 Topol LLC este angajată în producția de produse fier vechi. Standardul pentru pierderile tehnologice în producție este de 1%. În primul trimestru al anului 2004, SRL a primit un împrumut pentru achiziționarea de fier vechi. În iulie 2004, pe cheltuiala împrumutului, au fost achiziționate 500 kg de fier vechi la un preț de 20 de ruble. pentru 1 kg și împrumutul se returnează împreună cu dobânda. Suma dobânzii înainte de acceptarea valorilor pentru contabilitate s-a ridicat la 200 de ruble. În august 2004, toată fierul vechi a fost pus în producție.De asemenea, este necesar să se calculeze pierderile tehnologice pentru a determina suma costuri directe alocate soldului lucrărilor în curs. Organizațiile implicate în prelucrarea și prelucrarea materiilor prime, pentru a calcula costurile directe alocate resturilor de lucru în curs, folosesc indicatorul „cantitatea de materii prime transferată în producție pe lună”. Potrivit art. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse, acest indicator este luat minus pierderile tehnologice.În evidențele fiscale și contabile pentru trimestrul 3 al anului 2004, SRL va putea lua în considerare 5 kg deșeuri (500 kg x 1%) ca parte a pierderilor tehnologice. Să presupunem că valoarea pierderilor reale nu a depășit standardul. Costul pierderilor tehnologice în contabilitatea fiscală va fi de 100 de ruble. (20 ruble x 500 kg x 1%). Valoarea dobânzii la credit trebuie inclusă în compunere cheltuieli neexploatareîn conformitate cu art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse. În contabilitate, suma dobânzii pentru un împrumut este inclusă în costul efectiv al materiilor prime în conformitate cu reglementarea contabilă „Contabilitatea stocurilor” (PBU 5/01). În acest caz, costul fierului vechi va fi egal cu 10.200 de ruble. (20 ruble x 500 kg + 200 ruble), iar costul pierderilor tehnologice va fi de 102 ruble.
Exemplul 3. Să folosim datele din exemplul anterior. Să presupunem că din fier vechi eliberat în producție (500 kg), 50 kg au rămas în lucru la sfârșitul lunii. Pierderile tehnologice s-au ridicat la 5 kg. Suma cheltuielilor directe pentru august 2004 este de 20.000 de ruble. Să presupunem că la începutul lunii întreprinderea nu avea lucrări în curs.Este important să se facă distincția între pierderile tehnologice și deșeurile returnabile. Potrivit paragrafului 6 al art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deșeurile returnabile se referă la resturile de materii prime (materiale), semifabricate, transportatori de căldură și alte tipuri de resurse materiale formate în timpul producției de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii). ), care și-au pierdut parțial calitățile de consum ale resurselor inițiale (proprietăți chimice sau fizice) și din cauza Aceasta este utilizată cu costuri crescute (producție mai mică) sau neutilizată în scopul propus.Determinați valoarea costurilor directe care vor rămâne în lucru la sfârșitul lunii august 2004:
20 000 de ruble. x 50 kg / (500 kg - 5 kg) = 2020 ruble.
După cum puteți vedea, atât pierderile tehnologice, cât și deșeurile returnabile apar în procesul de producție. Cu toate acestea, aceasta tipuri diferite pierderi. Principala diferență dintre deșeurile returnabile și pierderile tehnologice este că deșeurile returnabile pot fi utilizate din nou în producție sau vândute în paralel. Pierderile tehnologice sunt deșeuri irecuperabile, utilizarea lor ulterioară este imposibilă.
În conformitate cu paragraful 6 al art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea costurilor materiale este redusă cu costul deșeurilor returnabile. Deșeurile returnabile sunt evaluate în funcție de direcția de utilizare a acestora. Dacă deșeurile reciclate sunt reutilizate în procesul de producție, acestea trebuie evaluate la un preț redus față de cel original. resursa materiala(pentru prețul posibilei utilizări). Dacă deșeurile returnabile sunt vândute unei terțe părți, atunci acestea sunt evaluate la prețul de vânzare (clauza 6, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Rămășițele obiectelor de inventar, care, în conformitate cu proces tehnologic sunt transferate la alte divizii ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii), precum și subproduse (conexe) produse obținute ca urmare a procesului tehnologic.
Exemplul 4 SRL „Uzina de prelucrare a cărnii nr. 13” este angajată în prelucrarea și vânzarea produselor din carne. În noiembrie 2004, 5.000 kg de carne au fost achiziționate și puse în producție pentru o sumă de 100.000 de ruble. (20 de ruble la 1 kg). În timpul procesului de producție s-au format pierderi tehnologice (deșeuri irevocabile) în valoare de 10 kg, precum și deșeuri returnabile (grăsimi) în cantitate de 50 kg. Uzina de procesare a cărnii a vândut această grăsime în lateral pentru 1000 de ruble. Standardul pentru pierderile tehnologice este stabilit la 0,5%.Să calculăm suma cheltuielilor materiale pentru luna noiembrie 2004. În primul rând, să determinăm valoarea pierderilor tehnologice conform standardului stabilit. Ca parte a pierderilor tehnologice în scopul impozitării profiturilor, unitatea de procesare a cărnii va putea lua în considerare 25 kg de carne (5000 kg x 0,5%), ceea ce înseamnă că valoarea pierderilor reale nu a depășit standardul. În plus, este necesar să se reducă cantitatea de costuri materiale cu costul deșeurilor returnabile. Deoarece deșeurile returnabile sunt vândute lateral, este necesar să se evalueze la prețul de vânzare. Atunci valoarea cheltuielilor materiale pentru luna noiembrie 2004 va fi:
100 000 - 1 000 de ruble = 99.000 de ruble.
Contabilitatea fiscală a pierderilor sub formă de pierdere naturală
În conformitate cu paragrafele. 2 p. 7 art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ca parte a costurilor materiale, pierderile din lipsuri și (sau) daunele din timpul depozitării și transportului obiectelor de inventar sunt luate în considerare în limitele pierderilor naturale, aprobate în modul stabilit de Guvern. a Federației Ruse.
După cum sa menționat deja, pierderile sub formă de pierderi naturale apar din cauza modificărilor proprietăților fizico-chimice ale materialelor (evaporare, contracție, intemperii etc.). Pentru a determina astfel de pierderi, este necesar să se utilizeze normele de uzură naturală.
Rata de risipă naturală utilizată la depozitarea articolelor de inventar este cantitatea admisibilă de pierderi iremediabile (risipa naturală), care trebuie determinată în timpul depozitării mărfurilor prin compararea masei acesteia cu masa mărfurilor efectiv acceptate pentru depozitare.
Rata de risipă naturală utilizată în transportul articolelor de inventar este cantitatea admisă de pierderi irecuperabile (risipa naturală), care trebuie determinată prin compararea masei mărfurilor indicate de expeditor în documentul de însoțire cu masa mărfurilor efectiv acceptate de către destinatarul.
Pierderile din lipsuri și (sau) daune în timpul depozitării și transportului articolelor de inventar sunt identificate pe baza unui inventar. Rezultatele sale sunt prezentate lista inventarului articole de inventar (formular nr. INV-3) și o fișă de colare a rezultatelor inventarului (formular nr. INV-19). După stabilirea faptului de lipsă de obiecte de inventar, pentru care sunt prevăzute normele de pierdere naturală, se relevă pierderi în limitele normelor de pierdere naturală, precum și pierderi în exces.
Pentru scopuri contabilitate lipsa bunurilor sau deteriorarea acesteia în limitele normelor de pierdere naturală se atribuie costurilor de producție sau de circulație, peste norme - în contul persoanelor vinovate. În cazul în care făptuitorii nu sunt identificați sau instanța a refuzat să recupereze daunele de la aceștia, pierderile din lipsa bunurilor și prejudiciul acestora sunt anulate către rezultate financiare organizații, și organizarea bugetului- pentru a reduce finanțarea (fondurile). Această ordine a fost stabilită lege federala din 21 noiembrie 1996 Nr 129-FZ „Despre contabilitate”.
În scopul impozitului pe venit, se aplică o procedură diferită de contabilizare a acestor pierderi. În Orientările pentru aplicarea capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și în scrisorile lor, autoritățile fiscale aderă la următoarea poziție. Pierderile în limitele uzurii pot fi luate în considerare în scopuri fiscale numai dacă sunt aprobate în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse. Guvernul Federației Ruse, prin Decretul nr. 814 din 12 noiembrie 2002 „Cu privire la procedura de aprobare a normelor privind risipa naturală în timpul depozitării și transportului articolelor de inventar”, a instruit ministerele și departamentele relevante să elaboreze norme privind risipa naturală, ținând cont de condițiile tehnologice de depozitare și transport a articolelor de inventar, de factorii climatici și sezonieri care afectează declinul lor natural. În temeiul prezentei hotărâri s-au aprobat următoarele:
- Norme de pierdere naturală a cerealelor, a produselor prelucrării acestora și a semințelor oleaginoase în timpul depozitării (Ordinul Ministerului Agriculturii din Rusia din 23 ianuarie 2004 nr. 55);
- Norme de pierdere naturală în timpul depozitării produselor chimice (Ordinul Ministerului Industriei și Științei din Rusia din 31 ianuarie 2004 nr. 22);
- Norme de pierdere naturală în greutate a mărfurilor în industria metalurgică în timpul transportului cu trenul(Ordinul Ministerului Industriei și Științei din Rusia din 25 februarie 2004 nr. 55).
În cazul unui deficit de articole de inventar care depășește normele stabilite, organizația ar trebui mai întâi să repare aceste pierderi. Prejudiciul este compensat fie pe cheltuiala persoanelor responsabile financiar, fie a persoanelor vinovate. În cazul în care, ca urmare a unui deficit, nu există persoane vinovate, în scopul impozitării profitului, pierderile excedentare pot fi luate în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare, dar numai în cazul confirmării documentare de către autoritățile statului a faptul că nu există persoane vinovate (clauza 5, clauza 2, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Exemplul 5 Svetly Put LLC este angajată în comerțul cu cereale. În iunie 2004, la depozitul organizației a sosit un lot de grâu cu o greutate de 50 de tone, costul lotului a fost de 5.000.000 de ruble. (100 de ruble la 1 kg). În depozit, grâul a fost depozitat în vrac timp de 3 luni. După această perioadă, conform rezultatelor inventarierii, s-a constatat un deficit de 50 kg de grâu. Să presupunem că făptașii nu au fost găsiți și că există dovezi documentare adecvate în acest sens de către autoritățile statului. În octombrie 2004, a fost vândut un lot de grâu cu o greutate de 49.950 tone (50.000 kg - 50 kg).În ceea ce privește pierderile în exces în valoare de 1.500 de ruble. (15 kg x 100 ruble), atunci organizația lor va putea lua în considerare ca parte a cheltuielilor nefuncționale în conformitate cu paragrafele. 5 p. 2 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece există dovezi documentare ale absenței persoanelor vinovate.Să calculăm pierderile standard și în exces de cereale și să luăm în considerare procedura de impozitare a acestora. Normele de pierdere naturală în timpul depozitării cerealelor au fost aprobate prin ordin al Ministerului Agriculturii al Rusiei din 23 ianuarie 2004 nr. 55 și se ridică la 0,07% din masa totală atunci când sunt depozitate într-un depozit în vrac timp de 3 luni. În raport cu exemplul nostru, rata de pierdere naturală în timpul depozitării cerealelor va fi de 35 kg (50.000 kg x 0,07/100). Astfel, în scopul impozitării profiturilor ca parte a cheltuielilor materiale, un SRL va putea lua în considerare pierderile sub formă de pierderi naturale în valoare de 3.500 de ruble. (35 kg x 100 ruble).
După cum sa menționat deja, normele „vechi” de uzură naturală nu pot fi aplicate. În consecință, în acele industrii în care aceste norme nu sunt aprobate în modul stabilit prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 noiembrie 2002 nr. 814, pierderile sub formă de pierdere naturală, potrivit autorităților fiscale, nu ar trebui să să fie luate în considerare în cheltuielile pentru impozitul pe profit.
În conformitate cu rezoluția Curtea Constititionala Federația Rusă din 12.10.98, Nr. 24-P, interpretarea art. 57 din Constituția Federației Ruse (toată lumea este obligată să plătească taxe stabilite legal), în legătură sistemică cu alte prevederi ale Constituției Federației Ruse, nu ne permite să concluzionam că contribuabilul este responsabil pentru activitățile tuturor organizațiilor. implicate in procesul de plata si virare a impozitelor la buget. Această concluzie este confirmată și în Hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse nr. 36-O din 4 martie 1999, care precizează că neîndeplinirea de către Guvernul Federației Ruse a instrucțiunilor legiuitorului de a specifica procedura de aplicare a prestațiilor nu înseamnă că nu se poate aplica un act legislativ care, în general, formulează un beneficiu.
Nerespectarea organisme guvernamentale actiune necesara asociate cu adoptarea normelor de uzură, nu trebuie să conducă la imposibilitatea implementării statutar drepturile contribuabilului și îl privează de dreptul legal stabilit de a reduce profitul impozabil cu valoarea pierderii obiectelor de inventar sub formă de pierdere naturală.
De remarcat că „vechile” norme de uzură sunt încă în vigoare, prin urmare, în opinia noastră, contribuabilul are temeiuri legale iau în calcul cheltuielile în scopul impozitării profitului pierderile sub formă de pierdere naturală, ținând cont de aceste norme.
În prezent, există doar practică de arbitraj pozitivă pentru această problemă(A se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberian de Vest din 5 aprilie 2004 în cazul nr. F04 / 1731-330 / A46-2004, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Caucazului de Nord din 5 aprilie, 2004 în cazul Nr. F08-1062 / 2004 -436A, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din data de 30 martie 04 în dosarul Nr. F08-1059 / 2004-413A).
Recuperarea sumelor de TVA pentru pierderi tehnologice și pierderi sub formă de pierdere naturală
La anularea cheltuielilor sub formă de pierderi tehnologice sau pierderi sub formă de uzură naturală, se pune întrebarea: este necesar să se restabilească TVA-ul atribuibil unor astfel de pierderi.
În ceea ce privește pierderile în conformitate cu normele stabilite, nu este necesar să se recupereze TVA pentru astfel de pierderi, nu există o astfel de cerință în Codul fiscal al Federației Ruse.
În ceea ce privește pierderile în exces, într-o scrisoare din 20 septembrie 2004 nr. 03-04-11 / 155, Ministerul Finanțelor al Rusiei a explicat că, în cazul în care se constată o lipsă de obiecte de inventar, taxa trebuie restabilită, întrucât articolele de inventar care s-au pensionat ca urmare a unui deficit nu sunt utilizate pentru tranzacții supuse TVA. În acest sens, se poate spune cu certitudine că organele fiscale, în cadrul controalelor, vor cere restabilirea sumelor de TVA atribuibile pierderilor excedentare. Totuși, în opinia noastră, poziția declarată contravine prevederilor legislației fiscale, iar contribuabilul are dreptul de a nu recupera TVA-ul atribuibil unor astfel de pierderi.
Obligația de a restabili cuantumul TVA la buget este prevăzută la paragraful 3 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse: dacă contribuabilul acceptă sumele de impozit specificate la paragraful 2 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele corespunzătoare de impozit sunt supuse recuperării și plății către buget pentru deducere sau rambursare. Alineatul 2 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede o listă închisă a unor astfel de cazuri:
- bunurile sunt utilizate pentru tranzacții care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare);
- teritoriul Federației Ruse nu este recunoscut ca loc de vânzare a mărfurilor;
- bunurile sunt achiziționate de persoane care nu sunt contribuabili sau care sunt scutite de la îndeplinirea obligațiilor de contribuabil;
- bunurile sunt achiziționate pentru operațiuni care nu sunt recunoscute ca vânzare de bunuri în conformitate cu paragraful 2 al art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Întrucât capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o regulă directă care să prevadă obligația de a recupera TVA-ul atribuit pierderilor tehnologice excesive sau pierderilor sub formă de pierderi naturale, contribuabilul are dreptul de a nu recupera TVA-ul acceptat anterior pentru deducere dacă apar astfel de pierderi. Cu toate acestea, contribuabilul, alegând varianta propusă, trebuie să evalueze riscuri fiscaleținând cont de specificul activităților lor și, dacă este necesar, pregătirea pentru proces.
În ceea ce privește practica arbitrajului, un caz similar a fost luat în considerare de către Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, iar în decizia din 11 noiembrie 2003 nr. 7473/03 a fost luată o decizie în favoarea contribuabilului.